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Crdito tributrio.

Constituio definitiva pelo lanamento


por Kiyoshi Harada
Mais de quatro dcadas j se passaram aps o advento do Cdigo Tributrio Nacional. Entretanto, a questo da constituio definitiva do crdito tributrio pelo lanamento, para definir o termo inicial da prescrio referida no art. 174 do CTN, ainda, no est pacificada na doutrina e na jurisprudncia. Prova disso o freqente pedido de esclarecimento de diversos leitores do nosso livro onde afirmamos: A atividade do lanamento, que obrigatria e vinculada, tem-se por concluda com a notificao do resultado ao sujeito passivo, quando ento se opera a constituio definitiva do crdito tributrio (Cf. nosso Direito financeiro e tributrio, 18 ed. So Paulo: Atlas, 2009, p. 487). Alegam que o crdito tributrio s definitivo quando no for impugnado pelo sujeito passivo, ou, em sendo impugnado, somente quando confirmado pela deciso administrativa irreformvel. Na verdade, essa questo no se reveste de complexidade alegada pela parcela pondervel da doutrina. questo de recapitular alguns conceitos bsicos de direito administrativo. No se pode confundir procedimento administrativo com processo administrativo tributrio. O procedimento administrativo, referido no art. 142 do CTN, finda-se com a notificao do lanamento ao sujeito passivo (art. 145 do CTN). Notificado, o sujeito passivo pode efetuar o pagamento exigido extinguindo o crdito tributrio (art. 156, I do CTN). Ora, se extingue o crdito tributrio porque esse crdito j estava definitivamente constitudo. No a extino pelo pagamento que confere definitividade quele crdito tributrio. Ademais, no se pode cogitar de extino de crdito tributrio provisrio, mesmo porque no dado ao fisco efetuar uma cobrana provisria a ensejar, no futuro, uma cobrana definitiva. A outra alternativa do sujeito passivo notificado do ato do lanamento opor resistncia pretenso fazendria, apresentando impugnao. Com a impugnao surge o processo administrativo tributrio como meio de soluo da lide, tal qual, o processo judicial. Exatamente porque o crdito tributrio est definitivamente constitudo pelo lanamento que a legislao tributria, em obedincia ao princpio constitucional do contraditrio e ampla defesa, faculta ao sujeito passivo a sua impugnao. No h crdito tributrio provisrio a ensejar defesa administrativa, da mesma forma que no h denncia criminal provisria a deflagrar o direito ao contraditrio e ampla defesa. No a deciso administrativa irrecorrvel que constitui definitivamente o crdito tributrio. Ela limita-se a confirmar o crdito tributrio mantendo-se o auto de infrao lavrado, ou a extinguir no todo ou em parte o crdito tributrio definitivamente constitudo pelo lanamento (art. 156, IX do CTN). Em outras palavras, a deciso administrativa pode desconstituir o crdito tributrio. O mesmo acontece se o contribuinte notificado do lanamento, ou aps encerramento da fase administrativa, ingressar em juzo para anular o crdito tributrio. A sentena judicial definitiva, ou manter aquele crdito tributrio, ou o extinguir no todo ou em parte. Nem por isso cabe sustentar que o crdito tributrio definitivamente constitudo com a final manifestao do Poder Judicirio.

Resumindo e concluindo, o procedimento administrativo do lanamento, que unilateral, termina com a notificao do lanamento ao sujeito passivo. O processo administrativo tributrio, que se desenvolve sob a gide dos princpios do devido processo legal, do contraditrio e ampla defesa, encerra-se com a deciso irreformvel na esfera administrativa.