Contabilidade Financeira Avanada

Definio
A Consolidao de Contas consiste em elaborar a nvel de grupo demonstraes financeiras idnticas s elaboradas pelas empresas individualmente.

Tcnica de natureza contabilstica que tem por finalidade elaborar as demonstraes econmicas e financeiras de um grupo de sociedades, como se de uma nica entidade (empresa) se tratasse.

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SNC DL 158/2009, de 13 de Julho

Artigo 6. - Obrigatoriedade de elaborar contas consolidadas 1 Qualquer empresa me sujeita ao direito nacional obrigada a elaborar demonstraes financeiras consolidadas do grupo constitudo por ela prpria e por todas as subsidirias, sobre as quais:
a)

Independentemente da titularidade do capital, se verifique que, em alternativa: i) Possa exercer, ou exera efectivamente, influncia dominante ou controlo; ii) Exera a gesto como se as duas constitussem uma nica entidade;

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b)

Sendo titular de capital, quando ocorra uma das seguintes situaes:

i) ii)

Tenha a maioria dos direitos de voto, excepto se for demonstrado que esses direitos no conferem controlo; Tenha o direito de designar ou de destituir a maioria dos titulares do rgo de gesto de uma entidade com poderes para gerir as polticas financeiras e operacionais dessa entidade; Exera uma influncia dominante sobre uma entidade, por fora de um contrato celebrado com esta ou de uma clusula do contrato social desta; Detenha pelo menos 20% dos direitos de voto e a maioria dos titulares do rgo de gesto de uma entidade com poderes para gerir as polticas financeiras e operacionais dessa entidade, que tenham estado em funes durante o exerccio a que se reportam as demonstraes financeiras consolidadas, bem como, no exerccio precedente e at ao momento em que estas sejam elaboradas, tenham sido exclusivamente designados como consequncia do exerccio dos seus direitos de voto; Disponha, por si s ou por fora de um acordo com outros titulares do capital desta entidade, da maioria dos direitos de voto dos titulares do capital da mesma

iii) iv)

v)

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SNC DL 158/2009, de 13 de Julho

Dispensa de elaborao de contas consolidadas (art. 7.) A empresa-me fica dispensada de elaborar demonstraes financeiras consolidadas em dois casos: quando se trate de um grupo de pequena dimenso e quando ela corresponda a um subgrupo. Excluses de consolidao (art. 8.)
Podem ser excludas da consolidao as seguintes empresas: Empresas que apresentem um interesse insignificativo; Uma empresa pode tambm ser excluda da consolidao sempre que: restries severas e duradouras prejudiquem substancialmente o exerccio pela empresa-me dos seus direitos sobre o patrimnio ou a gesto dessa empresa; as partes de capital desta empresa sejam detidas exclusivamente tendo em vista a sua cesso posterior.
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Objectivo / Utilidade
As contas consolidadas devem dar uma imagem fiel do patrimnio, da situao financeira, bem como dos resultados do conjunto das empresas compreendidas na consolidao. A informao consolidada possibilita: Uma viso mais completa da situao econmico-financeira do grupo; Um bom conhecimento do grupo e que tenha em conta a contribuio de cada um dos seus elementos; O conhecimento da evoluo do grupo ao longo dos anos; um instrumento de gesto melhor aplicao dos recursos financeiros;

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Limitaes
Diluio das caractersticas individuais das empresas; Os diferentes critrios valorimtricos ou de classificao contabilstica utilizados pelas vrias empresas do grupo podem distorcer os valores consolidados; No discriminao das filiais lucrativas das no lucrativas Dificilmente se prestam a comparaes entre grupos, na medida em cada grupo apresenta caractersticas e actividades prprias;

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Definio do permetro de consolidao, Escolha dos mtodos de consolidao; Obteno das demonstraes financeiras individuais; Converso das DF para a moeda de relato da empresa me, Harmonizao das polticas contabilsticas; Agregao das DF individuais; Operaes de consolidao

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Ajustamentos e Regularizaes - Geralmente dizem respeito eventual conciliao dos saldos das contas relativas a operaes realizadas entre as empresas do grupo, ao custo do activo fixo (incluindo o adquirido em regime de leasing), s reavaliaes, s amortizaes/depreciaes, aos inventrios (incluindo os produtos em curso), s provises e perdas por imparidade e aos diferimentos. Converso Cambial - Quando o permetro de consolidao englobar uma ou mais empresas cujas demonstraes financeiras estejam expressas em unidades monetrias diferentes da sociedade-me e das restantes empresas, verifica-se a necessidade de converter os valores para a moeda em que vo ser apresentadas as contas consolidadas (conforme NCRF 23).

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TRABALHOS PREPARATRIOS
Elaborao do organigrama de grupo; Harmonizao contabilstica; Preparao do Manual de Consolidao; Criao de um grupo de trabalho; Preparao da contabilidade do grupo.

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Entende-se por permetro de consolidao a definio do conjunto de empresas cujas contas vo ser objecto de consolidao O conjunto das empresas abrangidas pela consolidao compreende: Filiais e subsidirias empresas onde a sociedade-me detm o controlo; Empresas multi-grupo empresas onde exercido um controlo

conjunto com outro(s) grupo(s); Associadas empresas onde a sociedade-me exerce uma influncia significativa.

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Uma das questes prvias no processo de consolidao a definio da data a que se devem reportar as demonstraes financeiras consolidadas, quando uma ou mais empresas do permetro de consolidao esto subordinadas a prazos diferentes dos da sociedade consolidante. As demonstraes financeiras da empresa-me e das suas subsidirias usadas na preparao das demonstraes financeiras consolidadas devem ser preparadas a partir da mesma data de relato. Quando as datas de relato da empresa-me e de uma subsidiria forem diferentes, a subsidiria prepara, para finalidades de consolidao, demonstraes financeiras adicionais a partir da mesma data que a das demonstraes financeiras da empresa-me a no ser que isso se torne impraticvel ( 16 da NCRF 15).

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Quando as demonstraes financeiras de uma subsidiria usadas na preparao de DF consolidadas forem preparadas a partir de uma data de relato diferente da data de relato da empresa-me, devem ser feitos ajustamentos que tenham em considerao os efeitos de transaces ou acontecimentos significativos que ocorram entre essa data e a data das DF da empresa-me. Em qualquer caso, a diferena entre a data de relato da subsidiria e a data de relato da empresa-me no deve exceder os trs meses ( 17 da NCRF 15).

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Mtodos de Consolidao
Mtodo de Consolidao Integral Consiste na integrao, no balano e na demonstrao de resultados da empresa consolidante, dos respectivos elementos dos balanos e das demonstraes dos resultados das empresas consolidadas, evidenciando os direitos de terceiros, designados para este efeito Interesses Minoritrios. Mtodo de Consolidao Proporcional - Consiste na integrao, no balano e na demonstrao de resultados da empresa consolidante, da fraco que proporcionalmente lhes corresponde nos elementos dos balanos e das demonstraes dos resultados das empresas consolidadas. Mtodo da Equivalncia Patrimonial Consiste no ajustamento, no balano da empresa consolidante, do valor contabilstico das partes de capital por ela detidas, pelo valor que proporcionalmente lhe corresponde nos capitais prprios da empresa participada.

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Mtodos de Consolidao
Geralmente, aplica-se: o Mtodo de Consolidao Integral s sociedades sobre as quais a empresa me exerce controlo exclusivo, o Mtodo da Consolidao Proporcional quelas sociedades sobre as quais a sociedade me exerce controlo conjunto e o Mtodo da Equivalncia Patrimonial s sociedades sobre as quais a sociedade me exera influncia significativa.

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Mtodos de Consolidao
O MEP no propriamente um mtodo de consolidao mas sim de valorizao dos investimentos financeiros de longo prazo. de utilizao obrigatria nas contas individuais, nos termos j estudados, e nas demonstraes consolidadas, sempre que uma empresa includa na consolidao exera uma influncia significativa sobre a gesto e a poltica financeira de uma empresa no compreendida na consolidao (empresa associada), em que detenha uma participao. O MEP tambm recomendado para valorizar a participao nas empresas subsidirias excludas por razes de materialidade, diferenas de actividade ou outras.

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Mapas Mtodo

Demonstrao dos Resultados Consolidada

Aos gastos e rendimentos da sociedade-me soma-se a totalidade dos gastos e rendimentos da sociedade integrada globalmente, realizando-se de seguida as restantes operaes de consolidao. Aos gastos e rendimentos da sociedade-me soma-se a fraco que lhe corresponde dos gastos e rendimentos da sociedade integrada proporcionalmente, realizando-se de seguida as restantes operaes de consolidao.

Consolidao Integral

Consolidao Proporcional

Mtodo da Equivalncia Patrimonial

Apresenta apenas os gastos e rendimentos da sociedade-me. Ao resultado junta-se a fraco que cabe sociedade-me no resultado da participada.

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Mapas Mtodo

Balano Consolidado
Ao total do balano da entidade-me soma-se o balano da sociedade integrada globalmente, realizando-se de seguida as restantes operaes de consolidao, evidenciando os direitos de terceiros em interesses minoritrios. Ao total do balano da entidade-me soma-se a fraco que lhe corresponde no balano da sociedade integrada proporcionalmente, realizando-se de seguida as restantes operaes de consolidao. As participaes financeiras do balano da sociedade-me so ajustadas pelo valor que proporcionalmente lhes corresponde nos capitais prprios da entidade participada.

Consolidao Integral

Consolidao Proporcional

Mtodo da Equivalncia Patrimonial

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Percentagem de Participao (de Interesse ou Financeira) fraco do capital, ou da quota parte do patrimnio, detida, directa ou indirectamente, na sociedade dependente; determina-se pelo produto das percentagens de capital detido pelas sociedades que constituem a cadeia de controlo at sociedade considerada. Percentagem de Controlo grau de dependncia das sociedades participadas relativamente participante. representada pela percentagem de direitos de voto da empresa participada que a participante consegue controlar, em consequncia das suas participaes quer directas, quer indirectas. Determina-se pela soma das percentagens do capital detido pela empresa-me e pelas empresas subsidirias, quebrando-se a cadeia de controlo quando perante uma posio minoritria.

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CONSOLIDAO POR PATAMARES (OU POR FASES) - Cada sociedade consolidada na empresa que a domina: Primeiro, consolidam-se as empresas de cada subgrupo de nvel inferior na estrutura do grupo; Depois, consolida-se cada um destes subgrupos com as empresas do respectivo subgrupo de nvel imediatamente superior e assim sucessivamente; Finalmente, consolidam-se os subgrupos de nvel superior na empresa-me. CONSOLIDAO DIRECTA - Todas as empresas so consolidadas directamente na empresa me, considerando as percentagens de controlo em vez das percentagens de participao, o que permite reduzir a estrutura do grupo a um s nvel (estrutura fictcia).

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CONSOLIDAO DIRECTA VANTAGENS Permite uma consolidao mais rpida e a menor custo. DESVANTAGENS Falta de informao segmentada (por subgrupos); Maior distanciamento verdadeira realidade do grupo; A consolidao de filiais que se encontram muito distanciadas da empresa-me poder originar um menor rigor das contas consolidadas, sendo os erros e falhas mais difceis de controlar devido ao centralismo que esta tcnica obriga.

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Balano; Demonstrao dos Resultados (por naturezas/por funes); Demonstrao de alteraes nos capitais prprios; Demonstrao de Fluxos de Caixa; Anexo.

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1. Acumulao dos saldos de balano e de Demonstrao de Resultados NCRF 15, 12 (primeira parte); 2.Eliminao da participao financeira 2.1. Eliminao do valor de aquisio (Data a que se deve reportar NCRF 14, 19) 2.2. Eliminao da fraco dos capitais prprios data de aquisio - NCRF 15, 12 a); 2.3. Reconhecimento da Diferena de Avaliao - NCRF 14, 23; 2.4. Evidenciao da Diferena de Consolidao - NCRF 14, 32 e 36 (por remisso da NCRF 15, 12 a); (Tratamento contabilstico da Diferena de consolidao NCRF 14, 32 a36)

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3. Reconhecimento dos Interesses Minoritrios NCRF 15, 12, c); Apresentao dos interesses Minoritrios: Apresentados como uma rubrica do capital prprio, mas separado do capital prprio dos accionistas da empresa-me (NCRF 15, 23) Determinao do valor dos Interesses Minoritrios: NRF 15,12 c), que remete para a NCRF 14: Conceito de Interesses Minoritrios: NCRF 14 9 (definies) A parte minoritria nos activos lquidos data de aquisio dever ser mensurada pelo JV NCRF 14 24.

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3. Reconhecimento dos Interesses Minoritrios NCRF 15, 12, c); Nota: o reconhecimento do valor afecto a Interesses Minoritrios pode ser efectuado em dois movimentos: - primeiro, imputa-se, em simultneo com o lanamento contabilstico de eliminao da participao financeira, a parte correspondente a Interesses Minoritrios sobre os valores dos capitais prprios da participada data de aquisio (NCRF 15, 12,c) i)); - depois, imputa-se a parte correspondente a Interesses Minoritrios nas variaes ocorridas nos valores das rubricas de capitais prprios da participada, entre a data de aquisio e a data a que se reportam as DFs consolidadas (31 de Dezembro) (NCRF 15, 12, c) ii)).

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4 . Repartio do RL da participada pelo grupo e pelos Interesses minoritrios NCRF 15, 13 b) e 24 e 25. SNC apresentados separadamente (NCRF 15, 23) 5 . Eliminao das operaes entre empresas do grupo NCRF 15, 15 e 16 Dvidas internas Operaes recprocas Operaes no recprocas

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Sociedades Coligadas - CSC art. 482

So sociedades coligadas aquelas que estabeleam uma relao entre si (aplicvel a sociedades por quotas, sociedades annimas e sociedades em comandita por aces). Segundo o artigo 482 do CSC, consideram-se Sociedades Coligadas: Sociedades em relao de simples participao; Sociedades em relao de participaes recprocas; Sociedades em relao de domnio; Sociedades em relao de grupo.

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Consolidao de Contas - Cdigo das Sociedades Comerciais

Apreciao Anual das Sociedades obrigadas Consolidao de Contas

Art. 508 A Obrigao de Consolidao de Contas (Os gerentes ou Admnistradores devem submeter aos orgos competentes o relatrio consolidado de gesto, as contas consolidadas do exerccio e demais documentos de prestao de contas consolidadas).

Art. 508-B Princpios Gerais sobre a elaborao das Contas Consolidadas Art. 508 C Relatrio Consolidado de Gesto

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Consolidao de Contas - Cdigo das Sociedades Comerciais

Apreciao Anual das Sociedades obrigadas Consolidao de Contas

Art. 508 D- Fiscalizao das Contas Consolidadas Art. 508-E Prestao de Contas Consolidadas Art. 508 - F Anexo s Contas Consolidadas

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Consolidao de Contas - Cdigo Registo Comercial

A alnea n) do art. 3. do CRC determina a obrigao de registo da prestao de contas das sociedades annimas e sociedades em comandita por aces, bem como sociedades por quotas e em nome colectivo, quando houver lugar a depsito, e de contas consolidadas de sociedades obrigadas a prest-las. Nos termos do art. 42, o registo da prestao de contas consolidadas feito com a transmisso electrnica de dados e de acordo com os modelos oficiais previstos a informao constante dos seguintes documentos: a) Acta da deliberao de aprovao das contas consolidadas do exerccio, de onde conste o montante dos resultados consolidados; b) Balano consolidado, demonstrao consolidada dos resultados e anexo; c) Certificao legal das contas consolidadas; d) Parecer do rgo de fiscalizao, quando exista.

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Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades

DL 159/2009, de 13 Julho - CIRC

Art 69 - mbito e condies de aplicao 1- Existindo um grupo de sociedades, a sociedade dominante pode optar pela aplicao do regime especial de determinao da matria colectvel em relao a todas as sociedades do grupo. 2 Existe um grupo de sociedades quando uma sociedade, dita dominante, detm, directa ou indirectamente, pelo menos 90% do capital de outra ou outras sociedades ditas dominadas, desde que tal participao lhe confira mais de 50% dos direitos de voto.

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Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades

DL 159/2009, de 13 Julho - CIRC

3 A opo pela aplicao do regime especial de tributao dos grupos de sociedades s pode ser formulada quando se verifiquem cumulativamente os seguintes requisitos: () ver artigo

4 - No podem fazer parte do grupo as sociedades que, no incio ou durante a

aplicao do regime, se encontrem nas situaes seguintes: ()

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Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades

DL 159/2009, de 13 Julho - CIRC

Art. 70 Determinao do lucro tributvel do grupo 1- Relativamente a cada um dos perodos de tributao do regime especial, o
lucro tributvel do grupo calculado pela sociedade dominante, atravs da soma algbrica dos lucros tributveis e dos prejuzos fiscais apurados nas declaraes peridicas individuais de cada uma das sociedades pertencentes ao grupo.

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