ARTIGO APROVADO PARA APRESENTAO E PUBLICAO DO VI ENECON -
ENCONTRO NORDESTINO DE CONTABILIDADE - FORTALEZA-2003.
AUTORES: Elisangela Fernandes dos Santos graduanda em Cincias Contbeis na Universidade Federal da Bahia Jos Cassemiro dos Santos Jnior graduando em Cincias Contbeis na Universidade Federal da Bahia Rosane da Silva Barreto - graduanda em Cincias Contbeis na Fundao Visconde de Cairu. Yumara Lcia Vasconcelos Mestre em Contabilidade FVC Alexon Mrcio Reis de Macedo graduando em Cincias Contbeis na Fundao Visconde de Cairu.
BALANCED SCORECARD COM NFASE NA INFORMAO DE NATUREZA CORPORATIVA E SOCIAL
Resumo
Definir as estratgias empresarias a serem adotadas pelas empresas para consecuo das metas e objetivos pr-estabelecidas fator crucial de sucesso para as organizaes. A forma com que as entidades relacionam-se com o ambiente por meio de suas atividades e aes a expresso real de sua identidade social perante o mercado. Todas as prticas voltadas para o mercado de uma empresa devem apresentar perspectivas de responsabilidade social, j que o resultado de suas aes afeta a qualidade de vida da populao e o ciclo de vida dos recursos naturais. O resultado deste trabalho foi proposio de um modelo de Balanced Scorecard que permite uma leitura acerca da responsabilidade social de uma entidade. O lastro da pesquisa foi o levantamento bibliogrfico e documental acerca do tema. Pretensos em no esgotar o tema, o presente trabalho visa colocar o modelo proposto em discusso, trazendo sugestes prticas e dirigidas sua utilizao.
Palavras-chave: Responsabilidade social, meio-ambiente, Balanced Scorecard, indicadores de desempenho.
1. Consideraes Iniciais
A internacionalizao dos mercados obriga as empresas a se adaptarem de maneira rpida e precisa s mudanas de cenrio. Nesse contexto, o posicionamento estratgico determinar a forma como estas devero reagir s intempries do meio. evidente a necessidade de instrumentos que auxiliem os gestores a conduzirem seus negcios, de modo a reduzir os riscos inerentes gesto empresarial. Com o objetivo de desenvolver um instrumento de aferio de desempenho empresarial, foi iniciado em 1990 um estudo (patrocinado pelo Instituto Nolan Norton, unidade de pesquisa da KPMG), intitulado de Measuring Performance in the organization of the Future realizado em diversas empresas. Nesta pesquisa, representantes de diversas empresas reuniam-se a cada dois meses durante o ano 1990 com a finalidade de desenvolver um novo modelo de aferio de desempenho. Este estudo teve como lder David Norton, executivo da Nolam Norton, e como consultor acadmico, Robert Kaplan. Durante a pesquisa foi analisado o modelo desenvolvido pela Analog Devices, denominado de Scorecard corporativo que continha, alm de medidas financeiras tradicionais, outras medidas de desempenho relativas a prazo de entrega ao cliente, qualidade e ciclo de processos de produo, e tambm eficcia no desenvolvimento de novos produtos. As discusses conduziram ampliao do enfoque do scorecard corporativo 1 , utilizado pela Analog Devices, transformando-o no conhecido e muito utilizado, Balanced Scorecard, organizado com base em quatro perspectivas distintas: financeira, cliente, interna e inovao e aprendizado, conforme ilustra a figura 01. O nome adotado refletia o equilbrio entre os objetivos de curto e longo prazos, medidas financeiras e no financeiras, indicadores de tendncias (leading) e de ocorrncias (lagging) e perspectivas internas e externas de desempenho. O Estudo foi concludo em dezembro de 1990, dando origem a um documento que atestava a viabilidade o os benefcios de um sistema equilibrado de medio estratgica, o Balanced Scorecard. O BSC (Balanced Scorecard) um instrumento de gesto que visa a integrao e balanceamento de todos os principais indicadores de desempenho existentes em uma empresa, estabelecendo objetivos da qualidade para funes e nveis relevantes dentro da organizao. O BSC traduz a misso e a estratgia das empresas num conjunto abrangente de medidas de desempenho que servem de base para um sistema de medio e gesto estratgica. uma ferramenta que integra medidas derivadas da estratgia, tanto financeiras (acerca do desempenho passado) quanto no financeiras. Estas medidas foram organizadas em quatro perspectivas: financeira, do cliente, dos processos internos da empresa, e do aprendizado e crescimento.
Figura 1 - O Balanced Scorecard - perspectivas
O BSC tem o objetivo de traduzir a misso e a estratgia em objetivos. Condio que d sustentao e orientao s medidas de desempenho.
2. Das perspectivas O BSC uma ferramenta gerencial de avaliao de desempenho. As decises, decorrentes desta avaliao, que nortearo o futuro da empresa, dependero no s dos relatrios financeiros e contbeis, mas tambm da relao desta com seus funcionrios, clientes, fornecedores e todos aquelas pessoas (fsicas ou jurdicas) que interagem, direta ou indiretamente, com a organizao. Perspectiva financeira Aborda as conseqncias econmicas das decises estratgicas da empresa no que tange ao curto prazo. Mensura a lucratividade e a participao do produto no mercado. So exemplos de indicadores dessa perspectiva: 1. percentual de participao do produto no mercado; 2. retorno sobre o investimento; 3. EVA Valor Econmico Agregado; 4. fluxo de Caixa lquido. Perspectiva do cliente Aborda os mercados e clientes alvo da empresa, e com isso traduzir as declaraes de misso e estratgia em objetivos especficos baseados no mercado e nos
1 A Analog Devices utilizava uma abordagem para a mensurao do ndice progressivo em atividades de
PERSPECTIVA FINANCEIRA
PERSPECTIVA DO CLIENTE
APRENDIZADO OPERACIONAL
PERSPECTIVA DE PROCESSOS
VISO clientes. Segundo KAPLAN (68:1997) Empresas que tentam ser tudo para todo mundo normalmente acabam no sendo nada para ningum. Para tanto, as empresas precisam identificar os segmentos de mercado em suas populaes atuais e potenciais de clientes. So exemplos de indicadores dessa perspectiva: 1. participao de clientes; 2. reteno de clientes; 3. captao de clientes; 4. satisfao de clientes; 5. lucratividade de clientes. Perspectiva dos processos internos identifica os processos crticos para a empresa alcanar a excelncia empresarial, surgindo posteriormente as perspectivas financeiras e de clientes. Neste sentido, so exemplos de medidas de desempenho: 1. inovao; 2. operaes; 3. servios de ps-venda. Perspectiva do aprendizado e crescimento - levantamento da infra-estrutura que a empresa deve construir para gerar crescimento e melhoria de longo prazo. Os objetivos nesta perspectiva avaliar de maneira integrada trs grupos de agentes de dentro da empresa: pessoas, sistemas e procedimentos organizacionais. E os indicadores de desempenho podem ser mensurados sob trs ticas: 1. satisfao dos funcionrios; 2. reteno de funcionrios; e 3. produtividade dos funcionrios. O diferencial do BSC em relao a outras medidas de desempenho se concentra em dois fatores: a integrao da estratgia com os objetivos e metas da empresa; a qualidade dos indicadores de desempenho, alinhados estratgia empresarial . O BSC indica as atividades crticas na gerao de valor atravs da avaliao de desempenho. Definir as atividades crticas do processo organizacional crucial para a gesto, pois conhecer a realidade da atividade possibilitar ao gestor identificar, avaliar, controlar e interferir no processo evolutivo empresarial, como pode-se observar na figura 02.
melhoria continua.
Fonte : Robert S. Kaplan e David P. Norton. "Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System", Harvard Business Riview ( janeiro-fevereiro de 1996)
3. Dimensionamento da responsabilidade social atravs do BSC
3.1 As empresas: e o social?
A empresa moderna no mais tem o perfil eminentemente econmico, sendo cada vez mais freqente sua interao social. Todas as prticas voltadas para o mercado de uma empresa devem apresentar perspectivas de responsabilidade social, j que o resultado de suas aes afeta a qualidade de vida da populao e dos recursos naturais. As conseqncias de uma no-responsabilidade atingem os cofres do governo, uma vez que, so obrigados a investir mais em medidas corretivas nos setores de sade (medicamentos, postos mdicos e equipamentos hospitalares), higiene, meio ambiente e de forma geral a comunidade na qual a empresa est inserida. Figura 02 Vetores Crticos do Balanced Scorecard A busca por orientaes, debates e avaliaes, como forma de analisar os diversos mbitos e efeitos das suas aes no social e ambiental, deve anteceder a constituio da empresa no que concerne a avaliao dos impactos negativos sobre o meio ambiente. A avaliao desses efeitos permite conhecer os benefcios ou malefcios gerados pelas atitudes empresariais, identificando no processo produtivo as atividades operacionais que provocam danos ambientais. Em vista das transformaes sofridas no mundo em relao ao trabalho, com todas as crises de desemprego, competio e concorrncia, as empresas, at ento, viam o social como relaes empregatcias. Mas relevante avaliar o conjunto de servios prestados e prprios da empresa, se os impostos pagos e a mo-de-obra so compatveis com os gastos governamentais para proporcionar manuteno infraestrutura da empresa (como energia eltrica, gua, saneamento bsico, servios de esgoto, etc). Alm da diminuio da qualidade do patrimnio natural sujeito a sofrer certos efeitos nocivos, h o impacto sobre a qualidade de vida humana local que obviamente declina. Neste sentido, o Balanced Scorecard pode ser um instrumento que identifica o nvel de responsabilidade social das empresas e dos agentes econmicos, como est proposto neste modelo. A conscientizao do setor empresarial de suas responsabilidades sociais, provocam diversas discusses e estudos fundamentados no BSC. O enfoque nos recursos humanos interessa particularmente empresa, pois identifica indicadores como: a evoluo do emprego, mobilidade social, utilizao do lucro, e, principalmente a capacidade de transformar as realidades estratgicas que estavam condenadas a permanecer no papel em aes. A forma com que as entidades relacionam-se com o ambiente, tanto por suas atividades e aes, quanto por meios de comunicao a expresso real de suas estratgias. Por isso necessrio que esses empresrios adotem identidades ticas, com o objetivo alcanar a eficcia e eficincia de sua empresa, fator chave para sobrevivncia das organizaes no contexto atual. Estabelecer ideais que no prejudiquem o meio ambiente, propiciando condies adequadas de trabalho e que faam adies valiosas economia local, extremamente relevante no que tange ao desenvolvimento econmico e social, pois, reduz significativamente a aplicaes de recursos governamentais com medidas corretivas. Com o propsito de se obter uma concepo mais ampla das intenes da empresa, o Balanced Scorecard constitui-se num modelo de gesto empresarial no qual os objetivos estratgicos so estabelecidos e monitorados por meio da definio de indicadores de performance.
A figura 4 ilustra os diversos agentes afetados pela prtica da responsabilidade social. Sendo que o comportamento empresarial no que tange a questo social influenciar direta e diferenciadamente todos os agentes que compem o sistema corporativo.
4. Modelo Proposto
As informaes geradas pelo BSC proposto servem de feedback a respeito das aes praticadas pela empresa no que concerne a responsabilidade social. De posse das informaes obtidas atravs do feedback entre a empresa e as pessoas, a organizao poder identificar e avaliar seus pontos fracos com o objetivo de tomar medidas que busquem mudar o quadro diagnosticado.
Figura 3 Campo de ao da responsabilidade social
RESPONSABILIDADE SOCIAL CORPORATIVA
FORNECEDORES VALORES E TRANSPARNCIA COMUNIDADE
CLIENTES
EMPREGADOS
GOVERNOS
COMPETIDORES
INVESTIDORES Fonte: os autores.
O modelo proposto consta de quatro perspectivas: a perspectiva da remunerao, do desempenho funcional, social e da educao continuada. A perspectiva da remunerao evidencia e reporta como a empresa incentiva ou recompensa as boas prticas e o xito de desempenho. Responde s seguintes indagaes: a poltica de remunerao satisfatria e adequada capacidade financeira da empresa? Existem diferenas agressivas de remunerao? A remunerao serve como elemento de motivao para o funcionrio? A perspectiva da educao corporativa mostra como a empresa incentiva e promove o aperfeioamento tcnico atravs da educao continuada na organizao. A perspectiva do desempenho funcional destaca como o desempenho da empresa aferido. Trata-se do componente quantitativo do modelo. A perspectiva social evidencia a interao da empresa com a sociedade atravs do exerccio da responsabilidade social. A figura 05 mostra o modelo proposto de forma resumida. Valendo ressaltar que, o pensamento sistmico credencial para apreenso e entendimento do modelo.
Feedback Funcionrios Clientes; Fornecedores; Governo; Outros Agentes.
EMPRESA Figura 04 - Feedback Fonte: os autores.
O BSC com nfase na informao de natureza corporativa e social tem as seguintes funes: 1. reportar sociedade as aes de sociais realizadas pela empresa; 2. introduzir ao relatrio uma orientao mais estratgica, uma vez que o tradicional Balano Social em geral no contm essa vertente porque to somente um instrumento positivo da comunicao SOCIEDADE EMPRESA. A introduo de um componente estratgico no documento torna mais clara para o usurio externo os objetivos da empresa e serve de base para a tomada de deciso no seio organizacional;
4.1. Indicadores da perspectiva remunerao INDICADOR NOTA 1. Programa de cargos e salrios 2. Poltica de concesso de bnus TOTAL DE PONTOS ALCANADOS (P) PONTUAO MXIMA (P) DESEMPENHO NA PERSPECTIVA DE REMUNERAO
P*100/P
BSC PERSPECTIVA DO DESEMPENHO FUNCIONAL PERSPECTIVA SOCIAL PERSPECTIVA DA REMUNERAO PERSPECTIVA DA EDUCAO CORPORATIVA Figura 5 BSC proposto
4.2. Indicadores da perspectiva da educao corporativa INDICADOR PONTOS (0 a 10) 1. Qualificao dos gestores 2. Desenvolvimento de competncias adicionais 3. Programas de treinamentos 4. Alinhamento TREINAMENTO ATIVIDADE DESENVOLVIDA PELO EMPREGADO
5. Atividades de integrao 6. Educao continuada TOTAL DE PONTOS ALCANADOS (P) PONTUAO MXIMA (P) DESEMPENHO NA PERSPECTIVA DA EDUCAO CORPORATIVA
P*100/P
4.3. indicadores da perspectiva do desempenho funcional QUADRO 01 INDICADOR RESULTADO 1. Casos de absentesmo por categoria de cargos ou funes
2. Ocorrncia de acidentes de trabalho (variao em relao ao ano anterior)
3. Custo por nmero de contrataes 4. Quantidade de equipes multifuncionais (variao em relao ao ano anterior)
5. Empregados qualificados por posio 6.Aumentos salariais por mrito (nmero de casos)
7. Vendas por empregado 8. Rotatividade de pessoal 9. Parte do oramento destinada melhora de desempenho funcional ( posio em relao ao ano anterior)
10. Realizao de parcerias DESEMPENHO NA PERSPECTIVA DA EDUCAO CORPORATIVA (satisfatrio/no satisfatrio)
QUADRO 02
INDICADOR PONTOS (0 a 10) 1. Sugestes geradas ou implementadas 2. Qualidade do sistema de feedback dos empregados
3. Habilidade e liderana em pesquisa 4. Qualidade da estratgia corporativa 5. Alinhamento com os interesses dos acionistas 6. Comunicao interna 7. Compreenso por parte do empregado de como seu trabalho contribui para a gerao de resultados
8. Integrao organizacional 9. Inovao em processos internos 10. Capacidade de atrair e reter profissionais talentosos
11.Qualidade dos principais procedimentos internos
12. Fluidez hierrquica 13. Benefcios espontneos da empresa concedidos a seus empregados, no necessariamente previstos na CLT
TOTAL DE PONTOS ALCANADOS (P) PONTUAO MXIMA (P) DESEMPENHO NA PERSPECTIVA DO DESEMPENHO FUNCIONAL P*100/P
4.4. indicadores da perspectiva social
INDICADOR RESULTADO 1. Gerao de novos postos de trabalho (nmero de postos criados)
2. Gastos com aes comunitrias 3. Gastos com gerenciamento ecolgico 4. Gastos com medidas para reduo de acidentes DESEMPENHO NA PERSPECTIVA DA EDUCAO CORPORATIVA (satisfatrio/no satisfatrio)
5. Pontos favorveis adoo do modelo
A adoo do modelo proposto tem a potencialidade de proporcionar os seguintes benefcios: - possui grande alcance gerencial uma vez que pode dar suporte a mltiplas decises em suas diferentes modalidades, a saber: definio da poltica de remunerao, anlise crtica da estrutura de remunerao comparativamente a das concorrentes, remanejamento de equipe, desenvolvimento de um modelo de avaliao de desempenho funcional, estudos de programas de treinamento e recrutamento baseando-se na competncia para o servio e definio da poltica de investimento no campo social; - permite ao gestor elementos para monitoramento contnuo do desempenho e o conhecimento do papel da poltica de RH sobre o desempenho empresarial; - possibilita o conhecimento dos fatores crticos de sucesso; - identifica claramente os vetores de desempenho; - encoraja a inovao na organizao. De fato, o modelo proporciona a avaliao da contribuio dos recursos humanos para a gerao de resultado, o que possibilita um gerenciamento mais formal das responsabilidades estratgicas. Vale ressaltar que o modelo proposto pode evoluir para um sistema de benchmarking da ao social e corporativa, o que pode se traduzir em estmulos objetivos s atividades de carter social e corporativa. Ao permitir a leitura do desempenho funcional de forma ampla, fundamenta aes corretivas e preventivas, especialmente no que se refere gesto de recursos humanos. O modelo proposto coloca em relevo a contribuio do elemento humano na construo da realidade organizacional. Na verdade, o formato deste BSC flexvel e o gestor pode arrolar variveis diversas, conforme suas necessidades administrativas e de controle. Trata-se de um modelo que pode ser configurado s necessidades da empresa. OBSC possui carter proativo uma vez que possibilita o desenho de plano de ao em nveis diversos na organizao conforme ilustra figura 06.
Crescimento de mercado Crescimento das receitas Maior reteno de clientes Servios de qualidade Diversificao do produto Aumento da produtividade Conseqncia mercadolgica Conseqncia econmica Conseqncia operacional Avaliao peridica de empregados Treinamentos dirigidos s necessidades Ao Desenvolvimento de competncia gerencial Compreenso das habilidades de empregados e gerentes Estratgia Figura 6 Plano de ao decorrente do Scorecard proposto
6. Consideraes finais
O modelo proposto tem como principal benefcio o apoio decisrio, pois: identifica o perfil da empresa no que se refere remunerao, permitindo uma comparao com empresas congneres; permite a avaliao do resultado obtido pela empresa atravs do investimento em educao corporativa; auxilia na leitura do desempenho funcional por categoria de funes; desenha o perfil social da empresa comunicando sociedade as aes empreendidas em benefcio da comunidade. Nesse sentido, o modelo contribui para uma melhor definio do quadro de pessoal, qualidade de vida no trabalho, desenvolvimento de competncias alm da satisfao laboral, ponto em que reside o objeto de discusso do presente trabalho.
7. Referncias Bibliogrficas
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