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NDICE

Contabilidade ...................................................................... 3
Contratos de Concesso
Construes em Andamento
Legislao ............................................................................. 11
Comunicados BACEN ns 25.392/14, 25.398/14, 25.405/14,
25.413/14 e 25.423/14
Taxa Bsica Financeira (TBF), Redutor (R) e Taxa Referencial (TR)
do Perodo de 06/03/2014 a 12/03/2014
Cenosco BD Legislao
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Destaques
Nesta edio, a seo Contabilidade trata dos
contratos de concesso, com abordagem de suas
caractersticas, critrios de reconhecimento e men-
surao, tratamento atribuvel s entidades conces-
sionrias e concedentes e s receitas, despesas e
custos dos ativos nanceiros e intangveis.
Nesta edio, a seo Contabilidade trata
tambm sobre a contabilizao de construes em
andamento de ativo imobilizado.
Carlos Alberto Silva
Valmir Bezerra de Brito
Contabilidade
Assuntos Diversos
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CONTABILIDADE ASSUNTOS DIVERSOS
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Manual de Procedimentos
Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)
(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)
Manual de procedimentos : contabilidade,
assuntos diversos e legislao. Curitiba, PR :
Cenosco Editora, 2006.
ISBN 85 7569 021 3
1. Contabilidade Leis e legislao Brasil
2. Tributos Leis e legislao Brasil
I. Ttulo: Contabilidade, assuntos diversos e legislao.
06 9524 CDU 34 : 336 . 2 (81)
ndices para catlogo sistemtico:
1. Brasil : Direito scal 34 : 336.2 (81)
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CONTABILIDADE ASSUNTOS DIVERSOS
e Legislao
Manual de Procedimentos
CONTABILIDADE
Contratos de Concesso
SUMRIO
1. Consideraes Iniciais
2. Histrico
3. Alcance
4. Assuntos Tratados
4.1. Tratamento dos direitos do concessionrio sobre a infraestrutura
4.2. Reconhecimento e mensurao do valor do contrato
4.3. Servios de construo ou melhoria
4.4. Valor pago pelo concedente ao concessionrio
4.5. Servios de operao
4.6. Obrigaes contratuais de recuperao da infraestrutura a um nvel especco de operacionalidade
4.7. Custos de emprstimos incorridos pelo concessionrio
4.8. Ativo nanceiro
4.9. Ativo intangvel
4.10. Itens fornecidos ao concessionrio pelo concedente
5. Apresentao e Divulgao
6. Tipos de Contratos Pblicos-Privados
7. Bibliograa
1. Consideraes Iniciais
Por intermdio da Resoluo CFC n 1.261, de 10/12/2009 (DOU de 24/12/2009) foi aprovada a Interpretao Tcnica ICPC 01, que
dispe sobre os contratos de concesso.
O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), por meio da Interpretao Tcnica ICPC 01, tambm dispe sobre os contratos de
concesso.
2. Histrico
A infraestrutura de servios pblicos historicamente foi construda, operada e mantida pelo setor pblico e nanciada por meio de dotaes
oramentrias. So exemplos estradas, pontes, tneis, prises, hospitais, aeroportos, redes de distribuio de gua, redes de distribuio
de energia e de telecomunicaes, etc.
Ao longo do tempo os governos introduziram contratos de prestao de servios para atrair a participao do setor privado no desen-
volvimento, nanciamento, operao e manuteno dessa infraestrutura.
Os contratos dentro do alcance da presente Interpretao geralmente envolvem uma entidade privada que constri a infraestrutura usada
para prestar os servios pblicos ou melhor-la, alm de oper-la e mant-la durante prazo especco.
O concessionrio recebe pelos servios durante a vigncia do contrato. O contrato regido por documento formal que estabelece nveis
de desempenho, mecanismos de ajuste de preos e resoluo de conitos por via arbitral.
Uma caracterstica desses contratos de prestao de servios sua natureza de servio pblico, que ca sob a responsabilidade do
concessionrio. A poltica pblica aplica-se aos servios prestados ao pblico, relacionados infraestrutura, independentemente da identi-
dade do prestador. O contrato de prestao de servios obriga expressamente o concessionrio a prestar servios populao em nome
do rgo pblico.
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Outras caractersticas comuns so:
a) a parte que concede o contrato de prestao de servios (concedente) um rgo pblico ou uma entidade pblica ou entidade
privada para a qual foi delegado o servio;
b) o concessionrio responsvel ao menos por parte da gesto da infraestrutura e servios relacionados, no atuando apenas como
mero agente, em nome do concedente;
c) o contrato estabelece o preo inicial a ser cobrado pelo concessionrio, regulamentando suas revises durante a vigncia desse
contrato de prestao de servios;
d) o concessionrio ca obrigado a entregar a infraestrutura ao concedente em determinadas condies especicadas no nal do con-
trato, por pequeno ou nenhum valor adicional, independentemente de quem tenha sido o seu nanciador.
A gura a seguir, extrada da Nota Informativa n 1 da Interpretao ICPC 01, ilustra as caractersticas das concesses abordadas
no presente estudo:
0 corcederle corlro|a ou regu|a qua|s serv|os o
operador deve preslar cor a |rlraeslrulura, para quer
deve presl-|os e a qua| preo.
F0RA 00 E860P0 0A
|NTERPRETAA0
TE6N|6A |TC 01
0 oulorgarle corlro|a, por re|o da l|lu|ar|dade, d|re|lo
oerel|c|r|o ou de oulro rodo, qua|quer parl|c|paao
res|dua| s|gr|l|cal|va ra |rlraeslrulura ao l|ra| do corlralo
de serv|o? 0u a |rlraeslrulura ul|||zada ro corlralo
durarle loda a sua v|da ul||?
A |rlraeslrulura corslruida ou
adqu|r|da pe|o operador de ur lerce|ro
para o oojel|vo do corlralo de preslaao
de serv|o?
A |rlraeslrulura |rlraeslrulura ex|slerle do
corcederle a qua| dado acesso ao operador
para o props|lo do corlralo de preslaao de
serv|o?
0ENTR0 00 E860P0 0A |NTERPRETAA0
0 operador no reconhece a |nfraestrutura como at|vo |mob|||zado ou como at|vo arrendado.
0 operador ler ur d|re|lo
corlralua| de receoer ca|xa ou
oulro al|vo l|rarce|ro do
corcederle, ou corlorre sua?
0 operador ler ur d|re|lo
corlralua| de coorar os
usur|os dos serv|os
puo||cos?
F0RA 00 E860P0 0A
|NTERPRETAA0
TE6N|6A |TC 01
0 operador deve recorrecer ur
al|vo l|rarce|ro ra red|da er que
e|e l|ver ur d|re|lo corlralua| de
receoer ca|xa ou oulro al|vo
l|rarce|ro.
0 operador recorrece ur al|vo
|rlargive| ra red|da er que e|e
l|ver ur d|re|lo corlralua| de
receoer ur al|vo |rlargive|.
Nao
Nao
Nao
Nao
Nao
Nao
3|r
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3|r
3|r
3|r
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3. Alcance
A Interpretao Tcnica ICPC 01 orienta os concessionrios
sobre a forma de contabilizao das concesses de servios p-
blicos a entidades privadas. aplicvel a concesses de servios
pblicos a entidades privadas caso:
a) o concedente controle ou regulamente quais servios o
concessionrio deve prestar com a infraestrutura, a quem
os servios devem ser prestados e o seu preo; e
b) o concedente controle por meio de titularidade, usufruto ou
de outra forma qualquer participao residual signicativa
na infraestrutura no nal do prazo da concesso.
A infraestrutura utilizada na concesso de servios pblicos
a entidades privadas durante toda a sua vida til ou durante a fase
contratual est dentro do alcance da Interpretao Tcnica ICPC 01. A
referida interpretao no trata da contabilizao pelos concedentes
e aplica-se:
a) infraestrutura construda ou adquirida junto a terceiros
pelo concessionrio para cumprir o contrato de prestao
de servios; e
b) infraestrutura j existente, que o concedente repassa
durante o prazo contratual ao concessionrio para efeitos
do contrato de prestao de servios.
A Interpretao Tcnica ICPC 01 no especica como conta-
bilizar a infraestrutura detida e registrada como ativo imobilizado pelo
concessionrio antes da celebrao do contrato de prestao de
servios. Essa infraestrutura est sujeita s disposies sobre baixa
de ativo imobilizado, estabelecidas na NBC TG 27.
4. Assuntos Tratados
A Interpretao Tcnica ICPC 01 estabelece os princpios
gerais sobre o reconhecimento e a mensurao das obrigaes e
os respectivos direitos dos contratos de concesso. Os assuntos
tratados na Interpretao so os seguintes:
a) tratamento dos direitos do concessionrio sobre a infraes-
trutura;
b) reconhecimento e mensurao do valor do contrato;
c) servios de construo ou melhoria;
d) servios de operao;
e) custos de emprstimos;
f) tratamento contbil subsequente de ativo nanceiro e de
ativo intangvel; e
g) itens fornecidos ao concessionrio pelo concedente.
4.1. Tratamento dos direitos do concessionrio sobre a
infraestrutura
A infraestrutura dentro do alcance da Interpretao Tcnica
ICPC 01 no ser registrada como ativo imobilizado do concession-
rio porque o contrato de concesso no transfere ao concessionrio
o direito de controle do uso da infraestrutura de servios pblicos.
O concessionrio tem acesso para operar a infraestrutura na
prestao dos servios pblicos em nome do concedente, nas
condies previstas no contrato.
4.2. Reconhecimento e mensurao do valor do
contrato
Nos termos dos contratos de concesso dentro do alcance
da Interpretao Tcnica ICPC 01, o concessionrio atua como
prestador de servio.
O concessionrio constri ou melhora a infraestrutura usada
para prestar um servio pblico, operando e mantendo essa infra-
estrutura durante determinado prazo.
O concessionrio deve reconhecer e mensurar a receita dos
servios que presta de acordo com a NBC TG 17 Contratos de
Construo e a NBC TG 30 Receitas. Caso o concessionrio
realize mais de um servio regido por um nico contrato, a remu-
nerao recebida ou a receber deve ser alocada com base nos
valores justos relativos dos servios prestados caso os valores
sejam identicveis separadamente.
A natureza da remunerao determina seu subsequente tra-
tamento contbil. Os tpicos 4.8 e 4.9 a seguir detalham o registro
subsequente da remunerao recebida como ativo nanceiro e
como ativo intangvel.
4.3. Servios de construo ou melhoria
O concessionrio deve contabilizar receitas e custos relativos a
servios de construo ou melhoria de acordo com a NBC TG 17.
4.4. Valor pago pelo concedente ao concessionrio
Se o concessionrio presta servios de construo ou me-
lhoria, a remunerao recebida ou a receber pelo concessionrio
deve ser registrada pelo seu valor justo. Essa remunerao pode
corresponder a direitos sobre um ativo nanceiro ou intangvel.
O concessionrio deve reconhecer um ativo nanceiro me-
dida que tem o direito contratual incondicional de receber caixa ou
outro ativo nanceiro do concedente pelos servios de construo; o
concedente tem pouca ou nenhuma opo para evitar o pagamento,
normalmente porque o contrato executvel por lei.
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O concessionrio tem o direito incondicional de receber caixa
se o concedente garantir em contrato o pagamento de valores
preestabelecidos ou determinveis ou insucincia, se houver,
dos valores recebidos dos usurios dos servios pblicos com
relao aos valores preestabelecidos ou determinveis, mesmo se
o pagamento estiver condicionado garantia pelo concessionrio
de que a infraestrutura atende a requisitos especcos de qualidade
ou ecincia.
O concessionrio deve reconhecer um ativo intangvel
medida que recebe o direito de cobrar os usurios dos servios
pblicos. Esse direito no constitui direito incondicional de receber
caixa porque os valores so condicionados utilizao do servio
pelo pblico.
Se os servios de construo do concessionrio so pagos
parte em ativo nanceiro e parte em ativo intangvel, necessrio
contabilizar cada componente da remunerao do concessionrio
separadamente.
A remunerao recebida ou a receber de ambos os compo-
nentes deve ser inicialmente registrada pelo seu valor justo recebido
ou a receber.
A natureza da remunerao paga pelo concedente ao con-
cessionrio deve ser determinada de acordo com os termos do
contrato e, quando houver, legislao aplicvel.
A seguir, ilustramos o tipo de ativo a ser reconhecido pela en-
tidade concessionria proveniente da remunerao pelos servios
prestados:
Fonte: Manual FIPECAFI de Contabilidade Societria Aplicvel a todas s Sociedades, Editora Atlas, pg. 455.
4.5. Servios de operao
O concessionrio deve contabilizar receitas e custos relativos aos servios de operao de acordo com a NBC TG 30.
4.6. Obrigaes contratuais de recuperao da infraestrutura a um nvel especco de operacionalidade
O concessionrio pode ter obrigaes contratuais que devem ser atendidas no mbito da sua concesso:
a) para manter a infraestrutura com um nvel especco de operacionalidade; ou
Remunerao dos servios prestados pela entidade concessionria
Remunerao fixa Independente da
utilizao dos servios pelos usurios
Risco da demanda pelos servios
rgo concedente
Tipo de ativo reconhecido pela entidade
concessionria Ativo financeiro
Mistos
Remunerao parte fixa e parte varivel
Risco da demanda concedente e concessionria
Tipo de ativo ativo financeiro e ativo intangvel
Remunerao varivel Dependente da
Utilizao dos servios pelos usurios
Risco da demanda pelos servios
Entidade concessionria
Tipo de ativo reconhecido pela entidade
concessionria Ativo intangvel
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b) recuperar a infraestrutura na condio especicada antes de
devolv-la ao concedente no nal do contrato de servio.
Tais obrigaes contratuais de manuteno ou recuperao
da infraestrutura, exceto eventuais melhorias, devem ser registradas
e avaliadas de acordo com a NBC TG 25 Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes, ou seja, pela melhor estimativa
de gastos necessrios para liquidar a obrigao presente na data
do balano.
E isso, tanto no caso de concesso reconhecida como ativo
nanceiro como ativo intangvel ou como parte de uma forma e
parte de outra.
4.7. Custos de emprstimos incorridos pelo
concessionrio
De acordo com a NBC TG 20 Custos de Emprstimos, os
custos de emprstimos atribuveis ao contrato de concesso devem
ser registrados como despesa no perodo em que so incorridos, a
menos que o concessionrio tenha o direito contratual de receber
um ativo intangvel. Nesse caso, custos de emprstimos atribuveis
ao contrato de concesso devem ser capitalizados durante a fase
de construo.
4.8. Ativo nanceiro
O valor devido, direta ou indiretamente, pelo concedente
contabilizado de acordo com a NBC TG 37 Instrumentos Finan-
ceiros: Reconhecimento e Mensurao como:
a) emprstimo ou recebvel;
b) ativo nanceiro disponvel para venda; ou
c) ativo nanceiro pelo valor justo por meio do resultado, caso
sejam atendidas as condies para tal classicao no
reconhecimento inicial.
Se o valor devido pelo concedente contabilizado como
emprstimo ou recebvel ou ativo nanceiro disponvel para venda,
a NBC TG 38 exige que a parcela referente aos juros calculados
com base no mtodo de taxa efetiva de juros seja reconhecida no
resultado.
4.8.1. Reconhecimento de receitas e despesas de
servios de concesso de um ativo nanceiro
De acordo com os termos do contrato de concesso, a
concessionria dever estimar os custos a serem incorridos para
atendimento das obrigaes contradas.
Os custos de cada atividade sero reconhecidos com base
na evoluo de trmino de cada uma dessas atividades.
As receitas relativas a cada uma das atividades so reconhe-
cidas por competncia e as despesas de forma a confront-las.
A importncia total a ser paga concessionria reete os
valores justos de cada uma das atividades prestadas. Com base
nesses valores possvel estimar os referidos valores justos rece-
bveis pela concessionria.
Os lanamentos contbeis do reconhecimento supramencio-
nado sero feitos da seguinte forma:
a) pelo registro das receitas estimadas de cada uma das
atividades:
Contas Contbeis Dbito Crdito
Recebvel de Servios (Ativo Circulante ou Ativo No Circulante) Valor
Receitas de Servios (Conta de Resultado) Valor
b) pelo registro dos custos de cada uma das atividades:
Contas Contbeis Dbito Crdito
Custos de Servios (Conta de Resultado) Valor
Caixa/Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) Valor
Os registros contbeis supramencionados podero ser efetuados com base em documentao interna e sem reexos tributrios quando
se referirem primeira etapa de uma atividade, dentre outras, que sero executadas posteriormente no contrato de concesso.
No tipo de contrato abordado neste presente tpico, a concessionria, sendo apenas uma prestadora de servios, reconhece como
ativo apenas os valores recebveis por eles.
O valor recebvel, sendo espcie de instrumento nanceiro, ser mensurvel inicialmente pelo seu valor justo, e subsequentemente,
pelo custo amortizado, isto , o valor inicialmente reconhecido, menos os recebimentos, mais os juros acumulados sobre o valor, calculados
utilizando o mtodo da taxa efetiva de juros.
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Nota Cenosco:
O Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconheci-
mento e Mensurao dene a taxa efetiva de juros como a taxa de desconto
que, aplicada sobre os pagamentos ou recebimentos futuros estimados ao
longo da expectativa de vigncia do instrumento nanceiro resulta no valor
contbil lquido do ativo ou passivo nanceiro.
4.9. Ativo intangvel
A NBC TG 04 Ativo Intangvel aplicvel ao ativo intangvel
registrado de acordo com os itens 17 e 18. Os itens 44 a 47 dessa
mesma norma fornecem orientao sobre a mensurao de ativos
intangveis adquiridos em troca de um ativo ou de ativos no monet-
rios ou de uma combinao de ativos monetrios e no monetrios.
4.9.1. Reconhecimento de receitas e despesas de
servios de concesso de um ativo intangvel
De acordo com os termos do contrato de concesso, a
concessionria dever estimar os custos a serem incorridos para
atendimento das obrigaes contradas.
Os custos e as receitas so projetados; todavia, os valores
reais podem divergir daqueles orados. De qualquer forma, esses
valores orados contribuem para a estimativa do custo total dos
servios, e quaisquer ajustes so feitos no decorrer do contrato.
A importncia total a ser paga concessionria reete os
valores justos de cada uma das atividades prestadas. Com base
nesses valores possvel estimar os referidos valores justos rece-
bveis pela concessionria.
Na modalidade de concesso de ativo intangvel, onde a
entidade concessionria recebe um direito de explorao do ativo
pblico de infraestrutura, existem duas situaes:
a) a concessionria troca com o rgo concedente os servi-
os prestados pela licena de cobrar determinado valor de
terceiros;
b) a licena utilizada para gerar uxo de caixa por meio da
cobrana daquele valor de terceiros pelo uso indireto por
esses dos servios que foram prestados (ex.: concessio-
nria presta servios de construo e operao de rodovia
e adquire a licena na cobrana de pedgio de seus
usurios).
Os lanamentos contbeis da operao supramencionada
sero feitos da seguinte forma:
a) pelo registro da receita de construo:
Contas Contbeis Dbito Crdito
Ativo Intangvel (Ativo no Circulante) Valor
Receitas de Servios (Conta de Resultado) Valor
b) pelo registro dos custos dos servios de construo:
Contas Contbeis Dbito Crdito
Custos de Servios (Conta de Resultado) Valor
Caixa/Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) Valor
O registro da licena (pedgio) pela cobrana dos usurios que fazem uso indireto dos servios que foram prestados ao setor pblico
ser feito na medida do seu recebimento e perdurar durante o perodo de manuteno pela concessionria do servio prestado:
Contas Contbeis Dbito Crdito
Caixa/Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) Valor
Receita de Servios de Explorao (Conta de Resultado) Valor
No decurso do contrato de concesso, as receitas de licena (pedgio) devero ser confrontadas com a amortizao dos valores de
ativo intangvel, o que resulta no seguinte lanamento contbil:
Contas Contbeis Dbito Crdito
Despesa de Amortizao (Resultado do Exerccio) Valor
Amortizao Acumulada (Ativo No Circulante) Valor
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4.10. Itens fornecidos ao concessionrio pelo
concedente
De acordo com o subtpico 4.1 do presente estudo, a infra-
estrutura a que o concedente d acesso ao concessionrio para
efeitos do contrato de concesso no pode ser registrada como
ativo imobilizado do concessionrio.
O concedente tambm pode fornecer outros ativos ao con-
cessionrio, que pode ret-los ou negoci-los, se assim o desejar.
Se esses outros ativos fazem parte da remunerao a pagar pelo
concedente pelos servios, no constituem subvenes governa-
mentais, tal como so denidas na NBC TG 07 Subveno e As-
sistncia Governamentais. Esses outros ativos devem ser registrados
como ativos do concessionrio, avaliados pelo valor justo no seu
reconhecimento inicial. O concessionrio deve registrar um passivo
relativo a obrigaes no cumpridas que ele tenha assumido em
troca desses outros ativos.
5. Apresentao e Divulgao
As alteraes nas prticas contbeis devem ser contabilizadas
de acordo com a NBC TG 23 Polticas Contbeis, Mudana de
Estimativa e Reticao de Erro, ou seja, retroativamente.
Se, nos termos de qualquer contrato de concesso em par-
ticular, for impraticvel para o concessionrio a aplicao retroativa
da Interpretao Tcnica ICPC 01 no incio do perodo mais antigo
apresentado, este deve:
a) registrar os ativos nanceiros e os ativos intangveis exis-
tentes no incio do perodo mais antigo apresentado;
b) utilizar os valores contbeis anteriores dos ativos nanceiros
e intangveis (no importando a sua classicao anterior)
como os seus valores contbeis naquela data; e
c) testar o valor recupervel dos ativos nanceiros e intangveis
reconhecidos naquela data, a menos que isso seja impra-
ticvel, sendo que nesse caso a perda de valor residual
deve ser testada no incio do perodo corrente.
6. Tipos de Contratos Pblicos-Privados
A tabela a seguir dene os tipos comuns de contratos de
participao do setor privado no fornecimento de servios do setor
pblico, e d referncias s normas que se aplicam a esses con-
tratos. A lista de tipos de contratos no exaustiva. A nalidade da
tabela destacar a sucesso de contratos.
Categoria Arrendatrio Provedor de Servios Proprietrio
Contratos tpicos Arrendamento (ex:
operador arrenda o
ativo do conce-
dente)
Contrato de servio
e/ou manuteno
(tarefas especcas,
ex: cobrana de
dvida)
Recuperar-operar-
transferir
Construir-operar-
transferir
Constri e opera 100% Desinvesti-
mento/
privatizao/
constituio
Propriedade do ativo Concedente Operador
Investimento de
capital
Concedente Operador
Risco de demanda Compartilhado Concedente Operador e/ou con-
cedente
Operador
Durao tpica 8-20 anos 1-5 anos 25-30 anos Indenida (ou
pode ser limitada
licena)
Interesse residual Concedente Operador
Normas
relevantes NBC TG 06 NBC TG 30 ITG 01 NBC TG 27
7. Bibliograa
IUDCIBUS, Srgio, MARTINS, Eliseu, GELBCKE, Ernesto e SANTOS, Ariovaldo. Manual de Contabilidade Societria. So Paulo: Atlas,
2010. FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras.

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Manual de Procedimentos
Construes em Andamento
SUMRIO
1. Consideraes Iniciais
2. Gastos Incorridos com a Construo
3. Trmino da Obra
4. Depreciao de Edifcios e Construes
5. Construes em Terreno de Terceiros (Locado)
1. Consideraes Iniciais
As construes de bens em andamento destinados manu-
teno das atividades da entidade quando concludas so classi-
cadas contabilmente no Ativo Imobilizado.
Com o trmino da construo, os valores registrados em conta
intitulada de Construes em Andamento sero transferidos para
conta denitiva do Ativo Imobilizado.
Com o incio de uso do bem construdo, devero tambm ser
reconhecidos contabilmente os encargos de depreciao.
Nesse estudo abordaremos os procedimentos contbeis para
apropriao dos gastos e demais custos ou despesas incorridos
com a construo em andamento de bens.
2. Gastos Incorridos com a Construo
Na conta contbil criada para registro da construo em an-
damento sero reconhecidos todos os gastos relativos obra, tais
como: materiais, mo de obra, encargos sociais, etc.
A seguir, sugerimos exemplo de lanamento contbil para re-
conhecimento dos gastos incorridos e suportados por determinada
entidade que no ms de outubro/2013 iniciou a construo de um
depsito de materiais:
1) pelo registro contbil dos gastos incorridos no ms de
outubro/2013 com a construo do depsito:
Contas Contbeis Dbito Crdito
Construes em Andamento (Ativo
Imobilizado)
20.000,00
Caixa (Ativo Circulante) 20.000,00
Notas Cenosco:
1) Para simplicao da demonstrao contbil, foi elaborado um nico
lanamento contbil para registro de todos os gastos incorridos no ms. Na
prtica, a cada gasto feito um registro contbil no mesmo molde daquele
por ns sugerido;
2) Nas operaes com construo de bens de natureza distintas, a entidade
dever distribuir contabilmente os acrscimos de maneira que seja permitida,
na concluso da construo, a identicao correta de cada bem, alocado
em contas distintas para ns de aplicao das taxas anuais de depreciao
(item 3.2 do Parecer Normativo CST n 2/83).
3. Trmino da Obra
Ao trmino da obra, o custo total da construo dever ser
transferido para conta denitiva do Ativo Imobilizado.
Consideremos que no perodo de 01 a 15/11/2013 (data de
concluso da obra), os gastos incorridos foram de R$ 5.000,00,
teremos:
Gastos incorridos at 31/10/2013 R$ 20.000,00
Gastos incorridos no perodo de 01 a 15/11/2009
Data nal de concluso da obra com registro contbil nos moldes do sugerido no item 2 R$ 5.000,00
Custo total da obra R$ 25.000,00
O custo total da obra de R$ 25.000,00 dever ser transferido com o trmino da obra da conta Construes em Andamento para conta
denitiva do Ativo Imobilizado.
2) pelo registro contbil da transferncia do custo total da construo do depsito para a conta especca do Ativo Imobilizado:
Contas Contbeis Dbito Crdito
Conta Especca do Bem (Ativo Imobilizado) 25.000,00
Construes em Andamento (Ativo Imobilizado) 25.000,00
Cumpre salientar que as despesas incorridas com mo de obra utilizada na construo de imvel da empresa (Ativo Imobilizado) no
conguram despesa operacional dedutvel na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL.
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4. Depreciao de Edifcios e Construes
O valor deprecivel de edifcios e construes deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada conforme
disciplina os itens 43 a 62 da NBC TG 27.
O valor residual e a vida til de um ativo so revisados pelo menos ao nal de cada exerccio e, se as expectativas diferirem das esti-
mativas anteriores, a mudana deve ser contabilizada como mudana de estimativa contbil, segundo a NBC TG 23 Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Reticao de Erro.
O valor deprecivel de um ativo determinado aps a deduo de seu valor residual. Na prtica, o valor residual de um ativo frequen-
temente no signicativo e por isso imaterial para o clculo do valor deprecivel.
Em relao depreciao dos edifcios e construes, destaca-se ainda que:
a) o valor das edicaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno, admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial;
b) no permitida a depreciao enquanto no concluda a obra, nem antes do incio do uso efetivo do bem j construdo;
c) desde 01/01/1996, a deduo da despesa de depreciao de bens na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL est
condicionada sua relao intrnseca com a produo ou comercializao de bens e servios conforme determina os arts. 305, 5,
e 307, pargrafo nico, ambos do Decreto n 3.000/99 (RIR/99).
5. Construes em Terreno de Terceiros (Locado)
A construo em terreno de terceiros (inclusive de scios e diretores), ou seja, locado, representa benfeitoria realizada em imveis de
terceiros, sujeita a tratamento contbil e scal especcos, principalmente no que se refere amortizao dos gastos.
Nota Cenosco:
No Manual de Procedimentos Cenosco Contabilidade n 17/13, publicamos a matria intitulada Benfeitorias em Bens de Terceiros.

LEGISLAO
A ntegra da legislao mencionada encontra-se disponvel no Cenosco BD On-line.
COMUNICADOS BACEN
Taxa Bsica Financeira (TBF), Redutor (R) e Taxa Referencial (TR), do Perodo de 06/03/2014 a 12/03/2014
Sinopse: O Banco Central do Brasil, por meio dos Comunicados a seguir relacionados, divulgou a Taxa Bsica Financeira (TBF), o
Redutor (R) e a Taxa Referencial (TR), relativos aos perodos mencionados:
Perodo TBF (%) Redutor (R) TR (%) Comunicados BACEN ns
06/03/2014 a 06/04/2014 0,8381 1,0076 0,0775 25.392
07/03/2014 a 07/04/2014 0,7974 1,0071 0,0868 25.398
08/03/2014 a 08/04/2014 0,8038 1,0075 0,0534 25.405
09/03/2014 a 09/04/2014 0,8423 1,0076 0,0817 25.405
10/03/2014 a 10/04/2014 0,8878 1,0078 0,1070 25.405
11/03/2014 a 11/04/2014 0,8512 1,0072 0,1303 25.413
12/03/2014 a 12/04/2014 0,8950 1,0078 0,1141 25.423
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