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ESTUDO SOBRE SONEGAO FISCAL DAS EMPRESAS BRASILEIRAS

Gilberto Luiz do Amaral Joo Eloi Olenike Letcia Mary Fernandes do Amaral Fernando Steinbruch

05 de maro de 2009

ESTUDO SOBRE SONEGAO FISCAL

- Sonegao das empresas brasileiras vem diminuindo, mas ainda corresponde a 25% do seu faturamento; - Em 2000 o ndice de sonegao era de 32% e em 2004 era de 39%; - Faturamento no declarado de R$ 1,32 trilho; - Tributos sonegados pelas empresas somam R$ 200 bilhes por ano; - Somados aos tributos sonegados pelas pessoas fsicas, sonegao fiscal no Brasil atinge 9% do PIB - Cruzamento de informaes, reteno de tributos e fiscalizao mais efetiva so os principais responsveis pela queda da sonegao; - Contribuio Previdenciria (INSS) o tributo mais sonegado, seguida do ICMS e do Imposto de Renda; - Indcios de sonegao esto presentes em 65% das empresas de pequeno porte, 49% das empresas de mdio porte e 27% das grandes empresas; - Em valores, a sonegao maior no setor industrial, seguido das empresas do comrcio e das prestadoras de servios; - Com os novos sistemas de controles fiscais, em 5 anos o Brasil ter o menor ndice de sonegao empresarial da Amrica Latina e em 10 anos ndice comparado ao dos pases desenvolvidos.

O objetivo do presente estudo estimar o montante de tributos sonegados no Brasil, bem como o ndice de sonegao por setores e por tributos.

a terceira vez que o IBPT divulga o presente estudo. Inicialmente, o levantamento foi feito com base nos dados compilados de 2000 a 2002. Posteriormente com os dados compilados de 2003 e 2004 e estimativa de 2005.

A presente atualizao considera os dados de 2006, 2007 e 2008.

A) BASE DE DADOS

A base de dados utilizada foram os balanos de fiscalizao da Receita Federal do Brasil, do Instituto Nacional do Seguro Social INSS, das Secretarias de Fazenda dos Estados, e das Secretarias de Finanas das Capitais.

Alm disso, foram analisados 9.925 autos de infrao lavrados contra empresas, de todos os portes e de todos os setores. O objetivo foi determinar qual o ndice de autos de infrao que se trata de indcios fortes de sonegao.

NMERO DE EMPRESAS PESQUISADAS PEQUENO PORTE 1.417 MDIO PORTE 5.783 GRANDE PORTE 2.725 TOTAL 9.925 FATURAMENTO DAS EMPRESAS PESQUISADAS - R$ BILHES PEQUENO PORTE MDIO PORTE GRANDE PORTE TOTAL FATURAMENTO TOTAL EMPRESAS BRASILEIRAS - R$ BILHES PEQUENO PORTE MDIO PORTE GRANDE PORTE TOTAL 2

1,90 22,38 716,41 740,68

322,27 476,73 4.480,22 5.279,22

RELAO % BASE DE DADOS / FATURAMENTO TOTAL EMPRESAS BRASILEIRAS PEQUENO PORTE 0,59% MDIO PORTE 4,69% GRANDE PORTE 15,99% TOTAL 14,03%

B) RESULTADOS Atravs do presente estudo, foi possvel detectar-se fortes indcios de sonegao fiscal em aproximadamente de 26,84% (na pesquisa de 2002 este ndice era de 27,53% e na de 2005 era 29,45%) das empresas pesquisadas, isto em virtude da comparao das bases de clculos dos diversos tributos e da aplicao das respectivas alquotas. Para a determinao deste ndice foi considerada a relao faturamento e recolhimento de tributos dos diversos setores da economia.

O setor industrial o que apresenta atualmente, em termos proporcionais e em valores, o maior nmero de empresas que praticam algum tipo de sonegao. Isto se deve ao fato de que este setor possui o maior faturamento da economia brasileira.

No setor comercial foram detectados indcios de sonegao fiscal em 29,02% (no estudo de 2002 o ndice era de 29,28% e no de 2005 era 31,23%) das empresas pesquisadas. No setor industrial em 30,77% (o ndice de 2002 era 26,31% e de 2005 era 27,02%) e no de servios em 24,22% (o ndice de 2002 era de 25,93% e o de 2005 era 22,45%) das empresas pesquisadas.

Em termos de porte, encontram-se indcios de sonegao em 64,65% (no levantamento de 2005 era 63,66%) das pequenas empresas, em 49,05% (o ndice de 2005 era 48,94%) das mdias empresas e 26,78% (o ndice de 2005 era 27,13%) das grandes empresas.
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INDCIOS DE SONEGAO - % QUANTIDADE DE EMPRESAS COMRCIO INDSTRIA SERVIOS

29,02% 30,77% 24,22%

INDCIOS DE SONEGAO - % QUANTIDADE POR PORTE DAS EMPRESAS PEQUENO PORTE 64,65% MDIO PORTE 49,05% GRANDE PORTE 26,78%

Tambm foi possvel apurar os tributos mais sonegados pelas empresas pesquisadas.

1) O INSS o tributo mais sonegado, apresentando ndice de 27,75% (ndice 2002: 21,02% e ndice 2005: 29,47%); 2) Em seguida est o ICMS, com ndice de 27,14% (ndice 2002: 26,54% e ndice de 2005: 26,95%); 3) O Imposto de Renda sonegado em 26,64% (26,77% ndice de 2002 e 27,02% ndice de 2005) das empresas contribuintes; 4) ISS em 25,02% (ndice 2002: 23,62% e ndice 2005: 25,66%); 5) Contribuio Social sobre o Lucro em 24,89% (ndice 2002: 24,31% e ndice de 2005: 24,81%); 6) Imposto de Importao em 24,83% (ndice 2002: 19,08% e ndice 2005: 23,65%); 7) PIS e COFINS em 22,13% (ndice 2002: 25,11% e ndice de 2005: 23,43%); 8) IPI em 19,08% (ndice 2002: 21,99% e ndice 2005: 18,85%); 9) IOF em 16,55% (ndice 2002: 14,84% e ndice 2005: 15,72%); e 10) CPMF em 4,03% (ndice 2002: 7,06% e ndice 2005: 10,86%) das empresas pesquisadas.

TRIBUTOS - INDCIOS DE SONEGAO: QUANTIDADE DE EMPRESAS INSS 27,75% ICMS 27,14% IMPOSTO DE RENDA 26,64% ISS 25,02% CSLL 24,89% IMPOSTO DE IMPORTAO 24,83% PIS/COFINS 22,13% IPI 19,08% IOF 16,55% CPMF 4,03%

O faturamento no declarado em 2008 totaliza R$ 1,32 trilho, correspondendo a 25,05% do faturamento total das empresas brasileiras. Considera-se omisso de faturamento ou faturamento no-declarado o montante em Reais da base de clculo do tributo no-declarada, ponderado pela receita bruta da empresa.
FATURAMENTO NO DECLARADO (SONEGAO FISCAL) - 2007/2008 % DO FATURAMENTO TOTAL PORTE R$ BILHES DAS EMPRESAS PEQUENO PORTE 253,49 MDIO PORTE 346,53 GRANDE PORTE 722,49 TOTAL 1.322,52 25,05%

Estimativa de faturamento no declarado de 2000 a 2008:


FATURAMENTO NO DECLARADO (SONEGAO FISCAL) ANO 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 5

R$ BILHES 539,10 587,70 676,22 748,35 1.028,65 1.112,50 1.215,11 1.272,37 1.322,52

Estimativa de valores de tributos sonegados pelas empresas de 2000 a 2008:


VALOR TRIBUTOS SONEGADOS ANO R$ BILHES 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

85,04 97,22 114,59 130,51 191,74 219,65 220,76 214,52 200,29

Sonegao por setor de atividade econmica em 2008:


SONEGAO POR SETOR ECONMICO/ATIVIDADE PRINCIPAL PESSOA JURDICA - Setor Econmico Indstria Comrcio Transporte e servios relacionados Construo civil Servios de comunicao, energia e gua Servios financeiros Outros Servios TOTAL SONEGADO Crdito (R$) 78.772.920.287 74.146.288.051 4.666.689.659 3.965.684.774 5.588.010.364 8.432.087.323 24.715.429.350 200.287.109.807

1 2 3 4 5 6 7

Faturamento de todas as empresas brasileiras no perodo de 2000 a 2008:


FATURAMENTO DAS EMPRESAS ANO 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

R$ BILHES 1.699,56 1.852,79 2.131,86 2.359,24 2.619,45 2.832,97 3.396,05 4.133,76 5.279,22

Total da Arrecadao de Tributos das Empresas Brasileiras:


ANO 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 R$ BILHES 268,10 306,51 361,27 411,45 488,25 559,34 616,99 696,93 799,54

SONEGAO FISCAL: DEFINIO TRATAMENTO LEGAL

Evaso Ilcita ou Sonegao Fiscal

Conceitua-se a evaso ilcita como a ao consciente e voluntria do indivduo tendente a, por meios ilcitos, eliminar, reduzir ou retardar o pagamento de tributo efetivamente devido

O assunto da sonegao fiscal ganha interesse de vrios segmentos da sociedade brasileira, principalmente quanto aos acontecimentos recentes (no meio empresarial e poltico). Apesar deste tema no ser novo, pois o Congresso Nacional instituiu em 1994 uma CPI da Sonegao Fiscal.

O crime de sonegao fiscal est previsto na Lei 4.729/65, art. 1. Tambm crime a apropriao indbita de tributos (Lei 4.357/64 - art. 11). O Decreto Federal n 982, de 12 de novembro de 1993, disciplina a comunicao, ao Ministrio Pblico Federal, da prtica de ilcitos penais previstos na legislao tributria e de crime funcional contra a ordem tributria.
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a Lei 8.137 de 27.12.90 que define os CRIMES contra a ordem econmica e tributria. Constitui CRIME suprimir ou reduzir tributo ou qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas ou procedimentos:

Omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;

Fraudar a fiscalizao tributria inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;

Falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo operao tributvel;

Elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou atualizar documento QUE SAIBA ou DEVA SABER falso ou inexato;

Negar ou deixar de fornecer, quando obrigatria, nota fiscal ou documento equivalente, relativa venda de mercadoria ou prestao de servio efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao. Caracteriza a mesma infrao a falta de atendimento da exigncia da autoridade, no prazo de dez dias, que pode ser convertido em horas em razo da maior ou menor complexidade da matria ou da dificuldade quanto ao atendimento da exigncia;

Fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributos;

Deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao e que deveria recolher aos cofres pblicos.

Etc.

A Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, seguindo idntica orientao da Lei n 8.137/90, estabeleceu que constitui crime inmeros procedimentos ilcitos cometidos contra a seguridade social, dentre outros, deixar de incluir na folha de pagamentos da empresa os segurados empregados, empresrios, trabalhador avulso ou autnomo que lhe prestem servios.

Segundo

IBPT

Instituto

Brasileiro

de

Planejamento

Tributrio,

aproximadamente 26,84% das empresas brasileiras praticam algum tipo de sonegao, ponderando-se o nmero de empresas e os seus respectivos faturamentos, sendo o INSS, Imposto de Renda e o ICMS os tributos mais sonegados pelas empresas.

- PRINCIPAIS TIPOS DE SONEGAO OU FRAUDE FISCAL

Venda sem nota; venda com meia nota; venda com calamento de nota; duplicidade de numerao de nota fiscal

Alm do risco da interceptao no trnsito das mercadorias, surge o problema do produto do recebimento das vendas nestas condies. Depsitos em conta corrente da empresa, do scio ou pessoa ligada so facilmente detectveis pelo fisco atravs da quebra legal do sigilo bancrio, o que est em voga atualmente. A
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constatao de "furo" nos estoques, atravs de levantamento fsico-quantitativo, evidencia a prtica da sonegao fiscal. A verificao do conhecimento de frete que acompanha a mercadoria permite ao fisco constatar se h divergncia de valores entre aquele e a nota fiscal.

Compra de notas fiscais


Principalmente as prefeituras efetuam comparaes de documentos lanados em uma empresa com o valor efetivamente registrado na emitente do documento. A Receita Federal levanta atravs dos seus controles a situao da emitente, pois caso haja alguma irregularidade (CNPJ cancelado, falta de declarao, etc.) ela glosar a despesa. Nos casos de dvidas sobre a efetiva aquisio do bem, mercadoria ou servio pela empresa, ainda pode ser exigido o comprovante do efetivo pagamento. Ex.: duplicata quitada, recibo, cpia do cheque ou mesmo atravs de microfilme do cheque compensado, quando ocorrer quebra do sigilo bancrio.

Precaues: obter informaes sobre o fornecedor de bens ou servios junto ao fisco federal (www.receita.fazenda.gov.br), estadual (www.sintegra.gov.br) e municipal; na prestao de servios formalizar contrato, que o instrumento usual de garantia das partes.

Contudo, a empresa deve avaliar os seguintes aspectos:

Ir pagar por um documento que pode ser "frio" acarretando um desembolso;

Uma empresa que "vende" notas, no o faz somente uma nica vez, ou seja, ocorre quase sempre o que se chama de derrame de notas frias. Caso a
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empresa emitente ou uma terceira empresa seja fiscalizada ocorrer uma imediata correlao. Ex.: Com o bloco da BRASILJET e EPC (empresas de Paulo Csar Farias, tesoureiro da campanha presidencial de Fernando Collor) ocorreu imediata ligao com as empresas que receberam aquelas notas.

Passivo fictcio ou saldo negativo de caixa

Presume-se a omisso de receita, cabendo ao contribuinte o nus da prova contrria. Costuma-se "fabricar" contratos de mtuos nessas ocasies para registrar a entrada de numerrios atravs de emprstimos fictcios, em substituio receita.

Ocorre que, em muitos casos, o mutuante, principalmente quando pessoa fsica, no possui recursos disponveis para contratar qualquer emprstimo, o que facilmente comprovvel atravs do exame da declarao de renda ou da movimentao bancria daquele.

Acrscimo patrimonial a descoberto (do scio)

Tambm caracteriza omisso de receita da empresa quando ocorre acrscimo patrimonial do scio, sem que este possua recursos disponveis, desde que a empresa seja sua nica fonte de renda.

Deixar de recolher tributos descontados de terceiros

Na condio de sujeito passivo, tambm constitui crime tributrio no recolher os tributos descontados ou retidos de terceiros. Ex.: IR-Fonte, INSS (parte do

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empregado), contribuio sindical, ISS-fonte, ICMS Substituio, PIS, COFINS E CSLL retidos, etc.

Alm de ocorrer a sonegao, h ainda outro ponto da maior relevncia, que a existncia da APROPRIAO INDBITA prevista no Cdigo Penal (art. 168).

Saldo de caixa elevado

Constitui distribuio disfarada de lucros ao scio a existncia de saldo de caixa elevado, desnecessrio em relao movimentao financeira da empresa, ou sem motivo que possa justific-lo. recomendvel a contabilizao em separado dos cheques pr-datados, cheques em cobrana e vales. Justifica-se o saldo elevado de caixa relativo ao produto da venda do(s) ltimo(s) dia(s) do ano, principalmente quando ocorrem feriados.

Distribuio disfarada de lucros

Inmeras so as situaes que podem caracterizar a distribuio disfarada de lucros em negcios entre a empresa e scios ou pessoas ligadas (acionistas, dirigentes, participantes de lucros, seus parentes ou dependentes), dentre os quais destacaremos os mais significativos:

Alienao de bem ou direito ao scio ou pessoa ligada por valor NOTORIAMENTE inferior ao de mercado;

Aquisio de bem ou direito de scio ou pessoa ligada por valor NOTORIAMENTE superior ao de mercado;

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Aluguel ou servios pagos a scio ou pessoa ligada cujos valores excedam aos praticados pelo mercado em situaes similares;

Emprstimos a scios ou pessoas ligadas em condies prejudiciais empresa, ou com vantagens no praticadas normalmente pelo mercado;

Multas exorbitantes ou perda de sinal de negcio previstas em contrato, no cumprido, com scios ou pessoas ligadas;

Pagamento de despesas particulares de scios;

OBS.: Efetuada nas condies supra mencionadas, mesmo que no acarrete vantagem a qualquer das partes, ocorrer distribuio disfarada de lucro. O fisco se ocupa deste tpico, pois h reflexos na pessoa jurdica e nas pessoas fsicas.

Doaes irregulares

Doaes efetuadas a entidades no habilitadas ou cujo valor do comprovante seja superior ao efetivamente doado.

RISCOS E IMPLICAES

- RESPONSABILIDADE SOLIDRIA

No curso de um procedimento de fiscalizao, o ente fiscalizador poder tomar providncias para caracterizar a responsabilidade do scio, nos casos previstos em lei.
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Dentro de limites legais, diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado podero ser pessoalmente responsabilizadas pelo crdito tributrio inadimplido decorrente da prtica de ato ilcito.

- CARACTERIZAO DE CRIME

Com a edio da Lei 8.137/90, alm da responsabilidade tributria, a sonegao foi caracterizada como crime contra a ordem tributria. Em virtude da constatao do crime de sonegao fiscal, cabe o pedido de instaurao do Processo Criminal.

- INDISPONIBILIDADE DE BENS

A autoridade fiscal deve remeter o processo fiscal para o Ministrio Pblico, para que este obtenha do Poder Judicirio a indisponibilidade dos bens dos scios ou de quaisquer outros que tenham contribudo para a ocorrncia do ilcito tributrio.

- FISCALIZAO UNIFICADA

J est ocorrendo que, aps fiscalizao efetuada por um rgo, haja comunicao de fraudes constatadas aos demais agentes fiscalizadores. Ex.: caso a Receita Federal constate determinados tipos de irregularidades em uma empresa, que acarrete perda Secretaria da Fazenda Estadual (ICMS), esta ser comunicado, e vice-verso.

No intuito de aprimorar a fiscalizao, visando a troca de informaes, a Lei Complementar 104/2001 ao incluir o Pargrafo 2 ao art. 198 do CTN, excetuou dos casos de vedao da divulgao de informaes sobre o contribuinte, o intercmbio
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de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica. de se lembrar que o art. 199 do CTN j permitia que a Fazenda Pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, prestassem mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos e permuta de informaes, atravs da formalizao de convnios ou atravs de lei.

Tambm a Lei Complementar n 104/2001 incluiu o pargrafo nico ao artigo 199 do CTN, permitindo que a Fazenda Pblica da Unio efetue a permuta de informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da fiscalizao de tributos.

A Secretaria da Receita Federal constituiu h cerca de 10 anos um grupo de auditores, altamente especializados em detectar fraudes e sonegaes, reunidos na Coordenao de Pesquisas e Investigaes COPEI, cuja principal misso fazer o levantamento de provas contra suspeitos da prtica de crimes tributrios.

O Banco Central do Brasil BACEN firmou Convnio com o STJ, TST e Conselho da Justia Federal, implantando o Sistema BACENJUD. Por esse sistema o Juiz de Direito, de posse de uma senha previamente cadastrada, preenche um formulrio na internet, solicitando as informaes necessrias ao processo. O

BACENJUD, ento repassa automaticamente as ordens judiciais para os bancos, diminuindo o tempo de tramitao. informaes pelo Judicirio. Esse procedimento veio agilizar o acesso s

- MULTAS

As multas por sonegao, em qualquer tipo de tributo, so elevadssimas, podendo chegar at a 225% (Lei n 9.532/97 art. 70), alm das demais implicaes.
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No se buscou aqui esgotar o assunto, pois as formas e "aperfeioamentos" dos que buscam a fraude para deixar de pagar tributos so dinmicos. Assim como so dinmicos, tambm, os meios que os rgos de fiscalizao utilizam para coibir tais prticas, atravs de informatizao, cruzamento de dados, leis mais severas, etc.

--ESTUDO E PESQUISA DE RESPONSABILIDADE: IBPT Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio Entidade criada em 11/12/92, cujo objetivo a difuso de sistemas de economia legal de impostos; divulgao cientfica do tema; estudo de informaes tcnicas para a apurao e comparao da carga tributria individual e dos diversos setores da economia; e, anlise dos dados oficiais sobre os tributos cobrados no Brasil. www.ibpt.com.br

COORDENAO: Dr. GILBERTO LUIZ DO AMARAL, advogado tributarista, auditor, consultor de empresas, professor de ps-graduao em direito e planejamento tributrio. gilberto@ibpt.com.br Prof. JOO ELOI OLENIKE, tributarista, contador, auditor, professor de contabilidade e planejamento tributrio. olenike@ibpt.com.br Dr. FERNANDO STEINBRUCH, advogado tributarista, consultor de empresas, professor do IBPT. fernando@ibpt.com.br Dra. LETCIA MARY FERNANDES DO AMARAL, advogada tributarista, consultora internacional, professora de direito tributrio. leticia@ibpt.com.br
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