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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof.
George Firmino Aula 00
AULA 00 Aula Demonstrativa

Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Princpios constitucionais aplicveis. Critrios orientadores. Renda e Proventos. Conceito. Acrscimo patrimonial. Disponibilidade Econmica ou Jurdica.
SUMRIO Apresentao Informaes sobre o curso Anlise do ltimo edital Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza 1. Princpios constitucionais aplicveis 2. Critrios orientadores 3. Renda e proventos 3.1 Conceito 3.2 Acrscimo Patrimonial 4. Disponibilidade econmica ou jurdica Questes propostas Gabarito Questes comentadas
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Apresentao Ol, meus amigos! Sejam muito bem vindos ao curso de Legislao Tributria para o concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil! com imensa satisfao que dou incio a este curso completo de teoria e questes comentadas. No recente concurso, realizado em 2012, ministrei um curso de questes comentadas desta matria, o qual teve uma aceitao muito boa. Nossa proposta agora, diferentemente de um curso exclusivo de questes, ter outro foco: a abordagem completa da matria. No entanto, no vamos nos desviar dos elementos que nortearam o nosso curso anterior: apresentao dos temas em uma sequncia didaticamente elaborada, com abordagem clara e objetiva.
Prof. George Firmino
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 Nessa linha, o nosso objetivo aqui detalhar os itens do contedo programtico, de tal forma que voc conhea profundamente a matria e chegue prova com bastante segurana. Antes de iniciar os comentrios sobre o nosso curso, gostaria de fazer uma breve apresentao pessoal. Sou Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil. Atuei inicialmente como parecerista em processos de restituio e compensao tributria, bem como na orientao aos contribuintes em questes que envolviam a interpretao da legislao tributria. Aps 2 anos como parecerista, passei a exercer minhas atividades na malha fiscal e na fiscalizao do Imposto de Renda Pessoa Fsica, onde acumulo a Chefia da Equipe de Fiscalizao (pessoa fsica e jurdica). Porm, antes de tomar posse no meu atual cargo, passei por uma verdadeira jornada como concurseiro. Iniciei minha experincia em concursos no ano de 2000, quando fui aprovado na Caixa Econmica Federal, onde trabalhei por 8 anos. Ainda trabalhando na CEF, iniciei meus estudos rumo ao sonho de ser Auditor Fiscal da Receita Federal, perodo em que participei de alguns concursos. Nesse intervalo, obtive aprovao nos seguintes certames: Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil 2009, classificado na 68 posio e obtendo a 5 maior nota nacional na prova discursiva; Agente Fiscal de Rendas da SEFAZ/SP (ICMS/SP)
2009; 2009;
Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil (ATRF) Auditor Fiscal de Ipojuca/PE

2009; 2008
Auditor Fiscal de Abreu e Lima/PE
(1 lugar);
2009; 2009.
Gestor da Secretaria de Administrao/PE
Assistente Tcnico Administrativo do Ministrio da Fazenda
Espero dividir com voc, meu amigo, a experincia adquirida ao longo da minha preparao, pois sei exatamente o que se passa do outro lado: as expectativas, as dificuldades, os sonhos. Bom, feitas as apresentaes iniciais, passemos proposta do nosso curso.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 Informaes sobre o curso 1. Diviso das aulas Nosso curso ser ministrado ao longo de 13 aulas, incluindo esta aula demonstrativa, de acordo com o cronograma abaixo:
AULA Aula 00 Aula 01 Aula 02 Aula 03 Aula 04 Aula 05 Aula 06 Aula 07 Aula 08 Aula 09 Aula 10 Aula 11 Aula 12 ASSUNTO Conceitos constitucionais e legais do Imposto de Renda. Tributao das pessoas fsicas (parte 1) Tributao das pessoas fsicas (parte 2) Tributao das pessoas fsicas (parte 3) Tributao das pessoas jurdicas (parte 1) Tributao das pessoas jurdicas (parte 2) Tributao das pessoas jurdicas (parte 3) Tributao das pessoas jurdicas (parte 4) IPI (parte 1) IPI (parte 2) IPI (parte 3) IPI (parte 4) IPI (parte 5) DATA --14/01 24/01 04/02 14/02 24/02 04/03 14/03 24/03 04/04 14/04 24/04 04/05
O edital no apresentou o contedo programtico da matria em uma ordem muito didtica para o seu estudo, eis que nem a ordem dos prprios regulamentos foi seguida. Diante dessas distores, nossas aulas sero organizadas de modo a permitir uma ordenao mais didtica da matria, para que voc possa ir avanando no estudo em uma sequncia lgica e objetiva:
AULA 00 Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Critrios Orientadores. Renda e Proventos. Conceito. Acrscimo Patrimonial. Disponibilidade Econmica ou Jurdica. AULA 01 IRPF: Contribuintes. Responsveis. Domiclio Fiscal. AULA02 IRPF: Incidncia. Rendimento. Rendimento Tributvel. Rendimentos isentos ou no tributveis. Sistema de bases correntes. Tributao exclusiva. Tributao Definitiva.
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AULA 03 IRPF: Dedues. Base de clculo. Alquotas. Clculo do tributo. Perodo de apurao. Lanamento. Recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo). Recolhimento Complementar. AULA 04 IRPJ: Incidncia. Contribuintes. Responsveis. Domicilio Fiscal. Base de clculo. Lucro real. Lucro presumido. Lucro arbitrado. Receitas e rendimentos. Regime de caixa e regime de competncia. Omisso de receita. AULA 05 IRPJ: Despesas dedutveis e indedutveis. Isenes e redues. Imunidades. Perodo de apurao. Alquotas e adicional. Lanamento. AULA 06 IRPJ: Ganhos de capital. Remunerao de administradores. Lucros, rendimentos e ganhos de capital obtidos no exterior. Preo de transferncia. Investimentos em sociedades coligadas e controladas avaliados pelo mtodo do patrimnio lquido. Reorganizaes societrias. AULA 07 IRPJ: Gratificaes e participaes nos lucros. Atividade rural. Sociedades cooperativas. Tributao na fonte. Tributao das operaes financeiras. Planejamento tributrio. Livros Fiscais. AULA 08 IPI: Princpios constitucionais aplicveis. Seletividade. No-cumulatividade. Imunidades. AULA 09 IPI: Incidncia. Industrializao. Conceito. Caractersticas e modalidades de industrializao. Excluses. Estabelecimentos Industriais e equiparados. Contribuintes. Responsveis. Domiclio. AULA 10 IPI: Base de clculo. Valor tributvel. IPI na importao. No Tributados. Suspenso. Iseno. Reduo e majorao do imposto. Crditos. Crdito presumido. AULA 11 IPI: Perodo de apurao. Apurao do imposto. Lanamento. Recolhimento. Classificao de produtos. Bens de capital. Regimes fiscais. AULA 12 IPI: Rotulagem e marcao de produtos. Selos de controle. Obrigaes dos transportadores, adquirentes e depositrios de produtos. Registro Especial. Cigarros. Bebidas. Produtos industrializados por encomenda.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 2. Metodologia utilizada A nossa metodologia ser o desenvolvimento da teoria intercalado com questes comentadas medida que os temas forem sendo apresentados, de modo a unir a teoria e a prtica de prova, fazendo que voc tenha uma viso completa do assunto. Isso ajuda muito na preparao, eis que o estudo somente da teoria pode se tornar cansativo, com muitos detalhes e termos tcnicos que acabam por confundir o aluno. No intuito de facilitar o aprendizado, as questes sero selecionadas de modo que a teoria seja bem entendida aps a sua resoluo. Durante a exposio da teoria, as questes apresentadas sero todas comentadas. No final de cada aula, sero propostas outras questes, para que voc as resolva e proceda correo pelo gabarito e revise atravs dos comentrios apresentados. As questes utilizadas no nosso curso so de autoria da ESAF, retiradas de provas de concursos anteriores e de cursos de formao por ela ministrados, alm de outras por mim elaboradas com o objetivo de simular questes de prova. 3. Legislao aplicvel Por se tratar de uma matria denominada Legislao Tributria, a base do nosso estudo ser a prpria legislao. Utilizaremos, alm da Constituio Federal e do Cdigo Tributrio Nacional (CTN Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966), os Regulamentos do Imposto de Renda (Decreto n 3.000, de 29 de maro de 1999 RIR/99) e o Regulamento do IPI (RIPI Decreto n 7.212, de 15 de junho de 2010). Por isso, recomendado que voc os tenha sempre que for acompanhar as aulas, de preferncia impressos, pois podem ser feitas anotaes e destaques para consultas posteriores. Voc pode acess-los e imprimi-los nos seguintes links:
Constituio Federal de 1988
www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm
Cdigo Tributrio Nacional

http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/codtributnaci/ctn.htm
Regulamento do Imposto de Renda RIR/99*

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/d3000.htm
Regulamento do IPI RIPI/2010

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2010/decreto/d7212.htm
ATENO: recomendo baixar o RIR/99 no site da Presidncia (planalto.gov), pois no site da RFB no est atualizado com as ltimas alteraes.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 Chamo a ateno para o fato de que alguns dispositivos do Regulamento do Imposto de Renda esto desatualizados, notadamente aqueles que apresentam valores (isenes, limites de deduo, etc.). Aproveitando, informo que Receita Federal j est em fase de reviso para o encaminhamento do novo Regulamento, ou seja, durante o curso poderemos ter novidades. Por outro lado, no obstante termos a legislao por base, ao abordar determinados assuntos, poderemos apresentar algum posicionamento doutrinrio ou jurisprudencial, caso seja necessrio para o entendimento do tema, ou at mesmo para ilustrar algo que estejamos comentando, de forma que voc entenda por completo o assunto. 4. Suporte Por fim, prezado aluno, informo que nosso estudo no se limita apresentao das aulas ao longo do curso. mais do que natural que voc tenha dvidas, mas elas no podem permanecer at o dia da prova, no mesmo? Ento, estarei sempre disposio para responder aos seus questionamentos atravs do frum de cada aula. Todos tm dvidas. Errar comum, quando se est tentando aprender. O que no pode acontecer voc guardar sua dvida ao invs de expor a sua dificuldade. Conte comigo! Nada ser mais gratificante para mim do que receber um e-mail trazendo a notcia da sua aprovao.
Anlise do ltimo edital Feitas as consideraes sobre o contedo programtico e a distribuio das aulas, analisemos agora com que proporo a matria de Legislao Tributria foi exigida no ltimo concurso. Para o cargo de Auditor Fiscal, a matria teve 15 questes de peso 2, ou seja, 30 pontos num total de 360, o que corresponde a 8,33% da prova objetiva. Alm disso, a prova discursiva apresentou uma das questes com o assunto de Legislao Tributria, valendo 20 pontos. Ento, meu amigo, podemos verificar que Legislao Tributria foi responsvel por 50 pontos. Isso nos leva a perceber a importncia dessa matria no concurso. No podemos vacilar. So muitos pontos em jogo! Assim, analisados todos os itens que nortearo o nosso curso, vamos ao que interessa!!! Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 6 de 42
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
1. Princpios constitucionais aplicveis Para iniciarmos o estudo dos princpios constitucionais e das respectivas aplicaes ao imposto de renda, faz-se necessria uma breve reviso do que estudamos em Direito Tributrio. A Constituio Federal confere Unio a prerrogativa para tributar a renda das pessoas fsicas e jurdicas, dispondo em seu art. 153, III, que compete Unio instituir impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza. Ocorre que a competncia tributria no ilimitada, eis que est sujeita a restries impostas pela prpria Constituio. Essas limitaes esto dispostas, em sua maioria, em seo especfica do texto constitucional denominada Das Limitaes do Poder de Tributar, cuja disciplina est discriminada nos arts. 150 a 152. certo, porm, que nem todas as limitaes esto dispostas nesses artigos. Diversos dispositivos limitadores da competncia tributria encontram-se ao longo de todo o captulo denominado Sistema Tributrio Nacional. Nessa linha, o Supremo Tribunal Federal j decidiu:
... quando a Constituio desejou estabelecer limitao ou vedao referente a qualquer tributo e no s suas espcies, ela foi expressa, como v.g., art. 146, III, a (definio de tributos e suas espcies), art. 150, I (princpio da legalidade tributria), II (regra geral para os tributos), III (cobrana de tributos), art. 151, art. 152, art. 155, 3 ( exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro tributo poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.) (STF, REx 165.939, excerto do voto do relator, Min. Carlos Velloso)
Essas imposies constitucionais, limitadoras da competncia tributria dos entes polticos, so de observncia obrigatria, ressalvadas as excees previstas na prpria Carta Magna. No entanto, no se revestem sempre da mesma natureza. Algumas limitaes constituem princpios constitucionais, outras figuram como imunidades. Os princpios so regras que, apesar de no impossibilitar o exerccio da competncia tributria do ente poltico, o impede de fazer com total liberdade, de modo que a segurana jurdica seja garantida aos contribuintes. As imunidades, por outro lado, impedem o exerccio da competncia tributria do ente poltico sobre determinadas situaes, pessoas ou bens. Significa que, embora competente para instituir o tributo, o
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 ente poltico no o poder fazer sobre as pessoas, bens ou situaes abrangidos pela imunidade. Nesse sentido, dentre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, temos que os princpios delimitam o exerccio da competncia, enquanto as imunidades impedem o exerccio. Assim, podemos concluir que os princpios so instrumentos demarcadores da competncia tributria, no sendo, portanto, vedaes absolutas ao exerccio dessa competncia. Ao contrrio, delimitam, orientam e possibilitam o exerccio da competncia, impondo-lhe contornos a serem seguidos. Muito ainda se discute acerca da acepo jurdica dos princpios, no sentido de distingui-los das regras. Parcela da doutrina defende que no h que se considerar princpio o que na verdade seria regra. Os efeitos prticos da distino so que os princpios, como elementos norteadores da tributao, so aplicveis indistintamente, sendo de observncia obrigatria em qualquer situao. J as regras seriam normas cuja observncia depende do contexto, da situao em que sero aplicadas. Dessa forma, a aplicao da regra dependeria do caso especfico em que seria aplicada. Assim tem se posicionado a doutrina:
Os princpios tambm obrigam de forma absoluta (no h a opo de aplic-los em maior ou menor grau), embora sua concreo se d na medida do possvel, de acordo com as circunstncias concretas do caso. A diferena entre regra e princpio, pois, no est no grau da obrigao, mas no modo de identificao da obrigao no caso concreto. No conflito de regras, a soluo sempre est em estabelecer uma exceo a uma delas ou a lhe declarar invlida. No de princpios, as circunstncias do caso indicam qual deve ceder, no havendo, de antemo, uma proeminncia absoluta de qualquer deles. Essa ponderao de princpios compreende a identificao das condies de preeminncia e a fundamentao de qual deve prevalecer frente s circunstncias. (Jos Antonio Estvez Arajo, La Constitucin como Proceso e La Desobediencia Civil. Captulo 3: Los Derechos Fundamentales como Principios)
Contudo, no nos cabe aqui diferenciar o que princpio e o que regra. Tendo em vista o nosso objetivo maior, ou seja, a preparao para a prova de Legislao Tributria, devemos considerar as limitaes (exceto as imunidades) como princpios, eis que sendo de observncia obrigatria pelos entes tributantes, o afastamento da sua aplicao em determinados casos no os tornariam regras de aplicao discricionria, j que a prpria Constituio disciplina a sua incidncia e as hipteses de excluso. Discusses doutrinrias parte, passemos ao estudo dos princpios constitucionais direcionados Unio.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 LEGALIDADE (art. 150, I) vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. O princpio da legalidade tributria confirma o disposto no art. 3 do CTN, segundo o qual o tributo prestao instituda mediante lei. Nesse sentido, faz-se necessria uma lei para instituir o tributo. Tal previso pode ser estabelecida em lei ordinria ou lei complementar, a depender do tributo, ou, ainda, ato normativo com fora de lei, que o caso das medidas provisrias, conforme disposio no art. 62, da CF, caput e 2. Dessa forma, vedada a instituio de tributos por atos infralegais, vale dizer, aqueles que se encontram hierarquicamente abaixo das leis, como caso dos decretos. ISONOMIA (art. 150, II) vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. Na grande maioria dos livros de Direito Tributrio, encontramos a definio de que o princpio da isonomia significa tratar os iguais de forma e igual e os desiguais de forma desigual, na medida das suas desigualdades. H que se observar, porm, que a isonomia no se restringe a esta definio. A norma que confere tratamento diferenciado no pode ser considerada simplesmente sob o aspecto de tratar desigualmente os desiguais. Deve-se, na verdade, analisar se os critrios de diferenciao adotados pela lei de fato esto condizentes com o nvel de desigualdade apresentados pelos contribuintes. Em outras palavras, o critrio adotado pelo legislador deve guardar estreita relao com as diferenas entre os sujeitos passivos da obrigao tributria. Caso os critrios previstos em lei no sejam condizentes com o nvel de diferenciao dos contribuintes, estaremos diante de uma discriminao arbitrria. IRRETROATIVIDADE (art. 150, III, a) vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 9 de 42
Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 O princpio da irretroatividade est intimamente ligado segurana jurdica. Impede, pois, uma lei nova de atingir fatos geradores passados, sob pena de inconstitucionalidade. Nesse sentido, a inviolabilidade do passado do contribuinte, j regulado por outras normas impositivas, teria guarida tambm no art. 5, XXXVI, da Constituio Federal, ao determinar que a lei no prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada. ANTERIORIDADE (art. 150, III, b) vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. O princpio da anterioridade, tambm decorrente da segurana jurdica, garante que o contribuinte no seja surpreendido com novas exigncias sem que haja prazo suficiente para se preparar. Diante de tantas imposies tributrias e outras obrigaes particulares, uma nova exao comprometeria suas finanas a tal ponto que seria invivel o cumprimento da obrigao. Por esta razo, o princpio da anterioridade comumente chamado de princpio da no surpresa. Em regra, para que a majorao de um tributo possa surtir efeito no exerccio seguinte, a lei majoradora deve ser publicada at o ltimo dia do ano anterior. Assim, uma lei que majore alquotas de um tributo publicada em 31/12 de determinado ano estaria apta a produzir efeitos no exerccio seguinte. Ocorre que a Constituio permite a adoo de medida provisria em matria tributria (ressalvadas as hipteses em que se exige lei complementar). No entanto, o tratamento do princpio da anterioridade diferente do adotado para as leis. Reza o art. 62, 2, da CF/88 que medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. Vale notar que a Constituio Federal, faz referncia apenas aos impostos. Nesse caso, h que se observar a converso da medida provisria em lei, para fixar o termo inicial da anterioridade. No entanto, quanto s contribuies sociais, o regramento diferente. ANTERIORIDADE NONAGESIMAL (art. 150, III, c) vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios cobrar tributos antes de decorridos 90 dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o princpio da anterioridade.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 Como acabamos de estudar, a anterioridade garante um prazo mnimo para que o contribuinte possa se preparar para o cumprimento da obrigao tributria. Entretanto, se houvesse apenas a anterioridade anual, teramos inmeras leis instituindo ou majorando tributos em 31/12 e produzindo efeitos j em 01/01, eis que j estaramos em outro exerccio. Na prtica, no restaria nenhuma margem de segurana para o contribuinte, pois haveria apenas um dia de intervalo. A fim de evitar esta prtica, a Constituio estabelece a anterioridade de 90 dias, denominada de anterioridade nonagesimal ou noventena, conferindo ao contribuinte um prazo razovel para o cumprimento da obrigao. Em se tratando de medida provisria, diferentemente da disciplina aplicvel aos impostos, em relao s contribuies sociais o STF tem entendido que o termo inicial no a converso da MP em lei, mas a data da edio da primeira Medida Provisria:
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. CONTRIBUIO SOCIAL. PIS-PASEP. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL: MEDIDA PROVISRIA: REEDIO. I. - Princpio da anterioridade nonagesimal: C.F., art. 195, 6: contagem do prazo de noventa dias, medida provisria convertida em lei: conta-se o prazo de noventa dias a partir da veiculao da primeira medida provisria. (STF. Pleno, RE 232.896/PA, Rel. Min. Carlos Velloso, ago/99).
NO CONFISCO (art. 150, IV) vedado Unio, Estados, DF e Municpios utilizar tributos com efeito de confisco. O princpio do no-confisco, por si s, j bastante discutido. No h um consenso sobre o limite do que confiscatrio e o que no . Assim, h uma rea de penumbra onde pairam dvidas se ali o tributo tem efeito confiscatrio ou no: Alquota do tributo
CONTROVRSIA
consenso de que no h confisco
consenso de que configura confisco
Afirmar que uma alquota de 40%, por exemplo, no pode ser considerado como verdade absoluta. o contexto em que a majorao ocorreu. Alm doutrina entende que a capacidade contributiva considerada na anlise do efeito confiscatrio. Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br
seria confiscatria H que se analisar disso, parcela da tambm deve ser
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 O STF j decidiu a respeito de como deve se avaliar o impacto do efeito confiscatrio sobre o contribuinte:
A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em funo da totalidade da carga tributria, mediante verificao da capacidade de que dispe o contribuinte considerado o montante de sua riqueza (renda e capital) para suportar e sofrer a incidncia de todos os tributos que ele dever pagar, dentro de determinado perodo, mesma pessoa poltica que os houver institudo (a Unio Federal, no caso), condicionando-se, ainda, a aferio do grau de insuportabilidade econmico-financeira, observncia, pelo legislador, de padres de razoabilidade destinados a neutralizar excessos de ordem fiscal eventualmente praticados pelo Poder Pblico. Resulta configurado o carter confiscatrio de determinado tributo, sempre que o efeito cumulativo resultante das mltiplas incidncias tributrias estabelecidas pela mesma entidade estatal afetar, substancialmente, de maneira irrazovel, o patrimnio e/ou os rendimentos do contribuinte. O Poder Pblico, especialmente em sede de tributao (as contribuies de seguridade social revestemse de carter tributrio), no pode agir imoderadamente, pois a atividade estatal acha-se essencialmente condicionada pelo princpio da razoabilidade." (ADC 8-MC, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 13-10-1999, Plenrio, DJ de 4-4-2003.) No mesmo sentido: ADI 2.551-MC-QO, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 2-4-2003, Plenrio, DJ de 20-4-2006.
NO LIMITAO AO TRFEGO (art. 150, V) vedado Unio, Estados, DF e Municpios estabelecer limitao ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico. O dispositivo tem o intuito de evitar a criao indiscriminada de tributos, principalmente taxas, pela circulao de pessoas ou bens. Seria atentatrio ao direito de ir e vir previsto na prpria Constituio Federal. A grande controvrsia deste princpio a ressalva para a cobrana de pedgios. Seria ento o pedgio tributo? O ponto central da discusso a natureza jurdica do pedgio: tributo ou preo pblico. Alguns defendem que, como houve esta previso no art. 150, V, o pedgio seria tributo, pois no faria o menor sentido existir ressalva ao pedgio em um dispositivo que trata de tributos. Outros defendem que o pedgio no configura pagamento por utilizao de servio pblico, logo no seria tributo. H, ainda, uma terceira corrente defendendo que a natureza jurdica do pedgio depende do regime jurdico adotado na sua instituio, ou seja, se a via pblica conservada pelo Poder Pblico ou por concessionria, mediante delegao.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 Alm de, pessoalmente, concordar mais com esta terceira corrente, ela se torna obrigatria no nosso estudo, pelo simples fato de ser a adotada pela ESAF. Vamos entend-la. Primeiramente, cumpre-nos diferenciar as modalidades de servios pblicos. Os servios pblicos tipicamente estatais, prestados diretamente pelo Poder Pblico, devem ser remunerados mediante taxa. J os servios pblicos que no so tipicamente estatais, os quais so delegados pelo Poder Pblico e prestados por concessionrias, devem ser remunerados por meio de tarifa ou preo pblico. No que diz respeito ao pedgio, j entendeu a ESAF (APOF SP/2009) que ter natureza tributria, da espcie taxa, apenas quando explorado diretamente pelo ente tributante, pois, como visto, o tributo prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. No h que se falar em natureza tributria do pedgio quando este for cobrado por concessionria. UNIFORMIDADE GEOGRFICA (art. 151, I) De acordo com este princpio, vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do pas. UNIFORMIDADE DA TRIBUTAO DA RENDA (art. 151, II) vedado Unio tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes. Este princpio direcionado Unio e especfico para o imposto de renda. Por fora do pacto federativo, no pode a Unio tributar de forma mais gravosa os rendimentos pagos pelos demais entes aos seus servidores ou credores do que aqueles pagos pela prpria Unio. Haveria flagrante reduo na autonomia dos entes, eis que ao adquirir um ttulo da dvida pblica, por exemplo, todos iriam optar pela Unio, tendo em vista a tributao mais favorecida. Olhando o lado dos concurseiros, quem iria prestar concursos estaduais ou municipais, sabendo que o imposto de renda dos servidores federais seria menor?
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 Todos esses princpios que acabamos de estudar esto inseridos na seo das limitaes do poder de tributar. Cumpre-nos observar, entretanto, que nem todos os princpios representam limitaes. Estabelece a Constituio Federal, no art. 145, 1, que, sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. o famoso princpio da capacidade contributiva. Podemos perceber que este princpio no representa uma limitao, mas uma permisso para que o ente tributante confira carter pessoal aos impostos, ou seja, que leve em considerao aspectos pessoais do contribuinte na tributao. Desse princpio decorre uma importante classificao que divide os impostos em pessoais e reais. Os IMPOSTOS PESSOAIS so aqueles em que, de acordo com os preceitos constitucionais, devem ser levados em considerao os aspectos pessoais do contribuinte, mais especificamente o patrimnio, os rendimentos e a atividade econmica. o caso do imposto de renda, que considera, por exemplo, a quantidade de dependentes, as despesas com educao e sade, entre outros aspectos. Dessa forma, duas pessoas que obtenham a mesma renda (fato gerador do imposto de renda) podem ser tributadas de formas diferentes, j que sero levados em considerao os aspectos pessoais de cada contribuinte. Como a prpria CF/88 define, nem sempre possvel adotar critrios pessoais na cobrana do imposto. Vamos imaginar uma colega concurseira que se preparou tanto para aquele concurso de fiscal, saiu o resultado e l est o nome dela na lista. Que felicidade! Com a nomeao e aps o primeiro salrio (no necessariamente), a nossa amiga vai ao shopping comemorar e gasta, nada menos, que 80% do seu primeiro salrio com roupas, sapatos, perfumes, etc. Presente mais do que merecido aps meses de estudo. Agora imaginemos se, no momento de pagar as compras, a vendedora iria fazer uma srie de perguntas nossa colega, do tipo: Voc tem dependentes?; Gasta quanto com plano de sade?; Paga faculdade?. No mesmo!!! Isso porque o ICMS um imposto real. Resumindo, o imposto de renda deve obedincia aos seguintes princpios constitucionais: legalidade, isonomia, irretroatividade, anterioridade, no limitao ao trfego (embora mais direcionado aos impostos reais), no confisco, uniformidade geogrfica, uniformidade da tributao da renda e capacidade contributiva. A exceo o princpio da anterioridade nonagesimal. Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 14 de 42
As questes sobre princpios costumavam ser bem diretas, como veremos na questo abaixo. Porm a ESAF evoluiu bastante e tem exigido conhecimentos doutrinrios e jurisprudenciais sobre o tema (vide questes propostas). Vejamos o modelo mais simples de questo.
(ESAF) PFN/2007 Das formulaes abaixo, assinale a que no se inclui entre os contedos normativos que a Constituio considera, relaciona e tipifica, na Seo II, do Captulo I, do seu Ttulo VI, como Limitaes do Poder de Tributar. a) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. b) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. c) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir isenes de tributos da competncia da Unio, bem como da competncia de uns e outros. d) A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. e) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. Comentrios A questo pede para assinalar a alternativa que no corresponda a uma limitao constitucional ao poder de tributar. Alternativa A Correta. Trata-se do princpio da legalidade tributria. Alternativa B Correta. Trata-se da imunidade recproca. Alternativa C Apesar de ser vedada a iseno heternoma (de um ente sobre tributos de outro), este dispositivo constitucional dirigido apenas Unio (art. 151, III). Item falso. Alternativa D Correta. Corresponde literalidade do art. 150, 5, da CF/88. Alternativa E Correta. Corresponde literalidade do art. 152 da CF/88. Gabarito: C.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 2. Critrios orientadores Segundo o art. 153, 2, I, da CF/88, o imposto sobre a renda ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei. Generalidade um critrio que diz respeito ao sujeito passivo, ou seja, ao contribuinte do imposto. Significa que todos esto sujeitos incidncia do imposto, bastando que promovam ato que enseje a ocorrncia do fato gerador. Na lio de Renato Renck, a generalidade abrange todos os contribuintes, no admitindo qualquer tributao especial.
A generalidade, a nosso ver, compreende com mais evidncia os contribuintes, critrio pessoal, que so os sujeitos passivos da relao tributria. Assim, todos os contribuintes devem ser tratados de uma s forma, o que, alis, j decorre do prprio princpio da igualdade. Com este fundamento pode-se afirmar que a renda deve ser reconhecida com a observncia do critrio da generalidade, em que no se admitem classes de contribuintes. Todos, indistintamente, so contribuintes, potenciais ou de fato, do imposto. (Renato Romeu Renck, Imposto de Renda da Pessoa Jurdica/Critrios constitucionais de apurao da base de clculo. Liv. Do Advogado, 2001, p. 160)
Universalidade diz respeito base de clculo. Significa que o imposto de renda incide sobre todas as rendas e proventos auferidos pelo contribuinte. Prosseguindo na lio do autor, a base calculada, alm de ser informada pela generalidade, ter de ter natureza universal. Ser universal ser total. Logo, de nada adianta apurar a base impositiva dividindo-a em espcies de renda quando, no final, se deve apurar o valor informado pela universalidade. Desta forma, para que a renda seja informada pelo critrio da universalidade, os elementos integrados no processo de sua produo devem estar dispostos de forma tal que atendam a este critrio. Ou seja, todos devem ser submetidos tributao de forma absolutamente igual. No h receita diferente de outra, como no h despesa diferente de outra. (Renato
Romeu Renck, Imposto de Renda da Pessoa Jurdica/Critrios constitucionais de apurao da base de clculo. Liv. Do Advogado, 2001, p. 161)
H que se observar, entretanto, que no devemos interpretar de forma literal essas consideraes, eis que a orientao pelo critrio da universalidade no impede a concesso de isenes nem a discriminao entre despesas dedutveis e indedutveis, por exemplo. Assim defende Luiz Difini:
universalidade significa incidir o tributo sobre todos os fatos descritos na hiptese de incidncia (no caso do imposto de renda, incidir indistintamente sobre diversas espcies de rendimento). Tais princpios no impedem, todavia, a concesso de isenes objetivas ou subjetivas. Impedem a excluso apriorstica de determinada categoria de pessoas ou rendimentos do rol dos sujeitos passivos ou
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dos fatos tributveis. (DIFINI, Luiz Felipe Silveira. Manual de Direito Tributrio. Saraiva, 23, p. 77)
A progressividade aplicada quando as alquotas aumentam medida que aumenta tambm a base de clculo. Dessa forma, se tributa de maneira mais gravosa quanto maior a manifestao de riqueza do contribuinte, conferindo carter pessoal. o que ocorre com o imposto sobre a renda. Imaginemos que um Municpio qualquer tribute a prestao de determinado servio alquota de 5%. Suponha duas prestaes de servios, uma no valor de R$10.000,00 e outra no valor de R$25.000,00. No primeiro caso, o valor do ISS devido de R$500,00 (5% de 10.000). J o segundo contribuinte pagar R$1.250,00 (5% de 25.000). No entanto, apesar de valores diferentes, os dois contribuintes pagam o mesmo percentual de imposto: 5%, ou seja, foram tributados de forma proporcional. J o imposto de renda, apresenta alquotas progressivas medida que aumenta a base de clculo. Imagine duas pessoas fsicas, sem dependentes ou despesas a deduzir, a primeira com rendimento anual de R$30.000 e a segunda de R$50.000. Temos a seguinte tabela progressiva para o exerccio 2012:
Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5 Parcela a deduzir do imposto em R$ 1.409,95 3.523,01 6.340,47 8.687,45
Base de clculo anual em R$ At 18.799,32 De 18.799,33 at 28.174,20 De 28.174,21 at 37.566,12 De 37.566,13 at 46.939,56 Acima de 46.939,56
Assim, o primeiro contribuinte estar na terceira faixa de renda, cuja alquota de R$ 15%, com a deduo de 3.523,01: 30.000 x 15% = 4.500 - 3.523,01 = imposto devido R$ 976,99 O segundo contribuinte est na ltima faixa, cuja alquota de 27,5%, com deduo de 8.687,45: 50.000 x 27,5% = 13.750 8.687,45 = imposto devido R$ 5.062,25 Perceba que o primeiro contribuinte pagou efetivamente 3,26% sobre o seu rendimento (976,99 30.000). J o segundo pagou 10,12% (5.062,25 50.000).
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 Isso ocorre porque nos tributos progressivos, para bases de clculos maiores, se paga proporcionalmente mais, diferente do ISS, no qual a proporo sempre a mesma (5%). Nas provas da ESAF, geralmente, os critrios orientadores so cobrados juntamente com o princpio da capacidade contributiva, que acabamos de estudar. Seno, vejamos:
ESAF TRF/2003 Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a sequncia correta. ( ) O critrio da progressividade do imposto de renda est sintonizado com a capacidade econmica do contribuinte e observa o carter pessoal previsto na Constituio. ( ) O princpio constitucional da anterioridade significa que a lei tributria no se aplica aos fatos geradores anteriores sua publicao. ( ) Em atendimento s normas constitucionais relativas aos impostos de competncia da Unio, para fins de incidncia do imposto de renda, devem ser deduzidos da renda recebida todos os valores pagos, necessrios sua percepo, atendendo-se, assim, o princpio da no-cumulatividade. a) V, F, V b) V, V, F c) F, V, V d) V, F, F e) F, F, V Comentrios Item I O princpio da capacidade contributiva est previsto no art. 145, 1, da CF/88. De acordo com este princpio, sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. A progressividade aplicada quando as alquotas aumentam medida que aumenta tambm a base de clculo. Desse modo, se tributa de forma mais gravosa quanto maior a manifestao de riqueza do contribuinte, conferindo carter pessoal. o que ocorre com o imposto sobre a renda. Item verdadeiro. Item II Esta definio corresponde ao princpio irretroatividade e no ao da anterioridade. Item falso. da
Item III Estudamos na Contabilidade que, na apurao do resultado do exerccio, as empresas deduzem das receitas auferidas aquelas despesas vinculadas percepo dos rendimentos, chegando-se ao lucro (base de clculo do imposto de renda) ou prejuzo. No entanto, esta deduo no guarda
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relao com o princpio da no-cumulatividade. Segundo este princpio, deve ser compensado o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. A no-cumulatividade aplica-se, obrigatoriamente, ao ICMS e ao IPI e, a depender do regime, ao PIS e COFINS. No entanto, no tem aplicao ao imposto de renda. Item falso. Gabarito: D.
3. Renda e proventos 3.1 Conceito O Cdigo Tributrio Nacional, em cumprimento ao estabelecido no art. 153, III, da CF/88, define o fato gerador do imposto de renda no seu art. 43, nos seguintes termos:
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
Na definio do CTN o imposto tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade jurdica ou econmica de renda ou de proventos. RENDA o acrscimo patrimonial proveniente do trabalho, do capital ou da combinao de ambos. Assim, o salrio recebido pelo trabalhador no final do ms representa renda, uma vez que aquele acrscimo patrimonial teve origem no trabalho. Da mesma forma, quando algum aplica uma quantia em um fundo de investimento ou em aes e obtm rendimentos com essas aplicaes, auferiu renda, pois constitui acrscimo patrimonial que teve origem no capital investido. J a definio de PROVENTO obtida por excluso, ou seja, representa qualquer outro acrscimo patrimonial que no se enquadre no conceito de renda. Dessa forma, quando um apostador ganha sozinho na mega-sena acumulada, obteve um provento. A mesma classificao se d ao valor recebido mensalmente por um aposentado. Podemos, ento, perceber que renda e provento distinguem quanto origem. Enquanto renda algo obtido em funo do trabalho ou do capital, o provento obtido mediante qualquer outra ocorrncia que no tenha origem no trabalho ou no capital.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 Por outro lado, vale notar que renda e provento, como elementos integrantes do fato gerador do imposto, se assemelham no que diz respeito ao acrscimo patrimonial. O prprio CTN, ao definir provento, o conceitua como acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda. Com fundamento no exposto acima, possvel esquematizar da seguinte forma:
ORIGEM NO TRABALHO OU CAPITAL ORIGEM DIVERSA DO TRABALHO OU CAPITAL
ELEMENTO DIFERENCIADOR
RENDA
SEMELHANA
PROVENTO
ACRSCIMO PATRIMONIAL
Vamos, ento, verificar como a ESAF j cobrou em prova.
(ESAF) AFRF/2005 Para os efeitos do imposto de renda, o ___________ percebido na alienao de bens imveis considera-se ___________. J a importncia paga a ttulo de aluguel, remetida, creditada, empregada ou entregue ao contribuinte, produzido por bens imveis denominada _________. Um(a) _________, na linguagem tributria, o valor percebido independentemente de ser produzido pelo capital ou o trabalho do contribuinte. a) rendimento; rendimento de capital; ganho imobilirio; sinecura b) provento; rendimento imobilirio; provento predial; provento c) rendimento; rendimento de capital; ganho imobilirio; prebenda d) ganho; ganho de capital; rendimento de capital; sinecura e) ganho; ganho de capital; rendimento de capital; provento Comentrios A questo nos remete ao que comentamos acima. Para responder ao que se pede, basta ter bem fixado o conceito de renda e de proventos.
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Podemos verificar que a ltima lacuna deve ser preenchida com algo que no seja fruto do trabalho nem do capital, o que nos leva a concluir que estamos diante de provento. Dessa forma, j conseguiramos eliminar trs alternativas, restando apenas a B e a E. Mas, vejamos as demais lacunas. A primeira e a segunda lacunas fazem meno ao valor recebido na alienao de bens imveis. Ora, se o valor foi recebido em funo da venda de algo que compunha o patrimnio, estamos diante de renda e no de proventos. Afinal, capital no significa apenas dinheiro (Michaelis Moderno Dicionrio da Lngua Portuguesa): ca.pi.tal sm (lat capitale) 1 Posses, quer em dinheiro, quer em propriedades, possudas ou empregadas em uma empresa comercial ou industrial por um indivduo, firma, corporao etc.(...) A alienao de imveis com lucro, ou seja, por um valor maior que o custo de aquisio representa o que a legislao do imposto de renda denomina de ganho de capital. Como o prprio nome diz, podemos perceber que estamos diante de renda e no de proventos. Resta, portanto, como preenchimento das duas primeiras lacunas, as expresses ganho e ganho de capital, respectivamente. A terceira lacuna requer o conceito do rendimento de aluguel. Perceba, caro aluno, que tambm estamos diante de renda e no de provento. A diferena entre ganho e rendimento reside no fato de que no ganho houve alienao do bem. J o rendimento, apenas a remunerao pelo emprego do capital. Gabarito: E.
3.2 Acrscimo patrimonial Conforme acabamos de estudar, renda e proventos se assemelham quanto ao acrscimo patrimonial. Com efeito, h que se observar este elemento como a essncia do fato gerador do imposto de renda. Nesse sentido, vejamos o que tem defendido a doutrina e os tribunais superiores:
Sendo o acrscimo patrimonial o fato gerador do Imposto de Renda, certo que nem todo ingresso financeiro implicar a sua incidncia. Tem-se que analisar a natureza de cada ingresso para verificar se realmente se trata de renda ou proventos novos, que configurem efetivamente acrscimo patrimonial. (PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. 12 ed. Livraria do Advogado, 2010, p. 724) ... nem todo dinheiro que ingressa no universo da disponibilidade financeira do contribuinte integra a base de clculo do IR, mas nica e
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exclusivamente os aportes de recursos que vo engrossar, com uma conotao de permanncia, o patrimnio de quem os recebe... (CARRAZZA, Roque Antonio. Imposto sobre a Renda. 3 ed. Melheiros, 2009, p. 190) IMPOSTO DE RENDA... 2. No o nomen juris, mas a natureza jurdica da verba que definir a incidncia tributria ou no. O fato gerador de incidncia tributria sobre renda e proventos, conforme dispe o art. 43 do CTN, tudo que tipificar acrscimo ao patrimnio material do contribuinte. (STJ, Primeira Seo, EREsp 976.082/RN, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, ago/08).
Podemos concluir que tanto renda como provento constituem acrscimo patrimonial, sem o qual no pode ocorrer o fato gerador do imposto de renda. Imagine que um trabalhador recebeu diria para representar a empresa em uma reunio que ocorreu em outro municpio. A empresa pagou R$100,00. Ora, esse valor mal d para cobrir os gastos de hospedagem e alimentao do empregado que est a servio. Isso porque a diria representa um valor destinado para custear exclusivamente aquelas despesas, o que nem sempre suficiente, tendo o empregado que completar com o prprio bolso. Observa-se que, por ser algo que apenas ir cobrir o gasto do empregado, aquela verba no representa acrscimo patrimonial. Por este motivo, no constitui fato gerador do imposto de renda. Nessa linha, decidiu o STF, no RE 117.887-6/SP, que a expresso renda e provento de qualquer natureza est intimamente relacionada a acrscimo patrimonial. O relator Min. Carlos Velloso assim disps: no me parece possvel a afirmativa no sentido de que possa existir renda ou provento sem que haja acrscimo patrimonial. Vamos verificar como o tema poderia ser cobrado em uma questo de prova?
(GF) 2012 Segundo a doutrina dominante e a jurisprudncia dos tribunais superiores, podemos afirmar que o fato gerador do imposto de renda est relacionado ao conceito de: a) Receita b) Capital c) Ingresso financeiro d) Acrscimo patrimonial e) Faturamento Comentrios O Cdigo Tributrio Nacional, ao definir o fato gerador do imposto de renda j estabelece critrio comum a renda e provento, qual seja: o acrscimo patrimonial.
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Tambm vimos que este o entendimento defendido pela doutrina dominante, cujo teor consta de decises do STF e do STJ, confirmando o acrscimo patrimonial como elemento central do fato gerador do imposto de renda. Gabarito: D.
4. Disponibilidade econmica ou jurdica O art. 43 do CTN estabelece que o imposto de renda incidir sobre a disponibilidade econmica ou jurdica da renda. Mas o que podemos entender como disponibilidade econmica e disponibilidade jurdica? Primeiramente, devemos entender que o Cdigo Tributrio Nacional, ao estabelecer os dois institutos como possveis fatos geradores do imposto de renda, no os definiu como sinnimos, mas como possibilidades distintas, independentes. Assim, entende a doutrina. Seno, vejamos:
preciso notar desde logo que o Cdigo no colocou as duas palavras econmica e jurdica como termos sinnimos e substituveis um pelo outro, nem os mencionou como complementares, at porque no aludiu disponibilidade econmica e jurdica, mas, sim, disponibilidade econmica ou jurdica, isto , como disponibilidades alternativas, de maneira a que uma ou outra possa gerar a incidncia do imposto de renda. (OLIVEIRA, Ricardo Mariz de. Fundamentos do Imposto de Renda. Quarter Latin, 2008, p. 289)
Na esteira desse entendimento, a doutrina dominante define de maneira clara esses institutos. Vejamos a conceituao do renomado jurista Hugo de Brito Machado:
Entende-se por disponibilidade econmica a possibilidade de dispor, possibilidade de fato, material, direta, da riqueza. Possibilidade de direito e de fato, que se caracteriza pela posse livre e desembaraada da riqueza. Configura-se pelo efetivo recebimento da renda ou dos proventos. Como assevera Gomes de Sousa, na linguagem de todos os autores que tratam do assunto, disponibilidade econmica corresponde a rendimento (ou provento) realizado, isto , dinheiro em caixa (MACHADO, Hugo de Brito. Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional. 2 ed, Atlas, 2007, p. 448)
Vale destacar que para a doutrina dominante disponibilidade econmica sinnimo de disponibilidade financeira, ou seja, ocorre quando h o recebimento de fato do valor classificado como renda. J a disponibilidade jurdica, nos dizeres de Hugo de Brito Machado configura-se, em princpio, pelo crdito da renda ou dos proventos. Enquanto a disponibilidade econmica corresponde ao rendimento realizado, a disponibilidade jurdica corresponde ao rendimento (ou provento) adquirido, isto , ao qual o beneficirio tem ttulo jurdico que lhe permite obter a respectiva realizao em dinheiro (p. ex., o juro ou dividendo creditados). Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 23 de 42
Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 Observa-se que, na viso da doutrina, a disponibilidade jurdica se assemelha ao conceito contbil da receita pelo regime de competncia, ou seja, aquela registrada na contabilidade pelo princpio da competncia, segundo o qual as receitas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem independente de recebimento. Nessa linha, doutrinrio: podemos assim esquematizar o entendimento
DISPONIBILIDADE ECONMICA
DISPONIBILIDADE JURDICA
DISPONIBILIDADE FINANCEIRA (efetivo recebimento)
No obstante esta conceituao doutrinria, que vem sendo amplamente adotada, importante conhecermos o entendimento firmado pelo STJ, no ano de 2008, que conferiu interpretao diversa ao art. 43 do CTN. Vejamos o que decidiu a Corte no julgamento do REsp 983.134/RS:
DISPONIBILIDADE ECONMICA E JURDICA DA RENDA. ... 1. O art. 43 do CTN, sobretudo o seu 2, determina que o imposto de renda incidir sobre a disponibilidade econmica ou jurdica da renda e que a lei fixar o momento em que se torna disponvel no Brasil a renda oriunda de investimento estrangeiro. (...) 4. No se deve confundir disponibilidade econmica com disponibilidade financeira da renda ou dos proventos de qualquer natureza. Enquanto esta ltima se refere imediata "utilidade" da renda, a segunda est atrelada ao simples acrscimo patrimonial, independentemente da existncia de recursos financeiros. 5. No necessrio que a renda se torne efetivamente disponvel (disponibilidade financeira) para que se considere ocorrido o fato gerador do imposto de renda, limitando-se a lei a exigir a verificao do acrscimo patrimonial (disponibilidade econmica). (STJ, 2 T., REsp 983.134/RS, Rel. Min. CASTRO MEIRA, abr/08).
O STJ tem mantido o entendimento esposado acima, conforme se observa no AgRg nos EDcl no REsp 1232796 RS 2011/0018036-7, Min. HUMBERTO MARTINS, DJe 09/02/2012.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 Podemos perceber que o entendimento firmado pelo STJ diverge daquele defendido pela doutrina, no que diz respeito nomenclatura dos institutos. Temos, pois, que para o STJ:
DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
EFETIVO RECEBIMENTO
DISPONIBILIDADE ECONMICA
Mas, professor! Agora complicou?!?!?! devo marcar?
E se cair na prova o que
A primeira classificao tem sido amplamente adotada e mais provvel que venha a ser exigida. No entanto, bom conhecer este julgado do STJ, pois se a questo expressamente o exigir, voc no ter problemas. Vejamos como este tema poderia ser exigido em prova.
(GF) 2012 O art. 43 do CTN, sobretudo o seu 2, determina que o imposto de renda incidir sobre a disponibilidade econmica ou jurdica da renda e que a lei fixar o momento em que se torna disponvel no Brasil a renda oriunda de investimento estrangeiro. Julgue os itens a seguir de acordo com a interpretao do STJ. ( ) No se deve confundir disponibilidade econmica com disponibilidade financeira da renda ou dos proventos de qualquer natureza. ( ) Disponibilidade econmica se refere imediata "utilidade" da renda, j disponibilidade financeira est atrelada ao simples acrscimo patrimonial. ( ) No necessrio que a renda se torne efetivamente disponvel para que se considere ocorrido o fato gerador do imposto de renda. a) V, V, V b) V, F, V c) F, V, F d) F, F, F e) F, F, V Comentrios Em questes de prova devemos analisar bem o que o enunciado pede. Se no fizer referncia a qualquer entendimento doutrinrio ou jurisprudencial, devemos responder de acordo com o que entende a doutrina dominante. Apenas adotaremos o posicionamento do STJ se a questo expressamente o pedir.
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Foi exatamente o que ocorreu nesta questo. O enunciado pede que se responda de acordo com a interpretao do STJ, logo devemos nos manter vinculados interpretao adotada no REsp 983.134. Contudo, voc no pode deixar de observar que, tanto na interpretao dada pelo STJ como na viso da doutrina, ocorre o fato gerador do imposto de renda mesmo que no acontea o efetivo recebimento, bastando que haja acrscimo patrimonial (crdito ou direito ao recebimento). Gabarito: B.
Conclumos aqui a abordagem terica da nossa aula demonstrativa. Passaremos, ento, s questes propostas, comentrios so apresentados no final. cujo gabarito e
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 Questes propostas
Questo 01 (ESAF) AFRF/2005 (adaptada) Ainda que atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, vedado ao Poder Executivo alterar as alquotas do imposto sobre a) importao de produtos estrangeiros. b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. c) imposto sobre a renda. d) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. e) produtos industrializados.
Questo 02 (ESAF) AFTE MG/2005 Assinale a opo correta. O princpio segundo o qual vedado cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150,III, a da CRFB/88) o da: a) anterioridade. b) irretroatividade. c) anualidade. d) imunidade recproca. e) legalidade.
Questo 03 (ESAF) Analista Contbil CE/2007 (adaptada) O princpio constitucional da anterioridade, corolrio da segurana jurdica, estabelece que os entes tributantes Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios no podero exigir tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que o tenha institudo ou aumentado. No tocante possibilidade de majorao de tributos no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que os tenha aumentado, porm, a prpria Constituio Federal estabeleceu algumas excees. Entre os itens a seguir, assinale aquele que no constitui exceo ao referido princpio. a) Imposto sobre produtos industrializados. b) Contribuio de interveno no domnio econmico, cobrada sobre combustveis. c) Imposto de exportao. d) Emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica. e) Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
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Questo 04 (ESAF) ATRF/2009 A Constituio Federal, entre outras limitaes ao poder de tributar, estabelece a isonomia, vale dizer, veda o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Sobre a isonomia, correto afirmar que: a) diante da regra mencionada, o tratamento tributrio diferenciado dado s microempresas e empresas de pequeno porte, por exemplo, deve ser considerado inconstitucional. b) no se permite a distino, para fins tributrios, entre empresas comerciais e prestadoras de servios, bem como entre diferentes ramos da economia. c) para que um tratamento tributrio diferenciado (iseno, por exemplo) seja justificado, no necessrio haver correlao lgica entre este e o elemento de discriminao tributria. d) em razo do princpio constitucional da isonomia, no deve ser diferenciado, por meio de isenes ou incidncia tributria menos gravosa, o tratamento de situaes que no revelem capacidade contributiva ou que meream um tratamento fiscal ajustado sua menor expresso econmica. e) a iseno, como causa de excluso do crdito tributrio, , por sua prpria natureza, fator de desigualao e discriminao entre pessoas, coisas e situaes. Nem por isso, no entanto, as isenes so inconstitucionais, desde que reste demonstrado que se teve em mira o interesse ou a convenincia pblica na aplicao da regra da capacidade contributiva ou no incentivo de determinadas atividades de interesse do Estado. Questo 05 Fiscal de Rendas - RJ/2010 O princpio da isonomia tributria, previsto no art. 150, inciso II, da Constituio, probe o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Entretanto, tal princpio exige a sua leitura em harmonia com os demais princpios constitucionais. Destarte, pode-se concluir, exceto, que: a) em matria tributria, as distines podem se dar em funo da capacidade contributiva ou por razes extrafiscais que estejam aliceradas no interesse pblico. b) relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a Constituio prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido, por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados. c) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional. d) determinado segmento econmico prejudicado por crise internacional que tenha fortemente atingido o setor no permite tratamento tributrio diferenciado sem ofensa ao princpio da isonomia. e) a proibio de importao de veculos usados no configura afronta ao princpio da isonomia.
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Questo 06 (GF) 2012 A Constituio Federal atribui Unio a competncia para instituir impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Contudo, no estabeleceu os conceitos de renda e proventos, recepcionando as definies do Cdigo Tributrio Nacional para os dois institutos. De acordo com o CTN, renda e proventos divergem e se assemelham , respectivamente: a) quanto aos limites legais quanto origem dos recursos b) quanto origem no que diz respeito ao acrscimo patrimonial c) na aplicao das alquotas na determinao dos contribuintes d) quanto legislao de regncia na determinao da base de clculo e) na identificao do acrscimo patrimonial quanto origem dos recursos Questo 07 - (ESAF) TTN/98 Assinale a opo incorreta. No que diz respeito ao Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, pode-se afirmar que a) deve ser progressivo, aumentando a alquota medida que se eleva a base de clculo. b) deve obedecer aos critrios da universalidade e da generalidade. c) deve obedecer aos princpios da capacidade contributiva, irretroatividade e anterioridade, entre outras. d) no pode ter suas alquotas alteradas pelo Poder Executivo. e) no pode prever hipteses de iseno, sob pena de violar-se o princpio da igualdade. Questo 08 - (ESAF) AFRF/2002 Relativamente ao imposto de renda, assinale a afirmao correta. a) A Constituio determina que o imposto de renda seja informado pelo critrio de que aquele que ganhe mais dever pagar de imposto uma proporo maior do que aquele que ganhe menos. b) A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por residentes ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados no esto sujeitos ao imposto em razo do princpio da extraterritorialidade. c) No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de alimentos ou penses em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou deciso judicial, inclusive alimentos provisionais ou provisrios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, no h incidncia do imposto. d) Em razo do princpio da universalidade da tributao, a ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro, est sujeita ao imposto. e) A tributao dos rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas no est sujeita legislao brasileira, por fora da Conveno de Viena sobre Relaes Diplomticas.
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Questo 09 - (ESAF) Auditor TCE - PR/2003 Em relao ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, incorreto afirmar que, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional: a) A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. b) Na hiptese de receitas ou rendimentos tributveis, oriundos do exterior, facultado ao Poder Executivo estabelecer, mediante decreto, as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto. c) A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis. d) Contribuinte do imposto o titular de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de a lei atribuir essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. e) A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam. Questo 10 (GF) 2012 O Regulamento do Imposto de Renda estabelece em seu art. 38 que a tributao independe da denominao dos rendimentos. Essa disposio confirma o seguinte princpio constitucional aplicvel ao imposto de renda: a) Generalidade b) Capacidade contributiva c) Universalidade d) Progressividade e) Seletividade
Gabarito
01 C 02 B 03 E 04 E 05 D 06 B 07 E 08 A 09 B 10 C
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Questes comentadas
Questo 01 (ESAF) AFRF/2005 (adaptada) Ainda que atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, vedado ao Poder Executivo alterar as alquotas do imposto sobre a) importao de produtos estrangeiros. b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. c) imposto sobre a renda. d) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. e) produtos industrializados.
Comentrios Constituem exceo ao princpio da legalidade o II, IE, IPI, IOF, CIDECombustveis e ICMS monofsico sobre combustveis. O imposto de renda no figura como exceo ao princpio da legalidade tributria. Gabarito: C.
Questo 02 (ESAF) AFTE MG/2005 Assinale a opo correta. O princpio segundo o qual vedado cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150,III, a da CRFB/88) o da: a) anterioridade. b) irretroatividade. c) anualidade. d) imunidade recproca. e) legalidade.
Comentrios Questo bastante direta. De acordo com o princpio da irretroatividade, vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. comum a confuso com o princpio da anterioridade para quem est comeando o estudo de Tributrio. A irretroatividade diz respeito cobrana do tributo sobre fatos que ocorreram antes da vigncia da lei, ou seja, para trs. J a anterioridade estabelece um prazo mnimo para cobrana, a partir da
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 publicao da lei, portanto, para frente. Faamos uma comparao grfica para evitar este erro.
LEI
IRRETROATIVIDADE ANTERIORIDADE
Gabarito: B
Questo 03 (ESAF) Analista Contbil CE/2007 (adaptada) O princpio constitucional da anterioridade, corolrio da segurana jurdica, estabelece que os entes tributantes Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios no podero exigir tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que o tenha institudo ou aumentado. No tocante possibilidade de majorao de tributos no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que os tenha aumentado, porm, a prpria Constituio Federal estabeleceu algumas excees. Entre os itens a seguir, assinale aquele que no constitui exceo ao referido princpio. a) Imposto sobre produtos industrializados. b) Contribuio de interveno no domnio econmico, cobrada sobre combustveis. c) Imposto de exportao. d) Emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica. e) Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
Comentrios A CF/88 estabelece em seu art. 150, III, b, o princpio da anterioridade, segundo o qual vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios exigir tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que o tenha institudo ou aumentado. Ocorre que, em seu art. 150, 1, a Constituio prev como excees aplicao do princpio da anterioridade o imposto de importao, imposto de exportao, IPI e IOF, impostos extraordinrios de guerra e emprstimos compulsrios em caso de guerra externa ou sua iminncia ou calamidade pblica. Alm disso, h previso no art. 155, 4, IV, para que o ICMS monofsico sobre combustveis no atenda a este princpio. Outra possibilidade de exceo anterioridade a CIDE-Combustveis, nos termos do art. 177, 1, I, b, da CF/88. Para ambos os casos, os tributos figuram como exceo ao princpio da anterioridade apenas na hiptese de restabelecimento das alquotas.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 Por fim, h previso constitucional para exceo ao princpio da anterioridade para as contribuies para financiamento da Seguridade Social, nos termos do art. 195, 6. Dessa forma, para voc firmar esses conceitos, vamos apresentar essas excees em uma tabela.
EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE II, IE, IPI, IOF, IEG e emprstimo compulsrio (em caso de guerra e calamidade) Contribuies para financiamento da Seguridade Social CIDE-Combustveis e ICMS monofsico (apenas restabelecimento de alquota)
O imposto de renda somente figura como exceo anterioridade nonagesimal. No que diz respeito anterioridade (anual), deve obedincia ao princpio. Apesar de no ter sido cobrada nesta questo, vamos trazer as excees aplicao do princpio da anterioridade nonagesimal, eis que o imposto de renda est entre elas (CF, art. 150, 1):
EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL II, IE, IOF, IR, IEG e emprstimo compulsrio (em caso de guerra e calamidade) IPTU E IPVA (apenas base de clculo para ambos)
Gabarito: E.
Questo 04 (ESAF) ATRF/2009 A Constituio Federal, entre outras limitaes ao poder de tributar, estabelece a isonomia, vale dizer, veda o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Sobre a isonomia, correto afirmar que: a) diante da regra mencionada, o tratamento tributrio diferenciado dado s microempresas e empresas de pequeno porte, por exemplo, deve ser considerado inconstitucional. b) no se permite a distino, para fins tributrios, entre empresas comerciais e prestadoras de servios, bem como entre diferentes ramos da economia. c) para que um tratamento tributrio diferenciado (iseno, por exemplo) seja justificado, no necessrio haver correlao lgica entre este e o elemento de discriminao tributria. d) em razo do princpio constitucional da isonomia, no deve ser diferenciado, por meio de isenes ou incidncia tributria menos gravosa, o tratamento de situaes que no revelem capacidade contributiva ou que meream um tratamento fiscal ajustado sua menor expresso econmica.
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e) a iseno, como causa de excluso do crdito tributrio, , por sua prpria natureza, fator de desigualao e discriminao entre pessoas, coisas e situaes. Nem por isso, no entanto, as isenes so inconstitucionais, desde que reste demonstrado que se teve em mira o interesse ou a convenincia pblica na aplicao da regra da capacidade contributiva ou no incentivo de determinadas atividades de interesse do Estado.
Comentrios Alternativa A Errada. O STF julgou Ao Direta de Inconstitucionalidade ajuizada contra a LC 123/2006, que institui o Simples Nacional: O fomento da micro e da pequena empresa foi elevado condio de princpio constitucional, de modo a orientar todos os entes federados a conferir tratamento favorecido aos empreendedores que contam com menos recursos para fazer frente concorrncia. Por tal motivo, a literalidade da complexa legislao tributria deve ceder interpretao mais adequada e harmnica com a finalidade de assegurar equivalncia de condies para as empresas de menor porte. (ADI 4.033, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 15-9-2010,
Plenrio, DJE de 7-2-2011.)
Alternativa B Alternativa errada de acordo com o entendimento do STF: "Medida cautelar. Efeito suspensivo a recurso extraordinrio.
Instituio financeira. Contribuio previdenciria sobre a folha de salrios. Adicional. Pargrafo 1 do art. 22 da Lei 8.212/1991. A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere, primeira vista, o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional (Emenda de Reviso 1/1994 e EC 20/1998, que inseriu o 9 no art. 195 do Texto permanente). Liminar a que se nega referendo. Processo extinto." (AC
1.109-MC, Rel. p/ o ac. Min. Ayres Britto, julgamento em 31-5-2007, Plenrio, DJ de 1910-2007.)
Alternativa C A CF/88, ao definir o princpio da isonomia tributria, em seu art. 150, II, estabelece que vedado instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Podemos inferir do texto constitucional que para instituir tratamento desigual, os contribuintes no podem estar em situao equivalente. Assim, necessrio haver correlao lgica entre o tratamento diferenciado e o elemento que torna os contribuintes desiguais. Alternativa errada. Alternativa D Errada. Segundo o entendimento do STF "No h ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do simples aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho sem assistncia do Estado." (ADI 1.643, Rel. Min. Maurcio Corra, julgamento em 5-122002, Plenrio, DJ de 14-3-2003.) No mesmo sentido: RE 559.222-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 17-8-2010, Segunda Turma, DJE de 3-9-2010.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 Alternativa E Correta. Resposta da questo. Conforme vimos na alternativa C, deve haver relao entre o tratamento diferenciado e o critrio diferenciador, a saber: o elemento que define em que ponto os contribuintes so desiguais. Gabarito: E.
Questo 05 Fiscal de Rendas - RJ/2010 O princpio da isonomia tributria, previsto no art. 150, inciso II, da Constituio, probe o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Entretanto, tal princpio exige a sua leitura em harmonia com os demais princpios constitucionais. Destarte, pode-se concluir, exceto, que: a) em matria tributria, as distines podem se dar em funo da capacidade contributiva ou por razes extrafiscais que estejam aliceradas no interesse pblico. b) relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a Constituio prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido, por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados. c) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional. d) determinado segmento econmico prejudicado por crise internacional que tenha fortemente atingido o setor no permite tratamento tributrio diferenciado sem ofensa ao princpio da isonomia. e) a proibio de importao de veculos usados no configura afronta ao princpio da isonomia.
Comentrios Alternativa A Correta. Segundo o entendimento do STF "No h

ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do simples aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho sem assistncia do Estado." (ADI 1.643, Rel. Min. Maurcio Corra, julgamento em 5-122002, Plenrio, DJ de 14-3-2003.) No mesmo sentido: RE 559.222-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 17-8-2010, Segunda Turma, DJE de 3-9-2010.
Alternativa B Correta. Esta a previso do art. 146, III, d, da CF/88, segundo o qual a lei complementar definir tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados. Alternativa C - Alternativa correta de acordo com o entendimento do STF: "Medida cautelar. Efeito suspensivo a recurso extraordinrio.
Instituio financeira. Contribuio previdenciria sobre a folha de salrios. Adicional. Pargrafo 1 do art. 22 da Lei 8.212/1991. A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere, primeira vista, o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional
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(Emenda de Reviso 1/1994 e EC 20/1998, que inseriu o 9 no art. 195 do Texto permanente). Liminar a que se nega referendo. Processo extinto." (AC
1.109-MC, Rel. p/ o ac. Min. Ayres Britto, julgamento em 31-5-2007, Plenrio, DJ de 1910-2007.)
Alternativa D Como vimos na assertiva A, em matria tributria, as distines podem ocorrer em funo da capacidade contributiva ou por razes extrafiscais que estejam aliceradas no interesse pblico. Assim, no fere o princpio da isonomia o tratamento diferenciado ao setor atingido pela crise econmica, eis que diz respeito ao interesse pblico. Alternativa E Alternativa correta. Assim defende o STF: Veculos
usados. Proibio de sua importao (Portaria do DECEX n 08/91). legtima a restrio imposta, importao de bens de consumo usados, pelo Poder Executivo, ao qual foi claramente conferida, pela Constituio, no art. 237, a competncia para o controle do comrcio exterior, alm de guardar perfeita correlao lgica e racional o tratamento discriminatrio, por ela institudo. Recurso extraordinrio conhecido e provido. (STF, 1 T., Rex
256.830-9/CE, Min. Moreira Alves, abr/00).
Gabarito: D.
Questo 06 (GF) 2012 A Constituio Federal atribui Unio a competncia para instituir impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Contudo, no estabeleceu os conceitos de renda e proventos, recepcionando as definies do Cdigo Tributrio Nacional para os dois institutos. De acordo com o CTN, renda e proventos divergem e se assemelham , respectivamente: a) quanto aos limites legais quanto origem dos recursos b) quanto origem no que diz respeito ao acrscimo patrimonial c) na aplicao das alquotas na determinao dos contribuintes d) quanto legislao de regncia na determinao da base de clculo e) na identificao do acrscimo patrimonial quanto origem dos recursos
Comentrios Conforme estudamos, o prprio CTN, ao definir o fato gerador do imposto de renda, estabelece os elementos diferenciadores entre renda e provento. Renda e provento distinguem quanto origem. Enquanto renda algo obtido em funo do trabalho ou do capital, o provento obtido mediante qualquer outra ocorrncia que no tenha origem no trabalho ou no capital. Por outro lado, vale notar que renda e provento, como elementos integrantes do fato gerador do imposto, se assemelham no que diz respeito ao acrscimo patrimonial. O CTN, ao definir provento, o
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 conceitua como acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda. Gabarito: B.
Questo 07 - (ESAF) TTN/98 Assinale a opo incorreta. No que diz respeito ao Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, pode-se afirmar que a) deve ser progressivo, aumentando a alquota medida que se eleva a base de clculo. b) deve obedecer aos critrios da universalidade e da generalidade. c) deve obedecer aos princpios da capacidade contributiva, irretroatividade e anterioridade, entre outras. d) no pode ter suas alquotas alteradas pelo Poder Executivo. e) no pode prever hipteses de iseno, sob pena de violar-se o princpio da igualdade.
Comentrios Alternativa A - Segundo o art. 153, 2, I, da CF/88, o imposto sobre renda ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei. A progressividade aplicada quando as alquotas aumentam medida que aumenta tambm a base de clculo. Dessa forma, se tributa de maneira mais gravosa quanto maior a manifestao de riqueza do contribuinte, conferindo carter pessoal. o que ocorre com o imposto sobre a renda. Alternativa correta. Alternativa B Conforme comentado na alternativa anterior, segundo o art. 153, 2, I, da CF/88, o imposto sobre a renda ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei. Generalidade um critrio que diz respeito ao sujeito passivo, ou seja, ao contribuinte do imposto. Significa que todos esto sujeitos incidncia do imposto, bastando que promovam ato que enseje a ocorrncia do fato gerador. Universalidade diz respeito base de clculo. Significa que o imposto de renda incide sobre todas as rendas e proventos auferidos pelo contribuinte. Correta a alternativa. Alternativa C - O princpio da capacidade contributiva est previsto no art. 145, 1, da CF. Segundo este princpio, sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. O princpio da irretroatividade est previsto no art. 150, III, a, da CF, e tem aplicao obrigatria a todos os tributos.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 J o princpio da anterioridade est previsto no art. 150, III, b, da CF, e tem aplicao obrigatria para o IR. O imposto figura como exceo apenas ao princpio da anterioridade nonagesimal, previsto no art. 150, III, c. Alternativa correta. Alternativa D O imposto de renda no figura como exceo ao princpio tributrio da legalidade, previsto no art. 150, I, da CF/88. Alternativa E O ente competente para instituir um tributo, detm a competncia para conceder isenes, nos limites da lei e da prpria Constituio Federal. As isenes concedidas devem ser analisadas caso a caso, a fim de verificar se houve ou no ofensa ao princpio da isonomia. A fim de serem vlidas, devem adotar critrios razoveis para a concesso da iseno. Dessa forma, no se pode afirmar genericamente que a concesso de iseno ofende o princpio da isonomia. Na legislao do imposto de renda, temos vrias hipteses de iseno, como, por exemplo, os rendimentos auferidos em contas de depsitos de poupana. Item errado. Gabarito: E.
Questo 08 - (ESAF) AFRF/2002 Relativamente ao imposto de renda, assinale a afirmao correta. a) A Constituio determina que o imposto de renda seja informado pelo critrio de que aquele que ganhe mais dever pagar de imposto uma proporo maior do que aquele que ganhe menos. b) A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por residentes ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados no esto sujeitos ao imposto em razo do princpio da extraterritorialidade. c) No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de alimentos ou penses em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou deciso judicial, inclusive alimentos provisionais ou provisrios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, no h incidncia do imposto. d) Em razo do princpio da universalidade da tributao, a ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro, est sujeita ao imposto. e) A tributao dos rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas no est sujeita legislao brasileira, por fora da Conveno de Viena sobre Relaes Diplomticas.
Comentrios Alternativa A - A progressividade consiste na aplicao de alquotas mais elevadas para as maiores bases de clculo. Dessa forma, se tributa de maneira mais gravosa quanto maior a manifestao de riqueza do contribuinte. Alternativa correta.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 Alternativa B O 1, do art. 43 do CTN determina que a incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. No pargrafo seguinte, o mesmo artigo prev que, na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto de renda. Alternativa errada. Alternativa C Alternativa incorreta. O Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 126, I, prev que a capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais. Assim, a incapacidade civil do alimentado no obsta a incidncia do imposto de renda. Nesse sentido, o Regulamento do Imposto de Renda estabelece em seu art. 5:
Art. 5 No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de alimentos ou penses em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou deciso judicial, inclusive alimentos provisionais ou provisrios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, a tributao far-se- em seu nome pelo tutor, curador ou responsvel por sua guarda (Decreto-Lei n 1.301, de 1973, arts. 3, 1, e 4). Pargrafo nico. Opcionalmente, o responsvel pela manuteno do alimentado poder consider-lo seu dependente, incluindo os rendimentos deste em sua declarao (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, incisos III a V, e VII).
Alternativa D Alternativa errada. Preceitua o RIR/99:

Art. 39. No entraro no cmputo do rendimento bruto: I - a ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro, sujeita comprovao posterior pelo contribuinte (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XX).
Alternativa E Item errado. Nos termos do art. art. 106 do RIR est sujeita ao pagamento mensal do imposto a pessoa fsica que receber de outra pessoa fsica, ou de fontes situadas no exterior, rendimentos que no tenham sido tributados na fonte, no Pas, tais como os rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faa parte. Gabarito: A.
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Questo 09 - (ESAF) Auditor TCE - PR/2003 Em relao ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, incorreto afirmar que, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional: a) A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. b) Na hiptese de receitas ou rendimentos tributveis, oriundos do exterior, facultado ao Poder Executivo estabelecer, mediante decreto, as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto. c) A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis. d) Contribuinte do imposto o titular de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de a lei atribuir essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. e) A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.
Comentrios Alternativa A Correta. Corresponde descrio do 1, do art. 43 do CTN, segundo o qual a incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. Essa previso do Cdigo guarda estreita relao com o critrio constitucional da universalidade, informador do imposto de renda. Alternativa B Prev o 2, do art. 43 do CTN que, na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto de renda. Assim, no pode o Poder Executivo, por meio de ato infralegal, estabelecer estas condies. Alternativa errada. Alternativa C Alternativa correta. Corresponde literalidade do art. 44 do CTN, segundo o qual a base de clculo do imposto o montante real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis. Alternativa D Segundo art. 45 do CTN, contribuinte do imposto o titular da disponibilidade, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. Alternativa correta. Alternativa E Item correto. Transcrio do pargrafo nico do art. 45 do CTN, o qual determina que a lei pode atribuir fonte pagadora
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam. Gabarito: B.
Questo 10 (GF) 2012 O Regulamento do Imposto de Renda estabelece em seu art. 38 que a tributao independe da denominao dos rendimentos. Essa disposio confirma o seguinte princpio constitucional aplicvel ao imposto de renda: a) Generalidade b) Capacidade contributiva c) Universalidade d) Progressividade e) Seletividade
Comentrios Ao definir que a tributao do imposto de renda independe da denominao dos rendimentos, o RIR/99 est fazendo meno base de clculo. Acabamos de estudar que para que ocorra o fato gerador do imposto de renda deve haver efetivo acrscimo patrimonial. Assim, simples ingressos que no representem um aumento no patrimnio do contribuinte no podem ser tratados como renda ou provento. Essa a posio do STF. No entanto, a fim de evitar que sejam criadas inmeras rubricas denominadas ajuda de custo, indenizaes, etc., no intuito de exclu-las da tributao, o RIR estabeleceu que a tributao independe da denominao. Com isso, a denominao irrelevante para qualificar um rendimento como tributvel. Basta que represente efetivo acrscimo patrimonial. Esse raciocnio reforado pelo entendimento do STJ:
IMPOSTO DE RENDA... 2. No o nomen juris, mas a natureza jurdica da verba que definir a incidncia tributria ou no. O fato gerador de incidncia tributria sobre renda e proventos, conforme dispe o art. 43 do CTN, tudo que tipificar acrscimo ao patrimnio material do contribuinte. (STJ,
Primeira Seo, EREsp 976.082/RN, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, ago/08).
Nessa linha, o RIR confirma o princpio constitucional da universalidade, que diz respeito base de clculo. Significa que o imposto de renda incide sobre todas as rendas e proventos auferidos pelo contribuinte, independente da denominao conferida quele rendimento. Gabarito: C.
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Legislao Tributria para AFRF Teoria e Questes Prof. George Firmino Aula 00 Caro aluno, Com isso chegamos ao final da nossa aula demonstrativa. Alm de apresentar os conceitos iniciais da matria, esta aula serve, tambm, para dar uma idia de como ser o nosso curso. At a prxima aula. Para mim ser um prazer t-lo conosco ao longo do curso. Um grande abrao e bons estudos!
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Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil (ATRF) Auditor Fiscal de Ipojuca/PE

Auditor Fiscal de Abreu e Lima/PE

Gestor da Secretaria de Administrao/PE

Assistente Tcnico Administrativo do Ministrio da Fazenda

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Cdigo Tributrio Nacional

Regulamento do Imposto de Renda RIR/99*

Regulamento do IPI RIPI/2010

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Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza

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consenso de que no h confisco

consenso de que configura confisco

seria confiscatria H que se analisar disso, parcela da tambm deve ser

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Vamos, ento, verificar como a ESAF j cobrou em prova.

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DISPONIBILIDADE FINANCEIRA (efetivo recebimento)

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Mas, professor! Agora complicou?!?!?! devo marcar?

E se cair na prova o que

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Comentrios Alternativa A Correta. Segundo o entendimento do STF "No h

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Alternativa D Alternativa errada. Preceitua o RIR/99:

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