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Presidente: Luiz Fernando Nbrega Gesto 2012-2013
A A u u t t o o e e s s t t u u d d o o
ITG 1000 Modelo Simplificado para Microempresas e Empresas de Pequeno Porte A reproduo total ou parcial, bem como a reproduo de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrnico ou mecnico, inclusive atravs de processos xerogrficos, de fotocpias e de gravao, somente poder ocorrer com a permisso expressa do seu Autor (Lei n. 9610)
TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: PROIBIDA A REPRODUO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. 2013 Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br
Pgina 1 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 1 O que EMPRESA? O que EMPRESRIO? O que ADMINISTRADOR? O que CONTABILIDADE? O que so RELATRIOS CONTBEIS? O que so RELATRIOS GERENCIAIS? Quem so os USURIOS DA CONTABILIDADE? O que so DEMONSTRAES CONTBEIS? O que so DEMONSTRAES FINANCEIRAS? Quem so os USURIOS DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS? 2 O que EMPRESA? Defi ni o: qual quer ati vidade organizada para a produo e circulao de bens e servios. A empresa uma ati vi dade que poder ser realizada por um empresri o i ndi vi dual (pessoa fsi ca) ou por uma sociedade empresria (pessoa jurdica). Pgina 2 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 3 O que EMPRESRIO? Cdigo Civil Brasileiro Artigo 966: Considera-se empresrio quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou a circulao de bens ou de servios. Empresrio individual (pessoa fsica) ou Sociedade empresria (pessoa jurdica). Os scios da sociedade empresria no so empresrios, so empreendedores ou investidores. Empresria a sociedade. 4 O que ADMINISTRADOR? Responsvel pela Administrao da empresa. Administrador o individuo responsvel pela atuao da empresa, aquele que pratica os atos fundamentais para que ela se desenvolva e consiga realizar o objeto social. Administrador pode ser scio ou no scio. ADMINISTRAO X PROPRIEDADE Pgina 3 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 5 O QUE CONTABILIDADE? Contabilidade a CINCIA SOCIAL APLICADA que tem como objeto de estudo o patrimnio das entidades. Fato Contbil Ato administrativo, mensurvel economicamente, que altera o patrimnio da entidade em Regime de Competncia Lanamento Contbil Partidas dobradas Registro Contbil Dirio Geral Relatrios Contbeis Resumo dos Fatos Contbeis CFC Conselho Federal de Contabilidade NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL 6 O QUE SO RELATRIOS CONTBEIS? Relatrios contbeis so a exposio resumida e ordenada de dados colhidos e escriturados pela Contabilidade. Objetivam relatar aos usurios da contabilidade, os principais fatos registrados em um determinado perodo. So estruturados e elaborados de acordo com a necessidade de informao da administrao. Exemplos: Dirio Geral Razo Geral Balancetes Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado Demonstrao dos Fluxos de Caixa Pgina 4 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 7 O QUE SO RELATRIOS GERENCIAIS? Documentos elaborados a partir da transformao dos dados constantes nos relatrios contbeis combinados com informaes operacionais e no contbeis, de forma estruturada, em informaes teis para a tomada de decises. Exemplos: Custo por produto Lucro bruto por produto Comparativo mensal de despesas Comparativo de dados orados e dados realizados Receita por produto Indicadores de liquidez Indicadores de rentabilidade Indicadores de lucratividade 8 USURIOS DA CONTABILIDADE ORGANIZAO CONTABILIDADE CLASSIFICAO E REGISTRO INDUSTRIAL OPERAES COMERCIAL OPERAES FINANCEIRO OPERAES ADMINISTRATIVO OPERAES ADMINISTRADOR Responsvel pela gesto dos recursos INFORMAO RELATRIOS CONTBEIS E GERENCIAIS DECISO E CONTROLE DECISO CONTROLE Pgina 5 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 9 DEMONSTRAES CONTBEIS So uma representao da posio patrimonial e financeira e do desempenho da entidade, emdeterminada data, elaborada a partir dos Relatrios Contbeis. So estruturadas de acordo comas Normas Brasileiras de Contabilidade. Balano Patrimonial ao final do perodo; Demonstrao do Resultado do perodo; Demonstrao do Resultado Abrangente do perodo; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido do perodo; Demonstrao dos Fluxos de Caixa do perodo; Demonstrao do Valor Adicionado do perodo Notas Explicativas demonstrando a composio dos saldos constantes nas demonstraes contbeis e outras informaes extradas da contabilidade consideradas necessrias para a adequada interpretao das demonstraes contbeis 10 DEMONSTRAES FINANCEIRAS RELATRIO CONTBIL FINANCEIRO Conjunto de informaes contbeis e no contbeis, estruturado de acordo com as Normas Brasilei ras de Contabil idade representando o documento por meio do qual a Administrao da entidade presta contas aos proprietrios, investidores e financiadores da entidade. Compostas de todas Demonstraes Contbeis complementadas por Notas Explicativas contendo informaes no extradas da contabilidade, mas consideradas teis para o perfeito entendimento da posio patrimonial e financeira e desempenho da entidade. Exemplos: Pgina 6 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 11 DEMONSTRAES FINANCEIRAS NOTAS EXPLICATIVAS COM INFORMAES NO CONTBEIS: Informaes Gerais sobre a entidade Aprovao das Demonstraes Financeiras Principais Polticas Contbeis Principais J ulgamentos Contbeis Fontes de Incertezas nas Estimativas Informao por segmentos de negcios Classificao e Gerenciamento de riscos sobre instrumentos financeiros Custos, prazos e garantias de emprstimos e financiamentos Contratos de Arrendamento Operacional e Financeiro Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Eventos Subsequentes 12 USURIOS DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS As demonstraes financeiras para fins gerais so dirigidas s necessidades comuns de usurios externos entidade: Scios, acionistas e empresrios Credores e o pblico emgeral. Pgina 7 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 13 ADMINISTRADOR Empreendedores / Investidores: Scios (Ltda), Acionistas (SA) e Empresrios (EIRL) Fornecedores, Clientes, Financiadores, Reguladores, Governo, Sociedade Recursos EMPRESA Gesto de Recursos ORGANOGRAMA Comerci ai s Produti vas Fi nanceiras Admi ni strativas OPERAES CONTABILIDADE ITG 2000 Demonstraes Financeiras ITG 1000 Obrigaes acessrias Prestao de contas Relatrios contbeis e gerenciais Informao Demonstraes Contbeis ITG 1000 14 Cdigo Civil Brasileiro - Lei 10.406/2002: Seo III Da Administrao Art. 1.020. Os administradores so obrigados a prestar aos scios contas justificadas de sua administrao, e apresentar-lhes o inventrio anualmente, bem como o balano patrimonial e o de resultado econmico. Art. 1.065. Ao trmino de cada exerccio social, proceder-se- elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano de resultado econmico. Pgina 8 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 15 Cdigo Civil Brasileiro - Lei 10.406/2002: Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondnci a com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. 16 CFC Conselho Federal de Contabilidade NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL Objetivo Estabelece critrios e procedimentos a seremadotados pela entidade para a escriturao contbil de seus fatos patrimoniais, por meio de qualquer processo, bemcomo a guarda e a manuteno da documentao e de arquivos contbeis e a responsabilidade do profissional da contabilidade. Pgina 9 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 17 ESCRITURAO CONTBIL A escriturao contbil, alm de registrar os fatos e permitir o controle e a tomada de decises pela administrao, tambm serve de base para: 1. Elaborar as demonstraes contbeis; 2. Distribuir lucros; 3. No pagar imposto de renda se apurar prejuzo fiscal; 4. Compensar prejuzos contbeis e fiscais; 5. Comprovar, em juzo, fatos cujas provas dependam de percia contbil; 6. Contestar reclamaes trabalhistas, quando as provas a serem apresentadas dependam de percia contbil; 7. Provar, em juzo, sua situao patrimonial, em questes que possam existir com herdeiros e sucessores do scio falecido; 8. Requerer recuperao judicial, por insolvncia financeira; 9. Evitar que sejam consideradas fraudulentas as prprias falncias, sujeitando-se seus scios a penalidades da Lei; 10. Provar, a scios que se retiram da sociedade, a verdadeira situao patri monial da empresa, para fins de restituio de capital ou venda de participao societria; e 11. Comprovar a legitimidade dos crditos, em caso de impugnao de habilitaes feitas em recuperao judicial ou falncia de devedores. 18 Responsabilidade do contador Profissional : CFC - Lei 12.249/10 Art. 76. Os arts. 2o, 6o, 12, 21, 22, 23 e 27 do Decreto-Lei no 9.295/46 Civil: Cdigo Civil Art. 1.177, trata da responsabilidade civil do contador Criminal: Cdigo Penal, Lei 8.137/90 (crimes fiscais) Lei 11.101/2005 (Lei de Falncias) Lei 7.492 (crimes contra sistema financeiro). Pgina 10 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 19 Total segregao entre contabilidade e fisco No importa forma de tributao Lucro Real, Presumido Simples Nacional 20 CONSELHO FEDERAL DE CONTABI LI DADE Pgina 11 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 21 CPC - Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC emite Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes sempre em convergnciacomas IFRS emitidas pelo IASB. CFC Conselho Federal de Contabilidade homologa os pronunciamentos do CPC por meio de Resoluo aprovando a respectiva NBC TG Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica Geral. Cada CPC gera uma NBC TG como mesmonmero. 22 Pgina 12 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 23 CLASSIFICAO DAS EMPRESAS PARA FINS DE ELABORAO DE DEMONSTRAES CONTBEIS / FINANCEIRAS GRANDE PORTE E OU OBRIGAO PBLICA DE PRESTAO DE CONTAS PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS - PME PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE 24 GRANDE PORTE E OU OBRIGAO PBLICA DE PRESTAO DE CONTAS GRANDE PORTE: Lei 11638/07 - Art. 3 - Pargrafo nico. Considera-se de grande porte: ativo total superior a R$240 milhes ou receita bruta anual superior a R$300 milhes. OBRIGAO PBLICA DE PRESTAO DE CONTAS companhias abertas CVM as sociedades reguladas pelo Banco Central do Brasil, Susep, ANS, ANEEL, ANATEL, e outros rgos reguladores. Contabilidade de acordo com: ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL Demonstraes contbeis / financeiras de acordo com: Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnica Geral NBC TG 1 a 46 emitidas pelo CFC em consonncia com os Pronunciamentos emitidos pelo CPC Pgina 13 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 25 PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS PME Ativo total inferior a R$240 milhes e receita bruta anual inferior a R$300 milhes (Lei 11638/07) no tm obrigao pblica de prestao de contas (SA ou LTDA); e elaboram demonstraes financeiras para fins gerais para usurios externos: proprietrios que no esto envolvidos na administrao do negcio, credores existentes e potenciais Contabilidade de acordo com: ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL Demonstraes contbeis / financeiras de acordo com: NBC TG 1000 - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas 26 MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE A soci edade empresria, a sociedade simpl es, a empresa i ndividual de responsabili dade l imitada ou o empresri o a que se refere o Art. 966 da Lei n. 10.406/02, que tenha auferido, no ano calendrio anterior, receita bruta anual at os limites previstos nos incisos I e II do Art. 3 da Lei Complementar n. 123/06: I - microempresa, receita bruta anual igual ou inferior a R$360.000 e II - empresa de pequeno porte receita bruta anual superior a R$ 360.000 e igual ou inferior a R$ 3.600.000. Contabilidade de acordo com: ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL Demonstraes contbeis / financeiras de acordo com: ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte. Pgina 14 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 27 CONTABILIDADE DE TODAS EMPRESAS CFC Conselho Federal de Contabilidade ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL PRINCPIOS CONTBEIS REGIME DE COMPETNCIA PARTIDAS DOBRADAS DIRIO GERAL 28 Empresas de Grande porte NBC TG 1 a 46 Normas contbeis completas + - 3.000 pginas PME Pequenas e Mdias Empresas NBC TG 1000 35 sees Verso simplificada das normas completas + - 250 pginas Micro e Empresas de Pequeno Porte ITG 1000 Verso simplificada da NBC TG 1000 + - 13 pginas DEMONSTRAES CONTBEIS / FINANCEIRAS Pgina 15 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 29 ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte. 30 ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte. RESOLUO CFC N. 1.418/12 Art. 1 Aprovar a ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, aplicando-se aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeirode 2012. Pgina 16 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 31 ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte. 1. Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos simplificados a seremobservados pelas entidades definidas e abrangidas pela NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, que opt arem pela adoo desta Interpretao, conforme estabelecido no item2. 2. Esta Interpretao aplicvel somente s entidades definidas como Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, conforme definido no item3. 3. Microempresa e Empresa de Pequeno Porte a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada ou o empresrio receita bruta anual at os limites previstos nos incisos I e II doArt. 3 da Lei Complementar n. 123/06. I microempresa: receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000; e II - empresa de pequeno porte: receita bruta superior a R$ 360.000 e inferior a R$ 3.600.000 32 Escriturao 8. A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios de Contabilidade. 9. As receitas, as despesas e os custos do perodo da enti dade devem ser escriturados contabilmente, de acordo com o regime de competncia. Pgina 17 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 33 Escriturao 10. Os lanamentos contbeis no Livro Dirio devem ser feitos diariamente. permitido, contudo, que os lanamentos sejam feitos ao final de cada ms, ... em conformidade com a ITG 2000 Escriturao Contbil. 11. Para transaes ou eventos materiais que no estejam cobertos por esta Interpretao, a entidade deve utilizar como referncia os requisitos apropriados estabelecidos na ITG 2000 Escriturao Contbil e na NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. 34 Escriturao 12. Para salvaguardar a sua responsabil idade, o prof issional da Contabi lidade deve obter Cart a de Responsabi lidade da admini strao da enti dade para a qual presta servios, podendo, para tanto, seguir o modelo sugerido no Anexo 1 dest a Interpretao. 13. A Carta de Responsabil idade deve ser obti da conjuntamente com o contrato de prestao de servios contbei s de que trata a Resoluo CFC n. 987/03 e renovada ao trmino de cada exerccio social. 14. A Carta de Responsabil idade t em por obj etivo salvaguardar o profi ssi onal da Contabil idade no que se ref ere a sua responsabil idade pel a realizao da escrit urao cont bi l do perodo-base encerrado, segregando-a e dist inguindo-a das responsabili dades da admini strao da ent idade, sobret udo no que se refere manuteno dos controles internos e ao acesso s informaes. Pgina 18 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 35 CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO Local e data
EMPRESA DE SERVIOS CONTBEIS XYZ CRC n. XX: Endereo: Cidade e Estado CEP Prezados Senhores: Decl aramos para os devidos f ins, como admini strador e responsvel l egal da empresa <<EMPRESA ABC>>, CNPJ xxxxxxx, que as informaes rel ativas ao perodo base <<xx.xx.xx>>, fornecidas a Vossas Senhorias para escriturao e elaborao das demonstraes contbei s, obrigaes acessrias, apurao de impostos e arquivos eletrnicos exigi dos pela fi scalizao f ederal, est adual , municipal, trabal hista e previdenciria so fidedignas. Segue... 36 CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO Tambm declaramos: (a) que os cont rol es int ernos adot ados pel a nossa empresa so de responsabil idade da administrao e esto adequados ao tipo de atividade e volume de transaes; (b) que no real izamos nenhum ti po de operao que possa ser consi derada i legal , frent e legislao vigente; (c) que todos os document os que geramos e recebemos de nossos fornecedores est o revestidos de total idoneidade; (d) que os estoques registrados em cont a prpri a foram por ns avali ados, contados e levant ados fi si camente e perfazem a real idade do perodo encerrado em 31 de dezembro de 2012; (e) que as inf ormaes registradas no si stema de gest o e control e interno, denominado <<SAP, LOGIX, SEM, ETC>>, so control adas e vali dadas com document ao suporte adequada, sendo de nossa int eira responsabi lidade todo o contedo do banco de dados e arquivos eletrnicos gerados. Segue... Pgina 19 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 37 CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO Al m di sso, decl aramos que no temos conheci mento de quaisquer f atos ocorridos no perodo base que possam af etar as demonstraes cont bei s ou que as afet am at a data desta carta ou, ainda, que possam afetar a continuidade das operaes da empresa. Tambm confirmamos que no houve: (a) fraude envolvendo administrao ou empregados em cargos de responsabi lidade ou confiana; (b) fraude envolvendo t erceiros que poderi am ter efeito materi al nas demonstraes contbeis; (c) viol ao ou possvei s violaes de l ei s, normas ou regulamentos cujos efeitos deveri am ser consi derados para divulgao nas demonstraes cont beis, ou mesmo dar origem ao registro de proviso para contingncias passivas. Atenciosamente, ......................................... Administrador da Empresa ABC Representante Legal 38 Demonstraes contbeis 26. A ent idade deve el aborar o Bal ano Patrimoni al , a Demonstrao do Resultado e as Notas Explicativas ao final de cada exerccio social. 27. A elaborao do conj unt o complet o das Demonstraes Contbei s, inclui ndo al m das previst as no it em 26, a Demonstrao dos Fl uxos de Caixa, a Demonstrao do Resultado Abrangent e e a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, apesar de no serem obrigatrias para as entidades alcanadas por esta Interpret ao, esti mul ada pelo Conselho Federal de Contabilidade. 28. As Demonstraes Contbei s devem ser identi ficadas, no mnimo, com as seguint es informaes: (a) a denominao da entidade; (b) a data de encerramento do perodo de divulgao e o perodo coberto; e (c) a apresentao dos valores do perodo encerrado na pri meira col una e na segunda, dos valores do perodo anterior. Pgina 20 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 39 Balano Patrimonial 29. No Balano Patrimonial, a entidade deve classificar os ativos como Ativo Circulante e No Circulante e os passivos como Passivo Circulante e No Circulante. 40 BALANO PATRIMONIAL em 31.12.x1 e 31.12.x0 - Expresso em R$ NE 31.12.X1 31.12.X0 NE 31.12.X1 31.12.X0 ATIVO PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO CIRCULANTE CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa 4 1.200 980 Fornecedores 10 15.300 12.890 Contas a Receber 5 25.700 29.780 Emprstimos e Financiamentos 11 5.700 3.500 Estoques 6 37.900 35.930 Obrigaes Fiscais 12 4.300 3.980 Outros Crditos 350 290 Obrigaes Trabalhistas e Sociais 13 5.900 4.200 65.150 66.980 Contas a Pagar 14 1.750 1.360 Provises 15 1.320 980 34.270 26.910 NO CIRCULANTE NO CIRCULANTE Contas a Receber 7 3.200 2.600 Financiamentos 16 5.095 2.220 Investimentos 450 380 Imobilizado 8 38.600 25.700 PATRIMNIO LQUIDO 17 Intangvel 9 480 320 Capital Social 67.000 65.000 42.730 29.000 Reservas de Capital 1.320 1.250 Reservas de Lucros 320 480 Resultados Acumulados (125) 120 68.515 66.850 TOTAL 107.880 95.980 TOTAL 107.880 95.980 Pgina 21 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 41 Demonstrao do Resultado 35. No mni mo, a Demonstrao do Resultado deve i ncluir e evidenciar os grupos de contas apresentados no Anexo 3 desta Interpretao. 36. Itens adicionais, nomes de grupos e subtotais devem ser apresentados no Balano Patrimonial ou na Demonstrao do Resul tado se forem relevantes e materiais para a entidade. 37. As despesas com tributos sobre o lucro devem ser evidenciadas na Demonstrao do Resultado do perodo. 38. Quaisquer ganhos ou perdas, quando significativos, por serem eventuais e no decorrerem da atividade principal e acessria da entidade, devem ser evidenciados na Demonstrao do Resultado separadamente das demais receitas, despesas e custos do perodo. 42 DEMONSTRAO DO RESULTADO NE 31.12.12 31.12.11 VENDAS DE PRODUTOS, MERCADORIAS E SERVIOS 175.000 128.200 (-) Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues (56.000) (41.024) RECEITA LQUIDA 18 119.000 87.176 Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios 19 (92.820) (67.997) LUCRO BRUTO 26.180 19.179 Despesas Administrativas 20 (8.378) (6.137) Despesas com Vendas 20 (2.094) (1.534) Outras Despesas Gerais 20 (1.309) (959) RESULTADO DAS OPERAES 14.399 10.548 Receitas Financeiras 325 238 (-) Despesas Financeiras 21 (2.380) (2.890) (+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS 328 (125) RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS 12.672 7.771 (-) Despesa com Contribuio Social (*) 22 (1.014) (622) (-) Despesa com Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (*) 22 (3.168) (1.943) LUCRO LQUIDO 8.490 5.207 Pgina 22 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 43 Notas Explicativas 39. No mnimo, as Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis devem incluir: (a) declarao explcita e no reservada de conformidade com esta Interpretao; Exemplo: Nota 02 Apresentao das Demonstraes Contbeis (a) Aprovao das demonstraes contbeis As demonstraes contbeis inerentes aos exerccios findos em 31 de dezembro de 2012 e 2011 esto sendo apresentadas em Reais (R$) e foram aprovadas pela administrao no dia 10 de fevereiro de 2013. (b) Declarao de conformidade As demonstraes contbeis foram elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil, tomando-se como base a Norma Brasileira de Contabilidade - ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, emitida pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC. 44 Notas Explicativas (b) descrio resumida das operaes da entidade e suas principais atividades; Exemplo: Nota 01 Contexto Operacional A Empresa XYZ uma sociedade empresria limitada, com sede na cidade de Atibaia, Estado de So Paulo, Brasil, e tem como principais operaes a fabricao e comercializao de alimentos e bebidas derivados de morangos. Pgina 23 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 45 Notas Explicativas (c) referncia s principais prticas e polticas contbeis adotadas na elaborao das demonstraes contbeis; 46 Nota 3 - Poltica / Prtica Contbil (a) Reconhecimento de Receitas e Despesas A Empresa adota o regime de competncia para o registro das mutaes patrimoniais ocorridas no exerccio, assim como reconhecimento das receitas e despesas, independentemente de seu efetivo recebimento ou pagamento. (b) Caixa e Equivalentes de Caixa A Empresa classifica como Caixa o numerrio em mos e os depsitos bancrios disponveis para saque. As aplicaes a curto prazo que possuem liquidez imediata e vencimento original em at 90 dias so consideradas como equivalentes de caixa. Pgina 24 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 47 Notas Explicativas As pol ti cas e prti cas cont beis que uma empresa poderi a consi derar incl uem, mas no se restringem a: a) reconhecimento da receita; b) reconhecimento, depreciao ou amortizao de ativo tangvel e intangvel; c) imobilizao de custos subsequentes; d) contratos de construo; e) propriedades de investimento; f) instrumentos financeiros e investimentos; g) arrendamentos mercantis; h) custos de pesquisa e desenvolvimento; i) estoques; j) impostos, incluindo impostos diferidos; k) provises; l) custos de benefcios aos empregados; m) definio de caixa e equivalentes de caixa; n) subvenes do governo. 48 Nota 04 Caixa e Equivalentes de Caixa 2012 2011 Caixa 120 90 Depsitos Bancrios 12.400 16.700 Aplicaes Financeiras 3.200 4.500 Total de Caixa e Equivalentes de Caixa 15.720 20.290 Todas as aplicaes financeiras de liquidez imediata foram efetuadas em investimento de baixo risco, com prazo de vencimento de at 90dias da data da aplicao Pgina 25 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 49 Notas Explicativas (e) descrio resumida de contingncias passivas, quando houver; 50 Passivo: Obrigao presente, decorrente de evento passado, sada futura de recursos. CERTO QUE A OBRIGAO SER PAGA? SIM. CERTO PASSIVO: CONTA A PAGAR NO CERTO. INCERTO PROVVEL QUE SER PAGA? SIM ESTIMATIVA CONFIVEL? NO RAZOAVELMENTE POSSVEL QUE SER PAGA? SIM NOTA EXPLICATIVA: PASSIVO CONTINGENTE NO. PAGAMENTO REMOTO NO PASSIVO NEM NOTA EXPLICATIVA SIM PASSIVO: PROVISO NO Pgina 26 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 51 Notas Explicativas (f) qualquer outra informao relevante para a adequada compreenso das demonstraes contbeis. Ameaas a continuidade Eventos subsequentes relevantes 52 ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis 15. O custo dos estoques deve compreender todos os custos de aquisio, transformao e outros custos incorridos para trazer os estoques ao seu local e condio de consumo ouvenda. Pgina 27 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 53 CUSTO DE AQUISIO DE ATIVOS $ Valor total da NF do fornecedor 12.000 Impostos recuperveis (3.600) 8.400 Frete pago separadamente 380 Custo do estoque 8.780 LANAMENTO CONTBIL Dbito: Ativo - Estoque 8.780 Dbito: Ativo - Impostos a recuperar 3.600 12.380 Crdito: Passivo - Duplicatas a pagar 12.000 Crdito: Passivo - Fretes a pagar 380 12.380 54 Estoque: Objetivo: Custo de: Mercadorias Revenda Aquisio Matria prima Consumo na produo Aquisio Material de consumo Consumo na produo ou administrao Aquisio Produtos em processo Transformar matria prima em produto acabado Transformao (material +MOD +CGF) at a fase do processo em que se encontra (custo integrado) Produtos acabados Venda Transformao material +MOD + CGF) total =custo integrado Pgina 28 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 55 ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis 16.O custo dos estoques: Bens de pequena quantidade e valor unitrio elevado: custo individual Ex: Estoque de veculos para venda ou revenda Bens simi lares de grande quantidade, adqui ridos periodicamente e valor unitrio baixo: custo mdio ponderado Ex: Produtos qumicos a granel, peas e componentes similares Bens simi lares adqui ridos e controlados fisicamente em lotes di ferenciados: PEPS Ex: Produtos perecveis 56 ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis 17. Os estoques devem ser mensurados pelo menor valor entre o custo e o valor realizvel lquido. Pgina 29 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 57 PRODUTO ACABADO / MERCADORIA ALFA BETA PREO BRUTO 12.000 12.000 IMPOSTOS (3.000) (3.000) COMISSES (1.000) (1.000) FRETES (500) (500) VALOR REALIZVEL LQUIDO 7.500 7.500 AJUSTE AO VALOR DE REALIZAO Conta partida: Outras despesas operacionais (500) VALOR CONTBIL 7.500 6.000 CUSTO de aquisio / produo 8.000 6.000 58 ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis 18. Um item do ativo imobilizado deve ser inicialmente mensurado pelo seu custo. 19. O valor deprecivel (custo menos valor residual) do ativo imobilizado deve ser alocado ao resultado do perodo de uso, de modo uniforme ao longo de sua vida til. Pgina 30 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 59 Vida til: perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilizao do ativo. 60 Valor residual de um ativo o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til. Empresa compra veculo 0 KM - 2013 Custo de aquisio $ 50.000 Vida til estimada 2 anos Valor de mercado de veculo similar 2011conforme Tabela FIPE $ 35.000 Desconto para vender de 10% = $ 3.500 Valor residual estimado $ 31.500 Pgina 31 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 61 Valor deprecivel o custo de um ativo menos o seu valor residual. Depreciao a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til. Compra Custo 50.000 Depreciao acumulada Valor contbil 50.000 Valor residual (31.500) Valor deprecivel / 24 meses 18.500 Ano 1 50.000 (9.250) 40.750 (31.500) 9.250 Ano 2 50.000 (18.500) 31.500 (31.500) 0 62 ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis 20. Se umitemdo ativo imobilizado apresentar evidncias de desvalorizao, passando a ser improvvel que gerar benefcios econmicos futuros ao longo de sua vida til, o seu valor contbil deve ser reduzido ao valor recupervel, mediante o reconhecimento de perda por desvalorizao ou por no recuperabilidade (impairment). Valor recupervel o maior valor entre o valor em uso e o valor l quido de venda de um ativo ou UGC Unidade Geradora de Caixa (Grupo de ativos). Valor em uso = o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que devem resultar do uso de um ativo ou de uma UGC. Valor lquido de venda o valor de venda de um ativo ou de uma UGC menos as despesas estimadas de venda. Pgina 32 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 63 Impairment - Perda de valor recupervel IMOBILIZADO / INTANGVEL VC = VALOR CONTBIL (custo menos depreciao) VR = VALOR RECUPERVEL VEU = VALOR EM USO Fluxo de Caixa VDV = VALOR DE VENDA VR = VEU ou VDV = MAIOR VC ou VR = MENOR IMPAIRMENT PERDA - IMPAIRMENT VC = VALOR CONTBIL A 100 130 90 130 100 NO 100 B 100 70 80 80 80 SIM (20) 80 C 100 Ajuste (20) Valor recupervel 80 120 90 120 100 NO R 20 100 64 ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis 21. So exemplos de indicadores da reduo do valor recupervel, que requerem o reconhecimento de perda por desvalorizao ou por no recuperabilidade: (a) declniosignificativono valor de mercado; (b) obsolescncia; (c) quebra. Administrador: Responsvel pela identificao de indicadores e execuo do teste de recuperabilidade quando houver indicadores. Contador: Deve orientar o administrador sobre a identificao de indicadores e a execuo do teste. Pgina 33 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 65 ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis 22. Terreno geralmente possui vida til indefinida e, portanto, no deve ser depreciado. Edificao possui vida til limitada e, portanto, deve ser depreciado. Separar custo do imvel em custo do terreno e custo do edifcio Exemplo: Custo de aquisio do imvel (terreno e prdio) 120.000 Gastos com escritura, corretagem e outros 12.000 Custo total 132.000 Custo do terreno conforme oferta de terrenos similares na regio 95.000 Custo do prdio (diferena) 37.000 66 ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis 23. As receitas de venda de produtos, mercadorias e servios da entidade devemser apresentadas lquidas dos tributos sobre produtos, mercadorias e servios, bem como dos abatimentos e devolues. Pgina 34 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 67 Nota Explicativa Receita Lquida 2.012 2.011 Receita Bruta: Revenda de Mercadorias 185.000 157.000 Venda de Produtos 37.000 52.000 Prestao de Servios 12.800 13.000 Total da Receita Bruta 234.800 222.000 Tributos sobre a Receita: IPI (4.440) (6.240) ICMS (42.264) (39.960) COFINS (4.696) (4.440) PIS (3.522) (3.330) ISSQN (640) (650) Total dos Tributos sobre a Receita (55.562) (54.620) Devolues (5.550) (4.710) Abatimentos comerciais (2.818) (2.664) Receita Lquida 170.870 160.006 68 ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis 24. A receita de prestao de servio deve ser reconhecida na proporo em que o servio for prestado. A proporo da prestao do servio deve ser feita de acordo coma natureza e controles do servio. Exemplos: Servios de treinamento Servios de consultoria Servios de construo Servios financeiros Servios de aluguel Servios de telefonia Servios de transportes Servios de difcil medio Receitas de acordo com: Horas de aulas apresentadas Horas de consultas realizadas Concluso de fases e etapas Pro rata tempore Pro rata tempore Medio de ligaes Fretes realizados Proporo de custos incorridos Pgina 35 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 69 ITG 1000 - Critrios e procedimentos contbeis 25. Quando houver incerteza sobre o recebimento de valor a receber de clientes, deve ser feita uma estimativada: perda com crditos de liquidao duvidosa. 70 ITG 1000 - Plano de contas simplificado 42. Uma exemplificao dos 4 (quatro) nveis descritos no item 41 a seguinte: Nvel 1 Ativo Nvel 2 Ativo Circulante Nvel 3 Caixa e Equivalentes de Caixa Nvel 4 Bancos Conta Movimento Sugesto: Utilizar pelo menos mais um nvel para as analticas para facilitar registro e controle. Nvel 1 1. Ativo Nvel 2 1.1 Ativo Circulante Nvel 3 1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa Nvel 4 1.1.1.1 Bancos Conta Movimento Nvel 5 1.1.1.1.1 Banco Ita Conta: 9875/23.987-2 Nvel 5 1.1.1.1.2 Banco Bradesco Conta 098/76543-1 Pgina 36 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 71 CONTATO: desenvolvimento@crcsp.org.br