CARTILHA EM ATUALIZAO

As informaes desta Cartilha so vlidas at 07/05/2009

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SUBSTITUIO TRIBUTRIA

-ESCLARECIMENTOS-

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FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) 7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. (Includo pela Emenda Constitucional n 3, de 1993). O texto constitucional permite a instituio de substituio tributria no mbito federal, estadual e municipal. Especificamente, em relao ao ICMS, a Constituio Federal confere competncia lei complementar disciplinar a substituio tributria. Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) (...) II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) (...) 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) (...) XII - cabe lei complementar: (...) b) dispor sobre substituio tributria; FUNDAMENTO NO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL (CTN)

O CTN (art. 128) admite que a lei tributria (federal, estadual ou municipal) venha a atribuir, a terceira pessoa vinculada cadeia de incidncia tributria, a obrigao pelo recolhimento do tributo. Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.

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SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO MBITO DO ICMS

Lei Complementar n 87/96 (Lei Kandir)

No mbito do ICMS, a Lei Complementar n 87/96, chamada Lei Kandir, tambm contm dispositivo que autoriza a Lei, no caso a Lei Estadual, atribuir a terceira pessoa a obrigao de pagamento do ICMS. Diz, ainda, a referida Lei Complementar, que a responsabilidade pode ser atribuda a terceira pessoa, em relao ao ICMS devido nas operaes concomitantes, anteriores ou posteriores. Art. 6. Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio. (Redao dada pela Lcp 114, de 16.12.2002). 1. A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. Art. 9. A adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais depender de acordo especfico celebrado pelos Estados interessados. A respeito da base de clculo, a Lei Complementar, em seu art. 8, determina que ser ela o valor correspondente ao preo de venda a consumidor acrescido do valor do frete, IPI e demais despesas debitadas ao estabelecimento destinatrio, bem como a parcela resultante da aplicao (sobre esse total) do percentual de valor agregado (margem de lucro). Exemplificando, calcula-se o ICMS (ST), segundo previsto na Lei Complementar de que estamos tratando, da seguinte forma: * ICMS da operao prpria: R$1.000,00 x 18% = R$180,00 * Base de Clculo da ST: R$1.000,00 + R$150,00 (IPI) + 40% (margem de valor agregado) = R$1.610,00 * R$1.610,00 x 18% = R$289,80

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O valor do ICMS em regime de substituio tributria a diferena entre o calculado para a operao prpria e o devido pela substituio. Assim sendo, teremos: * R$289,80 (-) R$180,00 = R$109,80 Lei n 6.374/1989 do Estado de So Paulo, que instituiu o ICMS

A Lei que instituiu o ICMS no Estado de So Paulo, Lei n 6.374/1989, alterada pelas Leis n 12.681/2007 e 13.291/2008, elenca, nos incisos do art. 8, as mercadorias sujeitas substituio tributria, ao mesmo tempo em que define a pessoa obrigada ao pagamento do ICMS-substituio tributria (ICMS-ST). Art. 8. So sujeitos passivos por substituio, no que se refere ao imposto devido pelas operaes ou prestaes com mercadorias e servios adiante nominados: (...) XXXIII - quanto a materiais de construo e congneres, relativamente ao imposto devido nas operaes subseqentes at o consumo final: a) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; b) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; (includo pela Lei n 12.681/2007) (...) XXXV - quanto a pilhas e baterias, relativamente ao imposto devido nas operaes subseqentes at o consumo final: a) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; b) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista; (includo pela Lei n 12.681/2007) (...) XLI - quanto a produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos, relativamente ao imposto devido nas operaes subseqentes at o consumo final:
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a) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; b) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal, que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista. (includo pela Lei n 13.291/2008) (...) XLII - quanto a mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, relativamente ao imposto devido nas operaes subseqentes at o consumo final: a) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; b) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal, que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista. (includo pela Lei n 13.291/2008) (...) XLIII - quanto a materiais eltricos, relativamente ao imposto devido nas operaes subseqentes at o consumo final: a) o fabricante, o importador ou o arrematante do produto importado do exterior e apreendido; b) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal, que promova sada da mercadoria a estabelecimento paulista. (includo pela Lei n 13.291/2008)

Definio dos produtos alcanados pela Substituio Tributria do ICMS Segundo a modificao introduzida na Lei n 6.374/1989 pela Lei n 13.291/2008, 16 do art. 8, a definio dos produtos sujeitos ao regime de substituio tributria ser precedida de consultas FIESP, FECOMERCIO, ACSP, APAS e a outras entidades representativas dos setores econmicos afetados, a critrio da Secretaria da Fazenda, e levar em conta fatores como a concentrao de produo, disperso de comercializao, particularidades das cadeias de produo e distribuio e tratamento auferido em outras unidades da Federao.

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Base de clculo A base de clculo do ICMS devido nas operaes praticadas com os produtos contemplados pela substituio tributria , em princpio, o preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente. Lei n 6.374/1989, do Estado de So Paulo: Art. 28. No caso de sujeio passiva por substituio, com responsabilidade atribuda em relao s operaes ou prestaes subseqentes, a base de clculo ser o preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente. A j referida Lei n 12.681/2007, ao modificar a redao do art. 28-A da Lei n 6.374/1989, definiu qual seria a base de clculo do ICMS quando inexistente o preo a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado pela autoridade competente, que , dentre outros: a) o valor praticado pelo sujeito passivo por substituio tributria ou pelo contribuinte substitudo intermedirio, includos os valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos transferveis ao adquirente, acrescido do valor resultante da aplicao de percentual de margem de valor agregado; b) o preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, desde que: b.1) a entidade representativa do fabricante ou importador apresente pedido formal, nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, devidamente documentado por cpias de notas fiscais e demais elementos que possam comprovar o preo praticado; b.2) na hiptese de deferimento do pedido acima referido, o preo sugerido ser aplicvel somente aps ser editada a legislao correspondente. A mesma Lei n 12.681/2007 tambm disps, ao incluir o art. 28-B na Lei n 6.374/1989, que, em substituio s hipteses de fixao de base de clculo acima referidas, a legislao poder fixar, como base de clculo do ICMS em relao s operaes ou prestaes subseqentes, a mdia ponderada dos preos a consumidor final usualmente praticados no mercado considerado, mdia essa apurada por levantamento de preos, ainda que por amostragem ou por meio de dados fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores. Nesse caso, o levantamento da mdia ponderada: a) dever apurar, no mnimo, o preo de venda vista no varejo, incluindo o frete, seguro e demais despesas cobradas do adquirente;
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b) no dever considerar os preos de promoo, bem como aqueles submetidos a qualquer tipo de comercializao privilegiada; c) poder ser promovido pela Secretaria da Fazenda ou, a seu critrio, por entidade representativa do setor que realiza operaes ou prestaes sujeitas substituio tributria; d) poder ser adotado pela Secretaria da Fazenda com base em pesquisas j realizadas por instituto de pesquisa de mercado de reputao idnea.

Na hiptese de o levantamento de preos ser promovido por entidade representativa de setor, dever ele ser realizado por instituto de pesquisa de mercado de reputao idnea, desvinculado da referida entidade, levantamento esse que ir subsidiar a Secretaria da Fazenda na fixao da base de clculo do imposto. O levantamento de preos realizado por entidade representativa dever estar acompanhado: a) de relatrio detalhado sobre a metodologia utilizada; b) de provas que demonstrem a prtica dos preos pesquisados pelo mercado. De acordo com o disposto no art. 28-C da Lei n 6.374/1989, dispositivo esse introduzido pela Lei n 12.681/2007, estabeleceu-se que, para fins de fixao do percentual de margem do valor agregado mencionado do art. 28-A daquela Lei, o levantamento de preos, para fins de determinao da mdia ponderada, dever considerar outros elementos, quais sejam: a) o preo de venda vista no estabelecimento fabricante ou importador, incluindo o IPI, frete, seguro e demais despesas cobradas do destinatrio, excludo o valor do ICMS relativo substituio tributria; b) o preo vista no estabelecimento atacadista, incluindo o frete, seguro e demais despesas cobradas do destinatrio, excluindo o valor do ICMS relativo substituio tributria. Segundo dispe o art. 66-D da Lei n 6.374/1989, o ICMS devido por substituio tributria ser calculado da seguinte forma: a) aplicar-se- a alquota interna; e

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b) corresponder diferena a maior entre o ICMS devido pela operao do contribuinte e aquele devido pela operao ou prestao prpria do responsvel.

SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES COM PILHAS E BATERIAS

A substituio tributria do ICMS incidente nas operaes com pilhas e baterias foi regulamentada, no Estado de So Paulo, pelo Decreto n 52.804/2008, que, dentre outras disposies, incluiu o art. 313-Q Regulamento do ICMS.

Pilhas e baterias sujeitas substituio tributria As pilhas e as baterias sujeitas substituio tributria so aquelas, novas, classificadas na posio 85.06 da NBM/SH.

Responsveis pelo pagamento do ICMS substituio Segundo o disposto no aludido art. 313-Q, na sada de mencionadas pilhas e baterias novas, com destino a estabelecimento localizado em territrio paulista, atribui-se a responsabilidade pela reteno e pelo pagamento do imposto incidente nas sadas subseqentes: a) a estabelecimento de fabricante ou de importador ou a arrematante de mercadoria importada do exterior e apreendida, localizado no Estado de So Paulo; b) a qualquer estabelecimento localizado em territrio paulista que receber mercadoria contemplada pela substituio tributria diretamente de outro Estado sem a reteno antecipada do imposto.

Clculo do ICMS-substituio nas operaes internas IVA-ST Conforme determina a Portaria CAT n 30/2008, a base de clculo para fins de reteno e pagamento do imposto relativo s sadas subseqentes das referidas pilhas e baterias novas, ser o preo praticado pelo sujeito passivo, includos os valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos transferveis ao adquirente, acrescido do valor adicionado calculado mediante a multiplicao do preo praticado pelo ndice de Valor Adicionado Setorial - IVA-ST, de 40%, IVA-ST esse vlido at, pelo menos, 30/06/2009 (Portaria CAT n 30/2008, alterada pela Portaria CAT n 34/2009).

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Clculo do ICMS-substituio nas operaes interestaduais IVA-ST ajustado Na hiptese de entrada de mercadoria proveniente de outra unidade da Federao cuja sada interna seja tributada com alquota superior a 12% (doze por cento), o estabelecimento destinatrio paulista dever utilizar o "IVA-ST ajustado", calculado pela seguinte frmula: IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter)/(1 - ALQ intra)] -1, onde: a) IVA-ST original o IVA-ST aplicvel na operao interna, conforme mencionado no item acima; b) ALQ inter a alquota interestadual aplicada pelo remetente localizado em outra unidade da Federao; c) ALQ intra a alquota aplicvel mercadoria no Estado de So Paulo. OBS.: no perodo compreendido entre de 1 de maio de 2008 a 31 de julho de 2008, esteve suspensa a utilizao do IVA-ST ajustado (Portaria CAT n 58/2008)

SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES COM MATERIAIS DE CONSTRUO E CONGNERES

O Estado de So Paulo, por meio do Decreto n 52.921, de 18 de abril de 2008, publicado no dia seguinte imediato, implementou, no mbito do Estado de So Paulo, dentre outras, a substituio tributria nas operaes praticadas com materiais de construo e congneres. Referida implementao deu-se com a incluso do art. 313-Y no Regulamento do ICMS do Estado de So Paulo.

Vigncia O incio da vigncia da substituio tributria do ICMS incidente nas operaes com materiais de construo civil e congneres deu-se em 1 de maio de 2008. Abrangncia a) as operaes sujeitas substituio tributria prevista no art. 313-Y do Regulamento referido so aquelas praticadas dentro do Estado de So Paulo, contemplando apenas as vendas efetuadas, pela indstria ou pelo importador, a estabelecimentos revendedores;
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b) vendas feitas pela indstria ou importador diretamente a consumidor final ou a outra indstria que for utilizar a mercadoria adquirida no seu processo produtivo no esto sujeitas substituio tributria; c) tambm no se aplica a substituio tributria, disciplinada no art. 313-Y do Regulamento do ICMS do Estado do So Paulo, s vendas de mercadorias s empresas de construo civil, exceto se a empresa de construo civil promover a circulao de mercadorias em seu prprio nome ou no de terceiros (art. 313-Y, 3, do RICMS/SP); d) a substituio tributria no tem aplicao nas sadas de mercadorias destinadas a outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituio (art. 264, IV, do RICMS/SP); e) as empresas inscritas no Simples Nacional esto sujeitas substituio tributria, tanto na qualidade de substituta como na posio de substituda.

Responsveis pela reteno e recolhimento do ICMS-substituio Segundo o disposto no aludido art. 313-Y, na sada dos produtos contemplados pela substituio tributria (materiais de construo ou congneres), a seguir relacionados, com destino a estabelecimento localizado em territrio paulista, produtos esses que sero objeto de nova sada do estabelecimento do adquirente, ficou atribuda a responsabilidade, pela reteno e pelo pagamento do ICMS: a) por parte do estabelecimento de fabricante ou de importador ou do arrematante de mercadoria importada do exterior apreendida, localizado no Estado de So Paulo; b) de qualquer estabelecimento localizado em territrio paulista que receber mercadoria sujeita substituio tributria diretamente de outro Estado sem a reteno antecipada do ICMS.

Produtos contemplados pela substituio tributria nas operaes com materiais de construo e congneres A relao dos produtos sujeitos substituio tributria de que estamos tratando bem como os ndices de valor agregado de cada um dos produtos esto relacionados a seguir.

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OBS.: De acordo com a Deciso Normativa CAT n 6/2009, publicada no DOE de 9 de abril de 2009, que, dentre outras disposies, revogou a Deciso Normativa CAT n 5/2008, definiu que, para efeito da substituio tributria do ICMS incidente sobre materiais de construo civil e congneres (art. 313-Y do RICMS/SP), caracteriza-se como material de construo civil e congnere, independentemente da aplicao a ser dada a ele por seu adquirente final, o produto que, dentre as finalidades para as quais foi concebido e fabricado, encontra-se a de uso em obras referidas no 1 do Anexo XI do RICMS/SP.

IVA-ST (%) ITEM DESCRIO DAS MERCADORIAS NBM/SH Em vigor at 30/09/2009 34,84 33,53 54,37 38,34 30,74 32,97 IVA-ST

1 2 3 4 5 6 7

Cal para construo civil Argamassas, seladoras, massas para revestimento, aditivos para argamassas e afins

8 9

Silicones em formas primrias, para uso na construo civil Revestimentos de PVC e outros plsticos; forro, sancas e afins de PVC, para uso na construo civil (redao cf. art. 1 da Portaria CAT n 46/2009) Tubos, e seus acessrios (por exemplo, juntas, cotovelos, flanges, unies), de plsticos, para uso na construo civil Revestimento de pavimento de PVC e outros plsticos Chapas, folhas, tiras, fitas, pelculas e outras formas planas, auto-adesivas, de plsticos, mesmo em rolos, para uso na construo civil (redao cf. art. 1 da Portaria CAT n 46/2009) Veda rosca, lona plstica, fitas isolantes e afins (redao cf. art. 1 da Portaria CAT n 46/2009) Telhas plsticas, chapas, laminados plsticos em bobina, para uso na construo civil Banheiras, boxes para chuveiros, pias, lavatrios, bids, sanitrios e seus assentos e tampas, caixas de descarga e artigos semelhantes para usos sanitrios ou higinicos, de plsticos. Artefatos de higiene / toucador de plstico Telhas, cumeeiras e caixas dgua de polietileno e outros plsticos Outras obras de plstico, para uso na construo civil Fitas emborrachadas

25.22 3214.90.00, 3816.00.1, 3824.40.00, 3824.50.00 3910.00 39.16 39.17 39.18 39.19 39.19, 39.20, 39.21 39.21

28,17 IVA-ST

10

39.22

39,28

11 12 13 14

39.24 3925.10.00, 3925.90.00 3926.90 4005.91.90

74,51 43,84 30,48 27,14

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15 16 17

18 19

20

20-A

21 22 23

24

25 26 27 28 29 30 31 32 33 34

35

Tubos de borracha vulcanizada no endurecida, mesmo providos dos respectivos acessrios (por exemplo, juntas, cotovelos, flanges, unies) para uso na construo civil Revestimentos para pavimentos (pisos) e capachos de borracha vulcanizada no endurecida Papel de parede e revestimentos de parede semelhantes; papel para vitrais. Abrasivos naturais ou artificiais, em p ou em gros, aplicados sobre matrias txteis, papel, carto ou outras matrias, mesmo recortados, costurados ou reunidos de outro modo. Manta asfltica Caixas d'gua, tanques e reservatrios e suas tampas, telhas, calhas, cumeeiras e afins, de fibrocimento, cimentocelulose ou semelhantes, contendo ou no amianto COM FRETE INCLUDO NA BASE DE CLCULO DE RETENO (redao cf. art. 1 da Portaria CAT n 46/2009) caixas d'gua, tanques e reservatrios e suas tampas, telhas, calhas, cumeeiras e afins, de fibrocimento, cimentocelulose ou semelhantes, contendo ou no amianto SEM FRETE INCLUDO NA BASE DE CLCULO DE RETENO Pias, lavatrios, colunas para lavatrios, banheiras, bids, sanitrios, caixas de descarga, mictrios e aparelhos fixos semelhantes para usos sanitrios, de cermica Artefatos de higiene/toucador de cermica Blocos, placas, tijolos, ladrilhos, telhas e outros artefatos, de vidro prensado ou moldado, mesmo armado, para construo; cubos, pastilhas e outros artigos semelhantes Caixas diversas (tais como caixa de correio, de entrada de gua, de energia, de instalao) de ferro ou ao, prprias para a construo civil; pias, banheiras, lavatrios, cubas, mictrios, tanques e afins de ferro fundido, ferro ou ao Artefatos de higiene ou de toucador, e suas partes, de ferro fundido, ferro ou ao Outras obras moldadas, de ferro fundido, ferro ou ao, para uso na construo civil Tubos de cobre e suas ligas, para instalaes de gua quente e gs, de uso na construo civil Acessrios para tubos (por exemplo, unies, cotovelos, luvas ou mangas) de cobre e suas ligas, para uso na construo civil Artefatos de higiene/toucador de cobre Manta de subcobertura aluminizada Tubos de alumnio, para uso na construo civil Acessrios para tubos (por exemplo, unies, cotovelos, luvas ou mangas), de alumnio, para uso na construo civil Artefatos de higiene / toucador de alumnio (redao cf. art. 1 da Portaria CAT n 46/2009) Aquecedores de gua no eltricos, de aquecimento instantneo ou de acumulao Torneiras, vlvulas (includas as redutoras de presso e as termostticas) e dispositivos semelhantes, para canalizaes, caldeiras, reservatrios, cubas e outros recipientes

40.09 4016.91.00 48.14

42,35 IVA-ST 51,13

68.05 6807.10.00

35,9 34,44

68.11

36,00

68.11

53,22

69.10 6912.00.00 70.16

34,29 57,10 61,20

73.10

58,53

73.24 73.25 7411.10.10 74.12 7418.20.00 7607.19.90 76.08 7609.00.00 7615.20.00 8419.1

56,93 56,93 27,67 27,67 40,79 34,19 14,49 39,96 45,69 29,67

84.81

30,18

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Aquecedores eltricos de gua, includos os de imerso, chuveiros ou duchas eltricos, torneiras eltricas, resistncias de aquecimento, inclusive as de duchas e chuveiros eltricos e suas partes Aparelhos para interrupo, seccionamento, proteo, derivao, ligao ou conexo de circuitos eltricos (por exemplo, interruptores, comutadores, corta-circuitos, praraios, limitadores de tenso, eliminadores de onda, tomadas de corrente e outros conectores, caixas de juno), para tenso superior a 1.000V aparelhos para interrupo, seccionamento, proteo, derivao, ligao ou conexo de circuitos eltricos (por exemplo, interruptores, comutadores, rels, corta-circuitos, eliminadores de onda, plugues e tomadas de corrente, suportes para lmpadas e outros conectores, caixas de juno), para uma tenso no superior a 1.000V; conectores para fibras pticas, feixes ou cabos de fibras pticas (redao cf. art. 1 da Portaria CAT n 51/2009) Quadros, painis, consoles, cabinas, armrios e outros suportes com dois ou mais aparelhos das posies 85.35 ou 85.36, para comando eltrico ou distribuio de energia eltrica Partes reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinadas aos aparelhos das posies 85.35, 85.36 ou 85.37 Eletrificadores de cercas Fios e cabos eltricos, para tenso no superior a 1000V, de uso na construo civil Isoladores de qualquer matria, para usos eltricos Peas isolantes inteiramente de matrias isolantes, ou com simples peas metlicas de montagem (suportes roscados, por exemplo) incorporadas na massa, para mquinas, aparelhos e instalaes eltricas, exceto os isoladores da posio 85.46; tubos isoladores e suas peas de ligao, de metais comuns, isolados interiormente. Banheira de hidromassagem Interruptores horrios e outros aparelhos que permitam acionar um mecanismo em tempo determinado, munidos de maquinismo de aparelhos de relojoaria ou de motor sncrono (timer) ardsia, em qualquer formato, com at 2m2, e suas obras

85.16

37,09

37

85.35

45,09

38

85.36

33,54

39

85.37

40,31

40 41 42 43

85.38 8543.70.92 8544.49.00 85.46

40,31 IVA-ST 37,17 31,15

44

85.47

63,94

45

90.19

31,7

46

9107.00 2514.00.00 6802 6803

30,69

47 colas e outros adesivos preparados, no especificados nem compreendidos em outras posies produtos de qualquer espcie utilizados como colas ou adesivos, acondicionados para venda a retalho como colas ou adesivos, com peso lquido no superior a 1 kilo, exceto cola basto, cola instantnea e cola branca escolar portas, janelas e afins, de plstico postigos, estores (includas as venezianas) e artefatos semelhantes e suas partes

33,85

48

35.06

48,02

49 50

3925.20.00 3925.30.00

35,00 48,19

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juntas, gaxetas e semelhantes, de borracha vulcanizada no endurecida folhas para folheados (includas as obtidas por corte de madeira estratificada), folhas para compensados (contraplacados) ou para outras madeiras estratificadas semelhantes e outras madeiras, serradas longitudinalmente, cortadas em folhas ou desenroladas, mesmo aplainadas, polidas, unidas pelas bordas ou pelas extremidades, de espessura no superior a 6mm pisos de madeira painis de partculas, painis denominados "oriented strand board" (OSB) e painis semelhantes (por exemplo, "waferboard"), de madeira ou de outras matrias lenhosas, recobertos na superfcie com papel impregnado de melamina, mesmo aglomeradas com resinas ou com outros aglutinantes orgnicos, em ambas as faces, com pelcula protetora na face superior e trabalho de encaixe nas quatro laterais, dos tipos utilizados para pavimentos pisos laminados com base de MDF (Mdium Density Fiberboard) e/ou madeira obras de marcenaria ou de carpintaria para construes, includos os painis celulares, os painis montados para revestimento de pavimentos (pisos) e as fasquias para telhados "shingles e shakes", de madeira persianas de madeiras

4016.93.00

47,38

4408

IVA-ST

44.09

34,96

4410.11.21

34,61

44.11

33,84

44.18 44.18

37,27

57

36,28 44.21

58

59

60 61 62

63

64 65

tapetes e outros revestimentos para pavimentos (pisos), de matrias txteis, tufados, mesmo confeccionados (redao cf. art. 1 da Portaria CAT n 48/2009) tapetes e outros revestimentos para pavimentos (pisos), de feltro, exceto os tufados e os flocados, mesmo confeccionados (redao cf. art. 1 da Portaria CAT n 48/2009) linleos, mesmo recortados revestimentos para pavimentos (pisos) constitudos por um induto ou recobrimento aplicado sobre suporte txtil, mesmo recortados persianas de materiais txteis ladrilhos de marmores, travertinos, lajotas, quadrotes, alabastro, onix e outras rochas carbonticas, e ladrilhos de granito, cianito, charnokito, diorito, basalto e outras rochas silicticas, com rea de at 2m2 painis, chapas, ladrilhos, blocos e semelhantes, de fibras vegetais, de palha ou de aparas, partculas, serragem (serradura) ou de outros desperdcios de madeira, aglomerados com cimento, gesso ou outros aglutinantes minerais, para uso na construo civil obras de gesso ou de composies base de gesso obras de cimento, de concreto ou de pedra artificial, mesmo armadas, exceto poste acima de 3 m de altura e tubos, laje, pr laje e moures tijolos, placas (lajes), ladrilhos e outras peas cermicas de farinhas siliciosas fsseis ("kieselghur", tripolita, diatomita, por exemplo) ou de terras siliciosas semelhantes

57.03

IVA-ST

57.04

36,83

59.04 6303.99.00 68.02

IVA-ST 47,04 42,98

6808.00.00

IVA-ST

68.09 68.10

28,67 35,46

66

6901.00.00

IVA-ST

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67

tijolos, placas (lajes), ladrilhos e peas cermicas semelhantes, para construo, refratrios, que no sejam de farinhas siliciosas fsseis nem de terras siliciosas semelhantes tijolos para construo, tijoleiras, tapa-vigas e produtos semelhantes, de cermica - COM FRETE INCLUDO NA BASE DE CLCULO DE RETENO tijolos para construo, tijoleiras, tapa-vigas e produtos semelhantes, de cermica - SEM FRETE INCLUDO NA BASE DE CLCULO DE RETENO telhas, elementos de chamins, condutores de fumaa, ornamentos arquitetnicos, de cermica, e outros produtos cermicos para construo civil - COM FRETE INCLUDO NA BASE DE CLCULO DE RETENO telhas, elementos de chamins, condutores de fumaa, ornamentos arquitetnicos, de cermica, e outros produtos cermicos para construo civil - SEM FRETE INCLUDO NA BASE DE CLCULO DE RETENO tubos, calhas ou algerozes e acessrios para canalizaes, de cermica ladrilhos e placas de cermica, exclusivamente para pavimentao ou revestimento vidro vazado ou laminado, em chapas, folhas ou perfis, mesmo com camada absorvente, refletora ou no, mas sem qualquer outro trabalho vidro estirado ou soprado, em folhas, mesmo com camada absorvente, refletora ou no, mas sem qualquer outro trabalho vidro flotado e vidro desbastado ou polido em uma ou em ambas as faces, em chapas ou em folhas, mesmo com cama da absorvente, refletora ou no, mas sem qualquer outro trabalho vidros temperados vidros laminados vidros isolantes de paredes mltiplas espelhos de vidro, mesmo emoldurados, excludos os de uso automotivo fios de ferro ou ao no ligados, no revestidos, mesmo polidos cordas, cabos, tranas (entranados), lingas e artefatos semelhantes, de ferro ou ao, no isolados para usos eltricos outros fios de ferro ou ao, no ligados, galvanizados acessrios para tubos (inclusive unies, cotovelos, luvas ou mangas), de ferro fundido, ferro ou ao portas e janelas, e seus caixilhos, alizares e soleiras de ferro fundido, ferro ou ao material para andaimes, para armaes (cofragens) e para escoramentos, (inclusive armaes prontas, para estruturas de concreto armado ou argamassa armada), eletrocalhas e perfilados de ferro fundido, ferro ou ao, prprios para construo barras prprias para construes, inclusive vergalhes (redao cf. art. 1 da Portaria CAT n 51/2009)

69.02

52,58

68

69.04

37,49

68-A

69.04

75,98

69

69.05

37,55

69-A

69.05

67,24

70 71 72

6906.00.00 69.07 69.08 70.03

61,46 35,33 36,08

73

70.04

IVA-ST

74 75 76 77 78

70.05 7007.19.00 7007.29.00 70.08 70.09 7217.10.90

34,41 33,65 34,93 49,98 38,56

79 80 81 82

37,88 7312 7217.20.90 73.07 7308.30.00 39,73 33,48 29,85

83

7308.40.00 7308.90 7214.20.00, 7308.90.10

29,85

84

40,36

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85 86 87 88 89

arame farpado, de ferro ou ao arames ou tiras, retorcidos, mesmo farpados, de ferro ou ao, dos tipos utilizados em cercas telas metlicas, grades e redes, de fios de ferro ou ao correntes de rolos, de ferro fundido, ferro ou ao outras correntes de elos articulados, de ferro fundido, ferro ou ao correntes de elos soldados, de ferro fundido, de ferro ou ao tachas, pregos, percevejos, escpulas, grampos ondulados ou biselados e artefatos semelhantes, de ferro fundido, ferro ou ao, mesmo com a cabea de outra matria, exceto cobre parafusos, pinos ou pernos, roscados, porcas, tira-fundos, ganchos roscados, rebites, chavetas, cavilhas, contrapinos, arruelas (includas as de presso) e artefatos semelhantes, de ferro fundido, ferro ou ao esponjas, esfreges, luvas e artefatos semelhantes para limpeza, polimento e usos semelhantes, de ferro ou ao Abraadeiras barra de cobre tachas, pregos, percevejos, escpulas e artefatos semelhantes, de cobre, ou de ferro ou ao com cabea de cobre parafusos, pinos ou pernos, roscados, porcas, ganchos roscados, rebites, chavetas, cavilhas, contrapinos, arruelas (includas as de presso), e artefatos semelhantes, de cobre construes e suas partes (por exemplo, pontes e elementos de pontes, torres, prticos ou pilones, pilares, colunas, armaes, estruturas para telhados, portas e janelas, e seus caixilhos, alizares e soleiras, balaustradas), de alumnio, exceto as construes prfabricadas da posio 94.06; chapas, barras, perfis, tubos e semelhantes, de alumnio, prprios para construes outras obras de alumnio, prprias para construes, includas as persianas cadeados, fechaduras e ferrolhos (de chave, de segredo ou eltricos), de metais comuns, includas as suas partes fechos e armaes com fecho, com fechadura, de metais comuns chaves para estes artigos, de metais comuns excludos os de uso automotivo dobradias de metais comuns, de qualquer tipo outras guarnies, ferragens e artigos semelhantes de metais comuns, para construes, inclusive puxadores, exceto persianas de alumnio constantes do item 97 pateras, porta-chapus, cabides, e artigos semelhantes de metais comuns tubos flexveis de metais comuns, mesmo com acessrios, para uso na construo civil fios, varetas, tubos, chapas, eletrodos e artefatos semelhantes, de metais comuns ou de carbonetos metlicos, revestidos exterior ou interiormente de decapantes ou de fundentes, para soldagem (soldadura) ou depsito de metal ou de carbonetos metlicos fios e varetas de ps de metais comuns aglomerados, para metalizao por projeo

7313.00.00 73.14 7315.11.00 7315.12.90 7315.82.00

41,79 31,18 IVA-ST IVA-ST 41,91

90

7317.00

36,60

91

73.18

44,95

92 93 94

73.23 73.26 7407.10

IVA-ST 44,77 31,50

95

74.15

37,15

96

76.10

30,97

97

76.16

35,20

98

83.01

36,26

99 100 101 102

8302.10.00 76.16 8302.4 8302.50.00 83.07

40,09 35,20 49,27 30,55

103

83.11

37,32

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104 105

106

107

108 109 110 111 112 113 114 115

eletrobombas submersveis transformadores, conversores, retificadores, bobinas de reatncia e de auto induo, classificados na posio 85.04, exceto reatores para lmpadas eltricas de descarga classificados no cdigo 8504.10.00 partes de mquinas e aparelhos para soldadura forte ou fraca e de mquinas e aparelhos para soldar metais por resistncia aparelhos eltricos para telefonia ou telegrafia por fio, includos os aparelhos telefnicos por fio conjugado com aparelho telefnico porttil sem fio, e os aparelhos de telecomunicao por corrente portadora ou de telecomunicao digital; videofone interfones, seus acessrios, tomadas e plugs outros aparelhos telefnicos e videofones, exceto telefone celular antenas com refletor parablico, exceto para telefone celular outras antenas, exceto para telefones celulares aparelhos eltricos de alarme, para proteo contra roubo ou incndio e aparelhos semelhantes, exceto para uso automotivo outros aparelhos de sinalizao acstica ou visual condensadores eltricos fixos diodos emissores de luz (LED), exceto diodos laser fios, cabos (includos os cabos coaxiais) e outros condutores, isolados ou no, para usos eltricos (includos os de cobre ou alumnio, envernizados ou oxidados anodicamente), mesmo com peas de conexo; fios e cabos telefnicos e para transmisso de dados; cabos de fibras pticas, constitudos de fibras embainhadas individualmente, mesmo com condutores eltricos ou munidos de peas de conexo; cordas, cabos, tranas e semelhantes, de alumnio, no isolados para uso eltricos - exceto para uso automotivo e os produtos da classificao 8544.49.00 (redao cf. art. 1 da Portaria CAT n 51/2009) instrumentos e aparelhos para regulao ou controle automticos, suas partes e acessrios, classificados na posio 90.32 ou no cdigo 9033.00.00, exceto aqueles classificados nos cdigos 9032.89.2 aparelhos e instrumentos para medida ou controle da tenso, intensidade, resistncia ou da potncia, sem dispositivo registrador, exceto os utilizados em veculos automveis analisadores lgicos de circuitos digitais, de espectro de freqncia, freqencmetros, fasmetros, e outros instrumentos e aparelhos de controles de grandezas eltricas e deteco lustres e outros aparelhos eltricos de iluminao, prprios para serem suspensos ou fixados no teto ou na parede, exceto os dos tipos utilizados na iluminao pblica, e suas partes

8413.70.10 85.04 8515.1 8515.2 8515.90.00

36,12 55,66

39,14

85.17

36,53

85.17 8517.19.99 8529.10.11 8529.10.19 8531.10 8531.80.00 8532.10.00 8532.2 8541.40.11 8541.40.21 8541.40.22

36,22 37,59 IVA-ST 45,87 53,34 33,67 IVA-ST 29,89

116

7413.00.00, 7605, 7614, 85.44

22,30

9032 IVA-ST 9033.00.00 9030.3 33,08

117

118

119

9030.89

31,49

9405.10 46,20 9405.9

120

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121

abajures de cabeceira, de escritrio e lampadrios de interior, eltricos e suas partes outros aparelhos eltricos de iluminao e suas partes

9405.20.00 39,45 9405.9 9405.40 39,85 9405.9.

122

OBS.: De acordo com a Portaria CAT n 16/2009, item 13 do Anexo nico, os itens acima marcados com IVA-ST, esto sujeitos aplicao do IVA Setorial de 69,43%.

Vigncia das Portarias CAT sobre IVA-ST a) Portaria CAT n 60/2008 (vigncia: 01/05/2008 a 30/06/2008) IVA-ST de 29,68% para os itens 1 a 35 e 45 da tabela acima, e de 45% para os itens 36 a 44 e 46 da mesma tabela; b) Portaria CAT n 91/2008 (vigncia: 01/07/2008 a 31/08/2008) IVA-ST de 29,68% para os itens 1 a 35 e 45 da tabela acima, e de 34,57% para os itens 36 a 44 e 46 da mesma tabela; c) Portaria CAT n 114/2008 (vigncia: 01/09/2008 a 30/09/2008) IVA-ST de 29,68% para os itens 1 a 35 e 45 da tabela acima, e de 34,57% para os itens 36 a 44 e 46 da mesma tabela; d) Portaria CAT n 117/2008 (vigncia: 01/09/2008 a 31/10/2008) IVA-ST de 29,68% para os itens 1 a 35 e 45 da tabela acima, e de 34,57% para os itens 36 a 44 e 46 da mesma tabela; e) Portaria CAT n 140/2008 (vigncia: 01/11/2008 a 30/11/2008) IVA-ST de 29,68% para os itens 1 a 35 e 45 da tabela acima, e de 34,57% para os itens 36 a 44 e 46 da mesma tabela; f) Portaria CAT n 147/2008 (vigncia: 01/12/2008 a 28/02/2009, cf. Portaria CAT n 20/2009, DOE de 31/01/2009) IVA-ST de 29,68% para os itens 1 a 35 e 45 da tabela acima, e de 34,57% para os itens 36 a 44 e 46 da mesma tabela. g) Portaria CAT n 109/2008 (vigncia: 01/03/2009 a 30/09/2009, cf. Portarias CAT n 19/2009 e 49/2009) IVA-ST distinto para os diversos itens do setor; vide tabela acima.

Verso atualizada at 07/05/2009

Clculo do ICMS-substituio nas operaes internas IVA-ST A base de clculo para fins de reteno e pagamento do imposto relativo s sadas subseqentes das mercadorias acima relacionadas, com destino a estabelecimento localizado em territrio paulista, ser o preo praticado pelo sujeito passivo, includos os valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos transferveis ao adquirente, acrescido do valor adicionado calculado mediante a multiplicao do preo praticado pelo ndice de Valor Adicionado Setorial - IVA-ST (Portaria CAT n 109/2008).

Prazo especial para recolhimento do ICMS-ST devido nas operaes com materiais de construo Com a edio do Decreto n 52.943/2008, ocorrida no dia 30 de abril de 2008, o prazo para recolhimento do ICMS devido, na condio de sujeito passivo por substituio, pelas operaes subseqentes com materiais de construo e congneres sujeitos ao regime da substituio tributria, foi prorrogado para o ltimo dia do segundo ms subseqente ao do ms de referncia da apurao.

Estoque indstrias e importadores O Decreto n 52.942/2008, publicado em 30 de abril de 2008, disciplina o recolhimento de ICMS relativo ao estoque de materiais de construo e congneres dos estabelecimentos revendedores, recebidos antes do incio da vigncia do regime de reteno antecipada por substituio tributria. De acordo com o disposto no art. 1 do Decreto referido, as empresas industriais e importadoras no esto obrigadas a proceder ao levantamento do estoque para fins de recolhimento do ICMS.

SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES COM MQUINAS E APARELHOS MECNICOS, ELTRICOS, ELETROMECNCIOS E AUTOMTICOS

O Estado de So Paulo, por meio do Decreto n 54.251, de 17 de abril de 2009, publicado no dia seguinte imediato, implementou, no mbito do Estado de So Paulo, dentre outras, a substituio tributria nas operaes praticadas com mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos. Referida implementao deu-se com a incluso do art. 313-Z11 no Regulamento do ICMS do Estado de So Paulo.

Verso atualizada at 07/05/2009

Vigncia O incio da vigncia da substituio tributria do ICMS incidente nas operaes com as referidas mquinas e aparelhos deu-se em 1 de maio de 2009.

Abrangncia a) as operaes sujeitas substituio tributria prevista no art. 313-Z11 do Regulamento referido so aquelas praticadas dentro do Estado de So Paulo, contemplando apenas as vendas efetuadas, pela indstria ou pelo importador, a estabelecimentos revendedores; b) vendas feitas pela indstria ou importador diretamente a consumidor final ou a outra indstria que for utilizar a mercadoria adquirida no seu processo produtivo no esto sujeitas substituio tributria; c) a substituio tributria no tem aplicao nas sadas de mercadorias destinadas a outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituio (art. 264, IV, do RICMS/SP); e) as empresas inscritas no Simples Nacional esto sujeitas substituio tributria, tanto na qualidade de substituta como na posio de substituda.

Responsveis pela reteno e recolhimento do ICMS-substituio Segundo o disposto no aludido art. 313-Z11, na sada dos produtos contemplados pela substituio tributria, a seguir relacionados, com destino a estabelecimento localizado em territrio paulista, produtos esses que sero objeto de nova sada do estabelecimento do adquirente, ficou atribuda a responsabilidade, pela reteno e pelo pagamento do ICMS: a) por parte do estabelecimento de fabricante ou de importador ou do arrematante de mercadoria importada do exterior apreendida, localizado no Estado de So Paulo; b) de qualquer estabelecimento localizado em territrio paulista que receber mercadoria sujeita substituio tributria diretamente de outro Estado sem a reteno antecipada do ICMS.

Verso atualizada at 07/05/2009

Produtos contemplados pela substituio tributria nas operaes com mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos A relao dos produtos sujeitos substituio tributria de que estamos tratando bem como os ndices de valor agregado de cada um dos produtos esto relacionados a seguir.
ITEM 1 2 3 DESCRIO Ventiladores Coifas com dimenso horizontal mxima no superior a 120cm Partes de ventiladores ou coifas aspirantes Mquinas e aparelhos de ar-condicionado contendo um ventilador motorizado e dispositivos prprios para modificar a temperatura e a umidade, includos as mquinas e aparelhos em que a umidade no seja regulvel separadamente e suas partes e peas Aparelhos para filtrar ou depurar gua Concentradores de oxignio por depurao do ar, com capacidade de sada inferior ou igual a 6 litros por minuto Balanas para pessoas, includas as balanas para bebs; balanas de uso domstico Pistolas aerogrficas e aparelhos semelhantes Mquinas e aparelhos de jato de gua e vapor e aparelhos de jato semelhantes e suas partes Mquinas e aparelhos de impresso, por ofsete, dos tipos utilizados em escritrios, alimentados por folhas de formato no superior a 22cm x 36cm, quando no dobradas Ferramentas pneumticas, hidrulicas ou com motor (eltrico ou no eltrico) incorporado, de uso manual Maaricos de uso manual e suas partes Mquinas e aparelhos a gs e suas partes Aparelhos ou mquinas de barbear, mquinas de cortar o cabelo ou de tosquiar e aparelhos de depilar, e suas partes Mquinas e aparelhos para soldadura forte ou fraca Mquinas e aparelhos para soldar metais por resistncia Partes de mquinas e aparelhos para soldadura forte ou fraca da posio 8515.1, e de mquinas e aparelhos para soldar metais por resistncia da posio 8515.2 Exceto dos produtos destinados construo civil (item 106 do artigo 313-Y do RICMS/00) Aparelhos eltricos para aquecimento de ambientes Secadores de cabelo Outros aparelhos para arranjos do cabelo NBM/SH 8414.5 8414.60.00 8414.90.20 8415.10, 8415.8 e 8415.90.00 8421.21.00 e 8421.29.90 8421.39.30 8423.10.00 8424.20.00 8424.30.10, 8424.30.90 e 8424.90.90 8443.12.00 IVA-ST (%) (em vigor at 31/07/2009) 30,00 30,00 27,00

30,00

5 6 7 8 9

27,00 30,00 27,00 27,00 27,00

10

27,00

11 12 13 14 15 16

84.67 8468.10.00 e 8468.90.10 8468.20.00 e 8468.90.90 8214.90 e 8510 8515.1 8515.2

27,00 27,00 27,00 27,00 27,00 27,00

17

8515.90

39,14

18 19 20

8516.2 8516.31.00 8516.32.00

30,00 27,00 27,00

Verso atualizada at 07/05/2009

OBS.: De acordo com a Portaria CAT n 16/2009, item 29 do Anexo nico, os itens acima que vierem s ser marcados com IVA-ST, estaro sujeitos aplicao do IVA Setorial de 142,94%.

Vigncia da Portaria CAT sobre IVA-ST a) Portaria CAT n 82/2009 (vigncia: 01/05/2009 a 31/07/2009)

Clculo do ICMS-substituio nas operaes internas IVA-ST A base de clculo para fins de reteno e pagamento do imposto relativo s sadas subseqentes das mercadorias acima relacionadas, com destino a estabelecimento localizado em territrio paulista, ser o preo praticado pelo sujeito passivo, includos os valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos transferveis ao adquirente, acrescido do valor adicionado calculado mediante a multiplicao do preo praticado pelo ndice de Valor Adicionado Setorial - IVA-ST (Portaria CAT n 82/2009). Prazo especial para recolhimento do ICMS-ST devido nas operaes com mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos Com a edio do Decreto n 54.300/2009, ocorrida em 7 de maio de 2009, o prazo para recolhimento do ICMS devido, na condio de sujeito passivo por substituio, pelas operaes subseqentes com mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos sujeitos ao regime da substituio tributria, foi prorrogado para o ltimo dia do segundo ms subseqente ao do ms de referncia da apurao.

Estoque indstrias e importadores O Decreto n 54.289/2009, publicado em 5 de maio de 2009, disciplina o recolhimento de ICMS relativo ao estoque de mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos dos estabelecimentos revendedores, recebidos antes do incio da vigncia do regime de reteno antecipada por substituio tributria. De acordo com o disposto no art. 1 do Decreto referido, as empresas industriais e importadoras no esto obrigadas a proceder ao levantamento do estoque para fins de recolhimento do ICMS.

Verso atualizada at 07/05/2009

SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES COM MATERIAIS ELTRICOS

O Estado de So Paulo, por meio do j mencionada Decreto n 54.251 de 17 de abril de 2009, publicado no dia seguinte imediato, implementou, no mbito do Estado de So Paulo, dentre outras, a substituio tributria nas operaes praticadas com materiais eltricos. Referida implementao deu-se com a incluso do art. 313-Z17 no Regulamento do ICMS do Estado de So Paulo.

Vigncia O incio da vigncia da substituio tributria do ICMS incidente nas operaes com as referidos materiais eltricos deu-se em 1 de maio de 2009.

Abrangncia a) as operaes sujeitas substituio tributria prevista no art. 313-Z17 do Regulamento referido so aquelas praticadas dentro do Estado de So Paulo, contemplando apenas as vendas efetuadas, pela indstria ou pelo importador, a estabelecimentos revendedores; b) vendas feitas pela indstria ou importador diretamente a consumidor final ou a outra indstria que for utilizar a mercadoria adquirida no seu processo produtivo no esto sujeitas substituio tributria; c) substituio tributria no tem aplicao nas sadas de mercadorias destinadas a outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituio (art. 264, IV, do RICMS/SP); e) as empresas inscritas no Simples Nacional esto sujeitas substituio tributria, tanto na qualidade de substituta como na posio de substituda.

Responsveis pela reteno e recolhimento do ICMS-substituio Segundo o disposto no aludido art. 313-Z17, na sada dos produtos contemplados pela substituio tributria, a seguir relacionados, com destino a estabelecimento localizado em territrio paulista, produtos esses que sero objeto de nova sada do estabelecimento do adquirente, ficou atribuda a responsabilidade, pela reteno e pelo pagamento do ICMS:

Verso atualizada at 07/05/2009

a) por parte do estabelecimento de fabricante ou de importador ou do arrematante de mercadoria importada do exterior apreendida, localizado no Estado de So Paulo; b) de qualquer estabelecimento localizado em territrio paulista que receber mercadoria sujeita substituio tributria diretamente de outro Estado sem a reteno antecipada do ICMS.

Produtos contemplados pela substituio tributria nas operaes com materiais eltricos A relao dos produtos sujeitos substituio tributria de que estamos tratando bem como os ndices de valor agregado de cada um dos produtos esto relacionados a seguir.

ITEM

DESCRIO Eletrobombas submersveis, 8413.70.10 - Exceto as destinadas construo civil descritas no item 104 do artigo 313-Y Transformadores, conversores, retificadores, bobinas de reatncia e de auto-induo, exceto reatores para lmpadas eltricas de descarga classificados na posio 8504.10.00, os produtos de uso automotivo e os destinados construo civil descritos no item 105 do 1 do artigo 313-Y Lanternas eltricas portteis destinadas a funcionar por meio de sua prpria fonte de energia (por exemplo: de pilhas, de acumuladores, de magnetos) - Exceto os aparelhos de iluminao utilizados em ciclos e automveis Aquecedores eltricos de gua, includos os de imerso, chuveiros ou duchas eltricos, torneiras eltricas, resistncias de aquecimento, inclusive as de duchas e chuveiros eltricos e suas partes - Exceto os destinados construo civil descritos no item 36 do artigo 313-Y Aparelhos eltricos para telefonia ou telegrafia por fio, includos os aparelhos telefnicos por fio conjugado com aparelho telefnico porttil sem fio, e os aparelhos de telecomunicao por corrente portadora ou de telecomunicao digital; videofone - Exceto os de uso automotivo e os destinados construo civil descritos no item 107 do artigo 313-Y Interfones, seus acessrios, tomadas e plugs - Exceto os destinados construo civil descritos no item 108 do artigo 313-Y Outros aparelhos telefnicos e videofones, exceto telefone celular - Exceto os destinados construo civil descritos no item 109 do artigo 313-Y

NBM/SH

IVA-ST (%) (em vigor at 30/09/2009) 36,12

8413.70.10

85.04

55,66

85.13

39,14

85.16

37,09

85.17

36,53

85.17

36,22

8517.19.99

37,59

Verso atualizada at 07/05/2009

Partes reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinadas aos aparelhos das posies 85.25 a 85.28 Exceto as de uso automotivo e as destinadas construo civil descritas nos itens 110 e 111 do artigo 313-Y Antenas com refletor parablico, exceto para telefone celular - Exceto as de uso automotivo e as destinadas construo civil descritas no item 110 do artigo 313-Y Outras antenas, exceto para telefones celulares - Exceto as de uso automotivo e as destinadas construo civil descritas no item 111 do artigo 313-Y Aparelhos eltricos de sinalizao acstica ou visual (por exemplo, campainhas, sirenes, quadros indicadores, aparelhos de alarme para proteo contra roubo ou incndio) - Exceto os produtos de uso automotivo e os destinados construo civil descritos nos itens 112 e 113 do artigo 313-Y Aparelhos eltricos de alarme, para proteo contra roubo ou incndio e aparelhos semelhantes, exceto para uso automotivo - Exceto os produtos de uso automotivo e os destinados construo civil descritos no item 112 do artigo 313-Y Outros aparelhos de sinalizao acstica ou visual - Exceto os produtos de uso automotivo e os destinados construo civil descritos nos item 113 do artigo 313-Y Condensadores eltricos, fixos, variveis ou ajustveis Exceto os destinados construo civil descritos no item 114 do artigo 313-Y Resistncias eltricas (includos os reostatos e os potencimetros) - Exceto de aquecimento Circuitos impressos - Exceto os de uso automotivo Aparelhos para interrupo, seccionamento, proteo, derivao, ligao ou conexo de circuitos eltricos (por exemplo, interruptores, comutadores, corta-circuitos, praraios, limitadores de tenso, eliminadores de onda, tomadas de corrente e outros conectores, caixas de juno), para tenso superior a 1.000V - Exceto os de uso automotivo e os destinados construo civil descritos no item 37 do artigo 313-Y Aparelhos para interrupo, seccionamento, proteo, derivao, ligao ou conexo de circuitos eltricos (por exemplo, interruptores, comutadores, rels, corta-circuitos, eliminadores de onda, plugues e tomadas de corrente, suportes para lmpadas e outros conectores, caixas de juno), para uma tenso no superior a 1.000V; conectores para fibras pticas, feixes ou cabos de fibras pticas - Exceto os de uso automotivo e os destinados construo civil descritos no item 38 do artigo 313-Y Quadros, painis, consoles, cabinas, armrios e outros suportes com dois ou mais aparelhos das posies 85.35 ou 85.36, para comando eltrico ou distribuio de energia eltrica, includos os que incorporem instrumentos ou aparelhos do Captulo 90, bem como os aparelhos de comando numrico - Exceto os destinados construo civil descritos no item 39 do artigo 313-Y

85.29

39,14

8529.10.11

IVA-ST

10

8529.10.19

45,87

11

85.31

39,14

12

8531.10

43,26

13

8531.80.00

33,67

14 15 16

85.32 85.33 8534.00.00

IVA-ST 39,14 39,14

17

85.35

45,09

18

85.36

33,54

19

85.37

40,31

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20

21 22

23

24

25

26

27

Partes reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinadas aos aparelhos das posies 85.35, 85.36 ou 85.37 - Exceto os destinados construo civil descritos no item 40 do artigo 313-Y Diodos emissores de luz (LED) - Exceto diodos laser e os destinados construo civil descritos no item 115 do artigo 313-Y Eletrificadores de cercas - Exceto os destinados construo civil descritos no item 41 do artigo 313-Y Fios, cabos (includos os cabos coaxiais) e outros condutores, isolados ou no, para usos eltricos (includos os de cobre ou alumnio, envernizados ou oxidados anodicamente), mesmo com peas de conexo; fios e cabos telefnicos e para transmisso de dados; cabos de fibras pticas, constitudos de fibras embainhadas individualmente, mesmo com condutores eltricos ou munidos de peas de conexo; cordas, cabos, tranas e semelhantes, de alumnio, no isolados para uso eltricos Exceto para uso automotivo e os destinados construo civil descritos nos itens 42 e 116 do artigo 313-Y Fios e cabos eltricos, para tenso no superior a 1000V, de uso na construo civil - Exceto para uso automotivo e os destinados construo civil descritos no item 42 do artigo 313-Y Isoladores de qualquer matria, para usos eltricos Exceto os destinados construo civil descritos no item 43 do artigo 313-Y Peas isolantes inteiramente de matrias isolantes, ou com simples peas metlicas de montagem (suportes roscados, por exemplo) incorporadas na massa, para mquinas, aparelhos e instalaes eltricas; tubos isoladores e suas peas de ligao, de metais comuns, isolados interiormente - Exceto os destinados construo civil descritos no item 44 do artigo 313-Y Instrumentos e aparelhos para regulao ou controle, automticos, suas partes e acessrios - Exceto os classificados na posio 9032.89.2, os de uso automotivo e os destinados construo civil descritos no item 117 do artigo 313-Y Aparelhos e instrumentos para medida ou controle da tenso, intensidade, resistncia ou da potncia, sem dispositivo registrador - Exceto os de uso automotivo e os destinados construo civil descritos no item 118 do artigo 313-Y Analisadores lgicos de circuitos digitais, de espectro de frequncia, frequncimetros, fasimetros, e outros instrumentos e aparelhos de controle de grandezas eletricas e deteco - Exceto os destinados construo civil descritos no item 119 do artigo 313-Y Interruptores horrios e outros aparelhos que permitam acionar um mecanismo em tempo determinado, munidos de maquinismo de aparelhos de relojoaria ou de motor sncrono - Exceto os destinados construo civil descritos no item 46 do artigo 313-Y

85.38 8541.40.11, 8541.40.21 e 8541.40.22 8543.70.92

40,31

29,89 IVA-ST

85.44, 7413.00.00, 7605 ou 7614

22,30

8544.49.00

37,17

85.46

31,15

85.47

63,94

90.32, 9033.00.00

IVA-ST

28

9030.3

33,08

29

9030.89

31,49

30

9107.00

30,69

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31

32

33

34

Aparelhos de iluminao (includos os projetores) e suas partes, no especificados nem compreendidos em outras posies; anncios, cartazes ou tabuletas e placas indicadoras luminosos, e artigos semelhantes, contendo uma fonte luminosa fixa permanente, e suas partes no especificadas nem compreendidas em outras posies Exceto os destinados construo civil descritos nos itens 120, 121 e 122 do artigo 313-Y Lustres e outros aparelhos eltricos de iluminao, prprios para serem suspensos ou fixados no teto ou na parede, exceto os dos tipos utilizados na iluminao pblica, e suas partes - Exceto os destinados construo civil descritos no item 120 do artigo 313-Y Abajures de cabeceira, de escritrio e lampadrios de interior, eltricos e suas partes - Exceto os destinados construo civil descritos no item 121 do artigo 313-Y Outros aparelhos eltricos de iluminao e suas partes Exceto os destinados construo civil descritos no item 122 do artigo 313-Y

94.05

39,14

9405.10, 9405.9

46,20

9405.20.00, 9405.9 9405.40, 9405.9

39,45

39,85

OBS.: De acordo com a Portaria CAT n 16/2009, item 22 do Anexo nico, os itens acima marcados com IVA-ST, esto sujeitos aplicao do IVA Setorial de 73,34%.

Vigncia da Portaria CAT sobre IVA-ST a) Portaria CAT n 86/2009 (vigncia: 01/05/2009 a 30/09/2009) Clculo do ICMS-substituio nas operaes internas IVA-ST A base de clculo para fins de reteno e pagamento do imposto relativo s sadas subseqentes das mercadorias acima relacionadas, com destino a estabelecimento localizado em territrio paulista, ser o preo praticado pelo sujeito passivo, includos os valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos transferveis ao adquirente, acrescido do valor adicionado calculado mediante a multiplicao do preo praticado pelo ndice de Valor Adicionado Setorial - IVA-ST (Portaria CAT n 86/2009).

Prazo especial para recolhimento do ICMS-ST devido nas operaes com materiais eltricos Com a edio do Decreto n 54.300/2009, ocorrida em 7 de maio de 2009, o prazo para recolhimento do ICMS devido, na condio de sujeito passivo por substituio, pelas operaes subseqentes com materiais eltricos sujeitos ao regime da substituio tributria, foi prorrogado para o ltimo dia do segundo ms subseqente ao do ms de referncia da apurao.

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Estoque indstrias e importadores O Decreto n 54.289/2009, publicado em 5 de maio de 2009, disciplina o recolhimento de ICMS relativo ao estoque de materiais eltricos, recebidos antes do incio da vigncia do regime de reteno antecipada por substituio tributria. De acordo com o disposto no art. 1 do Decreto referido, as empresas industriais e importadoras no esto obrigadas a proceder ao levantamento do estoque para fins de recolhimento do ICMS.

DISCIPLINA APLICVEL SUBSTUITUIO TRIBUTRIA DO ICMS INCIDENTE SOBRE TODAS AS MERCADORIAS

Recolhimento antecipado do ICMS incidente na operaes interestaduais e nas subsquentes De acordo com o art. 426-A do RICMS/SP, na redao dada pelo Decreto n 52.742/2008, nas operaes interestaduais praticadas com os produtos sujeitos substituio tributria em que o adquirente esteja em So Paulo, dever ele, adquirente, efetuar antecipadamente o recolhimento: a) do ICMS devido pela prpria operao de sada da mercadoria (o adquirente deve antecipar o recolhimento do ICMS que ser devido na sada, da mercadoria adquirida, do seu estabelecimento); b) em sendo o caso, do ICMS devido pelas operaes subseqentes, na condio de sujeito passivo por substituio. O recolhimento antecipado dispensado, caso a entrada da mercadoria seja destinada a: a) integrao ou consumo em processo de industrializao; b) estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituio, hiptese em que a respectiva sada da mercadoria subordinar-se- ao regime jurdico da substituio tributria previsto no RICMS/SP, exceto se o estabelecimento destinatrio da mercadoria tiver a responsabilidade tributria atribuda pela legislao apenas pelo fato de receber mercadoria de outra unidade da Federao;

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c) estabelecimento paulista pertencente ao mesmo titular do estabelecimento remetente, hiptese na qual a responsabilidade pela reteno do imposto ser do estabelecimento destinatrio, que dever observar as demais normas relativas ao regime jurdico da substituio tributria previsto no RICMS/SP, se, cumulativamente: c.1) esse estabelecimento no for varejista; c.2) a mercadoria entrada tiver sido fabricada, importada ou arrematada, quando importada do exterior e apreendida, por qualquer estabelecimento do mesmo titular.

O recolhimento do ICMS antecipado dever ser feito no momento da entrada da mercadoria no territrio paulista, por meio de GARE-ICMS. Referido recolhimento poder, contudo, ser feito antes da entrada da mercadoria no territrio de So Paulo, o que dever ser feito por meio da GNRE, ou, ainda, por regime especial solicitado pelo remetente, recolhimento que, no caso, dever ser feito at o dia 15 do ms subseqente ao da sada da mercadoria (Portaria CAT n 16/2008 e art. 426-A, 8). O clculo do ICMS a ser recolhido dever ser feito de acordo com a seguinte frmula: IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ IC, onde: IA o imposto a ser recolhido por antecipao; VA o valor constante do documento fiscal relativo entrada, acrescido dos valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte; IVA-ST o ndice de valor adicionado; ALQ a alquota interna aplicvel; IC o imposto cobrado na operao anterior. Tratando-se de mercadoria remetida por contribuinte sujeito s normas do "Simples Nacional", o imposto cobrado na operao anterior a (IC), na hiptese de o contribuinte paulista estar: a) enquadrado no Regime Peridico de Apurao - RPA, ser o valor do crdito do imposto indicado no campo "Informaes Complementares" ou no corpo do documento fiscal relativo entrada; b) sujeito s normas do "Simples Nacional", ser o valor resultante da aplicao do percentual de 7% (sete por cento) sobre o valor da operao ou prestao prpria do remetente (art. 426-A, 3, do RICMS/SP, na redao dada pelo Decreto n 54.135/2009).

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Clculo do ICMS-substituio nas operaes interestaduais IVA-STajustado Na hiptese de entrada de mercadoria proveniente de outra unidade da Federao cuja sada interna seja tributada com alquota superior a 12% (doze por cento), o estabelecimento destinatrio paulista dever utilizar o IVA-ST ajustado, calculado de acordo com a seguinte frmula: IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] 1, onde: IVA-ST original o IVA-ST aplicvel na operao interna; ALQ inter a alquota interestadual aplicada pelo remetente localizado em outra unidade da Federao; ALQ intra a alquota aplicvel mercadoria neste Estado.

Apurao do ICMS-substituio saldo credor de ICMS A apurao do ICMS-ST no entra na apurao normal do ICMS. Por essa razo, mesmo que a indstria possua saldo credor acumulado de ICMS, no poder utiliz-lo na compensao com o ICMS-ST (art. 283 do RICMS/SP).

Aquisio de matria-prima recebida com ICMS retido possibilidade de aproveitamento do crdito De acordo com o art. 272 do Regulamento do ICMS, o contribuinte que receber, com imposto retido, mercadoria no destinada a comercializao subseqente, aproveitar o crdito fiscal, quando admitido, calculando-o mediante aplicao da alquota interna sobre a base de clculo que seria atribuda operao prpria do remetente, caso estivesse submetida ao regime comum de tributao.

Ressarcimento do ICMS-susbtituio De acordo com disposto no art. 269 do RICMS/SP, nas sadas adiante indicadas, o estabelecimento do contribuinte substitudo que tiver recebido mercadoria com reteno do imposto, observada a disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, poder ressarcir-se: a) do valor do imposto retido a maior, correspondente diferena entre o valor que serviu de base reteno e o valor da operao realizada com consumidor final; b) do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido relativo ao fato gerador presumido no realizado;

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c) do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido relativo ao valor acrescido, referente sada que promover ou sada subseqente amparada pela iseno ou no incidncia; d) do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido em favor do Estado de So Paulo, referente operao subseqente, quando promover sada para estabelecimento de contribuinte situado em outro Estado. importante ter presente que a Lei n 13.291/2008 alterou a Lei n 6.374/1989, art. 66-B, 3, e, assim, restringiu a hiptese de ressarcimento do ICMS-ST por parte do contribuinte substitudo. A partir da edio da mencionada Lei n 13.291/2008, o contribuinte substitudo poder solicitar a restituio do ICMS, na hiptese em que a operao final teve valor inferior presumida, somente quando a base de clculo da operao substituda for o preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente. O contribuinte substituto no ter direito restituio quando a base de clculo da operao tiver sido calculada com base em IVA.

SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES INTERESTADUAIS PROTOCOLOS

A substituio tributria poder ser instituda tambm nas operaes interestaduais. Nesse caso, a implementao da substituio tributria nas operaes interestaduais depende da celebrao de Protocolos entre os Estados. O Estado de So Paulo publicou, 01/05/2008, o Comunicado CAT n 30/2008, que esclarece sobre a aplicao das disposies dos Protocolos ICMS que tratam da substituio tributria. Merecem destaque os Protocolos ICMS firmados entre Estado de So Paulo e os Estados indicados a seguir: a) Protocolo ICMS 8/08, que dispe sobre a substituio tributria nas operaes com produtos eletrodomsticos, eletroeletrnicos e equipamentos de informtica, em relao s mercadorias remetidas por importador ou industrial fabricante, localizados no Estado de So Paulo, a contribuintes localizados no Mato Grosso; b) Protocolo ICMS 11/08, que dispe sobre a substituio tributria nas operaes com materiais de construo que especifica, em relao s mercadorias remetidas por importador ou industrial fabricante, localizados no Estado de So Paulo, a contribuintes localizados no Mato Grosso;

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c) Protocolo ICMS 22/08, que dispe sobre a substituio tributria nas operaes com peas, componentes e acessrios, para autopropulsados e outros fins, em relao s mercadorias remetidas por importador ou industrial fabricante, localizados no Estado de So Paulo, a contribuintes localizados no Cear; d) Protocolo ICMS 41/08, que dispe sobre a substituio tributria nas operaes com peas, componentes e acessrios, para veculos automotores e outros fins, realizadas entre contribuintes do Estado de So Paulo e Alagoas, Amazonas, Bahia, Maranho, Mato Grosso, Minas Gerais, Par, Paran, Piau, Rio Grande do Sul, Santa Catarina; e) Protocolo ICMS 33/08, que estende ao Estado de Santa Catarina as disposies do Protocolo ICM 17/85, estabelecendo a substituio tributria nas operaes com lmpada eltrica remetidas por estabelecimento industrial, localizado no Estado de So Paulo, a contribuintes localizados em Santa Catarina; f) Protocolo ICMS 34/08, que estende ao Estado de Santa Catarina as disposies do Protocolo ICM 18/85, estabelecendo a substituio tributria nas operaes com pilhas e baterias eltricas remetidas por estabelecimento industrial, localizado no Estado de So Paulo, a contribuintes localizados em Santa Catarina; g) Protocolo ICMS 19/08, que dispe sobre a substituio tributria nas operaes com produtos eletrodomsticos, eletroeletrnicos e equipamentos de informtica, em relao s mercadorias remetidas por importador ou industrial fabricante, localizados no Estado de So Paulo, a contribuintes localizados no Cear; h) Protocolo ICMS 21/08, que dispe sobre a substituio tributria nas operaes com materiais de construo que especifica, em relao s mercadorias remetidas por importador ou industrial fabricante localizados, no Estado de So Paulo, a contribuintes localizados no Cear; Os Protocolos ICMS acima www.fazenda.gov.br/confaz. referidos esto disponveis no site

De acordo com o disposto no item 5 do Comunicado CAT de que estamos tratando, o contribuinte paulista que realizar operaes interestaduais submetidas ao pagamento do imposto por substituio tributria, na condio de responsvel, dever observar as disposies estabelecidas pela Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo, relativamente ao imposto devido em razo da operao prpria, e a legislao do Estado de destino da mercadoria, relativamente ao imposto devido em razo das operaes subseqentes (art. 261 do Regulamento do ICMS/SP).

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 DVIDAS? As empresas associadas ABINEE podero esclarecer suas dvidas sobre a substituio tributria do ICMS com o Departamento Jurdico da entidade, Dr. Denis Chequer Angher, e-mail denis@abinee.org.br, fone (11) 21750051, das 13h30 s 18h00.
SP, 07/05/2009 ABINEE/DEJUR

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