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A importncia da contabilidade gerencial para micro e pequena empresa - Monografias Brasil Escola

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A importncia da contabilidade gerencial para micro e pequena empresa

A importncia da contabilidade gerencial para micro e pequena empresa


A contabilidade como instrumento da administrao e a descrio das micro e pequenas empresas a partir de suas definies contbeis e fiscais.

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RESUMO Este trabalho descreve as micros e pequenas empresas, suas definies contbeis e fiscais, mostra a contabilidade como instrumento maior da administrao, sua importncia para micros e pequenas empresas, principalmente a contabilidade gerencial, j que atravs desta o empresrio pode tomar suas decises com mais segurana. O trabalho apresenta ainda, modelos simplificados de Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultado e Demonstrao de Fluxo de Caixa, atravs dos quais tornase possvel elaborar ndices econmicos e ndices financeiros que sero de grande utilidade na administrao da empresa, em especial nas empresas de comrcio varejista. Finaliza com a concluso da pesquisa, onde apresenta a importncia da contabilidade para a micro e pequena empresa, mostra que ao utilizar a contabilidade, ainda que apenas a contabilidade gerencial, que a base de uma administrao segura, os casos de sucesso e de sobrevivncia dessas empresas aumentaria de maneira significativa, alem de possibilitar um melhor acompanhamento do desempenho do negcio. Palavras-chave : Contabilidade Gerencial. Microempresas. Empresas de Pequeno Porte.
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Planejamento Financeiro. ABSTRACT This paper describes the micro and small enterprises, accounting and tax their definitions, shows the largest accounting as a tool of government, its importance for micro and small enterprises, mainly managerial accounting, because through this the entrepreneur can take their decisions with more security . The work is still, simplified models of balance sheets, profit and profit and Demonstration Cash Flow, through which it becomes possible to draw up economic indicators and financial indices that will be of great use in the administration of the company, especially in companies, trade retailer. Terminate with the completion of the survey, which shows the importance of accounting for micro and small enterprise, shows that by using the accounts, if only to managerial accounting, which is the foundation of a secure administration, the success stories and " survival "of these companies would increase in a significant manner, besides to allow better monitoring of the performance of the business. Keywords: Managerial Accounting. Micro enterprise. Companies in Small Porte. Financial Planning. LISTA DE ABREVIATURAS SEBRAE - Servio de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas PMEs - Pequenas e Mdias Empresas MPEs - Micro e Pequenas Empresas EPP - Empresas de Pequeno Porte
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SIMPLES - Sistema Simplificado de Recolhimento de Impostos Federais DFC - Demonstrao de Fluxo de Caixa ILC - ndice de Liquidez Corrente AC - Ativo Circulante PC - Passivo Circulante ILS - ndice de Liquidez Seca ILG - ndice de Liquidez Geral RLP - Realizvel a Longo Prazo ELP - Exigvel a Longo Prazo ILI - ndice de Liquidez Imediata TRI - Taxa de Retorno sobre os Investimentos LL - Lucro Lquido AT - Ativo Total TRPL - Taxa de Retorno sobre o Patrimnio Lquido PL - Patrimnio Lquido ML - Margem Lquida GA - Giro do Ativo QtD - Quantidade da Dvida QlD - Qualidade da Dvida GE - Grau de Endividamento PMC - Perodo Mdio de Cobrana VPA - Vendas a Prazo Anual PMP - Perodo Mdio de Pagamento 1 INTRODUO No Brasil a maioria dos negcios em funcionamento so constitudos de micros e pequenas empresas e por isso so de vital importncia para a economia do pas. Estas empresas so grandes geradoras empregos e riquezas, o que contribui de maneira significativa para o aumento do produto interno bruto do pas - PIB. Entretanto um fator que tem sido bastante estudado o fato delas no contarem com um sistema de gesto eficaz, o que quase sempre os leva a mortalidade logo nos primeiros anos de vida. Muitas vezes, por desconhecimento ou por falta de assessoria por parte de seus contadores, os pequenos empresrios deixam de se beneficiar das informaes geradas pela contabilidade que podero ser de grande utilidade na gesto do negcio. Passam a tomar decises baseadas apenas na experincia que acreditam ter e na maioria das vezes os resultados ficam aqum do esperado. A contabilidade uma cincia cuja funo principal a de fornecer informaes seguras para que as decises sejam tomadas com o mximo de segurana. As informaes e dados fornecidos pela contabilidade representam ferramentas de gesto, que serviro de apoio e suporte tomada de deciso e devem fazer parte da rotina empresarial, ou seja, servir de apoio em todas as etapas da empresa. Muitos desses controles contbeis so relativamente fceis de serem elaborados, e podem ser facilmente aplicados na gerencia de micro e pequenas empresas, principalmente s de comercio varejista, independentemente do porte. 1.1 OBJETIVOS 1.2 OBJETIVO GERAL O objetivo deste trabalho descrever os diferentes conceitos de micro e pequenas empresas, descrever a contabilidade como ferramenta indispensvel gerncia das empresas, independentemente do porte, mostrar a importncia de sua utilizao pela micro e pequena empresa. 1.3 Objetivos Especficos

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Mostrar a definio de micro e pequenas empresas, em seus aspectos contbeis e fiscais. Descrever a contabilidade gerencial e sua utilidade nas empresas em geral. Mostrar exemplos de controles gerenciais que podero ser utilizados pela pequena empresa. Mostrar os resultados positivos da utilizao da contabilidade pelas micro e pequenas empresas.

1.4 DELIMITAO DO ESTUDO. Este trabalho delimita-se a descrever as micro e pequenas empresas, principalmente as do setor de comrcio varejista, suas definies, aspectos contbeis e fiscais, mostrar as vantagens da utilizao da contabilidade nesse tipo de empresa, principalmente a contabilidade gerencial. 1.5 RELEVNCIA DO ESTUDO A importncia deste estudo a de mostrar os benefcios alcanados com a utilizao da contabilidade gerencial pelas microempresas e empresas de pequeno porte. A funo da contabilidade, que a de fornecer informaes que ajudaro os gestores na administrao de uma empresa, desconhecida pela maioria dos pequenos empresrios que tomam suas decises baseados apenas na experincia que acreditam ter. As maiorias dos contadores, por sua vez, apenas se dedicam a cumprir obrigaes fiscais, e deixam de assessorar seus clientes no que diz respeito a principal finalidade da contabilidade. A contabilidade gerencial pode e deve ser utilizada pelas pequenas empresas, tornando-se uma ferramenta indispensvel na tomada de deciso. 1.6 ORGANIZAO DO TRABALHO Este trabalho identifica as micros e pequenas empresas e a contabilidade como ferramenta indispensvel a qualquer negcio, independente do porte. Identifica tambm, a importncia da contabilidade gerencial aplicada s micro e pequenas empresas e os benefcios de sua utilizao. No captulo 1, so apresentados a introduo, os objetivos e a delimitao do estudo. O captulo 2 apresenta a reviso de literatura, onde so mostradas as definies de empresa, microempresa e empresa pequeno porte, o conceito de contabilidade e de contabilidade gerencial. Apresenta tambm modelo Simplificado de Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultado do Exerccio e Demonstrao de Fluxo de Caixa para as microempresas e empresas de pequeno porte do setor de comrcio varejista, atravs dos quais se torna possvel a elaborao de ndices econmicos e financeiros. O captulo 3 apresenta os procedimentos utilizados na elaborao desse estudo, definindo o mtodo utilizado, o tipo de pesquisa. O captulo 4 mostra a concluso e os resultados alcanados com essa pesquisa, na seqncia s referencias bibliogrficas. 2 REVISO DA LITERATURA 2.1 EMPRESA Quando pensamos em negcios, logo surge em nossas mentes a empresa, mas; o que uma empresa, qual conceito devemos ter dessa palavra? Diversos autores mostram os mais variados conceitos para definir e conceituar esta palavra, entretanto a mais usual seja a de que: Empresa a unidade econmica organizada, que combinando capital e trabalho, produz ou faz circular bens ou presta servios com finalidade de lucro. Adquire personalidade jurdica pela inscrio de seus atos constitutivos nos rgos de registro prprio, adquirindo dessa forma capacidade jurdica para assumir direitos e obrigaes. A empresa deve ter sua sede, ou seja, deve um domiclio, local onde exercer seus direitos e responder por suas obrigaes. (FABRETTI, 2003, p.36), Sendo a empresa uma unidade econmica cuja finalidade o lucro, torna-se necessrio a utilizao de ferramentas que otimizem as chances de sucesso da organizao e assim obtenha o lucro esperado, ou o retorno do que foi investido, ou que pelo menos reduza as possibilidades de fracasso, ou que uma deciso equivocada possa prejudicar sua continuidade. Torna-se ento necessria a adoo de estratgias, ou seja, um conjunto de aes articuladas para que as decises sejam seguras e levem o gestor a alcanar os objetivos previamente estabelecidos. Para que os objetivos sejam alcanados as empresas contam com alguns recursos, de acordo com Fabretti (2003): A empresa contrata fora de trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, combinando capital e trabalho e adotando tecnologia e mtodos de administrao eficientes, organiza sua atividade econmica, objetivando a produo ou circulao de bens ou a

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econmica, objetivando a produo ou circulao de bens ou a prestao de servios, visando obter lucro que lhe permita desenvolver-se e remunerar adequadamente o capital nela investido (FABRETTI, 2003, p.36).

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Neste aspecto, a empresa surge como a maneira estruturada, organizada e gerida a fim de atingir um determinado resultado, e isto acontece atravs da combinao dos diferentes que integram o processo. Para Padoveze (2005, p.3), as empresas nascem a partir de investimentos nas operaes necessrias para vender os produtos e servios escolhidos. Nesta nova viso, para que haja os recursos necessrios para que a empresa cresa e se desenvolva, so necessrios investimentos que serviro como parmetros iniciais da etapa financeira da empresa. Ainda, segundo Padoveze (2005, P.3), a finalidade da empresa criar valor para seu proprietrio. Este valor o lucro que o investidor espera, ou ainda o preo pelo risco que este est correndo ao aplicar seu capital em um determinado investimento. 2.2 MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE Segundo Chr (1991, p.17), existem muitos parmetros para definir as pequenas e mdias empresas, muitas vezes dentro de um mesmo pas, como no Brasil. Isso mostra que nenhuma definio que se possa ter a respeito de micro e pequenas empresas sero algo absoluto, mas apenas limitado a determinados pontos de vista, ou rgos aos quais essas definies esto vinculadas. Ainda, segundo Chr (1991, p.17), [...], para se conceituar as pequenas e mdias empresas, algumas variveis so tradicionalmente utilizadas, tais como mo-de-obra empregada, capital registrado, faturamento, quantidade produzida, etc.. O Servio de Apoio as Micro e Pequenas Empresas Sebrae, apresenta classificaes para micro e pequenas empresas, com base no nmero de empregados e com base no faturamento. Conforme classificao baseado no nmero de empregados temos:

Quadro 1 - Classificao das MPEs segundo o nmero de empregados


Fonte: Sebrae SP

O quadro 1 apresenta a classificao das Micro e Pequenas Empresas em funo do nmero de empregados. Segundo esta classificao: Indstrias e empresas de comrcio e servio com at 19 empregados so consideradas microempresas. Indstrias com 20 a 99 empregados e empresas de comrcio e servio que possuam de 10 a 49 funcionrios so consideradas empresas de pequeno porte. Indstrias que possuam de 100 a 499 empregados e empresas de comercio e servios que possuam de 50 a 99 funcionrios so consideradas empresas de porte mdio. Indstrias com mais de 500 ou mais empregados e empresas de comercio e servio com 100 ou mais empregados so consideradas empresas de grande porte. Conforme classificao de acordo com o faturamento, temos:

Quadro 2 - Classificao das micro e pequenas empresas segundo o faturamento bruto anual
Fonte: Sebrae SP

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O quadro 2 apresenta a classificao das micro e pequenas baseadas no faturamento. Segundo esta

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classificao:

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O quadro 2 apresenta a classificao das micro e pequenas baseadas no faturamento. Segundo esta

So Microempresas as que pertencem ao Simples Nacional e que possuem faturamento anual bruto de at R$ 240 mil So Microempresas de comrcio e servio que realizam exportaes com faturamento bruto anual de at US$ 200 mil e as indstrias que realizam exportaes com faturamento bruto anual acima de US$ 400 mil. So Empresas de Pequeno Porte as que pertencem ao Simples nacional e que possuem faturamento bruto anual acima de R$ 240 mil at R$ 2,4 milhes. So Empresas de Pequeno Porte as empresas de comrcio e servio que realizam exportaes com faturamento bruto anual acima de US$ 200 mil at US$ 1,5 milho e indstrias que realizam exportaes com faturamento bruto acima de US$ 400 mil at US$ 3,5 milhes. Entretanto existem outras classificaes para micro e pequenas empresas, baseadas em outros critrios conforme especificado por Longenecker (1997, p.27), a saber: Os Legisladores, por exemplo, podem excluir as pequenas empresas de certas regulamentaes definidas em lei, ou ainda, Uma empresa pode ser descrita como pequena quando comparada com empresas maiores, mas grande quando comparada com empresas menores. Um fator importante que caracterstico destes tipos de empresa que a estratgia geralmente formulada pelo seu dirigente principal, que tambm o proprietrio. Por isso, na maioria dos casos, estas so empresas familiares, onde trabalha membros de uma mesma famlia e que na maioria das vezes no tem acesso a tcnicas modernas de administrao e planejamento financeiro. O capital dessa empresa constitudo por um indivduo ou por um pequeno grupo, e sua rea de operaes geralmente local (GOMES, 2004). Alm das empresas familiares, no Brasil bastante comum a figura do empresrio individual, este tem a obrigao de inscrio no Registro Publico de Empresas Mercantis (Juntas Comerciais), da respectiva sede, antes do inicio de atividade, mediante requerimento que contenha os dados definidos em lei. Outro fator importante deste tipo de empresa que a responsabilidade do empresrio individual ilimitada e seus crditos junto aos bancos e fornecedores depender mais de seu patrimnio pessoal do que do capital investido na empresa (FABRETTI, 2003). O Servio de apoio a Micro e Pequena Empresa - Sebrae apresenta um grfico mostrando a importncia das pequenas empresas na economia do Brasil:

Grfico 1 As MPEs na Economia


Fonte: Sebrae SP

Segundo o Sebrae, as micro e pequenas empresas representam 98% do nmero de empresas no Brasil, 67% das ocupaes e contribui com 20% do PIB na economia brasileira. Sua importncia grande na economia, alm de todos os fatores apresentados, tambm por ser uma grande geradora de empregos no pas. Entretanto, um fator importante no caso destas empresas que em sua maioria quem administra o scio principal e, na maioria dos casos, o dono no tem formao profissional contbil nem de gesto de negcios, dificultando assim a administrao e o controle de seu empreendimento, o que na maioria das vezes leva a empresa ao fracasso. Os escritrios de contabilidade em sua maioria esto preocupados com a quantidade de clientes, e no com a qualidade dos servios oferecidos, temem aumentar os preos para oferecer assessoria necessria e perder o cliente. Sem um planejamento financeiro e assessoria necessria torna-se impossvel o sucesso do negcio, o que na maioria dos casos leva a falncia por falta de uma gesto eficaz (RAZA, 2008). O grfico abaixo mostra a taxa de mortalidade das micro e pequenas empresas, divulgado pelo Sebrae, referente ao ano de 2004 a 2005:

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Grfico 2 Taxa de Mortalidade das Pequenas Empresas (rastreamento out./dez 2004)


Fonte: Sebrae SP

Segundo o Sebrae, das empresas paulistas, 29% fecharam em seu 1 ano de atividade e 56% no completaram o 5 ano de vida. O planejamento uma das tarefas mais importantes das empresas, e com base no planejamento que se realiza uma gesto competente, eficiente e eficaz, especialmente com relao s atividades financeiras, que na maioria das vezes exige uma parcela significativa de riscos (RAZA, 2008). Apesar de sua importncia para e economia, a maioria das pequenas empresas no consegue sobreviver ao ambiente econmico em que esto inseridas. Outro fator importante que contribui para a mortalidade das pequenas empresas que os proprietrios em sua maioria no utilizam a contabilidade como ferramenta de administrao do negcio. Esse fato est ligado muitas vezes a escassez de recursos financeiros para contratar assessoria especfica e um dos fatores que contribui para isso (MARION, 2005). Para Raza (2008, p.16), A falta de informaes o grande vilo nas pequenas empresas. Muitos empreendedores possuem o capital e resolvem montar um negcio desconhecendo todos os outros fatores necessrios ao sucesso do empreendimento, tais como, o controle do capital de giro, relao entre despesas e receitas, os custos inerentes continuidade do negcio, dentre outros. Outro fato de destaque no Brasil o excesso de impostos e obrigaes acessrias que as empresas esto obrigadas a fornecer ao governo durante sua existncia. A Constituio Federal em seu artigo 179 j determinava tratamento diferenciado a micro e pequena empresa com a finalidade de simplificar os processos e as obrigaes acessrias inerentes s pessoas jurdicas: A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios dispensaro s microempresas e as empresas de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento jurdicos diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e creditcia ou pela eliminao ou reduo desta por meio de lei. (BRASIL, 1988). Neste aspecto, com a finalidade de simplificar os processos tributrios das micro e pequenas empresas, o governo federal criou uma lei especial, simplificando os processos de apurao e recolhimento de impostos. Essa lei trouxe tambm uma definio prpria para enquadramento de micro e pequenas empresas para fins de apurao dos impostos abrangidos por esse sistema de tributao, assim, de acordo com a Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, consideram-se: Microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que: No caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais), ou seja, de acordo com a Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006 para que a empresa se enquadre como microempresa, esta no pode ter receita bruta superior ao valor estipulado em lei. No caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais). Entretanto esta lei, conhecida como Lei Geral das Micro e Pequenas Empresas, apresenta alguns benefcios e facilidades exclusivas a elas, por exemplo, estas empresas: [...] faro a comprovao da receita bruta mediante apresentao do registro de vendas independentemente de documento fiscal de venda ou prestao de servio, ou escriturao simplificada das receitas, conforme instrues expedidas pelo Comit Gestor;

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[...] microempresas e as empresas de pequeno porte, alm do disposto nos incisos I e II do caput deste artigo, devero, ainda, manter o livro-caixa em que ser escriturada sua movimentao financeira e bancria. Art. 27. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes realizadas, conforme regulamentao do Comit Gestor. (BRASIL, 2006).

Segundo Andrade Filho (2006, p.513), a pessoa jurdica que optar por se inscrever no SIMPLES ter os seguintes benefcios: Tributao com alquotas mais favorecidas e progressivas, de acordo com a receita bruta auferida; Recolhimento unificado e centralizado de impostos e contribuies federais, com a utilizao de um nico DARF (DARF SIMPLES), podendo, inclusive, incluir impostos estaduais e municipais quando existirem convnios firmados com essa finalidade; Dispensa da obrigatoriedade de escriturao comercial para fins fiscais, desde que mantenha em boa ordem e guarda, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes, os Livros Caixa e Registro de Inventrio, e todos os documentos que serviram de base para a escriturao. Entretanto a dispensa da escriturao contbil meramente de carter fiscal e no revoga a exigncia dada pela legislao comercial. Somente a escriturao contbil faz prova no judicirio em caso de divergncia entre os scios, de pedido de concordata, nos casos de falncia etc. (FABRETTI, 2003, p.121). A Lei Geral da Micro e Pequena Empresa, se por um lado trouxe mais facilidade na apurao e recolhimento e maior facilidade no cumprimento das obrigaes acessrias, por outro lado leva a maioria dos pequenos empresrios a desconsiderar a contabilidade como ferramenta que auxilia no dia a dia. Isso tem levado essas empresas a desconsiderarem a contabilidade, entretanto, importante salientar que embora de acordo com Lei no10.406, estas empresas estejam dispensadas de escriturao contbil completa para fins fiscais, a lei no as dispensa das obrigaes acessrias previstas na legislao trabalhista e previdenciria conforme (FABRETTI, 2003). O Conselho Regional de Contabilidade editou a Resoluo n 1.115/07 aprovando a NBC T 19.13 que versa sobre a escriturao contbil simplificada para a microempresa e empresa de pequeno porte. Esta norma estabelece critrios e procedimentos para a escriturao contbil, e obriga essas empresas a manterem escriturao contbil uniforme (ANEXO A Resoluo do CFC n 1.115/07). Segundo Raza (2008, p.17) o empreendedor deve tornar a sua contabilidade uma fonte de informaes para que possa tomar decises seguras e coerentes com seu negcio. Ao utilizar a contabilidade como ferramenta tendo o contador como aliado na gesto da empresa, as possibilidades de continuidade do negocio sero aumentadas e as decises sero tomadas sob uma nova perspectiva, com muito mais segurana e possibilidades de sucesso. Nesse aspecto, a contabilidade passa a ocupar a posio de ferramenta de apoio ao empresrio, deixa de se prender as normas e regulamentos fiscais para uma posio de apoio gerencial. 2.3 CONTABILIDADE GERENCIAL A contabilidade tem como objetivo fornecer informaes que auxiliem na tomada de deciso, sendo esse o objetivo maior da cincia contbil. Iudcibus (1994, p.26) define o objetivo da contabilidade como sendo o de: [...] fornecer informao econmica relevante para que cada usurio possa tomar suas decises e realizar seus julgamentos com segurana. A partir da contabilidade, o usurio possui parmetros para definir suas projees, tomar decises com a segurana necessria e baseada em fatores confiveis. Segundo Ching (2003, p.4), para poder trabalhar de maneira efetiva, as pessoas em uma organizao precisam constantemente de informao a respeito do montante de recursos envolvidos e utilizados. No existe possibilidade de a empresa funcionar e cumprir sua misso sem um sistema de informao que possa fornecer dados que a todo instante se fazem necessrios, tendo em vista a continuidade do negcio e o fato da dinmica das informaes. Nesse aspecto, segundo Iudcibus (1994, p.26), a contabilidade assume seu papel principal, ou seja, o de apoiar o gestor em suas decises, e dar maior segurana aos seus julgamentos. Ching (2003, p.6) diz que: A natureza das informaes da contabilidade gerencial mais subjetiva, interpretativa e relevante. A contabilidade gerencial difere da contabilidade financeira devido ao fato desta ser mais interpretativa e relevante quanto a situao real da empresa.

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A contabilidade Gerencial pode ser caracterizada, superficialmente,

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A contabilidade Gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na anlise financeira, se balanos etc. colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio (IUDCIBUS, 1986, P.15).

Para Iudcibus (1986, p.17), um contador gerencial, [...] deve ser elemento com formao bastante ampla, inclusive com conhecimento, seno das tcnicas, pelo menos dos objetivos ou resultados que podem ser alcanados com mtodos quantitativos. Esse contador gerencial ser o responsvel em transformar nmeros em informaes para a tomada de deciso, ou seja, algum que deve participar das rotinas administrativas de seus clientes, fornecendo suporte para que esses possam dedicar-se exclusivamente a parte administrativa. Pois to importante quanto saber como se comportou a empresa no passado, com base nas informaes da contabilidade financeira, tambm se torna de vital importncia ao empresrio saber o que fazer no futuro, traar estratgias para situaes de dificuldades a serem enfrentadas, fazer um planejamento das atividades, ou seja, utilizar a contabilidade como uma ferramenta de gesto empresarial (DIAS, 2006). Entretanto, existe diferena significativa entre a contabilidade financeira e a contabilidade gerencial. O quadro 3 apresenta as principais diferenas entre a contabilidade financeira e a gerencial:

Quadro 3 - Diferenas entre a contabilidade financeira e a gerencial


Fonte: (CHING 2006, P6)

Ao contrrio da contabilidade financeira que segue padres definidos por rgos reguladores, a contabilidade gerencial est preocupada em fornecer informaes teis e prticas para a tomada de deciso. Para que o empresrio possa traar seus objetivos e definir sua meta, a contabilidade gerencial surge como uma ferramenta indispensvel e insubstituvel para formular seu planejamento. Santiago (2006, p.24) diz que a procura por mecanismos mais seguros e com menos riscos, levam as instituies a implantao do planejamento. O planejamento surge como um suporte nas decises da empresa. No ambiente de incertezas, torna-se necessrio um bom planejamento afim de que se maximizem as possibilidades de sucesso nas decises. Ainda, segundo Santiago (2006, p.24) conhecer a realidade, agir de acordo com esse conhecimento e interpretar o ambiente podem ser as ferramentas que determinaro o sucesso da empresa.

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Conhecer a realidade significa acompanhar de perto os resultados, as decises e utilizar as ferramentas necessrias para que as decises sejam fundamentadas em informaes confiveis e seguras. O pequeno empresrio pode se beneficiar da informao contbil em sua empresa, afim de que suas decises sejam tomadas de maneira segura e consciente, baseadas em informaes que maximizaro as chances de acertos em suas decises. 2.3.1 Aplicao da contabilidade gerencial na Micro e Pequena Empresa Segundo Silva (2002, p.23) Uma empresa sem Contabilidade uma entidade sem memria, sem identidade e sem as mnimas condies de sobreviver ou de planejar seu crescimento. Para Oliveira (2005, p.36) a contabilidade gerencial fornece as informaes claras, preciosas e objetivas para a tomada de deciso. Desse modo, a contabilidade gerencial surge como uma ferramenta indispensvel a qualquer tipo de negcio, um suporte sobre o qual se apoiar o micro e pequeno empresrio em suas decises gerenciais. As micro e pequenas empresas muitas vezes so desprovidas de apoio contbil em sua administrao, j que os contadores, em sua maioria apenas cumprem as obrigaes fiscais e assessrias que a legislao impe, mas pouco ou nada fazem para auxiliar a administrao dessas empresas com informaes teis ao seu planejamento. Conforme destaca Chr (1991, p.36), a contabilidade tem sido encarada como um instrumento to somente para se atender a uma srie de exigncias legais e burocrticas, e no encarada como um instrumento de apoio administrao. Os pequenos empresrios, freqentemente, no do o devido valor contabilidade como instrumento de apoio, mas devido ao excesso de burocracia e obrigaes acessrias que suas empresas tm de cumprir, vem o contador como a pessoa que cuida de tudo isso, mas no como um suporte a administrao. Segundo Longenecker (1998, p.515) [...] os administradores precisam ter informaes precisas,

significativas e oportunas, se quiserem tomar boas decises. Isso particularmente verdadeiro quando se refere necessidade de informaes financeiras sobre as operaes da empresa. A experincia sugere que a falta de aptido em sistemas contbeis um fator bsico de insucesso entre pequenas empresas. A contabilidade aparece como instrumento principal para fundamentar as decises do administrador, que atravs das informaes geradas, conseguem tomar decises com maior segurana. Um dos instrumentos eficazes na administrao de recursos o planejamento financeiro, que segundo Santiago (2006, p.49) afirma que, todo planejamento financeiro deve ter por base registros contbeis que se constituem em ferramentas de fundamental importncia na medida em que trazem informaes gerais para a tomada de deciso. Para Chr (1991, p.35), [...], a contabilidade desenvolve e fornece dados para o setor financeiro da empresa, usando princpios legais e padronizados, prepara principalmente, demonstraes financeiras. A Contabilidade sem dvida, a maior fonte de informaes sobre o patrimnio da empresa, permitindo conhecer, com facilidade, todos os fatos que ocasionaram alterao qualitativa ou quantitativa, servindo de bssola na administrao dos negcios e contribuindo para o alcance dos objetivos. Somente com sua utilizao o empresrio ter os parmetros necessrios para sua deciso (SILVA, 2002, p.85). O pequeno e o mdio empresrio, assumindo o papel de administradores financeiros, podem desenvolver anlises financeiras para identificar o desempenho de sua empresa em relao ao passado, em relao concorrncia, tomando as decises adequadas, desde que detenha informaes sobre o estado de seu patrimnio, aliceradas por anlises financeiras fornecidas por relatrios contbeis. Para Chr (1991, p.47), [...] os insumos bsicos para a utilizao dos ndices so a Demonstrao de Resultado e o Balano Patrimonial, ambos preparados pela contabilidade. Para se ter uma idia da importncia da anlise a partir dos ndices financeiros, basta mencionar a quem tal anlise interessa. Pimeira e obviamente interessa ao administrador, na medida em que fornece os instrumentos necessrios para verificar o funcionamento da empresa, aplicando-se, quando necessrio, medidas corretivas para sanar

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eventuais problemas detectados. Interessa ainda aos credores da empresa, preocupados com a capacidade da mesma em honrar obrigaes nas datas de vencimento. Por ltimo, de interesse de todos aqueles que investem na empresa, preocupados em identificar o grau de risco desses seus investimentos (CHER 1991, p.48).

Atravs das demonstraes financeiras o administrador poder tomar decises baseadas em informaes coerentes e seguras, o que aumentar de maneira significativa as possibilidades de sucesso. Alm disso, as demonstraes financeiras possibilitam um acompanhamento real da dinmica do negcio, tornando possvel traar novas metas e diretrizes em tempo hbil e seguro. Como exemplo de demonstraes contbeis que podem ser aplicados a pequena empresa, pode-se citar o Balano Patrimonial, a Demonstrao de Resultado e a Demonstrao de Fluxo de Caixa, que embora preparados de maneira simplificada levando em considerao a pequena movimentao financeira da micro e pequena Empresa, podem fornecer informaes que sero de grande valia na tomada de deciso. 2.3.2 Balano Patrimonial Simplificado Entre as demonstraes financeiras temos Balano Patrimonial, que identifica a situao patrimonial da empresa num dado momento. Os lanamentos contbeis so feitos de acordo com o regime de competncia, ou seja, pertencem ao exerccio em que ocorreu o fato gerador, independente de pagamento ou recebimento. O Balano Patrimonial composto por: Ativo: representa os bens e direitos expressos em moeda (como por exemplo: caixa, bancos, imveis, estoques, valores a receber e outros bens e direitos). Os ativos podem ser entendidos como os recursos de valor sobre os quais a empresa tem direito de uso. Tambm pode ser definido como sendo um recurso sob controle da empresa, capaz de gerar benefcios futuros (CHING, 2003). As contas do Ativo esto agrupadas de acordo com o Grau de Liquidez. Grau de Liquidez o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. Por exemplo, os Estoques de Mercadorias sero transformados em dinheiro quando forem vendidos vista; as Duplicatas a Receber, quando forem recebidas, e assim por diante. A conta Caixa e a conta Bancos Conta Movimento so as que possuem maior grau de liquidez, pois representam disponibilidades imediatas. Por isso so as primeiras contas que aparecem no plano de contas (RIBEIRO, 2002, p.65). Passivo: representa as obrigaes com terceiros, (tais como: contas a pagar, emprstimos a pagar, impostos a recolher etc.). O passivo so compromissos que ela tem contra seus recursos ou ativos. Segundo Ching (2003, p.28) [...] podemos definir o passivo como o compromisso da organizao relativo a eventos j ocorridos e que resultam em consumo de seus ativos. As contas do Passivo so agrupadas de acordo com o grau de exigibilidade, ou seja, as contas que encabeam o plano de contas so as que o prazo de pagamento ocorrer primeiro. Patrimnio Lquido, (diferena entre o ativo e o passivo) representa os compromissos contra os recursos ou ativos da organizao. Seu valor representa o montante de recursos que os proprietrios colocaram na empresa, bem como a parcela de lucros retidos (CHING, 2003). importante lembrar que o ativo ser sempre igual ao somatrio do passivo e do patrimnio lquido. Se os recursos aumentam (ativo), esse aumento corresponde a aumento de obrigaes (passivo) ou de investimentos feitos pelos proprietrios na empresa (patrimnio lquido). O mesmo acontece quando os recursos diminuem, significa que as obrigaes com terceiros foram liquidadas ou o patrimnio lquido reduzido. (CHING, 2003). As origens de recursos ocorrem no passivo quando originarem de terceiros, o que significa que a empresa est usando o capital de terceiros para financiar o ativo, seja atravs de emprstimos ou obrigaes assumidas para manter o ciclo financeiro da empresa. Essa situao deve ser analisada com cuidado, j que existe um nvel razovel de capital de terceiros que a empresa deve utilizar para manter-se, importante lembrar que este nvel varivel para cada tipo de empresa. As origens de recursos ocorrem no patrimnio lquido quando provem de recursos prprios aplicados na empresa. A soma dos recursos originados de terceiros e os de recursos prprios esto aplicados no ativo da empresa, seja atravs de dinheiro em caixa, aplicaes em bancos, estoques disponveis para a venda, investimentos de curto e longo prazo ou de imobilizaes realizadas. A administrao financeira, baseando-se nas informaes elaboradas e fornecidas pela

contabilidade, toma decises quanto a investimentos, financiamentos, pagamento das obrigaes,

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momento de substituio de ativos obsoletos, nvel ideal de estoques, entre outras tantas decises. O administrador financeiro est preocupado em manter a solvncia e maximizar a riqueza produzida pela empresa, pois isso significa sobrevivncia, nesse mundo competitivo que as empresas se encontram (CHR, 1991). Na pequena empresa torna-se necessrio adaptar as contas de acordo com a necessidade de cada empresa. O quadro 4 mostra um modelo simplificado de Balano Patrimonial que pode ser usado pela pequena empresa:

Quadro 4 - Contedo do Balano


Fonte: (ASSEF, 1999, p.92).

Segundo Groppelli (2002, p.349) Os valores que aparecem no balano patrimonial da empresa representam o valor histrico do total dos ativos disponveis para gerar vendas e lucros. As contas que compem o balano patrimonial representam o total de recursos que a empresa possui, e que atravs desses recursos sero gerados os demais resultados que faro a empresa funcionar, ou seja, para que a empresa seja dinmica e mantenha sua continuidade, ela deve trabalhar esses recursos. 2.3.3 Demonstrao de Resultado Simplificado Ao trabalhar seus recursos produtivos a empresa gera novos resultados, e neste perodo seu ciclo se renova. Nesse aspecto a empresa apresenta-se como uma organizao mutvel, em constante movimento, criando e produzindo riquezas a todo instante. Torna-se necessrio que estes valores que surgem a todo instante sejam apresentados de uma forma organizada, desse modo, surge ento, a Demonstrao de Resultado. Para Assef (1999, p.93), a Demonstrao de Resultado do Exerccio, constitui-se no relatrio sucinto das operaes realizadas pela empresa, durante determinado perodo de tempo, no qual sobressai o resultado lquido do exerccio, lucro ou Prejuzo. A Demonstrao do Resultado a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado em determinado perodo de operaes da Entidade (SILVA, 2002). O valor do Lucro ou Prejuzo do exerccio constitui toda a essncia do Demonstrativo de Resultados, pois significa o retorno dos investidores, a compensao pelos riscos em participar de um negcio, ou seja, se apresentar lucro, este representar a remunerao pelo risco, entretanto se apresentar prejuzo, este ser bancado pelas pessoas dispostas ao risco. (CHING, 3). O quadro 5 mostra um exemplo simplificado de Demonstrao de Resultado, com contas simplificadas que pode ser aplicado na pequena empresa:

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Quadro 5 Demonstrao de Resultado


Fonte: Fonte: (ASSEF, 1999, p.92).

A Demonstrao do Resultado assim como as demais demonstraes contbeis so elaboradas observado o princpio de competncia, que vem a ser o reconhecimento das despesas, custos e receitas no momento que aconteceram independente do seu pagamento ou recebimento. (SILVA, 2002). A Demonstrao de Resultado evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e os correspondentes custos e despesas (SILVA, 2002). De acordo com essa definio o resultado final significa o confronto das receitas com as despesas no momento em que ocorreram. Os exemplos de Demonstraes Financeiras apresentados possuem contas simplificadas que podem ser adaptadas no caso da pequena empresa de comrcio varejista. Segundo Groppelli (2002, p.352) Um importante uso dos demonstrativos financeiros na determinao da eficincia da empresa no controle dos seus custos e na gerao de seus lucros. Atravs das demonstraes contbeis e financeiras podemos elaborar vrias anlises, dentre elas a anlise por ndices ou indicadores financeiros. 2.4 NDICES FINANCEIROS E ECONMICOS A administrao financeira e a contabilidade esto completamente interligadas, e no que diz respeito a anlise financeira, os ndices financeiros so de fundamental importncia, pois sero estes que fornecero as informaes necessrias ao empresrio, e este por sua vez far uso desses ndices que beneficiaro em sua administrao (CHR 1991). Esses ndices so de grande utilidade para medir a posio econmica e financeira e os nveis de desempenho em vrios aspectos. Esses ndices devem ser elaborados periodicamente e comparados ao longo do tempo, permitindo dessa forma, uma melhor visualizao das operaes das empresas. (ASSEF, 1999, p.96), ou seja, sua tendncia. Com relao classificao, os ndices podem ser classificados em: ndices Financeiros Liquidez e Endividamento ndices Econmicos Rentabilidade 2.4.1 ndices de Liquidez Os ndices de Liquidez medem a capacidade da empresa em fazer frente a seus compromissos de curto prazo, registrados no passivo circulante. Para Groppelli (2002, p.357) O grau de liquidez de um ativo depende da rapidez com que ele transformado em caixa, sem incorrer em perda substancial. Na empresa, dinheiro bom dinheiro aplicado. O administrador precisa movimentar os recursos existentes, afim de que este gere novos recursos. Segundo Groppelli (2002, p.357) em essncia, os ndices de liquidez testam o grau de solvncia da empresa. Se esses ndices forem superiores a 1, temos como resposta um lado positivo, pois cada real devido existe um valor superior em recursos para pagamento. A mesma lgica valida quando esses ndices forem inferiores a 1, ou seja, nesse caso, no existem recursos para pagamento. Se a empresa estiver com estoque ocioso, a interpretao do ndice pode ser enganosa, visto que a demora em materializar os estoques em reais pode ser elevada, gerando falta de liquidez imediata. ndice de Liquidez Corrente ILC = AC / PC Equao 1 O ndice de liquidez corrente a relao entre o ativo circulante e o passivo circulante, ou seja, indica aproximadamente a margem de segurana disponvel para a empresa satisfazer as dvidas no curto prazo. Na pequena empresa, este ndice pode variar dependendo do setor de atividade e do tipo de empresa. Por isso, para que o microempresrio possa fazer comparaes necessrio que o ndice obtido seja comparado com outra empresa similar (GROPPELLI, 2002). ndice de Liquidez Seca

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ndice de Liquidez Seca ILS = (AC - Estoques) / PC Equao 2

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O ndice de liquidez seca exclui o valor dos estoques da parcela de recursos para pagamento, e concentra-se em ativos mais facilmente conversveis em caixa, este ndice determina se uma empresa pode cumprir suas obrigaes com credores se as vendas carem drasticamente (GROPPELLI, 2002). Entretanto, nem sempre um ndice de liquidez seca baixo sintoma de situao financeira apertada. Um supermercado, por exemplo, cujo investimento em estoques alto, e que a maioria absoluta das vendas so feitas vista, tem um ndice de liquidez seca baixa, e para fins de anlise torna-se necessrio comparar os ndices obtidos com outros do mesmo setor (MARION, 2005). ndice de Liquidez Geral ILG = (AC - RPL) / (PC + ELP) Equao 3 O ndice de Liquidez Geral mostra a relao entre o Ativo Circulante mais o Realizvel a Longo Prazo e o Passivo Circulante mais o Exigvel a Longo Prazo, ou seja, o total de recursos de curto e longo prazo pelo total de obrigaes de curto e de longo prazo. Este ndice mostra a capacidade de pagamento da empresa no longo prazo (MARION, 2005). ndice de Liquidez Imediata ILI = Disponvel / PC Equao 4 O ndice de Liquidez Imediata mede a disponibilidade imediata para saldar os compromissos de curto prazo, a relao entre o disponvel (dinheiro em caixa, bancos e aplicaes de altssima liquidez) e o passivo circulante (dvidas e obrigaes de curto prazo). Para efeito de anlise, um ndice sem muita importncia, pois relaciona disponvel com valores que vencero em datas variadas, embora no curto prazo. Embora a empresa mantenha certos limites de segurana, nem sempre redues nesse ndice significa uma situao ruim, pois pode significar uma poltica mais rgida com relao ao disponvel ou uma mudana no nvel de segurana (MARION, 2005). 2.4.2 ndices de Rentabilidade Os ndices de rentabilidade medem o quanto a empresa est rentvel, ou seja, quanto de recursos est sendo gerado. Para Assef (1999, p.97), os ndices de rentabilidade [...] medem a capacidade de retorno obtido pela empresa, derivado de suas operaes. Os valores encontrados devem ser confrontados com outras empresas do mesmo segmento. Taxa de Retorno sobre os Investimentos TRI = LL / AT Equao 5 A taxa de retorno sobre os investimentos, do ponto de vista da empresa, mostra a relao entre o Lucro Lquido e o Ativo Total, ou seja, quanto cada ativo contribuiu na obteno do Lucro Lquido gerado. Significa tambm, quantos anos a empresa levar para obter de volta seu investimento (MARION, 2005). Taxa de Retorno sobre o Patrimnio Lquido TRPL = LL / PL Equao 6 A taxa de retorno sobre o Patrimnio Lquido, do ponto de vista dos proprietrios, mostra a relao entre o Lucro Lquido gerado e o capital prprio aplicado na empresa. Este ndice mostra o poder de ganho do proprietrio, ou mesmo quantos anos levar para que estes recuperem seus investimentos (MARION, 2005). A margem lquida a relao entre o Lucro Lquido e as vendas, a participao das vendas no lucro lquido da empresa. Margem Lquida ML = LL / Vendas

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Equao 7

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Em geral, as companhias mais bem administradas registram maiores margens lquidas porque seus recursos so administrados com mais eficincia. Entretanto, para o investidor, bom para uma empresa manter as margens de lucro acima da mdia do setor, e se possvel demonstrar uma tendncia de melhora (GROPPELLI, 2002). Giro do Ativo GA = Vendas / Ativo Equao 8 O Giro do Ativo representa o quanto a empresa est girando seu ativo na obteno de resultado, o ciclo financeiro da empresa. Segundo Assef (1999, p.98), Giro do Ativo Operacional mede o numero de vezes em que os ativos operacionais lquidos so utilizados num dado perodo de tempo, para gerar o volume de operaes desse perodo. 2.4.3 ndices de Endividamento Os ndices de endividamento medem a formao da composio do ativo total da empresa, considerando a parcela de capital de terceiros. Quando maior esse indicador, maior ser a vulnerabilidade da empresa oscilaes de juros sobre o capital de terceiros, e mostrar o quanto a empresa est alavancada (ASSEF, 1999). Uma dvida saudvel aquela obtida a curto prazo, principalmente para financiar o capital de giro de uma empresa, ou a longo prazo para comprar instalaes ou equipamentos. O endividamento a longo prazo compromete-se a efetuar pagamentos peridicos de juros, alm de acumular recursos para liquidar o principal na data do vencimento. Para cumprir com esses compromissos, a empresa precisa gerar lucro suficiente para cobrir o pagamento das dvidas. Uma das formas de se avaliar o grau de endividamento de uma empresa analisar os vrios ndices de endividamento (GROPPELLI, 2002). Estes ndices podem ser aplicados a uma pequena empresa de comercio varejista, e ser de grande utilidade para que se possa descobrir a quantidade, a qualidade da dvida e o grau de endividamento da empresa. Quantidade da dvida QtD = (PC + ELP) / (PC + ELP + PL) Equao 9 Este ndice mostra a quantidade de dvidas que a empresa possui, e a relao entre o capital de terceiros (passivo circulante e exigvel a longo prazo) e o total de passivo (Passivo e Patrimnio Lquido). Este ndice informa se a empresa se utiliza mais recursos de terceiros do que recursos dos proprietrios. Uma participao do capital de terceiros exagerada em relao ao capital prprio torna a empresa vulnervel a qualquer intemprie. Em mdia as empresas que vo falncia apresentam endividamento elevado em relao ao patrimnio lquido, e isto acontece porque normalmente as instituies financeiras no esto dispostas a conceder financiamento para empresas que apresentarem essa situao desfavorvel (MARION, 2005). Qualidade da dvida QlD = PC / PC + ELP Equao 10

Este ndice mostra a qualidade da dvida, ou seja, a relao entre as dvidas de curto prazo com as de longo prazo. Geralmente o endividamento de curto prazo utilizado para financiar o ativo circulante, enquanto que o endividamento a longo prazo utilizado para financiar o ativo permanente. Uma situao favorvel seria a de uma maior participao nas dividas de longo prazo, pois isso propiciaria a empresa um tempo maior para gerar recursos que iro saldar seus compromissos. Se a maior parte das dividas forem de curto prazo, em uma situao difcil a empresa ser obrigada a vender seu estoque a preos inferiores a seu valor real para assumir suas dvidas de curto prazo, teria de assumir novas dvidas de curto prazo que, certamente tero juros altos, o que aumentar as despesas financeiras (MARION, 2005). Grau de Endividamento GE = PC + RLP / PL Equao 11 O grau de endividamento mostra a relao entre o total das dvidas e o Patrimnio Lquido, ou seja, o

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O grau de endividamento mostra a relao entre o total das dvidas e o Patrimnio Lquido, ou seja, o total de capital de terceiros em relao ao total de capital prprio. Assef (1999, P.99) recomenda com base nesses conceitos, procure extrair os ndices atuais de sua empresa, acompanhando-os ao longo do tempo. necessrio que o pequeno empresrio tenha por hbito acompanhar o andamento do negcio, procure elaborar ndices atuais e com freqncia, para que tenha uma viso geral do que acontece na empresa e projete mudanas necessrias. Conforme salienta Longenecker (1999, p.520), [...] o sistema contbil eficaz vital para o sucesso da empresa. Sem as informaes fornecidas pelo sistema contbil, o administrador no pode tomar decises bem informadas. Toda empresa, independente de seu porte, deve ter contabilidade, no apenas por exigncia fiscal, mas como ferramenta de gesto, o administrador deve ter suas decises fundamentadas na contabilidade. 2.5 CAPITAL DE GIRO E FLUXO DE CAIXA NA PEQUENA EMPRESA O mundo vive uma fase de intensa competitividade mercadolgica, tornando-se cada vez mais difcil para os gestores sobreviverem nesse mercado competitivo, torna-se necessrio muito planejamento e preparo para manter as organizaes atuantes no mercado. (GARCIA, SCARAMELLI, 2008). O principal motivo da mortalidade das pequenas empresas, segundo os

proprietrios/administradores, concentra-se na falta de capital de giro, indicando desequilbrio nas entradas e sadas de recursos na empresa (SEBRAE, 2004). Isto acontece porque grande parte das pequenas empresas no fazem um planejamento financeiro necessrio, principalmente com relao ao capital de giro e fluxo de caixa, o que segundo Garcia (2008, p.8) [...] toda empresa, independente do seu tamanho, necessita de um controle de caixa. Segundo Oliveira apud Santos (2003, p. 43) No balano patrimonial da empresa, o capital de giro representado pelo ativo circulante ou ativo corrente, composto pelas disponibilidades financeiras, contas a receber e estoques. Nesse aspecto, capital de giro pode ser entendido como os recursos de curto prazo disponveis para a movimentao do ciclo financeiro da empresa. Para Oliveira (2003, p.43): O capital de giro lquido igual ao ativo circulante menos o passivo circulante. Quando positivo, corresponde ao volume de fundos de longo prazo (emprstimo e recursos prprios) aplicados no financiamento de estoques e contas a receber. Se for negativo (passivo circulante maior que o ativo circulante), significa que a empresa estar financiando seus ativos permanentes com recursos financeiros de curto prazo, o que denota um quadro de risco. O pequeno empresrio deve tomar cuidado com a situao citada acima, pois quando o os recursos de longo prazo esto sendo financiados pelos recursos de curto prazo, significa uma situao difcil e de risco, em que a perspectiva futura se nada for feito o fracasso. Com a competitividade do mundo globalizado, as empresas precisam programar seu oramento de custos, despesas, impostos entre outros compromissos a serem arcados por ela no final do ms. O perodo de planejamento varia de acordo com o porte da empresa, e no caso da pequena empresa o perodo de doze meses suficiente para um planejamento financeiro eficaz. Isso obtido atravs do controle do seu fluxo de caixa (MARQUES, 2004). Cada tipo de empresa, dependendo de seu porte ou ramo em que atua, necessita de um planejamento especfico para aquele tipo de negcio. O importante que o pequeno empresrio fique atento s mudanas na conjuntura econmica, ou ainda na poltica fiscal, o que o levar a rever seu planejamento inicial e propor ajustes quando necessrio. Segundo Gonalves (2007, p.97) O controle de caixa da empresa de vital importncia j que por meio dos registros realizados pode-se conhecer a origem e a quantidade de dinheiro que movimentada diariamente na empresa. Para que o planejamento financeiro seja elaborado, necessrio que o pequeno empresrio controle as entradas e as sadas de dinheiro na empresa, bem como a relao entre as datas de pagamentos das compras e de recebimentos das vendas. Esse controle pode ser obtido atravs do clculo do perodo mdio de cobrana de uma empresa que demonstra quantos dias ela dever esperar antes que suas contas a receber se transforme em caixa. Esse clculo pode ser obtido atravs da seguinte equao: Perodo Mdio de Cobrana PMC = (Clientes / VPA) / 360d Equao 12

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Ao fazer esse controle ele poder determinar a poltica de crdito que trabalha e ajustar quando necessrio o perodo de recebimento das vendas, a fim de evitar emprstimos onerosos empresa e uma possvel dificuldade na obteno de capital de giro. O perodo mdio de pagamento das contas e a contrapartida das contas a receber, indica o perodo mdio que a empresa ter para saldar suas contas a receber (GROPPELLI, 2002). Pode ser obtido atravs da seguinte equao: Perodo Mdio de Pagamento PMP = (Fornecedores / Compras) / 360d Equao 13 As compras anuais a prazo no so relacionadas nos demonstrativos financeiros. Por isso, para obter esse valor, estima-se a porcentagem dos custos das mercadorias vendidas que comprada a prazo (GROPPELLI, 2002). Atravs do clculo do perodo mdio de cobrana e do perodo mdio de recebimento possvel ao pequeno empresrio fazer operaes casadas, ou seja, trabalhar com uma poltica de crdito que coincida a data do recebimento com a data do recebimento de clientes, desta forma no ter dificuldade no capital de giro da empresa. Na empresa o caixa est em constante movimento, pois a empresa algo mutvel, onde os resultados sempre geram valores, e nesse aspecto a contribuio do fluxo de caixa fundamental para entender o funcionamento da micro e pequena empresa. Administrar o caixa essencial para que obtenham sucesso e sobrevivam frente a um mercado to competitivo (GONALVES, 2007). importante que o empresrio avalie a liquidez, ou seja, a disponibilidade de recursos para pagar as obrigaes bem como a flexibilidade financeira da empresa, isso mostra a habilidade de uma empresa financiar suas operaes com recursos gerados internamente. Tambm importante que o empresrio avalie suas decises gerencias, pois decises inteligentes levam a empresa a produzir lucro e gerar fluxos de caixa atravs do recebimento de suas vendas. Entretanto um dos fatores mais significativos na analise do caixa o de ajudar a prever futuros fluxos de caixa, onde atravs de fluxos de perodos passados podem ser estimados valores futuros, o que ser de suma importncia no planejamento financeiro e operacional da empresa (CHING, 2003). Conforme Garcia (2008, p.8) A Demonstrao de Fluxo de Caixa tem como principal funo controlar o fluxo de entradas e sadas de dinheiro de uma empresa, evitando desvios financeiros e proporcionando maior transparncia ao negcio. A partir do momento que a empresa elabora a demonstrao de fluxo de caixa, o empresrio pode acompanhar o fluxo de dinheiro na empresa, controlar as entradas e sadas de maneira eficiente, e ter em mos uma ferramenta que possibilita uma viso de toda a movimentao financeira. O quadro 6 apresenta um modelo simplificado de demonstrao de fluxo de caixa que pode ser aplicado com sucesso em uma microempresa de comrcio varejista:

Quadro 6 Demonstrao de Fluxo de Caixa


Fonte: (GONALVES, 2007, p.132).

O saldo inicial so os valores existentes em caixa e em bancos conta movimento, que so equivalente caixa por serem de alta liquidez. As entradas representam os valores das vendas vista, os valores das vendas a prazo e outras receitas que foram geradas no perodo. As sadas representam as compras vista, as compras a prazo, os impostos, pagamentos de salrios

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sadas.

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e outros pagamentos efetuados no perodo. O saldo final a diferena das entradas pelo total de

A Demonstrao de Fluxo de Caixa apresentada pode ser modificada de acordo com a empresa a ser analisada, podem-se adicionar novas contas na medida em que forem surgindo novas movimentaes. importante lembrar que: Aumentos nas contas do passivo e diminuio nas contas do ativo representam aumento de caixa. Aumentos nas contas do ativo e diminuio nas contas do passivo representam diminuio em caixa. Conforme Almeida (1996, p.215) o conceito de caixa pode ser entendido como o de [...] recursos disponveis em caixa, recursos disponveis nas contas correntes bancrias e aplicaes financeiras com prazo de resgate de at trs meses. Segundo Felippe (2003, p.70): Cada empresa possui um Ciclo de Caixa caracterstico que pode variar rapidamente. Algumas possuem Ciclo de Caixa curto, o que faz com que o capital de giro circule mais vezes durante um ano. J outras empresas, possuem o Ciclo de Caixa mais longo, e desta forma no h possibilidade de girar mais rapidamente o seu capital. Por isso torna-se necessria a avaliao de cada caso, e tambm que seja feita comparao com outras do mesmo setor e se possvel de mesmo porte, a fim de que as informaes obtidas pela anlise de caixa sejam eficientes. importante tambm que seja feita uma comparao no final de cada ms entre o que foi previsto e o que foi realizado, s assim ser possvel ao gestor avaliar suas projees financeiras e fazer as devidas mudanas quando necessrio. Entre os objetivos do fluxo de caixa projetado pode-se citar o de: Projetar as entradas e sadas de recursos financeiros para um determinado perodo, o que de grande utilidade por mostrar ao gestor as mutaes financeiras na empresa no curto prazo; Prognosticar as necessidades de captao de recursos, o que ajuda no planejamento e na determinao da necessidade de novos recursos, especialmente para a necessidade de capital de giro; Prognosticar as aplicaes de excedentes de caixa nas operaes mais rentveis, sem comprometer a liquidez, mostra os recursos em excesso que podem ficar parado em caixa sem uma aplicao que maximize o potencial financeiro de tais recursos; Prever os perodos deficitrios e superavitrios da projeo. Essa sem dvida a maior contribuio da elaborao do fluxo de caixa projetado, que o de planejar a necessidade de capital de giro, a fim de evitar emprstimos para cobrir o curto prazo. Ao utilizar o fluxo de caixa, o administrador tem um instrumento de grande valia para atingir a maximizao do retorno dos investimentos, sem, no entanto comprometer a liquidez da empresa, j que atravs da demonstrao simplificada do fluxo de caixa ele pode monitorar as mutaes de recursos de curtssimo prazo (OLIVEIRA, 2003). Ao controlar de maneira mais eficiente suas entradas e sadas, ele ter um melhor controle na determinao de seu capital de giro, de maneira que ao final do perodo no seja necessrio obter emprstimos para cobrir o curto prazo, o que pode levar a empresa ao fracasso. Outro fator de extrema importncia na microempresa que o pequeno empresrio aplique o princpio contbil da entidade na empresa, ou conforme a Resoluo do CFC n750/93 em seu artigo 4: O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, conjunto de pessoas, uma sociedade ou uma instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nessa acepo, o patrimnio no se confunde com aquele dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2003, p.26). Para que seja feita a aplicao deste princpio contbil necessrio que o patrimnio pessoal do microempresrio no se misture com o da empresa. Muitas empresas familiares funcionam junto residncia do proprietrio, o que torna impossvel a segregao das despesas pessoais com as despesas da empresa. Tambm com relao s receitas no existe um controle nesse aspecto para

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despesas da empresa. Tambm com relao s receitas no existe um controle nesse aspecto para mostrar ao empresrio qual o momento que a empresa atingiu seu ponto de equilbrio entre o custo das mercadorias, a receita de vendas e o lucro gerado. O Ponto de Equilbrio nasce da relao entre os custos totais com a receita total. Ocorre a partir do momento que o valor do custo total se iguala com o valor da receita total. Na pequena empresa o Ponto de Equilbrio alcanado no momento que a receita obtida cobre os custos gerados na venda das mercadorias, por exemplo, aluguel, telefone, gua, luz entre outros necessrios para que a empresa venda seus produtos ao consumidor final (MARTINS, 1990). Essa relao s se torna possvel quando aplicado o princpio contbil da entidade, pois o custo e as despesas da pequena empresa s podem ser determinados quando esto separados das despesas pessoais do empresrio. O controle financeiro por parte do pequeno empresrio deve fazer parte de sua gesto, s assim ele saber quanto gasta e quanto de receita obtm em seu negcio. importante que o gestor das pequenas empresas no tome suas decises sustentadas em aventuras, expondo-se aos acontecimentos futuros sem o mnimo de planejamento e controle financeiro, pois so necessrias avaliaes constantes sobre os investimentos da empresa visando uma contnua atualizao de suas estratgias para adequar-se as novas mudanas em que a empresa esta inserida (DALBELLO, 1999). Neste aspecto, de suma importncia que seja dada uma melhor ateno as pequenas empresas, no apenas pelos seus gestores, mas tambm por parte dos governantes como por partes dos contadores que so os detentores da ferramenta de apoio a gesto eficaz. As pequenas empresas representam uma grande contribuio a economia do pas, seja atravs da gerao de renda, bens, servios e empregos, ou seja, representa uma parcela significativa dos negcios existentes e por isso deve ser cuidada e incentivada (DUTRA, 2003). Os instrumentos de gesto apresentados representam pequenos diferenciais na esfera administrativa da pequena empresa, e podem ser adaptados nas mais diversas situaes e empresas. O gestor, atravs do apoio de seu contador e do sistema de informaes oferecidas pela contabilidade deve ter por hbito tomar suas decises em dados palpveis e que transmita segurana s suas aes e decises concernentes ao negcio. 3 MTODO A metodologia a maneira utilizada pelo pesquisador para desenvolver uma pesquisa. Mtodo pode ser caracterizado como um conjunto de atividades sistemticas e racionais que com maior segurana e economia permite ao pesquisador alcanar o objetivo. Neste sentido, atravs do mtodo chega-se a conhecimentos vlidos e verdadeiros, traando o caminho a ser seguido, detectando erros e auxiliando as decises do cientista (LAKATOS, 2003). Este trabalho foi desenvolvido por meio de uma pesquisa bibliogrfica e de publicaes j existentes. Atravs da pesquisa em livros, monografias, dissertaes de mestrado e tese de doutorado foram possveis recolher, selecionar e interpretar as contribuies tericas j existentes sobre determinado assunto. A anlise desses trabalhos j existentes possibilitou o conhecimento das contribuies cientficas sobre o assunto abordado no trabalho. (MARTINS, 1994). A pesquisa descritiva, elaborada a partir de material j publicado, constitudo principalmente de livros, artigos de peridicos, e material disponibilizado na internet atravs do qual foi feita uma abordagem da micro e pequena empresa, da contabilidade gerencial, e mostrou a importncia da contabilidade para esse tipo de empresa, que na maioria das vezes no a utiliza. O trabalho teve como foco as pequenas empresas do setor de comrcio varejista, sendo esta sua delimitao. Atravs de livros e trabalhos j publicados foi possvel elaborar a pesquisa e determinar a importncia da contabilidade gerencial para a micro e pequena empresa em seus diversos aspectos. Do ponto de vista da sua natureza, a metodologia utilizada nesse trabalho a pesquisa aplicada, pois os dados levantados tero aplicao prtica e sero de grande utilidade no gerenciamento das pequenas empresas. 4 CONCLUSO O trabalho identificou as micro e pequenas empresas, sua classificao de acordo com dados do Servio de Apoio as Micro e Pequenas Empresas Sebrae, e de acordo com a Lei do SIMPLES. Mostrou a importncia e a participao das pequenas empresas no Brasil, identificado pelo grande nmero de pequenos negcios em funcionamento, estas contribuem de maneira significativa para a gerao de empregos e riquezas, o que mostra sua vital importncia no PIB nacional. A Lei do SIMPLES embora tenha trazido uma forma simplificada de apurao dos impostos, tambm trouxe as indefinies sobre ter ou no uma contabilidade estruturada, desta forma, muitos pequenos empresrios deixaram de usar a contabilidade como ferramenta no dia-a-dia das empresas e passaram a v-la apenas como um mal necessrio, ou seja, apenas uma ferramenta na apurao

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de impostos.

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Foram mostradas ferramentas simplificadas da contabilidade gerencial que aplicadas as micro e pequenas empresas sero de grande utilidade na tomada de deciso, gerenciamento e planejamento dessas empresas: Balano Patrimonial Simplificado que possibilitar uma viso da empresa em seus diferentes aspectos. Demonstrao de Resultados Simplificados, onde atravs deste o gestor poder acompanhar a gerao de resultados na empresa. Elaborao de ndices Financeiros e Econmicos atravs das do Balano Patrimonial e da Demonstrao de Resultado, que possibilitar tirar informaes sobre as mais diversas situaes da empresa. Demonstrao de Fluxo de Caixa Simplificado, atravs desta demonstrao o pequeno empresrio poder manter um maior controle de suas entradas e sadas de recursos financeiros, o que ser de grande valia para projees futuras e para a prpria gesto financeira no curto prazo. O trabalho mostrou com os exemplos de controle gerencial citados, que a contabilidade gerencial de vital importncia para qualquer empresa, em especial a micro e pequenas empresas do setor de comercio varejista, que foi o foco da pesquisa. O planejamento financeiro em seus diversos ngulos de estudo ser melhor elaborado se a empresa mantiver um sistema de contabilidade integrado, que possibilite a qualquer tempo extrair de dados contbeis as informaes de grande utilidade, que ser a base de uma administrao segura e bem sucedida. Com a intensa concorrncia e com o mercado em constante mutao, o empresrio no pode mais tomar suas decises baseadas na experincia que julga ter. necessrio adequar-se as novas tecnologias, as novas mudanas impostas pela sociedade a fim de acompanhar as necessidades colocadas a cada dia. A contabilidade, em especial a contabilidade gerencial est mais presente do que nunca nas decises e no cotidiano das empresas. O pequeno empresrio deve cobrar de seu contador maior participao no que diz respeito a assessoria e ao apoio na administrao de sua empresa. O contador, por sua vez deve abandonar a figura de mero cumpridor das obrigaes fiscais e como um mal necessrio s organizaes empresariais e ser um agente de transformao, um assessor nas decises tomadas, algum que extraia dos nmeros as informaes necessrias para as decises, um suporte a administrao segura. Os novos tempos exigem que o contador se adeque s mudanas ou ficar defasado e correr o risco de ficar fora do mercado. Com as simplificaes nos sistemas de apurao dos impostos e do cumprimento das obrigaes acessrias o contador passa a ter uma posio mais ativa nas organizaes, o que significa maior tempo para assessoria e menor para as atividades rotineiras. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ANDRADE FILHO, Edmar Oliveira. Imposto de renda das empresas, 3.ed. So Paulo: Atlas, 2006. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade Intermediria: de acordo com as novas exigncias do MEC para o curso de cincias contbeis, So Paulo: Atlas, 1996. ASSEF, Roberto. Guia prtico de administrao financeira: pequenas e mdias empresas, Rio de Janeiro: Campus, 1999. BRASIL. Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006. Institui o Estatuto da microempresa e empresa de pequeno porte. Disponvel em: , Acesso em 25/09/2007. BRASIL. Constituio (1988). obra coletiva de autoria da Editora Revista dos Tribunais 6. ed. ver., atual. e ampl. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2004. CHR, Rogrio. A gerencia das pequenas e mdias empresas: o que saber para administr-las, 2ed. rev. e ampl. So Paulo: Maltese, 1991. CHING, Yuh Hong. MARQUES, Fernando. PRADO, Lucilene. Contabilidade e Finanas para no especialistas, So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2003. CHING, Yuh Hong. Contabilidade gerencial: Novas prticas contbeis para a gesto de negcios, So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2006. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, Princpios fundamentais e normas brasileiras de contabilidade. Braslia: CFC, 2003. DALBELLO, Liliane. A relevncia do uso do fluxo de caixa como ferramenta de gesto financeira para

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DALBELLO, Liliane. A relevncia do uso do fluxo de caixa como ferramenta de gesto financeira para a avaliao da liquidez e capacidade de financiamento de empresas. 1999. 168f. Dissertao de Mestrado Federal de Santa Catarina, 1999. DIAS, Elaine Ap. O contador Gerencial. Boletim CRC SP, So Paulo, n.159, p.12-13, ago. 2006.

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DUTRA, Karen Estefan. A necessidade da implementao de mudanas estratgicas em empresas brasileiras de pequeno porte. 2003. 115f. Dissertao de Mestrado em Engenharia de Produo Universidade Federal de Santa Catarina, 2003. FABRETTI, Ludio Camargo. Prtica tributria da micro, pequena e mdia empresa, So Paulo: Atlas, 2003. FELIPPE, M.C. Sobrevivncia e Mortalidade das Pequenas e Mdias Empresas na Cidade de So Jos dos Campos. 2003. 140F. Dissertao de Mestrado em Administrao de Empresas Universidade de Taubat, 2003. GARCIA, Violin Alexandre, SCARAMELLI, Joo Marcos. A importncia do Fluxo de Caixa. Boletim CRC SP, So Paulo, n.165, p.8-9, fev. 2008. GOMES, Fausto Rafael Gmach. Formao de estratgias organizacionais em pequenas empresas: um estudo regional. 2004. 98f. Dissertao de Mestrado Universidade de Taubat, 2004 GONALVES, Mrcia Regina. Os controles financeiros como ferramenta do processo de deciso nas micro e pequenas empresas. 2007. 140f. Monografia. Universidade de Taubat. 2007. GROPPELLI, A.A.; NIKBAKHT, Ehsan. Administrao Financeira, 2.ed. So Paulo, Saraiva, 2002. IUDCIBUS, Sergio de. Teoria da contabilidade, 4.ed. So Paulo: Atlas, 1994. IUDCIBUS, Sergio de. Contabilidade gerencial, 4.ed. So Paulo: Atlas,1986. LAKATOS, Eva Maria. Fundamentos de metodologia cientfica / Maria de Andrade Marconi, Eva Maria Lakatos. 5. ed. So Paulo: Atlas 2003. LONGENECKER, Justin G.; MOORE, Carlos W.; PETTY, J.Willian. Administrao de pequenas empresas, So Paulo: Makron Books, 1997. MARION, Jos Carlos. Anlise das Demonstraes Contbeis: contabilidade empresarial. 3.ed. So Paulo: Atlas, 2005. MARQUES, Marisa de Moura. Aplicao de ndices econmico-financeiros na elaborao do planejamento financeiro em empresa pblica: o caso da EPTS. 2004. 123f. Dissertao de Mestrado Universidade de Taubat, 2004. MARTINS, Gilberto de Andrade. Manual para a elaborao de monografias e dissertaes. 2.ed. So Paulo: Atlas, 1994. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 4.ed. rev. So Paulo: Atlas, 1990. OLIVEIRA, Denise Maria de. Proposta de um roteiro para montagem do fluxo de caixa simplificado para as pequenas empresas auxiliando na tomada de deciso. 2003. 137f. Dissertao de Mestrado Universidade Federal de Santa Catarina, 2003 OLIVEIRA. Marilisa Montoani de. Contabilidade gerencial: a aplicao na gesto de microempresas e empresas de pequeno porte. 2005. 71f. Monografia. Universidade de Taubat. 2005. PADOVEZE, Clvis, Lus. Introduo administrao financeira. So Paulo: Pioneira Thomson Learning, 2005. RAZA, Cludio. Informaes contbeis: o cliente no sabe pedir e o escritrio contbil, na sua grande maioria, no est preparado para fornecer. Boletim CRC SP, So Paulo, n.166, p.16-17, maio 2008. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Bsica fcil 23. ed. ver. e atual. So Paulo: Saraiva, 2002. SANTIAGO, Marlene Ferreira. O efeito da tributao no planejamento financeiro das empresas prestadoras de servios: um estudo de caso de desenvolvimento regional. 2006. 139f. Dissertao de Mestrado Universidade de Taubat, 2006. SEBRAE. In: ESTUDOS e pesquisas. So Paulo. Disponvel em: . Acesso em: 10 de abril de 2008. SEBRAE. In ESTUDOS e pesquisas. Fatores Condicionantes e Taxa de Mortalidade de Empresas no Brasil. Braslia, 2004. SILVA, Daniel Salgueiro. Manual de Procedimentos Contbeis para Micro e Pequenas Empresas, 5.ed. Braslia: CFC: Sebrae, 2002. ANEXO A - RESOLUO CFC N. 1.115/07 ANEXO A NBC T 19.13 ESCRITURAO CONTBIL

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SIMPLIFICADA PARA MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o art. 3 da Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006, que definiu o conceito de microempresa e empresa de pequeno porte para as sociedades empresrias, sociedades simples e empresrio, a que se refere o art. 966 da Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002. CONSIDERANDO o art. 27 da Lei Complementar n. 123/06 que permite s microempresas e empresas de pequeno porte, optantes pelo simples nacional, a adotarem escriturao simplificada para os registros e controles das operaes realizadas. CONSIDERANDO que as microempresas e empresas de pequeno porte, definidas na Lei Complementar n. 123/06, mesmo no optantes pelo simples nacional, podero tambm adotar a escriturao contbil simplificada. CONSIDERANDO que a expresso contabilidade simplificada adotada na Lei n. 123/06 e na Lei n. 10.406/02 deve atender s Normas Brasileiras de Contabilidade. RESOLVE: Art. 1. Aprovar a NBC T 19.13 Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte. Art. 2. Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao. Braslia, 14 de dezembro de 2007. Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente Ata CFC n. 907 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 19 ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS 19.13 ESCRITURAO CONTBIL SIMPLIFICADA PARA AS MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE Contedo Item Disposies gerais 1-3 Formalidades da escriturao 4-6 Demonstraes contbeis 7-9 Plano de Contas simplificado 10-13 NBC T 19.13 ESCRITURAO CONTBIL SIMPLIFICADA PARA AS MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE Disposies Gerais 1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos a serem observados pela entidade para a escriturao contbil simplificada dos seus atos e fatos administrativos, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico. 2 Esta norma aplica-se a entidade definida como empresrio e sociedade empresria enquadrada como microempresa ou empresa de pequeno porte, nos termos da legislao vigente. 3 A permisso legal de adotar uma escriturao contbil simplificada no desobriga a microempresa e a empresa de pequeno porte a manter escriturao contbil uniforme dos seus atos e fatos administrativos que provocaram ou possam vir a provocar alterao do seu patrimnio. Formalidades da Escriturao 4 A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e em conformidade com as disposies contidas nesta norma, bem como na NBC T 2.1, NBC T 2.2, NBC T 2.3, NBC T 2.4, NBC T 2.5, NBC T 2.6, NBC T 2.7 e NBC T 2.8, excetuando-se, nos casos em que couber, as disposies previstas nesta norma no que se refere a sua simplificao. 5 As receitas, despesas e custos devem ser escriturados contabilmente com base na sua competncia. 6 Nos casos em que houver opo pelo pagamento de tributos e contribuies com base na receita recebida, a microempresa e empresa de pequeno porte devem efetuar ajustes a partir dos valores

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contabilizados, com vistas ao clculo dos valores a serem recolhidos. Demonstraes Contbeis 7 A microempresa e a empresa de pequeno porte devem elaborar, ao final de cada exerccio social, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado, em conformidade com o estabelecido na NBC T 3.1, NBC T 3.2 e NBC T 3.3. 8 facultada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e das Notas Explicativas, estabelecidas na NBC T 3.4, NBCT 3.5, NBCT 3.6 e NBC T 6.2. 9 O Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado devem ser transcritos no Livro Dirio, assinados por profissional de contabilidade legalmente habilitado e pelo empresrio, conforme dispe a NBC T 2, item 2.1.4. Plano de Contas Simplificado 10 O Plano de Contas, mesmo que simplificado, deve ser elaborado levando em considerao as especificidades, porte e natureza das atividades e operaes a serem desenvolvidas pela microempresa e empresa de pequeno porte, bem como em conformidade com as suas necessidades de controle de informaes no que se refere aos aspectos fiscais e gerenciais. 11 O Plano de Contas Simplificado deve conter, no mnimo, 04 (quatro) nveis, conforme segue: (a) Nvel 1: Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas, Custos e Despesas. (b) Nvel 2: Ativo: Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Permanente. Passivo e Patrimnio Lquido: Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido. Receitas: Receita Bruta, Dedues da Receita Bruta, Outras Receitas Operacionais e Receitas No Operacionais. Custos e Despesas Operacionais e No Operacionais. (c) Nvel 3: Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por exemplo: Nvel 1 Ativo Nvel 2 Ativo Circulante Nvel 3 Bancos Conta Movimento (d) Nvel 4: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por exemplo: Nvel 1 Ativo Nvel 2 Ativo Circulante Nvel 3 Bancos Conta Movimento Nvel 4 Banco A 12 O Plano de Contas Simplificado deve contemplar, pelo menos, a segregao dos seguintes valores: (a) Receita de Vendas de Produtos, Mercadorias e Servios; (b) Devolues de Produtos, Mercadorias e Servios Cancelados; (c) Custo dos Produtos Vendidos; (d) Custo das Mercadorias Vendidas; (e) Custo dos Servios Prestados; (f) Despesas Operacionais, relativas aos demais gastos necessrios manuteno das atividades econmicas, no includas nos custos;

(g) Outras Receitas Operacionais; (h) Receitas No Operacionais; e (i) Despesas No Operacionais. 13 O Plano de Contas Simplificado deve conter, no mnimo, o elenco de contas descrito no Anexo I, alm de sua funo e funcionamento.

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Anexo I

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Plano de Contas Simplificado Elenco de Contas

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Por Marco Antonio Henrique

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sbado | 19/10/2013 | davi caetano f...


Excelente material didtico.

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sbado | 04/05/2013 | Jcarlos


Assunto importante, gostei muito.

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segunda-feira | 18/03/2013 | elisangela


Achei o assunto muito importante

Responder

sbado | 09/03/2013 | silvania dinor...


gostei muito do assunto

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