O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 1 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 2 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
Assuntos tratados: Introduo ao Direito Tributrio / Noes Histricas / Conceito de Tributo / Crticas ao Conceito legal art. 3, CTN / Anlise do Conceito de Tributo / Prestao / Pecuniria / Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir / Compulsria / Que No Constitua Sano de Ato Ilcito / Extrafiscalidade / Princpio do Non Olet / Direito Penal Tributrio e Direito Tributrio Penal / Instituda em Lei / Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada; Espcies tributrias / Histrico / A Classificao dos Tributos Segundo a Constituio de 1988 .
Anexo I. Tributo. Significaes (Paulo de Barros Carvalho) Anexo II. Classificao Analtica de Tributos Segundo Leandro Paulsen Anexo III. Questes de prova
Bibliografia: Direito tributrio esquematizado (Ricardo Alexandre Editora mtodo); Manual de Direito Tributrio (Eduardo Sabbag Editora Saraiva); Informativos do STF e do STJ (anotados e comentados no site).
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1. Introduo ao Direito Tributrio Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 3 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
1.1. Noes Histricas A palavra tributo vem do latim tribuere, que significa dividir por tribos, repartir, distribuir, atribuir (Luciano Amaro), representando o tributum o resultado da atuao estatal, indicando o nus distribudo entre os sditos. Nessa acepo bastante ampla pode-se afirmar que a noo de tributo se perde no tempo e no espao, de modo que a sua noo mais primitiva no se amolda aos contornos atuais do instituto. O termo lembra Luciano Amaro, j foi utilizado para conceituar desde os pagamentos em dinheiro ou bens, exigidos pelos vencedores aos povos vencidos ( semelhana das modernas indenizaes de guerra) at a cobrana junto aos prprios sditos, ora sob o disfarce de donativos, ajudas, contribuies para o soberano, ora como um dever ou obrigao. O tributo pode ser considerado, assim, to antigo quanto a prpria comunidade humana. Nesse sentido, destaca Bernardo Ribeiro de Moraes, que Tributo, assim, oferece a ideia da carga pblica distribuda entre o povo (tribo), podendo ser caracterizado, tambm, como uma exigncia da autoridade para com os seus subordinados, a fim de atender o interesse coletivo. O objeto dessa exigncia no representado, no tempo e no espao, apenas por uma prestao in pecunia (moeda ou dinheiro), abrangendo, tambm, os demais tipos de prestaes: in natura ou in specie (frutos, cereais, milho, animais, peixes, metais, cobre, vinho, azeite, forragens para animais, gneros alimentcios etc.) e in labore (qualquer servio no remunerado prestado obrigatoriamente, fazer farinha, alojar nobres e militares, fazer comida para as tropas, trabalhar na construo de prdio sagrado, reparar pontes etc.). No Brasil, o incio da atividade tributria do Estado se deu logo no incio da explorao econmica da colnia, em especial do pau-brasil. A atividade extrativa da madeira nobre, desde logo, despertou o interesse da Coroa Portuguesa que o considerou bem de monoplio real e proibiu os particulares, sem licena expressa, de cortar a madeira, sob pena de morte e confisco dos bens. A partir de ento, somente atravs de contrato expresso com a Coroa Portuguesa que o particular poderia obter a concesso para explorar o pau-brasil, sendo-lhe exigido em troca que erguesse fortificaes ao longo da costa, iniciasse a colonizao da nova terra prestaes in labore, portanto e que entregasse a Coroa a quinta parte do produto da venda da mercadoria. Como em Portugal a moeda era o Real, no utilizado no Brasil, o quinto do pau-brasil era pago em madeira (prestao in natura).
1.2. Conceito de Tributo Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 4 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
Aduz Geraldo Ataliba que o conceito de tributo nitidamente um conceito jurdico-positivo, em torno do qual ir se formar o Direito Tributrio. A Carta Poltica de 1988, no seu artigo 146, III, a, estabelece que cabe lei complementar definir o conceito de tributo. Assim, dado o fato de que tal definio est contida no artigo 3 do CTN, este dispositivo foi recepcionado como lei complementar. CRFB, Art. 146. Cabe lei complementar: III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; c/c CTN, Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
1.3. Crticas ao Conceito Legal art. 3, CTN Para parte da doutrina, no papel de lei estabelecer a definio de institutos jurdicos. Tal atribuio seria da doutrina (Hugo de Brito Machado). Segundo as lies de Geraldo Ataliba, a existncia de uma definio legal pode dar a impresso inadequada de que o legislador seria livre para definir tributo como bem entendesse. Conforme destaca Paulo de Barros Carvalho, o art. 3 no tem uma funo meramente descritiva (papel que caberia cincia do direito), pois, ao mesmo tempo que define, o dispositivo tambm prescreve como devem ser os tributos no Brasil (funo prescritiva do direito positivo). No obstante, no Brasil, a prpria Constituio estabelece ser papel da lei complementar definir tributo, sendo a definio legal atualmente em vigor a contida no art. 3 do CTN. A doutrina mais moderna sustenta a existncia de parmetros constitucionais de tributo, o que limita a funo do legislador infraconstitucional. Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 5 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
Para Ricardo Lobo Torres, o conceito do CTN corresponde ao prprio conceito (e definio) 1 constitucional de tributo, pois a Constituio, ao mencionar tributo, o fez levando em considerao tal dispositivo legal. Destarte, em que pesem as crticas acima apontadas, bem como as ponderaes de Luciano Amaro, a doutrina majoritria entende adequada e compatvel com a CRFB/88 a definio legal. O art. 3 do CTN, portanto, foi recepcionado pela constituio de 67 (EC 01/69) e pela CRFB/88 com status de lei complementar.
1.4. Anlise do Conceito de Tributo No Brasil, qualquer exigncia, cobrana, obrigao que preencha todos os requisitos do art. 3 tributo. Por outro lado, se faltar algum dos requisitos do art. 3, a obrigao no poder ser qualificada validamente como tributo. CTN, Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
1.4.1. Prestao Nos dizeres de Ricardo Lobo Torres, o tributo, para ser validamente institudo, deve ser o objeto de uma relao jurdica de carter obrigacional a relao jurdica tributria. A relao jurdica tributria a que, estabelecida por lei, une o sujeito ativo (Fazenda Pblica) ao sujeito passivo (contribuinte ou responsvel) em torno de uma prestao pecuniria (tributo) ou no-pecuniria (deveres instrumentais) definio de Ricardo Lobo Torres. De acordo com o professor Paulo de Barros Carvalho, a lei descreve, de maneira genrica e abstrata, determinadas hipteses (aspecto material, temporal e espacial) que, ocorrendo na prtica, geram o poder-dever do Estado ou o dever do contribuinte de constituir o crdito tributrio e cobrar o tributo do sujeito passivo. As leis tributrias tratam, portanto, de um antecedente e consequente. Exemplo: Ser proprietrio de um imvel (aspecto material), no dia 1 de janeiro (aspecto temporal), na zona urbana do Municpio do Rio de Janeiro (aspecto espacial)
1 Conceito e definio no se confundem. Conceito uma ideia, so parmetros, e no a definio de um instituto, que a sua delimitao. Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 6 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
o antecedente da regra jurdica tributria relativa ao IPTU, ou seja, uma situao qual a lei atribui como consequncia o poder-dever do Fisco de constituir o crdito (lanamento) e consequentemente ao sujeito passivo (aspecto subjetivo) o dever de pagar uma determinada quantia (aspecto quantitativo) a ttulo de IPTU. Em um sentido mais amplo, o tributo pode representar toda a norma jurdica tributria. Em uma acepo bem mais estrita, o montante a ser pago pelo contribuinte 2 .
1.4.2. Pecuniria 1.4.3. Em Moeda ou Cujo Valor Nela se Possa Exprimir Prestao pecuniria significa prestao em dinheiro. Por isso, esse requisito pode ser conjugado com o contido na expresso utilizada pelo CTN em moeda ou cujo valor se possa exprimir. H quem alegue ter havido um pleonasmo do legislador, uma redundncia, no tendo a expresso valo algum (Luciano Amaro). Outros autores entendem que essa expresso admitiria a indexao do tributo a determinado ndice. Exemplo: UFIR. Desse modo, bastaria corrigir o valor da unidade de referncia para que se alterasse o valor de todos os tributos previstos na referida unidade fiscal. Para outros autores, a expresso admitiria a instituio de prestaes tributrias in labore e in natura, ou, pelo menos, serviria como base para a previso da dao em pagamento em matria tributria. No passado, conforme destaca Bernardo Ribeiro de Morais, existiram diversas prestaes no pecunirias que tinham natureza tributria. Exemplo: construir pontes, alojar e alimentar tropas, entregar parte da produo, etc. No Brasil, por exemplo, existiu o quinto do pau-brasil e do ouro. Atualmente, embora o art. 3 do CTN possa ser interpretado de maneira mais ampla (como, por exemplo, faziam alguns autores no passado, dentre eles Alfredo Augusto Becker), prevalece o entendimento no sentido de que a lei, ao instituir um tributo, deve necessariamente estabelecer como objeto da relao jurdica uma prestao pecuniria, ou seja, em dinheiro, ainda que o seu cumprimento possa se dar de outra forma por exemplo, atravs da dao em pagamento. Se houver previso legal de outras prestaes que no pecunirias, estas no se enquadraro no conceito de tributo. dizer: a norma tributria no pode estabelecer
2 O professor Paulo de Barros Carvalho trata em seu Curso de Direito Tributrio das diversas acepes da palavra tributo no Brasil vide ANEXO I. Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 7 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
uma prestao diversa de dinheiro, mas pode prever que o contribuinte se exonere atravs da entrega de um bem, por exemplo. Nesse sentido, a afirmao de Hugo de Brito Machado de que o direito brasileiro desconhece os tributos in natura e in labore. Por outro lado, a dao em pagamento, como forma de extino do crdito tributrio, expressamente reconhecida pelo art. 156, XI do CTN, CTN, art. 156. Extinguem o crdito tributrio: XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. (Inciso XI acrescido pela LC n 104, de 10-1-2001)
Atualmente, possvel a dao em pagamento de bens imveis (art. 156, XI, CTN), desde que haja lei do respectivo ente poltico que a autorize. A dao em pagamento de bens mveis no possvel. De acordo com o STF, tal previso violaria a necessidade de licitao. Informativo n 136, STF Extino de Crdito Tributrio Deferida medida cautelar em ao direta ajuizada pelo Governador do Distrito Federal para suspender a eficcia da Lei 1.624/97, do Distrito Federal, que prev o pagamento de dbitos tributrios das microempresas, das empresas de pequeno porte e das mdias empresas, mediante dao em pagamento de materiais destinados a atender a programas de Governo do Distrito Federal. O Tribunal considerou juridicamente relevante a alegao de inconstitucionalidade sustentada pelo autor da ao por aparente ofensa reserva de lei complementar para a definio das formas de extino do crdito tributrio (CF, art. 146, III, b) e exigncia de processo de licitao para a contratao de obras, servios e compras pela administrao pblica (CF, art. 37, XXI). ADInMC 1.917-DF, rel. Min. Marco Aurlio, 18.12.98.
Diante do que estabelece o art. 146, III, b da CRFB, questiona-se: CRFB, art. 146. Cabe lei complementar: III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; O rol do art. 156 do CTN taxativo? CTN, art. 156. Extinguem o crdito tributrio: I o pagamento; II a compensao; III a transao; Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 8 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
IV a remisso; V a prescrio e a decadncia; VI a converso de depsito em renda; VII o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; VIII a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X a deciso judicial passada em julgado; XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.
Conforme posio capitaneada por Ricardo Lobo Torres, o rol no taxativo, pois h outras hipteses de extino do crdito nele no previstas. Exemplo: a morte do devedor que no deixa bens. A esse argumento agrega-se tambm a afirmao de que quem pode o mais (remisso), pode o menos. Por outro lado, h autores que entendem que o rol taxativo. A incluso da dao em pagamento no art. 156 do CTN data de 2001. Entretanto, j antes da LC 104/01 havia interpretao no sentido de que a dao deveria ser admitida, e de que, portanto, o rol no seria taxativo. A ADIn veiculada no Informativo 136, acima destacada, data de 1998, e um dos argumentos apontados para afastar a lei distrital foi a ausncia de previso da dao em pagamento em lei complementar, nos termos do art. 146, III, b da CRFB. Contudo, posteriormente, o STF alterou seu entendimento para admitir a possibilidade de lei sul-rio-grandense estabelecer outras formas de extino dos crditos tributrios do referido Estado, alm das previstas no art. 156 do CTN. Nesse sentido, vide Informativos 260, 288 e 289 da Corte Constitucional. Informativo n 260, STF Crdito Tributrio e Dao em Pagamento Iniciado o julgamento de medida liminar em ao direta ajuizada pelo Governador do Estado do Rio Grande do Sul contra a Lei 11.475/2000 do mesmo Estado, que introduz alteraes em leis estaduais relativas ao procedimento tributrio administrativo e cobrana judicial de crditos inscritos em dvida ativa da fazenda pblica estadual. Inicialmente, o Tribunal, por maioria, indeferiu a suspenso cautelar do inciso III do art. 1 da Lei atacada, que cria, como modalidade de extino de crdito tributrio, a dao em pagamento. O Tribunal, alterando o entendimento proferido na ADInMC 1.917-DF (v. Informativo 136), considerou ausente a relevncia jurdica da alegao de inconstitucionalidade por Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 9 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
ofensa ao art. 146, III, b, da CF (Art. 146. Cabe lei complementar: ... III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: ... b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;), por entender que o Estado-membro pode estabelecer regras especficas de quitao de seus prprios crditos tributrios. Vencidos os Ministros Maurcio Corra e Marco Aurlio que, reafirmando o que decidido na ADInMC 1.917-DF, deferiam a suspenso cautelar do dispositivo mencionado. Em seguida, o Tribunal, tambm por maioria, indeferiu o pedido de medida liminar quanto ao art. 1 do art. 114 da Lei estadual 9.298/73, na redao dada pela Lei 11.475/2000 que determina, quando feita a dao em pagamento e o bem oferecido no for suficiente para cobrir o dbito, o saldo eventualmente remanescente dever ser pago de uma s vez, integralmente ou mediante moratria por considerar juridicamente irrelevante a alegada ofensa aos arts. 150, 6, e 155, 2, XII, g, da CF, por se tratar de norma pendente de regulamentao por meio de lei especfica e por no ser a moratria hiptese de favor fiscal. Vencidos o Min. Maurcio Corra, que deferia a liminar com base no precedente citado, e o Min. Marco Aurlio, que tambm deferia a liminar para suspender a expresso ou mediante moratria, contida no mencionado 1 do art. 114 por entender que a moratria um benefcio que instala a guerra fiscal, ofendendo, aparentemente, o art. 155, 2, XII, g, da CF que exige, em se tratando de ICMS, a celebrao de convnio entre os Estados para a concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais. Em seguida, verificada a quebra do quorum, o julgamento foi suspenso. ADInMC 2.405-RS, rel. Min. Ilmar Galvo, 14.3.2002. (ADI-2405)
Porm, mais adiante (Informativo 464), dando continuidade a ADIN sobre a lei do DF, o STF voltou a afirmar a taxatividade do rol do art. 156 do CTN. Para fins de prova, a questo permanece confusa. Informativo 464, STF ADI e Pagamento de Dbitos Tributrios mediante Dao em Pagamento O Tribunal julgou procedente pedido formulado em ao direta ajuizada pelo Governador do Distrito Federal para declarar a inconstitucionalidade da Lei distrital 1.624/97, que dispe sobre o pagamento de dbitos das microempresas, das empresas de pequeno porte e das mdias empresas, mediante dao em pagamento de materiais destinados a atender a programas de Governo do Distrito Federal. Entendeu-se que a norma impugnada viola o art. 37, XXI, da CF, porquanto afasta a incidncia do processo licitatrio, por ele exigido, para aquisio de materiais pela Administrao Pblica, bem como o art. 146, III, da CF, que prev caber lei complementar o estabelecimento de normas gerais em matria de legislao tributria, eis que cria nova causa de extino de crdito tributrio. ADI 1917/DF, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 26.4.2007. (ADI-1917) Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 10 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
Em resumo: 1. cabvel a dao em pagamento mediante a entrega de bens imveis (art. 156, XI do CTN), desde que haja lei federal, estadual ou municipal que a autorize. 2. vedada a dao em pagamento mediante a entrega de bens mveis (arts. 37 e 146, III, b, CRFB, sendo que este ltimo dispositivo permanece de interpretao controvertida Vide Informativos 260 X 464). 3. vedado o pagamento de tributo mediante prestao de servios.
1.4.4. Compulsria Para Luciano Amaro, toda relao jurdica de carter obrigacional envolve uma prestao compulsria. Para este autor, houve uma impropriedade do legislador, na medida em que prestao e compulsria so expresses redundantes. No obstante isso, a maioria da doutrina utiliza a expresso para justificar que a obrigao tributria tem natureza ex lege, e no ex voluntate. Assim compreende, por exemplo, Bernardo Ribeiro de Morais. Nesse sentido, distingue-se a taxa do preo pblico. Nesta ltima figura, haveria uma relao contratual de direito privado ou pblico, e no de administrao tributria. A smula 545 do STF segue essa linha. Smula 545 PREOS DE SERVIOS PBLICOS E TAXAS NO SE CONFUNDEM, PORQUE ESTAS, DIFERENTEMENTE DAQUELES, SO COMPULSRIAS E TM SUA COBRANA CONDICIONADA PRVIA AUTORIZAO ORAMENTRIA, EM RELAO LEI QUE AS INSTITUIU.
Tabela comparativa entre taxa e preo pblico 3
Taxa Preo pblico (tarifa) Regime jurdico de direito pblico; Regime jurdico de direito privado; O vnculo obrigacional de natureza tributria (legal), no admitindo resciso; O vnculo obrigacional de natureza legal. Admite resciso; O sujeito ativo uma pessoa jurdica de O sujeito ativo pode ser uma pessoa jurdica
3 ALEXANDRE, Ricardo. Direito tributrio esquematizado. 3. ed. rev., atual. ampl. Rio de Janeiro: Forense. So Paulo: Mtodo, 2009. Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 11 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
direito pblico; de direito pblico ou privado; O vnculo nasce independentemente da manifestao de vontade (compulsrio); H necessidade de vlida manifestao de vontade para o surgimento do vnculo (facultativo); Pode ser cobrada em virtude de utilizao efetiva ou potencial do servio pblico; Somente pode ser cobrado em virtude da utilizao efetiva do servio pblico; A receita arrecada derivada; A receita arrecadada originria; Sujeita-se aos princpios tributrios (legalidade, anterioridade, noventena, etc.). No se sujeita aos princpios tributrios.
1.4.5. Que No Constitua Sano de Ato Ilcito Para Geraldo Ataliba, esse trecho do conceito fundamental, pois permite diferenciar tributo de multa. Tributo e multa se distinguem tanto em relao finalidade quanto em relao forma. No que tange finalidade, o tributo possui finalidade arrecadatria ou extrafiscal, enquanto a multa tem finalidade punitiva. Quanto forma, ambos devem ser criados por lei. No obstante, a lei que institui o tributo descreve situaes ou a prtica de atos lcitos que geram como consequncia um dever de pagar tributos. Por outro lado, na multa, a lei descreve condutas ilcitas que geram como consequncia uma sano pecuniria.
1.4.5.1. Extrafiscalidade H uma situao limite que a utilizao dos tributos com um carter extrafiscal. O tributo possui uma finalidade preponderantemente extrafiscal quando o seu objetivo precpuo estimular ou desestimular a prtica de determinados atos que produziro impactos positivos na ordem social ou econmica. Exemplo: ITR e funo social da propriedade. Exemplo 2 : II (imposto de importao) e poltica de comrcio exterior. Exemplo 3 : reduo do IPI para estimular determinados setores da economia. Na extrafiscalidade, o que se pretende estimular ou desestimular condutas lcitas e desejveis ou indesejveis. o que se observa na tributao elevada do fumo (IPI). A extrafiscalidade, portanto, no se confunde com a sano de ato ilcito. Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 12 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
No IPTU progressivo no tempo (art. 182, 4 da CRFB), h quem sustente, como Hugo de Brito Machado, que se trata de uma exceo. Estaria o constituinte expressamente prevendo a utilizao da tributao como sano de ato ilcito, a atingir o proprietrio de propriedade que descumpre com a sua funo social. CRFB, art. 182. A poltica de desenvolvimento urbano, executada pelo Poder Pblico municipal, conforme diretrizes gerais fixadas em lei, tem por objetivo ordenar o pleno desenvolvimento das funes sociais da cidade e garantir o bemestar de seus habitantes. 4. facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: II imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo;
Prevalece, porm, o entendimento de que se trata de tributao extrafiscal, um meio para os Municpios organizarem e planejarem a ocupao de suas regies metropolitanas.
1.4.5.2. Princpio do Non Olet Como explicita Hugo de Brito Machado, a lei no pode incluir na hiptese de incidncia tributria o elemento ilicitude. Todavia, um fato gerador de tributo pode ocorrer em circunstncias ilcitas. Neste ponto, necessrio trabalhar com a diviso proposta pelo professor Geraldo Ataliba, segundo a qual a hiptese de incidncia corresponde previso genrica e abstrata de situaes lcitas passveis de tributao, ao passo que o fato imponvel corresponde concretizao, no mundo dos fatos, de uma determinada situao que se enquadra na definio legal. A lei no descreve situaes ilcitas, como hiptese de incidncia de tributos, mas possvel a tributao ainda que o fato imponvel decorra de situaes ilegais. O STF teve a oportunidade de se manifestar duas vezes sobre o tema, tendo invocado o princpio do non olet / pecunia non olet 4 . A primeira delas no HC 77.530-
4 Todos conhecem a passagem histrica de Vespasiano com o seu filho Tito. Tendo Vespasiano criado um tributo sobre mictrios pblicos (ditos cloacas) seu filho Tito sugeriu-lhe a extino do imposto, em razo da origem do mesmo. Vespasiano, no mesmo momento, tomou uma moeda e fez Tito cheir-la, indagando: fede? Incontinenti seu filho respondeu: non olet (no fede). Aps o fato, Vespasiano mostrou ao seu filho que o dinheiro arrecadado com a tributao, na sua materializao, no Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 13 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
4/RS, em caso de sonegao fiscal perpetrada por narcotraficantes, e no Informativo 637, em caso relacionado ao jogo do bicho. EMENTA: Sonegao fiscal de lucro advindo de atividade criminosa: "non olet". Drogas: trfico de drogas, envolvendo sociedades comerciais organizadas, com lucros vultosos subtrados contabilizao regular das empresas e subtrados declarao de rendimentos: caracterizao, em tese, de crime de sonegao fiscal, a acarretar a competncia da Justia Federal e atrair pela conexo, o trfico de entorpecentes: irrelevncia da origem ilcita, mesmo quando criminal, da renda subtrada tributao. A exonerao tributria dos resultados econmicos de fato criminoso - antes de ser corolrio do princpio da moralidade - constitui violao do princpio de isonomia fiscal, de manifesta inspirao tica. (HC 77530, Relator(a): Min. SEPLVEDA PERTENCE, Primeira Turma, julgado em 25/08/1998, DJ 18-09-1998 PP-00007 EMENT VOL-01923-03 PP-00522)
Informativo 637, STF Non olet e atividade ilcita possvel a incidncia de tributao sobre valores arrecadados em virtude de atividade ilcita, consoante o art. 118 do CTN (Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos). Com base nessa orientao, a 1 Turma conheceu parcialmente de habeas corpus e, na parte conhecida, por maioria, denegou a ordem. Na espcie, o paciente fora condenado pelo crime previsto no art. 1, I, da Lei 8.137/1990 (Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas: I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias) e sustentava a atipicidade de sua conduta, porque inexistiria obrigao tributria derivada da contraveno penal do jogo do bicho (Decreto-Lei 6.259/44, art. 58). O Min. Dias Toffoli, relator, assinalou que a definio legal do fato gerador deveria ser interpretada com abstrao da validade jurdica da atividade efetivamente praticada, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos. Ressaltou que a possibilidade de tributao da renda obtida em razo de conduta ilcita consubstanciar-se-ia no princpio do non olet. Assim, concluiu que o ru praticara sonegao fiscal, porquanto no declarara suas receitas, mesmo que resultantes de ato contravencional. O Min. Luiz Fux aludiu ao carter sui generis da teoria geral do direito tributrio. Acrescentou que seria contraditrio o no-pagamento do imposto proveniente de ato ilegal, pois haveria locupletamento da prpria torpeza em detrimento do interesse pblico da satisfao das necessidades coletivas, a qual se daria por meio da exao
acompanhado com o cheiro do fato tributado (Bernardo Ribeiro de Moraes, Compndio de Direito Tributrio, Segundo Volume, p. 352 e 353). Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 14 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
tributria. Vencido o Min. Marco Aurlio, que concedia a ordem por entender que recolhimento de tributo pressuporia atividade legtima. Precedente citado: HC 77530/RS (DJU de 18.9.98). HC 94240/SP, rel. Min. Dias Toffoli, 23.8.2011. (HC-94240)
1.4.5.3. Direito Penal Tributrio e Direito Tributrio Penal Outro ponto importante diferenciar o direito penal tributrio e o direito tributrio penal. O primeiro instituto do direito penal, e o segundo diz respeito s infraes administrativas passveis de imposio de pena de multa. O contribuinte que sonega pode ser processado criminal e administrativamente. Para fins de prova, so dois ramos do direito que no se confundem, sendo que no direito tributrio penal, a responsabilidade objetiva (art. 136 do CTN), e no direito penal tributrio, subjetiva. CTN, Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
O STJ, porm, mitiga o rigor do art. 136 e entende que, quando no h a inteno de lesar o errio e nem prejuzo para a Fazenda, no se justifica a imposio de multa.
1.4.6. Instituda em Lei Trata-se de expresso do princpio da legalidade 5 . CRFB, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; c/c CTN, art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I a instituio de tributos, ou a sua extino; II a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV a fixao da alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
5 O princpio em comento ser estudado, mais adiante, em profundidade, quando se tratar dos princpios constitucionais tributrios. Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 15 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
V a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
1.4.7. Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada Uma vez ocorrido o fato gerador do tributo, no h discricionariedade do Fisco no sentido de exigir ou no o tributo. Segundo Leandro Paulsen, ocorrido o fato gerador da obrigao tributria, a autoridade administrativa tem o dever de apur-lo, de constituir o crdito tributrio, atravs do lanamento, e de exigir o cumprimento da obrigao pelo contribuinte. Cumpre esclarecer que a administrao tributria tambm pratica atos discricionrios, principalmente porque a lei no pode prever e estabelecer as consequncias de todas as situaes que possam vir a ocorrer no dia-a-dia da Administrao. Entretanto, as atividades de lanamento e cobrana normalmente envolvem atos vinculados, pois, salvo previso legal, as autoridades administrativas no podem deixar de constituir e cobrar os crditos tributrios.
2. Espcies Tributrias 2.1. Histrico Da Constituio de 1891 EC 18/65, havia uma classificao bipartida de tributos: em impostos ou taxas. Existiam contribuies que no tinham a mesma configurao atual e que no se enquadravam como espcies tributrias autnomas. A contribuio de melhoria, embora j existisse, no era considerada tributo, conforme decidira o STF em 1957, no RE 207945. Na ocasio, entendeu-se como no aplicvel espcie o princpio da anualidade, reservado apenas aos tributos. O mesmo se dava em relao ao emprstimo compulsrio, chamado pelo Supremo Tribunal Federal de contrato coativo de direito pblico. Smula 418, STF 6
O emprstimo compulsrio no tributo, e sua arrecadao no est sujeita exigncia constitucional da prvia autorizao oramentria.
6 Cancelada. Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 16 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
A classificao bipartida dos tributos levava em considerao basicamente a destinao do produto da arrecadao. Os impostos eram tributos destinados a custear despesas gerais e as taxas tributos destinados a custear despesas especficas. Esse cenrio s se altera significativamente com a EC 18/65. Com base nessa emenda, o CTN foi editado considerando uma classificao tripartida (arts. 4 e 5 do CTN). Irrelevante era o nome dado pela lei e a destinao do produto da arrecadao. CTN, Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II a destinao legal do produto da sua arrecadao. c/c CTN, Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Dentro dessa classificao tripartida, o art. 14 define fato gerador da obrigao. CTN, Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.
De acordo com o CTN, necessrio verificar a situao prevista em lei que gera o dever de pagar o tributo. A partir dos arts. 4 e 5, foi elaborada pela doutrina uma classificao dos tributos em vinculados ou no vinculados a uma atuao do Estado. O imposto um tributo no vinculado (art. 16 do CTN). As taxas e as contribuies de melhoria so tributos vinculados (arts. 77 e 81 do CTN) a uma atuao estatal relativa ao contribuinte. CTN, Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
CTN, Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
CTN, Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 17 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
2.2. Classificao dos Tributos Segundo A Constituio de 1988 A classificao tripartida vigorou at a CRFB/88. Com a Constituio de 1988, a destinao legal do produto da arrecadao passou a ser aspecto relevante para a determinao da natureza jurdica do tributo (Luciano Amaro). Para a doutrina majoritria e STF, a classificao do art. 5 do CTN est superada pela CRFB/88. Para o Supremo, a finalidade e a destinao, alm da hiptese de incidncia (fato gerador em abstrato), so relevantes para a definio da natureza jurdica do tributo. Os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais se diferenciam das demais espcies tributrias por constiturem tributos finalsticos, cujo montante arrecadado constitucionalmente destinado a atender s finalidades que deram causa a instituio e cobrana dos referidos tributos. Vide trecho do voto do Ministro Carlos Velloso na ADIn 2925-8/DF: ... Quanto a essas contribuies, a sua caracterstica est justamente na sua finalidade, ou na destinao do produto de sua arrecadao. dizer, o elemento essencial para a identificao dessas espcies tributrias a destinao do produto de sua arrecadao. (Voto Min. Carlos Velloso na ADIN 2925-8/DF)
Observao: embora haja jurisprudncia do Pretrio Excelso classificando as espcies tributrias em quatro ou em cinco espcies, prevalece hoje a classificao pentapartida. Existem algumas classificaes menos relevantes para fins de prova. A classificao didtica de Leandro Paulsen merece ateno, devendo ser realizada sua leitura em confronto com os dispositivos constitucionais 7 .
Para fins de prova, ateno: 1. O CTN estabeleceu uma classificao tripartite com base no fato gerador. 2. Essa classificao est superada pela CRFB/88. De acordo com a Constituio, necessrio verificar tambm a finalidade e a destinao do produto da arrecadao. 3. Alguns autores mantm, at hoje, a classificao tripartite (Paulo de Barros Carvalho e Roque Carrazza, por exemplo), que, para fins de prova, somente deve ser adotada se a questo mencionar expressamente o CTN.
7 Inserimos, para fins didticos, tal classificao na forma de anexo ao presente material. Vide ANEXO II. Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 18 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
4. No possvel diferenciar um imposto de uma contribuio especial com base no CTN, pois, pelo critrio do CTN, o imposto de renda e a COFINS (por exemplo) seriam impostos (art. 16 do CTN), pois ambos so cobrados independentemente de uma atuao estatal relacionada ao contribuinte. As contribuies especiais e os emprstimos compulsrios tm fatos geradores prprios de impostos. O que os difere a finalidade e a destinao. 5. Tirando a contribuio previdenciria paga pelo empregado, em que h uma certa peculiaridade (a contrapartida consistente na existncia de um seguro social), nos demais casos, as contribuies so pagas independentemente de uma atuao especfica relativa ao contribuinte. Ressalte-se que, mesmo nas contribuies previdencirias pagas pelo empregado, o fato gerador prprio de imposto (segundo o critrio do CTN), pois o fato gerador ser devida e paga ao trabalhador quantia em dinheiro, pelo servio prestado, e no a prestao de um servio pelo Estado.
Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 19 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
ANEXO I Acepes do Vocbulo Tributo (Paulo de Barros Carvalho)
1. Acepes Do Vocbulo Tributo O vocbulo tributo utilizado pelos textos do direito positivo, pela doutrina e pela jurisprudncia com seis significaes diversas:
a) quantia em dinheiro; b) prestao correspondente ao dever jurdico do sujeito passivo; c) direito subjetivo de que titular o sujeito ativo; d) sinnimo de relao jurdica tributria; e) norma jurdica tributria f) norma, fato e relao jurdica.
a) Tributo como quantia em dinheiro. A palavra tributo utilizada para expressar uma importncia pecuniria. Essa meno corriqueira veiculada no s no falar comum dos leigos, mas tambm nas leis, regulamentos e portarias, como, por exemplo, no art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional: A restituio de tributos que comportem.... O vocbulo tributo utilizado, portanto, para indicar o objeto da prestao, ou seja, o contedo do dever jurdico cometido ao sujeito passivo, conforme a seguinte representao grfica:
Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 20 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
b) Prestao correspondente ao dever jurdico do sujeito passivo. O vocbulo utilizado para mencionar o comportamento de certa pessoa, fsica ou jurdica, que se consubstancia no pagamento de determinada importncia pecuniria. A nfase colocada na prestao pecuniria, no dever jurdico do sujeito passivo e fica ntida na exposio de Arnaldo Borges: Tributo conduta humana. Esta conduta conceituada por uma endonorma que estabelece o dever de algum dar ao Estado certa soma de dinheiro.... Assim, ressalta-se o comportamento do sujeito passivo, ao satisfazer o dever jurdico que lhe fora atribudo, conforme a seguinte representao grfica:
c) Direito subjetivo de que titular o sujeito ativo. O acento posto na exigibilidade que o liame jurdico provoca em favor do sujeito ativo. O ncleo semntico o do direto subjetivo de que est investido o sujeito ativo para exigir o objeto da prestao, conforme a seguinte representao grfica:
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d) Sinnimo de relao jurdica tributria. O quarto mbito de significao cogita do vnculo como um todo, isto , tributo como equivalente a obrigao tributria, relao jurdica tributria. A significao repousa no lao obrigacional como uma entidade integral. Tributo, nessa acepo, a relao jurdica que se instaura por virtude do acontecimento do fato previsto no antecedente da norma. Abrange o complexo formado pelo direito subjetivo, pelo dever jurdico e pelo objeto da relao, conforme a representao grfica a seguir:
e) Norma jurdica tributria. O termo tributo assume a grandeza semntica de regra de direito, preceito normativo. o que ocorre quando a Constituio estabelece que compete Unio instituir o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Instituir, criar, decretar um tributo tarefa legislativa que se contm na edio de normas jurdicas, determinadas e peculiares, cuja estrutura ante-supe a descrio de um fato a que o legislador associa o surgimento de um vnculo jurdico.
f) Norma, fato e relao jurdica. O termo exprime toda a fenomenologia da incidncia, desde a norma instituidora, passando pelo evento concreto, nela descrito, at o liame obrigacional que surde luz com a ocorrncia daquele fato. com esse contedo que o art. 3. da Lei n. 5.172/66 se prope determin-lo.
2. A Definio do art. 3. do Cdigo Tributrio Nacional Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
A meno norma jurdica que estatui a incidncia est contida na clusula instituda em lei, firmando o plano abstrato das formulaes legislativas. Ao Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 22 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
explicitar que a prestao pecuniria compulsria no pode constituir sano de ato ilcito, deixa transparecer que haver de surgir de um evento lcito e, por via oblqua, faz aluso ao fato concreto, acontecido segundo o modelo da hiptese. Finalmente, por trs insinuaes diretas d os elementos que integram a obrigao tributria, enquanto lao jurdico que se instala ao ensejo da ocorrncia ftica.
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ANEXO II - Classificao Analtica de Tributos Segundo Leandro Paulsen
IMPOSTOS (i) Nominados (arts. 145, I, 153, 155 e 156, CRFB) (ii) Residuais (art. 154, I, CRFB) (iii) Extraordinrios de guerra (art. 154, II, CRFB) TAXAS (i) De poder de polcia (art. 145, II, primeira parte, CRFB) (ii) De servios pblicos especficos e divisveis (art. 145, II, segunda parte, CRFB) CONTRIBUIO DE MELHORIA (art. 145, III, CRFB) CONTRIBUIES ESPECIAIS (i) Sociais Gerais (art. 149, 1 parte, CRFB) De Seguridade Social Nominadas (art. 149, 1 parte, c/c art. 195, I, II, III e IV, CRFB) Residuais (art. 149, 1 parte, c/c art. 195, 4, CRFB) De previdncia do funcionalismo pblico estadual, distrital e municipal (art. 149, 1, CRFB) (ii) De interveno no domnio econmico (art. 149, 2 parte, CRFB) (iii) Do interesse de categorias profissionais ou econmicas (artigo 149, 3 parte, CRFB) (iv) De iluminao pblica municipal ou distrital (art. 149-A, CRFB) EMPRSTIMOS COMPUSLRIOS (i) Extraordinrios de calamidade ou guerra (art. 148, I, CRFB) (ii) de investimento (art. 148, II, CRFB) Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 24 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
ANEXO III - Caderno de Questes
BANCAS DIVERSAS
Prova: Prova: ESAF - 2010 - SMF-RJ - Agente de Fazenda 1) O conceito de tributo, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, traz as seguintes concluses, exceto: a) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear suas aes no interesse da sociedade. b) no constituindo sano por ato ilcito, pouco importa para a legislao do imposto sobre a circulao de mercadorias e servios, por exemplo, a origem lcita ou ilcita de determinadas mercadorias, desde que reste configurada a hiptese de incidncia do referido tributo, qual seja, a circulao dessas mercadorias, para que possa ele ser exigido. c) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas somente aquelas que renam o conjunto dos requisitos previstos na definio de tributo, consoante o Cdigo Tributrio Nacional. d) o Estado exige os tributos compulsoriamente das pessoas, portanto, a obrigao de pagar tributos no decorre da vontade do contribuinte, sendo esta, alis, irrelevante nessa matria. e) embora sendo uma obrigao de direito pblico, absolutamente indisponvel por parte da administrao, admite-se, desde que haja a respectiva previso legal, a delegao dessa obrigao a outras pessoas jurdicas, como empresas pblicas e sociedades de economia mista.
Prova: CESPE - 2009 - ANTAQ - Especialista em Regulao - Economia 2) Taxas sujeitam-se aos princpios tributrios, o que no ocorre com preos pblicos. Certo Errado
Prova: FCC - 2012 - Prefeitura de So Paulo - SP - Auditor Fiscal do Municpio - Gesto Tributria - Prova 1 3) Um contribuinte deixou de emitir o documento fiscal referente a uma prestao de servio tributada pelo ISS, tributo de competncia municipal, e, como consequncia, foi-lhe aplicada penalidade pecuniria pelo descumprimento dessa obrigao acessria (art. 230, caput, inciso V, alnea "a" do Decreto Municipal 52.703/11) Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 25 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
Essa penalidade pecuniria a) imposto, pois est prevista na legislao do ISS. b) no imposto, mas tributo, em sentido amplo, pois tem natureza compulsria. c) tributo, porque cobrado por meio de atividade vinculada, conforme estabelece o Cdigo Tributrio Nacional. d) no tributo, pois sano pelo cometimento de ato ilcito no pode ser definida como tributo. e) taxa, pois tem a finalidade de ressarcir o errio pelo dano causado pelo descumprimento de uma obrigao acessria.
Prova: CESPE - 2011 - Correios - Analista de Correios - Advogado 4) Julgue os itens a seguir, acerca do Sistema Tributrio Nacional, da competncia tributria e dos tributos. Tributo, definido como prestao pecuniria compulsria em moeda, pode constituir sano de ato ilcito, cobrada mediante atividade judicial ou administrativa. Certo Errado
Prova: CESPE 2004- Concurso Pblico Nacional. Delegado de Polcia Federal 5) A fiscalizao tributria apreendeu em estabelecimento farmacutico controle paralelo de vendas de trs anos anteriores fiscalizao, sem emisso de notas fiscais, de cpsulas para emagrecimento compostas de substncia capaz de causar dependncia psquica e acionou imediatamente a polcia, que efetuou a priso em flagrante do scio-gerente por trfego de entorpecente, j que tal substncia estava estocada em prateleira, vindo a ser proferida sentena condenatria com trnsito em julgado. Com base na situao hipottica acima, julgue os itens a seguir: O proprietrio do estabelecimento cometeu, em tese, crime contra a ordem tributria. Certo Errado
Prova: CESPE 2004- Concurso Pblico Nacional. Delegado de Polcia Federal 6) A responsabilidade penal tributria e a tributria penal no se confundem, apesar de ambas adotarem a responsabilidade subjetiva. Certo Errado
Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 26 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
Prova: CESPE - 2009 - ANTAQ - Especialista em Regulao - Economia 7) Ao contrrio do que ocorre com os impostos, as taxas so conhecidas como tributos no-vinculados. Certo Errado
Prova: COPS-UEL - 2011 - PGE-PR - Procurador - do Estado 8) Dentre as alternativas abaixo, aponte aquela que estiver correta: a) somente os impostos so classificados como tributos vinculados; b) as taxas so tributos que podem ser institudos tanto em razo do exerccio do poder de polcia quanto somente pela efetiva utilizao de servios pblicos especficos e divisveis; c) as contribuies de melhoria so classificadas como tributos no vinculados porque no decorrem da utilizao de servios pblicos, especficos e divisveis, e sim de obras pblicas; d) compete Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas; e) n. d. a.
Prova: CESPE 2006 - ADVOGADO DA UNIO 9) Com relao s espcies de tributos existentes no mbito federal, o CTN trouxe uma distribuio tripartite, que foi mantida pela Constituio Federal. Certo Errado
Prova: CESPE - 2008 - SERPRO - Analista - Advocacia 10) A definio de tributo depende da destinao legal do produto de sua arrecadao. Certo Errado
Prova: CESPE - 2009 - ANTAQ - Especialista em Regulao - Economia 11) A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, devendo-se considerar, necessariamente, para qualific-la, a destinao legal do produto de sua arrecadao. Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 27 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
Certo Errado
Prova: ESAF - 2009 - MF - Assistente Tcnico-Administrativo 12) A determinao da natureza jurdica do tributo de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, decorre, especificamente: a) do fato gerador da respectiva obrigao. b) da destinao legal do produto da arrecadao. c) da denominao. d) da fixao do agente arrecadador. e) das peculiaridades dos sujeitos ativo e passivo da obrigao.
Prova: CESPE 2006- TRF 5 REGIO JUIZ FEDERAL Apesar da proibio constitucional de vinculao da receita de imposto a rgo, fundo ou despesa, Geraldo Ataliba manteve sua classificao dos impostos em dois grupos: os vinculados e os no-vinculados. Para aquele jurista, as contribuies especiais corresponderiam aos impostos vinculados e os tributos denominados constitucionalmente de impostos seriam os impostos no-vinculados. Relativamente ao fragmento de texto acima e a aspectos associados ao tema por ele abordado, julgue os itens a seguir. 13) A partir do texto, correto afirmar que, se determinadas regras constitucionais transitrias impem a desvinculao da receita da Unio (DRU) de parcelas das contribuies sociais, essas parcelas passam a ser classificadas como impostos no vinculados, ou seja, entram no conceito formal de imposto previsto na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio Nacional (CTN), dado que o nico critrio que distingue as contribuies sociais, exceto as previdencirias, dos impostos exatamente a vinculao seguridade social. 14) As contribuies previdencirias dos empregados e autnomos, diferentemente das demais contribuies sociais, distinguem-se dos impostos formais no apenas por terem vinculao de suas receitas seguridade social, mas tambm por financiarem um sistema de seguro social para o qual se contribui com expectativa de benefcio pessoal. 15) Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes, para qualific-la, tanto a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei quanto a destinao legal do produto da sua arrecadao. Todavia, com o advento da Constituio de 1988, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais assumiram o status de espcies tributrias. Algumas dessas exaes, todavia, tm Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 28 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a citada regra do CTN.
Prova: CESPE 2004- PROCURADOR FEDERAL 16) De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao pecuniria compulsria instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa vinculada. Com referncia aos tributos existentes no ordenamento jurdico brasileiro e repartio da receita deles decorrente, julgue os seguintes itens: O exerccio de atividades de fiscalizao, por ser decorrente do poder de polcia, poder ensejar a instituio de uma taxa. Certo Errado
Prova: CESPE 2004- PROCURADOR FEDERAL 17) Os emprstimos compulsrios no tm natureza tributria, uma vez que no transferem definitivamente recursos dos particulares para o Estado, devendo ser restitudos nos termos da lei. Certo Errado
Prova: ESAF - 2007 PFN PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 18) Contribuio previdenciria classifica-se como: a) contribuio de interveno no domnio econmico. b) taxa vinculada prestao de benefcios previdencirios de natureza continuada. c) contribuio corporativa. d) contribuio social. e) contribuio de seguridade vinculada ao tesouro da Unio, em razo da universalidade de cobertura e de atendimento.
GABARITO: 1) LETRA E 2) CERTO 3) LETRA D Mdulo de Direito Tributrio Tributo e Espcies Tributrias O presente material constitui resumo elaborado por equipe de monitores a partir da aula ministrada pelo professor. Recomenda-se a complementao do estudo em livros doutrinrios e na jurisprudncia dos Tribunais. Centro: Rua Buenos Aires, 56 - 2, 3 e 5 andares Tel.: (21) 2223-1327 29 Barra: Shopping Downtown Av. das Amricas, 500 - bl. 21, salas 157 e 158 Tel.: (21) 2494-1888 Conhea nossa loja online: www.enfaseonline.com.br
4) ERRADO 5) CERTO 6) ERRADO 7) ERRADO 8) LETRA E 9) ERRADO 10) ERRADO (a questo levou em considerao a redao literal do CTN) 11) ERRADO (a questo levou em considerao a redao literal do CTN) 12) LETRA A 13) CERTO 14) CERTO 15) CERTO 16) CERTO 17) ERRADO 18) LETRA D