IDENTIDADE INSTITUCIONAL Negcio Controle Externo Misso Garantir o controle externo da gesto dos recursos pblicos, mediante orientao,

fiscalizao e avaliao de resultados, contribuindo para a qualidade e a efetividade dos servios, no interesse da sociedade. Viso Ser reconhecido pela sociedade como instituio essencial e de referncia no controle externo da gesto dos recursos pblicos.

CONSELHEIROS Presidente Conselheiro Jos Carlos Novelli Vice-presidente Conselheiro Waldir Jlio Teis Corregedor-geral Conselheiro Antnio Joaquim Ouvidor-geral Conselheiro Valter Albano da Silva Conselheiro Humberto Bosaipo Conselheiro Domingos Neto Conselheiro Srgio Ricardo Conselheiros Substitutos

Valores 1. Compromisso: Garantir tcnica, coerncia e justia nas decises do controle externo. 2. tica: Agir conforme os princpios da legalidade, moralidade e imparcialidade. 3. Transparncia: Dar publicidade e clareza aos atos do controle externo. 4. Qualidade: Assegurar a eficincia, a eficcia e a efetividade do controle externo. 5. Agilidade: Atuar com celeridade nas aes de controle externo. 6. Inovao: Promover solues inovadoras e inditas nos processos institucionais.

Luiz Henrique Lima Isaias Lopes da Cunha Luiz Carlos Azevedo Costa Pereira Joo Batista de Camargo Jnior Jaqueline Jacobsen Marques Moiss Maciel Ronaldo Ribeiro de Oliveira MINISTRIO PBLICO DE CONTAS Procurador-geral William de Almeida Brito Jnior Procurador-geral Substituto Getlio Velasco Moreira Filho Procuradores de Contas Alisson Carvalho de Alencar Gustavo Coelho Deschamps

 Tribunal de Contas de Mato Grosso, 2013. Tiragem: Arquivo digital disponvel para download no Portal do TCE-MT (www.tce.mt.gov.br). permitida a reproduo total ou parcial dos textos dessa obra, desde que citada a fonte.

Produo de contedo Superviso Risodalva Beata de Castro............................. Secretria-geral de Controle Externo Elaborao Volmar Bucco Jnior (Coordenador).......... Secretrio de Desenvolvimento do Controle Externo Victor Augusto Godoy.................................. Assessor Tcnico da Sedecex Apoio Priscila Badre Teixeira Pereira..................... Tcnico de Controle Pblico Externo Participao Secretaria de Controle Externo da 1 Relatoria Lcia Maria Taques Alencar...................................................... Secretria Elia Maria Antonieto.................................................................. Subsecretria Julinil Fernandes de Almeida.................................................... Subsecretria Secretaria de Controle Externo da 2 Relatoria Carlos Eduardo Amorim Frana............................................... Secretrio Roberto Carlos de Figueiredo.................................................... Subsecretrio Edmar Claudio Marangon......................................................... Subsecretrio Secretaria de Controle Externo da 3 Relatoria Marclio ureo da Costa Ribeiro.............................................. Secretrio Gilson Gregorio .......................................................................... Subsecretrio Edson Reis de Souza................................................................... Subsecretrio Secretaria de Controle Externo da 4 Relatoria Maria Aparecida Rodrigues de Oliveira.................................. Secretria Joel Bino do Nascimento Junior............................................... Subsecretrio Solange Fernandez Nogueira..................................................... Subsecretria Secretaria de Controle Externo da 5 Relatoria Silvano Alex Rosa da Silva......................................................... Secretrio Luiz Eduardo Correa De Oliveira............................................. Subsecretrio Zenilda Neris da Silva Correa................................................... Subsecretria Secretaria de Controle Externo da 6 Relatoria Murilo Gonalo Corra de Almeida......................................... Secretrio Charles Conceiao Ormond...................................................... Subsecretrio Marcia Regina de Lara................................................................ Subsecretria

Rua Conselheiro Benjamin Duarte Monteiro, s/n Centro Poltico e Administrativo CEP: 78049-915 Cuiab-MT (65) 3613-7500 tce@tce.mt.gov.br www.tce.mt.gov.br Horrio de atendimento: 8h s 18h, de segunda a sexta-feira

Apresentao

No exerccio de sua misso institucional de fiscalizar os recursos pblicos, o Tribunal de Contas de Mato Grosso definiu o objetivo estratgico de elevar a qualidade e celeridade de suas aes de controle. Uma das iniciativas para a consecuo desse objetivo aperfeioar os instrumentos de controle externo, com nfase nos procedimentos de auditoria. Nesse contexto, a Secretaria de Desenvolvimento do Controle Externo, com a superviso da Secretaria-geral de Controle Externo e a colaborao dos Secretrios e Subsecretrios de Controle Externo, elaborou os dois primeiros volumes de programas padres de auditoria denominados Matriz de Planejamento rea de Licitao e Contratao Direta e Matriz de Planejamento rea de Contrato. As referidas matrizes constituem-se em papis de trabalho referenciais e objetivam auxiliar as equipes tcnicas em suas atividades de auditoria, em conformidade com as melhores normas e prticas internacionais e nacionais. Volmar Bucco Junior Secretrio de Desenvolvimento do Controle Externo

QUESTO DE AUDITORIA HQ1............................................................................................. 9

O contrato contm todas as clusulas essenciais e necessrias, define com preciso o objeto conforme licitado e estabelece o prazo de durao de acordo com a legislao?
QUESTO DE AUDITORIA HQ2........................................................................................... 15

O contrato foi executado pela entidade vencedora da licitao e nos prazos, etapas, quantidades e requisitos de qualidade definidos no instrumento?
QUESTO DE AUDITORIA HQ3........................................................................................... 23

Foi designado pela Administrao representante para realizao da tarefa de fiscalizao e a execuo do contrato foi efetivamente acompanhada e fiscalizada?
QUESTO DE AUDITORIA HQ4........................................................................................... 27

As alteraes contratuais de objeto e valor guardam conformidade com as condies e limites estabelecidos pela legislao?

Sumrio

QUESTO DE AUDITORIA HQ5........................................................................................... 35

O pagamento dos valores contratados est sendo realizado de acordo com a legislao e o instrumento contratual?
QUESTO DE AUDITORIA HQ6........................................................................................... 41

Existe superfaturamento nos bens e servios contratados e executados?

QUESTO DE AUDITORIA HQ7........................................................................................... 45

H indcios de ocorrncia de procedimentos fraudulentos com relao empresa contratada e emisso das notas fiscais de prestao de servios ou fornecimento de bens?
QUESTO DE AUDITORIA HQ8........................................................................................... 55

A administrao adotou providncias nos casos de descumprimento de avena por parte do contratado?
Observaes Gerais........................................................................................................ 59

Glossrio............................................................................................................................. 61

QUESTO DE AUDITORIA

HQ1

O contrato contm todas as clusulas essenciais e necessrias, define com preciso o objeto conforme licitado e estabelece o prazo de durao de acordo com a legislao?

I Informaes necessrias:
Clusulas contratuais.
Objeto contratado. Prazo de durao do contrato.
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II Fontes de informao:
Processo licitatrio/ato convocatrio. Ato de autorizao da dispensa/inexigibilidade. Termo contratual. Sistema Siag. Sistema Aplic.

III Critrios de auditoria:

Arts. 54, 1 e 2, 55 e 57 da Lei n 8.666/93. Resoluo de Consulta TCE-MT n 32/2008. Acordo TCE-MT/Plenrio n 2.985/2006.

IV Procedimentos de auditoria:
1. Verificar a adequao e regularidade das clusulas contratuais, conforme indicado no detalhamento do procedimento. 1.1 Consultar no Sistema Siag-C/Sistema Aplic e/ou solicitar o processo fsico relativo formalizao e execuo do contrato e verificar se o termo do contrato estabelece com clareza e preciso as condies para sua execuo, expressas em clusulas que definam os direitos, as obrigaes e responsabilidades das partes, observando: 1.1.1 Se todas as clusulas necessrias exigidas no art. 55 da Lei n 8.666/93 foram definidas no contrato, quais sejam:
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 o objeto e seus elementos caractersticos; o regime de execuo ou a forma de fornecimento; o preo e as condies de pagamento, os critrios, data-base e periodicidade do reajustamento de preos, os critrios de atualizao monetria entre a data do adimplemento das obrigaes e a do efetivo pagamento; os prazos de incio de etapas de execuo, de concluso, de entrega, de observao e de recebimento definitivo, conforme o caso; o crdito pelo qual correr a despesa, com a indicao da classificao funcional programtica e da categoria econmica; as garantias oferecidas para assegurar sua plena execuo, quando exigidas; os direitos e as responsabilidades das partes, as penalidades cabveis e os valores das multas; os casos de resciso; o reconhecimento dos direitos da Administrao, em caso de resciso administrativa prevista no art. 77 desta Lei; as condies de importao, a data e a taxa de cmbio para converso, quando for o caso; a vinculao ao edital de licitao ou ao termo que a dispensou ou a inexigiu, ao convite e proposta do licitante vencedor; a legislao aplicvel execuo do contrato e
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especialmente aos casos omissos; a obrigao do contratado de manter, durante toda a execuo do contrato, em compatibilidade com as obrigaes por ele assumidas, todas as condies de habilitao e qualificao exigidas na licitao. 1.2 Observar se as condies estabelecidas no contrato guardam conformidade com os termos da licitao e da proposta apresentada pelo licitante vencedor, com especial ateno para a especificao do objeto, conforme definido no instrumento convocatrio da licitao, e se foram detalhados de forma clara e consistente, em clusulas especficas, os elementos e obrigaes relativos ao: objeto; regime de execuo e/ou forma de fornecimento; preo; cronograma de desembolso; reajuste de preos; prazos e pagamento. 1.3 No caso de dispensa ou de inexigibilidade de licitao, se o contrato decorrente atende aos termos do ato que o autorizou e da respectiva proposta. 2. Verificar a regularidade do prazo de vigncia do contrato conforme detalhamento deste procedimento.
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2.1 Verificar se a durao do contrato corresponde vigncia dos respectivos crditos oramentrios, ressalvadas as seguintes hipteses previstas no art. 57 da Lei n 8.666/93: aos projetos cujos produtos estejam contemplados nas metas estabelecidas no Plano Plurianual, os quais podero ser prorrogados se houver interesse da Administrao e desde que isso tenha sido previsto no ato convocatrio. prestao de servios a serem executados de forma continuada, desde que a Administrao obtenha com a prorrogao preos e condies mais vantajosas, limitada a sessenta meses. aluguel de equipamentos e utilizao de programas de informtica, cujo prazo pode estender-se at 48 meses.

V Possveis achados:
Ausncia de clusulas necessrias e essenciais. Divergncia entre a descrio do objeto no contrato ou nota de empenho e a constante no instrumento convocatrio da licitao. Contratao com prazo em desacordo com a legislao. No-aderncia do contrato ao instrumento convocatrio da licitao (ou ao termo que a dispensou ou a inexigiu) e proposta do licitante.
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 Clusulas essenciais insuficientemente detalhadas ou imprecisas. Contratao com prazo superior ao previsto na legislao, em virtude de enquadramento indevido do objeto como servio continuado.

VI Classificao de Irregularidade Resoluo Normativa TCE/MT n 17/2010:

H_ 05. Contrato_a Classificar_05. Ocorrncia de irregularidades na formalizao dos contratos (Lei n 8.666/1993 e demais legislaes vigentes).

VII Possveis Responsveis:

Gestor mximo; Ordenador de Despesas; Assessor Jurdico.

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QUESTO DE AUDITORIA

HQ2

O contrato foi executado pela entidade vencedora da licitao e nos prazos, etapas, quantidades e requisitos de qualidade definidos no instrumento?

I Informaes necessrias:
Clusulas de alterao de durao do contrato. Justificativas para prorrogao de prazo. Fornecedor do bem ou servio objeto do contrato. Bens atestados como fornecidos. Sada dos bens do almoxarifado. Servios efetivamente prestados. Etapas/fases pactuadas no contrato. Justificativas para descumprimento de prazos ou inexecues. Existncia de permisso para subcontratao no ato convocatrio.
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II Fontes de informao:
Termo contratual. Documentao comprobatria do fornecimento do bem/ servio e da despesa. Controles de estoque. Almoxarifado. Boletins de medio. Local de prestao do servio. Gestor/fiscal do contrato. Servidores das reas beneficirias pelo contrato. Ato convocatrio. Sistema Siag-C. Sistema Aplic.

III Critrios de auditoria:

Arts. 40, inciso XVI, 57, inciso II, 66, 72, 90, 92, 96, inciso IV, da Lei n 8.666/93. Resoluo de Consulta TCE-MT n 04/2008.

IV Procedimentos de auditoria:
1. Verificar a regularidade na prorrogao de vigncia do contrato.
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1.1 Verificar a existncia de termo aditivo prorrogando a durao do contrato, alm da vigncia do respectivo crdito oramentrio, para objeto que no se enquadre nas seguintes hipteses: projetos cujos produtos estejam contemplados nas metas estabelecidas no Plano Plurianual, desde que a prorrogao tenha sido prevista no ato convocatrio. prestao de servios a serem executados de forma continuada, desde que a Administrao obtenha com a prorrogao preos e condies mais vantajosas, limitada a sessenta meses. aluguel de equipamentos e utilizao de programas de informtica, cujo prazo pode estender-se at 48 meses. 2. Verificar subcontratao de objeto. 2.1 Verificar mediante entrevista com o gestor do contrato e/ou com as reas beneficirias do contrato e anlise da documentao comprobatria das despesas se a contratada executou diretamente os servios ou se houve subcontratao do objeto, atentando para as potenciais irregularidades: subcontratao total ou sub-rogao do objeto; subcontratao parcial do objeto no admitida no contrato; subcontratao do objeto para outra entidade par17

ticipante da licitao, com indcios de ajuste ou conluio entre os licitantes.

3. Verificar a regularidade da execuo do objeto contratado e dos atestos. 3.1 Solicitar os documentos fiscais/faturas ou os controles de estoque que atestem a quantidade adquirida e entregue. 3.2 No caso de aquisio de bens de consumo que j tenham sido distribudos ou consumidos, verificar se a quantidade adquirida e entregue, conforme documentos fiscais ou faturas, ou registros de entrada de mercadoria em estoque, demasiadamente grande para ser estocada nos locais indicados nos documentos fiscais, visitando o almoxarifado (local de estocagem do bem). 3.3 No caso da aquisio de bens de consumo que ainda no tenham sido distribudos ou consumidos: 3.3.1 Verificar se a quantidade estocada aquela atestada como recebida e a qualidade do material compatvel com as especificaes do contrato. 3.3.2 Verificar se a marca constante na proposta do vencedor a mesma que foi entregue. 3.3.3 Verificar a validade de produtos alimentcios e medicamentos.
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No caso de aquisio de bens:

3.4 No caso de bens durveis verificar, se possvel, a existncia dos bens no local onde se encontram. Observar a aparncia destes, a fim de avaliar, se possvel, se so novos. No caso de prestao de servios: 3.5 Solicitar a documentao formalizadora de recebimento dos trabalhos realizados os atestos temporrios e/ou definitivos, boletins de medio e outros elementos de comprovao de execuo dos servios. 3.6 Revisar, executando inspeo fsica no objeto, os quantitativos e os aspectos qualitativos realizados identificando as ocorrncias efetivas. A inspeo fsica de servios, quando for o caso, deve ser realizada com mquina fotogrfica e, no caso de inquirio de testemunhas, por adoo conjunta da tcnica de entrevista, devem ser colhidos os dados relativos identificao dos entrevistados, tais como nome, CPF e endereo e, se possvel, que os extratos das entrevistas possam ser assinados pelos prprios declarantes. 3.7 Verificar a compatibilidade entre as etapas/fases ou perodos de execuo efetiva do objeto e as etapas/ fases pactuadas no contrato. Observar principalmente os itens da planilha sem execuo, o estgio da execuo e a existncia ou no do objeto. Obter justificativas para o descumprimento de prazos ou mesmo inexecues.
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3.8 Identificar a existncia de compatibilidade entre o que foi efetivamente realizado e as especificaes ajustadas no contrato e, no caso de incompatibilidade, identificar se a mesma resultou em superfaturamento, conforme as hipteses seguintes (indicar o valor do superfaturamento e se o mesmo foi efetivamente pago): em decorrncia de qualidade: qualidade entregue/ realizada inferior qualidade faturada; em decorrncia de quantidade: quantidade entregue/ realizada inferior quantidade faturada.

V Possveis achados:
Indcios de conluio entre licitantes, mediante a subcontratao do objeto para outra entidade participante da licitao. Incompatibilidade entre o que foi efetivamente realizado e as especificaes ajustadas no contrato. Subcontratao no admitida no ato convocatrio e no contrato ou documento que o substitua ou subcontratao total do objeto. Prorrogao do prazo de durao do contrato em desacordo com a legislao. Superfaturamento qualitativo. Descumprimento de condies descritas no edital, no contrato ou na lei para recebimento de objeto.
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 Prorrogao de vigncia sem previso contratual. Prorrogao de prazo de execuo do objeto contratual sem justificativa. Enquadramento indevido do objeto como servio continuado. Recebimento de objeto, ou seu atesto, em desacordo com o efetivamente contratado, executado ou fornecido. Superfaturamento quantitativo. Inexecuo total ou parcial do objeto. Ausncia/ineficincia dos controles internos relativos ao estoque.

VI Classificao de Irregularidade Resoluo Normativa TCE/MT n 17/2010:

HB 03. Contrato_Grave_03. Prorrogao indevida de contrato de prestao de servios de natureza no continuada com fulcro no art. 57, II, da Lei n 8.666/93. H_ 06. Contrato_a Classificar_06. Ocorrncia de irregularidades na execuo dos contratos (Lei n 8.666/1993 e demais legislaes vigentes). H_ 09. Contrato_a Classificar_09. Prorrogao de contrato de prestao de servios de natureza continuada sem a devida previso editalcia ou contratual (art. 55, IV, da Lei n 8.666/93).
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VII Possveis Responsveis:

Gestor mximo; Ordenador de Despesas; Assessor Jurdico; Gestor/fiscal do contrato.

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QUESTO DE AUDITORIA

HQ3

Foi designado pela Administrao representante para realizao da tarefa de fiscalizao e a execuo do contrato foi efetivamente acompanhada e fiscalizada?

I Informaes necessrias:
Pessoa ou equipe responsvel pela fiscalizao do contrato.
Preposto por parte do contratado. Informaes relativas execuo do contrato. Medidas adotadas no caso de m execuo.

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II Fontes de informao:
Ato de designao formal do fiscal do contrato. Livro de registro de ocorrncias, falhas e deficincias na execuo do contrato. Cadastro de fornecedores.

III Critrios de auditoria:

Arts. 67, caput e 1 e 68 da Lei n 8.666/93.

IV Procedimentos de auditoria:
1. Verificar se o gestor do rgo/entidade designou formalmente um representante ou uma equipe para acom-

panhar e fiscalizar a execuo do contrato ou assumiu o risco pela m ou irregular execuo do objeto. Em caso positivo, verificar se o fiscal (ais) possui (em) a experincia tcnica necessria (os) ao acompanhamento e controle do servio que est sendo executado. 2. Solicitar os registros procedidos pelo representante da Administrao, em cadastro ou controle auxiliar, quanto s ocorrncias relacionadas com a execuo do contrato,
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verificando se foram determinadas as medidas para regularizao das faltas ou defeitos observados ou solicitadas tempestivamente aos superiores. 3. Verificar se o contratado manteve preposto, aceito pela Administrao, no local do servio, para represent-lo na execuo do contrato. 4. Verificar se o gestor/fiscal do contrato teve acesso aos documentos vinculados ao(s) contrato(s) sob sua responsabilidade (termo de referncia, proposta do licitante vencedor, contrato, aditivos).

Inconsistncias e incoerncias nos relatrios de fiscalizao. Ausncia de preposto da contratada no local de realizao do servio. Fragilidade no processo de fiscalizao da execuo ou do fornecimento do objeto contratado. No designao formal de representante da Administrao para acompanhamento da execuo e fiscalizao do contrato.

V Possveis achados:

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VI Classificao de Irregularidade Resoluo Normativa TCE/MT n 17/2010:

HB 04. Contrato_Grave_04. Inexistncia de acompanhamento e fiscalizao da execuo contratual por um representante da Administrao especialmente designado (art. 67 da Lei n 8.666/93). H_ 06. Contrato_a Classificar_06. Ocorrncia de irregularidades na execuo dos contratos (Lei n 8.666/1993 e demais legislaes vigentes).

VII Possveis Responsveis:

Gestor mximo; Ordenador de Despesas; Gestor/fiscal do contrato.

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QUESTO DE AUDITORIA

HQ4

As alteraes contratuais de objeto e valor guardam conformidade com as condies e limites estabelecidos pela legislao?

I Informaes necessrias:
Clusulas de alterao do contrato. Justificativas para alterao das condies pactuadas inicialmente no contrato. Percentuais de acrscimos e supresses. Preos unitrios e justificativas para as eventuais alteraes. Justificativas para reequilbrio econmico-financeiro do contrato.
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II Fontes de informao:

Termos aditivos ao contrato. Termo de contrato. Sistema Aplic. Sistema Siag-C.

III Critrios de auditoria:

Arts. 60 e 65 da Lei n 8.666/93. Resoluo de Consulta TCE-MT n 45/2011. Resoluo de Consulta TCE-MT n 54/2008. Acrdo TCE-MT/Plenrio n 976/2005. Acrdo TCU n 1200/2010-Plenrio Acrdo TCU n 2588/2010-Plenrio Acrdo TCU n 2331/2011-Plenrio Acrdo TCU n 2530/2011-Plenrio Acrdo TCU n 963/2010-Plenrio Acrdo TCU n 2837/2010-Plenrio Acrdo TCU n 311/2011-Plenrio

1. Verificar nos termos aditivos e/ou na documentao comprobatria da execuo contratual a existncia de alteraes nas condies pactuadas inicialmente no contrato e se essas decorreram do interesse da Administrao e para atender ao interesse pblico. Atentar para a necessidade de que as
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IV Procedimentos de auditoria:

eventuais modificaes devem ser justificadas por escrito e previamente autorizadas pela autoridade competente para celebrar o contrato. 2. Verificar a regularidade de eventuais alteraes qualitativas no objeto conforme detalhamento deste procedimento. 2.1 Identificar, nos termos aditivos do contrato, a existncia de clusulas que visem a alterar o objeto, definido no instrumento contratual inicial, sem que tenha havido modificao do projeto ou das especificaes, para melhor adequao tcnica aos seus objetivos. Nas hipteses de alteraes contratuais qualitativas que levem a Administrao a ultrapassar os limites preestabelecidos nos 1 e 2 do art. 65 da Lei n 8.666/93, verificar se foram observados os princpios da finalidade, da razoabilidade e da proporcionalidade, alm dos direitos patrimoniais do contratante privado, bem como satisfeitos cumulativamente os seguintes pressupostos: no acarretar para a Administrao encargos contratuais superiores aos oriundos de uma eventual resciso contratual por razes de interesse pblico, acrescidos aos custos da elaborao de um novo procedimento licitatrio; no possibilitar a inexecuo contratual, em vista do nvel de capacidade tcnica e econmico-financeira do contratado; decorrer de fatos supervenientes que impliquem
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em dificuldades no previstas ou imprevisveis por ocasio da contratao inicial; no ocasionar a transfigurao do objeto originalmente contratado em outro de natureza e propsito diversos; ser necessrias completa execuo do objeto original do contrato, otimizao do cronograma de execuo e antecipao dos benefcios sociais e econmicos decorrentes; demonstrar-se (na motivao do ato que autorizar o aditamento contratual que extrapole os limites legais mencionados na alnea a, supra) que as consequ-ncias da outra alternativa (a resciso contratual, seguida de nova licitao e contratao) importam sacrifcio insuportvel ao interesse pblico primrio (interesse coletivo) a ser atendido pela obra ou servio, ou seja, gravssimas a esse interesse; inclusive quanto sua urgncia e emergncia. 3. Verificar a regularidade de eventuais alteraes nos preos unitrios e nos quantitativos contratados conforme detalhamento deste procedimento. 3.1 Identificar as alteraes ocorridas nos quantitativos de itens e as devidas justificativas. Verificar se, nos casos de alterao contratual para acrscimos ou supresses, foram observados os seguintes limites: para servios ou compras: at 25% do valor inicial atualizado do contrato;
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 para reforma de edifcio ou de equipamento: at 50% do valor inicial atualizado do contrato.

Observao: Para efeito de observncia dos limites de alteraes contratuais previstos no art. 65 da Lei n 8.666/93, o conjunto de redues e o conjunto de acrscimos devem ser sempre calculados sobre o valor original do contrato, aplicando-se a cada um desses conjuntos, individualmente e sem nenhum tipo de compensao entre eles, os limites de alterao estabelecidos no dispositivo legal.

3.2 Identificar as alteraes ocorridas nos preos unitrios e as devidas justificativas. 3.3 Observar se, considerando a alterao dos preos unitrios e dos quantitativos dos itens, haveria alterao no resultado do certame licitatrio. Tal modificao de resultado aliada s justificativas no pertinentes para as alteraes pode ser um indcio de fraude no processo licitatrio, que dever ser analisada em conjunto com os demais indcios porventura identificados. 4. Verificar a conformidade do reequilbrio econmico-financeiro do contrato.
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4.1 Verificar se houve reviso dos preos por reequilbrio econmico-financeiro e se tal mecanismo foi utilizado como meio para auferir vantagem indevida, ocasionando sobrepreo e superfaturamento. 4.2 Observar se o reequilbrio econmico-financeiro do contrato se justifica pela ocorrncia de fato imprevisvel, ou previsvel, porm de consequncias incalculveis, retardadoras ou impeditivas da execuo do que foi contratado ou no caso de fora maior, devendo ser demonstrados quais os itens da planilha de custos esto economicamente defasados e que esto ocasionando o desequilbrio do contrato. Observaes: As atualizaes do valor do contrato realizadas mediante concesso de reequilbrio econmico-financeiro no esto subordinadas aos percentuais limites estabelecidos no art. 65 da Lei 8666/93. A jurisprudncia do TCU no sentido de que dever assegurar-se ao interessado o direito a esse instrumento de reequilbrio econmico-financeiro do contrato, ainda que no esteja previsto contratualmente, uma vez que a Lei n 8.666/93 (arts. 5, 1, e 40, XI) garante aos contratados a correo dos preos (Acrdo 963/2010-Plenrio).
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 Ausncia de justificativa das alteraes contratuais. Acrscimos ou supresses extrapolando os limites estabelecidos em lei. Reviso de clusulas financeiras do contrato com justificativa irregular de reequilbrio econmico-financeiro. No-celebrao de aditivos em relao s alteraes. Alterao no decorrente de melhor adequao tcnica.

V Possveis achados:

H_ 05. Contrato_a Classificar_05. Ocorrncia de irregularidades na formalizao dos contratos (Lei n 8.666/1993 e demais legislaes vigentes). H_ 10. Contrato_a Classificar_10. Ocorrncia de irregularidades nas alteraes do valor contratual (art. 65 c/c os arts. 40, IX, e 55, III, da Lei n 8.666/93).

VI Classificao de Irregularidade Resoluo Normativa TCE/MT n 17/2010:

VII Possveis Responsveis.

Gestor mximo; Ordenador de Despesas; Assessor jurdico; Gestor/fiscal do contrato.

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QUESTO DE AUDITORIA

HQ5

O pagamento dos valores contratados est sendo realizado de acordo com a legislao e o instrumento contratual?

I Informaes necessrias:
Valores de pagamentos efetuados. Regularidade fiscal-previdenciria do contratado. Datas em que os pagamentos eram exigveis. Datas em que os pagamentos foram realizados.
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II Fontes de informao:
Documentos de suporte de pagamentos (cheques, notas
fiscais, faturas, etc.). Comprovante de realizao de pesquisa efetuada com relao regularidade fiscal do contratado. Contratos (especialmente s clusulas relativas as formas de pagamento). Aditivos contratuais. Sistema Aplic. Sistema Siag-C. Sistema Fiplan.

III Critrios de auditoria:

Arts. 5, 60, nico, 65, inciso II, alnea c, 66, 71, da Lei n 8.666/93. Resoluo de Consulta TCE-MT n 50/2011.

IV Procedimentos de auditoria:
1. Verificar a obedincia ordem cronolgica das datas de exigibilidades conforme detalhamento deste procedimento. 1.1 Verificar se, no pagamento das obrigaes relativas ao fornecimento de bens, realizao de obras e prestao de servios, foi obedecida a estrita ordem cronolgica
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das datas de suas exigibilidades, salvo quando presentes relevantes razes de interesse pblico e mediante prvia justificativa da autoridade competente, devidamente publicada. Para tanto: 1.1.1 Solicitar a relao de documentos relativos ao fornecimento de bens; realizao de obras e prestao de servios j devidamente atestados e pagos ou solicitar/consultar a relao de liquidaes emitidas no perodo de anlise; 1.1.2 Solicitar/consultar a relao dos pagamentos realizados (adicionalmente, pode-se confrontar algumas datas de pagamentos com os extratos bancrios para confirmar se a data de registro do pagamento confere com data do dbito na conta). 1.1.3 Confrontar as datas das exigibilidades com as datas de pagamento; 1.1.4 Solicitar os esclarecimentos para eventuais alteraes na ordem cronolgica. 2. Verificar a ocorrncia de pagamento antecipado conforme detalhamento deste procedimento. 2.1.1 Com base nos extratos bancrios, verificar, por amostragem, se existem dbitos realizados (pagamentos) sem o correspondente registro contbil (liquidao e ordem de pagamento) 2.1.2 Solicitar/consultar a relao de pagamentos efetuados no perodo de anlise.
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2.1.3 Por amostragem, com base nos pagamentos realizados, mediante inspeo fsica, verificar se houve pagamento antecipado de fornecimento de materiais, execuo de obras, prestao de servios, sem a correspondente contraprestao de fornecimento de bens ou execuo de obra ou servio (o pagamento antecipado pode ser admitido, desde que sejam feitas as devidas justificativas). 3. Verificar se os pagamentos esto de acordo com as clusulas contratuais estipuladas. 4. Verificar a existncia de pagamentos sem cobertura de termo contratual formalizado sob qualquer forma legalmente admitida. 5. Verificar se os pagamentos so precedidos da anlise e confirmao da regularidade fiscal-previdenciria do contratado.

V Possveis achados:
Pagamento de servios contratados que no foram executados ou cujos quantitativos foram executados em quantidade inferior prevista. Pagamento sem verificao da regularidade fiscal-previdenciria do contratado.
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 Pagamento sem cobertura contratual. Pagamento antecipado sem a correspondente contraprestao. Medies e pagamentos executados com critrios divergentes dos estipulados no edital e no contrato. Pagamento em desacordo com a ordem cronolgica de suas exigibilidades.

VI Classificao de Irregularidade Resoluo Normativa TCE/MT n 17/2010:

H_06. Contrato_a Classificar_06. Ocorrncia de irregularidades na execuo dos contratos (Lei n 8.666/1993 e demais legislaes vigentes).

VII Possveis Responsveis.

Gestor mximo; Ordenador de Despesas; Gestor/fiscal do contrato.

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QUESTO DE AUDITORIA

HQ6

Existe superfaturamento nos bens e servios contratados e executados?

I Informaes necessrias:
Preos praticados no contrato. Preos praticados nos demais contratos da Administrao Pblica. Preos praticados no mercado. Clusulas contratuais que alteram os quantitativos de servios.
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II Fontes de informao:
Termo original do contrato. Documentao comprobatria da despesa relativa aos pagamentos realizados. Termos Aditivos ao contrato original. Estabelecimentos comerciais. Revistas especializadas. Sites da Internet. Processos que contemplem objetos similares. Planilha de custos e formao de preos.

III Critrios de auditoria:

Art. 15, incisos III e V, da Lei n 8.666/93. Acrdo TCU n 1515/2010-Plenrio Acrdo TCU n 2066/2010-Plenrio Acrdo TCU n 8366/2010-Plenrio Acrdo TCU n 2654/2012-Plenrio

IV Procedimentos de auditoria:
1. Verificar a compatibilidade dos preos contratados com os praticados no mercado conforme detalhamento deste procedimento.
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1.1 Caso a questo do sobrepreo no tenha sido examinada nos procedimentos licitatrios, verificar se os preos contratados esto compatveis com os praticados pelo mercado, mediante: 1.1.1 Observar os itens relevantes do contrato. Os itens relevantes so aqueles que apresentam os maiores preos globais (preo unitrio x quantidade); 1.1.2 Realizar pesquisa de preos para os itens relevantes; 1.1.3 Confrontar os valores dos preos de mercado obtidos com aqueles do oramento detalhado. 2. Verificar a ocorrncia de jogo de planilha conforme detalhamento deste procedimento. 2.1 Verificar a prtica do denominado jogo de planilha, em que, por meio de termos aditivos ao contrato original, itens com preos superestimados tm seus quantitativos aumentados, ao passo que outros, com preos subestimados, tm seus quantitativos reduzidos, provocando, em detrimento do errio, o desequilbrio econmico-financeiro da avena.

V Possveis achados:
Preos contratados superiores aos preos de mercado e/ou praticados no mbito da Administrao Pblica (superfaturamento).
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VI Classificao de Irregularidade Resoluo Normativa TCE/MT n 17/2010:

JB 02. Despesa_Grave_02. Pagamento de despesas referente a bens e servios em valores superiores ao praticado no mercado e/ou superiores ao contratado superfaturamento (art. 37, caput, da Constituio Federal; e art. 66 da Lei n 8.666/1993). H_06. Contrato_a Classificar_06. Ocorrncia de irregularidades na execuo dos contratos (Lei n 8.666/1993 e demais legislaes vigentes).

VII Possveis Responsveis:

Gestor mximo; Ordenador de Despesas; Gestor/fiscal do contrato.

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QUESTO DE AUDITORIA

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H indcios de ocorrncia de procedimentos fraudulentos com relao empresa contratada e emisso das notas fiscais de prestao de servios ou fornecimento de bens?

I Informaes necessrias:
Empresas declaradas inidneas. Dados (CNPJ, inscrio estadual, endereo, razo social, atividade econmica principal, situao cadastral atual) das empresas emitentes dos documentos fiscais. Dados (CNPJ, inscrio estadual, endereo, razo social) das grficas que imprimiram os formulrios de documentos fiscais.
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 Regularidade cadastral dos emitentes e das grficas na Sefaz-MT e nas secretarias de finanas municipais. Data, faixa de numerao impressa e outros dados da AIDF. Prazo limite de utilizao dos formulrios de documentos fiscais.

II Fontes de informao:
Contrato Social da empresa. Espao do Controle Externo (intranet) do TCE-MT. Documentos fiscais comprobatrios das despesas do contrato. Juntas Comerciais e Cartrios de Registro Civil de Pessoas Jurdicas. Secretarias de Estado de Fazenda. Secretarias de Finanas dos municpios. Receita Federal do Brasil. Sites do Sintegra, da Receita Federal, da Sefaz-MT e das Secretarias de Finanas dos municpios.

III Critrios de auditoria:

Arts. 172, 297, 299 e 304 do Decreto-Lei n 2.848/1940 (Cdigo Penal).
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 Art. 1 da Lei 4.729/1965. Art. 1 da Lei 8.137/1990 Art. 97 da Lei 8.666/1993.

IV Procedimentos de auditoria:
1. Verificar a regularidade fiscal da empresa contratada. 1.1 Em caso de suspeita quanto regularidade fiscal de contratada: 1.1.1 Pesquisar no site da Receita Federal do Brasil (RFB) (http://www.receita.fazenda.gov.br), opo Consulta Situao Cadastral, na internet ou no Sistema de Consulta CPF/CNPJ, para verificao da existncia dessa empresa e sua situao cadastral junto RFB, observando: existncia do nmero de inscrio no CNPJ e do nome empresarial ou razo social; data da abertura da empresa; cdigo e descrio da atividade econmica principal; endereo e situao cadastral atual. 2. Verificar a regularidade jurdica da empresa contratada. 2.1 Em caso de suspeita de empresas sem existncia jurdica: 2.1.1 Diligenciar a Junta Comercial, no caso de empresa comercial, e/ou Cartrios de Registro das
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Pessoas Jurdicas, no caso de Sociedade Civil e organizaes outras sem fins lucrativos, solicitando o extrato da empresa, a fim de: verificar o registro da empresa para confirmar a existncia e a ocorrncia de possveis alteraes de endereo. verificar a regularidade de sua constituio e do funcionamento poca da licitao e da execuo dos servios. obter informaes sobre a razo social e sobre os dados societrios. 2.1.2 Com os dados obtidos no procedimento acima, ir ao endereo, se possvel e necessrio, da empresa contratada. 2.1.3 Se no for constatada a existncia real da(s) licitante(s), entrevistar moradores da vizinhana, de maneira a formar convico quanto existncia ou no da empresa contratada. 2.1.4 Se no for possvel a ida ao local de potencial funcionamento da entidade contratada, diligenciar os rgos estaduais e municipais de fazenda quanto regularidade cadastral e de documentos fiscais emitidos pela empresa contratada. 3. Verificao de ocorrncia de contratao de empresa declarada inidnea conforme detalhamento deste procedimento.
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3.1 No Espao do Controle Externo, entrar no menu Indicadores>Cadastro de Empresas Inidneas. 3.1.1 Pesquisar em todos os links disponveis se a empresa contratada foi declarada inidnea para participar de licitaes. 3.1.2 Atentar-se para os seguintes aspecto: Como regra, caso a empresa tenha sido declarada inidnea por outro rgo durante a execuo do contrato com o rgo/entidade fiscalizada, possvel a continuidade da execuo contratual com este desde que se verifique no haver prejuzo para o contrato ou no se tratar de irregularidade presente tambm no contrato em tela. 4. Registrar todas as notas fiscais emitidas por empresas inidneas ou com indcios de inidoneidade (identificadas, com base, nos procedimentos anteriores), pois tais notas tm fortes chances de serem frias/inidneas e levantar o seu montante total. 5. Identificar a existncia de indicadores de fraude nos documentos fiscais comprobatrios de despesas no tocante aos seus aspectos intrnsecos (dados pr-impressos), verificando conforme o detalhamento do procedimento. 5.1 Se h consistncia do CNPJ, inscrio estadual ou municipal com os cadastros da Receita Federal, da Sefaz-MT e das secretarias de finanas dos municpios ou do Sintegra;
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5.2 Se constam o nmero da AIDF, os dados da grfica e a faixa de numerao autorizada para o impresso no rodap ou na lateral direita; 5.3 Se o documento fiscal foi autorizado por repartio fiscal diferente da jurisdio do emitente; 5.4 Se h incoerncia entre o grande nmero de notas fiscais impressas e a baixa utilizao revelada pela numerao da nota emitida em relao data da AIDF; 5.5 Se existe numerao sequencial ou aproximada de notas fiscais de um mesmo fornecedor, destinadas ao mesmo adquirente, com grande intervalo de datas entre elas; 5.6 Se o nmero do documento fiscal ou o nmero de controle do formulrio esto dentro da faixa de numerao autorizada para impresso; 5.7 Se o modelo de nota fiscal adequado para a operao que registra. 5.7.1 Verificar no Regulamento do ICMS os modelos de notas fiscais e suas respectivas operaes (http://app1.sefaz.mt.gov.br/sistema/legislacao/ regulamentoicms.nsf). 5.8 Se a razo social e os nmeros do CNPJ, Inscrio Estadual ou Inscrio Municipal impressos no documento so os mesmos constantes do contrato de aquisio; 5.9 Se os dados de localizao do estabelecimento emitente so completos (endereo, CEP, telefone, fax, e-mail, etc. A ausncia de dados, principalmente telefone,
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indcio de empresa fantasma); 5.10 Se h coerncia quanto ao volume das mercadorias transacionadas e o endereo do emitente estabelecido em partes altas de edifcios ou bairros estritamente residenciais. 6. Identificar a existncia de indicadores de fraude nos documentos fiscais comprobatrios de despesas no tocante aos seus aspectos extrnsecos (dados preenchidos), efetuando as verificaes discriminadas no detalhamento deste procedimento. 6.1 Se a data de emisso posterior data da AIDF; 6.2 Se a data de emisso est dentro da data limite para emisso; 6.3 Se a data de emisso posterior data de assinatura e publicao do contrato de fornecimento ou da execuo dos servios. 6.4 Se no h desordem cronolgica, isto , desobedincia sequncia numrica em relao s datas de emisso das notas fiscais (os blocos sero usados pela ordem de numerao dos documentos. Nenhum bloco ser utilizado sem que estejam simultaneamente em uso, ou j tenham sido usados, os de numerao inferior. Art. 49 da Lei n 4.502/64 e art. 205, 3 do Regulamento do ICMS-MT); 6.5 Se o clculo das obrigaes tributrias est destacado (IPI, ICMS, ISS, reteno de tributos federais) ou se
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6.6

6.7

6.8 6.9

esto devidamente justificada as no-incidncias de tributos; Se h indicao do transportador/volumes transportados no campo prprio da nota fiscal, condizentes com os dados do conhecimento, com o veculo transportador e com a carga transportada; Se em notas de empresas diferentes h os mesmos erros ortogrficos, a caligrafia ou o tipo de mquina datilogrfica so idnticas; Se as notas fiscais so manuscritas apesar de emitidas por empresas de informtica; Em se tratando de RECIBO, se ele adequado formalizao da operao e, no caso de autnomos, se ele foi includo na GFIP (Guia de Informaes Previdncia Social) e h os respectivos encargos de INSS, IRRF e ISS foram descontados.

7. Caso sejam identificados indicadores de fraude nos documentos fiscais, os rgos fazendrios devero ser circularizados nas hipteses de suspeita em relao falsidade material do documento, idoneidade do documento e regularidade do emitente, de divergncia entre vias de uma mesma nota, com solicitao das informaes relacionadas no detalhamento deste procedimento. 7.1 Em relao ao documento: se autorizado pelo rgo fazendrio (AIDF) e considerado idneo na data em que foi emitido;
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7.2 Em relao ao emitente: atividade, regularidade cadastral e habilitao para emitir documentos fiscais na data de emisso do documento examinado; 7.3 Em relao operao: se as informaes constantes das vias examinadas so as mesmas constantes da via destinada ao Fisco ou com as informaes a ele fornecidas pelo emitente.

V Possveis achados:
Comprovao de despesas mediante notas fiscais inidneas/frias no montante de R$. Indcios de que a empresa contratada seja inidnea, interposta, fantasma ou de fachada. Contratao de empresa declarada inidnea.

VI Classificao de Irregularidade Resoluo Normativa TCE/MT n 17/2010:

H_06. Contrato_a Classificar_06. Ocorrncia de irregularidades na execuo dos contratos (Lei n 8.666/1993 e demais legislaes vigentes).

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VII Possveis Responsveis:

Gestor mximo; Ordenador de Despesas; Gestor/fiscal do contrato; Pessoa fsica/jurdica contratada pelo Poder Pblico.

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QUESTO DE AUDITORIA

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A administrao adotou providncias nos casos de descumprimento de avena por parte do contratado?

I Informaes necessrias:
Clusulas contratuais, especialmente as relativas: -- ao objeto e seus elementos caractersticos; -- ao regime de execuo ou a forma de fornecimento; -- aos prazos de incio de etapas de execuo, de concluso, de entrega, de observao e de recebimento definitivo, conforme o caso; -- aos direitos e as responsabilidades das partes, as penalidades cabveis e os valores das multas. Constataes identificadas no desenvolvimento do procedimento 3 da Questo n 2.
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II Fontes de informao:
Termo contratual. Sistema Siag. Sistema Aplic. Papis de trabalho relativas Questo de auditoria n 02.

III Critrios de auditoria:

Arts. 66, 69, 70 e 76 da Lei 8.666/93. Acrdo TCU n 1450/2011-Plenrio. Acrdo TCU n 1793/2011-Plenrio. Acrdo TCU n 836/2012- Plenrio. Acrdo TCU n 964/2012-Plenrio.

IV Procedimentos de auditoria:
1. Identificar no termo contratual ou similar s clusulas relativas ao objeto e seus elementos caractersticos; ao regime de execuo ou a forma de fornecimento; aos prazos de incio de etapas de execuo, de concluso, de entrega, de observao e de recebimento definitivo, conforme o caso; aos direitos e as responsabilidades das partes, as penalidades cabveis e os valores das multas. 2. Comparar o estabelecido no termo contratual ou similar com o efetivamente realizado.
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3. Da referida comparao, caso identifique-se achados relacionados ao no-cumprimento do objeto do contrato e/ ou os prazos de execuo/fornecimento, solicitar ao rgo/ entidade fiscalizado que apresente em documentao hbil as providncias adotadas para o caso. 4. Caso a Administrao tenha sido omissa na apurao e aplicao da sano cabvel, fica caracteriza a irregularidade por omisso no dever de apurar e aplicar sanes ao contratado faltante.

Observaes: Acrdo TCU 836/2012- Plenrio: A omisso de gestor em aplicar sanes de suspenso do direito de licitar e contratar a empresa que paralisou a execuo de obra justifica sua apenao com multa do art. 58, II, da Lei n 8.443/1992. A perda da regularidade fiscal no curso de contratos de execuo continuada ou parcelada justifica a imposio de sanes contratada, mas no autoriza a reteno de pagamentos por servios prestados (Acrdo TCU n 964/2012-Plenrio).

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V Possveis achados:
Ausncia de providncias por parte do rgo/entidade
em razo do descumprimento de avena por parte do contratado.

VI Classificao de Irregularidade Resoluo Normativa TCE/MT n 17/2010:

HB 01. Contrato_Grave_01. No-rejeio, no todo ou em parte, da obra, servio ou fornecimento executado em desacordo com o contrato (art. 76 da Lei n 8.666/1993). H_ 08. Contrato_a Classificar_08. No-aplicao de sanes administrativas ao contratado em razo de atraso ou inexecuo total ou parcial do contrato (arts. 86 a 88 da Lei n 8.666/1993).

VII. Possveis Responsveis.

Gestor mximo; Gestor/fiscal do contrato.

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Observaes Gerais

O TCU disponibiliza em seu site no link http://portal2.tcu. gov.br/portal/page/portal/TCU/jurisprudencia consulta de sua jurisprudncia que pode ser utilizada como subsdio na fundamentao dos achados identificados pelas equipes tcnicas. Ressalta-se que importante verificar se no h conflito entre a jurisprudncia do TCE-MT e do TCU, pois, no h hierarquia entre os referidos rgos, nesses casos, prevalece o entendimento do TCE-MT. A fim de garantir mais qualidade aos trabalhos das equipes tcnicas, recomenda-se estudos dos temas que sero analisados, especialmente valendo-se da jurisprudncia e da doutrina (livros, artigos, internet etc).

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Glossrio

Questo de auditoria: so as perguntas que queremos ver respondidas ao final do trabalho. Abrangem os aspectos principais do objetivo de auditoria pretendido, enfocando os problemas da rea auditada que queremos examinar. Informaes necessrias: Informaes necessrias para responder a questo de auditoria. Fontes de informao: Sistemas informatizados, processos, documentos, internet etc, em que a informao est localizada ou pode ser encontrada. Situao encontrada: Situao existente, identificada e documentada durante a fase de execuo da auditoria (caso concreto). Critrio: Referencial que indica o estado requerido ou desejado ou a expectativa em relao a uma situao objeto de auditoria. Trata-se da legislao, dos regulamentos, das clusulas contratuais, de convnios e de outros ajustes, das normas, da jurisprudncia, do entendimento doutrinrio que o auditor compara com a situao encontrada.
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 Procedimento de auditoria: Aes, atos e tcnicas sistematicamente ordenados, em sequncia racional e lgica, a serem executados durante os trabalhos, indicando ao profissional de auditoria governamental o que e como fazer para realizar seus exames, pesquisas e avaliaes, e como obter as evidncias comprobatrias necessrias para a consecuo dos objetivos dos trabalhos e para suportar a sua opinio. Achado de auditoria: Os achados ocorrem quando a situao encontrada no se encontra aderente ao critrio preestabelecido. Posssveis responsveis: so os agentes pblicos que, geralmente, so arrolados ao processo para apresentar as justificativas para aquele tipo de irregularidade. No entanto, a atribuio de responsabilidade deve ser verificada caso a caso considerando-se a conduta individual de cada agente, o perodo de exerccio no cargo, o nexo de causalidade entre a conduta e a irregularidade e ainda a sua culpabilidade (aspecto que se refere verificao da boa-f e, considerando-se como parmetro o gestor mdio, se haveria a possibilidade do agente ter adotado conduta diferente.

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