SALVADOR 2014 UNIVERSIDADE FEDERAL DA BAHIA FACULDADE DE CINCIAS CONTBEIS CONTABILIDADE INTERMEDIRIA
DFC, DVA E DMPL Trabalho sobre DFC, DVA e DMPL solicitado pela professora Katia Silene Albuquerque para a disciplina Contabilidade Intermediria e realizado pela aluna Gabriela Barbosa Rocha.
SALVADOR 2014
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA
As informaes contidas na DFC, quando so utilizadas conjuntamente com as informaes contidas nas outras demonstraes contbeis, podero auxiliar aos usurios na avaliao da capacidade da entidade de gerar fluxos de caixa lquidos positivos decorrentes de suas atividades, visando atender s suas obrigaes bem como pagar dividendos aos seus acionistas. Reflete as transaes de caixa das atividades operacionais, das atividades de investimento e das atividades de financiamento, bem como a apresentao de uma conciliao de um resultado e um fluxo de caixa lquido gerado pelas atividades operacionais, visando fornecer informaes sobre os efeitos lquidos das transaes operacionais e demais eventos que afetam o resultado.
- Alguns benefcios das informaes sobre os Fluxos de Caixa quando utilizado em conjunto com as demais demonstraes contbeis, proporciona informaes que habilitam os usurios a avaliar as mudanas nos ativos lquidos de uma empresa, sua estrutura financeira e sua habilidade para afetar as importncias e prazos dos fluxos de caixa a fim de adapt-los s mudanas nas circunstncias e s oportunidades; so teis para avaliar a capacidade da empresa produzir recursos de caixa e valores equivalentes e habilitar os usurios a desenvolver modelos para avaliar e comparar o valor presente e futuro de caixa de diferentes empresas; aumenta a comparabilidade dos relatrios do desempenho operacional por diferentes empresas, por que elimina os efeitos decorrentes do uso de diferentes tratamentos contbeis, para as mesmas transaes e eventos; possibilidade de uso das informaes histricas sobre o fluxo de caixa como indicador da importncia, poca e certeza de futuros fluxos de caixa; utilidade para conferir a exatido de avaliaes anteriormente feitas de futuros fluxos de caixa e examinar a relao entre a lucratividade e o fluxo de caixa lquido, e o impacto de variaes de preo.
- De um ponto de vista mais voltado para a anlise de demonstraes contbeis e no apenas da divulgao da informao contbil, identifica outros objetivos da DFC avaliar alternativas de investimentos; avaliar e controlar ao longo do tempo as decises importantes que so tomadas na empresa, com reflexo monetrio; avaliar as situaes presente e futura do caixa na empresa, posicionando- a para que no chegue a situaes de iliquidez; certificar que os excessos momentneos de caixa esto sendo devidamente aplicados; Apresentao do Fluxo de Caixa
So duas as formas de apresentao do fluxo de caixa. A forma decorrente do mtodo direto e o mtodo indireto.
- Mtodo Direto Por este mtodo, a DFC evidencia todos os pagamentos e recebimentos decorrentes das atividades operacionais da empresa, devendo apresentar os componentes do fluxo por seus valores brutos.
A opo para este mtodo deve apresentar, no mnimo os seguintes tipos de pagamentos e recebimentos relacionados s operaes: recebimentos de clientes; juros e dividendos recebidos; pagamentos de fornecedores e empregados; juros pagos; imposto de renda pago; outros recebimentos e pagamentos. Este mtodo tambm conhecido como a abordagem das contas T (T Account Approuach), e consiste em classificar os recebimentos e pagamentos utilizando as partidas dobradas e tem como vantagem permitir a gerao de informaes com base em critrios tcnicos livres de qualquer interferncia da legislao fiscal. Neste mtodo comea-se a explicao dos caixas gerados pelas operaes da empresa pelo recebimento das vendas.
- Modelo simplificado de DFC pelo mtodo direto Fluxo de Caixa Das Atividades Operacionais (+) Recebimentos de Clientes e outros (-) Pagamentos a Fornecedores (-) Pagamentos a Funcionrios (-) Recolhimentos ao Governo (-) Pagamentos a Credores Diversos (=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) Atividades Operacionais
Das Atividades de Investimentos (+) Recebimento de Venda de Imobilizado (-) Aquisio de Ativo Permanente (+) Recebimento de Dividendos (=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) Atividades de Investimentos
Das Atividades de Financiamentos (+) Novos Emprstimos (-) Amortizao de Emprstimos (+) Emisso de Debntures
(+) Integralizao de Capital (-) Pagamento de Dividendos (=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) Atividades de Financiamento Aumento / Diminuio Nas Disponibilidades DISPONIBILIDADES- no incio do perodo DISPONIBILIDADES- no final do perodo
OBS: O Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes apresenta um modelo semelhante a este embora, no considere a segregao na DFC em atividades operacional, de investimento e de financiamento. - Mtodo Indireto O mtodo indireto consiste na demonstrao dos recursos provenientes das atividades operacionais a partir do lucro lquido, ajustados pelos itens que afetam o resultado (tais como depreciao, amortizao e exausto), mas que no modificam o caixa da empresa. Como bem destaca o Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, o mtodo indireto, principalmente pela sua parte inicial (lucro lquido ajustado), semelhante a DOAR, contudo, apesar de seguir a mesma linha, comenta que no mtodo indireto parte- se do lucro lquido para, aps os ajustes necessrios chegar-se ao valor das disponibilidades produzidas no perodo pelas operaes registradas na DRE, contudo no que se refere a semelhana com a DOAR, o autor destaca que as comparaes se estendem apenas as contas circulantes.
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO
A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) o informe contbil que evidencia, de forma sinttica, os valores correspondentes formao da riqueza gerada pela empresa em determinado perodo e sua respectiva distribuio. Obviamente, por se tratar de um demonstrativo contbil, suas informaes devem ser extradas da escriturao, com base nas Normas Contbeis vigentes e tendo como base o Princpio Contbil da Competncia. A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, calculada a partir da diferena entre o valor de sua produo e o dos bens e servios produzidos por terceiros utilizados no processo de produo da empresa. A utilizao do DVA como ferramenta gerencial pode ser resumida da seguinte forma: 1) como ndice de avaliao do desempenho na gerao da riqueza, ao medir a eficincia da empresa na utilizao dos fatores de produo, comparando o valor das sadas com o valor das entradas, e 2) como ndice de avaliao do desempenho social medida que demonstra, na distribuio da riqueza gerada, a participao dos empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores e dos Acionistas. O valor adicionado demonstra, ainda, a efetiva contribuio da empresa, dentro de uma viso global de desempenho, para a gerao de riqueza da economia na qual est inserida, sendo resultado do esforo conjugado de todos os seus fatores de produo. A Demonstrao do Valor Adicionado, que tambm pode integrar o Balano Social, constitui, desse modo, uma importante fonte de informaes medida que apresenta esse conjunto de elementos que permitem a anlise do desempenho econmico da empresa, evidenciando a gerao de riqueza, assim como dos efeitos sociais produzidos pela distribuio dessa riqueza.
Modelo de DVA Demonstrao do Valor Adicionado Cia. Produtiva em R$ mil 20X1 20X2 DESCRIO 1-RECEITAS 1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios 1.2) Proviso p/devedores duvidosos Reverso/(Constituio) 1.3) No operacionais 2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI) 2.1) Matrias-Primas consumidas 2.2) Custos das mercadorias e servios vendidos 2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.4) Perda/Recuperao de valores ativos 3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 RETENES 4.1) Depreciao, amortizao e exausto 5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 8.1) Pessoal e encargos 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.3) Juros e aluguis 8.4) Juros s/ capital prprio e dividendos 8.5) Lucros retidos / prejuzo do exerccio * O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL)
A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) facultativa e, de acordo com o artigo 186, pargrafo 2, da Lei das S/A, a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) poder ser includa nesta demonstrao.
A DMPL uma demonstrao mais completa e abrangente, j que evidencia a movimentao de todas as contas do patrimnio lquido durante o exerccio social, inclusive a formao e utilizao das reservas no derivadas do lucro.
As contas que formam o Patrimnio Lquido podem sofrer variaes por inmeros motivos, tais como:
1 - Itens que afetam o patrimnio total: a) acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio; b) reduo por dividendos; c) acrscimo por reavaliao de ativos (quando o resultado for credor); d) acrscimo por doaes e subvenes para investimentos recebidos; e) acrscimo por subscrio e integralizao de capital; f) acrscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das aes integralizadas ou o preo de emisso das aes sem valor nominal; g) acrscimo pelo valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; h) acrscimo por prmio recebido na emisso de debntures; i) reduo por aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda; j) acrscimo ou reduo por ajuste de exerccios anteriores.
2 - Itens que no afetam o total do patrimnio: a) aumento de capital com utilizao de lucros e reservas; b) apropriaes do lucro lquido do exerccio reduzindo a conta Lucros Acumulados para formao de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para Contingncia e outras; c) reverses de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuzos acumulados; d) compensao de Prejuzos com Reservas.
A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido relativamente simples, pois basta representar, de forma sumria e coordenada, a movimentao ocorrida durante o exerccio nas diversas contas do Patrimnio Lquido, isto , Capital, Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Reservas de Reavaliao, Aes em Tesouraria e Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Utiliza-se uma coluna para cada uma das contas do patrimnio da empresa, incluindo uma conta total, que representa a soma dos saldos ou transaes de todas as contas individuais. Essa movimentao deve ser extrada das fichas de razo dessas contas.
As transaes e seus valores so transcritos nas colunas respectivas, mas de forma coordenada.
Por exemplo, se temos um aumento de capital com lucros e reservas, na linha correspondente a essa transao, transcreve-se o acrscimo na coluna de capital pelo valor do aumento e, na mesma linha, as redues nas contas de reservas e lucros utilizadas no aumento de capital pelos valores correspondentes.
MODELO
Tecnicamente, a elaborao da DMPL bastante simples e seus componentes em linha vertical so os mesmos da DLPA. Na linha horizontal do quadro sero consignados os elementos componentes do patrimnio lquido.
CIA. NACIONAL - DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO DO EXERCCIO FINDO EM 31.12.X2 EM MILHARES DE R$ Histrico Capital Realizado RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE LUCROS Lucros Acumulados Total gio na Emiss o de Aes Sub- venes para Inves- timentos Reserva Para Contingn cia Reserva Estatutria Reserva Legal Saldo em 31.12.x1 Ajustes de Exerccios Anteriores:
Efeitos de mudana de critrios contbeis
Retificao de erros de exerccios anteriores
Aumento de Capital: com lucros e reservas
por subscrio realizada
Reverses de Reservas:
de contingncias de lucros a realizar Lucro Lquido do Exerccio:
Proposta da Administrao de Destinao do Lucro:
Transferncias para reservas
Reserva legal Reserva estatutria Reserva de lucros para expanso