CONTABILIDADE AMBIENTAL 1 Sebastio Bergamini Junior 2 _________________________________________________________________________ Resumo O artigo aborda a utilizao de informaes processadas pela contabilidade ambiental

para refletir adequadamente o risco ambiental. O tema amplo e multidisciplinar, envolvendo consideraes sobre os mais diversos assuntos, como por exemplo a disseminao dos princpios de desenvolvimento sustentado; a difuso do conceito de eco-eficincia; a atuao dos rgos de regulao; a certificao em normas e padres internacionais, e o uso da contabilidade ambiental como um dos principais instrumentos para a mensurao e o registro dos impactos da atividade empresarial no meio ambiente. O trabalho est focado na contribuio que a cincia contbil pode proporcionar para o relato do desempenho ambiental das empresas, e constitui um assunto de interesse geral, na medida em que a degradao do meio ambiente diz respeito a toda sociedade. A abrangncia desse artigo foi restrita utilizao da contabilidade ambiental como subsdio para a avaliao do desempenho ambiental das empresas, devido conexo existente entre a contabilidade e a mensurao do risco ambiental, em consonncia com a mxima se voc puder medir voc pode controlar, contemplando: (i) a origem da contabilidade ambiental; (ii) a definio do seu campo de atuao; (iii) o relato sobre os aspectos legais envolvidos; iv) comentrios sobre a transparncia e fidedignidade; e (v) a utilizao desse instrumental no contexto brasileiro. Ao final so listadas as notas, as siglas das entidades mencionadas e as referncias bibliogrficas principais. _________________________________________________________________________ 1- Introduo 1.1- Um novo ramo da contabilidade A contabilidade financeira ambiental um novo ramo de especializao na rea contbil que tem o objetivo de registrar as transaes da empresa que impactam o meio ambiente e os efeitos das mesmas que afetam, ou deveriam afetar, a posio econmica e financeira dos negcios da empresa, devendo assegurar que os custos, ativos e passivos ambientais estejam contabilizados de acordo com os princpios fundamentais da contabilidade, ou na sua ausncia, com as prticas contbeis geralmente aceitas; e que o desempenho ambiental tenha ampla transparncia de que os usurios da informao contbil necessitam.
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Trabalho classificado em 1 lugar no I Prmio Geraldo de La Rocque, concedido em 25.04.2000 pelo Conselho Regional de Contabilidade do Estado do Rio de Janeiro CRC/RJ. Publicado na Revista Pensar Contbil n 8, de maio/julho.2000. 2 Bacharel em Cincias Contbeis pela Faculdade Moraes Junior (1975); ps-graduado em Finanas Corporativas pela Fundao Getlio Vargas (1994); tcnico do Banco Nacional do Desenvolvimento Econmico e Social- BNDES, desde 1977.

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Alguns profissionais da rea contbil questionam a necessidade desse novo ramo de especializao, com base em dois argumentos: em primeiro, os valores relativos aos custos ambientais envolvidos no seriam materiais para justificarem a evidenciao e o registro contbil especficos; e em segundo, os princpios fundamentais da contabilidade, embora genricos, regulariam adequadamente o registro das transaes relativas aos impactos da atividade empresarial sobre o meio ambiente, tornando desnecessria a formalizao de um novo ramo da cincia contbil. Examinando o assunto com base na materialidade dos valores envolvidos, pode-se dizer que, do ponto de vista quantitativo, o primeiro argumento tem procedncia (1). No seu aspecto qualitativo, porm, a situao toma outra configurao, pois no existe um sentido absoluto de materialidade, nem possvel fixar critrios numricos precisos, em cada caso.., alem do que, do ponto de vista do usurio da informao contbil, material a informao ou cifra, que no evidenciada ou mal evidenciada, poderia lev-lo a srio erro sobre a avaliao do empreendimento e de suas tendncias (2). Por outro lado, o fato de os princpios fundamentais da contabilidade permitirem, de uma forma geral, o adequado registro das transaes ambientais no deve constituir impeditivo para a formalizao de um conjunto de regras especficas sobre as referidas transaes, desde que sejam supridas duas condies bsicas: em primeiro, necessrio que os usurios demandem efetivamente este tipo de informao; e em segundo, indispensvel que o custo de reportar tais informaes seja razovel. Da anlise dos argumentos apresentados acima, fica justificada a existncia da contabilidade ambiental como um novo ramo da cincia contbil, o que corroborado pela crescente importncia que lhe atribuda pela comunidade de negcios e pela sociedade como um todo. Portanto, uma vez considerada a materialidade desse tipo de gasto, o segundo argumento serve apenas para balizar a definio das fronteiras da nova especialidade, isto , em que grau de detalhamento devem ser estabelecidas essas regras. Registra-se que as normas relativas contabilidade ambiental esto em vias de ser endossadas pelo IASC, com base em trabalho desenvolvido pelo ISAR, que comeou seus trabalhos sobre contabilidade ambiental em nvel de empresas em 1991, tendo formalizado sua posio atravs do documento Relatrio Financeiro e Contbil sobre Passivo e Custos Ambientais emitido em fevereiro de 1998. Os conceitos constantes no mesmo esto em consonncia, em sua maioria, com os de contabilidade financeira de aplicao genrica aprovados pelo IASC. O que levou os especialistas do ISAR a desenvolver esse trabalho foi a constatao de que, com exceo dos profissionais do meio acadmico, a classe contbil continuava parte do debate envolvendo aspectos ambientais, assumindo um papel passivo na administrao ambiental. Na viso do ISAR, os profissionais da rea contbil pareciam no haver percebido como os modelos contbeis convencionais poderiam e deveriam ser adaptados para melhor refletir as questes ambientais, mesmo quando a sobrevivncia de suas empresas dependia disto. 1.2- Disseminao da contabilidade ambiental Os especialistas do ISAR constataram que a contabilidade ambiental pouco utilizada devido a: (i) relutncia das empresas em divulgar informaes sobre o impacto de
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suas atividades no meio ambiente; ou por preferirem divulgar sua prpria verso em relatrios caracterizados por serem qualitativos, descritivos e parciais, frustrando uma viso abrangente e objetiva do desempenho ambiental da empresa; (ii) baixa consistncia entre as informaes disponibilizadas e pouca comparabilidade entre o desempenho da mesma empresa em perodos diferentes ou entre empresas diferentes do mesmo setor de atividades; (iii) o fato de os alvos ambientais representadas pelos custos no serem previamente estabelecidos de forma mensurvel, impossibilitando seu posterior acompanhamento; e (iv) a constatao de que os passivos ambientais geralmente no so reportados de forma adequada devido a dificuldades em mensur-los. Ademais, a contabilidade ambiental tem o seu processo de disseminao dificultado por diversos fatores, sendo alguns de ordem metodolgica, como por exemplo: (i) ausncia de definio clara de custos ambientais; (ii) dificuldade em calcular um passivo ambiental efetivo; (iii) problema em determinar a existncia de uma obrigao no futuro por conta de custos passados; (iv) falta de clareza no tratamento a ser dado aos ativos de vida longa, como por exemplo uma plataforma de petrleo ou uma usina nuclear; e (v) reduzida transparncia com relao aos danos provocados pela empresa em seus ativos prprios. 2- Campo de atuao A implementao da contabilidade ambiental depende, inicialmente, da definio de uma poltica contbil que considere a segregao dos itens relativos aos impactos ambientais das atividades da empresa no meio ambiente, o que se consubstancia pela (i) discriminao dos gastos ambientais por tipo; (ii) determinao das bases de mensurao das provises e das contingncias ambientais; e ii) estabelecimento de suas diversas polticas: de capitalizao, de reconhecimento de perdas, de remediao da terra, de desativao de instalaes e de depreciao, dentre outros. Neste contexto, a poltica contbil deve prever, de forma explicita: (i) o registro dos custos ambientais de forma desdobrada em itens de natureza operacional e no operacional, bem como a segregao das despesas extraordinrias ou excepcionais; (ii) o registro das provises ambientais, das provises para a desativao de instalaes, dos gastos ambientais capitalizados e das recuperaes esperadas; e (iii) o fornecimento de um conjunto abrangente de informaes relativas ao desempenho ambiental da empresa sob a forma de notas explicativas. Uma vez definidas as regras que orientam o registro das transaes da empresa, atravs de sua poltica contbil, e desde que a mesma possua controles internos adequados que permitam mensurar, de forma objetiva, os impactos da atividade empresarial no meio ambiente, torna-se simples identificar e contabilizar esse tipo de transao. Essa afirmao leva em conta apenas as dificuldades inerentes ao registro contbil desses impactos, ou seja, considera que, anteriormente, os mesmos tenham sido mensurados, frisando-se que a sua adequada mensurao sempre depender da contribuio de profissionais de outras reas de conhecimento 2.1- Custo, Ativo e Passivo Ambientais As definies de itens tradicionais, como o custo, o ativo e o passivo ambientais (3), no guardam maiores novidades com relao s utilizadas de forma genrica para as demais transaes realizadas pela empresa, exceto com relao definio legal do custo ambiental, e adequada mensurao e contabilizao do passivo ambiental.
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O passivo ambiental deve ser reconhecido nos relatrios financeiros se de ocorrncia provvel e pode ser razoavelmente estimado, existindo vrios padres de contingncias que devem ser usados para caracterizar o que seria um evento de ocorrncia provvel, contudo persistem dificuldades, em alguns casos, na estimao do valor de um passivo ambiental, principalmente quando o mesmo no for liquidado no curto prazo, e para o qual, ento, dever ser provisionado um valor razovel, sendo os detalhes dessa estimativa registrados em notas explicativas. Para o passivo ambiental que no ser liquidado no curto prazo o ISAR expressa preferncia pela medio atravs do mtodo do valor presente de uma estimativa de custos e despesas futuras, realizada com base em custos correntes que a atividade requer e supondo a existncia de norma legal e/ou de outras exigncias (4). Note-se que o padro de emergncia de uma obrigao ambiental decorre do contexto legal no qual a empresa est inserida, portanto exigncias legais existentes num determinado pas podem no existir em outros. O ISAR alerta que a incerteza inerente abordagem acima minimizada se a taxa de desconto para o valor presente for baseada na taxa livre de risco semelhante dos ttulos de governo; os avanos tecnolgicos que se espera que aconteam no curto prazo forem levados em conta (os avanos de longo prazo no devem ser considerados); a expectativa de inflao for levada em conta; o total do passivo ambiental for revisado a cada ano e ajustado por qualquer mudana relativa s estimativas de gastos futuros anteriormente assumidos; e as estimativas de obrigaes adicionais forem baseadas em fatores relevantes para o perodo em que estas mesmas obrigaes surjam. 2.2- Contingncias, recuperaes e ativos de vida longa As dificuldades no registro dos itens tradicionais aumentam quando se examina o tratamento a ser dispensado s contingncias, s recuperaes e aos ativos de vida longa. A contingncia surge de uma situao de risco potencial cuja efetivao est vinculada a um evento com determinada probabilidade de ocorrncia no futuro, ou seja, a materializao de ganho ou perda para a empresa depender da ocorrncia, ou no, de um evento futuro para caracterizar sua emergncia. Nessa linha, o passivo contingente ocorre quando existe uma razovel possibilidade de que eventuais danos devam ser remediados em algum perodo futuro. Essa contingncia dever ser declarada apenas nas notas explicativas, e, se e quando o evento contingente ocorrer, sua emergncia acarretar a constituio de um passivo ambiental. As recuperaes ativas e passivas devem ser registradas em separado, embora se referindo a custos, passivos ou ativos ambientais a que estejam associados, e no pelo valor lquido apurado entre o valor da recuperao e o valor do passivo ou ativo relacionado. O custo atual relativo a gastos futuros decorrentes da restaurao de locais ou ao fechamento e/ou remoo de ativos de vida longa que a empresa incorre, e que tem como uma obrigao futura a desembolsar, deve ser reconhecido como passivo ambiental no momento da identificao da necessidade de implementar a remediao, e no postergada at que a atividade seja encerrada ou o local fechado. Para plataformas de explorao de petrleo e usinas de energia nuclear, por exemplo, tanto os gastos prvios que viabilizam o fluxo de benefcios no futuro, quanto os gastos posteriores de desmonte, recuperao e
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descontaminao devem ser vinculados ao perodo no qual ser auferido o referido fluxo de benefcios. Ressalta-se que o apetite tributrio pode induzir adoo de normas contbeis inadequadas, principalmente nos casos em que o gasto ocorra muito tempo aps se incorrer em custos ambientais, na medida em que o fisco privilegie a tendencia de condicionar a dedutibilidade do custo ao seu efetivo desembolso. Ao passar do nvel da contabilidade operacional, que diz respeito ao registro individualizado das transaes, para o da contabilidade gerencial, que se refere ao fornecimento de informaes sintetizadas nas demonstraes contbeis, fica ressaltada a importncia das notas explicativas que, no mbito da contabilidade ambiental, tm seu campo de abrangncia ampliado com relao s demonstraes contbeis tradicionais. Essas notas devem abordar todas as informaes consideradas relevantes que afetam, ou possam afetar, o desempenho global da empresa, e portanto devem incluir comentrios sobre os seguintes assuntos: as multas e penalidades pela no conformidade com a regulao; o total de gastos ambientais capitalizados durante o perodo; as compensaes para terceiros devido a danos ambientais causados no passado; a natureza do passivo ambiental separado por classe: obrigao legal, construtiva ou eqitativa (5); a base de mensurao do passivo ambiental, sua natureza, perodo de ocorrncia e condies de pagamento; e a incerteza significativa sobre o valor total e/ou o perodo de competncia de passivos ambientais e sobre a extenso de resultados possveis. Em sntese, pode se afirmar que, se existem novidades trazidas pela contabilidade ambiental, elas esto associadas ao relato das contingncias e dos passivos, e utilizao das notas explicativas no processo de fornecimento de informaes adequadas ao pblico. 2.3- Evoluo esperada da doutrina contbil Dois fatos marcantes que devero influir no desenvolvimento da contabilidade ambiental esto em vias de ocorrer: em primeiro, a harmonizao da doutrina contbil em curso no ambiente internacional, e, em segundo, o esperado aperfeioamento das prticas contbeis que deve ocorrer em decorrncia da aprovao da nova Lei das Sociedades Annimas brasileiras. A globalizao chegou ao campo contbil em 1996 com a deciso tomada pelo Presidente dos Estados Unidos da Amrica determinando que houvesse um trabalho de harmonizao entre os princpios contbeis adotados pelo FASB, responsvel pela normatizao contbil daquele pas, e os adotados pelo IASC, seu correspondente internacional. Este trabalho de harmonizao contbil, patrocinado pela SEC e incentivado pela IOSCO, deveria ter sido concludo em maro de 1998, o que no ocorreu, tendo sido adiado para o ano 2000. A concluso do trabalho de harmonizao em curso depende da obteno de consenso entre as duas instituies, de forma a convergir normas oriundas de duas orientaes diferentes: o FASB preconiza a adoo de regras detalhadas, inclusive para setores especficos, sem abrir mo, contudo, da essncia pela forma, enquanto que o IASC prefere que sejam adotadas normas mais flexveis e abrangentes, delegando aos mercados nacionais de valores mobilirios o eventual detalhamento das mesmas. No ambiente econmico nacional a Comisso de Valores Mobilirios promoveu uma atualizao da Lei das Sociedades Annimas, em vigor desde 1976, e submeteu-a ao
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Congresso sob a forma de anteprojeto, onde se encontra em exame, com a proposta de adoo de medidas revolucionrias, algumas das quais podem afetar significativamente o registro de transaes que impactam o meio ambiente, como por exemplo: (i) o registro de itens extraordinrios e de operaes descontinuadas; (ii) o uso do teste de valor de recuperao de ativos (impairment test); (iii) a utilizao do mtodo do valor presente para mensurar e registrar os passivos; (iv) a compulsoriedade no fornecimento de informaes por segmento de negcios; e (v) a obrigatoriedade de divulgao de informaes por parte de grandes empresas de capital fechado. 2.4- Controles internos, sistemas de gesto e certificao Foi citada a necessidade de existirem controles internos adequados (6) com o objetivo de possibilitar a mensurao dos impactos ambientais. De alguma forma, a deciso sobre a implementao desses controles decorre do nvel de conscientizao por parte da admnistrao da empresa e das pessoas diretamente envolvidas no processo de produo, as quais podem estabelecer o que ser necessrio para identificar as atividades esto afetando o meio ambiente, e de que forma e em que intensidade isso ocorre. A implementao de controles internos voltados para a mensurao dos impactos ambientais est associada existncia de um sistema de gesto ambiental (SGA) e/ou ao processo de certificao da empresa com relao qualidade de sua gesto ambiental. A obteno de certificados de qualidade em gesto ambiental pode contribuir tanto para facilitar a implementao de controles internos, quanto para se conseguir uma padronizao de indicadores, e constitui uma das medidas para, em ltima instncia, se obter um alto grau de transparncia. Tal certificao no garante que a empresa no polua ou que no tenha pendencias ambientais, ou mesmo que esteja em conformidade com as leis, significando apenas que a sua administrao tem conscincia dos impactos que provoca no meio ambiente e que tem a inteno de promover uma gesto ambiental responsvel. Existem dois conjuntos de normas voltadas para a gesto do meio ambiente: as estabelecidas pela ISO atravs das normas ISO 14000 (cerca de 5,4 mil empresas estavam certiticadas no mundo ao final de 1998), e as de auditoria ecolgica baixadas pelo EMAS (cerca de 2 mil empresas estavam submetidas auditoria ambiental no mundo, tambm ao final de 1998). Note-se que a inexistncia de padronizao vem explicitando problemas representados pelo uso discricionrio de indicadores; pela omisso de informao sobre como um indicador reconhecido, medido e divulgado (principalmente no caso de indicadores ecolgico/financeiros); e pela falta de indicao de como os dois sistemas utilizados, o sistema contbil financeiro e o sistema contbil ecolgico, so adaptados e/ou interligados. 3- Aspectos Legais A obrigao de reparar ou mitigar danos decorre, genericamente, do contexto legal do pas onde est instalada a empresa e, portanto, acarretada pela existncia, ou no, de exigncias legais especficas ou da possibilidade do exerccio do direito de regresso por parte de terceiros que se julguem prejudicados pelas atividades desenvolvidas pela
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empresa. Ressalta-se que o reconhecimento de obrigaes no mbito dos impactos ambientais se d num contexto de responsabilidades mais amplas e abrangentes. Os custos ambientais que devem ser considerados no mbito dos relatrios contbeis so aqueles que se referem ou que surgem de transaes entre a empresa que reporta os referidos custos e uma outra parte representando interesse pblico ou privado, ou seja, so os denominados custos internos. O reconhecimento e a mensurao de custos ou eventos que no so absorvidos pela empresa, aqui referidos como custos externos, no devem ser considerados. Ao desprezar os custos externos a contabilidade ambiental opera apenas com os dados ambientais que possam afetar a sade econmico financeira e o nvel de risco financeiro e ambiental da empresa. A definio de custo interno ou custo externo no esttica, pois a legislao e outras medidas podem impor uma obrigao sobre a empresa convertendo um custo externo em interno, evidenciando que o campo dos impactos ambientais prdigo nos chamados direitos difusos. As recomendaes do ISAR determinam que uma obrigao no tem que ser legalmente exigvel para que um passivo ambiental possa ser reconhecido, pois a empresa pode reconhecer uma obrigao construtiva ou eqitativa ao incorrer em um custo ambiental, portanto, nesse caso, o custo ambiental existe efetivamente embora a legislao no imponha a sua reparao ou mitigao. Note-se que, ainda, que o direito de regresso com relao a danos ao meio ambiente muito amplo, contemplando trs pontos importantes: (i) a empresa pode ser responsabilizada por danos que no foram provocados por ela e sim pelo proprietrio anterior do ativo pretensamente causador do dano; (ii) a personalidade jurdica da empresa pode ser desconsiderada para efeito de imputar responsabilidades por danos causados ao meio ambiente, ou seja, a responsabilidade pelo ressarcimento de danos ambientais extrapola os bens da empresa que os causa, atingindo o patrimnio de seus controladores (pessoas fsicas ou jurdicas); e (iii) a obrigao de reparao ou mitigao de danos pode retroagir para perodos durante os quais no havia impedimento legal para desenvolver atividades que posteriormente se revelaram danosas ao meio ambiente. O primeiro ponto importante na medida em que a aquisio de um determinado ativo ao qual esteja vinculada uma obrigao de remediao da terra pode resultar em um valor patrimonial negativo para a empresa adquirente, embora sempre caiba o direito de regresso contra o proprietrio anterior do ativo por vcio redibitrio. Os outros dois pontos so inovaes trazidas do direito anglo-saxo (common law), que inclusive so divergentes das fontes do direito romano-germnico (civil law) no adotados no Brasil, pois a prtica de desconsiderao da personalidade jurdica da empresa tem sido utilizada, no passado recente, de forma parcimoniosa; e o mecanismo de retroagir as obrigaes ambientais no tempo representa um exceo figura do direito adquirido, um dos fundamentos do nosso sistema jurdico. Frisa-se que a desconsiderao da personalidade jurdica da empresa, embora seja uma faculdade prevista no direito brasileiro para casos excepcionais como fraudes ou exerccio arbitrrio de poder, foi adotada explicitamente atravs na Lei de Proteo ao Meio Ambiente (Lei n 9605/98), e vem sendo paulatinamente incorporada a alguns diplomas legais, como por exemplo o Cdigo de Defesa do Consumidor (Lei n 8078/90) e a Lei de Defesa da Concorrncia (Lei n 8884/94), todos regulando avanos na sociedade civil em defesa dos direitos dos cidados.
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4- Transparncia e fidedignidade 4.1- O conceito de ampla transparncia A defesa da liberdade econmica tem sido realizada por algumas organizaes nogovernamentais, como a WBCSD, que formulou o conceito da ecoeficincia em 1992, com base na idia de que as atividades empresariais devem ser compatveis com a capacidade de absoro estimada da Terra, devendo ser buscada a reduo progressiva dos impactos ecolgicos e da utilizao intensiva dos recursos. Essa organizao no-governamental pontifica que a legitimidade das atividades empresariais deve se basear na atuao responsvel por parte das empresas, a qual deve adotar uma postura de ampla transparncia na prestao de contas sociedade, com base no fornecimento de informaes sobre o seu desempenho em trs linhas principais: (i) na exposio dos resultados financeiros tradicionais, (ii) no relato de seu desempenho ambiental, e (iii) na apresentao de sua postura tica e social. O princpio de plena transparncia envolve, na realidade, duas idias interligadas: o conceito restrito de transparncia, que envolve a predisposio da empresa em fornecer o maior e mais abrangente volume de informaes que possam ser consideradas relevantes para os diversos usurios da informao contbil; e o conceito de confiabilidade (ou fidedignidade), que se refere ao fato dessas informaes serem merecedoras de crdito. Na linha de aumentar o nvel de transparncia de suas atividades com a implementao da contabilidade ambiental, as empresas podem obter vantagens representadas pelo aumento na sua competitividade no longo prazo (7), apesar da possvel emergncia de custos adicionais. O conceito de prestao de contas pressupe que eventuais conflitos de interesse sejam superados atravs da verificao do seu desempenho ambiental por uma terceira parte, como medida para incrementar a confiabilidade de suas demonstraes contbeis, sendo mais usual que seja realizada por empresa de auditoria contbil, caso a empresa j utilize a contabilidade ambiental, e/ou por empresa de consultoria especializada. Note-se que, na linha de conceder maior confiabilidade, os especialistas em auditoria ambiental a nvel contbil vm desenvolvendo prticas especficas e apropriadas, as quais esto surgindo atravs dos trabalhos coordenados pelo IAPC, juntamente com outros rgos de contabilidade e auditoria. 4.2- Transparncia de empresas brasileiras No ltimo decnio ocorreu o desenvolvimento da Governana Corporativa, um novo ramo do conhecimento que busca estudar de forma sistemtica: (i) o sistema de poder dentro das sociedades annimas; (ii) o sistema de controle desse poder; (iii) o processo de disponibilizao de informaes ao pblico; e (iv) os interesses a serem zelados, inclusive considerando os da comunidade como um todo. A Governana Corporativa definiu trs sistemas bsicos do exerccio de poder: o de proteo legal, que vigora nos EUA e no Reino Unido; o de forte influncia dos grandes investidores e bancos, que predomina na Europa Continental e no Japo; e o de
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propriedade familiar concentrada com poucos grandes investidores externos, que prepondera no restante do mundo, inclusive no Brasil. O sistema predominante no Brasil tem algumas especificidades que merecem reparos, pois a concentrao de empresas de controle familiar acarreta, na maioria das vezes: (i) o controle familiar da gesto, (ii) a ausncia de proteo legal eficaz aos acionistas minoritrios, (iii) o reduzido nvel de financiamento e o baixo envolvimento das instituies financeiras, e (iv) a baixa qualidade na prestao de contas comunidade de negcios e sociedade. 5- Contabilidade ambiental no Brasil Para administrar o impacto das atividades empresariais no meio ambiente necessrio que os empresrios reciclem sua maneira de pensar, pois esse problema est mais vinculado ao compromisso do que problema existente no processo de mensurao e registro de seu desempenho ambiental. Alem disso, existe o consenso entre os especialistas de que a implementao da contabilidade ambiental no til somente para os empresrios, e que sua utilizao dever aumentar crescentemente por demanda da legislao, dos investidores, de bancos e do pblico em geral e, em ltima anlise, do processo de competio global. Ao aferir a preocupao do empresariado nacional com temas ambientais pode-se vislumbrar o seu nvel de compromisso com a proteo do meio ambiente. No Brasil as grandes empresas representam cerca de 2% de todas as empresas, empregam 40% da mo-de-obra do pas, so responsveis por 57% das receitas geradas pelos setores industrial, comercial e de servios, e contribuem com cerca de 80% do PNB do pas. Quase uma centena delas recorre ao mercado de ADRs norte-americano, onde as demandas por maior transparncia so elevadas, ressaltando-se que tais exigncias vem sendo rapidamente absorvidas pelas empresas nacionais. Como muitas dessas grandes empresas atuam de forma transnacional, convivem ou trazem uma conscincia ambiental mais desenvolvida, alm de tambm sofrerem presses, por parte dos consumidores e da comunidade, no sentido de adotar um comportamento ambiental responsvel. A maioria das grandes empresas brasileiras reconhece que o processo de globalizao implica em atender a requisitos ambientais, mesmo que no haja imposio legal, enquanto que, para as pequenas e mdias empresas (PMEs), a situao bem diferente, entre outros fatores, por elas atenderem mercados locais. A Associao Brasileira de Normas Tcnicas - ABNT encontrou evidncias de que est havendo uma progressiva transferncia de exigncias por parte das grandes empresas, que em sua maioria adotaram SGAs ou esto certificadas pelas normas ISO 14000, para os demais integrantes da cadeia produtiva (fornecedores e subcontratados), muitos deles PMEs. Por outro lado, uma pesquisa realizada pela ABNT entre 1995 e 1997 sobre como as PMEs so afetadas pelas exigncias dos SGAs resultou na concluso pouco animadora de que a conscincia ambiental proporcional ao tamanho das organizaes, revelando que, de uma forma generalizada, no existe uma preocupao efetiva por parte das PMEs com questes ambientais (8). A ampla disseminao da contabilidade ambiental no Brasil ir depender do rompimento de algumas barreiras que impedem a adoo do princpio de ampla transparncia. A crescente globalizao, traduzida pelas novas demandas da legislao,
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pelo aumento do processo de competio a nvel mundial e pela progressiva transferncia de exigncias ambientais para todas as empresas participantes da cadeia produtiva, aliada ao aumento da conscientizao do empresariado e da sociedade, so fatores positivos para o processo de disseminao. Por outro lado, afiguram-se como fatores negativos, dentre outros, a falta de uma cultura de prestao de contas nas empresas e na sociedade brasileira, algumas das caractersticas das empresas de propriedade familiar, e o custo da adoo de normas e de sistemas de gesto ambiental. 6- Concluses A transparncia dos dados ambientais pode ser usada para diversas finalidades que atendem tanto aos interesses dos empresrios quanto da comunidade de negcios, e, de forma indireta, constitui instrumento de prestao de contas sociedade. Essa prestao de contas deve servir para diversas finalidades, tais como: (i) demonstrar a capacitao gerencial da empresa na administrao de questes ambientais, mostrando a insero destas questes em sua estratgia geral de longo prazo; (ii) comparar o progresso entre empresas e durante o decorrer do tempo; e (iii) explicitar, de forma adequada, o nvel de exposio ao risco da empresa, tanto para os agentes financeiros quanto para os potenciais parceiros de negcios. As dvidas com relao ao real desempenho ambiental das empresas so reflexos da complexidade e da abrangncia que caracterizam os estudos do meio ambiente, os quais exigem a adoo de conhecimentos inter e multidisciplinares, devendo ser reconhecida a impossibilidade do tema ser tratado, de forma adequada, por uma rea especfica do conhecimento. Portanto, as possibilidades de se obter um alto nvel de transparncia no processo de avaliao de risco ambiental esto vinculadas efetiva contribuio de diversos intervenientes: consultores especialistas, empresas de certificao, auditores independentes, e situao do prprio sistema de informaes da empresa analisada, no que tange ao preparo de seus controles internos em suprir sua contabilidade financeira de informaes relevantes sobre os aspectos ambientais. Pode-se tirar algumas concluses: a necessidade de uma atuao integrada de profissionais de diversas reas para poder mensurar e registrar os impactos ambientais de forma adequada; a existncia de um baixo nvel de conscientizao ambiental; a propenso a no prestar contas de forma transparente por parte de grande parte das empresas, dentre outros. Contudo, as concluses desse artigo vo estar focadas de forma a se restringir a uma questo-chave: qual a contribuio que a classe contbil pode dar para a adequada gesto ambiental, e em ltima anlise, para a modernizao do pas. Nessa linha podem ser explicitadas duas concluses, que de alguma forma esto interligadas: em primeiro lugar, a cincia contbil, embora em constante evoluo, est madura para desenvolver e utilizar as novas tcnicas voltadas para a implementao da contabilidade ambiental; e em segundo lugar, o profissional da rea contbil vem progressivamente incorporando uma viso mais abrangente do campo de atuao dos contabilistas e se conscientizando da necessria interao com os profissionais de outras reas envolvidos nesse tipo de trabalho, de modo a no perder de vista o carter multidisciplinar do tema. Em sntese, essas concluses revelam que a classe contbil est preparada para assumir novos desafios. _________________________________________________________________________
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Notas (1) de acordo com estudo promovido pelo BNDES-CNI-SEBRAE abrangendo dados relativos ao exerccio de 1997 de cerca de 86 mil empresas brasileiras, verificou-se que (i) os custos ambientais de operao industrial tinham baixa representatividade com relao ao custo total de produtos vendidos (empresas sem custos ambientais = 28% da amostra; menos de 5% = 65% da amostra; entre 5% e 10% = 7% da amostra; acima de 10% = nenhuma empresa) e (ii) os investimentos ambientais representam percentual irrelevante do total de investimentos realizados (no excedem a 3% dos investimentos totais para a quase totalidade das empresas). (2) extrado do pronunciamento do IBRACON sobre a conveno da materialidade. (3) custo, ativo e passivo ambientais: - os custos ambientais compreendem os gastos referentes ao gerenciamento, de uma maneira responsvel, dos impactos da atividade empresarial no meio ambiente, assim como outros custos incorridos para atender aos objetivos e exigncias ambientais de rgos de regulao, devendo ser reconhecidos a partir do momento em que forem identificados; - um ativo um recurso controlado por uma empresa que surge de eventos passados e de onde so esperados futuros fluxos de benefcios econmicos diretos ou indiretos para a empresa, atravs do aumento da capacidade ou aumento da segurana ou eficincia de outros ativos prprios da empresa; ou da reduo ou preveno de possvel contaminao ambiental resultante de futuras operaes; ou ainda, da conservao do meio ambiente; esse tipo de gasto deve ser capitalizado, na forma de imobilizado ou diferido, se atenderem aos critrios de reconhecimento como um ativo, para apropriao nos perodos em que gerem benefcios econmicos futuros; - um passivo ambiental deve ser reconhecido quando existe uma obrigao por parte da empresa que incorreu em um custo ambiental ainda no desembolsado, desde que atenda ao critrio de reconhecimento como uma obrigao; portanto, este tipo de passivo definido como sendo uma obrigao presente da empresa que surgiu de eventos passados. (4) a preferncia do ISAR pelo mtodo do valor presente est em desacordo com as recomendaes do prprio IASC, embora estejam em consonncia com as recomendaes da FASB, e constitui um dos pontos de divergncia doutrinria entre as duas instituies, devendo ser objeto de negociaes entre ambas no sentido de consensar padres homogneos, na linha de obter a desejada harmonizao contbil a nvel mundial. (5) para efeito de reconhecimento dos custos e passivos ambientais podemos diferenciar trs tipos de obrigaes: - a legal aquela que decorre de imposio legal requerida pela legislao ou pelos termos de um contrato, determinando, por exemplo, a obrigatoriedade de promover a descontaminao de um local; - a construtiva ocorre, por exemplo, quando uma empresa assume uma obrigao de descontaminao em decorrncia de sua poltica empresarial, que conste de seus relatrios, ou se suas intenes foram anunciadas publicamente; de prticas padronizadas da indstria; e das expectativas do pblico em geral; - a eqitativa surge do fato de uma empresa assumir uma obrigao porque correto e moral faze-lo; ou porque existe o dever de fazer aquilo que o senso de justia julgaria justo, certo e correto; ou finalmente, porque o que algum deveria fazer antes de ser legalmente obrigado a faz-lo.
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(6) os controles internos, segundo definio do Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados, compreende o conjunto de polticas operacionais, procedimentos e definies na estrutura organizacional, operado por pessoal qualificado, e que visam salvaguardar os ativos da empresa, assegurar que as informaes contbeis sejam fidedignas e estimular a eficincia das operaes. (7) as vantagens da ampla transparncia so: - ao relatar o seu desempenho ambiental de forma transparente as empresas podem melhorar sua imagem e reduzir seus custos, pois contabilizar e reportar os efeitos de suas atividades no meio ambiente constitui uma atividade crescentemente relevante para os diversos grupos de interesses de uma empresa, na medida em que, como o seu desempenho ambiental afeta, alem de sua prpria sade financeira, tambm o meio ambiente, passando a interessar a uma ampla gama de usurios desse tipo de informao: investidores, banqueiros e governo, alm do pblico em geral; e - ao reconhecer as suas responsabilidades ambientais a empresa pode assegurar tanto um elevado grau de adeso regulao (compliance), quanto se habilitar, em decorrncia da reduo do nvel de incerteza, reduo de sua taxa de risco ao tomar emprstimos no mercado financeiro ou diminuo de seu prmio de seguro. (8) a tabulao da referida pesquisa revelou que: (i) as PMEs so reativas a temas ambientais e sua resposta ocorre, basicamente, quando requerida por agncias reguladoras; (ii) ainda existe considervel presso sobre as PMEs para implementar as normas ISO 9000 relativas a Sistemas de Qualidade, e, no presente momento, a introduo de temas ambientais considerada uma tarefa muito grande por elas; alem do que os custos de implementao de certificao e auditoria ambientais, a serem bancados pelas PMEs, so considerados muito altos; (iii) as PMEs consideram que informaes sobre matria ambiental, inclusive as normas da ISO 14000, so muito complicadas e difceis de se entender, sendo que o conhecimento sobre as referidas normas ainda no est difundido no Brasil; (iv) os empregados e executivos precisam de treinamento adequado sobre matria ambiental. _________________________________________________________________________ Siglas EMAS - Eco-Management and Audit Scheme Plano de Auditoria e Gerenciamento Ecolgico FASB - Financial Accounting Standard Board Comit de Padronizao de Contabilidade Financeira IAPC - International Auditing Practices Committee Comit de Prticas de Auditoria Internacional IASC - International Accounting Standards Committee Comit de Padres de Contabilidade Internacional IOSCO - International Organization of Securities Comissions Organizao Internacional das Comisses de Valores Mobilirios ISAR - United Nations Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting
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Grupo de Trabalho Intergovernamental das Naes Unidas de Especialistas em Padres Internacionais de Contabilidade e Relatrios ISO - International Standard Organization Organizao de Padres Internacionais SEC - Securities Exchange Comission Comisso de Valores Mobilirios norte-americana UNCTAD United Nations Conference on Trade and Development Conferncia das Naes Unidas sobre Desenvolvimento e Comrcio WBCSD - World Business Council for Sustainable Development Conselho de Negcios Mundial para o Desenvolvimento Sustentado ________________________________________________________________________ Fontes bibliogrficas: 1- Associao Brasileira de Normas Tcnicas- ABNT; Environmental management and the SMEs in Brazil: current status. Genebra; outubro de 1997 2- Attie, William; Auditoria: conceitos e aplicaes. So Paulo, Editora Atlas, 2 Edio, 1995 3- Bergamini, Sebastio Jr; Contabilidade e riscos ambientais; Revista do BNDES, Rio de Janeiro, v.6, n 11, junho de 1999 4- Borges, L.F.Xavier; Covenants: instrumento de garantia em Project Finance;Revista do BNDES, Rio de Janeiro, v.6, n 11, junho de 1999 5- BNDES-CNI-SEBRAE; Pesquisa Gesto Ambiental na Indstria Brasileira. Braslia, 1998 6- Instituto Brasileiro de Contadores-IBRACON; Princpios Contbeis. So Paulo, Editora Atlas, 2 Edio, 1994 7- Lethbridge, Eric; Governana Corporativa. Revista do BNDES, Rio de Janeiro, v.4, n 8, dezembro de 1997 8- Souza Ribeiro, Maisa; Contabilidade e Meio Ambiente. So Paulo; dissertao para obteno de ttulo de mestre em contabilidade na FIPECAPI-USP; julho de 1992 9- UNCTAD; Guidance Manual Accounting and Financial Reporting for Environmental Costs and Liabilities.1998 10- UNCTAD; International accounting and reporting issues: 1995 Review.1996 11- UNCTAD; ISAR Report Environmental Financial Accounting. november 1997 12- UNCTAD; Linking Environmental and Financial Performance: a survey of best practice techniques. january 1998
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