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ESTRUTURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

Prezados e prezadas, Estamos chegando metade de nossas aulas, isso muito bom, concordam? Para darmos continuidade em nossa caminhada, o foco desta aula ser um pouco mais reflexiva. O que vocs acham de elaborarmos uma demonstrao do resultado do exerccio de uma empresa, deixando em evidncia como seria esse processo? Em frente!

Aula 04

Objetivos de aprendizagem
Ao final desta aula, o aluno dever ser capaz de: Reconhecer as caractersticas da Demonstrao do resultado do exerccio. Identificar os principais grupos de custos. Entender e analisar as despesas necessrias para uma empresa.

Sees de Estudo
Seo 1 - Como elaborar a demonstrao do resultado do exerccio; Seo 2 - Receitas de Vendas de produtos e servios; Seo 3 - CPV ou CMV - Custos de Produtos Vendidos e Servios Vendidos; Seo 4 - Despesas Operacionais; Seo 5 - Outras Receitas e Despesas Operacionais; Seo 6 - Demais Contas da Demonstrao do Resultado.

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Nesta aula sero apresentados os principais itens para se construir uma Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) e, ainda, as receitas de vendas de produtos e servios, bem como as despesas operacionais, que so necessrias para a empresa funcionar, veremos ainda outros tipos de receitas e depesas. Tambm, as contas da demonstrao do resultado. Bons estudos!

Seo 1 Como elaborar a demonstrao do resultado do exerccio (DRE)

Nesta Seo veremos que a Demonstrao do Resultado do Exerccio uma demonstrao dos aumentos e redues causados no Patrimnio Lquido pelas operaes da empresa. Dessa forma, as receitas representam normalmente um aumento do Ativo, por meio de ingresso de novos elementos, como duplicatas a receber ou dinheiro proveniente das transaes. Assim, segundo o site Fecra (2012), aumentando o Ativo, aumenta-se o Patrimnio Lquido. Entretanto, as despesas representam reduo do Patrimnio Lquido, por maio meio de um entre dois caminhos possveis, ou seja, a reduo do Ativo ou aumento do Passivo Exigvel.
VOC SABIA

Que todas as receitas e despesas se acham compreendidas na Demonstrao do Resultado, seguindo uma forma de apresentao que as ordena de acordo com sua natureza; fornecendo informaes significativas sobre a empresa (FECRA, 2012, p. 1).

Entretanto, de acordo com Sebrae (2012, p. 1), a Demonstrao do Resultado trata-se da sntese do movimento de determinadas entradas e sadas no balano, entre duas datas. A Demonstrao do Resultado retrata apenas o fluxo econmico e no o fluxo monetrio (fluxo do dinheiro).
Entretanto, para a Demonstrao do Resultado no importa se uma receita ou despesa tem reflexos em dinheiro, basta apenas que afete o Patrimnio Lquido (SEBRAE, 2012, p. 1).

Temos como exemplo a depreciao que uma despesa no desembolsada; a receita de equivalncia patrimonial (em controladas e coligadas) uma receita devida ao aumento nos investimentos (e o Patrimnio Lquido), sem entrada de recursos monetrios.

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Enfim, como as modificaes no patrimnio Lquido produzidas por receitas e despesas afetam a riqueza dos proprietrios, elas so retratadas na Demonstrao do Resultado que uma pea de carter eminentemente econmico (relacionado riqueza) e no financeiro (relacionado a dinheiro) (FECRA, 2012, p. 1).

Como voc pode perceber a partir da leitura acima, a demonstrao do resultado fundamental tambm para administradores, uma vez que permite uma compreenso mais ampla do contexto, ao se voltar para a riqueza e no apenas pontualmente para o dinheiro. Passemos, agora, ao estudo sobre as formas de apresentao de uma DRE. 1.1 Forma de apresentao De acordo com a Lei n 6.404/76 preciso definir o contedo da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). O DRE deve ser apresentado na forma dedutiva, com os detalhes necessrios das receitas, despesas, ganhos e perdas, definindo claramente o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e, por ao, sem confundir com a conta de Lucros Acumulados, em que feita a distribuio ou alocao do resultado (FECRA, 2012). 1.2 Definio de lucro lquido O conceito de lucro lquido deve estabelecer os critrios de classificao de certas despesas, de acordo com a Lei, por meio da DRE. Dessa forma,
[...] o lucro ou prejuzo lquido apurado nessa demonstrao o que se pode chamar de lucro dos acionistas, pois, alm dos itens normais, j se deduzem como despesa o IR e as participaes sobre os lucros a outros que no os acionistas, de forma que o lucro lquido demonstrado o valor final a ser adicionado ao patrimnio lquido da empresa, que em ltima anlise, pertence aos acionistas, ou distribudos como dividendo (FECRA, 2012, p. 1).

1.3 Regime de competncia No Regime de competncia, conforme sugere o site Fecra (2012, p. 1), tanto as receitas, como despesas precisam ser apropriadas ao perodo em funo de sua incorrncia e da vinculao da despesa receita, independentemente de seus reflexos no caixa. 1.4 Classificao Na Classificao temos o resultado subdividido em alguns tpicos, sendo: a) Lucro Bruto. b) Lucro operacional.

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c) Resultados no operacionais. d) Impostos. e) Participaes sobre o lucro e resultado lquido. Pode-se destacar que a tendncia, nos pases mais desenvolvidos, no a de se utilizar o conceito operacional/no operacional, mas a de se segregar os itens extraordinrios e aos relativos s operaes continuadas (FECRA, 2012, p. 1). Veremos a seguir um exemplo de como apresentar a Demonstrao do resultado do exerccio:
Demonstrao do Resultado do Exerccio Receita Bruta das Vendas e Servios (-) (-) (-) = (-) = (-) (-) (-) (-) ( + ) = (+ ) (-) (+ ) = (-) (-) (-) (-) (- ) = = Devolues Abatimentos Impostos Receita Lquida de Vendas e Servios Custos das Mercadorias e Servios Vendidos Lucro Bruto Despesas com Vendas Despesas Financeiras (deduzidas das Receitas Financeiras) Despesas Gerais e Administrativas Outras Despesas Operacionais Outras Receitas Operacionais Lucro ou Prejuzo Operacional Receitas no Operacionais Despesas no Operacionais Saldo da Correo Monetria Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda Imposto de Renda e Contribuio Social Participaes de Debntures Participaes de Empregados Participao de Administradores e Partes Beneficirias Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio Lucro ou Prejuzo por Ao

Quadro 1.1 Exemplo de Demonstrao do resultado do exerccio. Fonte: acervo pessoal.

Saiba mais sobre a as Demonstraes do Resultado do Exerccio, acessando o link: PORTAL DE CONTABILIDADE. Demonstraes do resultado do exerccio. Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/ guia/demonstracaodoresultado.htm>. Acesso em: 15 jun. 2012. Agora, passemos ao estudo de receitas de vendas de produtos e servios.

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Seo 2 - receitas de vendas de produtos e servios

2.1 Legislao De acordo com a Lei n 6.404/76, em seu art. 187, itens I e II, as empresas devem discriminar na DRE a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, dos abatimentos e dos impostos e a receita lquida de vendas e servios (VIDEOAULA ESTUDANTE, 2012, p. 1). Desse modo, as vendas contabilizadas pelo valor bruto e impostos contabilizados em contas especficas, sero classificadas como contas redutoras de vendas. 2.2 Dedues das vendas As dedues das vendas so representadas pelas contas de vendas canceladas, abatimentos e impostos incidentes sobre vendas (FECRA, 2012, p. 1), as quais tambm so importantes e precisam figurar na DRE. 2.3 Vendas canceladas Podemos notar que nas vendas canceladas a conta devedora deve incluir todas as devolues de vendas.
Nesse sentido, essas devolues no devem ser deduzidas diretamente na conta vendas, mas registradas na conta vendas canceladas que a devedora especfica. Esse procedimento tambm til para fins internos da administrao no sentido de acompanhar o volume das vendas efetuadas, mas devolvidas posteriormente pelos clientes (FECRA, 2012, p. 1).

importante reforar a ideia de que preciso registrar as devolues em vendas canceladas, uma vez que elas no podem ser deduzidas diretamente da conta vendas. 2.4 Abatimentos Nessa conta devem-se abrigar os descontos concedidos a clientes, posteriormente entrega dos produtos, por defeitos de qualidade apresentados nos produtos entregues, ou por defeitos oriundos do transporte ou desembarque etc. Desse modo, os abatimentos no se referem a descontos financeiros por pagamentos antecipados, que so tratados como despesas financeiras, e no incluem ainda descontos de preos dados no momento da venda, que so deduzidos diretamente nas notas fiscais.
No entanto, h empresas que adotam sistemas de contabilizao das vendas de forma a registrar as vendas brutas pelos preos normais e a debitar em conta especial de Descontos Comerciais as redues dadas no preo, relativas a clientes especiais, grandes volumes etc., para o controle desses descontos. Diante disso, tal desconto tambm deve figurar como reduo das vendas brutas para apurar a receita operacional lquida (FECRA, 2012).

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2.5 Impostos incidentes sobre vendas 2.5.1 IPI O IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados, como preconiza o site Fecra (2012, p. 1) trata-se de um imposto cobrado pela Unio sobre os produtos que passam por industrializao, a qual pode ser entendida como operao que lhe modifique a natureza, o funcionamento ou o seu acabamento.
Dessa forma, a empresa atua como agente arrecadador do IPI, assim, nas suas vendas cobra dos clientes o IPI correspondente, no entanto, desse valor deduz parcela j paga nas compras, e com isso a diferena entre o imposto cobrado nas vendas e o pago nas compras recolhida ao governo federal. Portanto, para fins de apresentao a empresa mostra o valor das vendas brutas com a deduo do IPI incidente sobre as vendas. Mas, algumas empresas incluem o IPI entre os impostos incidentes sobre vendas (FECRA, 2012, p. 1).

Figura 4.1 Representao do IPI e seu papel como um dos pilares de sustentao do pas.

FONTE: INTROMETEU. Como calcular o IPI. Disponvel em: <http://intrometeusa.blogspot.com. br/2010/09/como-calcular-ipi.html>. Acesso em: 20 jun. 2012.

Para saber como calcular o IPI acesse o site: INTROMETEUSA. Como calcular o IPI. Disponvel em: <http://intrometeusa.blogspot.com. br/2010/09/como-calcular-ipi.html>. Acesso em: 17 jul. 2012.

2.5.2 ICMS O ICMS - Imposto sobre circulao de mercadorias e servios um imposto incidente sobre o valor agregado em cada circulao de mercadoria.
Nesse sentido, o valor pago pela empresa refere-se diferena entre o imposto contido nas vendas e aquele pago nas compras, apurado por meio escriturao fiscal especfica (FECRA, 2012).

Figura 4.2 ICMS.

FONTE: PASSOFIRME. Iseno do ICMS sobre veculos para pessoas com deficincia ampliada. Disponvel em: <http://passofirme.wordpress.com/2012/04/14/isencao-do-icms-para-pessoas-comdeficiencia-e-ampliada/>. Acesso em: 20 jun. 2012.
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2.5.3 ISS ou ISSQN O ISSQN - Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza um imposto cobrado pelos municpios, e incide sobre servios prestados (FECRA, 2012).

Figura 4.3 Imagem ilustrativa sobre o ISSQN.

FONTE: MIGALHAS. Iseno do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza na exportao de servios. Disponvel em: <http://www.migalhas.com.br/dePeso/16,MI121124,81042-Isencao+do+Imposto +Sobre+Servicos+de+Qualquer+Natureza+na+exportacao>. Acesso em: 20 jun. 2012.

Para dar continuidade aos seus estudos, importante que no fiquem dvidas para trs. Por isso, sugerimos que, se necessrio, retome os contedos vistos at o momento. Passemos, agora, ao estudo sobre a CPV ou CMV.

Seo 3 - CPV ou CMV - custos de produtos vendidos e servios vendidos

No Custo dos Produtos Vendidos as empresas industriais, caracterizadas pela transformao de bens e sua comercializao apresentam os seguintes componentes do custo dos produtos vendidos: CPV = EI + CPP EF CPP = MC + MOD + CIF Onde: EI Estoques Iniciais CPP Custo de Produo do Perodo EF - Estoques Finais MC Materiais consumidos MOD Mo de obra Direta CIF Custos Indiretos de Fabricao J o Custo dos Servios Prestados temos no caso das empresas prestadoras de servios, corresponde aos custos incorridos para a prestao do servio. Dessa forma, os itens componentes do custo dos servios prestados variam de empresa para empresa, em funo de seu prprio ramo de atividade.

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No entanto, h casos de empresas prestadoras de servios que no evidenciam na demonstrao do resultado o custo dos servios prestados, contabilizando-o com as despesas operacionais, o que um erro bastante prejudicial para a anlise de balanos. No Custo dos Produtos Vendidos (CMV) as empresas comerciais caracterizadas pela atividade de compra de mercadorias para serem revendidas no mercado apresentam os seguintes componentes do custo das mercadorias vendidas:
CMV = EI + CL EF

Onde: a) EI - Estoque das mercadorias destinadas venda no incio do perodo. b) CL - Compras Lquidas: as compras brutas de mercadorias realizadas no perodo deduzidas das devolues de compras, abatimentos, impostos (IPI, ICMS) e adicionadas das despesas com transportes de compras, seguros de compras, etc. c) EF - Estoque das mercadorias destinadas venda, existente no final do exerccio. Dessa forma, a Lei das S.A determinou a apresentao somente do montante de custos das mercadorias e servios vendidos, razo por que apenas esse total publicado pelas S.A. Com isso, para a anlise de balanos isso insuficiente, pois h um valor essencial que deixa de ser fornecido, pois trata-se do montante de compras (FECRA, 2012). Entretanto, por meio desse valor ser possvel ao analista calcular o prazo mdio de pagamento de compras cuja frmula :
360 x Fornecedores / Compras.

Assim, no caso de empresas comerciais, possvel encontrar o valor das compras da seguinte forma:
CL = EF + CMV EI

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Conforme preconiza o site Administradores (2012, p. 1) os estudos sobre os custos podem ser usados no momento da bonana, em que tudo est colaborando para que os lucros aumentem. Quando a empresa est atenta aos custos, ela est um passo frente no processo de melhoria dos resultados. Isso acontece porque com esses estudos possvel visualizar os pontos fracos e realizar devidas correes, no momento em que a empresa est mais forte. Vale salientar que isso o mesmo que voc se alimentar bem, sua sade tende a estar intacta e com exerccios fsicos seu corpo melhorara ganhando msculos. Assim, tornar-se mais forte! Quando a pessoa est fraca e ela tem uma boa alimentao, primeiro ela ter que melhorar gradativamente, e em um processo mais lento ela vai se recuperando, correndo o risco de carregar para sempre as consequncias daquele momento. Assim funciona com as empresas, devemos cuidar dela cada vez melhor por melhor que ela esteja, evitando deix-la chegar no estgio de ir para a UTI. Na UTI tudo mais difcil. Pensem nisso, a empresa precisa ser reestruturada nos bons momentos. A gesto deve visar a um processo de melhoria contnua para obter seu sucesso (CAMPAL, 2012, p. 1). Passemos, agora, ao estudo das despesas operacionais!

Seo 4 - Despesas operacionais

Podemos observar que as despesas operacionais, segundo a Lei das S.A., compreendem as despesas necessrias para a empresa funcionar, isto , vender, administrar e financiar suas atividades. No entanto, no se confundem com as despesas de produo, ou seja, aquelas necessrias para transformar a matriaprima em produto acabado.
Do ponto de vista da Anlise de Balanos, seria interessante que as despesas financeiras no estivessem entre as despesas operacionais. Porm, poderia apurar o lucro das empresas independente de sua estrutura de capital, pois as despesas financeiras dependem do volume de emprstimos tomados (FECRA, 2012, p. 1).

Desse modo, como mencionado no site Fecra (2012, p. 1), caso a empresa no tome emprstimos, no ter despesas financeiras. Com isso essas despesas no dependem da capacidade operacional, mas de sua estrutura de capital. Nesse ensejo, prosseguindo com as ideias citadas no site Fecra (2012, p. 1), podemos inferir que as Despesas de Vendas, no entanto, representam as despesas necessrias para as vendas, bem como as de promoo e distribuio dos produtos da empresa no mercado, e ainda os riscos assumidos pela venda como garantias e proviso para devedores duvidosos. Assim, as Despesas Administrativas compreendem as despesas incorridas para a direo e execuo das tarefas administrativas, pois as despesas gerais que beneficiam os negcios da empresa (FECRA, 2012, p. 1).

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Figura 4.5 Imagem ilustrativa sobre receita versus despesas.

FONTE: CONSULTORIA A DISTNCIA. Sistema para acompanhamento das receitas e despesas do empreendedor individual_SEBRAE nacional. Disponvel em: <http://consultoriaadistancia.com.br/blog/ tag/acompanhamento-das-despesas>. Acesso em: 18 jun. 2012.

J as Despesas Financeiras representam a remunerao paga a terceiros que financiaram a empresa. As despesas financeiras englobam:
a) Comisses e despesas bancrias: so despesas cobradas por instituies financeiras nas operaes de descontos, repasses, emprstimos, etc. b) Descontos concedidos: so descontos dados a clientes por pagamentos antecipados de duplicatas. c) Juros: so os juros pagos em emprstimos, financiamento, descontos de ttulos etc. (FECRA, 2012, p. 1).

As Receitas Financeiras representam os ganhos de capitais aplicados em investimentos temporrios, pois obtm outros ganhos de natureza financeira, tais como:
a) Descontos obtidos: decorrem de pagamentos antecipados de duplicatas a fornecedores. b) Juros ativos: referem-se aos juros cobrados de clientes por atraso de pagamento. Postergao de vencimento de ttulos etc. c) Receita de Investimentos Temporrios: aqui so registradas as receitas totais provenientes de aplicaes temporrias de caixa (FECRA, 2012, p. 1).

Seo 5 - Outras receitas e despesas operacionais

importante saber que, segundo o site Fecra (2012, p. 1), outras receitas e despesas operacionais correspondem s receitas e despesas oriundas de atividades acessrias do objeto social da empresa, tais como:
a) Participao nos resultados de coligadas e controladas pelo mtodo de equivalncia patrimonial; b) Dividendos e rendimentos de outros investimentos - referem-se s receitas auferidas pela empresa provenientes de outros investimentos no avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial. c) Amortizao de gio ou Desgio de Investimentos - compreende os ganhos ou perdas decorrentes de amortizao de gio ou desgio havido na aquisio de aes e quotas avaliadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial. d) Receitas Diversas - compreendem receitas provenientes de transaes eventuais ou secundrias (FECRA, 2012, p. 1).

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vlido salientar que as outras receitas e despesas operacionais tambm precisam ser tratadas com igual importncia, em relao s receitas j citadas anteriormente nesta aula, uma vez que tambm constituem parte integrante do objeto social da empresa.

Seo 6 - demais contas da demonstrao do resultado

Nas Demais contas e demonstraes do resultado aps a apurao do Lucro Operacional, surgem diversos itens na Demonstrao do Resultado. Inicialmente, como citado no site Fecra (2012, p. 1), pode-se afirmar que so os resultados no operacionais que representam receitas e despesas, ganhos e perdas no previsveis, sendo que sua ocorrncia constitui um fato espordico ou eventual, no ligado s atividades normais de obteno de lucro ou de despesas.
Aps o resultado no operacional temos o saldo da correo monetria, a proviso para imposto de renda, as participaes no lucro (representadas por gratificaes aos empregados, participaes de administradores, debenturistas etc.). Entretanto, chega-se ento ao lucro lquido que representa o resultado final alcanado pela empresa aps remunerar todos os fatores de produo, exceto o capital prprio, cuja remunerao o prprio lucro lquido (FECRA, 2012, p. 1).

Podemos notar que, em detalhe, nos ttulos aparecem as demais contas de resultados nas demonstraes divulgadas pelas empresas. No que diz respeito ao Resultado no operacional podemos observar que ele compreende o resultado de operaes no vinculadas ao objeto social da empresa, como lucros ou prejuzo na venda de Ativo Permanente, baixa de Ativo Permanente, sinistros e suas indenizaes etc. J no Saldo da Correo Monetria temos expresso o resultado do efeito da inflao sobre o balano da empresa. Pois, quando o saldo for devedor e subtrativo do lucro, significa que a empresa perdeu dinheiro com a inflao.
Assim, podemos observar que o saldo credor significa que ele expressa o resultado da inflao, que apresentado aps os resultados no operacionais e que praticamente no surge nas Demonstraes de Resultados sob ttulos diferenciados, aparecendo normalmente com os nomes Saldo da Correo Monetria ou Resultado da Correo Monetria (FECRA, 2012, p. 12).

Na Proviso para Imposto de Renda temos apurado o lucro, uma parte ser destacada para pagamento do imposto de renda. A proviso para Imposto de Renda que figura na Demonstrao do Resultado nem sempre calculada com rigor, apresentando diferenas em relao ao imposto de renda a ser efetivamente declarado.
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Dessa forma, essa diferena, se no significativa e no resulta de erro de clculo, geralmente jogada como despesa do exerccio seguinte. Caso contrrio, deve ser lanado como Ajustes de Exerccios Anteriores, na Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (FECRA, 2012).

J nas Gratificaes e Participaes Estatutrias temos a representao para a empresa de despesas proporcionais ao lucro, em virtude de participaes de empregados, diretores, debenturistas, portadores de partes beneficirias, bem como contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados.
No caso dessas participaes e contribuies, sempre que previstas estatutariamente, so contabilizadas na prpria data do balano mediante dbito na Demonstrao de Resultado e crdito de provises no Passivo Circulante. Os principais componentes deste item so: as participaes no lucro de empregados ou administradores representam uma espcie de parcela complementar de salrios cujo valor apurado com base no lucro, mas no deixa de ser uma despesa adicional da prestao de servio recebida (FECRA, 2012, p. 1).

Os debenturistas representam uma espcie de despesa financeira adicional, pois a parte varivel da remunerao devida aos adquirentes das debntures emitidas. Assim, podemos definir Debntures como sendo os ttulos geralmente de longo prazo emitidos pela companhia com garantia de certas propriedades, bens com o aval do emitente. Dessa forma, so negociveis e conferem a seus titulares direito de crdito contra a companhia emitente, nas condies constantes da escritura de emisso e do certificado.
Nesse sentido, as debntures, como aes, fornecem para companhia recursos de longo prazo para financiar suas atividades. Sobretudo, a diferena que, enquanto as aes so ttulos de participao, as debntures so ttulos que devero ser liquidados quando de seu vencimento, podendo a companhia emitente reservar-se o direito de resgate antecipado (FECRA, 2012, p. 1).

Assim, geralmente, as debntures concedem juros fixos ou variveis, pagos periodicamente, bem como a atualizao monetria a ser amortizada juntamente com o valor do ttulo, por ocasio do seu vencimento. Pois, ainda podero conceder participao no lucro da companhia e prmio de reembolso. Portanto, as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados representam as contribuies apuradas em funo do lucro do exerccio (FECRA, 2012, p. 1).

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Fiquem ligados! A partir das nomenclaturas relacionadas Demonstrao do Resultado do exerccio, as quais acabamos de estudar, ser possvel uma maior fundamentao para a compreenso da atuao profissional nesta rea.

Retomando a conversa inicial

Para encerrar a Aula 4, vamos recordar:

Seo 1 - Como elaborar a demonstrao do resultado do exerccio. Iniciamos nossos estudos da aula 4 aprendendo como elaborar a demonstrao do resultado do exerccio, vimos que deve conter a Forma de Apresentao, a Definio de Lucro Lquido, o Regime de competncia e a Classificao. Seo 2 - Receitas de Vendas de produtos e servios. Ao darmos continuidade aos nossos estudos, ficou claro a importncia da Legislao, das Dedues das Vendas, das Vendas Canceladas, dos Abatimentos, dos Impostos incidentes sobre vendas, ainda compreendemos o que o IPI, o ICMS e o ISS ou ISSQN. Seo 3 - CPV ou CMV - Custos de Produtos Vendidos e Servios Vendidos. Na Seo 3, vimos que, no Custo dos Produtos Vendidos as empresas industriais, caracterizadas pela transformao de bens e sua comercializao. Estas, apresentam diversos componentes do custo dos produtos vendidos. Seo 4 - Despesas Operacionais. J na Seo 4, tivemos a oportunidade de observar que as despesas operacionais, segundo a Lei das S.A., compreendem as despesas necessrias para a empresa funcionar, isto , vender, administrar e financiar suas atividades. Portanto, no se confundem com as despesas de produo, ou seja, aquelas necessrias para transformar a matria-prima em produto acabado. Seo 5 - Outras Receitas e Despesas Operacionais. Conclumos na Seo 5 que outras Receitas e despesas operacionais correspondem s receitas e despesas oriundas de atividades acessrias do objeto social da empresa.
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Seo 6 - Demais Contas da Demonstrao do Resultado. Para finalizar o estudo da aula 4, foram apresentados na Seo 5, as demais contas e demonstraes do resultado aps a apurao do Lucro Operacional, em decorrncia das quais surgem diversos itens na Demonstrao do Resultado. Pois so os resultados no operacionais que representam receitas e despesas, ganhos e perdas no previsveis, cuja ocorrncia constitui um fato espordico ou eventual, no ligado s atividades normais de obteno de lucro ou de despesas.
Continuem seus estudos sobre os temas propostos. Para tanto, a seguir, apresentamos algumas sugestes de leituras, sites e vdeo. Alm disso, importante que acessem o campo AGENDA/ATIVIDADES e desenvolvam as atividades relacionadas a aula 4. Ao realiz-las, fiquem atentos aos prazos e procurem seguir as orientaes do professor, as quais objetivam ampliar ao mximo as possibilidades de atingir os objetivos de aprendizagem!

Sugestes de leituras, sites e vdeo

Leituras ADMINISTRADORES. A importncia da gesto de custos. Disponvel em: <http:// www.administradores.com.br/informe-se/artigos/a-importancia-da-gestao-decustos/63090/>. Acesso em: 17 jul. 2012. ANTHONY, Robert N. Contabilidade gerencial. So Paulo: Atlas, 1981. BRAGA, Roberto. Fundamentos e tcnicas de administrao financeira. So Paulo: Atlas, 1995. FIPECAFI. Manual de contabilidade das sociedades por aes. 4. ed. So Paulo: Atlas. GITMAN, L. J. Princpios de administrao financeira. 7 ed. So Paulo: Harbra, 1997. INTROMETEUSA. Como calcular o IPI. Disponvel em: <http://intrometeusa. blogspot.com.br/2010/09/como-calcular-ipi.html>. Acesso em: 17 jul. 2012. JOHNSON, Robert W. Administrao financeira. So Paulo: Pioneira, 1977. LEITE, H. de P. Introduo a administrao financeira. 2 ed. So Paulo: Atlas, 1995. LEITE, L. L. Factoring no Brasil. 5 ed. So Paulo: Atlas, 1997. MARTINS, E.; ASSAF NETO, A. Administrao financeira: as finanas das empresas sob condies inflacionrias. So Paulo: Atlas, 1991. SANVICENTE, A. Z.; SANTOS, C.C. Administrao financeira. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1991. Sites ACADMICOS. Administrao financeira. Disponvel em: <http://a3academicos. wordpress.com/2009/08/12/conteudo-programatico-administracao-financeira/>. Acesso em: 15 jun. 2012.

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