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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo

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Presidente: Luiz Fernando Nbrega
Gesto 2012-2013









































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ITG 1000
Modelo Simplificado
para Microempresas
e Empresas de
Pequeno Porte
A reproduo total ou parcial,
bem como a reproduo de
apostilas a partir desta obra
intelectual, de qualquer forma
ou por qualquer meio eletrnico
ou mecnico, inclusive atravs
de processos xerogrficos, de
fotocpias e de gravao,
somente poder ocorrer com a
permisso expressa do seu
Autor (Lei n. 9610)

TODOS OS DIREITOS
RESERVADOS:
PROIBIDA A REPRODUO
TOTAL OU PARCIAL DESTA
APOSTILA, DE QUALQUER
FORMA OU POR QUALQUER
MEIO.
CDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.
2013
Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br

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1
O que EMPRESA?
O que EMPRESRIO?
O que ADMINISTRADOR?
O que CONTABILIDADE?
O que so RELATRIOS CONTBEIS?
O que so RELATRIOS GERENCIAIS?
Quem so os USURIOS DA CONTABILIDADE?
O que so DEMONSTRAES CONTBEIS?
O que so DEMONSTRAES FINANCEIRAS?
Quem so os USURIOS DAS
DEMONSTRAES FINANCEIRAS?
2
O que EMPRESA?
Defi ni o: qual quer ati vidade organizada para a
produo e circulao de bens e servios.
A empresa uma ati vi dade que poder ser
realizada por um empresri o i ndi vi dual (pessoa
fsi ca) ou por uma sociedade empresria
(pessoa jurdica).
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O que EMPRESRIO?
Cdigo Civil Brasileiro Artigo 966:
Considera-se empresrio quem exerce profissionalmente
atividade econmica organizada para a produo ou a
circulao de bens ou de servios.
Empresrio individual (pessoa fsica) ou
Sociedade empresria (pessoa jurdica).
Os scios da sociedade empresria no so empresrios,
so empreendedores ou investidores. Empresria a
sociedade.
4
O que ADMINISTRADOR?
Responsvel pela Administrao da empresa.
Administrador o individuo responsvel pela atuao da
empresa, aquele que pratica os atos fundamentais para
que ela se desenvolva e consiga realizar o objeto social.
Administrador pode ser scio ou no scio.
ADMINISTRAO X PROPRIEDADE
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O QUE CONTABILIDADE?
Contabilidade a CINCIA SOCIAL APLICADA que tem como objeto de estudo
o patrimnio das entidades.
Fato Contbil Ato administrativo, mensurvel
economicamente, que altera o patrimnio da entidade em Regime de Competncia
Lanamento Contbil Partidas dobradas
Registro Contbil Dirio Geral
Relatrios Contbeis Resumo dos Fatos Contbeis
CFC Conselho Federal de Contabilidade
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL
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O QUE SO RELATRIOS CONTBEIS?
Relatrios contbeis so a exposio resumida e ordenada de dados
colhidos e escriturados pela Contabilidade.
Objetivam relatar aos usurios da contabilidade, os principais fatos
registrados em um determinado perodo.
So estruturados e elaborados de acordo com a necessidade de
informao da administrao. Exemplos:
Dirio Geral
Razo Geral
Balancetes
Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
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O QUE SO RELATRIOS GERENCIAIS?
Documentos elaborados a partir da transformao dos dados
constantes nos relatrios contbeis combinados com informaes
operacionais e no contbeis, de forma estruturada, em informaes
teis para a tomada de decises. Exemplos:
Custo por produto
Lucro bruto por produto
Comparativo mensal de despesas
Comparativo de dados orados e dados realizados
Receita por produto
Indicadores de liquidez
Indicadores de rentabilidade
Indicadores de lucratividade
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USURIOS DA CONTABILIDADE
ORGANIZAO
CONTABILIDADE
CLASSIFICAO E REGISTRO
INDUSTRIAL
OPERAES
COMERCIAL
OPERAES
FINANCEIRO
OPERAES
ADMINISTRATIVO
OPERAES
ADMINISTRADOR
Responsvel pela
gesto dos recursos
INFORMAO
RELATRIOS CONTBEIS
E GERENCIAIS
DECISO E
CONTROLE
DECISO
CONTROLE
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DEMONSTRAES CONTBEIS
So uma representao da posio patrimonial e financeira e do desempenho da
entidade, emdeterminada data, elaborada a partir dos Relatrios Contbeis.
So estruturadas de acordo comas Normas Brasileiras de Contabilidade.
Balano Patrimonial ao final do perodo;
Demonstrao do Resultado do perodo;
Demonstrao do Resultado Abrangente do perodo;
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido do perodo;
Demonstrao dos Fluxos de Caixa do perodo;
Demonstrao do Valor Adicionado do perodo
Notas Explicativas demonstrando a composio dos saldos constantes nas
demonstraes contbeis e outras informaes extradas da contabilidade
consideradas necessrias para a adequada interpretao das demonstraes
contbeis
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DEMONSTRAES FINANCEIRAS
RELATRIO CONTBIL FINANCEIRO
Conjunto de informaes contbeis e no contbeis, estruturado de acordo com
as Normas Brasilei ras de Contabil idade representando o documento por meio do
qual a Administrao da entidade presta contas aos proprietrios, investidores e
financiadores da entidade.
Compostas de todas Demonstraes Contbeis complementadas por Notas
Explicativas contendo informaes no extradas da contabilidade, mas
consideradas teis para o perfeito entendimento da posio patrimonial e financeira
e desempenho da entidade.
Exemplos:
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DEMONSTRAES FINANCEIRAS
NOTAS EXPLICATIVAS COM INFORMAES NO
CONTBEIS:
Informaes Gerais sobre a entidade
Aprovao das Demonstraes Financeiras
Principais Polticas Contbeis
Principais J ulgamentos Contbeis
Fontes de Incertezas nas Estimativas
Informao por segmentos de negcios
Classificao e Gerenciamento de riscos sobre instrumentos financeiros
Custos, prazos e garantias de emprstimos e financiamentos
Contratos de Arrendamento Operacional e Financeiro
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Eventos Subsequentes
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USURIOS DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
As demonstraes financeiras para fins gerais
so dirigidas s necessidades comuns de
usurios externos entidade:
Scios, acionistas e empresrios
Credores e o pblico emgeral.
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ADMINISTRADOR
Empreendedores / Investidores: Scios (Ltda), Acionistas (SA) e Empresrios (EIRL)
Fornecedores, Clientes, Financiadores, Reguladores, Governo, Sociedade
Recursos
EMPRESA
Gesto de Recursos
ORGANOGRAMA
Comerci ai s
Produti vas
Fi nanceiras
Admi ni strativas
OPERAES
CONTABILIDADE
ITG 2000
Demonstraes Financeiras
ITG 1000
Obrigaes acessrias
Prestao de
contas
Relatrios contbeis e
gerenciais
Informao
Demonstraes
Contbeis
ITG 1000
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Cdigo Civil Brasileiro - Lei 10.406/2002:
Seo III
Da Administrao
Art. 1.020. Os administradores so obrigados a prestar aos scios
contas justificadas de sua administrao, e apresentar-lhes o
inventrio anualmente, bem como o balano patrimonial e o de
resultado econmico.
Art. 1.065. Ao trmino de cada exerccio social, proceder-se-
elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano de
resultado econmico.
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Cdigo Civil Brasileiro - Lei 10.406/2002:
Art. 1.179. O empresrio e a sociedade
empresria so obrigados a seguir um sistema
de contabilidade, mecanizado ou no, com base
na escriturao uniforme de seus livros, em
correspondnci a com a documentao
respectiva, e
a levantar anualmente o balano patrimonial e o
de resultado econmico.
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CFC Conselho Federal de Contabilidade
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL
Objetivo
Estabelece critrios e procedimentos a seremadotados pela
entidade para a escriturao contbil de seus fatos
patrimoniais, por meio de qualquer processo, bemcomo a
guarda e a manuteno da documentao e de arquivos
contbeis e a responsabilidade do profissional da
contabilidade.
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ESCRITURAO CONTBIL
A escriturao contbil, alm de registrar os fatos e permitir o controle e a tomada de decises pela
administrao, tambm serve de base para:
1. Elaborar as demonstraes contbeis;
2. Distribuir lucros;
3. No pagar imposto de renda se apurar prejuzo fiscal;
4. Compensar prejuzos contbeis e fiscais;
5. Comprovar, em juzo, fatos cujas provas dependam de percia contbil;
6. Contestar reclamaes trabalhistas, quando as provas a serem apresentadas dependam de
percia contbil;
7. Provar, em juzo, sua situao patrimonial, em questes que possam existir com herdeiros e
sucessores do scio falecido;
8. Requerer recuperao judicial, por insolvncia financeira;
9. Evitar que sejam consideradas fraudulentas as prprias falncias, sujeitando-se seus scios a
penalidades da Lei;
10. Provar, a scios que se retiram da sociedade, a verdadeira situao patri monial da empresa, para
fins de restituio de capital ou venda de participao societria; e
11. Comprovar a legitimidade dos crditos, em caso de impugnao de habilitaes feitas em
recuperao judicial ou falncia de devedores.
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Responsabilidade do contador
Profissional : CFC - Lei 12.249/10 Art. 76. Os arts. 2o,
6o, 12, 21, 22, 23 e 27 do Decreto-Lei no 9.295/46
Civil: Cdigo Civil Art. 1.177, trata da
responsabilidade civil do contador
Criminal: Cdigo Penal, Lei 8.137/90 (crimes fiscais)
Lei 11.101/2005 (Lei de Falncias)
Lei 7.492 (crimes contra sistema financeiro).
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Total segregao entre
contabilidade e fisco
No importa forma de tributao
Lucro Real, Presumido Simples
Nacional
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CONSELHO FEDERAL
DE CONTABI LI DADE
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CPC - Comit de Pronunciamentos Contbeis
CPC emite Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes sempre em
convergnciacomas IFRS emitidas pelo IASB.
CFC Conselho Federal de Contabilidade homologa os
pronunciamentos do CPC por meio de Resoluo aprovando a
respectiva NBC TG Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica
Geral. Cada CPC gera uma NBC TG como mesmonmero.
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CLASSIFICAO DAS EMPRESAS PARA FINS DE
ELABORAO DE DEMONSTRAES
CONTBEIS / FINANCEIRAS
GRANDE PORTE E OU OBRIGAO PBLICA
DE PRESTAO DE CONTAS
PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS - PME
PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO
PORTE
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GRANDE PORTE E OU OBRIGAO PBLICA DE PRESTAO DE CONTAS
GRANDE PORTE: Lei 11638/07 - Art. 3 - Pargrafo nico. Considera-se de grande porte:
ativo total superior a R$240 milhes ou receita bruta anual superior a R$300 milhes.
OBRIGAO PBLICA DE PRESTAO DE CONTAS
companhias abertas CVM
as sociedades reguladas pelo Banco Central do Brasil, Susep, ANS, ANEEL, ANATEL, e outros
rgos reguladores.
Contabilidade de acordo com:
ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL
Demonstraes contbeis / financeiras de acordo com:
Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnica Geral
NBC TG 1 a 46 emitidas pelo CFC em consonncia com os Pronunciamentos emitidos pelo CPC
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PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS PME
Ativo total inferior a R$240 milhes e receita bruta anual inferior a R$300 milhes (Lei
11638/07)
no tm obrigao pblica de prestao de contas (SA ou LTDA); e
elaboram demonstraes financeiras para fins gerais para usurios externos:
proprietrios que no esto envolvidos na administrao do negcio,
credores existentes e potenciais
Contabilidade de acordo com:
ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL
Demonstraes contbeis / financeiras de acordo com:
NBC TG 1000 - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas
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MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE
A soci edade empresria, a sociedade simpl es, a empresa i ndividual de
responsabili dade l imitada ou o empresri o a que se refere o Art. 966 da Lei n.
10.406/02, que tenha auferido, no ano calendrio anterior, receita bruta anual at os limites
previstos nos incisos I e II do Art. 3 da Lei Complementar n. 123/06:
I - microempresa, receita bruta anual igual ou inferior a R$360.000 e
II - empresa de pequeno porte receita bruta anual superior a R$ 360.000 e igual ou
inferior a R$ 3.600.000.
Contabilidade de acordo com:
ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL
Demonstraes contbeis / financeiras de acordo com:
ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte.
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CONTABILIDADE DE TODAS EMPRESAS
CFC Conselho Federal de Contabilidade
ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL
PRINCPIOS CONTBEIS
REGIME DE COMPETNCIA
PARTIDAS DOBRADAS
DIRIO GERAL
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Empresas de
Grande porte
NBC TG 1 a 46
Normas contbeis
completas
+ - 3.000 pginas
PME Pequenas e
Mdias Empresas
NBC TG 1000
35 sees
Verso simplificada
das normas completas
+ - 250 pginas
Micro e Empresas
de Pequeno Porte
ITG 1000
Verso
simplificada da
NBC TG 1000
+ - 13 pginas
DEMONSTRAES CONTBEIS / FINANCEIRAS
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ITG 1000
Modelo Contbil para
Microempresa e
Empresa de Pequeno
Porte.
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ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa
e Empresa de Pequeno Porte.
RESOLUO CFC N. 1.418/12
Art. 1 Aprovar a ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e
Empresa de Pequeno Porte.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao,
aplicando-se aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeirode 2012.
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ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de
Pequeno Porte.
1. Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos simplificados a seremobservados
pelas entidades definidas e abrangidas pela NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e
Mdias Empresas, que opt arem pela adoo desta Interpretao, conforme estabelecido no
item2.
2. Esta Interpretao aplicvel somente s entidades definidas como Microempresa e
Empresa de Pequeno Porte, conforme definido no item3.
3. Microempresa e Empresa de Pequeno Porte a sociedade empresria, a sociedade
simples, a empresa individual de responsabilidade limitada ou o empresrio receita bruta
anual at os limites previstos nos incisos I e II doArt. 3 da Lei Complementar n. 123/06.
I microempresa: receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000; e
II - empresa de pequeno porte: receita bruta superior a R$ 360.000 e inferior a R$ 3.600.000
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Escriturao
8. A escriturao contbil deve ser realizada com
observncia aos Princpios de Contabilidade.
9. As receitas, as despesas e os custos do
perodo da enti dade devem ser escriturados
contabilmente, de acordo com o regime de
competncia.
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Escriturao
10. Os lanamentos contbeis no Livro Dirio devem ser feitos
diariamente. permitido, contudo, que os lanamentos sejam feitos ao
final de cada ms, ... em conformidade com a ITG 2000 Escriturao
Contbil.
11. Para transaes ou eventos materiais que no estejam cobertos por
esta Interpretao, a entidade deve utilizar como referncia os
requisitos apropriados estabelecidos na ITG 2000 Escriturao
Contbil e na NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias
Empresas.
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Escriturao
12. Para salvaguardar a sua responsabil idade, o prof issional da Contabi lidade deve
obter Cart a de Responsabi lidade da admini strao da enti dade para a qual presta
servios, podendo, para tanto, seguir o modelo sugerido no Anexo 1 dest a
Interpretao.
13. A Carta de Responsabil idade deve ser obti da conjuntamente com o contrato de
prestao de servios contbei s de que trata a Resoluo CFC n. 987/03 e renovada ao
trmino de cada exerccio social.
14. A Carta de Responsabil idade t em por obj etivo salvaguardar o profi ssi onal da
Contabil idade no que se ref ere a sua responsabil idade pel a realizao da escrit urao
cont bi l do perodo-base encerrado, segregando-a e dist inguindo-a das
responsabili dades da admini strao da ent idade, sobret udo no que se refere
manuteno dos controles internos e ao acesso s informaes.
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CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
Local e data

EMPRESA DE SERVIOS CONTBEIS XYZ
CRC n. XX:
Endereo:
Cidade e Estado CEP
Prezados Senhores:
Decl aramos para os devidos f ins, como admini strador e responsvel l egal da empresa
<<EMPRESA ABC>>, CNPJ xxxxxxx, que as informaes rel ativas ao perodo base
<<xx.xx.xx>>, fornecidas a Vossas Senhorias para escriturao e elaborao das
demonstraes contbei s, obrigaes acessrias, apurao de impostos e arquivos
eletrnicos exigi dos pela fi scalizao f ederal, est adual , municipal, trabal hista e
previdenciria so fidedignas.
Segue...
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CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
Tambm declaramos:
(a) que os cont rol es int ernos adot ados pel a nossa empresa so de responsabil idade da
administrao e esto adequados ao tipo de atividade e volume de transaes;
(b) que no real izamos nenhum ti po de operao que possa ser consi derada i legal , frent e
legislao vigente;
(c) que todos os document os que geramos e recebemos de nossos fornecedores est o
revestidos de total idoneidade;
(d) que os estoques registrados em cont a prpri a foram por ns avali ados, contados e
levant ados fi si camente e perfazem a real idade do perodo encerrado em 31 de dezembro
de 2012;
(e) que as inf ormaes registradas no si stema de gest o e control e interno, denominado
<<SAP, LOGIX, SEM, ETC>>, so control adas e vali dadas com document ao suporte
adequada, sendo de nossa int eira responsabi lidade todo o contedo do banco de
dados e arquivos eletrnicos gerados. Segue...
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CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
Al m di sso, decl aramos que no temos conheci mento de quaisquer f atos ocorridos no
perodo base que possam af etar as demonstraes cont bei s ou que as afet am at a data
desta carta ou, ainda, que possam afetar a continuidade das operaes da empresa.
Tambm confirmamos que no houve:
(a) fraude envolvendo administrao ou empregados em cargos de responsabi lidade ou
confiana;
(b) fraude envolvendo t erceiros que poderi am ter efeito materi al nas demonstraes
contbeis;
(c) viol ao ou possvei s violaes de l ei s, normas ou regulamentos cujos efeitos
deveri am ser consi derados para divulgao nas demonstraes cont beis, ou mesmo dar
origem ao registro de proviso para contingncias passivas.
Atenciosamente,
.........................................
Administrador da Empresa ABC
Representante Legal
38
Demonstraes contbeis
26. A ent idade deve el aborar o Bal ano Patrimoni al , a Demonstrao do Resultado e as
Notas Explicativas ao final de cada exerccio social.
27. A elaborao do conj unt o complet o das Demonstraes Contbei s, inclui ndo al m
das previst as no it em 26, a Demonstrao dos Fl uxos de Caixa, a Demonstrao do
Resultado Abrangent e e a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, apesar de
no serem obrigatrias para as entidades alcanadas por esta Interpret ao, esti mul ada
pelo Conselho Federal de Contabilidade.
28. As Demonstraes Contbei s devem ser identi ficadas, no mnimo, com as seguint es
informaes:
(a) a denominao da entidade;
(b) a data de encerramento do perodo de divulgao e o perodo coberto; e
(c) a apresentao dos valores do perodo encerrado na pri meira col una e na segunda,
dos valores do perodo anterior.
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Balano Patrimonial
29. No Balano Patrimonial, a entidade
deve classificar os ativos como Ativo
Circulante e No Circulante e os
passivos como Passivo Circulante e
No Circulante.
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BALANO PATRIMONIAL
em 31.12.x1 e 31.12.x0 - Expresso em R$
NE 31.12.X1 31.12.X0 NE 31.12.X1 31.12.X0
ATIVO PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO
CIRCULANTE CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de Caixa 4 1.200 980 Fornecedores 10 15.300 12.890
Contas a Receber 5 25.700 29.780 Emprstimos e Financiamentos 11 5.700 3.500
Estoques 6 37.900 35.930 Obrigaes Fiscais 12 4.300 3.980
Outros Crditos 350 290 Obrigaes Trabalhistas e Sociais 13 5.900 4.200
65.150 66.980 Contas a Pagar 14 1.750 1.360
Provises 15 1.320 980
34.270 26.910
NO CIRCULANTE NO CIRCULANTE
Contas a Receber 7 3.200 2.600 Financiamentos 16 5.095 2.220
Investimentos 450 380
Imobilizado 8 38.600 25.700 PATRIMNIO LQUIDO 17
Intangvel 9 480 320 Capital Social 67.000 65.000
42.730 29.000 Reservas de Capital 1.320 1.250
Reservas de Lucros 320 480
Resultados Acumulados (125) 120
68.515 66.850
TOTAL 107.880 95.980 TOTAL 107.880 95.980
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Demonstrao do Resultado
35. No mni mo, a Demonstrao do Resultado deve i ncluir e evidenciar os
grupos de contas apresentados no Anexo 3 desta Interpretao.
36. Itens adicionais, nomes de grupos e subtotais devem ser apresentados no
Balano Patrimonial ou na Demonstrao do Resul tado se forem relevantes e
materiais para a entidade.
37. As despesas com tributos sobre o lucro devem ser evidenciadas na
Demonstrao do Resultado do perodo.
38. Quaisquer ganhos ou perdas, quando significativos, por serem eventuais e
no decorrerem da atividade principal e acessria da entidade, devem ser
evidenciados na Demonstrao do Resultado separadamente das demais
receitas, despesas e custos do perodo.
42
DEMONSTRAO DO RESULTADO NE 31.12.12 31.12.11
VENDAS DE PRODUTOS, MERCADORIAS E SERVIOS 175.000 128.200
(-) Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues (56.000) (41.024)
RECEITA LQUIDA 18 119.000 87.176
Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios 19 (92.820) (67.997)
LUCRO BRUTO 26.180 19.179
Despesas Administrativas 20 (8.378) (6.137)
Despesas com Vendas 20 (2.094) (1.534)
Outras Despesas Gerais 20 (1.309) (959)
RESULTADO DAS OPERAES 14.399 10.548
Receitas Financeiras 325 238
(-) Despesas Financeiras 21 (2.380) (2.890)
(+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS 328 (125)
RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS 12.672 7.771
(-) Despesa com Contribuio Social (*) 22 (1.014) (622)
(-) Despesa com Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (*) 22 (3.168) (1.943)
LUCRO LQUIDO 8.490 5.207
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Notas Explicativas
39. No mnimo, as Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis devem incluir:
(a) declarao explcita e no reservada de conformidade com esta Interpretao;
Exemplo: Nota 02 Apresentao das Demonstraes Contbeis
(a) Aprovao das demonstraes contbeis
As demonstraes contbeis inerentes aos exerccios findos em 31 de dezembro de 2012 e 2011 esto
sendo apresentadas em Reais (R$) e foram aprovadas pela administrao no dia 10 de fevereiro de
2013.
(b) Declarao de conformidade
As demonstraes contbeis foram elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no
Brasil, tomando-se como base a Norma Brasileira de Contabilidade - ITG 1000 Modelo Contbil para
Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, emitida pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC.
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Notas Explicativas
(b) descrio resumida das operaes da entidade e suas
principais atividades;
Exemplo: Nota 01 Contexto Operacional
A Empresa XYZ uma sociedade empresria limitada,
com sede na cidade de Atibaia, Estado de So Paulo,
Brasil, e tem como principais operaes a fabricao e
comercializao de alimentos e bebidas derivados de
morangos.
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45
Notas Explicativas
(c) referncia s principais prticas e
polticas contbeis adotadas na
elaborao das demonstraes
contbeis;
46
Nota 3 - Poltica / Prtica Contbil
(a) Reconhecimento de Receitas e Despesas
A Empresa adota o regime de competncia para o registro das
mutaes patrimoniais ocorridas no exerccio, assim como
reconhecimento das receitas e despesas, independentemente de seu
efetivo recebimento ou pagamento.
(b) Caixa e Equivalentes de Caixa
A Empresa classifica como Caixa o numerrio em mos e os
depsitos bancrios disponveis para saque. As aplicaes a curto
prazo que possuem liquidez imediata e vencimento original em at 90
dias so consideradas como equivalentes de caixa.
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Notas Explicativas
As pol ti cas e prti cas cont beis que uma empresa poderi a consi derar incl uem, mas
no se restringem a:
a) reconhecimento da receita;
b) reconhecimento, depreciao ou amortizao de ativo tangvel e intangvel;
c) imobilizao de custos subsequentes;
d) contratos de construo;
e) propriedades de investimento;
f) instrumentos financeiros e investimentos;
g) arrendamentos mercantis;
h) custos de pesquisa e desenvolvimento;
i) estoques;
j) impostos, incluindo impostos diferidos;
k) provises;
l) custos de benefcios aos empregados;
m) definio de caixa e equivalentes de caixa;
n) subvenes do governo.
48
Nota 04 Caixa e Equivalentes de Caixa
2012 2011
Caixa 120 90
Depsitos Bancrios 12.400 16.700
Aplicaes Financeiras 3.200 4.500
Total de Caixa e
Equivalentes de Caixa 15.720 20.290
Todas as aplicaes financeiras de liquidez imediata foram
efetuadas em investimento de baixo risco, com prazo de
vencimento de at 90dias da data da aplicao
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Notas Explicativas
(e) descrio resumida de
contingncias passivas,
quando houver;
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Passivo:
Obrigao presente, decorrente de evento passado, sada futura de recursos.
CERTO QUE A OBRIGAO SER
PAGA?
SIM.
CERTO
PASSIVO:
CONTA A PAGAR
NO CERTO.
INCERTO
PROVVEL QUE SER PAGA?
SIM
ESTIMATIVA CONFIVEL?
NO
RAZOAVELMENTE POSSVEL QUE SER PAGA?
SIM
NOTA EXPLICATIVA:
PASSIVO CONTINGENTE
NO.
PAGAMENTO REMOTO
NO PASSIVO
NEM NOTA EXPLICATIVA
SIM
PASSIVO:
PROVISO
NO
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Notas Explicativas
(f) qualquer outra informao relevante
para a adequada compreenso das
demonstraes contbeis.
Ameaas a continuidade
Eventos subsequentes relevantes
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ITG 1000 - Critrios e
procedimentos contbeis
15. O custo dos estoques deve compreender
todos os custos de aquisio, transformao e
outros custos incorridos para trazer os
estoques ao seu local e condio de consumo
ouvenda.
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CUSTO DE AQUISIO DE ATIVOS $
Valor total da NF do fornecedor 12.000
Impostos recuperveis (3.600)
8.400
Frete pago separadamente 380
Custo do estoque 8.780
LANAMENTO CONTBIL
Dbito: Ativo - Estoque 8.780
Dbito: Ativo - Impostos a recuperar 3.600 12.380
Crdito: Passivo - Duplicatas a pagar 12.000
Crdito: Passivo - Fretes a pagar 380 12.380
54
Estoque: Objetivo: Custo de:
Mercadorias Revenda Aquisio
Matria prima Consumo na produo Aquisio
Material de
consumo
Consumo na produo
ou administrao
Aquisio
Produtos em
processo
Transformar matria
prima em produto
acabado
Transformao (material +MOD
+CGF) at a fase do processo
em que se encontra (custo
integrado)
Produtos
acabados
Venda Transformao material +MOD +
CGF) total =custo integrado
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ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis
16.O custo dos estoques:
Bens de pequena quantidade e valor unitrio elevado: custo individual
Ex: Estoque de veculos para venda ou revenda
Bens simi lares de grande quantidade, adqui ridos periodicamente e valor
unitrio baixo: custo mdio ponderado
Ex: Produtos qumicos a granel, peas e componentes similares
Bens simi lares adqui ridos e controlados fisicamente em lotes di ferenciados:
PEPS
Ex: Produtos perecveis
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ITG 1000 - Critrios e procedimentos
contbeis
17. Os estoques devem ser mensurados
pelo menor valor entre o custo e o valor
realizvel lquido.
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PRODUTO ACABADO / MERCADORIA ALFA BETA
PREO BRUTO 12.000 12.000
IMPOSTOS (3.000) (3.000)
COMISSES (1.000) (1.000)
FRETES (500) (500)
VALOR REALIZVEL LQUIDO 7.500 7.500
AJUSTE AO VALOR DE REALIZAO
Conta partida: Outras despesas operacionais (500)
VALOR CONTBIL 7.500 6.000
CUSTO de aquisio / produo 8.000 6.000
58
ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis
18. Um item do ativo imobilizado deve ser
inicialmente mensurado pelo seu custo.
19. O valor deprecivel (custo menos valor
residual) do ativo imobilizado deve ser alocado ao
resultado do perodo de uso, de modo uniforme ao
longo de sua vida til.
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Vida til:
perodo de tempo durante o qual a
entidade espera utilizar o ativo; ou
o nmero de unidades de produo
ou de unidades semelhantes que a
entidade espera obter pela utilizao
do ativo.
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Valor residual de um ativo
o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo,
aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j
tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida
til.
Empresa compra veculo 0 KM - 2013
Custo de aquisio $ 50.000
Vida til estimada 2 anos
Valor de mercado de veculo similar
2011conforme Tabela FIPE $ 35.000
Desconto para vender de 10% = $ 3.500
Valor residual estimado $ 31.500
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Valor deprecivel
o custo de um ativo menos o seu valor residual.
Depreciao a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao
longo da sua vida til.
Compra
Custo 50.000
Depreciao acumulada
Valor contbil 50.000
Valor residual (31.500)
Valor deprecivel / 24 meses 18.500
Ano 1
50.000
(9.250)
40.750
(31.500)
9.250
Ano 2
50.000
(18.500)
31.500
(31.500)
0
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ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis
20. Se umitemdo ativo imobilizado apresentar evidncias de desvalorizao, passando a ser
improvvel que gerar benefcios econmicos futuros ao longo de sua vida til, o seu valor
contbil deve ser reduzido ao valor recupervel, mediante o reconhecimento de perda por
desvalorizao ou por no recuperabilidade (impairment).
Valor recupervel o maior valor entre o valor em uso e o valor l quido
de venda de um ativo ou UGC Unidade Geradora de Caixa (Grupo de
ativos).
Valor em uso = o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados,
que devem resultar do uso de um ativo ou de uma UGC.
Valor lquido de venda o valor de venda de um ativo ou de uma UGC
menos as despesas estimadas de venda.
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Impairment - Perda de valor recupervel
IMOBILIZADO / INTANGVEL
VC = VALOR CONTBIL
(custo menos depreciao)
VR = VALOR RECUPERVEL
VEU = VALOR EM USO Fluxo de Caixa
VDV = VALOR DE VENDA
VR = VEU ou VDV = MAIOR
VC ou VR = MENOR
IMPAIRMENT
PERDA - IMPAIRMENT
VC = VALOR CONTBIL
A
100
130
90
130
100
NO
100
B
100
70
80
80
80
SIM
(20)
80
C
100
Ajuste (20)
Valor recupervel 80
120
90
120
100
NO
R 20
100
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ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis
21. So exemplos de indicadores da reduo do valor recupervel, que
requerem o reconhecimento de perda por desvalorizao ou por no
recuperabilidade:
(a) declniosignificativono valor de mercado;
(b) obsolescncia;
(c) quebra.
Administrador: Responsvel pela identificao de indicadores e
execuo do teste de recuperabilidade quando houver indicadores.
Contador: Deve orientar o administrador sobre a identificao de
indicadores e a execuo do teste.
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ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis
22. Terreno geralmente possui vida til indefinida e, portanto, no deve ser
depreciado.
Edificao possui vida til limitada e, portanto, deve ser depreciado.
Separar custo do imvel em custo do terreno e custo do edifcio
Exemplo:
Custo de aquisio do imvel (terreno e prdio) 120.000
Gastos com escritura, corretagem e outros 12.000
Custo total 132.000
Custo do terreno conforme oferta de terrenos similares na regio 95.000
Custo do prdio (diferena) 37.000
66
ITG 1000 - Critrios e procedimentos
contbeis
23. As receitas de venda de produtos,
mercadorias e servios da entidade devemser
apresentadas lquidas dos tributos sobre
produtos, mercadorias e servios, bem como
dos abatimentos e devolues.
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Nota Explicativa
Receita Lquida
2.012 2.011
Receita Bruta:
Revenda de Mercadorias 185.000 157.000
Venda de Produtos 37.000 52.000
Prestao de Servios 12.800 13.000
Total da Receita Bruta 234.800 222.000
Tributos sobre a Receita:
IPI (4.440) (6.240)
ICMS (42.264) (39.960)
COFINS (4.696) (4.440)
PIS (3.522) (3.330)
ISSQN (640) (650)
Total dos Tributos sobre a Receita (55.562) (54.620)
Devolues (5.550) (4.710)
Abatimentos comerciais (2.818) (2.664)
Receita Lquida 170.870 160.006
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ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis
24. A receita de prestao de servio deve ser reconhecida na proporo em
que o servio for prestado.
A proporo da prestao do servio deve ser feita de acordo coma natureza e controles do servio.
Exemplos:
Servios de treinamento
Servios de consultoria
Servios de construo
Servios financeiros
Servios de aluguel
Servios de telefonia
Servios de transportes
Servios de difcil medio
Receitas de acordo com:
Horas de aulas apresentadas
Horas de consultas realizadas
Concluso de fases e etapas
Pro rata tempore
Pro rata tempore
Medio de ligaes
Fretes realizados
Proporo de custos incorridos
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ITG 1000 - Critrios e procedimentos
contbeis
25. Quando houver incerteza sobre o
recebimento de valor a receber de clientes,
deve ser feita uma estimativada:
perda com crditos de liquidao duvidosa.
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ITG 1000 - Plano de contas simplificado
42. Uma exemplificao dos 4 (quatro) nveis descritos no item 41 a seguinte:
Nvel 1 Ativo
Nvel 2 Ativo Circulante
Nvel 3 Caixa e Equivalentes de Caixa
Nvel 4 Bancos Conta Movimento
Sugesto:
Utilizar pelo menos mais um nvel para as analticas para facilitar registro e controle.
Nvel 1 1. Ativo
Nvel 2 1.1 Ativo Circulante
Nvel 3 1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa
Nvel 4 1.1.1.1 Bancos Conta Movimento
Nvel 5 1.1.1.1.1 Banco Ita Conta: 9875/23.987-2
Nvel 5 1.1.1.1.2 Banco Bradesco Conta 098/76543-1
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