C U R S O DE

AUDITORIA DE DESEMPENHO
Uma Abordagem Estratgica

ALDEMIR RODRIGUES MARTINS

BRASLIA DF, 5 DE JULHO

Abril/2000

RESUMO
O Professor Barruch Lev citado por WEBBER (2000) em seu artigo New Math for a New Economy, afirma que ... os sistemas contbeis e de demonstraes financeiras que so usados atualmente datam de mais de 500 anos. Estes sistemas no so apenas parte da velha economia, mas sim parte da velha, velha economia. As demonstraes financeiras tradicionais, portanto, no atendem mais s demandas da sociedade atual, na qual o conceito do valor criado a partir de ativos intangveis como por exemplo idias, marcas e mtodos de trabalho. A proposta deste artigo demonstrar o gerenciamento de custos e de desempenho que visam substancialmente o aumento da lucratividade e a melhoria do desempenho das empresas, tendo como referencial o enfoque estratgico do processo de tomada de deciso.

SUMRIO 1. INTRODUO 2. DEMONSTRAES FINANCEIRAS 2

2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. O QUE E PARA QUE SERVE OS RELATRIOS PADRONIZADOS 3 NDICES E ANLISES DECORRENTES ANLISES COMPARATIVAS 7 AS LIMITAES DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS 8 5 2

3. CUSTEIO BASEADO NA ATIVIDADE 4. VALOR ECONMICO AGREGADO 5. BALANCED SCORECARD 6. INFORMAES ESTRATGICAS E SOCIAIS 7. CONCLUSO REFERNCIA BIBLIOGRFICA 16

12 15

19 22 23

1. INTRODUO
Vivemos atualmente numa poca de incertezas e desafios em que os gestores so obrigados a tomar decises importantes cada vez mais depressa nas organizaes. Um sistema de custos eficaz um dos principais elementos que embasa o processo de tomada de deciso. Neste ambiente cresce a conscincia de que as demonstraes financeiras tradicionais so ainda necessrias porm no mais suficientes para prover uma avaliao efetiva de desempenho de uma organizao Inicialmente sero apresentadas as demonstraes financeiras tradicionais, sua utilizao e suas limitaes. Em seguida ser apresentada a metodologia de custeio baseada na atividade sistema ABC (do ingls Activity Based Cost), cujo foco, diferentemente dos sistemas de custeio de tradicionais baseados no produto, est direcionado para os processos e atividades que geram os produtos. Aps uma rpida passagem pelo indicador de valor econmico agregado EVA (do ingls Economic Value Added), ser feita uma abordagem sobre o Balanced Scorecard que contempla medidas financeiras e no financeiras interligadas que direcionam o rumo de uma organizao. Por ltimo, ser apresentada a idia de informaes estratgicas e sociais (balano social), caracterstica de organizaes com viso mais abrangente do negcio e de suas implicaes para a sociedade.

2. ANLISE DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS

2.1. O QUE E PARA QUE SERVE

As demonstraes financeiras, compostas pelo balano patrimonial, pela demonstrao de resultados do exerccio, pela demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados e pela demonstrao das origens e aplicaes de recursos, representam, em conjunto, segundo BRIGHAM e HOUSTON (1999) a viso contbil das operaes e da situao financeira da empresa . Para ROSS et ali (1998) as demonstraes financeiras so, o principal instrumento de transmisso de informao financeira tanto dentro da empresa quanto fora . As demonstraes financeiras e suas anlises focalizam os seguintes principais objetivos:

Atendimento

das determinaes

legais

(Brasil

lei

6404/76),

das

autoridades tributrias.

Fornecimento de informaes contbeis para apoios e suportar as decises de investidores. Possibilitar aos administradores, informaes algumas vezes nicas, de desempenho da organizao e de suporte aos processos internos de tomada de deciso relativa ao futuro empresarial.

As demonstraes financeiras, tendo em vista que so elaboradas de conformidade com uma nica lei e com base em princpios contbeis geralmente aceitos possibilitam tambm a comparao do desempenho entre empresas distintas.

2.2.

OS RELATRIOS PADRONIZADOS A seguir apresentado um resumo das principais caractersticas de

cada um dos relatrios padronizados que compem o conjunto de demonstraes financeiras. BALANO PATRIMONIAL Este relatrio representa uma fotografia contbil da empresa em um determinado momento. Considerado pelos analistas como a principal demonstrao financeira, o balano patrimonial apresentado por duas colunas: a da esquerda que sintetiza os ativos que a empresa possui e a da direita que mostra o que a empresa deve (exigibilidades) e o seu patrimnio lquido). O balano patrimonial, representado pela fig. 2.2.a e caracterizado pela chamada equao ou identidade do balano: ATIVOS = EXIGIBILIDADES + PATRIMNIO LQUIDO Ativos Circulantes Exigvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido Passivos Circulantes

Ativos Permanentes tangveis Intangveis

Figura 2.2.a - Balano Patrimonial Fonte (ROSS et all (1999, PG. 39)

DEMONSTRAO DE RESULTADOS DO EXERCCIO Este demonstrativo, contm todas as operaes realizadas em um determinado perodo, geralmente ms, trimestre ou ano, possibilitando avaliar o desempenho da empresa no perodo. A demonstrao de resultados representada por: RECEITA DESPESAS = LUCRO DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS A demonstrao de lucros e prejuzos acumulados tem por objetivos mostrar a variao dos lucros acumulados entre as datas de dois balanos patrimoniais, ou seja, a cada balano, quanto do lucro foi retido pela empresa para que possa ser reinvestido no negcio.

DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS Este demonstrativo tem por objetivo mostrar, para um perodo, como a empresa obteve caixa (origens) bem como o mesmo foi desembolsado (aplicaes). Estas informaes so retiradas do balano com base nas seguintes regras: Um aumento no ativo ou uma reduo na exigibilidade ou no patrimnio lquido representa uma aplicao de caixa ou recurso e o contrrio, ou seja, reduo do ativo ou aumento da exigibilidade ou do patrimnio lquido representa uma fonte de caixa. Exemplos: Fontes de Recursos

Aumento a fornecedores Aumento do Capital Social Reduo de Estoques Aumento de Contas a Receber Reduo de Ttulos a Pagar Aumento de Estoques

Aplicaes de Recursos

2.3.

NDICES E ANLISES DECORRENTES A partir das demonstraes financeiras, vrios ndices so obtidos e

utilizados pelos administradores e investidores para avaliar a sade financeira da organizao. Como se ver mais adiante (item 2.5) estes ndices no possibilitam uma anlise completa do desempenho empresarial, porm, em alguns casos so a nica opo. Alm disto estes ndices possibilitam comparaes entre empresas e da empresa em anlise com valores de referncia. O conjunto de ndices a seguir apresentados, um resumo obtido a partir de BRIGHAM e HOUSTON (1999) e ROSS et all (1998). NDICE DE LIQUIDEZ CORRENTE Um dos mais conhecidos e utilizados, este ndice possibilita avaliar a capacidade da empresa de pagar suas contas no curto prazo. Ativos Circulantes ndice de Liquidez Corrente = Exigibilidades Circulantes NDICE DE LIQUIDEZ SECA Representa a capacidade de pagamento das contas no curto prazo sem considerar a necessidade de venda dos estoques. O clculo da liquidez sem os estoques justifica-se pelo fato de que:

Os estoques geralmente so os ativos de menor liquidez Os valores contbeis dos estoques, em decorrncia, por exemplo, da qualidade e obsolecncia, so menos confiveis como medida de valor de mercado. (Ativos Circulantes Estoques) ndice de Liquidez Seca = Exigibilidades Circulantes

NDICE DE GIRO DO ESTOQUE Partindo do princpio de que estoques excedentes so improdutivos, este ndice d uma viso da eficincia com que a empresa usa seus estoques. ndice de Giro de Estoques = Estoque Vendas

NDICE DE GIRO DE CONTAS A RECEBER Este ndice possibilita avaliar a velocidade com que a empresa cobra suas dvidas. ndice de Giro de Contas a Receber = Contas a Receber GIRO DO ATIVO T OTAL O giro do ativo total d a idia da eficincia da utilizao do ativo total. Vendas Giro do Ativo Total = Ativo Total Vendas

NDICE DE ENDIVIDAMENTO GERAL Este ndice mostra quanto do financiamento total da empresa foi fornecido por terceiros. ndice de Endividamento Geral = (Ativo Total Patrimnio Lquido) Ativo Total

NDICE DE COBERTURA DE JUROS Com este ndice possvel avaliar a capacidade da empresa de atender as suas despesas anuais de juros. (Lucros Antes dos Juros e Impostos ndice de Cobertura de Juros(LAJIR) = ) Despesas de Juros

NDICE DE COBERTURA DE CAIXA Semelhante ao ndice Cobertura de Juros, porm considerando a depreciao (que efetivamente no desembolsada) o que mostra melhor a capacidade de pagamento dos juros. ndice de Cobertura de Caixa = (LAJIR + Depreciao ) Despesas de Juros NDICES DE RENTABILIDADE Como conseqncia das aes e polticas empresariais, que podem ser analisadas pelos ndices anteriormente apresentados, ocorrem os resultados da organizao cuja rentabilidade expressa pelos ndices a seguir definidos. Margem de Lucro = Lucro Lquido Vendas Taxa de Retorno sobre o Ativo (ROA) = Lucro Lquido Ativo Total ndice de Capacidade de Gerao de Lucros = LAJIR Ativo Total Lucro Lquido Patrimnio Lquido

Taxa de Retorno do Capital Prprio

2.4.

ANLISES COMPARATIVAS As demonstraes financeiras e os ndices delas decorrentes

possibilitam, tambm a realizao de anlises comparativas de dois tipos:

ANLISE DE T ENDNCIAS Este tipo de anlise possibilita informaes para a tomada de deciso dos administradores e dos investidores, tendo por base o comportamento dos ndices financeiros da organizao nos ltimos anos. ANLISE COMPARATIVA DE REFERNCIA Com esta anlise possvel comparar os resultados da organizao com os de outra do mesmo ramo, cujos ndices so definidos como valores de referncia de desempenho. possvel tambm, com este mtodo, fazer a comparao de resultados e desempenho entre unidades e/ou filiais de um organizao.

2.5.

AS LIMITAES DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS Na era da informao e do conhecimento caracterizada por um nvel de

mudanas cada vez mais rpido, por inovaes tecnolgicas, por nvel de obsolescncia elevado e por clientes cada vez mais exigentes, a misso do administrador de maximizar o valor de mercado do capital dos proprietrios existentes (ROSS et all, 1998) no pode ser alcanado somente com a anlise de ndices financeiros, em virtude das limitaes em responder as questes hoje necessrias ao desempenho satisfatrio das organizaes. Dentre esta limitaes destacam-se: Para KAPLAN e COOPER (1998), estes demonstrativos, alm de no possibilitarem aos administradores a definio de um novo e rentvel caminho para o futuro, pois relatam o passado, eles tm as seguintes lacunas:

Os custos dos produtos so distorcidos; Os gastos com obteno de clientes, quando apresentados, so tambm bastante distorcidos; Os custos no so levantados por atividades ou processos e sim por centro de responsabilidades sem distino de atividades primrias (ligadas ao produto) ou secundrios (de apoio);

No

oferecem condies

de

melhoria

dos

produtos,

processos,

aprendizado e relacionamento com clientes e

As informaes alm de serem essencialmente financeiras e insuficientes para a tomada de deciso nesta poca de acirrada competio, chegam com atraso para os gerentes.

Na viso de BRIGHAM e HOUSTON (1999) so as seguintes, as principais limitaes das anlises de demonstraes financeiras.

Os nmeros apresentados nos balanos so histricos e muitas vezes bastante diferentes dos valores de mercado; O contas a receber, pode apresentar contas incobrveis, o que dependendo dos valores, distorcem o resultado das anlises; A qualidade dos estoques no pode ser verificada e, dependendo da quantidade de itens com defeitos e/ou obsoletos, mais uma vez, os nmeros no so confiveis; Ainda que realizadas com base nos princpios contbeis geralmente aceitos as demonstraes diferem, por exemplo, de pas para pas induzindo a anlises comparativas equivocadas e As empresas podem utilizar tcnicas de maquiagem para fazer com que suas demonstraes financeiras paream melhores do que realmente so. Por exemplo, emprstimos feitos quase no fim do perodo e pagos no incio do outro, para melhorar os ndices de liquidez.

Em ROSS et all (1998) as limitaes apresentadas so bastante semelhantes as mostradas por BRIGHAM e HOUSTON (1999) nas quais acrescida a limitao relativa pequena ajuda que as demonstraes financeiras proporcionam no processo de anlise de valor e de risco. No artigo A Stakeholder Approach to Strategic Performance Management , ATKINSON et all (1999) mostram que o uso das demonstraes financeiras para anlise de desempenho empresarial apresenta as seguintes falhas:

No so adequadas para o processo estratgico de tomada de deciso; No podem ser usadas para previso, uma vez que so baseadas exclusivamente em dados histricos;

Ignora totalmente as importantes questes relativas satisfao do cliente e No oferece informaes relativas aos processos e pessoas da organizao.

WEBBER (2000), ROEHM e CASTELLANO (1999) e TIPPING (1999) alm de algumas limitaes j citadas, acrescentam as seguintes:

O sistema contbil e suas demonstraes financeiras so antigos (500 anos) e no responde s questes da nova Economia na qual a criao de valor est associada a valores intangveis, tais como idias, valor das marcas e formas de trabalho. Indicadores financeiros no fornecem as informaes necessrias para o acompanhamento e aes gerenciais de melhoria dos processo. Os demonstrativos financeiros mostram, um tempo depois, o que aconteceu sem explicar porque aconteceu, inviabilizando, portanto, o levantamento das relaes causa e efeito, to importante nos processos de anlise e melhoria de desempenho.

A necessidade de se complementar as anlises de desempenho com outros indicadores, alm dos financeiros, fica evidente face s limitaes dos mesmos e, para exemplificar, a seguir transcrita de Gerenciamento Estratgico e as Informaes Contbeis, do professor SOUZA (1996) uma mensagem de Luca Paccioli, o inventor da Contabilidade: ... no sculo XV, quando inventei o tratado das partidas dobradas, no existiam computadores e as relaes comerciais eram primitivas. A competitividade no se revestia de sofisticao mercadolgica e era praticada sob os rudimentos das leis de mercado. Na poca no se falava na globalizao da economia... E a tecnologia avanada detonadora das tcnicas de comrcio, s em sonho passava pela cabea das pessoas. Tudo isto aconteceu e vocs muito pouco inovaram. Se eu convivesse com vocs e inventasse as partidas dobradas em 1996, certametne acrescentaria muito mais cincia contbil. A realidade que a minha contribuio aconteceu no sculo XV, agora a vez de vocs. Espero que assumam a responsabilidade, inovem, e no me decepcionem ...

10

Mostrar algumas inovaes na rea da contabilidade gerencial o objetivo dos prximos captulos.

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3. CUSTEIO BASEADO NA ATIVIDADE

Com o objetivo de fornecer informaes adicionais e necessrias quelas das demonstraes financeiras, para o processo de tomada de deciso foi criado por KAPLAN e COOPER (1998) o sistema de custeio baseado na atividade sistema ABC (do ingls Activity Based Cost) que, diferentemente dos sistemas de custeios tradicionais, no tem o foco na alocao de custos a produtos, mas sim em buscar respostas a quatro questionamentos: Quais as atividades que esto sendo realizadas na empresa? Qual o custo para a realizao destas atividades e dos processos de negcio da empresa? Quais as razes que justificam a realizao destas atividades e os processos de negcio? Quanto de cada atividade necessria para produtos, servios e clientes?

Segundo estes autores, um modelo ABC um mapa econmico das despesas e lucratividades da organizao baseado nas atividades organizacionais. Referirse a ele como um mapa econmico baseado na atividade e no como um sistema de custeio, talvez estabelea seu propsito. possvel chegar de um lugar a outro sem um mapa?... quando um territrio novo e as condies mudaram muito em relao experincia anterior, um sistema de informaes, assim como um bom mapa ou bons projeto, tem valor inestimvel .

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As figuras 3a e 3b mostram de forma esquemtica as principais diferenas entre os sistemas de custeio tradicional (foco no custo do produto) e os sistemas ABC (foco nas atividades, produtos, servios e clientes).

$
Centro de Custos Indiretos (1) Alocaes Centro de Custo de Produo (1) Horas-Mquina Materiais Diretos Mo-de-Obra_Direta

$
Centro de Custos Indiretos (2)

Centro de Custos Indiretos (K)

Centro de Custo de Produo (2)

Centro de Custo de Produo (N) Horas de Mode-Obra Direta

Produtos
Figura 3a Sistema de Custeio Tradicional Fonte: KAPLAN e COOPER (1998, pg. 98)

Despesas Relativas a Recursos (1) Geradores de Custos de Recursos Atividade (1) Geradores de Custo da Atividade Materiais Diretos Mo-de-Obra_Direta

Despesas Relativas a Recursos (2)

Despesas Relativas a Recursos (x)

Atividade (2)

Atividade (m) Horas de Mo-deObra Direta

Objetos de Custo: Produtos, Servios e Clientes

Figura 3b Sistema de Custeio Baseado na Atividade Fonte: KAPLAN e COOPER (1998, pg. 99)

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A implantao de um sistema ABC, com as respostas s quatro questes colocadas no incio deste captulo, possibilitam aos gerentes, alm do conhecimento e custos de atividades e processos, decises e aes de melhoria de desempenho empresarial que incluem, entre outras, o lanamento de novos produtos, alterao e/ou eliminao de atividades, produtos e at processos, fortalecimento de competncias e habilidades, etc... Para GEISHECKER (1997) os sistemas ABC proporcionam informao,

racionalizao e orientao para o mercado, hoje, trs elementos essenciais de vantagem competitiva para as organizaes. Segundo ela o benefcio mais expressivo dos sistemas ABC a capacidade de reunir todas as informaes necessrias para a operao da empresa. A implantao de um sistema ABC feita com base em quatro etapas seqenciais (KAPLAN e COOPER, 1998):

Desenvolvimento de um dicionrio das atividades da empresa; Determinao de quanto a organizao gasta em cada uma das atividades; Identificao dos produtos, servios e clientes da organizao e Seleo de geradores de custo da atividade que associam os custos da mesma aos produtos, servios e clientes.

certo que os sistemas ABC no preenchem todas as lacunas das demonstraes financeiras , para suporte tomada de decises dos administradores, mas sem dvida respondem a algumas relativas :

Relacionamento com clientes; Estrutura de custos mais prximos da realidade e Melhoria de processos.

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4. VALOR ECONMICO AGREGADO

Para resolver mais uma lacuna das demonstraes financeiras, qual seja a de no considerar o custo de utilizao do capital prprio, foi criado pela Stern Stwart & Co, o ndice Valor Econmico Agregado EVA (do ingls Economic Value Added). Segundo BRIGHAM e HOUSTON (1999), o lucro operacional superestimado e com o EVA calcula-se a verdadeira lucratividade de uma operao. Sua forma de clculo bastante simples, basta subtrair do lucro operacional ps imposto de renda, o custo do capital prprio, utilizando-se para isto uma taxa mdia de mercado. UM EXEMPLO: Capital prprio empregado Lucro ps imposto de renda Custo do capital a 12% EVA 840.000,00 86.000,00 100.800,00 R$ R$ R$

(14.800,00) R$

Este indicador de fcil clculo tem sido usado pelas empresas como um direcionador estratgico e segundo KAPLAN e COOPER (1998) se for utilizado em conjunto com o sistema ABC calculado no nvel de atividades, produtos e clientes possibilita aos gerentes aes de melhoria direcionadas e especficas em atividades, produtos ou clientes e no de forma generalizada em uma unidade ou na empresa, como normalmente acontece quando se usam os tradicionais sistemas contbeis.

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5. BALANCED SCORECARD
Face as limitaes do uso exclusivo de indicadores financeiros no processo de anlise e melhoria do desempenho empresarial, KAPLAN e NORTON (1997) desenvolveram o Balanced Scorecard BSC o qual, alm das medidas financeiras contempla tambm a mensurao de produtos em fase de criao e testes pr-produo, inovao em processos, competncias, habilidades, motivao e flexibilidade dos funcionrios, lealdade dos clientes e tecnologia/ sistemas de informao. No BSC as medidas financeiras do desempenho passado so complementadas com medidas voltadas ao desempenho futuro uma vez que o mesmo desenvolvido com base na viso e estratgia da empresa. O BSC por estar correlacionado com a viso e estratgia um instrumento gerencial estratgico, que permite aos administradores tomar decises levando em conta relaes de causa e efeito (integrao) de indicadores em quatro perspectivas:

Financeira Que objetiva mostrar como os acionistas enxergam a empresa Clientes Cujo objetivo mostrar como a empresa vista pelos clientes Processos de Negcio Que focaliza os processos crticos onde fundamental ter excelncia Aprendizado e Conhecimento Que mostra a capacidade interna da empresa de mudar e melhorar

Estas medidas podem tambm ser utilizadas para a articulao e comunicao da viso e estratgias da empresa bem como para o desdobramento das estratgias at o nvel de execuo individual de tarefas. A figura 5a a seguir mostra a estrutura bsica de mensuraes no BSC interrelaionadas com a viso e estratgia.

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Para termos FINANAS sucesso financeiro, Objetivos Medidas como devemos ser vistos por nossos acionistas?

Metas

Iniciativas

Para atingir eE nossa viso, Objetivos como devemos ser vistos por nossos clientes?

CLIENTE

Medidas

Metas

Iniciativas

Viso e Estratgia

Para satisfazer PROCESSOS INTERNOS DE NEGCIOS nossos acionistas e clientes, em Objetivos Medidas Metas Iniciativas quais processos de negcios devemos nos sobressair?

Estratgia de Aumento da Receita Aumentar Aumentar a estabilidade a partir Retornos da ampliao das fontes de recitas Ampliar o Aumentar a Composto de Eficincia geradas com os clientes atuais Figura 5a Inter-relaes no BSC Receitas Operacional
Fonte: KAPLAN e COOPER (1998, pg. 10)
Aumentar a Confiana do Cliente no Com base no exposto e conforme palavra Assessoramento Financeiro financeiros como sntese indicadores

APRENDIZADO E CRESCIMENTO Para atingir nossa viso, como preserObjetivos Medidas Metas varemos nossa capacidade de mudar e melhorar?

Iniciativas

Estratgia de Produtividade Aumentar a eficincia operacional deslocando os clientes para canais de distribuio mais econmicos

Aumentar a Satisfao do por meio de seus autores,Cliente o BSC preserva de Execuo Primorosa final do desempenho gerencial

os e

organizacional, mas incorpora um conjunto de medidas genrico e integrado que vincula o desempenho sob a tica dos clientes, processo internos,
Conhecimento dos Segmentos de Clientes

funcionrios e sistemas ao sucesso financeiro a longo prazo.

Desenvolver Novos Produtos Venda Cruzada da Linha de Produtos Deslocamento para Canais mais Apropriados Minimizar Problemas

Assim pode-se observar uma cadeia de relaes de causa e efeito que permeia as quatro perspectivas do BSC conforme mostrado na figura 5b.
Aumentar a Produtividade do Empregado Desenvolver Habilidades Estratgicas Acesso a informaes Estratgicas

Oferecer Respostas Rpidas

Alinhamento de Metas Pessoais

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Figura 5b - Exemplo de relaes de causa e efeito entre as mensuraes Fonte HSM palestra Kaplan

6. INFORMAES ESTRATGICAS E SOCIAIS

6.1. INFORMAES ESTRATGICAS E SOCIAIS Tendo por princpio que as informaes constantes nas demonstraes financeiras so insuficientes para as decises dos investidores, as empresas tem colocado em seus balanos anuais informaes complementares que visam preencher algumas das lacunas j citadas.

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Como exemplo podem ser citados os balanos da CEB - Companhia Energtica de Braslia, Brasil S.A. da INFRAERO Empresa Brasileira de Infraos seguintes dados e estrutura Aeroporturia e ELETRONORTE Centrais Eltricas do Norte do onde so mostrados, entre outros, indicadores no financeiros:

Metas estratgicas Investimentos em pesquisa Investimentos em desenvolvimento de pessoal Contratos de longo prazo Caracterizao e segmentao dos clientes Nvel de satisfao dos clientes Processo de gesto da qualidade Processo de gesto ambiental Aes sociais e de desenvolvimento da comunidade

6.2.

BALANO SOCIAL Amplia-se no mundo a conscincia quanto responsabilidade social das organizaes. O conceito de responsabilidade social pressupe que a comunidade e a sociedade sejam reconhecidas como partes interessadas das organizaes. Dessa forma estas ltimas passam a investir em programas de preservao do meio ambiente ou que contribuam para a qualidade de vida de seus trabalhadores e da comunidade onde as organizaes encontram-se inseridas. Ao final de um determinado perodo a empresa contabiliza os benefcios proporcionados pela sua atuao em relao aos custos para a sociedade ou vantagens extradas do ambiente em que atua, em um documento denominado balano social.

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Embora no exista um padro para apresentao dos resultados, sejam quantitativos ou qualitativos, o balano social deve ser algo similar a um balano financeiro adaptado ao campo social. O Projeto de Lei n 3.116 de 1997 de autoria de Martha Suplicy e outros, estabelece a exigncia de apresentao do balano social s empresas pblicas em geral e s empresas privadas com mais de cem empregados. O balano social proposto pela lei deve conter informaes relativas : 01 - Demonstraes financeiras 02 - Nmero de empregados 03 - Encargos sociais 04 - Tributos pagos 05 - Alimentao dos empregados 06 Educao dos empregados 07 - Sade dos empregados 08 - Segurana no trabalho 09 - Seguros 10 - Previdncia 11 - Investimentos na comunidade 12 - Investimentos em meio ambiente vlido ressaltar que o Projeto de Lei 3.116 faz meno Frana que, desde 1977, impe s empresas a obrigatoriedade da elaborao do balano social. Embora este Projeto de Lei esteja atualmente paralisado no Congresso Nacional observa-se j uma tendncia elaborao, anlise e divulgao do balano social por empresas que buscam na transparncia de atuao uma maneira de demonstrar que alm de metas de lucratividade e rentabilidade tm tambm preocupao com os benefcios para as demais partes interessadas.

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7. CONCLUSO
Nesse artigo buscou-se mostrar a necessidade de uma nova abordagem para a contabilidade de custos tradicional tendo em vista a dinmica das mudanas em curso. Conforme apresentado, tais informaes podem estar vinculadas a sistemas de custos ABC, indicadores de Valor Econmico Agregado EVA, Balanced Scorecard e informaes estratgicas e sociais. O Balanced Scorecard por se tratar de um sistema de indicadores financeiros e no financeiros correlacionados permite grande visibilidade para avaliao de desempenho e para a gesto estratgica sendo hoje um instrumento de gesto bastante utilizado pelas empresas classe mundial, contudo todas as formas citadas possuem importncia, de acordo com o perfil de cada organizao. A questo que causa grande desconforto est no fato de que as demonstraes financeiras tradicionais, a despeito de toda as limitaes apontadas, ainda so o mecanismo de avaliao de desempenho e tomada de deciso, mais freqentemente utilizado pelas organizaes. Como continuidade, sugere-se a ampliao do estudo, incorporando informaes adicionais tais como a anlise de riscos e a mensurao dos ativos intangveis de uma organizao de forma a tornar as avaliaes de desempenho e o processo de tomada de deciso efetivos.

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REFERNCIA BIBLIOGRFICA
1. ATKINSON P25 37. 2. BRIGHAM, Eugene e HOUSTON, Joel. Fundamentos da Administrao Moderna. Traduo Maria Costa e Silva. Rio de Janeiro: Campus, 1998. 3. CEB. Relatrio de Administrao 1999 . Correio Braziliense de 26/03/2000. P 14-15. 4. ELETRONORTE. Relatrio Anual.1998. 5. GEISHECKER, Mary. Tecnologia Melhora o ABC; HSM Management. et all. A Stakeholder Approach to Strategic Performance

Management. SLOAN Management Review. Spring 1997, volume 38, n 3

Novembro-Dezembro/1997, P 18-22. 6. INFRAERO. Relatrio de Administrao 1999 . Correio Braziliense de

16/03/2000. P 16-17. 7. KAPLAN, Robert e NORTON, David. A Estratgia em ao: Balanced Scorecard . Traduo Luiz Euclydes Trindade Frazo Filho. Rio de Janeiro: Campus, 1997. 8. KAPLAN, Robert COOPER, Robin. Custo e Desempenho : Administre seus Custos para ser Mais Competitivo. So Paulo: Futura, 1998. 9. KAPLAN, Robert. Dos Custos Performance; HSM Management. MaroAbril/1999, n 13. 10. LEI n. 6404. Dispe Sobre as Sociedades por Aes.

http:/infojur.ccj.ufsc.Br/arquivos/Direito_Comercial/lei6304_76.htm .

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11. ROEHM,

Harpper e CASTELLANO, Joseph. The Danger of Relying on Impresso em 27/03/2000.

Accounting Numbers Alone. MANAGEMENT Accounting Quarterly. Fall 1999.

http:/www.mamag.com/roehm.htm .

12. ROSS, Stephen et all. Princpios de Administrao Financeira. Traduo Antonio Sanvicente. So Paulo: Atlas: 1998. 13. SOUZA, Natlio. O Gerenciamento e as Informaes Contbeis.

http:///www3.netville.com.br/~selecta/art7.html .

1996 Impresso em 22/04/2000.

14. SUPLICY, Marta et all. Projeto de Lei n. 3116. Dirio da Cmara dos Deputados. 06/06/1997. P 15276-15278 15. TIPPING, 28/03/2000. 16. WEBBER, Alan. New Math for a New Economy. PERFORM Performance Measurement. Fall 2000. http://www.pbviews.com/magazine/articles/new_math.html . Impresso em 05/04/2000. Michael. New Views of Performance . 1999. Impresso em

http:/www.pbviews.com/magazine/articles/PerformanceArticle.html .

CAPTULO I DOS PRINCPIOS E DE SUA

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OBSERVNCIA Art. 1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE (PFC) os enunciados por esta Resoluo. 1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. CAPTULO II DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientifico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das Entidades. Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade:
III III IV VVI VII o da ENTIDADE; o da CONTINUIDADE; o da OPORTUNIDADE; o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; o da ATUALIZAO MONETRIA; o da COMPETNCIA e o da PRUDENCIA.

Seo I O PRINCPIO DA ENTIDADE Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aquele dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. Seo II O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
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Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. Seo III O PRINCIPIO DA OPORTUNIDADE Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Principio da OPORTUNIDADE: I - desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;

II - o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III - o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. Seo IV O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I - a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II - uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais;
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III - o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV - os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V - o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. Seo V O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico. So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA:

I - a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II - para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do Patrimnio Lquido; III - a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. Seo VI O PRINCPIO DA COMPETNCIA Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no Patrimnio Lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. 2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I - nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de
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bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados; II - quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III - pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV - no recebimento efetivo de doaes e subvenes. 4 Consideram-se incorridas as despesas: I - quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro;

II - pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III - pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. Seo VII O PRINCPIO DA PRUDNCIA Art. 10. 0 Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido. 1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. Art. 11. A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n 530-81, esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994.

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GRFICO I A - CONTAS PATRIMONIAIS 1 ATIVO

10 ATIVO CIRCULANTE
100 DISPONIBILIDADES 100.1 100.2 100.3 Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaes de Liquidez Imediata

101 CONTAS A RECEBER 101.1 101.2 101.3 Clientes Duplicatas a Receber (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
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101.4

Promissrias a Receber

102 IMPOSTOS A RECUPERAR 102.1 Imposto de Renda a Recuperar

103 INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A CURTO PRAZO 103.1 Aes de Outras Empresas

104 ESTOQUES 104.1 104.2 104.3 Estoque de Mercadorias Estoque de Material de Expediente Estoque de Material de Limpeza

105 DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE 105.1 Aluguis Passivos a Vencer 105.2 Juros Passivos a Vencer 105.3 Prmios de Seguro a Vencer 105.4 Propaganda e Publicidade a Vencer

11 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

110 CONTAS A RECEBER 110.1 Clientes 110.2 Duplicatas a Receber 110.3 Promissrias a Receber

12 ATIVO PERMANENTE
120 INVESTIMENTOS 120.1 120.2 Participaes em Outras Empresas Imveis de Renda

121 ATIVO IMOBILIZADO TANGVEL (MATERIAL) 121.1 Computadores 121.2 (-) Depreciao Acumulada de Computadores 121.3 Imveis 121.4 (-) Depreciao Acumulada de Imveis 121.5 Instalaes 121.6 (-) Depreciao Acumulada de Instalaes 121.7 Mveis e Utenslios 121.8 (-) Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios 121.9 Veculos 121.10 (-) Depreciao Acumulada de Veculos INTANGVEL (IMATERIAL) 121.11 Benfeitorias em Bens de Terceiros 121.12 (-) Amortizao Acumulada em Benfeitorias em Bens de Terceiros

122 ATIVO DIFERIDO

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122.1 122.2

Gastos de Organizao (-) Amortizao Acumulada de Gastos de Organizao

2 PASSIVO

20 PASSIVO CIRCULANTE
200.1 200.2 Fornecedores Duplicatas a Pagar

200 OBRIGAES A FORNECEDORES

201 OBRIGAES FINANCEIRAS 201.1 Promissrias a Pagar

202 OBRIGAES FISCAIS 202.1 202.2 202.3 202.4 COFINS a Recolher ICMS a Recolher Impostos e Taxas a Recolher PIS sobre Faturamento a Recolher

203 OBRIGAES TRABALHISTAS 203.1 203.2 203.3 Contribuies de Previdncia a Recolher FGTS a Recolher Salrios a Pagar

204 OUTRAS OBRIGAES 204.1 204.2 Aluguis a Pagar Dividendos a Pagar

205 PROVISES 205.1 205.2 Proviso para Contribuio Social Proviso para Imposto de Renda

21 PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO

210 OBRIGAES A FORNECEDORES Fornecedores Duplicatas a Pagar 210.1 210.2

211 OBRIGAES FINANCEIRAS 211.1 Promissrias a Pagar

22 RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS

220.1 Aluguis Ativos a Vencer 220.2 Outras Receitas a Vencer 220.3 (-) Custos ou Perdas Correspondentes

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23 PATRIMNIO LQUIDO
230 CAPITAL SOCIAL 230.1 230.2 Capital (-) Titular conta Capital a Realizar

231 RESERVAS 231.1 Reserva Legal

232 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS 232.1 (+ ou -) Lucros ou Prejuzos Acumulados

B - CONTAS EXTRAPATRIMONIAIS COMPENSAO DO ATIVO

14 CONTAS DE COMPENSAO
140.1 140.2 Seguros Contratados Ttulos em Cobrana COMPENSAO DO PASSIVO

24 CONTAS DE COMPENSAO
240.1 240.2 Contratos de Seguros Endossos para Cobrana

GRFICO II

C - CONTAS DE RESULTADO

3 DESPESAS E CUSTOS
30 DESPESAS OPERACIONAIS

300 DESPESAS COM VENDAS PESSOAL 300.1 Caf e Lanches 300.2 Comisses sobre Vendas 300.3 Transporte 300.4 FGTS 300.5 Contribuies de Previdncia 300.6 Encargos Sociais 300.7 Salrios

OUTRAS 300.8 Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa 300.9 Fretes e Carretos 300.10 Propaganda e Publicidade
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300.11

Despesas Eventuais

301 DESPESAS FINANCEIRAS 301.1 301.2 301.3 Descontos Concedidos Despesas Bancrias Juros Passivos

302 DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS PESSOAL 302.1 Transporte 302.2 Encargos Sociais 302.3 Retiradas Pr-Labore 302.4 Salrios 302.5 Outras Despesas com Pessoal 302.6 Honorrios da Diretoria GERAIS 302.7 gua e Esgoto 302.8 Aluguis Passivos 302.9 Amortizao 302.10 Combustveis 302.11 Depreciao 302.12 Despesas Postais 302.13 Energia Eltrica 302.14 Fretes e Carretos 302.15 Material de Expediente 302.16 Material de Limpeza 302.17 Prmios de Seguro 302.18 Telefone 302.19 Despesas Eventuais TRIBUTRIAS 302.20 Impostos e Taxas OUTRAS 302.21 Servios de Terceiros 302.22 Despesas Eventuais 303 OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS 303.1 303.2 Multas Fiscais Perdas na Realizao de Investimentos

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31 CUSTOS OPERACIONAIS
310 CUSTOS DAS COMPRAS 310.1 Compras de Mercadorias 310.2 Fretes e Seguros sobre Compras 310.3 (-) Compras Anuladas 310.4 (-) Descontos Incondicionais Obtidos 310.5 (-) Abatimentos sobre Compras

32 DESPESAS NO-OPERACIONAIS
4 RECEITAS

320.1 Perdas em Transaes do Ativo Permanente

40 RECEITAS OPERACIONAIS
400 RECEITA BRUTA 400.1 400.2 400.3 400.4 400.5 400.6 400.7 Vendas de Mercadorias Receitas de Servios (-) Vendas Anuladas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Impostos sobre Servios (ISS) (-) Tributos sobre Vendas

401 RECEITAS FINANCEIRAS 401.1 401.2 401.3 Descontos Obtidos Juros Ativos Rendimentos sobre Aplicaes Financeiras

402 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 402.1 Aluguis Ativos 402.2 Perdas Recuperadas 402.3 Receitas Eventuais

41 RECEITAS NO-OPERACIONAIS
5 CONTAS DE APURAO DO RESULTADO

410.1 Ganhos em Transaes do Ativo Permanente

50 RESULTADO BRUTO

500.1 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 500.2 Custo dos Servios Prestados 500.3 Resultado da Conta Mercadorias (RCM) 500.4 Lucro sobre Vendas (Lucro Bruto) 500.5 (-) Prejuzos sobre Vendas 510.1 Resultado do Exerccio

51 RESULTADO LQUIDO

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3. Informaes sobre o Elenco de Contas

3.1. Informaes sobre o Grfico I 3.1.1. Ativo

No Ativo, as Contas representativas de Bens e Direitos, devem ser classificadas obedecendo-se a ordem decrescente do grau de liquidez. Grau de liquidez o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. As contas Caixa e Bancos conta Movimento so as que possuem maior grau de liquidez, dentre as demais. Por este motivo so as primeiras que figuram no Ativo. As contas Clientes e Duplicatas a Receber, sero transformadas em dinheiro quando forem recebidas; a conta Estoque de Mercadorias, ser transformada em dinheiro quando ocorrem vendas de mercadorias vista e assim por diante.
ATIVO CIRCULANTE

Neste grupo so classificadas as Contas que representam os valores numerrios (dinheiro em caixa e em banco), os Bens destinados venda ou a consumo prprio e os Direitos cujos vencimentos ocorrem durante o exerccio seguinte ao do Balano em que as Contas estejam sendo classificadas. Voc pode observar que, obedecendo a ordem decrescente do grau de liquidez das Contas, dividimos o Ativo Circulante nos seguintes subgrupos: Disponibilidades - representam dinheiro em Caixa, em bancos e em aplicaes de liquidez imediata. Contas a Receber representam Direitos decorrentes, normalmente, de vendas de mercadorias ou de prestao de servios a prazo. So classificadas tambm neste grupo, as Contas que representam os adiantamentos concedidos a empregados, a fornecedores alm de outros Direitos que no se enquadram nos demais subgrupos do Ativo Circulante.
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Impostos a Recuperar - neste subgrupo, so classificadas as Contas que representam Direitos junto aos Governos Municipal, Estadual ou Federal. Decorrem de impostos recolhidos antecipadamente ou indevidamente ou, ainda que, por fora da legislao gerem para a empresa direito de compensao no curso do exerccio seguinte. Estoques - neste subgrupo so classificadas Contas que representam os estoques de Bens destinados venda ou ao consumo da empresa. Investimentos Temporrios a Curto Prazo - neste subgrupo devem ser classificadas as Contas que representam as aplicaes efetuadas pela empresa na compra de ttulos representativos do Capital de outras empresas quando no haja inteno de manter essas aplicaes na empresa por mais de um ano. Se, por ventura, esses ttulos permanecerem na empresa por mais de um ano, eles devero ser reclassificados no Ativo Permanente, subgrupo Investimentos. Despesas do Exerccio Seguinte - neste subgrupo so classificadas as Contas que representam as Despesas do exerccio seguinte, pagas no exerccio atual, ou seja, as Despesas pagas antecipadamente.
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

Neste grupo devem ser classificadas as Contas representativas de Direitos cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social seguinte ao do Balano em que as contas estejam sendo classificadas.
NOTA:

. Voc j notou que por vrias vezes at aqui, sempre que nos referimos a classificao de Contas representativas de Direitos ou de Obrigaes, quer no Plano de Contas, quer no Balano Patrimonial, dissemos uma das seguintes frases: cujos vencimentos ocorram durante o exerccio seguinte ao do Balano ; cujos vencimentos ocorram aps o
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trmino do exerccio seguinte ao do Balano. Isto significa que o parmetro para considerar o Direito ou a Obrigao como vencvel a curto ou longo prazo, a data do Balano no qual a Conta est sendo classificada. Assim, por exemplo, se a empresa assume no dia 10 de novembro de X1 um compromisso para pagar no dia 20 de janeiro de X3 (436 dias), no Balano a ser levantado em 31/12/X1 essa Obrigao ser classificada no Passivo Exigvel a Longo Prazo e no Balano de 31 de dezembro de X2, essa mesma Obrigao ser classificada no Passivo Circulante, pois nessa data, faltar apenas 20 dias para vencimento do compromisso, enquadrando-se a respectiva Conta no rol das Obrigaes cujos vencimentos ocorram durante o exerccio seguinte ao do Balano.
ATIVO PERMANENTE

Este grupo o oposto do Ativo Circulante. Enquanto no Ativo Circulante so classificadas Contas que representam Bens e Direitos que esto em circulao constante na empresa, neste grupo so classificadas Contas representativas de Bens e Direitos que correspondem a: Investimentos - recursos aplicados na aquisio de ttulos representativos do Capital de outras empresas desde que a empresa tenha inteno de ficar com esses ttulos por mais de um ano; recursos aplicados na aquisio de bens destinados a gerar Rendas para a empresa, independentemente das suas atividades operacionais; recursos aplicados na aquisio de obras de arte etc.. Ativo Imobilizado - recursos aplicados na aquisio de bens de uso da empresa como Mveis e Utenslios, Veculos, Computadores etc.. Classificam-se, ainda, neste subgrupo, as Contas representativas de Bens imateriais como o caso da conta Benfeitorias em Bens de Terceiros. Ativo Diferido - recursos aplicados em Gastos que contribuiro para a formao do custo de mais de um
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exerccio social como ocorre, principalmente, com os Gastos de Organizao, Reorganizao ou Modernizao.
3.1.2. PASSIVO

No Passivo so classificadas as Contas representativas das Obrigaes e do Patrimnio Lquido. As Obrigaes, tambm denominadas de Passivo Exigvel, so os Capitais de Terceiros, enquanto que o Patrimnio Lquido representa os Capitais Prprios. No Balano, no lado do Passivo, inicialmente devem ser classificadas as Contas representativas das Obrigaes e, em seguida, as representativas do Patrimnio Liquido.
As Contas de Obrigaes devem ser classificadas na ordem

decrescente do grau de exigibilidade. Grau de exigibilidade representa o maior ou menor prazo em que a Obrigao deve ser paga.
Assim, as Obrigaes devem ser classificadas em trs grupos: PASSIVO CIRCULANTE

Neste grupo so classificadas todas as Contas que representam Obrigaes, cujos vencimentos ocorram durante o exerccio seguinte ao do Balano em que as Contas estejam sendo classificadas. Esse grupo poder conter subdivises, de acordo com a natureza de cada Obrigao: Obrigaes a Fornecedores representam compromissos decorrentes das compras de mercadorias a prazo. Obrigaes Financeiras representam os compromissos assumidos na obteno de recursos financeiros para a empresa, como o caso de emprstimos efetuados junto a estabelecimentos bancrios. Obrigaes Trabalhistas representam compromissos decorrentes dos servios prestados plos empregados da empresa.
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Obrigaes Fiscais - representam compromissos junto aos Governos Federal, Estadual ou Municipal. Outras Obrigaes - neste subgrupo so classificados os compromissos que no se enquadram nos demais subgrupos do Passivo Circulante. Provises - compreendem os compromissos que a empresa tem, cujos valores podem ser previamente calculados, porm, quando forem pagos podem sofrer alguma alterao para mais ou para menos. As Provises mais comuns so: Proviso para Imposto de Renda, Proviso para Frias, Proviso para Dcimo Terceiro Salrio etc..
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO

Neste grupo so classificadas as Contas representativas das Obrigaes cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social seguinte ao do Balano em que as Contas estiverem sendo classificadas. Poder conter as mesmas subdivises do Passivo Circulante.
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS

Neste grupo so classificadas todas as Contas que representem Receitas recebidas antecipadamente, isto , Receitas de exerccios futuros recebidas no exerccio atual.
PATRIMNIO LQUIDO

Neste grupo as Contas que representam os Capitais Prprios, podem ser classificadas em trs subgrupos:

Capital Social - composto pela Conta que representa o Capital da empresa.

Reservas - composto pelas Contas representativas das Reservas constitudas em decorrncia de Lei ou da vontade do proprietrio, dos scios ou dos administradores. Lucros ou Prejuzos Acumulados - neste subgrupo, a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados representa o lucro ou o prejuzo apurado no exerccio, acrescido ou diminudo ao lucro ou prejuzo acumulado, apurado em exerccios anteriores.

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APOSTILA DE GESTO CONTBIL

Autor: ALDEMIR R MARTINS. aldemirrodrigues@bol.com.br

Braslia, 2006

SUMRIO
Ementa............................................................................................................................................................03 Objetivo..........................................................................................................................................................03 1.Conceitos gerais de contabilidade ..............................................................................................................04 3 Exerccios . .................................................................................................................................................19 4. Princpios Contbeis..................................................................................................................................31 5. Auditoria.....................................................................................................................................................35 Artigos............................................................................................................................................................40 Referncia Bibliogrfica .............................................................................................................................. 47

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EMENTA
Contedo: Conceitos gerais de contabilidade, gesto contbil, contabilidade gerencial e auditoria de desempenho.

OBJETIVO
Contedo:

PRINCIPAIS OBJETIVOS DOS SISTEMAS CONTBEIS: 1. Formulao das estratgias gerais e dos planos de longo prazo 2. Decises de alocao de recursos com nfase no produto e no cliente, tanto quanto no preo 3. Planejamento e controle de custo das operaes e atividades 4. Mensurao da performance e avaliao das pessoas
5. Adequao com a regulamentao externa e as exigncias legais de publicao dos demonstrativos.

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1. Item

CONTABILIDADE GERAL (OU FINANCEIRA):

Professor Aldemir Martins 1. AULAS DE CONTABILIDADE 1- Lei 6404/76 de 15/12/76 Lei que regulamenta as SOCIEDADES ANNIMAS. A-Sociedade Annima: i) De capital aberto: So aquelas que possuem aes comercializadas em Bolsa. ii) De capital fechado: So aquelas que no possuem aes comercializadas na Bolsa. 2. CONCEITO DE CONTABILIDADE a cincia que estuda, controla e avalia o patrimnio e suas variaes. Para a prova, o conceito de Contabilidade o do Congresso de Contabilidade de l934, que : " a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas administrao pblica". 3. TEORIA PATRIMONIALISTA E MATERIALISTA Contas Patrimoniais ou Integrais: Bens, Direitos e Obrigaes. Contas Diferenciais, de resultado ou variao: Despesas e Receitas.

Azienda = Patrimnio 41

 Entidade econmico-administrativa = Empresa 4. BENS, DIREITOS E OBRIGAES Bens A.1) Caractersticas I) tudo que pode ser avaliado em moeda. II) Tem de estar devidamente documentado. III) O objeto tem que ser lcito. A.2) Bens Tangveis (Materiais) aquilo que voc pode ver, tocar. Ex.: Veculos, Mercadorias, Imveis, Dinheiro,etc. A.3) Bens Intangveis (Imateriais) aquilo que voc no pode ver, tocar Ex.: Marcas, Patentes, Direito Autoral, Ponto Comercial,etc. Direitos So valores a receberTtulos, Promissrias, Duplicatas ou a recolher Impostos. Obrigaes So valores a pagar (vencer) Salrios, Ttulos, Promissrias, Duplicatas ou a recolher , Impostos. 5. DESPESA E RECEITA Despesa todo gasto no recupervel. Toda despesa debitada. Receita o ganho (ou perda) obtido nas transaes comerciais. Toda Receita Creditada. Supervit Lucro e Dficit Prejuzo. Supervit e Dficit: Planejamento. Lucro ou Prejuzo: Ganho(Perda) obtido nas transaes comerciais. 6. ATO E FATO ADMINISTRATIVO Ato a vontade, e a vontade para contabilidade no tem como ser registrada. Fato o ato concretizado e devidamente documentado de forma legal. B.1) Elementos: B.1.1) Quantitativos: Componentes patrimoniais (Contas) B.1.2) Qualitativos: Valores dados as Contas Os fatos podem ser: Permutativos quando no alteram o patrimnio liquido- ex. compra de um automvel a vista. d- veculos c caixa Modificativos quando alteram o patrimnio liquido ex. integralizao de capital social em dinheiro. D caixa C capital social Mistos quando alteram o patrimnio liquido, sendo ao mesmo tempo um fato permutativo e modificativo. Ex. pagamento de duplicata com juros. d- juros passivos 42

c duplicata a pagar c caixa. 7. ABRANGNCIA DA CONTABILIDADE A Contabilidade abrange todas as Entidades Econmico-Administrativas e interessa a qualquer pessoa que tenha vnculo com a empresa. 8. ATIVO E PASSIVO

Obrigaes = Capital de terceiros Patrimnio Lquido = Capital Prprio Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido SL= B + D - O Obrigaes = Passivo Real ou Passivo Exigvel Patrimnio Lquido = Passivo Fictcio Crdito = Origem (de onde sai o recurso) Dbito = Aplicao (onde investido) EXERCCIOS RESOLVIDOS 1-Classifique os elementos constantes no quadro abaixo em: A- Bens/Direitos ou Obrigaes B- Positivo ou Negativo C- Ativo ou Passivo D- Dbito ou Crdito

9. PRINCPIO DA ENTIDADE A pessoa Fsica do Scio (bens pessoais) no se confundem com os bens da pessoa Jurdica . 10. MTODOS Das partidas dobradas: A cada dbito corresponde um crdito de igual valor. Das partidas simples: Existe somente um lanamento (Ex.: Economia Informal).Carlos comprou um cigarro. Pg.(pago) 11. NATUREZA ECONMICA DA CONTABILIDADE - APURAR O LUCRO OU PREJUZO A- Objeto: o patrimnio. B- Objetivo: Estudar a gesto deste patrimnio. C- Finalidade: Fornecer informaes que auxiliem no processo decisrio. D- Elementos D.1) Positivos: Bens e Direitos D.2) Negativos: Obrigaes E- Tcnicas contbeis E.1) Escriturao: Registro dos fatos que envolvem o Patrimnio.

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E.2) Demonstraes: Exposio dos fatos atravs de Balano Patrimonial, Balancetes, Demonstrao de apurao de resultado,etc. E.3) Auditoria: Interpretao das demonstraes contbeis. E.4) Anlise de balano: Exame e verificao dos registros e das demonstraes contbeis. F- Contas i) Sinttica : Bancos conta movimento. ii) Analtica : Banco do Brasil ag.123. G- Seqncia DIRIO RAZO

BALANCETE DE VERIFICAO

Demais Demonstraes e Relatrios G.1) Dirio

BALANO PATRIMONIAL

G.1.1) Caractersticas Intrnsecas (por dentro) i) No pode ter rasuras, borres ou entrelinhas. ii) Deve estar em ordem cronolgica dos acontecimentos. Princpio da Oportunidade (Resoluo CFC 750, Art 6) G.1.2) Caractersticas extrnsecas (por fora) i) Numerao tipogrfica. ii) Deve ter termo de abertura e encerramento. iii) Registro em rgo competente (junta comercial, aps a declarao do IR). G.1.3) Lanamentos: 4 frmulas 1a ) 1 Dbito para um Crdito 2a ) 1 Dbito para 2 ou mais Crditos 3a ) 2 ou mais Dbitos para 1 Crdito 4a ) 2 ou mais Dbitos para 2 ou mais Crditos G.2) Razo Conjunto de Razonetes, onde voc transcreve os lanamentos do livro Dirio. O livro Razo importante para a Contabilidade, pois ele fornece os saldos das contas. Este livro obrigatrio, por causa do IR, para as empresas que apuram o Lucro "Real". 12. BALANO PATRIMONIAL Est dividido em Ativo e Passivo. A- Ativo A.1) 1 Grupo= Circulante A.1.1) 1 Subgrupo= Disponvel 44

So os valores disponveis de imediato. So Bens. Contas: Caixa, Banco Conta Movimento, Aplicao de liquidez imediata. A.1.2) 2 Subgrupo: Crditos So os valores a receber ou recuperar at o final do exerccio seguinte. So Direitos. So contas de curto prazo. Contas: Ttulos a Receber, Promissrias a Receber, Adiantamento a Empregados, Impostos a Recuperar, Duplicatas a Receber. A.1.3) 3 Subgrupo: Estoques So os Bens (no durveis) adquiridos pela empresa para revenda e lucro. Contas: Mercadorias (Bens para revenda), Material de Consumo, Material de Estoque. A.1.4) 4 Subgrupo: Despesas Pagas Antecipadamente So as despesas pagas que independem de sua contraprestao. So Direitos. Contas: Seguros a Vencer.

A.2) 2 Grupo= Realizvel a Longo Prazo So os valores a receber aps o final do exerccio seguinte. So Direitos. Contas: Ttulos a Receber, Notas Promissrias a Receber, Duplicatas a Receber, Adiantamento a Scios e a Diretores, Adiantamento a Coligadas ou Controladas. A.3) 3 Grupo= Permanente So os Bens e Direitos adquiridos pela empresa em carter permanente. A.3.1) 1 Subgrupo= Investimentos So os Bens e Direitos adquiridos pela empresa fora de sua atividade fim. So Bens. Contas: Obra de Arte, Aqurio, Investimentos em Coligadas ou Controladas. A.3.2) 2 Subgrupo= Imobilizado So os Bens e Direitos adquiridos pela empresa para uso na manuteno de sua atividade. So Bens. Contas: Veculos, Imveis, Mveis e Utenslios, Terrenos, Instalaes. A.3.3) 3 Subgrupo= Diferido So as Despesas realizadas pela empresa as quais serviro para a formao de mais de um perodo. So Direitos. Contas: Despesas de Pesquisa, Despesas Pr-Operacionais, Despesas de Organizao. B- Passivo Vem disposto em ordem crescente do grau de vencimento das exigibilidades. B.1) 1 Grupo= Circulante So as Obrigaes vencveis at o final do exerccio seguinte. So Obrigaes. Contas: Ttulos a Vencer, Notas Promissrias a Pagar, Impostos a Recolher, Duplicatas a Vencer. B.2) 2 Grupo= Exigvel a Longo Prazo So todas as Obrigaes vencveis aps o final do exerccio seguinte. So Obrigaes. Contas: Ttulos a Vencer, Notas Promissrias a Pagar, Duplicatas a Vencer, Salrios a Pagar. 45

B.3) 3 Grupo= Resultado de Exerccio Futuro So as Receitas que independem de sua contra prestao. Contas: Aluguis recebidos antecipadamente. B.4) 4 Grupo= Patrimnio Lquido B.4.1) 1 Subgrupo= Capital Social Tambm chamado de capital subscrito ou capital integralizado B.4.2) 2 Subgrupo= Reservas i) Reserva Legal: Obrigatria por lei (5% do lucro, desde que no ultrapasse 20% do capital social). S se tem reserva legal se houver lucro. ii) iii) iv) v) Reserva Estatutria Reserva de Capital Reserva de Lucros Reserva de Reavaliao.

B.4.3) 3 Subgrupo= Lucros ou Prejuzos acumulados a diferena entre a Despesa e a Receita. Contas: Aes em tesouraria (Conta Retificadora).

13. CONTAS RETIFICADORAS A- Depreciao Desgaste natural que os Bens sofrem. A.1) Formas de Depreciao 1- Pelo uso; 2- Ao da natureza; 3- Obsolescncia (Tornar-se Obsoleto). A.2) Caractersticas Analisar o desgaste dos Bens Tangveis (no todos). OBS.: Princpio da Prudncia: Na dvida entre 2 valores adota-se o menor para o Ativo e o maior para o Passivo. A.3) Lanamento (D) Despesa de Depreciao (ou Depreciao): lanado no Resultado do exerccio B) a Depreciao acumulada Conta Retificadora do Ativo A.4) Bens do Ativo Imobilizado

A.5) Tipos de Depreciao 46

A.5.1) Depreciao Normal a depreciao do Bem, quando este usado em 1 turno (8 horas) somente. A.5.2) Depreciao Acelerada a depreciao do Bem, quando este usado em 2 ou 3 turnos (16 ou 24 horas) . B- Amortizao o desgaste dos Bens Intangveis ou Imateriais (Marcas, Patentes, Direitos autorais, Fundo de comrcio). B.1) Lanamento (D)Amortizao lanado no Resultado do exerccio a Amortizao de Marcas e Patentes Acumulada Conta Retificadora de Bens Intangveis Exausto o Desgaste dos Bens Naturais, sejam eles vegetais ou minerais, exceto gua mineral e jazidas. Os bens naturais animais so Depreciveis. gua mineral e jazidas no so lanados como exaurveis devido dificuldade de seu clculo. Tudo que for de difcil clculo no entra na Exausto. 14. EXEMPLOS DE LANAMENTOS QUE PODEM VIR NA PROVA A- Despesas Gerais a Banco B- Caixa a Diversos a Mercadorias a Lucro C- Diversos a Capital social Mercadorias Caixa D- Diversos a Diversos Caixa Banco a Mercadorias a Lucro Sempre que tivermos na frente da conta a letra a (EX.: a Diversos), esta conta sempre ser Crdito. E- Duplicatas a receber.............................................................17.000 Depreciao Acumulada de Veculos ..........................................5.000 Veculos......................................................................................15.000 Resultado no operacionais....................................... 7.000 Neste caso, consideramos sempre a 1 coluna como Dbito e a 2 como Crdito. 15. CARACTERSTICAS GERAIS DOS IMPOSTOS I) ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios) Imposto Estadual 47

 Alquota varivel Imposto recupervel Imposto por dentro Imposto para o comrcio II) IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) Imposto Federal Alquota varivel Imposto recupervel Imposto por fora Imposto para quem produz III) ISS (Imposto sobre Servios) Imposto Municipal Alquota varivel Imposto no-recupervel Imposto por fora IV) PIS (Programa de Integrao Social) Imposto Federal Alquota fixa(0,65%) Imposto no-recupervel Imposto por fora V) COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social) Imposto Federal Alquota fixa( 3%) Imposto recupervel Imposto por fora

16. FATORES QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS (+) Compras Brutas (+) Fretes e Carretos (-) Descontos/ Abatimentos (-) Devoluo/ Cancelamento (-) Impostos recuperveis sobre compras (=) Compra Lquida: C CMV = EI + C - EF, onde CMV custo das mercadorias vendidas; EI estoque inicial; C compra lquida e EF estoque final. 17. FATORES QUE ALTERAM O VALOR DAS VENDAS (+) Receita Bruta 48

(-) Descontos/ Abatimentos (-) Devoluo/ Cancelamento (-) Impostos sobre vendas (-) PIS sobre o faturamento (-) COFINS (=) Venda Lquida: V RCM= V-CMV, onde RCM resultado com mercadorias; V venda lquida e CMV custo das mercadorias vendidas. EXERCCIOS RESOLVIDOS 1- No encerramento do exerccio social, as contas que registram operaes com mercadorias se apresentavam com os seguintes saldos: CONTAS........................................................................................... R$ Mercadorias.........................................................................3.000,00 Compras............................................................................25.000,00 Fretes e Carretos sobre Compras.......................................2.000,00 Vendas..............................................................................33.000,00 Vendas Canceladas.............................................................5.000,00 Impostos Incidentes sobre Vendas......................................5.000,00 Estoques Final de Mercadorias para Revenda...................6.000,00 Feitas as apuraes devidas, verifica-se que o RCM : a) 2.000; b) 4.000; c) 5.000; d) 0; e) 9.000 R: Compras: 25.000 + 2.000 = 27.000 Estoque Inicial: 3.000 Estoque Final: 6.000 CMV = EI + C - EF = 3.000 + 27.000 - 6.000 = 24.000 Vendas: 33.000 - 4.000 - 5.000 = 24.000 RCM: V - CMV = 24.000 - 24.000 = 0 18. ERROS DE ESCRITURAO (LANAMENTO) I) Estorno (corrigir o lanamento) Exemplo: (D)Caixa.............................................R$ 10.000,00 (C) a Capital Social.......................R$ 10.000,00 No era R$ 10.000,00 e sim R$ 8.000,00. (D)Caixa R$ 8.000,00 49

 a Capital Social...........................R$ 8.000,00 II) Complemento Exemplo: (D)Caixa.............................................R$ 10.000,00 a Capital Social.........................R$ 10.000,00 No era R$ 10000,00 e sim R$ 11.000,00. (D)Caixa...............................................R$ 1.000,00 a Capital Social...........................R$ 1.000,00 III) Ressalva Exemplo: (D) Caixa............................................R$ 10.000,00 a Capital Social..............................R$ 10.000,00 Onde se l R$ 1.000,00, entenda-se R$ 12.000.. . No era R$ 10.000,00 e sim R$ 12.000,00. 19. CRITRIOS DE AVALIAO DE ESTOQUE I) PEPS (FIFO) - primeiro que entra o primeiro que sai. Exemplo: 1) Estoque inicial: 10 unidades 2) Compra: 5 unidades 3) Compra: 20 unidades 4) Venda: 30 unidades 5) Compra: 40 unidades 6) Venda: 30 unidades SIGLAS: C: Compra; V: Venda; S.I: Saldo inicial; Q: Quantidade; C.U: Custo unitrio; OP. : Operao R: Total de vendas (V)=30 * 40 + 50 * 30 = 1200 + 1500 = 2700 CMV= 1 CMV + 2 CMV= (100 + 75 + 400)+ (750 + 100) = 575 + 850 = 1325 RCM = V - CMV = 2700 - 1325= 1375 II) UEPS (LIFO) - ltimo que entra o primeiro que sai. Exemplo: 1) Estoque inicial: 10 unidades 2) Compra: 5 unidades 3) Compra: 20 unidades 4) Venda: 30 unidades (R$ 10,00) (R$ 15,00) (R$ 20,00) (R$ 40,00) 50 (R$ 10,00) (R$ 15,00) (R$ 20,00) (R$ 40,00) (R$ 30,00) (R$ 50,00)

5) Compra: 40 unidades (R$ 30,00) 6) Venda: 30 unidades (R$ 50,00)

SIGLAS: C: Compra, V: venda; S.I: Saldo inicial; Q: Quantidade C.U: Custo unitrio; OP. : Operao R: Total de vendas (V) = 30 * 40 + 50 * 30 = 1200 + 1500 = 2700 CMV= 1 CMV + 2o CMV = (50 + 75 + 400)+ (900) = 525 + 900 = 1425 RCM = V - CMV = 2700 - 1425 = 1275 III) CMP- Custo mdio ponderado Exemplo: 1) Estoque inicial: 10 unidades 2) Compra: 5 unidades 3) Compra: 20 unidades 4) Venda: 30 unidades 5) Compra: 40 unidades 6) Venda: 30 unidades (R$ 10,00) (R$ 15,00) (R$ 20,00) (R$ 40,00) (R$ 30,00) (R$ 50,00)

SIGLAS: C: Compra; V: Venda; S.I: Saldo inicial; Q: Quantidade C.U: Custo unitrio; OP. : Operao R: Total de vendas (V) = 30 * 40 + 50 * 30 = 1.200 + 1.500 = 2.700 CMV = 1 CMV + 2 CMV = 492,90 + 854,70 = 1.347,60 RCM = V - CMV = 2700 - 1.347,60 = 1.352,40 Para verificarmos se est correto, nos mtodos UEPS e o PEPS, devemos somar o valor de todas as compras + o saldo inicial e depois somar o CMV e o saldo final, se o resultado for igual, quer dizer que a conta est certa. O valor total das vendas Fixo, em todos os 3 mtodos. O UEPS proibido por LEI, pois o lucro sempre menor e portanto paga-se menos imposto. O PEPS o critrio permitido por LEI, sem restrio, pois o lucro sempre maior, logo o imposto a ser pago tambm o . O CMP a mdia dos mtodos UEPS e o PEPS (O RCM menor que o UEPS e menor que o PEPS, no CMV o contrrio) e s permitido em certas empresas. O RCM do critrio PEPS maior que o UEPS e o CMV menor. 20. PRINCPIO DA COMPETNCIA As receitas e as despesas devem ser reconhecidas na apurao do perodo a que pertencem. 51

As despesas so consideradas no exerccio a que pertencerem, tenham ou no sido pagas, e as receitas sero consideradas no exerccio em que forem realizadas (geradas), tenham ou no sido recebidas. Exemplos: 1- Despesas pagas antecipadamente Suponhamos que no dia 04/08/2000 a empresa tenha efetuado um pagamento no valor de R$ 36.500,00 para a Cia seguradora, referente a seguro contra incndio no perodo de um ano (365 dias). (D)Seguro a vencer............................R$ 36.500,00 Caixa.........................................R$ 36.500,00 Lanamento referente a 4/8/2000 a 31/12/2000 (150 dias) (D)Despesa de seguro.......................R$ 15.000,00 Seguro a vencer........................R$ 15.000,00 2- Despesas incorridas e no pagas Suponhamos que o aluguel do prdio onde est instalada a nossa empresa, referente ao ms de 05/2000, no valor de R$ 5.000,00 deva ser pago no dia 10/06/2000 de acordo com o contrato de locao. MAIO (D)Aluguis Passivos (Despesas de Aluguel)......... Aluguis a pagar............................................. uma apropriao de Despesa. 3- Receita Realizada Em julho de 2000 uma empresa tem um imvel alugado para o dia 10/08/2000. Assim sendo, o aluguel do ms de dezembro de 2000, que de R$ 8.000,00 e deve ser recebido no dia 10/01/2001, ser contabilizado no dia 31/12 /2000 atravs do seguinte lanamento. (D)Aluguis a receber.............................................. Receita de Aluguel (Aluguel Ativo)................. uma apropriao de Receita. 4- Receitas recebidas antecipadamente No dia 19/12/2000, uma empresa recebeu a importncia de R$ 15.000,00 de aluguis referentes a 1/2001. Nesse caso, no dia 19/12, data do recebimento da receita antecipada, faz-se o seguinte lanamento: RESULTADO DE EXERCCIO FUTURO (D)Receita de aluguis a vencer..................R$ 15.000,00 Receita de Aluguel (Aluguel Ativo)......R$ 15.000,00 LANAMENTO EM 01/2001 (D)Despesa de seguro.................................R$ 15.000,00 Seguro a vencer..................................R$ 15.000,00 No regime de caixa as despesas e as receitas so lanadas conforme recebimento e pagamentos. O regime de caixa no permitido para as empresas comerciais, sendo comumente utilizado para as empresas filantrpicas. Majorado: O que eu deixei de lanar. Reduzido: Valores que abatem o resultado (Despesas). 52 R$ 8.000,00 R$ 8.000,00 R$ 5.000,00 R$ 5.000,00

21. DRE (ESTRUTURA DE DEMONSTRAO DE APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO) Tambm chamado de Demonstrao Resumida do Exerccio. A DRE levantada ano a ano. (+) Receita Bruta: Vendas brutas e Prestao de servios (-) Dedues da Receita: ICMS, Devoluo ou Cancelamentos, Abatimentos e Descontos, Pis sobre o faturamento (0,65%), Cofins (3%). (=) Receita Lquida (-) CMV (=) RCM( Resultado Operacional Bruto) (-) Despesas operacionais: Despesas Operacionais, Despesas Administrativa, Despesas Financeiras Lquidas. (+) Outras receitas operacionais: Receitas de aluguis, Rendimentos de antecipao societria, Reverso de proviso para devedores duvidosos. (-) Outras despesas operacionais: Manuteno de prdios alugados, Perdas eventuais. (=) Resultado no operacional (-) Contribuio Social (Conforme Art. 6 da MP n 1991.14/2000 a alquota de 9%) (=) Resultado antes do IR 1. (+) Adies : multas de trnsito, proviso de dbitos trabalhistas, contribuio social sem lucros, conforme a Lei 9216/76 d 1/1/97. 2. (-) Excluses: Dividendos recebidos de participao societria. 3. (=) Lucro real antes das compensaes de prejuzos. 4. (=) Compensao de prejuzos: Podero ser compensados os prejuzos anteriores, desde que no ultrapassem 30% da reduo de lucro real. (-) Imposto de renda sem lucro (25%) (=) Lucro aps o IR (-) Participaes: Debntures (Ttulos emitidos pela empresa no mercado financeiro visando a captao de recursos), Administradores (Gerentes, diretores, etc), Partes Beneficirias, Fundo de assistncia a empregados (Fundos de Penso). (=) Lucro lquido do exerccio Lucro lquido por aes = Lucro Lquido do exerccio N de aes em circulao

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