Aula 05

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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL
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Contedo
Prembulo ........................................................................................................................................ 3 11. ITCMD ........................................................................................................................................ 5 1.1 ITCMD na Constituio Federal e no CTN ................................................................ 5 1.2 ITCMD na legislao estadual....................................................................................... 9 1.2.1 Incidncia ..................................................................................................................... 9 1.2.2 Isenes ...................................................................................................................... 15 1.2.3 Contribuintes e Responsveis............................................................................. 17 1.2.4 Base de Clculo ........................................................................................................ 20 1.2.5 Alquota ....................................................................................................................... 24 1.2.6 Recolhimento ............................................................................................................ 24 1.2.7 Penalidades ................................................................................................................ 26 1.2.8 Administrao Tributria ...................................................................................... 29 1.2.9 Disposies Finais ................................................................................................... 31 Exerccios ........................................................................................................................................ 33 Gabarito .......................................................................................................................................... 43
Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL APRESENTAO
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Ol Futuros Auditores Fiscais. Ol Futuros Auditores Fiscais. Analisaremos as disciplinas relativas ao Imposto sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos - ITCMD. Voc perceber que seremos capazes, em poucas pginas, de discutir absolutamente todas as informaes necessrias a respeito do ITCMD. Terminando a aula, voc ser capaz de resolver qualquer exerccio a respeito do assunto. Ento, voc resolver os exerccios que trazemos sobre o tema.
Um grande abrao e bons estudos. Marcelo Tannuri
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Imposto sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos - ITCMD
Prembulo
O ITCMD incide sobre as doaes e sobre as transmisses causa mortis. Ambos os assuntos sero assunto do edital de direito civil. De qualquer forma, so temas simples, quem podem ser rapidamente resumidos. Doao um contrato (por ser um contrato, carece de aceitao), em que uma pessoa, por liberalidade, transfere alguma coisa (bens, direitos, etc) para o patrimnio de outra pessoa. A sucesso (causa mortis) a transferncia de bens, que ocorre no momento da morte do titular de um bem (ou um direito), a quem for considerado sucessor seu. A sucesso pode ser legtima (de acordo apenas com a disciplina legal sem a existncia de testamento) ou testamentria (de acordo com o testamento que, dentro dos limites legais, estabelece como deve ser distribudo o patrimnio do de cujus). A abertura da sucesso se d no momento da morte (princpio saisine). Comorincia situao em que no possvel determinar quem morreu antes (em um acidente, por exemplo), presume-se que ambos morreram ao mesmo tempo. Por isso, no se transmitem bens entre os comorientes. A sucesso (partilha de bens) deve ser aberta no ltimo domiclio do de cujus. Tal disciplina tem alguns desdobros em relao sucesso hereditria de bens mveis. O assunto ser discutido adiante. Nosso Cdigo Civil permite a renncia herana. Nessa hiptese, a partilha ocorre como se o herdeiro renunciante no existisse. Qualquer tentativa de renncia em favor de outra pessoa entendido, pela nossa legislao, como doao. Voc ver que, nesse caso, haver nova incidncia do ITCMD (na modalidade doao). Na situao em que todos os herdeiros legtimos tiverem renunciado ao direito de herdar, os bens sero transmitidos para os herdeiros de grau seguinte. Nesse caso, todos herdaro por estirpe e em partes iguais (o primeiro exerccio dessa aula ilustrar tal situao).
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A existncia de herdeiro, j falecido com descendentes, far com que eles herdem por estirpe tambm. Veja o exemplo:
Joo faleceu. Ele deixou duas filhas: Joaquina (ainda viva) e Joana (j falecida). Joana teve dois filhos, que ainda esto vivos: Marcos e Marcio. Nessa hiptese, Joaquina herdar a sua parte legtima (50%). A parte que caberia a Joana ser dividida entre Marcos e Marcio em partes iguais. Voc ver adiante que, nesse caso, haver 3 fatos geradores do ITCMD: Parte de Joaquina (50 % da base de clculo que corresponder aos valores por ela recebidos). Parte de Marcos (25 % da base de clculo que corresponder aos valores por ele recebidos). Parte de Marcio (25 % da base de clculo que corresponder aos valores por ele recebidos).
Sobre o cnjuge: Temos aqui o ponto que mais leva o concurseiro a erro nas questes sobre o ITCMD. No falecimento de uma pessoa casada, apenas os bens que estiverem fora da comunho de bens do casal sero, de fato, herdados (transmitidos) entre os cnjuges. Em relao aos bens que fizerem parte da comunho, os consortes so meeiros e, por isso, no h transmisso entre eles (no h tambm a incidncia do ITCMD). H, entretanto, a transferncia da parte pertencente ao de cujus aos seus herdeiros. Exemplo tpico de concurso:
Cssio, casado com Clara, falece. Eles eram casados no regime de comunho universal de bens, ou seja, eram meeiros em todos os bens. Eles possuem um filho: Jonas. Nesse caso, os bens pertencentes a Cssio sero transferidos para o seu herdeiro, Jonas. Esses bens so constitudos pela metade dos bens do casal. A outra metade, que pertence a Clara, no ser transmitida.
Pronto. O prembulo foi rpido mas abordou os temas que, costumeiramente, precisam ser conhecidos para as questes relativas ao ITCMD. Podemos iniciar a aula.
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11. ITCMD
1.1 ITCMD na Constituio Federal e no CTN
O ITCMD, incidente nas transmisses causa-mortis e em doaes, um imposto que no onera a cadeia produtiva, nem a gerao de riqueza. De certo modo, a instituio do ITCMD uma forma de tributar a riqueza do contribuinte. O ITCMD incide em dois tipos bsicos de operaes: doaes e operaes causa mortis. Doao, de acordo com o artigo 538 do Cdigo Civil, o contrato em que uma pessoa, por liberalidade, transfere do seu patrimnio bens ou vantagens para o de outra. Dizendo de outra forma, a doao a transferncia de propriedade que ocorre entre vivos sem que haja onerosidade1. Transmisso causa mortis aquela que ocorre na morte de uma pessoa, com a consequente transmisso de seus bens para seus herdeiros. Sabemos que muitos de vocs estudaram legislao municipal, por isso, faremos alguns paralelos entre o ITCMD e o ITBI. Caso voc nunca tenha estudado legislao municipal, essa comparao poder te ajudar a enxergar melhor o sistema tributrio brasileiro. A primeira fronteira que encontramos entre o ITCMD e o ITBI a seguinte: o ITCMD incide em operaes genuinamente no onerosas2 e o ITBI incide em operaes onerosas. A segunda fronteira entre o ITCMD e o ITBI relativa s naturezas dos bens a que os impostos se aplicam. O ITBI incide apenas na transmisso imobiliria e o ITCMD incide na transmisso de quaisquer bens e direitos. A transmisso imobiliria sujeita ao ITCMD (seja por doao ou transferncia causa mortis) sempre cabe ao Estado (ou DF) onde se localizar o bem. Temos, aqui, uma semelhana com o ITBI, que sempre cabe ao municpio onde estiver localizado o bem. Como j dissemos, o ITCMD incide tambm na transmisso de bens mveis, ttulos e crditos. Nesse caso, o imposto devido:
Para que uma operao seja considerada onerosa, no necessrio que haja transferncia de dinheiro envolvida no contrato. Uma permuta, por exemplo, considerada onerosa. O ato de dar um bem para receber outro configura nus. Qualquer onerosidade afasta a incidncia do ITCMD. 2 Existe uma espcie de doao onerosa. aquela em que o doador impe uma condio para que o donatrio, de fato, receba a doao. Exemplo: doao de um terreno onde dever ser contrudo um hospital. A doao onerosa tambm Fato Gerador do ITCMD.
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no Estado onde se processar o inventrio ou o arrolamento (nas transmisses causa mortis); ou no Estado onde tiver domiclio o doador (nas doaes).
Cabe lei complementar dispor sobre normas gerais em matria tributria (CF 146, III e CF 155,III). At o presente momento, no se editou Lei Complementar a respeito do ITCMD. Por isso, nosso sistema tributrio ainda permite o exerccio da competncia suplementar dos Estados em duas situaes: doao por doador residente no exterior; se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior
claro que as dvidas que devero ser respondidas pela Lei Complementar apenas dizem respeito ao bens mveis. O ITCMD relativo aos bens imveis cabe sempre ao Estado (ou DF) onde estiver localizado o bem. Alquotas. Cabe ao Senado Federal estabelecer a alquota mxima do ITCMD. Respeitando o limite imposto pelo Senado, os Estados so livres para estabelecer suas alquotas. A alquota mxima estabelecida pelo Senado Federal de 8% (Resoluo 9/92). O Senado estabeleceu, ainda, que as alquotas do imposto (as alquotas locais devem ser fixadas em lei estadual) podero ser progressivas em funo do quinho que cada herdeiro efetivamente receber, nos termos da Constituio Federal (Resoluo 9/92 art. 2o). Voc deve ter muito cuidado com a informao acima. Se a sua banca afirmar que segundo a CF, o ITCMD pode ser progressivo, voc dever marcar FALSO. Tal afirmao foi proferida pelo Senado Federal em sede de Resoluo. A Constituio Federal no instituiu a progressividade do ITCMD de acordo com tamanho do quinho, mas tambm no afastou tal possibilidade.
Constituio Federal Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; (...) 1. O imposto previsto no inciso I: I - relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal; II - relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal; III - ter competncia para sua instituio regulada por lei complementar: a) se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior; b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior; IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal; Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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muito importante que voc conhea as smulas que o STF editou sobre o ITCMD:
SMULA N 112 O IMPOSTO DE TRANSMISSO "CAUSA MORTIS" DEVIDO PELA ALQUOTA VIGENTE AO TEMPO DA ABERTURA DA SUCESSO. SMULA N 113 O IMPOSTO DE TRANSMISSO "CAUSA MORTIS" CALCULADO SOBRE O VALOR DOS BENS NA DATA DA AVALIAO. SMULA N 114 O IMPOSTO DE TRANSMISSO "CAUSA MORTIS" NO EXIGVEL ANTES DA HOMOLOGAO DO CLCULO. SMULA N 331 LEGTIMA A INCIDNCIA DO IMPOSTO DE TRANSMISSO "CAUSA MORTIS" NO INVENTRIO POR MORTE PRESUMIDA. SMULA N 435 O IMPOSTO DE TRANSMISSO "CAUSA MORTIS" DEVIDO AO ESTADO EM QUE TEM SEDE A COMPANHIA. SMULA N 590 CALCULA-SE O IMPOSTO DA TRANSMISSO CAUSA MORTIS SOBRE O SALDO CREDOR DA PROMESSA DE COMPRA E VENDA DO IMVEL, NO MOMENTO DA ABERTURA DA SUCESS DO PROMITENTE VENDEDOR
Vejamos, por exemplos, o que cada uma dessas smulas significa. Smula 112 Joo faleceu em 2008 e a alquota do ITCMD, poca, era de 3%. Em 2009, o Estado publicou lei elevando a alquota para 4%. Mesmo que a homologao da transmisso dos bens para seus os herdeiros ocorra em 2010, a alquota aplicvel ser de 3%. Smula 113 Os bens de Joo (o mesmo do exemplo acima), em 2008, valiam R$ 100.000,00. Os bens foram avaliados em 2009 por R$ 120.000,00. O inventrio terminou em 2010, quando os bens valiam R$140.000,00. A Base de Clculo do ITCMD ser R$ 120.000,00. Smula 114 Se a homologao tiver ocorrido em 2010, nesse momento que ser devido o ITCMD. Smula 331 Mesmo que Joo tenha se perdido em um acidente areo e que seu corpo nunca tenha sido encontrado, a transferncia dos bens ser tributada pelo ITCMD, mesmo se a sucesso for provisria (em direito civil, leia sobre Ausncia, Sucesso Provisria e Sucesso Definitiva artigos 22 a 39 do Cdigo Civil). No caso de aparecimento do ausente, as legislaes estaduais asseguram a restituio do imposto recolhido pela sucesso provisria.
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Smula 435 (deixaremos de lado o exemplo) Essa smula anterior Constituio Federal e contraria o seu artigo 155, 1, II. Nenhum dos grandes doutrinadores discute o assunto. O STF nunca emitiu nenhum ato reconhecendo a no recepo da smula. Desse modo, a smula ser considerada vlida se aparecer na sua prova. A propriedade de uma companhia se d por meio de aes, que so bens mveis (ver Cdigo Civil, art. 83, III). A transmisso de um bem mvel se d no local onde tiver acontecido o inventrio (a smula diz respeito apenas transmisso causa mortis). A smula, ao estabelecer que o ITCMD deve ser recolhido no local da sede da companhia, trata a transferncia de aes como se fosse a transferncia de bem imvel. Voc dever conhecer a literalidade da smula. No acreditamos, entretanto, que ela aparecer na sua prova. Sua banca preferir citar automveis, obras de arte, dinheiro em espcie, fazendas, e apartamentos, que so facilmente identificveis como bens mveis ou imveis. Smula 590 Joo, antes de falecer, tinha um imvel de R$ 200.000,00. Ele tinha se comprometido venda desse imvel e j tinha recebido R$ 80.000,00. O saldo credor relativo promessa de compra e venda : 200.000 80.000 = 120.000 Ento a Base de clculo da transmisso causa mortis ser R$ 120.000 (transfere-se apenas o direito de receber o recebvel essa ser a base de clculo). O artigo 35 do CTN traz disciplina muito importante. O nmero de fatos geradores do ITCMD, na transmisso causa mortis, igual ao nmero de legatrios (ou herdeiros). Desse modo, desse modo, um herdeiro ou legatrio no poder ser responsabilizado pelo imposto devido na transmisso dos bens relativa ao outro.
Cdigo Tributrio Nacional Art. 35. O imposto, de competncia dos Estados, sobre a transmisso de bens imveis e de direitos a eles relativos tem como fato gerador: (...) Pargrafo nico. Nas transmisses causa mortis, ocorrem tantos fatos geradores distintos quantos sejam os herdeiros ou legatrios.
Base de clculo. A Base de Clculo do ITCMD o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. Esse assunto ser discutido de modo mais aprofundado quando analisarmos a legislao local sobre o imposto. As alquotas do ITCMD no podem exceder os limites fixados pelo Senado Federal que, atualmente, esto fixados em 8%.
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O ITCMD relativo ao bem imvel cabe sempre ao Estado onde ele estiver localizado. A lei estadual pode estabelecer que qualquer parte da operao seja considerada contribuinte. Analisaremos o assunto de forma mais aprofundada ao analisar a legislao local.
Cdigo Tributrio Nacional Art. 38. A base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. Art. 39. A alquota do imposto no exceder os limites fixados em resoluo do Senado Federal, que distinguir, para efeito de aplicao de alquota mais baixa, as transmisses que atendam poltica nacional de habitao. Art. 41. O imposto compete ao Estado da situao do imvel transmitido, ou sobre que versarem os direitos cedidos, mesmo que a mutao patrimonial decorra de sucesso aberta no estrangeiro. Art. 42. Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a lei.
1.2 ITCMD na legislao estadual

1.2.1 Incidncia O ITCMD, imposto previsto constitucionalmente e institudo por lei estadual, incide sobre duas formas de transmisso de bens e direitos, ambas gratuitas: doaes; e sucesses hereditrias.
As sucesses podem ser legtimas ou testamentrias. O ITCMD incidir em ambos os casos. A sucesso provisria, que ocorre nas declaraes de ausncia, tambm consiste em hiptese de incidncia do ITCMD.
Ausncia a situao da pessoa (natural) que desaparece do seu domiclio. Para que seja decretada a ausncia, necessrio que haja fundada desconfiana de sua morte. A declarao de ausncia visa proteger o patrimnio do ausente. No reaparecimento do ausente, o ITCMD deve ser restitudo.
Equipara-se doao qualquer ato ou fato no oneroso relativo transmisso de quaisquer bens ou direitos, tais como a renncia, a desistncia ou a cesso. A desistncia que origina a incidncia do ITCMD, qual algumas legislaes estaduais se referem, aquela efetuada a pessoa certa. Um herdeiro que desiste de sua frao (legtima ou testamentria) oferecendo para o grupo restante (em favor do bolo), sem distino, no causar incidncia do imposto.
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Os Fatos Geradores do ITCMD so os seguintes: a transmisso causa mortis ou por doao de direitos e da propriedade, posse ou domnio de quaisquer bens ou direitos; a transmisso causa mortis ou por doao de direitos reais sobre quaisquer bens, inclusive os de garantia; a cesso, a desistncia ou renncia em favor de pessoa certa de direitos relativos s a transmisso causa mortis ou doao;
Transmisso gratuita de direitos de garantia. Trata-se de um tema que poder ser pedido e derrubar muitos candidatos. A transmisso gratuita de direitos de garantia nada mais que uma doao de direitos. Por isso, uma hiptese de incidncia do ITCMD. Bens mveis ou bens imveis. Esse outro ponto que pode derrubar bons candidatos. J discutimos no incio da aula e vamos repetir: o ITCMD incide tanto na transmisso de direitos sobre bens mveis quando sobre bens imveis. Vejamos alguns conceitos que podem ser necessrios (na prova de legislao ou de direito privado-civil):
1. Direitos reais (aqui a palavra real vem do latim res = coisa) so aqueles que correspondem a um vnculo entre pessoas e coisas. Nesse ponto, se opem aos direitos obrigacionais, que representam vnculos jurdicos entre pessoas. Uma caracterstica distintiva dos direitos reais sua oponibilidade erga omnes, isto , contra todos, enquanto os direitos obrigacionais s podem ser oponveis inter partes, entre as partes que celebraram a obrigao. Enquanto todos devem, por exemplo, respeitar o direito de propriedade (um direito real), um contrato de prestao de servios (um direito obrigacional) somente produz efeitos entre as partes. Os direitos reais so listados pelo artigo 1.225 do Cdigo Civil. A transferncia de qualquer direito real (se gratuita por doao ou sucesso) constitui Fato Gerador do ITCMD.
2. Propriedade o mais completo dos direitos reais. De acordo com o art. 1.228 do Cdigo Civil, o proprietrio tem a faculdade de usar, gozar e dispor da coisa, e o direito de reav-la do poder de quem quer que injustamente a possua ou detenha. A transferncia da propriedade (se gratuita por doao ou sucesso) constitui Fato Gerador do ITCMD.
3. Posse uma situao de fato (CC, 1196). Considera-se possuidor todo aquele que tem de fato o exerccio, pleno ou no, de algum dos poderes inerentes propriedade. A transferncia da posse (se gratuita por doao ou por sucesso) constitui Fato Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas
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Gerador do ITCMD.
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4. Enfiteuse a enfiteuse um instituto, proibido a partir da entrada em vigor do Cdigo Civil de 2002 (art. 2.038), mas relativamente comum na vigncia do Cdigo Civil de 1916 (arts. 678 a 694), por meio do qual o proprietrio atribui a outrem (o enfiteuta), em carter perptuo, o domnio til do imvel, mediante uma retribuio anual, certa e invarivel (chamada de foro). Nesse caso, o proprietrio mantm o que se chama domnio direto sobre o imvel. O enfiteuta obrigado a satisfazer os impostos e os nus reais que gravarem o imvel. Tanto a transferncia do domnio til quanto a transferncia do domnio direto (se gratuitas por doao ou por sucesso) constituem Fatos Geradores do ITCMD.
5. Fideicomisso disposio testamentria que impe ao herdeiro ou legatrio (chamado de fiducirio) a obrigao de transferir a propriedade a um substituto que ainda no tenha sido concebido (que o fideicomissrio). Aquele que institui o fideicomisso chamado fideicomitente. Se o concepturo j tiver nascido no momento da morte do fideicomitente, ele herdar diretamente o bem. Exemplo: Jos quer que sua chcara seja herdada pelo seu primeiro neto, filho de sua nica filha, Ana, que ainda tem 6 anos de idade. Estabelece em testamento, ento, que Joo, um amigo, ocupe a posio de fiducirio. Joo poder ser proprietrio do imvel at que Ana conceba um filho. (sabemos que esse um exemplo improvvel, mas ilustra de forma simples o instituto, que est em desuso). A primeira transmisso relativa ao fideicomisso dever ser a hiptese de incidncia do imposto. Ou seja, a transferncia do bem do fideicomitente para o fiducirio ser Fato Gerador do ITCMD. A SEFAZ-MT traz definio interessante de fideicomisso: Fideicomisso: uma modalidade de substituio hereditria. Consiste na instituio de fiducirio, ou seja, de herdeiro ou legatrio com a obrigao de transmitir, a certo tempo, sob condio preestabelecida ou por suamorte, a herana ou o legado de uma outra pessoa (fideicomissrio). Conforme o art. 1952 caput, do Cdigo Civil, "A substituio fideicomissria somente se permite em favor dos no concebidos ao tempo da morte do testador".
6. Legtima Gravada a legtima considerada gravada quando onerada por encargos. Por exemplo, a herana de um imvel hipotecado considerada gravada. Nesse caso tambm incide o ITCMD. 7. Dao com encargo aquela que carrega consigo um nus. Por exemplo: a doao de um terreno para que se construa um hospital. Incidir o ITCMD.
Na diviso de patrimnio comum (na partilha ou adjudicao), a atribuio de bens acima da justa meao ou quinho a um dos cnjuges, a um dos conviventes, ou a qualquer herdeiro Fato Gerador do ITCMD.
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Se voc estudou legislao municipal, deve lembrar que essa mesma hiptese prevista para o ITBI. Enquanto os municpios presumem que essas operaes so sempre onerosas, os Estados presumem a gratuidade. Na prtica, o recolhimento feito caso a caso, de acordo com o contexto: as transmisses onerosas so tributadas pelo ITBI e as gratuitas so tributadas pelo ITCMD.
EXEMPLO Imagine que Jos faleceu, deixando para seus dois nicos filhos e herdeiros, Joaquim e Manuel, seu patrimnio, composto de 2 imveis, cujos valores eram os seguintes: Imvel A - R$ 300.000,00 Imvel B - R$ 200.000,00 Idealmente, Joaquim tem direito metade do valor dos imveis (R$ 250.000,00) e Manuel tem direito outra metade (R$ 250.000,00). Caso eles resolvam dividir a herana de forma que Manuel fique com o imvel B (R$ 200.000,00) e Joaquim com o imvel A (R$ 300.000,00), o ITCMD incidir sobre a diferena entre o quinho terico e o valor recebido por Joaquim (R$ 50.000,00). Caso fosse possvel dividir os imveis de forma que nenhum dos dois ultrapassasse seu quinho, no haveria recolhimento necessrio de ITCMD.
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Artigo 2 - O imposto incide sobre a transmisso de qualquer bem ou direito havido: I - por sucesso legtima ou testamentria, inclusive a sucesso provisria; II - por doao. 1 - Nas transmisses referidas neste artigo, ocorrem tantos fatos geradores distintos quantos forem os herdeiros, legatrios ou donatrios. 2 - Compreende-se no inciso I deste artigo a transmisso de bem ou direito por qualquer ttulo sucessrio, inclusive o fideicomisso. 3 - A legtima dos herdeiros, ainda que gravada, e a doao com encargo sujeitam-se ao imposto como se no o fossem. 4 - No caso de aparecimento do ausente, fica assegurada a restituio do imposto recolhido pela sucesso provisria. 5 - Esto compreendidos na incidncia do imposto os bens que, na diviso de patrimnio comum, na partilha ou adjudicao, forem atribudos a um dos cnjuges, a um dos conviventes, ou a qualquer herdeiro, acima da respectiva meao ou quinho.
As hipteses abaixo, quando gratuitas, constituem Fatos Geradores do ITCMD. Consideramos lgica a incidncia nesses casos, mas no custa olhar o assunto de perto:
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transmisso de qualquer ttulo ou direito representativo do patrimnio ou capital de sociedade e companhia, tais como ao, quota, quinho, participao civil ou comercial, nacional ou estrangeira, bem como, direito societrio, debnture, dividendo e crdito de qualquer natureza Importante: trata-se da hiptese relativa smula 435 do STF, anterior atual constituio, que no reproduzida pelas leis estaduais (voc apenas demonstrar conhecer a smula se a banca der sinais de que est se referindo ao assunto); transmisso de dinheiro, haver monetrio em moeda nacional ou estrangeira e ttulo que o represente, depsito bancrio e crdito em conta corrente, depsito em caderneta de poupana e a prazo fixo, quota ou participao em fundo mtuo de aes, de renda fixa, de curto prazo, e qualquer outra aplicao financeira e de risco, seja qual for o prazo e a forma de garantia; transmisso de bem incorpreo em geral, inclusive ttulo e crdito que o represente, qualquer direito ou ao que tenha de ser exercido e direitos autorais.
Voc j sabe, mas repetiremos. A transmisso de bens imveis gera o recolhimento do imposto no Estado onde ele estiver localizado. A transmisso de bem mvel (inclusive o ttulo e o direito em geral), inclusive os que se encontrem em outro Estado ou no Distrito Federal, geram a incidncia do imposto: no Estado onde ocorrer o inventrio ou arrolamento; no Estado de domiclio de doador, no caso de doao.
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Artigo 3 - Tambm sujeita-se ao imposto a transmisso de: I - qualquer ttulo ou direito representativo do patrimnio ou capital de sociedade e companhia, tais como ao, quota, quinho, participao civil ou comercial, nacional ou estrangeira, bem como, direito societrio, debnture, dividendo e crdito de qualquer natureza; II - dinheiro, haver monetrio em moeda nacional ou estrangeira e ttulo que o represente, depsito bancrio e crdito em conta corrente, depsito em caderneta de poupana e a prazo fixo, quota ou participao em fundo mtuo de aes, de renda fixa, de curto prazo, e qualquer outra aplicao financeira e de risco, seja qual for o prazo e a forma de garantia; III - bem incorpreo em geral, inclusive ttulo e crdito que o represente, qualquer direito ou ao que tenha de ser exercido e direitos autorais. 1 - A transmisso de propriedade ou domnio til de bem imvel e de direito a ele relativo, situado no Estado, sujeita-se ao imposto, ainda que o respectivo inventrio ou arrolamento seja processado em outro Estado, no Distrito Federal ou no exterior; e, no caso de doao, ainda que doador, donatrio ou ambos no tenham domiclio ou residncia neste Estado. 2 - O bem mvel, o ttulo e o direito em geral, inclusive os que se encontrem em outro Estado ou no Distrito Federal, tambm ficam sujeitos ao imposto de que trata esta lei, no caso de o inventrio ou arrolamento processar-se neste Estado ou nele tiver domiclio o doador.
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J vimos que a Lei Complementar deve disciplinar as situaes em que o doador ou o de cujus tiverem domiclio no exterior e a transmisso se referir a bem mvel (a incidncia relativa a bens imveis ocorre sempre no local do bem, no se necessita de Lei complementar para disciplinar transmisso de bens imveis). Enquanto a referida norma no surgir no universo jurdico, cada Estado cria a sua disciplina (quase sempre maluca), exercendo sua competncia suplementar. So Paulo divide os bens, para essa situao, em corpreos e incorpreos (sem diferenciar se a transmisso se d por transmisso causa mortis ou por doao). Assim, as transmisses de bens corpreos geraro incidncia do ITCMD para So Paulo nas seguintes hipteses: quando o bem se encontrar no territrio do Estado; quando o bem estiver no exterior e o herdeiro, legatrio ou donatrio tiver domiclio neste Estado;
As transmisses de bens incorpreos geraro incidncia do ITCMD para So Paulo nas seguintes hipteses: quando o ato de sua transferncia ou liquidao ocorrer neste Estado; quando o ato ocorrer no exterior e o herdeiro, legatrio ou donatrio tiver domiclio neste Estado.
Observe que as disciplinas estabelecidas para bens corpreos e incorpreos so muito parecidas. Elas foram apenas adaptadas para ilustrar as naturezas de corpreo e incorpreo.
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Artigo 4 - O imposto devido nas hipteses abaixo especificadas, sempre que o doador residir ou tiver domiclio no exterior, e, no caso de morte, se o "de cujus" possua bens, era residente ou teve seu inventrio processado fora do pas: I - sendo corpreo o bem transmitido: a) quando se encontrar no territrio do Estado; b) quando se encontrar no exterior e o herdeiro, legatrio ou donatrio tiver domiclio neste Estado; II - sendo incorpreo o bem transmitido: a) quando o ato de sua transferncia ou liquidao ocorrer neste Estado; b) quando o ato referido na alnea anterior ocorrer no exterior e o herdeiro, legatrio ou donatrio tiver domiclio neste Estado.
No incidncias:
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1. A renncia (pura e simples) ao legado ou herana no d ensejo a novo Fato Gerador. Por outro lado, a renncia em favor de outrem causa novo Fato Gerador.
1. Joo morre e deixa 3 filhos. Marcos, o mais velho, renuncia sua herana. Haver, ento, dois Fatos Geradores do ITCMD (relativos s heranas dos filhos cada um receber a metade do total transmitido e pagar o imposto sobre o valor recebido).
2. Marcos renuncia a sua herana em favor de Lcia, sua irm do meio. Nesse caso, haver trs Fatos Geradores causa mortis. Em relao parte transmitida de Marcos para Lcia, incidir novamente o ITBI (em relao doao). Ou seja, a renncia a pessoa certa equivale a uma doao.
2. A transmisso causa mortis ocorre no momento da morte do de cujus. verdade que a oficializao da transferncia se d momento em momento posterior, mas o imposto dever incidir de acordo com a situao do bem no momento da morte. Por isso, nenhum fruto posterior ao momento da morte dever ser tributado. 3. Se eu fizer, em meu testamento, a previso de que parte do meu patrimnio dever ser dado ao meu testamenteiro para remunerar a confiana inspirada, esse valor estar fora da incidncia do imposto. Assim, o ITCMD no incide sobre a importncia deixada ao testamenteiro, a ttulo de prmio ou remunerao, at o limite legal determinado para a atividade.
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Artigo 5 - O imposto no incide: I - na renncia pura e simples de herana ou legado; II - sobre o fruto e rendimento do bem do esplio havidos aps o falecimento do autor da herana ou legado; III - sobre a importncia deixada ao testamenteiro, a ttulo de prmio ou remunerao, at o limite legal.
1.2.2 Isenes O Estado de So Paulo instituiu as isenes relativas s doaes e s transmisses causa mortis separadamente. So isentas do imposto relativo s transmisses causa mortis as transmisses:
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de imvel de residncia, urbano ou rural, cujo valor no ultrapassar 5.000 (cinco mil) Unidades Fiscais do Estado de So Paulo - UFESPs e os familiares beneficiados nele residam e no tenham outro imvel; de imvel cujo valor no ultrapassar 2.500 (duas mil e quinhentas) UFESPs, desde que seja o nico transmitido; de ferramenta e equipamento agrcola de uso manual, roupas, aparelho de uso domstico e demais bens mveis de pequeno valor que guarneam os imveis acima referidos, cujo valor total no ultrapassar 1.500 (mil e quinhentas) UFESPs; de depsitos bancrios e aplicaes financeiras, cujo valor total no ultrapassar 1.000 (mil) UFESPs; de quantia devida pelo empregador ao empregado, por Institutos de Seguro Social e Previdncia, oficiais ou privados, verbas e prestaes de carter alimentar decorrentes de deciso judicial em processo prprio e o montante de contas individuais do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e do Fundo de Participaes PIS-PASEP, no recebido em vida pelo respectivo titular; na extino do usufruto, quando o nu-proprietrio tiver sido o instituidor muito comum a operao de compra e venda de imveis em que a nua propriedade transferida para uma pessoa e os direitos relativos ao usufruto so transmitidos a outra;
usufruto de acordo com o artigo 1.394 do Cdigo Civil, corresponde ao direito de uma determinada pessoa (usufruturio) exercer a posse, o uso, a administrao e a percepo dos frutos sobre bem, mvel ou imvel, pertencente a outra pessoa (nu-proprietrio). O usufruturio exerce a chamada posse direta, enquanto o nuproprietrio exerce a posse indireta. O nu-proprietrio pode apenas dispor (alienar) da coisa, enquanto o usufruturio pode usar e gozar dela. Aquele que comprar a nuapropriedade dever respeitar a posse do usufruturio. O usufruto temporrio, extinguindo-se ao final do tempo estipulado (termo) ou com a morte (se pessoa fsica) ou extino (se pessoa jurdica) do usufruturio. De acordo com os artigos 1.393 e 1.399 do Cdigo Civil, no permitida a alienao do usufruto, mas pode-se ceder seu exerccio. Desse modo, pode o usufruturio, por exemplo, alugar a coisa, percebendo os aluguis, sem necessidade de autorizao do nu-proprietrio.
So isentas do imposto relativo s doaes as transmisses: cujo valor no ultrapassar 2.500 (duas mil e quinhentas) UFESPs; de bem imvel para construo de moradia vinculada a programa de habitao popular;
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de bem imvel doado por particular para o Poder Pblico.
So Paulo isenta, ainda, as transmisses "causa mortis" e sobre doao (ambas as formas do imposto) de quaisquer bens ou direitos a entidades cujos objetivos sociais sejam vinculados promoo dos direitos humanos, da cultura ou preservao do meio ambiente.
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Artigo 6 - Fica isenta do imposto: (Redao dada ao artigo pela Lei 10.992, de 21-12-2001; DOE 22-12-2001; Efeitos a partir de 01-01-2002) I - a transmisso "causa mortis": a) de imvel de residncia, urbano ou rural, cujo valor no ultrapassar 5.000 (cinco mil) Unidades Fiscais do Estado de So Paulo - UFESPs e os familiares beneficiados nele residam e no tenham outro imvel; b) de imvel cujo valor no ultrapassar 2.500 (duas mil e quinhentas) UFESPs, desde que seja o nico transmitido; c) de ferramenta e equipamento agrcola de uso manual, roupas, aparelho de uso domstico e demais bens mveis de pequeno valor que guarneam os imveis referidos nas alneas anteriores, cujo valor total no ultrapassar 1.500 (mil e quinhentas) UFESPs; d) de depsitos bancrios e aplicaes financeiras, cujo valor total no ultrapassar 1.000 (mil) UFESPs; e) de quantia devida pelo empregador ao empregado, por Institutos de Seguro Social e Previdncia, oficiais ou privados, verbas e prestaes de carter alimentar decorrentes de deciso judicial em processo prprio e o montante de contas individuais do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e do Fundo de Participaes PIS-PASEP, no recebido em vida pelo respectivo titular; f) na extino do usufruto, quando o nu-proprietrio tiver sido o instituidor; II - a transmisso por doao: a) cujo valor no ultrapassar 2.500 (duas mil e quinhentas) UFESPs; b) de bem imvel para construo de moradia vinculada a programa de habitao popular; c) de bem imvel doado por particular para o Poder Pblico. 1 - Para fins de reconhecimento das isenes previstas nas alneas "a", "b" e "c" do inciso I, e na alnea "a" do inciso II, poder ser exigida a apresentao de declarao, conforme dispuser o regulamento. 2 - Ficam tambm isentas as transmisses "causa mortis" e sobre doao de quaisquer bens ou direitos a entidades cujos objetivos sociais sejam vinculados promoo dos direitos humanos, da cultura ou preservao do meio ambiente, observado o seguinte: 1 - o reconhecimento dessa condio dever ser feito, de forma cumulativa, pela Secretaria da Fazenda e, conforme a natureza da entidade, pela Secretaria da Justia e da Defesa da Cidadania, pela Secretaria da Cultura ou pela Secretaria do Meio Ambiente, de acordo com disciplina a ser estabelecida pelo Poder Executivo; 2 - devero ser observados os requisitos do artigo 14 do Cdigo Tributrio Nacional e os demais previstos na legislao tributria.
1.2.3 Contribuintes e Responsveis
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Iniciamos conceituando Sujeito Passivo. O sujeito passivo a pessoa submetida obrigao tributria (que pode ser principal ou acessria). Mais do que isso, sujeito passivo gnero, que possui duas espcies: contribuinte e responsvel. Contribuinte aquele que possua relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador. Responsvel aquele que, sem revestir a condio de contribuinte, tem obrigao decorrente de disposio expressa de lei (CTN, 121). O contribuinte pode ser escolhido, pelos Estados, entre qualquer das partes da relao. O Estado de So Paulo escolheu aquele recebe o bem: nas transmisses causa mortis, o herdeiro ou legatrio; nas transmisses por doao, o adquirente dos bens ou direitos, dizendo de outra forma, o donatrio.
Essas so as hipteses mais comuns de incidncia do ITCMD. A legislao paulista, entretanto, detalha um pouco melhor o tema do que outros estados. No fideicomisso, o Estado pretende garantir o quanto antes o recolhimento do ITCMD. Por isso, o imposto incidir na transferncia do bem do fideicomitente para o fiducirio. A regra mantida: o fiducirio ser contribuinte do imposto ( ele quem recebe o bem ele quem adquire o bem). Na cesso de herana ou de bem ou direito, a regra permanece a mesma. o cessionrio (aquele que recebe a cesso da herana (ou de bem) ou o direito quem dever ser considerado contribuinte adquirentes).
Regra Geral: o contribuinte do ITCMD aquele que recebe (adquire gratuitamente) o bem (exceto na exceo abaixo).
Exceo: quando o donatrio no residir no Estado de So Paulo, o contribuinte ser o doador (apenas aplicvel s doaes).
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Artigo 7 - So contribuintes do imposto: I - na transmisso "causa mortis": o herdeiro ou o legatrio; II - no fideicomisso: o fiducirio; III - na doao: o donatrio; IV- na cesso de herana ou de bem ou direito a ttulo no oneroso: o cessionrio. Pargrafo nico - No caso do inciso III, se o donatrio no residir nem for domiciliado no Estado, o contribuinte ser o doador.
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Os responsveis tributrios so chamados a responder pela obrigao tributria na impossibilidade de se exigir o crdito tributrio do contribuinte. As hipteses previstas pela legislao tributria para a responsabilidade tributria so as seguintes: os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo de seu ofcio trata-se de regra que incentiva o comportamento fiscalizador por parte do cartorrio, que passa a exigir a comprovao do pagamento do imposto para fazer a referida transao; as empresas, instituies financeiras e bancrias e todos aqueles a quem caiba a responsabilidade do registro ou a prtica de ato que implique na transmisso de bem mvel ou imvel e respectivos direitos e aes trata-se de regra que incentiva o comportamento fiscalizador por parte da instituio que se relacionar comercialmente com as operaes sujeitas ao ITCMD, passando a exigir a comprovao do pagamento do imposto para agir na referida transao; o doador, na inadimplncia do donatrio o doador ser chamado a pagar o imposto quando o donatrio no cumprir a sua obrigao tributria; qualquer pessoa fsica ou jurdica que detenha a posse do bem transmitido trata-se de regra abrangente demais, que poder ser derrubada em algumas formas de posse sem animus domini.
Algumas legislaes estaduais (como o caso de So Paulo), em ateno ao artigo 134 do CTN, reproduziram as responsabilidades de terceiros. Mesmo que essas hipteses no tivessem sido reproduzidas pela legislao paulista, isso no afastaria suas aplicabilidades. As hipteses listadas so as seguintes: os pais respondem pelos tributos devidos pelos seus filhos menores; os tutores e curadores respondem pelos tributos devidos pelos seus tutelados ou curatelados; os administradores de bens de terceiros respondem pelos tributos devidos por estes; o inventariante respondem pelos tributos devidos pelo esplio.
Essas hipteses de responsabilidade tributria visam, na verdade, afastar a possibilidade de uso de outra pessoa (vulgo laranja) para o cometimento de operaes de sonegao fiscal.
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Artigo 8 - Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I - o tabelio, escrivo e demais serventurios de ofcio, em relao aos atos tributveis praticados por eles ou perante eles, em razo de seu ofcio; II - a empresa, instituio financeira e bancria e todo aquele a quem couber a responsabilidade do registro ou a prtica de ato que implique na transmisso de bem mvel ou imvel e respectivo direito ou ao; III - o doador, o cedente de bem ou direito, e, no caso do pargrafo nico do artigo anterior, o donatrio; IV - qualquer pessoa fsica ou jurdica que detiver o bem transmitido ou estiver na sua posse, na forma desta lei; V - os pais, pelos tributos devidos pelos seus filhos menores; VI - os tutores e curadores, pelos tributos devidos pelos seus tutelados ou curatelados; VII - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; VIII - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio.
1.2.4 Base de Clculo
A Base de Clculo do ITCMD o valor venal do bem ou direito transferido. Esse valor deve ser verificado: Na data da abertura da sucesso (data da morte do de cujus); No momento em que o ato de doao for realizado.
O valor venal legtimo para figurar na Base de clculo da transferncia da propriedade plena. Mas, para a transferncia de direitos relativos propriedade que no se relacionem a transferncia de todos os direitos (usar, gozar e dispor), no correto que o Valor Venal corresponda Base de Clculo sem nenhuma reduo. Por isso, a Legislao estabelece as bases de clculo para tais transferncias em funo dos Valores Venais (fraes dos Valores Venais).
Base de Clculo 1/3 do Venal 2/3 do Venal 1/3 do Venal 2/3 do Venal Situao Jurdica
Valor Instituio no onerosa de Uso e Usufruto. Valor Transmisso no onerosa da nua propriedade. Valor Instituio no onerosa de enfiteuse e transmisso dos direitos do enfiteuta. Valor Transmisso no onerosa do Domnio Direto.
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J caiu, e vai cair de novo: qualquer iseno relativa ao ITCMD dever um limite (como vimos acima). Esses limites no observam apenas a operao, mas o ano civil como um todo ( 3 abaixo). Assim, pensemos na iseno relativa s doaes que no ultrapassem 2500 UFESPs. Seis doaes consecutivas de 500 UFESPs, realizadas dentro do ano civil, podero ser consideradas isentas? Certamente no. Em conjunto, essas doaes ultrapassam as 2500 UFESPs.
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Artigo 9 - A base de clculo do imposto o valor venal do bem ou direito transmitido, expresso em moeda nacional ou em UFESPs (Unidades Fiscais do Estado de So Paulo). 1 - Para os fins de que trata esta lei, considera-se valor venal o valor de mercado do bem ou direito na data da abertura da sucesso ou da realizao do ato ou contrato de doao. 2 - Nos casos a seguir, a base de clculo equivalente a: 1. 1/3 (um tero) do valor do bem, na transmisso no onerosa do domnio til; 2. 2/3 (dois teros) do valor do bem, na transmisso no onerosa do domnio direto; 3. 1/3 (um tero) do valor do bem, na instituio do usufruto, por ato no oneroso; 4. 2/3 (dois teros) do valor do bem, na transmisso no onerosa da nua-propriedade. 3 - Na hiptese de sucessivas doaes entre os mesmos doador e donatrio, sero consideradas todas as transmisses realizadas a esse ttulo, dentro de cada ano civil, devendo o imposto ser recalculado a cada nova doao, adicionando-se base de clculo os valores dos bens anteriormente transmitidos e deduzindo-se os valores dos impostos j recolhidos. 4 - Para a apurao da base de clculo poder ser exigida a apresentao de declarao, conforme dispuser o regulamento.
Sobre a base de clculo do imposto na Transmisso causa mortis. A frase que dever aparecer na prova a literal: O valor do bem ou direito na transmisso causa mortis o atribudo na avaliao judicial e homologado pelo Juiz. Trocando em midos, a base de clculo do imposto ser aquela que for trazida no formal homologado de partilha. Esse valor, em tese, ser obtido por um perito determinado pelo juiz. O juiz pode, entretanto, considerar que alguns bens no precisam ser avaliados. Nesse caso, o valor declarado pelo inventariante poder ser considerado correto (e servir de base de clculo). Teoricamente, a transmisso causa mortis se d no momento da morte do de cujus. Por isso, o valor do bem no momento da morte que deveria valer como base de clculo do imposto (ver CTN, 144). Reconhecendo a impossibilidade de se avaliar os bens no momento da morte, a legislao permite que o valor considerado como base de clculo do imposto seja o aferido na data da avaliao. Tal ordenamento se aplica a qualquer partilha ou diviso de bens.
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Artigo 10 - O valor do bem ou direito na transmisso "causa mortis" o atribudo na avaliao judicial e homologado pelo Juiz. 1 - Se no couber ou for prescindvel a avaliao, o valor ser o declarado pelo inventariante, desde que haja expressa anuncia da Fazenda, observadas as disposies do artigo 9, ou o proposto por esta e aceito pelos herdeiros, seguido, em ambos os casos, da homologao judicial. 2 - Na hiptese de avaliao judicial ou administrativa, ser considerado o valor do bem ou direito na data da sua realizao. 3 - As disposies deste artigo aplicam-se, no que couber, s demais partilhas ou divises de bens sujeitas a processo judicial das quais resultem atos tributveis.
O artigo abaixo no vale no caso de avaliao judicial, apenas nos casos em que se considerar vlido o valor declarado pelo inventariante. A Fazenda estadual poder no concordar com o valor do bem (ou do direito) do esplio. Nesse caso, instaura-se procedimento administrativo de arbitramento da base de clculo. O valor arbitrado servir de base para o lanamento do ITCMD. Ao sujeito passivo resguarda-se o direito de impugnar o valor arbitrado (impugnar significa contestar geralmente em instncia administrativa). Tal situao apenas ocorre na inocorrncia anterior de avaliao judicial. Por isso, o interessado poder requerer a avaliao judicial, desde concorde em pagar todas as despesas geradas. O contribuinte que requer avaliao judicial presume que a avaliao judicial ser mais imparcial que fisco ao proceder com a arbitragem.
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Artigo 11 - No concordando a Fazenda com valor declarado ou atribudo a bem ou direito do esplio, instaurar-se- o respectivo procedimento administrativo de arbitramento da base de clculo, para fins de lanamento e notificao do contribuinte, que poder impugn-lo. 1 - Fica assegurado ao interessado o direito de requerer avaliao judicial, incumbindo-lhe, neste caso, o pagamento das despesas. 2 - As disposies deste artigo aplicam-se, no que couber, s demais partilhas ou divises de bens sujeitas a processo judicial das quais resultem atos tributveis.
O Estado no permite que as dvidas que onerem o bem transmitido sejam abatidas da base de clculo do imposto. Assim, a doao de um bem que se encontre financiado sofrer a incidncia do total do ITCMD, mesmo que a dvida seja transferida junto.
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Artigo 12 - No clculo do imposto, no sero abatidas quaisquer dvidas que onerem o bem transmitido, nem as do esplio.
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O artigo 13 estabelece valores mnimos para a avaliao de bens imveis. Trata-se, na verdade, do reconhecimento de que ser impossvel proceder a avaliao de todos os bens transmitidos. O valor mnimo da Base de Clculo do ITCMD ser o valor venal para fins de IPTU nas transferncias de propriedade urbana (ou de direito relativo propriedade urbana). Afirmao FALSA: o ITCMD relativo a imvel residencial urbano ter, como base de clculo, o valor venal para fins de IPTU. A afirmao falsa porque a base de clculo o valor venal do bem ou direito transmitido. Esse valor declarado, arbitrado ou atribudo por avaliao judicial. Esse valor no pode ser menor que aquele estabelecido para fins de IPTU (mas a legislao no estabelece que esses valores sero iguais). Em se tratando de imvel rural, o raciocnio idntico. A Base de Clculo no pode ser menor que o valor total do imvel declarado pelo contribuinte para efeito de lanamento do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR.
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Artigo 13 - No caso de imvel, o valor da base de clculo no ser inferior: I - em se tratando de imvel urbano ou direito a ele relativo, ao fixado para o lanamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU; II - em se tratando de imvel rural ou direito a ele relativo, ao valor total do imvel declarado pelo contribuinte para efeito de lanamento do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR.
No caso de doao de ttulos, crditos ou direitos de valor mobilirio, tomase por Base de Clculo o valor corrente do bem (ttulo, crdito ou direito) na data da transmisso ou do ato formal de transmisso (na data do Fato Gerador). No havendo valor corrente, adota-se o valor declarado (a Fazenda poder fazer a reviso do lanamento para a verificao da base de clculo). Em se tratando de aes, considera-se o valor mdio das transaes na data da transmisso (ou pelo valor mdio do ltimo prego em que o ttulo tiver sido negociado no prazo de at 180 dias). No tendo sido o papel (ao, quota, etc) negociado nos ltimos 180 dias, considera-se a fatia de valor patrimonial a que os valores transferidos se referirem (calculados mediante exame do balano da companhia).
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Artigo 14 - No caso de bem mvel ou direito no abrangido pelo disposto nos artigos 9, 10 e 13, a base de clculo o valor corrente de mercado do bem, ttulo, crdito ou direito, na data da transmisso ou do ato translativo. 1 - falta do valor de que trata este artigo, admitir-se- o que for declarado pelo interessado, ressalvada a reviso do
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lanamento pela autoridade competente, nos termos do artigo 11. 2 - O valor das aes representativas do capital de sociedades determinado segundo a sua cotao mdia alcanada na Bolsa de Valores, na data da transmisso, ou na imediatamente anterior, quando no houver prego ou quando a mesma no tiver sido negociada naquele dia, regredindo-se, se for o caso, at o mximo de 180 (cento e oitenta) dias.
3 - Nos casos em que a ao, quota, participao ou qualquer ttulo representativo do capital social no for objeto de negociao ou no tiver sido negociado nos ltimos 180 (cento e oitenta) dias, admitir-se- o respectivo valor patrimonial.
Respeitando o artigo 144 do CTN, a base de clculo deve ser considerada na data da abertura da sucesso, do contrato de doao ou da avaliao (na data do Fato Gerador). Os valores devem ser atualizados monetariamente, a partir do dia seguinte, segundo a variao da Unidade Fiscal do Estado de So Paulo UFESP, at a data prevista na legislao tributria para o recolhimento do imposto.
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Artigo 15 - O valor da base de clculo considerado na data da abertura da sucesso, do contrato de doao ou da avaliao, devendo ser atualizado monetariamente, a partir do dia seguinte, segundo a variao da Unidade Fiscal do Estado de So Paulo - UFESP, at a data prevista na legislao tributria para o recolhimento do imposto. 1 - O valor venal de determinado bem ou direito que houver sido fixado em data distinta daquela em que ocorreu o fato gerador dever ser expresso em UFESPs. 2 - Para os fins do disposto no pargrafo anterior, ser observado o valor da UFESP vigente na data da fixao do valor venal. 3 - No havendo correo monetria da UFESP, aplicar-se- o ndice adotado poca para clculo da inflao, nos prazos j estabelecidos neste artigo.
1.2.5 Alquota A alquota do ITCMD mxima foi definida pelo Senado Federal em 8%. Cada Estado, entretanto, deve estabelecer a sua alquota. A legislao estadual estabeleceu a alquota do imposto em 4%.
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Artigo 16 - O imposto calculado aplicando-se a alquota de 4% (quatro por cento) sobre o valor fixado para a base de clculo.
1.2.6 Recolhimento O artigo 17 ainda no est de acordo com a lei 11.441/2007, que permite que o inventrio em que todos os herdeiros forem maiores e capazes podero
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ser feitos por escritura pblica. Nesse caso, o ITCMD dever ser pago antes de lavrada a referida escritura. Nos outros casos, fica mantida a disciplina do artigo 17, que permite que o imposto seja recolhido aos cofre pblicos dentro de trinta dias da data em que transitar em julgado a sentena homologatria do clculo ou da partilha amigvel. Caso o inventrio demore mais que 180 dias (da abertura da sucesso, que o momento do Fato Gerador o momento da morte), o imposto dever ser recolhido, mesmo que o juzo leve mais tempo para dar fim ao processo. A lei Estadual permite que o Executivo, mediante decreto, estipule desconto para aquele que recolher o imposto depois de 90 dias da abertura da sucesso.
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Artigo 17 - Na transmisso "causa mortis", o imposto ser pago at o prazo de 30 (trinta) dias aps a deciso homologatria do clculo ou do despacho que determinar seu pagamento, observado o disposto no artigo 15 desta lei. 1- O prazo de recolhimento do imposto no poder ser superior a 180 (cento e oitenta) dias da abertura da sucesso, sob pena de sujeitar-se o dbito taxa de juros prevista no artigo 20, acrescido das penalidades cabveis, ressalvado, por motivo justo, o caso de dilao desse prazo pela autoridade judicial. 2- Sobre o valor do imposto devido, desde que recolhido no prazo de 90 (noventa) dias, a contar da abertura da sucesso, o Poder Executivo poder conceder desconto, a ser fixado por decreto.
Nas doaes, o imposto deve ser pago antes de lavrado o respectivo instrumento. Na partilha ou diviso de patrimnio comum, quando diferentes os quinhes, o imposto deve ser pago no prazo de 15 dias do trnsito em julgado da sentena (quando houver direitos de menores ou incapazes envolvidos) ou antes da lavratura da escritura pblica. Os tabelies e serventurios que intervierem nas transmisses ficam obrigados a exigir dos contratantes a apresentao da respectiva guia de recolhimento do imposto, cujos dados devem constar do instrumento de transmisso. Caso no faam, sero considerados responsveis pelo pagamento do imposto no recolhido. IMPORTANTE: essa obrigao estendida a todo que intervier nas operaes, inclusive imobilirias. A doao por instrumento particular tambm hiptese de incidncia do ITCMD. O documento, para ser considerado hbil em relao s obrigaes tributrias, deve mencionar, em seu contexto, a data, valor e demais dados da guia respectiva de pagamento. doao ajustada verbalmente, aplicam-se, no que couber, as disposies deste artigo, devendo os contratantes, na forma estabelecida em regulamento, fazer constar da guia de recolhimento dados suficientes para identificar o ato jurdico efetivado. Na prtica, a legislao apenas est prevendo que o imposto deve ser recolhido tambm nas doaes verbais.
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Artigo 18 - Na doao, o imposto ser recolhido antes da celebrao do ato ou contrato correspondente. 1 - Na partilha de bem ou diviso de patrimnio comum, quando devido, o imposto ser pago no prazo de 15 (quinze) dias do trnsito em julgado da sentena ou antes da lavratura da escritura pblica. 2 - Os tabelies e serventurios, responsveis pela lavratura de atos que importem em doao de bens, ficam obrigados a exigir dos contratantes a apresentao da respectiva guia de recolhimento do imposto, cujos dados devem constar do instrumento de transmisso. 3 - No contrato de doao por instrumento particular, os contratantes tambm ficam obrigados a efetuar o recolhimento antes da celebrao e mencionar, em seu contexto, a data, valor e demais dados da guia respectiva. 4 - doao ajustada verbalmente, aplicam-se, no que couber, as disposies deste artigo, devendo os contratantes, na forma estabelecida em regulamento, fazer constar da guia de recolhimento dados suficientes para identificar o ato jurdico efetivado. 5 - Todo aquele que praticar, registrar ou intervier em ato ou contrato, relativo doao de bem, est obrigado a exigir dos contratantes a apresentao da respectiva guia de recolhimento do imposto.
1.2.7 Penalidades O imposto pago fora do prazo se sujeita multa de 0,33% ao dia de atraso. O valor, contudo, tem um teto: 20% do valor devido.
Lei n 10.705 de 2000 Artigo 19 - Quando no recolhido nos prazos previstos na legislao tributria, o dbito do imposto fica sujeito incidncia de multa, no percentual de 0,33% (trinta e trs centsimos por cento) por dia de atraso, limitado a 20% (vinte por cento).
Alm da multa, o imposto no pago no prazo se submete incidncia de juros de mora. Por ms, incide a SELIC. Por frao de ms, incide 1% (tal regra foi construda quando a Selic era superior a 12%). Considerando que o par. 3o estabelece que taxa de juro no pode ser inferior a 1% ao ms, atualmente, no observamos mais a incidncia da Selic mensal, mas de 1% ao ms de atraso (ou frao de ms). No clculo do juro de mora, inclui-se o dia do pagamento. Assim, o ITCMD que atrasar 1 dia ser majorado em 1% por juro de mora.
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Artigo 20 - Quando no pago no prazo, o dbito do imposto fica sujeito incidncia de juros de mora, calculados de conformidade com as disposies contidas nos pargrafos deste artigo. 1 - A taxa de juros de mora equivalente: 1. por ms, taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (SELIC) para ttulos federais, acumulada mensalmente;
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2. por frao, a 1% (um por cento). 2 - Considera-se, para efeito deste artigo: 1. ms, o perodo iniciado no dia 1 e findo no respectivo dia til; 2. frao, qualquer perodo de tempo inferior a um ms, ainda que igual a um dia. 3 - Em nenhuma hiptese, a taxa de juros prevista neste artigo poder ser inferior a 1% (um por cento) ao ms. 4 - Ocorrendo a extino, substituio ou modificao da taxa a que se refere o 1, o Poder Executivo adotar outro indicador oficial que reflita o custo do crdito no mercado financeiro. 5 - O valor dos juros deve ser fixado e exigido na data do pagamento do dbito, incluindo-se esse dia. 6 - A Secretaria da Fazenda divulgar, mensalmente, a taxa a que se refere este artigo.
Penalidades aplicadas ao descumprimento de obrigaes principais e acessrias: Falta de pedido de abertura de inventrio no prazo de 60 dias da abertura da sucesso o imposto ser calculado com acrscimo de multa equivalente a 10% (dez por cento) do valor do imposto; se o atraso exceder a 180 dias, a multa ser de 20% (vinte por cento); na exigncia de imposto mediante lanamento de ofcio, em decorrncia de omisso do contribuinte, responsvel, serventurio de justia, tabelio ou terceiro, o infrator fica sujeito multa correspondente a uma vez o valor do imposto no recolhido (dobra o valor do imposto); apurando-se que o valor atribudo doao, em documento particular ou pblico, tenha sido inferior ao praticado no mercado, aplicar-se- aos contratantes multa equivalente a uma vez a diferena do imposto no recolhido, sem prejuzo do pagamento desta e dos acrscimos cabveis (o valor que e tentou economizar ser pago em dobro); o descumprimento de obrigao acessria, sujeita o infrator multa de 10 (dez) UFESPs.
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Artigo 21 - O descumprimento das obrigaes principal e acessrias, institudas pela legislao do Imposto sobre Transmisso "Causa Mortis" e Doao de Quaisquer Bens ou Direitos - ITCMD, fica sujeito s seguintes penalidades: I - no inventrio e arrolamento que no for requerido dentro do prazo de 60 (sessenta) dias da abertura da sucesso, o imposto ser calculado com acrscimo de multa equivalente a 10% (dez por cento) do valor do imposto; se o atraso exceder a 180 (cento e oitenta) dias, a multa ser de 20% (vinte por cento); II - na exigncia de imposto mediante lanamento de ofcio, em decorrncia de omisso do contribuinte, responsvel, serventurio de justia, tabelio ou terceiro, o infrator fica sujeito multa correspondente a uma vez o valor do imposto no recolhido;
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III - apurando-se que o valor atribudo doao, em documento particular ou pblico, tenha sido inferior ao praticado no mercado, aplicar-se- aos contratantes multa equivalente a uma vez a diferena do imposto no recolhido, sem prejuzo do pagamento desta e dos acrscimos cabveis; IV - o descumprimento de obrigao acessria, estabelecida nesta lei ou em regulamento, sujeita o infrator multa de 10 (dez) UFESPs.
Importante para a prova: o valor relativo s multas submetem-se incidncia de juros de mora quando no pago no prazo fixado no Auto de Infrao ou na notificao fiscal.
Lei n 10.705 de 2000 Artigo 22 - O dbito decorrente de multa fica tambm sujeito incidncia dos juros de mora, quando no pago no prazo fixado em auto de infrao ou notificao, observadas, no respectivo clculo, as disposies estabelecidas nos pargrafos do artigo 20, podendo o regulamento dispor que a fixao do valor dos juros se faa em mais de um momento.
Os AIIM (Autos de Infrao e de Imposio de Multa) so lavrados pelos Agentes Fiscais de Rendas (voc) perante infraes legislao do imposto. As disposies relativas ao ICMS so aplicadas subsidiariamente quando faltantes as informaes na legislao do ITCMD.
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Artigo 23 - Apurada qualquer infrao legislao do imposto institudo por esta lei, ser lavrado auto de infrao e de imposio de multa. 1 - A lavratura de auto de infrao e a imposio de multa so atos da competncia privativa dos Agentes Fiscais de Rendas. 2 - Aplica-se, no que couber, ao procedimento decorrente de autuao e imposio de multa, a disciplina processual estabelecida na legislao do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS.
A legislao paulista prev os seguintes descontos nas multas fixadas no AIIM: 50% dentro do prazo de 30 (trinta) dias, contados da notificao da sua lavratura; 30% at 30 (trinta) dias contados da intimao da deciso de primeira instncia administrativa; 20% antes de sua inscrio na dvida ativa.
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Observe que a legislao tenta desencorajar o contribuinte em relao briga por pagar menos impostos. Quanto menos ele reclamar ou recursar contra a cobrana, maior ser o desconto oferecido na multa. O pagamento sempre implica renncia defesa ou recursos previstos na legislao (no discutiremos a constitucionalidade de tal disciplina). Alm disso, o pagamento no dispensa, nem elide a aplicao dos juros de mora devidos alm dos descontos oferecidos.
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Artigo 24 - Poder o autuado pagar a multa fixada no auto de infrao e imposio de multa com desconto de: I - 50% (cinqenta por cento), dentro do prazo de 30 (trinta) dias, contados da notificao da sua lavratura; II - 30% (trinta por cento), at 30 (trinta) dias contados da intimao da deciso de primeira instncia administrativa; III - 20% (vinte por cento), antes de sua inscrio na dvida ativa. Pargrafo nico - O pagamento efetuado nos termos deste artigo: 1. implica renncia defesa ou recursos previstos na legislao; 2. no dispensa, nem elide a aplicao dos juros de mora devidos.
1.2.8 Administrao Tributria J discutimos que o tabelio, escrivo e oficial de Registro de Imveis podero ser cobrados do imposto incidente nas operaes em que intervierem quando no exigirem a comprovao do pagamento do imposto. Para garantir a disciplina, a legislao probe tal omiso no artigo 25.
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Artigo 25 - No sero lavrados, registrados ou averbados pelo tabelio, escrivo e oficial de Registro de Imveis, atos e termos de seu cargo, sem a prova do pagamento do imposto.
Esses profissionais so, ainda, obrigados a permitir que o fisco examine livros, autos e papis que interessem arrecadao e fiscalizao do imposto.
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Artigo 26 - O serventurio da Justia obrigado a facultar aos encarregados da fiscalizao, em cartrio, o exame de livros, autos e papis que interessem arrecadao e fiscalizao do imposto.
Alm disso, eles devero remeter, mensalmente, repartio fiscal da sede da comarca, relao completa, em forma de mapa, de todos os bitos
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registrados no cartrio, com a declarao da existncia ou no de bens a inventariar (informao importante para verificar as transmisses causa mortis e seus recolhimentos tributrios). Essa obrigao poder ter a sua forma modificada pela Secretaria da Fazenda.
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Artigo 27 - O oficial do Registro Civil remeter, mensalmente, repartio fiscal da sede da comarca, relao completa, em forma de mapa, de todos os bitos registrados no cartrio, com a declarao da existncia ou no de bens a inventariar. Pargrafo nico - Poder a Secretaria da Fazenda estabelecer forma diversa para cumprimento da obrigao prevista neste artigo.
A Procuradoria Geral do Estado deve estar presente e ser ouvida nos inventrios e arrolamentos processados em outros Estados quando se referirem a bens imveis localizados no Estado de So Paulo.
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Artigo 28 - Compete Procuradoria Geral do Estado intervir e ser ouvida nos inventrios, arrolamentos e outros feitos processados neste Estado, no interesse da arrecadao do imposto de que trata esta lei.
O disposto no artigo anterior se refere instncia judicial, tpica da Procuradoria. Nesse compasso, os Agentes Fiscais de Rendas devem investigar a existncia de heranas e doaes sujeitas ao imposto, podendo, para esse fim, solicitar o exame de livros e informaes dos cartrios e demais reparties.
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Artigo 29 - Em harmonia com o disposto no artigo anterior, cabe aos Agentes Fiscais de Rendas investigar a existncia de heranas e doaes sujeitas ao imposto, podendo, para esse fim, solicitar o exame de livros e informaes dos cartrios e demais reparties.
As liquidaes de sociedade por falecimento de scio tambm do ensejo ao Fato Gerador do ITCMD. Nesses casos, ento, a Fazenda estadual deve ser ouvida.
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Artigo 30 - A Fazenda do Estado tambm ser ouvida no processo de liquidao de sociedade, motivada por falecimento de scio.
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Carta precatria aquela em que o juzo de uma comarca pede que outra comarca cumpra determinado ato no seu ambiente de atuao. O recebimento de pedido de avaliao de bens situados em territrio paulista para inventrio no ser devolvido formalmente sem o pagamento do imposto (quando devido).
Lei n 10.705 de 2000 Artigo 31 - A precatria proveniente de outro Estado ou do Distrito Federal, para avaliao de bens aqui situados, no ser devolvida sem o pagamento do imposto acaso devido.
1.2.9 Disposies Finais Consultas relavas ao ITCMD: seguem as normas pertinentes ao ICMS.
Lei n 10.705 de 2000 Artigo 31-A - O procedimento administrativo de consulta sobre interpretao e aplicao da legislao tributria do imposto institudo por esta lei observar, no que couber, as normas pertinentes ao Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS.
O ITCMD relativo s transmisses causa mortis (essa disciplina vale tambm para as doaes) pode ser recolhido em at 12 meses quando no houver, na universalidade de bens, a importncia suficiente em dinheiro (ttulo ou ao negocivel) para o pagamento do dbito fiscal. Entende-se por dbito fiscal a soma do imposto, das multas, da atualizao monetria, dos juros de mora e dos acrscimos previstos na legislao (consolidado na data do deferimento do parcelamento). Cada parcela ser calculada no momento do vencimento (os acrscimos aplicados so os mesmos previstos para o ICMS). A primeira prestao deve sempre ser paga no ato de assinatura do acordo de parcelamento. As parcelas seguintes vencem, nos meses seguintes, no mesmo dia do ms em que tiver ocorrido o primeiro pagamento.
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Artigo 32 - Na transmisso "causa mortis", o dbito fiscal poder ser recolhido em at 12 (doze) prestaes mensais e consecutivas, a critrio dos Procuradores Chefes das Procuradorias Fiscal e Regionais, no mbito de suas respectivas competncias, se no houver no monte importncia suficiente em dinheiro, ttulo ou ao negocivel, para o pagamento do dbito fiscal. 1 - Considera-se dbito fiscal a soma do imposto, das multas, da atualizao monetria, dos
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juros de mora e dos acrscimos previstos na legislao. 2 - O dbito fiscal ser consolidado nos termos do pargrafo anterior na data do deferimento do parcelamento. 3 - As prestaes mensais sero calculadas, na data do vencimento, com o acrscimo financeiro aplicvel ao parcelamento do ICMS. 4 - A primeira prestao ser paga na data da assinatura do acordo, vencendo-se as seguintes no mesmo dia dos meses subseqentes. --Artigo 33 - Em caso de doao, o Coordenador da Administrao Tributria poder conceder parcelamento do imposto at o limite de 12 (doze) prestaes mensais, observadas as prescries contidas nos pargrafos do artigo anterior.
Recolher imposto no barato. Por isso, a legislao paulista estabelece que no se recolhe imposto que resultar em valor inferior a 1 UFESP.
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Artigo 34 - Fica dispensado o recolhimento de imposto que, relativamente a cada contribuinte, resultar inferior a 1 (uma) UFESP (Unidade Fiscal do Estado de So Paulo).
Chegamos ao final da aula relativa ao ITCMD com a sensao de dever cumprido. Tenho certeza de que todos os aspectos do imposto foram analisados e que voc ser capaz de acertar todas s questes que aparecero em sua prova a respeito do tema. Havendo dvidas, por favor entre em contado no Frum do curso so Ponto dos Concursos. Um abrao a todos. Marcelo Tannuri
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Exerccios
1. FCC Agente Fiscal de Rendas SP - 2009 Trtarus, casado sob o regime de comunho universal de bens com Afrodite, faleceu e deixou viva e dois filhos de nomes Oranos e Hemera, dois netos, filhos desta ltima, de nomes Theia e Brontes e nenhum ascendente. Os bens comuns do casal foram avaliados em R$ 100.000,00. Os filhos do falecido, Oranos e Hemera, renunciaram herana. Quanto sujeio passiva do ITCMD e ao montante do imposto causa mortis a ser recolhido, correto afirmar: (A) Afrodite, viva, em face da renncia dos filhos do falecido, herdar a totalidade da herana, respondendo pelo pagamento do imposto, no valor total de R$ 4.000,00. (B) Theia e Brontes, netos do falecido, so considerados contribuintes do imposto, pois herdam por direito prprio e por cabea. O valor do imposto devido ser de R$ 1.000,00 para cada um. (C) Oranos e Hemera so responsveis individualmente pelo pagamento do imposto, no valor de R$ 2.000,00, cada um, por se tratar de renncia pura e simples. (D) Afrodite, viva, recolher o imposto, no valor de R$ 2.000,00, correspondente aos bens que herdou do falecido marido, por ser a prxima da classe a suceder. (E) Theia e Brontes so considerados contribuintes do imposto, por serem sucessores do falecido, em decorrncia da renncia pura e simples de sua me e de seu tio, devendo cada um deles pagar o imposto no valor de R$ 2.000,00.
2. FCC Agente Fiscal de Rendas SP - 2009 O ITCMD um tributo que incide sobre relaes jurdicas no-onerosas, como ocorre nas transmisses causa mortis e por doao. A lei do ITCMD tambm considera dentro de seu campo de incidncia a doao efetuada com encargo, o excesso de quinho ou meao e a cesso de direitos (art. 2o e art. 7o, ambos da Lei no 10.705/2001). Com base nessas disposies, considere: I. Partilha de bens de Veloso, consistentes em uma biblioteca particular, com 38 mil volumes, avaliada em um milho de reais, para seus dois nicos filhos, os quais receberam quinhes desiguais, na proporo de 60% e 40% do respectivo patrimnio.
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II. Argus e Selene, casados sob o regime de comunho parcial de bens, em clusula de separao consensual homologada, transferiram, sem qualquer encargo, aos filhos menores, o bem imvel no valor de R$ 250.000,00, de que so donos e do qual esto dispondo. III. Por ocasio do falecimento de Caio, abriu-se o processo de arrolamento para partilhar o patrimnio comum do casal, avaliado em R$ 600.000,00, entre a viva e seus dois filhos. viva coube o equivalente a R$ 400.000,00 e a cada um dos filhos a importncia de R$ 100.000,00. IV. Antnio, por cesso de direitos, cede onerosamente ao seu amigo Jos a sua cota hereditria, em face do falecimento de seu pai, estimada em R$ 300.000,00, aps oferec-la aos co-herdeiros, tanto por tanto, que no a quiseram. V. Por meio de disposio testamentria, foi partilhado o patrimnio do de cujus, consistente em R$ 600.000,00, em dinheiro, entre seus trs filhos, nicos herdeiros, da seguinte forma: ao primeiro filho coube a importncia de R$ 400.000,00, a quem o testador deixou tambm a sua parte disponvel; ao segundo filho coube a importncia de R$ 100.000,00 e ao terceiro filho coube a importncia de R$ 100.000,00. NO caracterizam incidncia sobre doao APENAS as hipteses expressas em (A) I,IVeV. (B) I,IIIeIV. (C) II e III. (D) IIIeV. (E) IVeV.
FCC Agente Fiscal de Rendas SP - 2009 Adalberto faleceu. Deixou testamento vlido com uma nica disposio na qual conferiu, como legado, um de seus trs carros ao seu amigo de infncia, Joaquim. Ultimamente, Adalberto morava em So Paulo com seus dois filhos menores, Andr e Adriano, havidos na constncia de seu segundo casamento. Havia seis meses que estava separado de fato de Joana, com quem era casado em regime de comunho universal. Do primeiro casamento, Adalberto deixou um nico filho, Gilson. Gilson casado, em regime de comunho parcial de bens, com Maria, com quem tem duas filhas, Nathlia e Marina. Infelizmente,
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tempos atrs, Gilson brigou com seu pai e no se falavam desde ento. A despeito disso, ele se habilitou sucesso. Alm dos carros, Adalberto era proprietrio de um apartamento em So Paulo, de uma casa em Ubatuba-SP, de R$ 300.000,00 em aplicaes financeiras e de 30 mil aes da Petrobrs. Na partilha, processada em So Paulo, excluindo-se o legado, no houve atribuio individual de bens, de sorte que a cada herdeiro fora atribudo o seu respectivo quinho.
3. Neste caso, considerando as disposies da Lei no 10.705/00 bem como as do Decreto no 46.655/02 do Estado de So Paulo, so contribuintes do ITCMD, alm de Andr, Adriano e Gilson, (A) Joana e Maria. (B) Joana. (C) Joaquim e Joana. (D) Joaquim e Maria. (E) Joaquim.
4. Com base nas disposies da Lei no 10.705/00, bem como do Decreto no 46.655/02 do Estado de So Paulo, na hiptese de existir sentena judicial transitada em julgado, declarando Gilson indigno, quantos seriam os fatos geradores do ITCMD? (A) 4 (B) 5 (C) 6 (D) 7 (E) 8
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Considere os seguintes eventos ocorridos no Estado de So Paulo: I - Um pai realiza seis doaes a seu filho, cada uma no valor equivalente a 500 UFESPs, sendo a primeira em agosto e as demais nos meses imediatamente subsequentes. II - Extino do usufruto da chcara em virtude do falecimento da me de Joo (usufruturia). Joo, como proprietrio, havia institudo o usufruto em favor de sua me. III - Famoso compositor converteu-se recentemente a outra religio. Mediante escritura pblica passada em cartrio, transferiu os direitos autorais da sua mais conhecida cano, incorporando-os ao patrimnio daquele templo religioso. Segundo as disposies do Decreto paulista no 46.655/02, quanto ao ITCMD, as situaes tributrias dos eventos I, II e III, respectivamente, representam casos de (A) iseno, iseno e no-incidncia. (B) tributao, no-incidncia e tributao. (C) tributao, tributao e iseno. (D) no-incidncia, iseno e tributao. (E) iseno, tributao e no-incidncia.
6. FCC Agente Fiscal de Rendas SP - 2009 Quanto s hipteses de no-incidncia e de iseno do ITCMD, previstas na Lei no 10.705/00 e regulamentadas no Decreto no 46.655/02 do Estado de So Paulo, correto afirmar: (A) A importncia deixada ao testamenteiro, a ttulo de prmio ou remunerao, at o limite legalmente estabelecido, goza de iseno do ITCMD. (B) O ITCMD no incide na renncia sob condio resolutiva, a menos que a condio venha a se implementar. (C) Os frutos e os rendimentos dos bens do esplio, havidos aps o falecimento do autor da herana, no so alcanados pela incidncia do
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(D) A iseno do ITCMD em benefcio das entidades cujos objetivos estejam vinculados promoo dos direitos humanos, cultura ou preservao do meio ambiente independe de reconhecimento pela Secretaria da Fazenda. (E) A lei do ITCMD atualmente prev hiptese de no-incidncia na transmisso de bens ou direitos ao patrimnio das entidades sindicais patronais, mas condiciona tal benefcio ao atendimento de determinados requisitos.
7. FCC Agente Fiscal de Rendas SP - 2009 Em relao base de clculo e alquota do ITCMD, conforme disposies da Lei no 10.705/00 e do Decreto no 46.655/02 do Estado de So Paulo, correto afirmar: (A) No clculo do ITCMD, no sero abatidas quaisquer dvidas que onerem o bem transmitido, exceto as do esplio. (B) As alquotas so progressivas em funo da essencialidade do bem ou do direito transmitido. (C) Na transmisso no-onerosa do domnio til de um bem, a base de clculo corresponder a dois teros do valor do bem. (D) Na transmisso causa mortis de um bem imvel, a base de clculo ser o valor venal do bem na data do registro do instrumento de transmisso (formal de partilha ou carta de adjudicao) no cartrio de registro de imveis competente. (E) Em caso de ocorrer sobrepartilha, o ITCMD ser recalculado para considerar o acrscimo patrimonial de cada quinho.
8. FCC Agente Fiscal de Rendas SP - 2006 O Senado Federal, atravs de resoluo, poder estabelecer: (A) as alquotas mnimas do imposto sobre transmisso causa mortis e doo
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(B) as alquotas do imposto sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS) aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao. (C) as alquotas mximas e mnimas do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS). (D) as alquotas mximas do imposto sobre propriedade de veculos automotores. (E) normas gerais em matria tributria, definindo tributo e suas espcies.
9. CESPE OAB set/2009 Assinale a opo correta a respeito do ITCMD. a) Incidir ITCMD inventariante. sobre os honorrios do advogado contratado pelo
b) A cobrana de ITCMD relativamente aos bens mveis e imveis competir ao estado onde se processar o inventrio. c) O ITCMD estabelecido com base na alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso. d) Compete ao Senado Federal fixar as alquotas mnimas e mximas do ITCMD.
10. CESPE TCE-ES set/2009 Com relao aos tributos estaduais, assinale a opo correta.
a) O ITCMD incide sobre bens mveis, mas no sobre os bens imveis, haja vista a natureza destes bens. b) O entendimento do STJ de que o ICMS incide no servio de provedores de acesso Internet. c) Segundo o STJ, legtima a cobrana de ICMS sobre operaes interestaduais realizadas por empresa de construo civil, quando da aquisio
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de bens necessrios ao desempenho de sua atividade fim. d) Em caso de inventrio por morte presumida, incide o ITCMD. e) inconstitucional lei complementar que conceda isenes do ICMS incidente nas operaes com servios e outros produtos destinados ao exterior, alm dos previstos na CF.
11. FEPESE Auditor-SC 2010 O Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens ou Direitos (ITCMD) um imposto que: a) aplicado a todos os entes da federao. b) somente os Municpios tm competncia para instituir. c) somente os Estados e o Distrito Federal tm competncia para instituir. d) somente os Estados tem competncia para instituir. e) de competncia dos Estados, do Distrito Federal e concorrentemente dos Municpios.
12. FCC Procurador-AM 2010 Sr. Joo da Silva, natural do Estado do Amazonas, sempre possuiu domiclio em seu Estado, nele vindo a falecer. Com a abertura da sucesso, constatouse, no inventrio que tramita na Justia de seu Estado natal, que seu patrimnio era constitudo de 5 casas no Estado do Amazonas, recursos financeiros em uma conta poupana no Estado do Rio de Janeiro e um apartamento no Estado de So Paulo. A cobrana do ITCMD sobre os referidos bens compete
a) aos trs Estados, devendo ser repartido de forma igual para cada Ente da Federao. b) aos Estados do Amazonas, do Rio de Janeiro e de So Paulo, respectivamente. c) somente ao Estado do Amazonas, uma vez que seu inventrio foi
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processado no prprio Estado. d) somente ao Estado do Amazonas, uma vez que o de cujus tinha domiclio no Estado. e) ao Estado do Amazonas, em relao s 5 casas e conta poupana, e ao Estado de So Paulo, em relao ao apartamento. 13. CESPE Procurador-PE 2009 A respeito dos bens e da posse, assinale a opo correta.
a) No estado de Pernambuco, a diferena do montante partilhado em virtude de separao judicial isento do pagamento do ITCMD, desde que o casamento tenha ocorrido sob o regime de comunho de bens. b) As sociedades annimas sediadas em Pernambuco devem recolher o ITCMD incidente sobre transferncia de aes, quando o montante da alienao for passvel de tributao, sob pena de no ser averbada. c) O ITCMD imposto de natureza pessoal, em razo do que a legislao pernambucana estabeleceu validamente a progressividade do tributo, observando o princpio da capacidade contributiva. d) Apenas aps o encerramento do processo de inventrio que o estado de Pernambuco est legitimado para cobrana do ITCMD. e) O ITCMD estabelecido pela legislao pernambucana sobre a morte presumida legtimo.
14. FGV SEFAZ-RJ 2010 Com relao aos tributos de competncia dos Estados correto afirmar que:
a) o ICMS dever ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. b) o ITCMD ter a competncia para sua instituio regulada por lei complementar, caso o doador tenha domiclio ou residncia no exterior. c) o ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios
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com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal, sendo que, em casos de iseno ou no incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no ocorrer a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. d) em razo de expressa disposio constitucional e atendimento ao princpio da capacidade contributiva, o IPVA no poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao dos veculos. e) o ITCMD ter suas alquotas mximas fixadas por resoluo do Confaz.
15. FGV Fiscal Receita Estadual - AP 2010 devido ITCD ao Estado do Amap:
a) na transmisso hereditria de bens imveis localizados no territrio deste Estado, no caso de os herdeiros serem ou no brasileiros. b) na transmisso por doao de bens imveis, localizados ou no no territrio do Estado do Amap, no caso de o doador ter domiclio neste Estado. c) na transmisso hereditria de bens mveis, no caso de o de cujus haver mantido domiclio neste Estado. d) na transmisso por doao de bens mveis, no caso de o inventrio haver-se processado neste Estado. e) na transmisso hereditria de bens mveis, no caso de o inventrio haver-se processado no exterior e o herdeiro ser brasileiro.
16. FGV SEFAZ-RJ 2008 Ser objeto de recolhimento do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao ITCMD: (A) a dao em pagamento. (B) o oferecimento de bens imveis em garantia.
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(C) a consolidao da propriedade na pessoa do fiducirio. (D) a transmisso de bens ao cnjuge, em virtude da comunicao decorrente do regime de bens do casamento. (E) a doao de bens em adiantamento de legtima.
17. FGV SEFAZ-RJ 2008 No caso de transmisso de ttulos, crditos, aes, quotas, valores e outros bens mveis de qualquer natureza, bem como dos direitos a eles relativos, o imposto devido ao Estado do Rio de Janeiro se nele tiverem domiclio as pessoas relacionadas nas alternativas a seguir, exceo de uma. Assinale-a. (A) o doador, ou se nele se processar a sucesso. (B) o donatrio, na hiptese em que o doador tenha domiclio ou residncia no exterior. (C) o donatrio, em qualquer hiptese. (D) o herdeiro ou legatrio, se a sucesso tiver sido processada no exterior. (E) o herdeiro ou legatrio, se o de cujus possua bens, era domiciliado ou residente no exterior, ainda que a sucesso tenha sido processada no pas.
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Gabarito
Questo 1 Observaes CC, Art. 1.811. Ningum pode suceder, representando herdeiro renunciante. Se, porm, ele for o nico legtimo da sua classe, ou se todos os outros da mesma classe renunciarem a herana, podero os filhos vir sucesso, por direito prprio, e por cabea. Afrodite no herda por ser meeira. Como os dois filhos renunciaram, os netos herdaram. Se apenas um dos filhos tivesse renunciado, o outro herdaria o total transmitido (no teria sobrado para os netos). Hiptese extra : se Oranos tivesse um filho tambm, os 3 netos herdariam por estirpe (por cabea), em partes iguais. Questo polmica. I A banca deve ter tentado subentender que a transferncia de quinhes desiguais foi disposio testamentria. Entendemos, entretanto, que o texto deveria ter deixado isso muito claro. II H doao aos filhos menores. III Os filhos doaram o equivalente a R$ 100.000,00 para a me. IV Trata-se de operao onerosa, sujeita ao ITBI (municipal). V A questo deixou claro que a diferena de partes se deu por disposio testamentria. Por isso, no h doao entre herdeiros. I A doao total foi de 3.000 UFESPs o 3 do art. 9o prev que as doaes de um determinado ano sejam somadas. Observe, entretanto, que a ltima doao ocorreu no ano seguinte. Por isso, trata-se de iseno. II a extino do usufruto institudo pelo prprio nu-proprietrio isenta do imposto. III a cessionria uma igreja. O imposto no dever incidir. O imposto se refere ao bom no momento do fato gerador, que ocorre no momento da morte (abertura da sucesso). Nenhuma dvida que onere o bem transmitido poder ser descontada do ITCMD. A sobrepartilha nova partilha de bens ou de coisas, que no se partilharam antes. Ver CTN, 144.
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- O ICMS ser seletivo. o IPI quem dever ser seletivo. - A regra a anulao do crdito relativo s operaes anteriores iseno. - As alquotas mximas so estabelecidas pelo Senado Federal. -Dao em pagamento FG do ITBI (municipal). -Oferecimento de imvel em garantia no consiste em transferncia de propriedade no pode ser FG. - No fideicomisso, o ITCMD incide na primeira operao (morte do fideicomitente e transferncia do bem para o fiducirio sem a www.pontodosconcursos.com.br 43
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A E
ICMS-SP
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consolidao da propriedade). Essa questo exemplo tpico em que a banca ignorou a smula 435 do STF. As aes foram consideradas bens mveis.
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Um grande abrao e bons estudos. Marcelo Tannuri

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1.2 ITCMD na legislao estadual

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de bem imvel doado por particular para o Poder Pblico.

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1.2.3 Contribuintes e Responsveis

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1.2.4 Base de Clculo

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