39 PONTO DE EQUILBRIO E OTIMIZAO SOB A PERSPECTIVA DA MATEMTICA

Simone Leticia Raimundini

Doutoranda em Administrao pela Universidade Federal do Rio Grande do Sul Professora do Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais da Universidade Federal do Rio Grande do Sul simone.raimundini@ufrgs.br

Mrcia Bianchi
Doutoranda em Economia pela Universidade Federal do Rio Grande do Sul Professora do Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais da Universidade Federal do Rio Grande do Sul marcia.bianchi@ufrgs.br

Luis Carlos Zucatto

Mestrando em Administrao pela Universidade Federal do Rio Grande do Sul Professor do Departamento de Administrao da Faculdade de Trs de Maio-SETREM luiszucatto@setrem.com.br

RESUMO O ensino, como fonte de conhecimento, possui notvel importncia na formao pessoal e profissional do discente, principalmente no momento em que evidencia a interdisciplinaridade que pode existir entre as diferentes reas do saber. Desta forma, o objetivo deste estudo evidenciar a interdisciplinaridade de contedos da contabilidade de custos, especificamente do ponto de equilbrio e da otimizao, com alguns princpios da matemtica. O estudo classificado quanto aos seguintes aspectos: (a) pela forma de abordagem do problema, como pesquisa qualitativa; (b) de acordo com seus objetivos, como descritiva; e, (c) com base nos procedimentos tcnicos utilizados, o instrumento empregado foi a pesquisa bibliogrfica. Foram utilizados os princpios matemticos de determinantes, sistema de equaes de primeiro grau e progresso aritmtica. Conclui-se que possvel relacionar o contedo da contabilidade de custos a alguns princpios matemticos, onde o docente deve assumir o papel de facilitador e possibilitar uma viso ampla dos campos de aplicao dos conceitos ensinados aos discentes, proporcionando, desta forma, melhor aprendizagem, ampliando o horizonte de conhecimentos, que poder potencializar a capacidade lgico-cognitiva e conhecimento terico-prtico. Palavras-chave: Ponto de Equilbrio. Otimizao. Ensino. Contabilidade de Custos. Princpios de Matemtica.

ABSTRACT Education, as a source of knowledge, has a remarkable importance in a student's personal and professional development, especially when it brings out the interdisciplinarity that the array of knowledge areas may display. Therefore, the objective of this study is to highlight the interdisciplinary content of cost accounting, specifically from the point of equilibrium (PE) and optimization, with certain principles of mathematics. The study is classified according to the following aspects: (a) problem approach, as a qualitative research; (b) its objectives, as descriptive; and, (c) based on technical procedures, the instrument applied was the bibliographic research. The study used mathematical principles of determinants, a first-degree equation system and arithmetic progression. The results show that it is possible to relate cost accounting issues to some mathematics principles, in which teachers should take the role of facilitator and provide a broad view of the application areas of the concepts students are taught, thus promoting better learning, broadening the horizon of knowledge, which may enhance logical-cognitive ability and theoretical-practical knowledge. Keywords: Equilibrium Point. Optimization. Teaching. Cost Accounting. Mathematics Principles.

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INTRODUO

O ensino pode influenciar nos processos de mudana de cultura de uma sociedade, quando os anseios e perspectivas de mudana passam a ser conduzidos, inclusive, pelos docentes, atravs da inter-relao entre a disciplina e os enfoques globais cotidianos. Ainda, ocorrem avanos no sentido de permitir articulaes interdisciplinares no ambiente institucional. Na atualidade, o docente no visto como o 'senhor do conhecimento', mas como estimulador na construo do conhecimento. Balzan (1994, p. 14), ressalta que "ensinar uma arte". O professor, no processo de transmisso do conhecimento precisa ser adaptvel ao contexto do grupo de ensino e deve aflorar habilidades que o tornem parceiro deste grupo sem perder a autoridade. Alm do perfil caracterstico de cada turma, para o qual o professor precisa se adequar, existe, tambm, as particularidades inerentes ao processo de ensino e de abordagem dos contedos de cada rea do conhecimento. Entretanto, abranger a interdisciplinaridade entre as disciplinas, em alguns casos restrito, por exemplo, a matemtica com as demais disciplinas do curso. Normalmente, os professores no trabalham os contedos de contabilidade, economia e administrao relacionando-os a rea de exatas ou vice-versa, pois acreditam que estes so merecedores de estudos especficos e que somente devem ser trabalhados em disciplinas especficas. Neste contexto, o objetivo deste artigo evidenciar a interdisciplinaridade de contedos da contabilidade de custos, especificamente do ponto de equilbrio (PE) e da otimizao, com alguns princpios da matemtica. A relevncia deste estudo est em evidenciar que o ensino da matemtica, na maioria das vezes, considerado difcil e no desperta o interesse dos discentes, podem ser aplicados a realidades com as quais eles convivem ou convivero. Ainda, destaca-se que o PE constitui uma das ferramentas de anlise de custos mais utilizadas em qualquer atividade econmica, uma vez que hoje so exigidas tomadas de decises complexas para manter e aumentar a lucratividade e o desempenho de um empreendimento. E, a otimizao (programao linear) complementa o PE, quando se verifica o momento em que o resultado maximizado, conseqentemente perdas ou desperdcios de recursos, inclusive financeiro.
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Este estudo, quanto abordagem do problema, classifica-se como pesquisa qualitativa. Conforme Martins e Thephilo (2007) pesquisas qualitativas faz a descrio, compreenso, interpretao e anlise de informaes, fatos, ocorrncias e evidncias que no so passveis de medio. Ainda os mesmos autores comentam que a pesquisa qualitativa possibilita descobrir e entender a complexidade e a interao de elementos relacionados ao objeto de pesquisa. Desse modo, se o tema deste trabalho a interdisciplinaridade entre contabilidade de custos e matemtica para fins de ensino desta ltima, possvel considerar as diversas perspectivas de ensino da matemtica a partir de conceitos da contabilidade de custos. Logo, reside em melhor entender o dinamismo e a interao das duas reas de conhecimento que interagem com o processo de ensino. Quanto ao objetivo a pesquisa se caracteriza como descritiva, por descrever possveis relaes entre o ensino da matemtica e da contabilidade de custos. Segundo Gil (2002), a pesquisa descritiva tem a finalidade de descrever as caractersticas de determinada populao ou fenmeno ou estabelecer relaes entre as variveis. Assim, volta-se para o processo de como ensinar a matemtica para os discentes de contabilidade, com o propsito de melhorar o entendimento do "porqu" de a matemtica ser uma disciplina obrigatria na estrutura curricular do curso de cincias contbeis. Ainda, com base nos procedimentos tcnicos utilizados, o instrumento empregado foi a pesquisa bibliogrfica, conforme Kche (1997), serve para ampliar o grau de conhecimento de determinada rea, bem como para dominar o conhecimento disponvel e us-lo como base ou fundamentao na construo de um modelo terico-explicativo de um problema.

REFERENCIAL TERICO

2.1 Interdisciplinaridade Entender o ensino e a pesquisa hoje exige uma perspectiva que possibilite uma aproximao entre as diversas reas do conhecimento. semelhana do pesquisador medieval que no procurava discriminar os conhecimentos disponveis poca, mas buscava estabelecer relaes que os aproximasse, na atualidade h a necessidade de que cientistas e pesquisadores, especialistas em uma micro-parte do universo que atuam, provoquem a interao entre as diversas reas do conhecimento.

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De acordo com Garcia (2002), a interdisciplinaridade surge como uma resposta necessidade de uma viso mais ampla para analisar os fenmenos do mundo contemporneo. Esta viso , contraria a perspectiva simplificadora e tradicional das cincias naturais, que se baseavam na fragmentao do conhecimento ou do fato como forma de apreender ou interpretar seus significados. Para Morin (1985), a prtica interdisciplinar no consiste na desvalorizao das diferentes disciplinas ou do conhecimento de cada uma, mas em ligar os elementos e informaes oferecidos por cada uma das partes, para a construo do que considerado como conhecimento nico. Apesar de sua utilizao crescente no meio acadmico, o termo interdisciplinaridade ainda carece de mais cuidado quanto a sua aplicao. Com o objetivo de justificar a sua utilizao nesta pesquisa e dirimir eventuais dvidas quanto ao seu emprego, se apresenta a diferena entre a interdisciplinaridade, multidisciplinaridade, pluridisciplinaridade e transdisciplinaridade.

Hamel (1995) distingue esses termos da seguinte forma: a) interdisciplinaridade: pressupe a aplicao ou utilizao de diversas disciplinas como que em forma de um concerto, cuja combinao ocasiona transformaes mtuas nas mesmas; b) multidisciplinaridade: quando so usadas paralelamente diversas disciplinas, sem o estabelecimento de relaes entre as mesmas; c) pluridisciplinaridade: se d quando so utilizados, de modo irrestrito, disciplinas ou elementos destas disciplinas, sem que esse uso venha a modificar os elementos ou disciplinas utilizados; e d) transdisciplinaridade: quando se d a interao entre as disciplinas, gerando um conjunto de elementos que componham uma disciplina original. De acordo com Cardoso et al. (2008), h distines terminolgicas entre as variaes da palavra disciplinaridade e seus quatro nveis de significado, conforme Quadro 1.

Quadro 1 - Variaes terminolgicas da palavra disciplinaridade e seus quatro nveis de significado

Fonte: Cardoso et al. (2008).

Percebe-se, nas posies de Hamel (1995) e Cardoso et al. (2008) que, no caso da interdisciplinaridade, a partir de interaes entre as disciplinas, estas sofrem modificaes. Tais modificaes, entretanto, no descaracterizam as disciplinas envolvidas, mas provocam um avano, ou seja, a construo de um novo conhecimento, que se d pela influncia mtua das disciplinas, o que no aconteceria sem a interao das mesmas. Lenoir e Hasni (2004) propem uma classificao de interdisciplinaridade de acordo com culturas e finalidades diferentes. Neste caso possui um carter reflexivo e crtico, orientado para a unificao do saber cientfico ou tambm para um esforo de reflexo epistemolgica sobre este saber. Nos Estados
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Unidos, a viso interdisciplinar remete lgica instrumental, orientada para a funcionalidade social - ensino profissionalizante. No Brasil, a interdisciplinaridade, segundo Lenoir e Hasni (2004), surge com a emergncia de uma lgica cientfica que privilegia dimenses humanas e afetivas, expressando uma viso subjetiva e que privilegia a busca do ser. Nesta classificao, segundo Leis (2005), se cada uma das trs perspectivas for analisada de forma isolada e interpretada de forma disciplinar, pode ser excludente. No entanto, se algo entra por definio na prtica interdisciplinar a condio de que se deve buscar a complementao entre os diversos conhecimentos disciplinares.

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Neste sentido, Japiass (1976) argumenta que para a interdisciplinaridade necessria a comunicao entre as diversas disciplinas, pois a simples troca de informaes entre diferentes campos disciplinares no constitui um mtodo interdisciplinar. Embora o uso do termo interdisciplinaridade seja crescente, ainda no h um consenso sobre seu conceito para pesquisadores, epistemlogos, filsofos e educadores (ALVES, BRASILEIRO e BRITO, 2004). Nesta perspectiva, Japiass (1996) argumenta que avanos tm ocorrido, pois a cincia ou algumas teorias, renunciando s pretenses de totalidade e completude, buscariam a universalidade da prtica. Assim, a cincia estaria em busca de um dilogo interdisciplinar, sem perder de vista a disciplinaridade, procurando aproximar conhecimentos especficos, oriundos de diversos campos do saber (ALVES, BRASILEIRO e BRITO, 2004). Para Demo (1998, p. 88), a interdisciplinaridade quer "[...] horizontalizar a verticalizao para que a viso complexa seja tambm profunda, e verticalizar a horizontalizao para que a viso profunda seja tambm complexa". Este mesmo autor define a interdisciplinaridade como a "a arte do aprofundamento com sentido de abrangncia para dar conta, ao mesmo tempo, da particularidade e da complexidade do real" (p. 90). De acordo com Fazenda (2002), a principal caracterstica da interdisciplinaridade o fato de incorporar os resultados de vrias disciplinas, tomando-lhes de emprstimo esquemas conceituais de anlise, a fim de faz-los integrar, aps haver comparado e julgado. Tanto a academia quanto a as organizaes buscam pela emergncia de novos paradigmas, alternativos racionalidade cartesiana. Isto exige a interao entre os diversos campos disciplinares. Neste sentido, Cardoso et al. (2008), defende a perspectiva do conhecimento em rede, pois a lgica das implicaes de cada uma das reas do saber sobre as demais em mtua complementaridade remete possibilidade de maior enriquecimento conjunto sem perder, cada campo, suas especificidades. Logo, a possibilidade de arranjos no campo disciplinar ampla, evidenciando-se a perspectiva da interdisciplinaridade como a mais adequada realizao deste estudo. 2.2 Ponto de equilbrio O PE permite a anlise e a verificao de quando a atividade em estudo lucrativa ou deficitria e em qual momento as receitas totais (RT) sero iguais aos custos totais (CT). Desta forma, o PE pode ser
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demonstrado na seguinte equao: RT = (CF + CV), ou seja, o ponto da atividade no qual no ocorre nem lucro e nem prejuzo, sendo a receita bruta igual ao custo total. Em uma representao grfica, o PE pode ser determinado tanto em quantidade (volume), quanto em valores (monetrio), permitindo a tomada de decises do que, quanto e quando produzir e ainda definir qual o valor unitrio de venda. O PE o nvel de produo e comercializao de produtos e servios em que o resultado nulo. Ou seja, o volume de faturamento ou nmero de unidades vendidas so suficientes para cobrir todos os custos fixos e variveis da empresa em um determinado perodo, sem gerar lucro ou prejuzo. Na literatura pertinente so encontradas diversas denominaes: ponto de ruptura, Break-even Point, Base line, ponto de partida, ponto de nivelamento, ponto crtico ou de quebra. Todos eles, porm, com o mesmo significado. Conforme Hoji (2000, p. 316), PE "quando a empresa est produzindo e comercializando a quantidade de produtos suficientes para cobrir, alm dos custos e despesas variveis, os custos e despesas fixas, ou seja, os custos e despesas totais". De acordo com Bornia (2002, p. 75), "o ponto de equilbrio, ou ponto de ruptura, o nvel de vendas em que o lucro nulo". Segundo este autor, para uma empresa alcanar seu ponto de equilbrio dever ter um nvel de produo e de vendas, ou receitas, que cubram seus custos. 2.2.1 Ponto de equilbrio contbil, econmico e financeiro O PE contbil calculado levando-se em conta todos os custos e despesas contbeis reconhecidos pelo regime de competncia. Para Bruni e Fam (2004, p. 254) "a anlise dos gastos variveis e fixos torna possvel obter o ponto de equilbrio contbil da empresa: representao do volume (em unidades ou $) de vendas necessrio para cobrir todos os custos e no qual o lucro nulo". Para os autores o PE contbil leva em conta todos os gastos, podendo acrescentar, ainda, que devem ser consideradas os custos de depreciao, uma vez que esses gastos representariam desembolsos efetivados pela empresa na aquisio de bens ou servios. O PE econmico obtido incluindo-se, alm dos custos para o funcionamento da empresa, os custos de oportunidade referentes ao capital prprio, a um eventual aluguel das instalaes ou investimento em outra atividade e outros aspectos afins, mostrando a
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rentabilidade real que a atividade escolhida proporcionar empresa. Bruni e Fam (2004, p. 257) assim dispem: "conceito de ponto de equilbrio econmico apresenta a quantidade de vendas (ou do faturamento) que a empresa deveria obter para poder cobrir a remunerao mnima do capital prprio nela investido - considerando valores de mercado". Nesse caso, o lucro obtido deveria ser igual remunerao do capital prprio, tambm denominada custo de oportunidade do capital prprio. O PE financeiro exclui de seu clculo valores que no representem desembolso efetivo de recursos, sendo considerados somente os gastos para manter a atividade da empresa e que afetam o caixa. Exemplos de valores no contabilizados no ponto de equilbrio financeiro so as depreciaes de prdios, mquinas e equipamentos e exaustes, pois estas no representam desembolsos para a empresa (BRUNI e FAM, 2004). Desse modo, o PE financeiro corresponde quantidade que iguala a receita total com a soma dos gastos que representam desembolso financeiro para a empresa. 2.3 Otimizao ou programao linear A otimizao ou programao linear uma tcnica que busca a soluo tima para um problema que apresenta determinada restrio em relao a uma de suas variveis. Sua aplicao mais eficiente em problemas estruturados. Para Ehrlich (1985, p. 9), a otimizao " um conjunto de tcnicas quantitativas com o intuito de auxiliar o processo de deciso dentro de uma filosofia de modelagem". A concepo fundamental dos problemas de otimizao maximizar a utilizao de um recurso escasso ou minimizar os efeitos de sua falta (BRONSON, 1985). Segundo Pidd (1998), na otimizao de restries existe um medidor de desempenho conhecido como funo objetivo, que deve ser otimizado e passvel de restries. Estas variveis podem ser explicitadas por variveis de deciso e pela existncia de restries aplicao de recursos. Tanto as quantidades disponveis como a forma de seu emprego exige que as variveis sejam todas lineares. Andrade (1998) complementa que o conhecimento das condies de mercado (produtos, fornecedores e consumidores) permite tambm estabelecer critrios de distribuio de forma a minimizar seus custos e auxilia na distribuio de mo-de-obra com o intuito de minimizar despesas e maximizar a eficincia. Para determinar a estrutura do problema de otimizao
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deve, inicialmente, determinar quais as variveis de deciso, em seguida, qual o objetivo e, por fim, qual a restrio que se deve explorar (SILVA et al., 1998). Esse modelo til e verstil na busca de solues para problemas que envolvam a otimizao de recursos em ambientes restritos. No ambiente empresarial, porm, h problemas que exigem que se atinjam mltiplas metas simultaneamente. A maximizao das metas de um setor pode ocasionar efeitos indesejados em outros setores e vice-versa, havendo assim necessidade de atingir uma meta global que maximize o desempenho da empresa e no apenas o de um setor especfico. 2.4 Princpios de matemtica

2.4.1 Determinante de uma matriz quadrada de 3 ordem (3x3) De acordo com Bianchini e Paccola (1998) determinante um nico nmero real associado a uma matriz quadrada.

det A = a11 * a22 * a33 + a12 * a23 * a31 + a13 * a21 * a32 - a13 * a22 * a31 - a11 * a23 * a32 - a12 * a21 * a33 Utilizando a regra de Sarrus (que somente se aplica para o clculo de determinantes de 3 ordem), temse:

2.4.2 Equao da reta Segundo Paiva (1995) toda reta r do plano cartesiano pode ser representada pela equao ax + by + c = 0, com {a, b, c} IR, a 0 ou b 0, logo denominada de "equao geral da reta". Sejam A (xA, yA) e B (xB, yB) dois pontos distintos da reta r. Um ponto G (x, y) pertence a r se, e somente se:
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2.4.3 Sistema de equaes do 1 grau. De acordo com Castrucci (1976), um par ordenado distinguido pelo primeiro e segundo elemento e indicado por (x, y). Para cada par ordenado est associado um ponto do plano cartesiano. Os nmeros dos pares ordenados so denominados de coordenadas do ponto. O primeiro nmero de par a abscissa do ponto e o segundo a ordenada do ponto. Assim: (x, y), onde: "x" o primeiro elemento (a abscissa) e "y" o segundo elemento (ordenada). So denominadas equaes do 1 grau com duas variveis as equaes que podem ser reduzidas a uma equivalente da forma ax + by = c (a e b no nulos ao mesmo tempo). Sabe-se que uma equao do 1 grau com duas variveis tem infinitas solues, pois para cada valor que for atribudo para "x" pode-se calcular um valor para "y". Uma sentena matemtica aberta composta pela equao x - y = 2 e pela equao x + y = 6, pertencente a um mesmo conjunto universo, denomina-se sistema de duas equaes simultneas do 1. grau com duas variveis e indicada por: x - y=2 x+y=6 Resolver esse sistema determinar o par ordenado (x, y), aplicando o mtodo da substituio. Este mtodo isola uma das variveis e depois substitui na outra equao. Pode ser utilizado, tambm, o mtodo da adio que soma cada um dos elementos da equao e depois substitui a varivel em qualquer uma das equaes do sistema. 2.4.4 Progresso aritmtica (PA) Segundo Bianchini e Paccola (1998) e Bezerra (1997), existem seqncias onde os nmeros se sucedem obedecendo a lei de formao de seqncia, que permite encontrar qualquer um de seus elementos, atravs de sua posio.

Desenvolvendo esse determinante temos um resultado igual a zero. Como os pontos A e B so distintos, tem-se que yA - yB 0 ou xB - xA 0. Fazendo: yA - yB = a xB - xA = b xAyB - xByA = c, onde obtm a equao da reta r : ax + by + c = 0, com {a, b, c} IR, a 0 ou b 0. Sabe-se que uma reta qualquer no perpendicular ao eixo das abscissas o nmero real m, de modo que o ngulo formado pela reta e o eixo positivo Ox, medindo sempre de Ox para a reta, em sentido antihorrio (Figura 1). Denomina-se coeficiente angular de uma reta r de inclinao , 90, o nmero m tal que m = tg . O coeficiente angular m significa a taxa mdia de crescimento ou decrescimento da reta, caso m seja positivo ou negativo, respectivamente. O coeficiente angular de uma reta dado pela seguinte frmula e demonstrado na figura 1: yB - yA m = _____________, onde yB > yA e xA > xB. xB - xA

Figura 1 - Representao grfica do coeficiente angular ou declividade da reta.

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Progresso aritmtica (PA) toda seqncia de nmeros reais onde cada termo, a partir do segundo, igual ao anterior mais uma constante, denominada de razo (r). Pela definio de PA, tem-se an = a1 + (n - 1 )r, onde n o nmero de termos da PA. Desse modo, verifica-se que dado os termos de uma PA, determina-se a razo r dessa PA efetuando a diferena entre um termo qualquer (a partir do segundo) e o seu termo anterior.

Pelo mtodo da adio tem-se: 15,00x = y 5,00x + 6.000,00 = y 15,00x - y = 0 -5,00x + y = 6.000,00 10,00x = 6.000,00 x = 600 sacas

APLICAO DA MATEMTICA NA CONTABILIDADE DE CUSTO

5,00x + 6.000,00 = y (5,00 * 600) + 6.000,00 = y y = $9.000,00

Se o PE pode ser determinado tanto em quantidade (volume), quanto em reais (monetrio), permitindo tomada de decises do que, quanto e quando produzir considera a seguinte situao: um agricultor planta 20 hectares de soja, onde tecnicamente poder obter uma produo mxima de 50 sacas de 60 quilos por hectare, ou seja, 3.000 kgs por hectare. Sabe-se que o custo fixo considerado para os tratos culturais (plantio, cultivo e colheita) de R$ 300,00 por hectare, mais R$ 5,00 por saca de soja produzida de custos variveis, sendo esperado no momento da comercializao o valor de venda esperado de R$ 15,00 por saca. 3.1 Sistema de equaes de 1 Grau Resolvendo por Sistema de Equaes de 1. Grau pode-se utilizar tanto o mtodo da substituio quanto o mtodo da adio, distinguindo o primeiro elemento e o segundo elemento e formando um par ordenado indicado por (x, y). O eixo das abscissas (eixo x) representa a quantidade a ser produzida e o eixo das ordenadas (eixo y) representa a receita total a ser obtida. Pelo mtodo da substituio tem-se:
15,00x = y 5,00x + 6.000,00 = y y = 15,00x x = 600 sacas y = $9.000,00
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Tambm se pode determinar matematicamente o PE, em unidades (quantidade) e em valor (monetrio), igualando as funes Receita Total = Custo Total, ou seja, f(x) = g(x). Nesta igualdade determinado o "x", que indica a quantidade para obter o PE. f(x) 15,00x = g(x) = 5,00x + 6.000,00

15,00x - 5,00x = 6.000,00 x = 600 sacas

Para determinar o valor monetrio substitui o valor "x" em qualquer uma das funes f(x) ou g(x) por 600. f(x) = 15,00x f(600) = $ 9.000,00 3.2 Equao da reta Na equao da RT tm-se os pontos (0, 0) como origem e (R$ 1.000, R$ 15.000,00) como final da reta e na reta dos CT tem-se os pontos (R$ 0,00, R$ 6.000,00) e (R$ 1.000, R$ 11.000,00) como origem e final da reta respectivamente. Esses pontos sero demonstrados pelo mtodo de determinantes e pelo mtodo da declividade da reta. Pelo Mtodo de Determinantes, nos pontos da reta dos CT, tem-se: xA = $ 0, yA = R$ 6.000,00, xB = R$ 1.000 e yB = R$ 11.000,00. g(x) = 5,00x + 6.000,00 g(600) = $ 9.000,00

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11.000,00 e o coeficiente angular da reta (5,00). O resultado ser y = 5x + 6.000,00 Os pontos da reta das RT so xA = 0, yA = 0, xB = 1.000 e yB = 15.000,00. Logo m = 15,00, indicando que cada saca produzida tem-se uma receita de R$ 15,00. Resolvendo pela regra de Sarrus, tem-se: Substituindo os valores encontrados, utilizar-se- xB = 1.000, yB = 15.000,00 e o coeficiente angular da reta (15,00), ser: (y - ya) = m (x - xa) y = 15,00x Obtida as duas equaes cuja interseco o PE deve ser resolvido o sistema de equaes para determin-lo. 3.3 Progresso aritmtica (PA) Para obter o PE, pode-se, primeiramente, calcular a PA da RT determinando os pontos de ai:

A equao da reta dos CT dada por: 5,00x - y = - 6,000,00 ou y = 5,00x + 6,000,00. Para a reta das RT, temos: xA = R$ 0, yA = R$ 0, xB = R$ 1.000 e yB = R$ 15.000,00. Substituindo e adotando a regra de Sarrus, tem-se:

Os pontos acima representam o total de receita conforme a produo obtida. A razo r determinada pela diferena entre um termo qualquer (a partir do segundo) e o seu termo anterior, assim r = 1,50. PA da RT, onde a1 = 0 e r = 1,50. an = a1 + ( n -1 ) r a7 = 9,00 Em seguida calcula a PA do CT, determinando os pontos de bi:

A equao da reta da RT que dada por: 15,00x - y = 0 ou y = 15,00x. Com as duas equaes definidas, para encontrar o PE verifica a interseco das retas. Sendo elas concorrentes, tem um nico ponto em comum, cujas coordenadas satisfazem simultaneamente ambas equaes. Para determinar o ponto de interseco basta resolver o sistema formado pelas equaes. Resolvendo pelo Mtodo da Declividade da Reta (ou coeficiente angular de uma reta) sabe-se que os pontos da reta dos CT so: xA = $ 0, yA = $ 6.000,00, xB = $ 1.000 e yB = $ 11.000,00. Assim, aplicando a frmula do coeficiente angular, m = 5,00, indica que cada saca produzida tem-se um custo de R$ 5,00. Aplicando a frmula da equao da reta que passa por um ponto e tem o coeficiente angular, tem-se: (y ya) = m (x - xa), onde ser utilizado xB = 1.000, yB =
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Os pontos bi representam o CT, conforme a produo obtida, que tambm formam uma PA, com razo r = 0,50
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PA do CT, onde b1 = 6,00 e r = 0,50. bn = b1 + ( n -1 ) r b7 = 9,00 Para encontrar o PE iguala-se a RT (an) com o CT (bn), a saber: P.A. da RT ==> an = a1 + ( n - 1 ) r P.A. do CT ==> bn = b1 + ( n - 1 ) r, portanto: an = bn

Substituindo os valores encontra-se: a1 + ( n -1 ) r = b1 + ( n -1 ) r 0 + ( n - 1 ) * 1,50 = 6,00 + ( n - 1 ) * 0,50 n=7 Desse modo, o PE encontra-se no 7 termo, ou seja, PE = a7 ou b7, onde pode-se utilizar qualquer uma das duas PA para encontrar o valor de a 7 (grfico 1).

Valores expressos em R$ 1.000,00. Grfico 1 - Progresso Aritmtica da Receita e do Custo Total

3.4 Otimizao Considere que um fabricante deseja maximizar a receita bruta de sua fbrica. A tabela 1 mostra as composies das ligas fabricadas, seus respectivos preos e as quantidades de matrias primas disponveis.

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Tabela 1 - Tipos de Liga

Deve, primeiramente, identificar quais so as variveis que influenciam nas tomadas de deciso para a obteno do resultado final. Neste caso, as variveis de deciso so os tipos de ligas produzidas visando a maximizao do lucro, a saber: x1 a quantidade de liga A a ser produzida. x2 a quantidade de liga B a ser produzida. O objetivo principal do problema apresentado maximizar a RT que ser denominada de Z. Portanto: Max Z = 30,00x1 + 50,00x2. Restries das quantidades de matrias primas disponveis:

2x1 + x2 x1 + 2x2 x1 + 3x2

16, para o cobre 11, para o zinco 15, para o chumbo

x1 1; x2 1, por tratar-se de quantidade de ligas a ser produzidas, deve-se ter apenas nmeros inteiros. Com a representao grfica das retas de restrio identifica a regio onde as possveis solues para o problema podero se encontrar, denominada de regio vivel. Assim qualquer ponto na regio vivel satisfaz as condies (grfico 2).

Grfico 2 - Programao Linear atravs das restries

Assim tem-se que: Cobre ==> 2x1 + x2 = 16; Chumbo ==> x1 + 3x2 = 15; Zinco ==> x1 + 2x2 = 11.
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De acordo com Chiang (2006), os provveis pontos timos (soluo tima), se encontram em um dos vrtices da regio formada pelas interseces das retas. Ao resolver pelos sistemas de equaes determinam-se os valores dos respectivos pontos.
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Considerando que a fabricao de ligas no admite frao, logo os vrtices devem ser nmeros inteiros,

aproximando para o menor nmero inteiro mais prximo (tabela 2).

Tabela 2 - Vrtices dos pontos timos

Verifica-se que substituindo os vrtices na equao a ser otimizada, tem-se: Tabela 3 - Max Z = 30,00x1 + 50,00x2:

Apesar dos diversos pontos na regio vivel, apenas um satisfaz plenamente as condies requeridas (soluo tima). O ponto C onde se obtm a maior RT possvel (R$ 310,00). Assim, x1 = 7 e x2 = 2, onde so fabricadas 7 unidades da liga tipo "A" e 2 unidades da liga tipo "B". Desse modo, observa que um dos fatores mais importantes da programao linear a possibilidade de simular os experimentos e comparar os resultados. Como exemplo, utilizar-se- os pontos externos e internos a regio vivel (tabela 4).

Atravs da simulao identifica-se a existncia de vrias solues para o problema de otimizao apresentado, mas que somente uma satisfaz plenamente a condio exigida (item 06). Verificase que todos os vrtices localizados fora da regio vivel sofrem uma ou mais restries (itens de 01 a 05) e que os vrtices localizados na regio vivel apresentam solues (itens de 07 a 11).

Tabela 4 - Simulao de experimentos para a otimizao

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Com isso, verifica que a soluo tima o ponto onde satisfaz plenamente as condies estabelecidas, contornando as restries existentes e proporcionando melhor aproveitamento dos recursos fsicos e monetrios disponveis. importante ressaltar que s possvel obter uma soluo nica para o problema de programao linear, se o nmero de equaes for igual ao de variveis, caso contrrio, pode-se ter um sistema superdeterminado (existem equaes demais) ou um sistema sub-determinado (faltam equaes) e qualquer

ponto da reta satisfaz o sistema. Caso isto ocorra deve utilizar outras tcnicas, como o mtodo Simplex, Multiplicadores de Lagrange e outros, que no constituem nosso objetivo e necessitam de estudos aprofundados. As restries em unidades que as matrias primas (cobre, zinco e chumbo) sofrem e que delimitam a quantidade mxima que pode ser produzida podem ser representadas, tambm, atravs de intervalos numricos. A tabela 5 mostra a quantidade de matria prima que a produo de cada liga absorve.

Tabela 5 - Quantidades disponveis

A partir do conjunto de dados, denomina-se o cobre de Conjunto A, o zinco de Conjunto B e o chumbo de Conjunto C. Assim tem-se para a fabricao da liga tipo "A":

A = { x E IR / 1 B = { x E IR / 1 C = { x E IR / 1

x x x

8} 11 } 15 }

Figura 2 - Restrio de matria-prima da liga tipo "A" Para a fabricao da liga tipo "B": A = { x E IR / 1 B = { x E IR / 1 C = { x E IR / 1 x x x 16 } 5,5 } 5}

Figura 3 - Restrio de matria-prima da liga tipo "B" Outro exemplo de uma empresa que produz duas linhas de produtos A e B, com uma planta industrial que contm trs departamentos de produo: corte, mistura e embalagem. O equipamento em cada
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departamento pode ser operado 8 horas por dia, determinando a capacidade diria de cada departamento. O processo de produo descrito da seguinte maneira: a) o produto A primeiro cortado e
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depois embalado. Cada tonelada desse produto hora da capacidade de corte e hora consome da capacidade de embalagem e, b) o produto B primeiro misturado e depois embalado e cada tonelada deste produto consome 1 hora da capacidade de mistura e hora da capacidade de embalagem. Os produtos A e B geram, respectivamente, R$ 20,00 e

R$ 25,00 de receitas lquidas. Qual o melhor nvel de produo que a empresa deve implantar para maximizar o lucro? Denomina-se o lucro de Z, o produto A de x1 e o produto B de x2, portanto: Max Z = 20,00x1 + 25,00x2, sujeito as seguintes restries:

A tabela 6 e o grfico 3 apresentam, respectivamente, o tempo necessrio para produzir os

produtos A e B e a programao linear para os mesmos.

Tabela 6 - Horas necessrias de produo por tonelada

Grfico 3 - Programao Linear para os produtos A e B

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Assim tem-se: Corte ==> x1 = 16; Mistura ==> x2 = 8; Embalagem ==> x1 + 2x2 = 24.

Se a soluo tima encontra-se em um dos vrtices da regio vivel, formado pela interseco das retas, resolvendo-os pelos sistemas de equaes, determinase os valores dos respectivos pontos.

Substituindo os pontos na equao a ser otimizada, tem-se que a soluo tima, demonstrado tabela 7. Tabela 7 - Max Z = 20,00x1 + 25,00x2

No ponto C (16, 4) a empresa deve fabricar 16 unidades do produto A e 4 unidades do produto B, gerando lucro de R$ 420,00.

CONSIDERAES FINAIS

O fato de no processo de ensino da matemtica e da contabilidade de custos no ocorrer, por parte dos professores, a demonstrao que estas reas de conhecimento so complementares acaba induzindo os discentes concluso de que no h interdisciplinaridade entre elas. Este artigo, atravs do ponto de equilbrio e da otimizao, possibilitou a
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aplicao de diversos contedos matemticos, tais como: funes, sistemas de equaes, progresso aritmtica, geometria para a obteno destes. Os discentes, tambm, em sua maioria, tendem a acreditar que a matemtica uma disciplina de difcil compreenso e aplicao, que exige muita capacidade de raciocnio. Se no processo de ensino for demonstrada a aplicao da matemtica em sua rea de formao, custos neste caso, esta percepo pode ser desmistificada e contribuir para o aprendizado em ambas as reas de conhecimento. Neste trabalho demonstrou-se que possvel relacionar o contedo de contabilidade de custos a alguns princpios da matemtica, onde o professor deve
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assumir o papel de facilitador e possibilitar uma viso ampla dos campos de aplicao dos conceitos ensinados aos discentes, proporcionando, desta forma, melhor aprendizagem, aumento da capacidade de raciocnio e conhecimento terico-prtico. Assim, a aplicao de princpios e conceitos da matemtica rea contbil, e vice-versa, pode proporcionar maiores e melhores entendimentos de situaes do cotidiano pessoal ou organizacional, proporcionando mais significado ao aprendizado de reas que, eventualmente, possam parecer sem aplicabilidade no momento em que so trabalhados em sala de aula. Neste sentido, o desafio aos docentes procurar ser criativos na aplicao dos conceitos e contedos a serem ministrados. Promover a interao de reas afins e at de reas que possam parecer sem afinidade, mas que pelo esforo e criao de novos insights no cotidiano acadmico, poder gerar maior interesse por parte dos discentes e oportunizar aulas mais dinmicas e enriquecedoras.

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Endereo dos autores: Universidade Federal do Rio Grande do Sul (UFRGS) Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais Rua Tiradentes, 35/307 - Bairro Independncia Porto Alegre/RS 90560-030 Faculdade de Trs de Maio (SETREM) Departamento de Administrao Rua Ava, 992 Trs de Maio/RS 98910-000

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