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UNIVERSIDADE ESTADUAL DE GOIS


UNIDADE UNIVERSITRIA DE CINCIAS SCIO-ECONMICAS E HUMANAS
UNUCSEH-ANPOLIS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS




BRS KLEYBER BORGES TEODORO
JOO LUIZ FERREIRA






A IMPORTNCIA DO CONTROLE DE CUSTOS ESTUDO DE UM CASO REAL










ANPOLIS
2011

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BRS KLEYBER BORGES TEODORO
JOO LUIZ FERREIRA














A IMPORTNCIA DO CONTROLE DE CUSTOS ESTUDO DE UM CASO REAL











Monografia apresentada como requisito parcial
para a obteno do Grau de Bacharel em
Cincias Contbeis da Universidade Estadual de
Gois, Unidade Universitria de Cincias Scio-
Econmicas e Humanas Unucseh Anpolis.
Orientador: Professor Ms.: Enos Pinto da Silva.














ANPOLIS-GO
2011
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TEODORO, Brs Kleyber Borges
FERREIRA, Joo Luiz

A importncia do Controle de Custos Estudo de Um Caso Real/
Brs Kleyber Borges Teodoro, Joo Luiz Ferreira Anpolis, UEG 2011

59 f. 21 X 29,7 cm

Orientador: Professor Ms. Enos Pinto da Silva.
Monografia (graduao) Universidade Estadual de Gois
Curso de Cincias Contbeis, 2011

1. Controle 2. Custo 3. Contabilidade de Custos



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BRS KLEYBER BORGES TEODORO
JOO LUIZ FERREIRA






A IMPORTNCIA DO CONTROLE DE CUSTOS ESTUDO DE UM CASO REAL





Trabalho de Concluso de Curso apresentado como requisito parcial para a obteno do Grau
de Bacharel em Cincias Contbeis da Universidade Estadual de Gois, Unidade Universitria
de Cincias Scio-Econmicas e Humanas Unucseh Anpolis.



Trabalho defendido em ___/___/___.



Banca Examinadora constituda por:


______________________________________________________________________
Orientador: Enos Pinto da Silva



______________________________________________________________________
Professor: Adriana de Azevedo Ramos Bandeira Arantes



______________________________________________________________________
Professor: Joo Cndido Barbosa










Nota Final: ________
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DEDICATRIA

























Ao nosso Deus, que nos deu esta oportunidade de crescimento pessoal
e profissional.

s nossas esposas, pais e filhos, pelo apoio e carinho dirios.

Ao nosso orientador, Professor MS. Enos Pinto da Silva que acreditou
em nosso trabalho e nos guiou nesta importante etapa da vida
acadmica.



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AGRADECIMENTOS


























Agradecemos ao Sr. Ivam Jos do Amaral, proprietrio da indstria J.
Amaral Alimentos, que abriu as portas de sua empresa, contribuindo
de uma forma esplendorosa na execuo deste trabalho


Agradecemos aos professores e todos os colaboradores desta
instituio de ensino, pela ateno e dedicao a ns dispensadas.


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EPGRAFE




























Enfrente algo que difcil; isso te far bem.
A menos que voc tente fazer algo alm do que voc j domina,
voc nunca crescer.

Ronald E. Osborn

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RESUMO




Este trabalho por ora apresentado tem como objetivo mostrar a qualquer interessado a
importncia de um controle de custos de produo a qualquer empresa, independentemente do
seu tamanho. Para isso, o mtodo cientfico utilizado para a coleta dos dados foi o estudo de
caso que, atravs de pesquisas de campo, foram coletados e tabulados dados referentes aos
custos de produo da empresa J. AMARAL ALIMENTOS ME, a fim de levantar suas
deficincias gerenciais, no que tange a anlise e controle de custos. Os resultados encontrados
foram satisfatrios, pois medida que os dados foram trabalhados, a empresa pde conhecer
de fato o valor do seu produto ofertado. Com isso, a gesto da empresa passa a ter um leque
de oportunidades para trabalhar com seus clientes a questo do preo de venda, visando uma
melhora na rentabilidade de seu negcio. Portanto, conclui-se que, conhecer o custeio de
qualquer atividade, importante para sua gesto, uma vez que este custeio se torna uma
ferramenta crucial gesto dos negcios, principalmente no que tange a tomada de decises.
















Palavras-chave: Controle. Gesto. Custos. Deciso. Empresa.
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ABSTRACT





This paper presented an hour to show how any one interested in the importance
of control of production costs to any company, regardless of their size. For this, the scientific
method used to collect data was the case study, through field surveys were collected
and tabulated data on the company's production costs J. AMARAL ALIMENTOS ME, in
order to raise their managerial deficiencies, with respect to analysis and cost control. The
results were satisfactory, because as the data has been processed, the company
couldactually know the value of their product offering. With this, the company's
management is replaced by a range of opportunities to work with their clientsthe question of
the sale price, aimed at improving the profitability of your business. Therefore, we conclude
that, knowing the cost of any activity, it isimportant to management, since
this cost becomes a crucial tool in the management of business, especially when it comes
to decision making.















Keywords: Control. Management. And costs. Decision. The Company.
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SUMRIO
1 INTRODUO....................................................................................................................12
2 REFERENCIAL TERICO...............................................................................................15
2.1 DEFINIO E IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS........................15
2.2 A CONTABILIDADE GERENCIAL................................................................................16
2.3 TERMINOLOGIA DE CUSTOS CONTBEIS................................................................17
2.3.1 DESEMBOLSO...............................................................................................................17
2.3.2 GASTOS..........................................................................................................................18
2.3.3 CUSTOS..........................................................................................................................19
2.3.4 PONTO DE EQUILBRIO..............................................................................................20
2.3.5 MARGEM DE CONTRIBUIO..................................................................................22
2.3.6 MARGEM DE SEGURANA........................................................................................23
2.4 MTODOS DE CUSTEIO.................................................................................................24
2.4.1 CUSTEIO POR ABSORO.........................................................................................25
2.4.2 CUSTEIO VARIVEL...................................................................................................26
2.4.3 CUSTEIO PADRO.......................................................................................................27
2.4.4 CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES.....................................................................28
2.4.5 CUSTEIO RKW..............................................................................................................29
2.5 FORMAO DO PREO DE VENDA............................................................................30
3 ESTUDO DE CASO.............................................................................................................31
3.1 A EMPRESA J. AMARAL ALIMENTOS M.E................................................................31
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3.2 O CULTIVO DA MANDIOCA E A PRODUO DE FARINHA..................................32
3.3 INFORMAES ESPECFICAS DA EMPRESA............................................................33
3.4 METODOLOGIA...............................................................................................................35
3.5 ESTRUTURA E ORGANIZAO DO TRABALHO......................................................36
3.5.1 LEVANTAMENTO DE DADOS...................................................................................36
3.5.2 ORGANIZAO DOS DADOS.....................................................................................40
3.5.3 ANLISE DOS DADOS.................................................................................................41
4 CONCLUSO......................................................................................................................55
REFERNCIAS........................................................................................................................57













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1 INTRODUO

Devido alta competitividade do mercado, o sucesso ou o fracasso de uma empresa
est ligado diretamente capacidade de administrao de seus gestores. Portanto, conhecer o
custo do seu produto condio essencial na gesto de uma empresa, independentemente do
ramo de seu negcio ou de seu tamanho. Em razo disso, o controle dos custos deve estar em
primeiro plano, pois ele constitui ferramenta importante para uma boa administrao, como
afirma Oliveira e Perez (2007), que a sobrevivncia das organizaes depende cada vez mais
das prticas gerenciais de apurao, anlise, controle e gerenciamento dos custos.
No existe um sistema de custos ideal, pois cada empresa tem suas particularidades e
suas convices. Por isso, antes de formular um meio de calcular o custo dos produtos
oferecidos, uma empresa deve definir os objetivos esperados por este custo, ou seja, saber
qual a finalidade do sistema de custeio adotado.
Alm das exigncias legais para que as empresas realizem a apurao de seus
resultados e a avaliao de seus estoques, um sistema de custeio pode oferecer informaes
valiosas na tomada de decises e na execuo de seus controles. Nem sempre a metodologia
usada para calcular o custeio dos produtos oferecidos, atende ao mesmo tempo Legislao e
demanda interna de informaes necessrias correta tomada de decises. Sendo assim,
uma empresa bem estruturada, pode ter mais de um sistema de custeio, por exemplo, um para
atender Legislao e outro para atender demanda interna da companhia.
Com isso, para que uma empresa se destaque frente concorrncia, que est cada vez
mais acirrada, ela deve ter o controle de seus gastos, do qual sejam extradas informaes
precisas para o auxilio de seus gestores na conduo ideal dos negcios. Um dos principais
alvos das empresas ganhar novos clientes e manter os que j tm, e estes buscam sempre
qualidade e menor preo. Da a importncia de um controle de custos eficaz e especfico,
capaz de garantir competitividade e lucratividade ao processo de produo de cada empresa.
A partir do momento em que uma empresa consegue controlar seus custos, ela capaz
de precificar com exatido o valor do seu produto oferecido aos clientes. Sendo assim, ela ter
uma maior flexibilidade durante um processo de negociao de preos, principalmente
naqueles casos especiais, onde ela tem de saber o valor do seu preo mnimo, para que no
venha a trabalhar com prejuzos insustentveis e tambm para que no aja com mos de
ferro, pois nesse caso, o cliente acaba caindo nas mos do concorrente. Alm da precificao
do produto, o controle dos custos ainda fornece, aos empreendedores, dados importantes na
conduo de suas empresas, como por exemplo, a quantidade mnima de atividades para que o
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negcio passe a ser vivel, a margem de contribuio de seus produtos, maior controle das
atividades, o grau de desperdcio, entre outros.
Embora seja de alta relevncia dentro de qualquer estabelecimento, a Contabilidade de
Custos ainda pouco explorada pelos gestores de pequenas e mdias empresas, onde a
maioria delas nem sequer sabe que possui tal ferramenta, cuja apurao de seus resultados e a
contabilizao de seus estoques, exigidos pelo Fisco, ficam a cargo dos escritrios contbeis.
Inserida neste cenrio, est a indstria J. Amaral Alimentos M.E., localizada na cidade de
Nerpolis-GO, que produz farinha de mandioca e que j atua neste seguimento h vrios anos.
Apesar da evoluo do volume de negcios, o gestor da empresa ainda no atentou para a
importncia da Contabilidade de Custos como auxlio gerencial e, conseqentemente, paga
caro pela falta de controle, ficando inclusive com suas operaes interrompidas por um
determinado perodo (devido falncia), justamente por no ter o devido controle de suas
operaes.
Atualmente a J. AMARAL ALIMENTOS opera sua produo regularmente, contudo,
ainda vem sofrendo com a falta de controle gerencial, como explica o Sr. Ivam Amaral: [...]
nossa produo aumentou bastante nos ltimos anos, porm, nosso lucro vem diminuindo a
cada perodo. Estes termos refletem explicitamente a deficincia operacional da empresa,
onde seu gestor no consegue visualizar sequer a viabilidade de seu empreendimento. Para
que o gestor obtenha informaes gerenciais importantes, uma srie de anlises sobre a
empresa necessria. Anlises que gerem informaes para a implantao de um sistema de
custeio, viabilidade do negcio, melhorias de processos, entre outras.
Assim, considerando a real importncia do controle do custo em qualquer empresa, no
trabalho busca-se elencar as possveis vantagens auferidas com a implantao de um sistema
de custeio na empresa J. AMARAL ALIMENTOS, uma vez que esta ferramenta crucial
sua sobrevivncia, haja visto que o seu gestor est com um problema de gerenciamento
notrio e explcito, que requer informaes precisas acerca de sua situao operacional.
Oliveira e Perez (2007), explicam que os usurios mais importantes de um eficiente sistema
de custos so, em primeiro lugar, os prprios donos das empresas e, em seguida, os demais
responsveis pelas tomadas de decises, os quais necessitam de informaes confiveis,
rpidas e de fcil entendimento.
Contudo, o objetivo principal deste trabalho evidenciar a importncia do controle e
anlise dos custos para a empresa J. AMARAL ALIMENTOS, onde ser analisada a empresa
por meio de um estudo de caso. Assim, sero coletados dados preciosos que permitam
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identificar cada etapa de sua produo, para que se possa levantar alguns pontos especficos
que ajudem a atingir o objetivo principal, conforme elencados abaixo:
Levantar os gastos mensais da empresa atravs das notas fiscais de entrada;
Levantar os ganhos mensais da empresa atravs da notas de venda;
Mapear o processo produtivo;
Calcular o ponto de equilbrio;
Calcular a margem de contribuio.
Quanto classificao da pesquisa, ela ser exploratria e explicativa, pois os seus
objetivos especficos tero as seguintes caractersticas: buscar conhecer a rotina operacional
da empresa com a finalidade de coletar dados que vo compor as anlises de custos; levantar
as notas fiscais de compra de materiais, conta de energia, folha de pagamento dos
funcionrios e de despesas; verificar quais as vantagens que o controle de custos poder trazer
para a empresa. Assim, o trabalho apregoar a relevncia de se conhecer o custo de produo
de uma pequena empresa, que sirva como uma ferramenta gerencial capaz de oferecer ao seu
gestor informaes que o auxilie nas suas tomadas de decises.
Assim sendo, o trabalho busca mostrar a importncia do controle de custos para a
empresa, mostrando os benficos que esta ferramenta pode trazer para seus gestores,
auxiliando-os nas tomadas de decises e no controle dos negcios. Isso ainda sem levar em
conta a questo do valor agregado para a organizao, pois em alguns casos, o valor
dispensado para a criao e manuteno de um sistema de custeio, por ora apresentado, pode
ser oneroso o bastante para inviabilizar sua implementao. Por isso, o trabalho ser
considerado como sendo ideal a qualquer empresa, at porque a viabilidade econmica deste
processo bastante particular a cada uma delas e, portanto, seria necessrio um levantamento
tcnico especfico para este fim.









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2 REFERENCIAL TERICO

2.1 DEFINIO E IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

A Contabilidade de custos tem sua origem decorrente do desenvolvimento da
indstria. Martins (2010) afirma que a Contabilidade de Custos surgiu da Contabilidade
Financeira, devido necessidade de avaliar estoques na indstria, decorrente da Revoluo
Industrial que se iniciou no sculo XVIII. Ribeiro (2009) complementa, destacando que
historicamente, a Contabilidade de Custos surgiu com o advento das empresas industriais a
partir do sculo XVIII e veio para atender a uma nova necessidade: atribuir custos aos
estoques de produtos fabricados pelas empresas industriais. Franco (1996) define a
contabilidade de custos como o ramo da Contabilidade Geral aplicado determinao dos
custos e suas variaes. Crepaldi (2004) resume que a Contabilidade de Custos, faz parte da
Contabilidade Gerencial, e a define como uma tcnica utilizada para identificar, mensurar e
informar os custos dos produtos e/ou servios.
Segundo Bruni e Fam (2011, p.23) as funes bsicas da contabilidade de custos so:
Determinar o lucro;
Controle das operaes;
Auxlio tomada de decises.
Cogan (2007) resume, e destaca que a contabilidade de custos busca a determinar os
custos de diversos produtos e servios como apoio para a tomada de deciso. O estudo
aprofundado sobre custos tem aumentado, principalmente com foco gerencial. notrio o
aumento do interesse sobre a contabilidade de custos quando nos deparamos com a grande
variedade de livros e cursos, disponveis para profissionais e empresrios, principalmente do
ramo industrial.
O aumento desse interesse no para menos. O controle de custos importante para
qualquer empresa, independente de seu tamanho ou ramo, servindo como ferramenta de
gesto auxiliar na tomada de deciso. Martins (1998) destaca que o auxilio ao controle e a
ajuda s tomadas de decises so duas funes relevantes da Contabilidade de Custos.
Oliveira e Perez Jr. (2007) identificam duas necessidades das empresas atendidas pela
contabilidade de custos: A gerencial, que est ligada aos controles, que geralmente so extra-
contbeis e a fiscal societria, em funo das exigncias feitas pelas autoridades fiscais,
legislao comercial e societria, bem como pelos princpios contbeis.
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A Contabilidade de custos voltada para o campo gerencial um instrumento
valiosssimo e dispe de ferramentas teis administrao. Como por exemplo, a definio do
ponto de equilbrio, que o momento em que a empresa equilibra suas receitas com os seus
custos. Dutra (2003) explica que, no ponto de equilbrio, a empresa est produzindo somente
o suficiente para gerar receita que se iguala ao custo, ou seja, a empresa no apresenta lucro
nem prejuzo. A Contabilidade de Custos est ligada ao gerenciamento empresarial,
fornecendo informaes teis s tomadas de decises dos gestores e aumentando o nvel de
controle da empresa dentro de seus diversos rgos, a mesma se prontifica em mensurar todo
gasto dispensado produo (MEGLIORINI, 2007, p.3).
O controle dos custos dentro da empresa auxilia na confeco dos demonstrativos
financeiros e na reteno dos tributos, alm se servir de base para determinao do preo dos
produtos. Segundo Bruni (2007), os preos dos produtos so a importncia recebida pelas
entidades, onde os mesmos devem ser suficientes o bastante para cobrir todos os custos
incorridos e ainda fornecer um lucro para a entidade.
Assim sendo, sem um controle de custos, a entidade ter dificuldade em reconhecer a
viabilidade do seu negcio, no dispondo de informaes necessrias tomada de decises, e
perder o controle de seus gastos, correndo o risco de se endividar.

2.2 A CONTABILIDADE GERENCIAL

Com o passar dos tempos a contabilidade tem evoludo muito, principalmente no que
tange ao controle e tomada de deciso. Essa evoluo procura acompanhar o avano
tecnolgico e cultural da sociedade. Ribeiro (2009) afirma que na dcada de 1950, pela
necessidade do aprimoramento das funes da prpria Contabilidade de Custos, surge a
Contabilidade Gerencial, cuja meta principal auxiliar a administrao nas tomadas de
decises de planejamento e controle.
Oliveira e Perez Jr., (2007) destacam que a Contabilidade Gerencial tem possibilitado
ao contador, exercer atividades mais complexas e importantes nas empresas, no se limitando
apenas a funes ligadas s questes fiscais. Idem, ibidem, afirmam ainda que atravs dos
relatrios gerenciais que a gesto de custos fornece ningum melhor do que o profissional
contbil para interpret-los e auxiliar a administrao em busca da melhor deciso a ser
tomada no presente ou no futuro.
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Bruni (2010) afirma que a contabilidade gerencial tem a obrigao de registrar o
futuro e os custos de oportunidade, mas que de apurao impensvel na contabilidade
financeira que, por normas, registra apenas o passado.
A contabilidade gerencial est voltada para os interesses internos da empresa,
enquanto a contabilidade financeira est preocupada com as normas contbeis e a legislao,
como afirmam Bruni e Fam (2011):

A contabilidade gerencial pode ser caracterizada como um enfoque especial
conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis empregados na contabilidade
financeira e de custos, com objetivos diferentes, maior detalhamento, ou com forma
de apresentao e classificao diferenciada a fim de auxiliar os gestores da entidade
em seu processo decisrio. Genericamente, enquanto a contabilidade financeira
preocupa-se com os registros do patrimnio, segundo as normas, convenes e
princpios contbeis, a contabilidade gerencial preocupa-se com o processo
decisorial e de tomada de decises. (BRUNI; FAM, 2011 p. 22)

Em acordo com o mencionado acima, Neves e Viceconti (2008) em outras palavras
que a contabilidade gerencial est voltada para os interesses do gestor:

Como a Contabilidade Gerencial visa atender s necessidades dos usurios internos
da empresa, no preciso levar em conta de forma rgida os princpios contbeis
geralmente aceitos e as informaes podem ser fornecidas de molde a atender o
interesse dos administradores. (NEVES; VICECONTI, 2008, p.12).

2.3 TERMINOLOGIA DE CUSTOS CONTBEIS

Para uma perfeita compreenso dos termos usados no trabalho, necessrio que
inicialmente haja a definio de alguns conceitos, a fim de evitar interpretaes distorcidas,
pois, a rea de custos possui terminologia prpria. Ribeiro (2009) afirma que muitos termos,
palavras ou expresses utilizadas em nosso dia-a-dia podem assumir significados diferentes
quando utilizados pela terminologia contbil.

2.3.1 DESEMBOLSO

Martins (2010) define desembolso como pagamento resultante de aquisio do bem ou
servio e Crepaldi (2004), simplifica apenas como a sada financeira da empresa. Neves e
Viceconti (2008) em acordo com as definies anteriores afirmam que desembolso o
pagamento de um bem ou servio.


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2.3.2 GASTOS

Toda empresa possui gastos, que so necessrios para seu funcionamento. Em
situaes normais gasto e desembolso so considerados sinnimos, porm no estudo de
custos, desembolsos so sadas de dinheiro do caixa e gasto o consumo de bens e servios,
como afirmam Perez, Oliveira e Costa (2003):

importante no confundir gastos com desembolsos. Freqentemente, ouvimos as
pessoas dizerem: Gastei muito dinheiro. Na realidade, o dinheiro no gasto, ele
desembolsado. O que gasto, ou seja, consumido, so os bens e servios obtidos por
meio do desembolso imediato ou futuro. (PEREZ; OLIVEIRA; COSTA, 2003, p.15
e 16) .

Segundo Bruni (2010), gastos constituem no sacrifcio financeiros com o qual a
entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer. Bornia (2010) afirma que
gasto o valor dos insumos adquiridos pela empresa, independente de terem sido utilizados
ou no.
Neves e Viceconti (2008) descrevem gasto como a renncia de um ativo, normalmente
dinheiro com a finalidade de obter um bem ou servio. Bruni (2010) apresenta uma viso
ampla de gastos ao citar:

Os gastos consistem no sacrifcio financeiro com o qual a entidade arca para a
obteno de um produto ou servio qualquer. Segundo a contabilidade, sero em
ltima instncia classificados como custos ou despesas, a depender de sua
participao na elaborao do produto ou servio. Alguns gastos podem ser
temporariamente classificados como investimentos e, medida que forem
consumidos, recebero a classificao de custos ou despesas. (BRUNI, 2010, p.25)

Bornia (2010) descreve que investimento o valor dos insumos adquiridos pela
empresa no utilizados no perodo, os quais podero ser empregados em perodos futuros, ou
seja, so gastos diferidos que sero consumidos no futuro.
Ao se tratar de despesa, Leone (2006) afirma que a definio mais usada pelos
estudiosos o conceito contbil, que para este, as despesas so todos os gastos que so feitos
para se obter em troca de receita. Martins (1998) define despesa como bem ou servio
consumidos direta ou indiretamente para a obteno de receitas, e exemplifica: A comisso
do vendedor, por exemplo, um gasto que se torna imediatamente uma despesa.



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2.3.3 CUSTOS

Martins (2010) define custo como gasto relativo ao bem ou servio utilizado na
produo de outros bens e servios, e destaca que o custo tambm um gasto, s que
reconhecido como tal, no momento da utilizao dos fatores de produo. Franco (1996) de
forma geral define custo como esforo que consome energia fsica e mental ou o dispndio de
bens materiais, para se obter alguma coisa. Complementando, Ribeiro (2009) afirma que o
custo composto por trs elementos: materiais, mo de obra e gastos gerais de fabricao.
Os custos em relao produo so classificados em fixos e variveis. Segundo
Perez, Oliveira e Costa (2003), os custos variveis e fixos, possuem caractersticas que os
distinguem um do outro, onde os custos e despesas variveis variam diretamente com o
volume da produo ou das vendas.
De acordo com Martins (2010), os custos fixos no permanecem na condio fixa
sempre, ou seja:
Sabiamente, no existe Custo ou Despesa eternamente fixos; so, isso sim fixos
dentro de certos limites de oscilao da atividade a que se referem, sendo que, aps
tais limites, aumentam, mas no de forma exatamente proporcional, tendendo a subir
em degraus. Assim, o Custo com a superviso de uma produo pode manter-se
constante at que ela atinja, por exemplo, 50% da sua capacidade; a partir da,
provavelmente precisar de um acrscimo (5, 20 ou 80%) para conseguir
desempenhar bem sua funo (MARTINS, 2010, p.254).

Os custos so classificados quanto ao produto como diretos ou indiretos. De acordo
com Dutra (2003), se a empresa produzir apenas um produto todos os custos sero diretos.

Em algumas ocasies especiais, todos os custos podem ser classificados como
diretos. Assim, se determinada empresa s fabrica um tipo de produto (no havendo
variao de qualidade, de tamanho ou qualquer outra) ou executa um s tipo de
servio, somente existem custos diretos para essa empresa. O aluguel de um galpo
pode ser classificado como custo direto se nesse local apenas um tipo de produto for
elaborado. Todo custo cuja parcela pertence a uma funo de custo possa ser
separada e medida no momento de sua ocorrncia classifica-se como direto.
(DUTRA, 2003, p. 42)

Crepaldi (2004) aponta que os custos diretos so classificados desta forma em relao
ao produto e podem ser diretamente apropriados aos produtos fabricados sem a necessidade
de utilizao de rateio. Segundo Franco (1996) os custos diretos so aqueles que podem ser
apropriados diretamente em relao a cada unidade ou lote do produto. Martins (2010)
descreve que os custos diretos esto diretamente relacionados aos produtos por uma medida
de consumo que seja quilogramas, embalagens utilizadas ou horas de mo de obra utilizada.
Bruni e Fam (2007), completam que os custos diretos apresentam a propriedade de serem
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perfeitamente mensurveis de forma objetiva. Oliveira e Perez (2007) apontam que na grande
maioria das indstrias, os custos diretos so compostos de materiais (diretos) e mo de obra.
Martins (2010) destaca que os custos indiretos no oferecem uma medida objetiva em
relao ao produto e qualquer alocao tem que ser estimada, muitas vezes de forma
arbitrria, geralmente por rateios. Ribeiro (2009) em acordo, afirma que a atribuio dos
custos indiretos estimada ou arbitrada.
Segundo Bruni (2010), Custos de oportunidade correspondem a gastos implcitos,
inerentes deciso, mas que geralmente no apresentam desembolsos efetivos, ou seja um
benefcio relegado associado a uma alternativa abandonada ou pretendida. Megliorini (2007)
define custo de oportunidade como a remunerao da alternativa descartada.
Bornia (2010) define custo gerencial o valor dos insumos (bens e servios) utilizados
pela empresa. Portanto, os custos gerenciais englobam os custos de fabricao e as despesas.

2.3.4 PONTO DE EQUILBRIO

Dutra (2003) define o Ponto de Equilbrio como o ponto que a empresa equilibra os
custos com as receitas ou seja:

No Ponto de Equilbrio (E), a empresa est produzindo somente o suficiente para
gerar receita que se iguala ao custo, ou seja, quando est operando em um nvel de
produo igual a seu ponto de equilbrio, a empresa no apresenta lucro nem
prejuzo, pois est gerando recursos suficientes apenas para remunerar seus fatores
de produo. Esse ponto indica o mnimo de receita gerada pela produo para que a
empresa no sofra prejuzo. (DUTRA, 2003, p.336)

Perez, Oliveira e Costa (2003, p.191) destacam que o ponto de equilbrio a traduo
de um termo em ingls break-even point, literalmente traduzida para o portugus como ponto
de quebra ou ponto de ruptura, sendo o nvel de venda em que o lucro igual a zero.
De acordo com Neves e Viceconti (2008, p.173), o ponto de equilbrio est inserido na
anlise custo/volume/lucro que utilizada para verificar as variaes do lucro em relao aos
gastos e aumento ou diminuio do volume de produo e venda. Idem, ibidem afirmam ainda
que esta anlise baseada no custeio varivel e destaca que atravs da mesma, pode ser
definido a quantidade mnima que empresa precisar produzir para obter lucro.
O Ponto de Equilbrio pode ser visto de trs formas: Ponto de Equilbrio Contbil,
Ponto de Equilbrio Econmico e Ponto de Equilbrio Financeiro, que podem ser calculados
na forma de quantidade e valor (RIBEIRO, 2009).

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Bornia (2010) a destaca a diferena entre os trs pontos de equilbrio:

A diferena fundamental entre os trs pontos de equilbrio so os custos e despesas
fixos a serem considerados em cada caso. No ponto de equilbrio contbil, so
levados em conta todos os custos e despesas contbeis relacionados com o
funcionamento da empresa. J para o ponto de equilbrio econmico, so tambm
imputados nos custos e despesas fixos considerados todos os custos de oportunidade
referentes ao capital prprio, ao possvel das edificaes (caso a empresa seja a
proprietria), e outros do gnero. No caso do ponto de equilbrio financeiro, os
custos considerados so apenas os custos desembolsados, que realmente oneram
financeiramente a empresa. (BORNIA, 2010, p.63)

Segundo Megliorini (2007, p.129) as frmulas dos pontos equilbrio em unidades so:

Ponto de equilbrio contbil (PEC), em unidades:

PEC = Custos e despesas fixos s
Preo de venda unitrio Custos e despesas variveis unitrios

Ponto de equilbrio econmico (PEE), em unidades:

PEE = Custos e despesas fixas + Custo de oportunidade e
Preo de venda unitrio Custos e despesas variveis unitrios

Ponto de equilbrio financeiro (PEF), em unidades:

PEF = Custos e despesas fixas Depreciao o
Preo de venda unitrio Custos e despesas variveis unitrios

Bruni (2010) apresenta as frmulas dos pontos de equilbrio, expressos em valor da
seguinte forma:

Ponto de equilbrio contbil (PEC) em valor:

PEC = Gasto Fixo x Preo o
Preo Gastos Varivel Unitrio


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Ponto de equilbrio contbil (PEF) em valor:

PEF = (Gasto Fixo Depreciao) x Preo o
Preo Gastos Varivel Unitrio

Ponto de equilbrio econmico (PEE) em valor:

PEE = (Gasto Fixo + Remunerao do Capital Prprio) x Preo
Preo Gastos Varivel Unitrio

2.3.5 MARGEM DE CONTRIBUIO

Segundo Perez, Oliveira e Costa (2003 p. 190) a margem de contribuio parcela do
preo de venda que ultrapassa os custos e despesas variveis, contribuindo para a absoro
dos custos fixos e para a formao do lucro. Bruni (2010) explana que os rateios dos gastos
indiretos geram distores na anlise dos lucros, e que a anlise da margem de contribuio
foge dos problemas de rateio:

A margem de contribuio, representada pela diferena entre receitas e gastos
variveis, consiste em um dos mais importantes indicadores para a tomada de
deciso em custos, preos e lucros. A contabilidade financeira exige que todos os
gastos produtivos (ou custos) sejam absolvidos pelos estoques. Assim, custos diretos
e indiretos devem ser empregados no custeio por absoro, formando os valores
registrados nos estoques. A absoro dos custos diretos simples, sem polmicas.
Porm, a absoro dos custos indiretos requer o uso de critrios subjetivos e
externos ao objeto de custeio. Surgem os problemas decorrentes dos rateios de
gastos indiretos. Embora seja um requisito legal, a diviso dos gastos indiretos
expressa no rateio gera grande distoro da informao de custos e suas
conseqncias sobre a anlise dos lucros. Assim, um procedimento alternativo e
muito empregado na contabilidade gerencial, de suporte tomada de deciso,
consiste no uso e anlise da margem de contribuio que foge dos problemas
decorrentes dos rateios. (BRUNI, 2010, p.69)

Megliorini (2007, p.114) afirma que A margem de contribuio o montante que
resta do preo de venda de um produto depois da deduo de seus custos e despesas
variveis. Idem, destaca ainda que a empresa passa a lucrar quando a margem de
contribuio ultrapassa os gastos fixos, ou seja, a contribuio dos produtos que cobre
gastos fixos. Bornia (2010, p.55) apresenta a frmula da margem de contribuio da seguinte
forma:
Margem de Contribuio Unitria = Preo Custos Variveis Unitrios
23

2.3.6 MARGEM DE SEGURANA

Para Bornia (2010, p. 64), A Margem de Segurana o excedente da receita da
empresa sobre a receita no ponto de equilbrio.
Conseqentemente, representa o quanto as vendas podem cair sem que haja prejuzo
para a empresa. Ela pode ser expressa quantitativamente, em unidades fsicas ou
monetrias, ou sob a forma de ndice (percentual). (BORNIA, 2010, p.64).

Bruni (2010) destaca que a Margem de Segurana mostra quanto a empresa pode
perde de vendas sem ultrapassa para baixo o ponto de equilbrio. Dutra (2003) define a
margem de segurana como:

Conceitua-se margem de segurana como o espao limitado pelo nvel de produo
e de vendas considerado normal e pelo nvel do ponto de equilbrio. Esse nvel
normal situa-se acima do ponto de equilbrio e, evidentemente, localiza-se entre este
e o de capacidade mxima. A margem de segurana o espao em que a empresa
pode operar sem risco de entrar na rea de prejuzo. Quanto mais baixo o ponto de
equilbrio (E), maior a margem de segurana (S); quanto mais alto ele for, menor ela
ser. Assim, quanto maior a margem de segurana, menor o risco de a empresa
entrar na rea de prejuzo, e quanto menor, maior ser esse risco. (DUTRA, 2003,
p.343)

Neves e Viceconti (2008, p.183) em outras palavras definem que A Margem de
Segurana o percentual de reduo de vendas que a empresa pode suportar sem que tenha
prejuzo. Megliorini (2007, p.135) apresenta a frmula da Margem de Segurana da seguinte
forma:

Margem de Segurana = Unidades Vendidas Ponto de Equilbrio

Bruni (2010, p.77) apresenta a frmula da Margem de Segurana (MS) com mais
detalhes, em unidades monetrias ou em percentual:

MS (em quantidade) = Vendas (em quantidade) Ponto de Equilbrio (em quantidade)
MS (em valor $) = Vendas (em valor $) Ponto de Equilbrio (em valor $)
MS (em percentual %) = [Vendas (em $) Ponto de Equilbrio (em $)] / Vendas (em $)





24

2.4 MTODOS DE CUSTEIO

Ribeiro (2009) destaca que cada empresa, dependendo o seu porte, dos tipos de
produtos que fabrica e dos interesses de seus proprietrios, poder adotar critrios mais ou
menos sofisticados para controle e apurao dos custos de fabricao dos seus produtos. O
controle dos custos dentro da organizao auxilia a entidade na confeco de seus
demonstrativos financeiros e na reteno dos tributos.
Segundo Oliveira e Perez (2007) o objetivo principal de qualquer sistema de custeio
determinar o custo incorrido no processo de produo de bens ou de prestao de servios.
Bornia (2010) afirma que os objetivos dos sistemas de custeio esto ligados aos objetivos da
prpria contabilidade de custos que avaliar os estoques, auxiliar no controle e nas tomadas
de decises. Para Bruni e Fam (2011, p.33), os sistemas de custeio apresentam as seguintes
caractersticas:
Mecnica de acumulao: Por ordem especfica ou por processo;
Grau de absoro: Por absoro ou direto;
Momento da apurao: Ps-calculados, pr-calculados ou padro.
Perez, Oliveira e Costa (2003) explicam que os sistemas de custeio servem tanto para
cumprir as exigncias legais, tanto para atender a necessidades gerenciais.

Alm da informao sobre o custo dos produtos e servios, o sistema de custos
tambm pode fornecer informaes sobre os gastos incorridos nos diversos
departamentos que compem a estrutura organizacional de empresa, possibilitando a
identificao do responsvel pelo consumo dos gastos e facilitando o controle
gerencial e a elaborao de oramentos. (PEREZ; OLIVEIRA; COSTA, 2003, p. 29)

Existem mtodos de custeios diferentes, cada um com uma particularidade. Entre os
mtodos mais conhecidos temos o custeio ABC, por Absoro, RKW e o Direto (ou varivel).
Os sistemas de custeio referem-se s formas como os custos so registrados e
transferidos internamente dentro da entidade. Identificam os custos dos estoques de
produo em andamento e de produtos acabados. De forma similar aos custos, os
sistemas de custeio tambm podem receber diferentes classificaes. (BRUNI;
FAM, 2011 p. 33)

Megliorini (2007, p.2) destaca a classificao dos mtodos de custeio tradicionais e
contemporneos. Idem destaca que os mtodos de custeio tradicionais tm como foco a
apurao do custo dos produtos, ou seja, ambientes de produo que predominam custos com
materiais e mo de obra, e em relao aos mtodos contemporneos afirma:

25

A rpida evoluo tecnolgica que vem ocorrendo desde o final do sculo XX, em
resposta a um ambiente competitivo mais intenso, tem obrigado as empresas a
reformular continuamente suas estratgias e a se preocupar cada vez mais com a
gesto de custos. Como resultado, os mtodos de custeio contemporneos, com
novas abordagens de gesto de custos, tm sido elaborados para aplicaes
especficas, com destaque para o custeio ABC. Entre novas abordagens, destacam-se
o conceito de ciclo de vida dos produtos, o custeio alvo, a teoria das restries e o
sistema de gesto econmica. (MEGLIORINI, 2007, p.3).

2.4.1 CUSTEIO POR ABSORO

Para Cogan (2007) o custeio por absoro um mtodo de custeio que associa todos
os custos de fabricao aos produtos. Martins (1998) diz que Custeio por Absoro o
mtodo derivado da aplicao dos princpios de aceitos da contabilidade, que apropria todos
os custos de produo aos bens elaborados.
Perez, Oliveira e Costa (2003, p.31) destacam que para atender legislao comercial,
a empresa deve utilizar o custeio por absoro para apurao dos custos, mas se adotar outro
sistema de custeio para fins gerenciais, dever na ocasio do encerramento do exerccio,
ajustar seus estoques e o custo dos produtos, como seriam se a empresa utilizasse o custeio
por absoro.
Bruni (2010) destaca que sob a ptica da contabilidade financeira que se preocupa
com o registro formal e legal dos custos, o mtodo de custeio utilizado pela mesma o custeio
por absoro, onde os gastos produtivos diretos e indiretos so incorporados ao valor dos
estoques.
Megliorini (2007) destaca como vantagem do custeio por absoro, atender aos
requisitos legais e societrios, estando de acordo com as normas de contabilidade, e como
desvantagens, cita:

Os dois principais problemas desse mtodo de custeio esto relacionados:
1. aos rateios desses custos, cujos critrios podem ser considerados subjetivos e
arbitrrios;
2. aos custos dos produtos, que variam inversamente ao volume de produo,
podendo, em conseqncia:
Induzir os gestores a aumentar o volume de produo com o objetivo de
reduzir os custos unitrios dos produtos;
Levar formao de estoques;
Avaliar que o nvel de lucratividade dos produtos depende do volume de
produo. (MEGLIORINI, 2007, p.125)




26

2.4.2 CUSTEIO VARIVEL

Para Perez, Oliveira e Costa (2003) o custeio varivel ou direto o mtodo que apura
os custos de fabricao dos bens considerando somente de custos variveis, sendo que por
esse mtodo, os custos fixos so considerados como despesas do perodo. Idem, ibidem,
tribidem, afirmam ainda que a legislao fiscal brasileira no aceita a determinao dos custos
pelo custeio varivel, pois a excluso dos custos fixos causa a subavaliao dos estoques,
alterando o resultado do perodo, ferindo assim os princpios contbeis. Ribeiro (2009)
complementa:

No Brasil, o uso do custeio direto se restringe a fins gerenciais, uma vez que
oficialmente, tanto por determinao do Fisco quanto pela observncia dos
Princpios Fundamentais de Contabilidade, o custeamento dos produtos fabricados
deve ser feito pelo sistema de custeio por absoro, que contempla como custo de
produo os custos diretos e indiretos. Pelo sistema de custeio varivel, os custos
indiretos so tratados como despesas, no integrando o custo de fabricao.
(RIBEIRO, 2009, p. 464)

Bornia (2010) destaca que embora questionvel sob o ponto de vista dos princpios e
normas contbeis, o custeio varivel de grande importncia para a tomada de decises
relativas a custos e preos. Megliorini (2007) expem que no custeio varivel os custos fixos
no so apropriados aos produtos, pelo motivo dos mesmos serem mais necessrios para
manterem a estrutura da produo do que os custos dos produtos fabricados.
Bruni e Fam (2011) explicam que o custeio varivel fere os princpios da seguinte
forma:
O custeio varivel fere os princpios contbeis, especialmente o princpio da
competncia e da confrontao. Segundo esses dois princpios, as receitas devem ser
apropriadas e delas devem ser deduzidas todos os sacrifcios envolvidos na sua
obteno. Dentro desse raciocnio, no seria justo abater todos os custos fixos das
receitas atuais, se uma parte dos produtos elaborados somente for comercializada no
futuro. Uma parte dos custos sejam variveis ou fixos somente deveria ser
lanada contra as receitas no momento da efetiva sada dos produtos. (BRUNI;
FAM, 2011 p. 177)

Megliorini (2007, p.125) apontam como vantagem do custeio varivel, o fato do
mesmo considerar os custos fixos como custos do perodo, no os apropriando aos produtos,
estabilizando assim o custo dos produtos, que j recebem apenas os custos variveis. Idem
destaca que o custeio varivel auxilia a gesto com:
Definio do preo de venda baseado em custos, em relao ao valor mnimo a ser
praticado;
Ajuda a decidir como empregar recursos limitados de maneira vantajosa;
27

Contribui na identificao dos produtos mais rentveis;
Auxilia na deciso de produzir ou comprar um item.
Neves e Viceconti (2008) destacam duas desvantagens do custeio varivel:

1. No caso de Custos Mistos (custos que tm uma parcela fixa e outra varivel) nem
sempre possvel separar objetivamente a parcela fixa da parcela varivel.
2. O Custeio Varivel no aceito pela Auditoria Externa das empresas que tem
capital aberto e nem pela Legislao do Imposto de Renda, bem como por uma
parcela significativa de contadores. (NEVES; VICECONTI, p.172)

2.4.3 CUSTEIO PADRO

Custo-padro um custo estimado, isto , calculado antes mesmo de iniciado o
processo de fabricao, fundamentado sempre em custos de produes anteriormente
realizadas. (RIBEIRO, 2009, pg. 425)

O sistema de custeio que melhor atende finalidade de controle conhecido como
custeio-padro ou standard. Nesse sistema, por meio de anlises tcnicas da
experincia passada e da expectativa do futuro, so estabelecidos padres ou
objetivos de custo para determinados produtos ou departamentos. Tais padres so
posteriormente, comparados com a realidade para efetivao do controle. (PEREZ;
OLIVEIRA; COSTA, 2003, p. 31)

Segundo Bruni e Fam (2011, p.131), o custo-padro representa o que o produto
deveria custar em condies normais de eficincia da empresa, podendo ser ideal, que
despreza ineficincias, ou pode ser corrente, quando considera as caractersticas normais do
produto e do processo, considerando as ineficincias.

O principal objetivo da utilizao do sistema de custeio-padro consiste no controle
dos custos, realizado com base em metas prefixadas para condies normais de
trabalho. Empregando custos-padro, possvel apurar os desvios do realizado em
relao ao previsto, identificar as causas dos desvios, adotar providncias corretivas
e preventivas de erros, que permitem a melhoria do desempenho. (BRUNI; FAM,
2011 p. 131)

Para Megliorini (2007), a determinao do custo padro um trabalho da
contabilidade de custos em conjunto com a engenharia, onde a engenharia de produo
determina padres fsicos para os recursos e a contabilidade atribui valores monetrios a esses
padres.
Aps determinado o custo padro, o mesmo confrontado com o custo real. Custo
real ou custo histrico aquele apurado depois de concludo o processo de fabricao,
28

fundamentado sempre nos custos que efetivamente ocorreram na fabricao dos produtos.
(RIBEIRO, 2009, pg. 425)
Bornia (2010, p.76) descreve o procedimento do custo padro da seguinte forma:
1. Determinar um custo padro que servir de referncia para analisar os custos;
2. Determinar o custo real incorrido;
3. Calcular a variao entre o custo padro e o real;
4. Analisar a variao e procurar os motivos dos desvios.
Segundo Perez, Oliveira e Costa (2003, p.155) a utilizao do custo-padro possui as
seguintes vantagens:
Eliminao de falhas nos processos produtivos;
Aprimoramento dos controles;
Instrumento de avaliao do desempenho;
Contribuir para o aprimoramento dos procedimentos de apurao do custo real;
Rapidez na obteno das informaes;

2.4.4 CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES

Segundo Dutra (2003, p.234) o mtodo de Custeio Baseado em Atividades, chamado
de custeio ABC, abreviatura em ingls de Activity Based Costing, surgiu da tentativa de
melhorar a qualidade das informaes contbeis para a tomada de deciso. Martins (2010,
p.87) destaca que o Custeio Baseado em Atividades um mtodo que busca reduzir as
distores causadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos.

O custeio por atividades o sistema que por meio da descrio de processos,
funes, atividades, tarefas e operaes, permite identificar as atividades que no
agregam valor, qual o custo e participao no custo dos produtos e quais as
ferramentas gerenciais que podem ser implementadas para sua eliminao. (PEREZ;
OLIVEIRA; COSTA, 2003, p. 32)

Para Bornia (2010, p.112) O custeio baseado em atividades pressupe que as
atividades consomem recursos, gerando custos, e que os produtos usam tais atividades,
absorvendo seus custos. Segundo Megliorini (2007, p.152), A proposta do custeio ABC
apropriar os custos indiretos s atividades, pois, conforme a filosofia por ele apregoada, so
elas as geradoras de custos. De acordo com Martins (2010), a atribuio dos custos s
atividades segue a seguinte ordem: alocao direta; rastreamento e rateio. Idem, destaca que a
alocao direta feita quando h a identificao direta dos custos com as atividades; o
29

rastreamento uma alocao com base da relao entre a causa e a ocorrncia da atividade,
sendo expressa por direcionadores de custos; e o rateio feito quando no h a possibilidade
de alocar diretamente ou de rastrear as causas dos custos.
Segundo Megliorini (2007, p.2007), o custeio por atividades identifica as atividades da
empresa e as classificam quanto relao de agregao de valor ao processo, assim:

Depois de identificadas as atividades, os gestores podem focar aquelas que geram
valor para o cliente e eliminar as que aumentam o custo dos produtos, servios ou
outros objetos de custeio sem lhes agregar valor, possibilitando, dessa forma, reduzir
custos. Neste ponto reside uma das principais vantagens do custeio ABC. Por outro
lado, pelo fato de no segregar os custos fixos e apropri-los aos objetos de custeio,
o custeio ABC acaba se assemelhando ao custeio por absoro em ternos de
desvantagens. (MEGLIORINI, 2007, p.154)

2.4.5 CUSTEIO RKW

Segundo Martins, o RKW, abreviao de Reichskuratorium fr Wirtschaftlichtlceit,
trata-se de uma tcnica disseminada originalmente na Alemanha, que consiste no rateio no s
dos custos de produo como tambm de todas as despesas da empresa, inclusive financeiras,
a todos os produtos. De acordo com Ribeiro (2009) o sistema RKW contabilmente invivel
no Brasil, uma vez que fere os Princpios Fundamentais de Contabilidade, em especfico o
Princpio da Competncia, e tambm se incompatibiliza com a legislao tributria. (1998)

Pelo RKW, todos os gastos do perodo (custos e despesas) eram apropriados
produo por meio das tcnicas de rateio da departamentalizao. Na poca em que
esse mtodo foi desenvolvido as despesas administrativas, comerciais e financeiras
no eram relevantes, pois todos os esforos eram concentrados na produo. Com o
desenvolvimento da economia norte-americana, as despesas administrativas
passaram a representar importante parcela dos gastos empresariais e julgou-se
necessrio segreg-los dos custos e apropri-las diretamente ao resultado do
exerccio. (PEREZ; OLIVEIRA; COSTA, 2003, p. 64)

Segundo Bruni e Fam (2011, p.273), o RKW uma variante do mtodo de formao
de preos com base nos custos plenos. De acordo com Megliorini (2007, p.180), Custeio
pleno o mtodo que atribui aos produtos todos os custos de produo e todas as despesas.
Perez, Oliveira e Costa (2003, p.269) citam as dificuldades e limitaes conceituais do
RKW sendo:
Dificuldade em identificar o custo unitrio do produto uma parcela fixa do custo total;
Dificuldade em encontrar as despesas por unidades;
As oscilaes no volume de produo e os reflexos no custo fixo no considerados;
Os rateios para alocar os custos fixos aos produtos distorcem o resultado.
30

2.5 FORMAO DO PREO DE VENDA

Segundo Dutra (2003, p.32) Preo o valor estabelecido e aceito pelo vendedor para
efetuar a transferncia da propriedade de um bem. Megliorini (2007) faz uma importante
observao quanto a formao de preos ao citar que:

Embora o gestor possa calcular os custos de um produto com o mximo de rigor,
utilizando diferentes mtodos de custeio (por absoro, varivel, ABC etc.), no
momento de definir o preo ele depara com um problema operacional altamente
complexo. Alm de proporcionar um retorno adequado ao investimento realizado, o
preo est sujeito a aspectos que fogem ao controle da empresa, como as
regulamentaes governamentais, o avano tecnolgico, a obsolescncia, a mudana
de gosto do consumidor, os preos da concorrncia, entre outros. Assim, decidir o
preo de um produto envolve muito mais que simplesmente efetuar clculos.
(MEGLIORINI, 2007, p.176)

De acordo com Bruni e Fam (2011, p.266) o processo de formao de preos pode
ser baseado nos custos, no consumidor ou na concorrncia. Segundo Bruni (2010, p. 245) o
preo composto por quatro elementos: Custos, despesas; impostos e o lucro.
Martins (2010, p.218) destaca que a formao de preos baseada em custos de dentro
para fora, ou seja, o ponto de partida o custos, segundo o mtodo de custeio utilizado, seja
ele por absoro, varivel etc. Idem afirma ainda que sobre o custo agregado uma margem
chamada markup, que estimada para cobrir os gastos no inclusos no custos, como os
tributos e despesas sobre o preo. Megliorini (2007, p.181) exemplifica o markup, tendo
como base o custeio por absoro, utilizando alquotas hipotticas de impostos:

Receita de vendas................................................................................................................100%
ICMS......................................................................................................................................18%
PIS.......................................................................................................................................0,65%
COFINS...................................................................................................................................3%
Comisses sobre vendas..........................................................................................................2%
Despesas de vendas..................................................................................................................5%
Despesas administrativas.........................................................................................................7%
Lucro antes do imposto de renda...........................................................................................20%
TOTAL.............................................................................................................................55,65%

Divisor: (100% - 55,65%) : 100%
Multiplicador: (1 : 0,4435) = 2,25479
31

3 ESTUDO DE CASO

O estudo de caso uma coleta de dados que dispensa generalizaes, pois ela feita
exclusivamente para aquele objeto de estudo, de forma centralizada e bem aprofundada, como
cita Marconi e Lakatos (2009, pg.: 274): O estudo de caso rene o maior nmero de
informaes detalhadas, valendo-se de diferentes tcnicas de pesquisa, visando apreender uma
determinada situao e descrever a complexidade de um fato.
Assim, o trabalho procurou detalhar todos os procedimentos desenvolvidos dentro da
indstria J. AMARAL ALIMENTOS ao longo de todo o seu processo de produo de farinha
de mandioca. Com isso, foram extrados todos os custos incorridos na produo que, se bem
analisados, podem ser transformados em informaes valiosas para a gesto dos negcios da
empresa.

3.1 A EMPRESA J. AMARAL ALIMENTOS ME

Fundada no ano de 1988, pelo empresrio Ivam Jos do Amaral, a empresa J.
AMARAL ALIMENTOS ME, atua no ramo de farinha de mandioca h mais de 23 anos. Sua
origem se deu por volta de 1976, quando o patriarca da famlia, o Sr. Joo Jos do Amaral,
resolveu adaptar na sua prpria casa, um forno capaz de torrar os insumos da mandioca, para
oferecer farinha caseira clientela circunvizinha, isto com o auxlio de sua esposa e seus
quatro filhos. Durante muito tempo, esta foi a atividade desenvolvida por todos os membros
desta famlia, uma vez que a procura pelo produto fabricado por eles foi cada vez maior e,
conseqentemente, o lucro da famlia tambm crescia consideravelmente, proporcionando
certo conforto a todos os envolvido no negcio.
medida do possvel a empresa ia expandindo sua capacidade de produo para
atender a demanda que era crescente. Mas ao passar do tempo, as pessoas que at ento
estavam empenhadas na fabricao da farinha de mandioca caseira, foram para outras
ocupaes pessoais e at mesmo seu visionrio que, aps acumular certa quantia, optou por
trabalhar com agricultura. Foi a partir desse ponto que surgiu a idia de formalizar o negcio,
onde o Sr. Ivam Jos do Amaral fundou em 1988 a J. AMARAL ALIMENTOS. Durante toda
sua existncia, a empresa nunca parou de crescer, porm, esse crescimento nunca foi tratado
de forma profissional. Toda a administrao era e exercida at os dias de hoje somente pelo
seu proprietrio, que devido a pouca experincia com os negcios empresariais, no foi capaz
de acompanhar a evoluo dos negcios. Em 1996 veio falncia, devido falta de
32

gerenciamento e controle de sua gesto; uma vez que clientela e aceitao de seu produto,
nunca foi problema para a empresa.
Passados cinco anos, por volta do ano 2000, aps arcar com todas as suas dvidas, o
Sr. Ivam regressa a Nerpolis e reabre a J. AMARAL ALIMENTOS, uma vez que nunca
pensou em outra coisa que no fosse a retomada das atividades de sua empresa. Aps a
reabertura, o empreendedor notou que um de seus erros estava ligado dependncia de uma
nica distribuidora, uma vez que todo o seu produto era direcionado para este cliente, que
aps o rompimento contratual, deixou a empresa J. AMARAL, sem nenhuma condio de se
manter, pois os custos operacionais eram muito altos e no havia nenhuma receita
emergencial.
Com a reabertura, ele passou a diversificar a sua clientela e desde ento no pra de
crescer. Porm, este crescimento teve um limite, pois o negcio j no anda mais to rentvel
quanto aos anos iniciais da sua reabertura, em que se produzia pouco, vendia-se pouco, mas
faturava-se muito.
Por fim, parece que toda expanso que a empresa adquiriu nestes ltimos anos, no
esto sendo suficientemente capazes de arcar com os custou agregados, pois medida que o
tempo passa a corda est mais esticada para a organizao. Atualmente a J. AMARAL
ALIMENTOS opera sua produo regularmente, contudo, ainda vem sofrendo com a falta de
controle gerencial, como explica o Sr. Ivam Amaral: ... nossa produo aumentou bastante
nos ltimos anos, porm, nosso lucro vem diminuindo a cada perodo....

3.2 O CULTIVO DA MANDIOCA E A PRODUO DE FARINHA

Devido os dados constantes na histria da cultura da produo de mandioca no Brasil,
nota-se que esta raiz pode ser cultivada em todas as regies, porm, so nas regies Norte e
Nordeste que se concentram as maiores reas destinadas ao seu plantio. Nestas regies, o
cultivo da mandioca representa no apenas a energia que assimilada com o consumo de seus
subprodutos, como no caso da farinha e do polvilho, mas, representa forte fator social, pois
ela a responsvel pela melhoria da qualidade de vida das pessoas que esto ligadas ao seu
cultivo, gerando renda s famlias envolvidas com essa atividade.
Como a prpria histria revela, o cultivo da mandioca deixou de ser apenas uma
manuteno de uma cultura j centenria em nosso pas para se tornar um negcio bastante
lucrativo, uma vez que o seu processamento resulta em diversos produtos, que serve de base
alimentar humana e tambm animal. A farinha de mandioca um bom exemplo desse negcio
33

lucrativo, pois um alimento humano consumido em larga escala no Brasil, sendo companhia
obrigatria em diversos pratos, como no churrasco, no feijo, entre outros. Segundo o
SEBRAE, o consumo mdio per capta brasileiro de farinha de mandioca na ordem de 7,9
Kg/hab./ano, ou seja, o Brasil consume cerca de 1.440.000 toneladas de farinha de mandioca
por ano.
Como o processo de produo da farinha de mandioca no demanda tanta tecnologia,
sua fabricao se torna um tanto simples, uma vez que a maior preocupao de uma fbrica de
farinha com a seleo de matria-prima e com a higiene durante todo o processo de
fabricao. Com isso espalhou-se fbricas deste produto por todo o pas, o que gera
competio entre as indstrias e oportunidade de escolha para os consumidores, que devido
concorrncia dos produtores, acabam conseguindo adquirir o produto de forma mais acessvel
e com nvel cada vez maior de qualidade.

3.3 INFORMAES ESPECFICAS DA EMPRESA

Para melhor contextualizao da realidade da empresa, algumas informaes sobre a
produo foram colhidas com o proprietrio, e outras que compem valores, foram obtidas
pelo acompanhamento da produo.
A mandioca adquirida diretamente de produtores rurais, onde muitas vezes o
contrato de compra e venda do produto celebrado antes mesmo do plantio, pois nestes
termos, empresa e produtor se comprometem a comprar e fornecer, respectivamente, o
produto originado daquele contrato mtuo entre as partes.
Uma das dificuldades desse tipo de contrato, que o produtor, na maioria das vezes,
almejando uma possibilidade melhor de negcio, na hora da colheita, dificulta a celebrao
deste contrato de exclusividade. Com isso, o empresrio tem dificuldades de programar com
certa preciso sua aquisio de matria-prima, que no tendo uma fonte prpria de mandioca,
o que seria ideal, fica a merc da oferta do produto, que no muito raro fica escasso no
mercado, elevando demasiadamente o seu valor.
A partir do momento da colheita da mandioca, o produto tem um tempo mdio para
processamento de 36 horas, o que o torna bastante perecvel. Portanto, no carece o
empresrio de obter um nmero elevado de estoque de matria-prima dentro da fbrica, uma
vez que esta, chegando indstria, deve ser levada diretamente para a produo. Outro fato
que o empresrio no necessita de um local especfico para seu armazenamento, uma vez que
34

a mandioca pode ficar a cu aberto at que a mesma seja levada para a linha de produo de
farinha de mandioca.
A produo de 1 dia (10 horas) processa em torno de 8.500 Kg de mandioca que
equivale a 253.000 Kg de mandioca em trinta dias de produo. A empresa conta em mdia
com 10 funcionrios, 8 na produo e 2 motoristas; O rendimento de aproveitamento normal
da mandioca gira em torno de 25 a 35 por cento, em uma proporo mdia de trs quilos de
mandioca para produzir um quilo de farinha. O forno no funciona de forma contnua, sendo
aceso todos os dias de produo;
Todo o processo realizado no mesmo dia, pois o empresrio tem o seu prprio
caminho, destinado para o carregamento de mandioca da propriedade rural (fornecedor) at a
fbrica. Assim, medida que a produo vai consumindo um carregamento (que acontece em
uma nica jornada), o caminho j est buscando outra carga para o prximo dia de trabalho,
para que a produo no seja interrompida. Nestes termos, se o empresrio no tiver o devido
controle do gerenciamento desta aquisio de matria-prima, seu negcio ser diretamente
afetado, elevando de forma significativa o custo do seu produto, uma vez que faltando
matria-prima, de forma a interromper a atividade da empresa, seu custo fixo eleva o valor do
seu produto ofertado.
Outro aspecto observado na empresa foi sua localizao. A empresa est situada no
zona urbana de Nerpolis, prxima ao centro. Diante deste fato, a empresa paga um alto preo
devido sua localizao, pois por estar localizada no centro da cidade, o proprietrio sofre
muito com presses externas, como por exemplo, fiscalizaes ambientais de todas as esferas
governamentais (gua que escorre pelas ruas e caem em um crrego prximo), queixa da
vizinhana circunvizinha (mau cheiro; rudos, etc.), perturbao constante da vigilncia
sanitria, etc. Porm, se desde o comeo seu proprietrio j tivesse a devida preocupao com
referncia logstica de sua fbrica, com certeza, teria planejado a transferncia de sua sede
para zona rural, uma vez que j teve at incentivo do governo municipal que props uma
doao de terreno para alocar sua empresa, mas, achou que no seria importante e permanece
no permetro urbano at os dias de hoje.
Devido m estratgia da direo da empresa, atualmente, seria bastante dificultoso
esta alocao para outro local, pois isso acarretaria um esforo financeiro que a empresa no
conseguiria arcar, devido ao investimento que fora feito onde ela esta situada. Como diz o Sr.
Ivam: ... o erro foi ter investido tanto na expanso da empresa, sem antes investir na matria-
prima, ou seja, no ter adquirido terra para o plantio de mandioca, quando isso era possvel...

35

3.4 METODOLOGIA

O trabalho se trata de um estudo de caso, onde a empresa J. AMARAL ALIMENTOS,
foi analisada. Como dito anteriormente, a empresa J. AMARAL ALIMENTOS uma
indstria de pequeno porte que produz farinha de mandioca, localizada na cidade de
Nerpolis-Go, e que at o momento no dispe de um controle de custos. Na pesquisa foi
utilizada a abordagem quantitativa, ao passo que questes relacionadas ao objetivo geral e aos
especficos do trabalho, foram baseadas em resultados de clculos, que foram obtidos dentro
dos fundamentos da contabilidade de custos. A pesquisa foi norteada pelos valores coletados
de diferentes perodos, e confrontados entre si, na busca de variaes para fornecimento de
informaes que levaram apurao do custo aproximado da produo da empresa. As
tcnicas de anlise foram dedutivas (isto , partem do geral para o particular) e orientadas
pelos resultados.
A metodologia utilizada foi a coleta de dados da empresa, que atravs de clculos
foram transformados em informaes. Dados esses, que so compostos de histricos de
utilizao de matria-prima, materiais secundrios e notas fiscais. Ao passo que, todas as
informaes obtidas serviram de base, para apurao do custo aproximado de produo da
empresa. Foram apontados os pontos positivos de um sistema de controle de custo, dentro da
realidade da empresa, a fim de evidenciar a importncia de a mesma dispor de um controle
dos custos.
Alm disso, foram realizadas pesquisas bibliogrficas, que serviram de base terica,
considerando o que j foi publicado em relao ao tema, de modo que se possa delinear uma
nova abordagem sobre o mesmo, chegando a concluses que possam servir de embasamento
para pesquisas futuras. O mtodo de investigao cientfica utilizado ser o estudo de caso,
por se tratar de uma situao de uma empresa especfica, com auxlio da pesquisa
bibliogrfica e da pesquisa documental. Os dados contidos no trabalho foram extrados de
livros, internet, normas contbeis e consulta a contadores.
A coleta de dados internos, inerentes empresa, foi feita nas instalaes da mesma,
que se localiza no municpio de Nerpolis-Go, com a autorizao do proprietrio para
divulgao do nome do estabelecimento e informaes de sua administrao e produo. A
verificao da integridade dos dados foi feita no confronto do histrico de produo, com os
documentos solicitados e apresentados pelo proprietrio.
A anlise dos dados foi conduzida por meios de planilhas, onde os mesmos foram
tabulados e analisados. Depois de concludas todas as anlises e pesquisas, as informaes
36

foram confrontadas, possibilitando assim atender ao objetivo geral do trabalho. Os resultados
foram apresentados baseados nos clculos, pesquisa documental e literria, comprovando por
meios dos mesmos a relevncia do trabalho.
O referencial terico, foi obtido atravs da leitura de livros, material disponvel na
internet e consultas a profissionais da rea contbil. Inicialmente foi feita a pesquisa de
material referente contabilidade financeira, de custos e gerencial. Posteriormente foram
pesquisados diversos temas relacionados mandioca, como os custos da plantao e a
produo da farinha.
Em especial, a procura de informaes acerca da mandioca, foi de grande importncia
para compreender o cenrio enfrentado pelo proprietrio da J. Amaral Alimentos e tambm
uma forma de agregar maiores detalhes ao trabalho.

3.5 ESTRUTURA E ORGANIZAO DO TRABALHO

O trabalho foi estruturado em quatro etapas:
Levantamento de dados
A) Reconhecimento fsico da fbrica;
B) Mapeamento das etapas produtivas;
C) Levantamento dos gastos mensais;
D) Levantamento das vendas;
Organizao dos dados;
E) Classificao dos gastos;
Anlise dos dados;

3.5.1 LEVANTAMENTO DE DADOS

A) RECONHECIMENTO FSICO DA FBRICA.

Foram feitas visitas s instalaes da empresa, principalmente na fbrica a fim de fazer
o reconhecimento fsico do local, observar o processo de fabricao e atravs de fotos e
filmagens coletar dados teis ao trabalho.



37

B) MAPEAMENTO DAS ETAPAS PRODUTIVAS

Todo o processo produtivo foi mapeado e dividido em etapas, que serviram de base
para coleta de dados, anlises e determinao de fatores relativos aos gastos de produo em
cada uma destas etapas da produo de farinha de mandioca. As etapas foram divididas e
descritas da seguinte forma:

1 Etapa: Recebimento e estocagem da mandioca.

A mandioca recebida na prpria fbrica e alojada de forma estratgica dentro de um
galpo bem prximo ao incio da linha de produo, uma vez que esta matria-prima
bastante perecvel e deve ser consumida rapidamente.

2 Etapa: Descasca e lavagem da mandioca.

Neste ponto a mandioca colocada manualmente em um rolo descascador, que
regado durante todo o processo, fazendo ao mesmo tempo a lavagem e tambm a descasca da
matria-prima.

3 Etapa: Seleo manual.

Quando a mandioca retirada do rolo descascador, ela transportada para uma caixa
dgua, onde feita uma triagem manual, onde se certifica que ela esteja totalmente limpa e
descascada.

4 Etapa: Triturao e drenagem.

Depois da mandioca j descascada e limpa, ela triturada em uma moega e
transportada atravs de um duto com rosca sem fim at uma prensa hidrulica onde drenada.





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5 Etapa: Esfarelao.

Quando a mandioca retirada da prensa hidrulica ela deve passar por um processo de
esfarelao antes de ser leva ao forno para torrefao, pois sai da prensa em forma de barras
totalmente compactada.

6 Etapa: Torrefao e peneiragem.

Este o processo final da produo da farinha de mandioca, onde a matria-prima
transformada de fato no produto final, ou seja, onde a mandioca torrada e peneirada
conforme as especificaes da farinha desejada.

7 Etapa: Ensacamento e Estocagem.

Depois da farinha j torrada e peneirada ela transportada por um duto e ensacada em
sacos de 25 Kg e estocada em um ambiente apropriado para o seu armazenamento e
escoamento.

C) LEVANTAMENTO DOS GASTOS MENSAIS

Foi feito o levantamento dos gastos da empresa nos meses de junho, julho, agosto e
setembro de 2011. Neste levantamento foi observado que os meses de junho, julho e agosto
fecharam com lucro, e o ms de setembro resultou em prejuzo devido a falta de matria
prima. Em virtude do prejuzo do ms de setembro, o mesmo foi analisado e apresentado com
mais detalhes.
Nesta fase foram analisados os gastos gerais do ms de setembro de 2011 e
comparados aos gastos mais frequentes e comuns a todos os meses, a fim de apontar os
gastos que se repetem todos os meses, com o objetivo de determinar um padro para os
gastos.
Para a composio da Tabela 1 foram utilizadas notas fiscais, recibos, faturas, folha de
pagamento e anotaes do proprietrio. Nesta relao esto listados apenas os gastos
desembolsveis, ou seja, gastos que resultaram em sadas de caixa.


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Tabela 1 - Gastos desembolsveis do ms de setembro/2011.
GASTO VALORES
Matria-prima (Mandioca) 55.658,39
Cavaco para o forno 3.519,84
Embalagens 352,50
Linha (embalagem)
166,98
Energia 2.068,34
Aluguel Caminho vendas
1.200,00
Balana 220,00
Coleta gua txica - mandioca 1.563,90
Combustvel Caminho Mandioca (Diesel)
1.999,20
Combustvel Caminho Vendas (Diesel)
426,30
Salrio dos funcionrios (MOD)
10.200,00
Simples Nacional
7.754,16
Terra Viva (resduo da mandioca) 500,10
Manuteno da Fbrica 900,00
Manuteno dos Caminhes
1.236,00
Juros de cheques 1.961,00
Contador 600,00
Materiais de escritrio 200,00
TOTAL 90.526,71
Fonte: Documentos da empresa

D) LEVANTAMENTO DAS VENDAS

Atravs das Notas Fiscais de venda, foi apurado o montante de receita e as
quantidades de farinha vendidas no ms de setembro 2011, alm dos preos de cada venda.
Todas as sadas foram relacionadas na Tabela 2.

Tabela 2 - Relao do volume de vendas do ms de setembro/2011.
Kg Valor Kg (R$) TOTAL Kg Valor Kg (R$) TOTAL
56 R$ 1,80 R$ 100,80 140 R$ 1,70 R$ 238,00
3.000 R$ 1,75 R$ 5.250,00 56 R$ 1,80 R$ 100,80
80 R$ 1,70 R$ 136,00 3.000 R$ 1,75 R$ 5.250,00
100 R$ 1,70 R$ 170,00 80 R$ 1,70 R$ 136,00
900 R$ 1,72 R$ 1.548,00 100 R$ 1,70 R$ 170,00
375 R$ 1,90 R$ 712,50 900 R$ 1,72 R$ 1.548,00
1.000 R$ 1,68 R$ 1.680,00 375 R$ 1,90 R$ 712,50
500 R$ 1,70 R$ 850,00 1.020 R$ 1,60 R$ 1.632,00
150 R$ 2,00 R$ 300,00 1.275 R$ 1,72 R$ 2.193,00
2.060 R$ 2,07 R$ 4.264,20 400 R$ 1,70 R$ 680,00
1.020 R$ 1,60 R$ 1.632,00 1.050 R$ 1,72 R$ 1.806,00
40

Kg Valor Kg (R$) TOTAL Kg Valor Kg (R$) TOTAL
1.275 R$ 1,72 R$ 2.193,00 20 R$ 2,00 R$ 40,00
400 R$ 1,70 R$ 680,00 650 R$ 1,97 R$ 1.280,50
1.050 R$ 1,72 R$ 1.806,00 1.600 R$ 1,70 R$ 2.720,00
20 R$ 2,00 R$ 40,00 1.200 R$ 1,70 R$ 2.040,00
650 R$ 1,97 R$ 1.280,50 1.200 R$ 1,80 R$ 2.160,00
1.600 R$ 1,70 R$ 2.720,00 100 R$ 2,00 R$ 200,00
1.200 R$ 1,70 R$ 2.040,00 100 R$ 1,80 R$ 180,00
1.200 R$ 1,80 R$ 2.160,00 240 R$ 1,80 R$ 432,00
100 R$ 2,00 R$ 200,00 1.410 R$ 1,80 R$ 2.538,00
100 R$ 1,80 R$ 180,00 1.300 R$ 1,70 R$ 2.210,00
240 R$ 1,80 R$ 432,00 1.000 R$ 1,80 R$ 1.800,00
1.410 R$ 1,80 R$ 2.538,00 400 R$ 1,78 R$ 712,00
1.300 R$ 1,70 R$ 2.210,00 80 R$ 1,70 R$ 136,00
1.000 R$ 1,80 R$ 1.800,00 600 R$ 1,80 R$ 1.080,00
400 R$ 1,78 R$ 712,00 1.300 R$ 1,70 R$ 2.210,00
80 R$ 1,70 R$ 136,00 600 R$ 1,70 R$ 1.020,00
600 R$ 1,80 R$ 1.080,00 900 R$ 1,67 R$ 1.503,00
1.300 R$ 1,70 R$ 2.210,00 80 R$ 1,70 R$ 136,00
600 R$ 1,70 R$ 1.020,00 60 R$ 1,70 R$ 102,00
900 R$ 1,67 R$ 1.503,00 100 R$ 1,70 R$ 170,00
80 R$ 1,70 R$ 136,00 140 R$ 1,70 R$ 238,00
60 R$ 1,70 R$ 102,00 46.382 - R$ 81.365,80
100 R$ 1,70 R$ 170,00
Fonte: Notas Fiscais de venda da empresa




3.5.2 ORGANIZAO DOS DADOS

E) CLASSIFICAO DOS GASTOS

Os gastos do ms de setembro 2011 foram divididos em custos e despesas; fixos e
variveis. Pelo fato da empresa produzir apenas um produto, maior parte dos esforos esto
voltados para a produo da farinha de mandioca, sendo estes considerados como custos. Em
relao produo os custos foram classificados em fixos e variveis.
Quanto s despesas, considerando que a empresa no possui um departamento
administrativo, e que h apenas o escritrio do proprietrio, os pequenos gastos com este,
foram listados e considerados como despesa, juntamente com juros de cheques e o pagamento
do escritrio que faz a contabilidade da empresa.




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Tabela 3 - Classificao dos gastos da empresa.
Gastos Custo/Despesa Fixo/Varivel Valores
Matria-prima (Mandioca) Custo Varivel 55.658,39
Cavaco para o forno Custo Varivel 3.519,84
Embalagens Custo Varivel 352,50
Linha (embalagem)
Custo
Varivel
166,98
Energia Custo Varivel 2.068,34
Aluguel Caminho vendas
Custo
Fixo
1.200,00
Balana Custo Varivel 220,00
Coleta gua txica - mandioca Custo Fixo 1.563,90
Combustvel Caminho Mandioca (Diesel)
Custo
Varivel
1.999,20
Combustvel Caminho Vendas (Diesel)
Custo
Varivel
426,30
Salrio dos funcionrios (MOD)
Custo
Fixo
10.200,00
Simples Nacional
Custo
Varivel
7.754,16
Terra Viva (resduo da mandioca) Custo Fixo 500,10
Manuteno da Fbrica Custo Varivel 900,00
Manuteno dos Caminhes
Custo
Varivel
1.236,00
Juros de cheques Despesa Varivel 1.961,00
Contador Despesa Fixo 600,00
Materiais de escritrio Despesa Varivel 200,00
TOTAL - - 90.526,71
Fonte: Documentos da empresa.

3.5.3 ANLISE DOS DADOS

Na anlise dos gastos do ms de setembro de 2011, descritos na Tabela 1, o confronto
das receitas com as despesas resultou em prejuzo, como destacado abaixo:

Setembro/2011

Receitas...................................................................................................................R$ 81.365,80
( - ) Custos..............................................................................................................R$ 87.765,71
( - ) Despesas..........................................................................................................R$ 2.761,00
( = ) Resultado......................................................................................................(R$ 9.160,91)



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Mdia de 8.433 Kg de mandioca processados por dia;
Preo da mandioca: R$ 0,30/ Kg;
Aproveitamento da mandioca 25%;
Preo mdio de venda da farinha R$ 1,75 / Kg;
46.382 Kg de farinha produzidos e vendidos;
185.528 Kg de mandioca comprados e processados;
22 dias de produo.

De acordo com informaes do proprietrio, o prejuzo registrado no ms de Setembro
2011 foi ocasionado pela falta inesperada de mandioca, forando-o a procurar matria prima
em outros estados, o que resultou em gastos maiores com frete e com a compra da mandioca
por maior preo. Em conseqncia dessa falta de matria prima a produo da fbrica ficou
seis dias parada, intensificando o prejuzo.
Com o auxlio do proprietrio e de documentos como notas fiscais, foi feito um
levantamento das receitas e despesas da empresa dos ltimos trs meses, e foi verificado que
em condies normais, em que a fbrica funcionou sem pausas, os resultados apresentaram a
seguinte situao:

Ms de Junho/2011

Receitas...................................................................................................................R$ 99.928,56
( - ) Custos..............................................................................................................R$ 88.315,80
( - ) Despesas..........................................................................................................R$ 2.945,00
( = ) Resultado.........................................................................................................R$ 8.667,76

Mdia de 8.420 Kg de mandioca processados por dia;
Preo da mandioca: R$ 0,22/ Kg;
Aproveitamento da mandioca 23%;
Preo mdio de venda da farinha R$ 1,72 / Kg;
58.098 Kg de farinha produzidos e vendidos;
252.600 Kg de mandioca comprados e processados.

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Ms de Julho/2011

Receitas................................................................................................................R$ 112.047,00
( - ) Custos............................................................................................................R$ 97. 962,84
( - ) Despesas.........................................................................................................R$ 2.389,00
( = ) Resultado........................................................................................................R$ 11.695,16

Mdia de 8.500 Kg de mandioca processados por dia;
Preo da mandioca: R$ 0,25/ Kg;
Aproveitamento da mandioca 26%;
Preo mdio de venda da farinha R$ 1,69 / Kg;
66.300 Kg de farinha produzidos e vendidos;
255.000 Kg de mandioca comprados e processados.

Ms de Agosto/2011

Receitas................................................................................................................R$ 105.667,92
( - ) Custos............................................................................................................R$ 92.150,81
( - ) Despesas........................................................................................................R$ 2.056,00
( = ) Resultado.......................................................................................................R$ 11.461,11

Mdia de 8.245 Kg de mandioca processados por dia;
Preo da mandioca: R$ 0,24/ Kg;
Aproveitamento da mandioca 24%;
Preo mdio de venda da farinha R$ 1,78 / Kg;
59.364 Kg de farinha produzidos e vendidos;
247.350 Kg de mandioca comprados e processados.

Atravs das informaes acima apresentadas, percebe-se que a falta do controle dos
gastos prejudica a empresa principalmente na questo do planejamento e tomada de decises.
Neste aspecto o conhecimento dos gastos fixos, gastos variveis e do ponto de equilbrio da
empresa, contribuem para a tomada de deciso em situaes inesperadas como ocorrido no
ms de setembro, onde a falta de matria prima fez com que a empresa fechasse prejuzo.
44

Outro ponto importante a ser destacado a questo do preo de venda da farinha.
Como o proprietrio no sabe quanto custa seu produto, o mesmo pratica vrios preos sem
saber se esse preo est cobrindo seus gastos, sendo essa variao de preos visualizados na
Tabela 2. Observa-se ainda que, apesar de no saber o custo de seu produto, nos meses de
junho, julho e agosto a empresa obteve lucro, porm em setembro o resultou em um alto
prejuzo. Caso o gestor da empresa dispusesse de um controle de custos, mesmo que por meio
de planilhas do Microsoft Excel, provavelmente o prejuzo do ms de setembro poderia ter
sido menor. Ou seja, como os custos variveis estariam estveis pelo fato da produo estar
parada, o proprietrio saberia que os gastos fixos do ms estariam ocorrendo normalmente nos
dias de parada de produo, desta forma o proprietrio baseado no controle de custos, talvez
pudesse saber o preo mnimo de vendas que poderia praticar futuramente, buscando de certa
forma recuperar parte do prejuzo.
Analisando os gastos de meses anteriores que resultaram em lucro, foi calculado o
ponto de equilbrio financeiro aproximado nestes meses a fim de ampliar a viso a respeito da
importncia do controle de custos na empresa. Para essa anlise foi definido utilizar o ponto
de equilbrio financeiro que, no considera as depreciaes, a fim de evitar distores dos
resultados. A questo do no uso da depreciao justifica-se pelo fato do proprietrio no ter
controle algum sobre quantos equipamentos possui e menos ainda sobre datas de suas
aquisies. Maior parte dos equipamentos que a fbrica possui, foram idealizados pelo
proprietrio, ou seja foram feitos por encomenda com tamanhos e finalidades especficas,
alm do fato de muitos destes equipamentos serem adaptaes de mquinas e motores de
equipamentos que nem existem mais.
Para efeito de depreciao os elementos da empresa sujeitos ao clculo so:
O caminho que traz a mandioca para a fbrica;
As instalaes da fbrica;
O prdio;
Equipamentos (motores e utenslios).
Para o clculo da depreciao foi feita uma pesquisa especfica, e de acordo com a
Instruo Normativa SRF (Secretaria da Receita Federal) n 162, de 31 de dezembro de 1998,
que determina o tempo de vida til e as taxas de depreciao, como segue na Tabela 4:



45

Tabela 4 - Taxas de depreciao
Ativo Vida til Taxa de depreciao ao ano
Motores 10 anos 10% ao ano
Instalaes 10 anos 10% ao ano
Edificaes 25 anos 4% ao ano
Caminhes 4 anos 25% ao ano
Fonte: Instruo Normativa SRF n 162, de 31 de dezembro de 1998

No entanto, alm da questo dos motores descrita acima, h tambm particularidades a
respeito do prdio da fbrica e do caminho. A fbrica funciona no mesmo local desde 1.988,
sendo que inicialmente era uma pequena casa, que ao longo dos anos foi sendo aumentada. O
caminho que utilizado para trazer a mandioca para a fbrica, se encontra bem desgastado,
se tratando de um Mercedes Bens, ano 1.985 justificando assim a complexidade do clculo da
depreciao de cada ativo.
Cabe ressaltar ainda que, foram utilizadas as fontes de informaes cedidas pelo
proprietrio, hora facilitadas pela existncia de notas fiscais, hora apenas por informaes
verbais do proprietrio. Ter conhecimento do ponto de equilbrio dos gastos de uma empresa
amplia a viso do gestor e possibilita ao mesmo mais segurana na tomada de decises. O
ponto de equilbrio onde o lucro da empresa igual a zero, ou seja, o momento em que o
montante das receitas cobre os gastos correspondentes. O ponto de equilbrio uma
ferramenta utilizada pelo custeio varivel, onde h tambm a margem de contribuio, que
correspondente ao valor da subtrao dos custos variveis da receita bruta. O valor da margem
de contribuio considerado positivo quando supera o valor dos gastos fixos.
Abaixo foram representados os grficos do ponto de equilbrio financeiro e da relao
dos gastos receita dos meses de junho setembro de 2011.

Junho/2011
Receita.........................................................................................................R$ 99.928,56
Gastos Variveis..........................................................................................R$ 77.136,80
Margem de Contribuio.............................................................................R$ 22.791,76
Gastos Fixos................................................................................................R$ 14.124,00
Total dos gastos...........................................................................................R$ 91.260,80
Resultado operacional...................................................................................R$ 8.667,76
Ponto de Equilbrio Financeiro....................................................................R$ 61.925,50
46

Grfico 1: Ponto de Equilbrio Financeiro relativo ao ms de Junho/2011

Fonte: Dados da pesquisa.

Grfico 2: Relao Receita x Gastos, relativo ao ms de Junho/2011

Fonte: Dados da pesquisa.

Julho/2011

Receita.......................................................................................................R$ 112.047,00
Gastos Variveis..........................................................................................R$ 86.077,84
Margem de Contribuio.............................................................................R$ 25.969,16
Gastos Fixos................................................................................................R$ 14.274,00
Total dos gastos.........................................................................................R$ 100.351,84
Resultado operacional.................................................................................R$ 11.695,16
Ponto de Equilbrio......................................................................................R$ 61.586,86
47

Grfico 3: Ponto de Equilbrio Financeiro relativo ao ms de Julho/2011

Fonte: Dados da pesquisa.


Grfico 4: Relao Receita x Gastos, relativo ao ms de Julho/2011

Fonte: Dados da pesquisa.



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Agosto/2011
Receita.......................................................................................................R$ 105.667,92
Gastos Variveis..........................................................................................R$ 80.442,81
Margem de Contribuio.............................................................................R$ 25.225,11
Gastos Fixos................................................................................................R$ 13.764,00
Total dos gastos...........................................................................................R$ 94.206,81
Resultado operacional.................................................................................R$ 11.461,11
Ponto de Equilbrio......................................................................................R$ 57.657,36

Grfico 5: Ponto de Equilbrio Financeiro relativo ao ms de Agosto/2011

Fonte: Dados da pesquisa.

Grfico 6: Relao Receita x Gastos, relativo ao ms de Agosto/2011

Fonte: Dados da pesquisa.
49

Setembro/2011
Receita.........................................................................................................R$ 81.365,80
Gastos Variveis..........................................................................................R$ 74.326,71
Margem de Contribuio...............................................................................R$ 7.039,09
Gastos Fixos................................................................................................R$ 16.200,00
Total dos gastos...........................................................................................R$ 90.526,71
Resultado operacional.................................................................................(R$ 9.160,91)
Ponto de Equilbrio....................................................................................R$ 192.191,12

Grfico 7: Ponto de Equilbrio Financeiro relativo ao ms de Setembro/2011

Fonte: Dados da pesquisa.

Grfico 8: Relao Receita x Gastos, relativo ao ms de Setembro/2011

Fonte: Dados da pesquisa.
50

No detalhamento dos gastos dos meses de junho, julho, agosto e setembro/2011 foi
percebido que praticamente todos os gastos gerais apresentados na Tabela 1, se repetiram em
todos os meses, sem muitas diferenas, caracterizando assim, certa regularidade destes gastos.
claro que, quanto aos gastos em si, os mesmo se repetem, porm em valores e quantidades
diferentes. Os gastos variveis, claro, variaram de acordo com o volume de produo de
farinha e com o rendimento da mandioca. Os gastos fixos comuns a todos os meses em mdia
foram:

Aluguel do caminho de vendas....................................................................R$ 1.200,00
Coleta da gua txica da mandioca...............................................................R$ 1.563,90
Salrio dos funcionrios (mdia).................................................................R$ 10.200,00
Manuteno da Fbrica....................................................................................R$ 900,00
Manuteno dos Caminhes..........................................................................R$ 1.236,00
Coleta do resduo da mandioca........................................................................R$ 500,10
Escritrio de Contabilidade..............................................................................R$ 600,00
TOTAL........................................................................................................R$ 16.200,00

Havendo produo ou no, estes gastos incorrem todos os meses. Dentro do conceito
do custeio varivel, a empresa passa a lucrar quando a margem de contribuio ultrapassa os
custos fixos (MEGLIORINI, 2007, p. 114). Segue abaixo a relao dos custos fixos e a
margem de contribuio dos meses analisado:

Julho: Margem de Contribuio R$ 22.791,76 Custos Fixos R$ 14.124,00
Julho: Margem de Contribuio R$ 25.969,16 Custos Fixos R$ 14.274,00
Agosto: Margem de Contribuio R$ 25.225,11 Custos Fixos R$ 13.764,00
Setembro: Margem de Contribuio R$ 7.039,09 Custos Fixos R$ 16.200,00

No caso especfico da empresa J. Amaral Alimentos, nota-se que no ms de setembro
em que a empresa obteve prejuzo, sua margem de contribuio resultou em valor menor que
os custos fixos. A relao entre a margem de contribuio e os custos fixos de cada ms foram
demonstrados dos grficos 2, 4, 6 e 8, apresentados nas pginas 46, 47, 48 e 49. Outra
ferramenta gerencial inserida na metodologia do custeio varivel o ponto de equilbrio, que
o momento que o lucro da empresa igual a zero. Baseado nos dados e grficos anteriores
51

do ponto de equilbrio financeiro,(pgina 47 a 49) foram construdas tabelas que simulam
aproximadamente o comportamento dos gastos e receitas, e sua relao ao ponto de equilbrio
financeiro.
importante destacar que as projees apresentadas, utilizaram mdias de receitas e
gastos, considerando as informaes colhidas em cada ms, que foram relacionadas ao ponto
de equilbrio financeiro calculado em cada ms.

Tabela 5 - Evoluo do ponto de equilbrio financeiro do ms de junho/2011
Fonte: Dados da pesquisa.
Dias Kg Mandioca Kg Farinha Gast os Fixos Gast os Variveis Tot al dos gast os Receit a Tot al Resultado
1 8.420 1.937 14.124,00 2.571,23 16.695,23 R$ 3.330,95 13.364,27
2 16.840 3.873 14.124,00 5.142,45 19.266,45 R$ 6.661,90 12.604,55
3 25.260 5.810 14.124,00 7.713,68 21.837,68 R$ 9.992,86 11.844,82
4 33.680 7.746 14.124,00 10.284,91 24.408,91 R$ 13.323,81 11.085,10
5 42.100 9.683 14.124,00 12.856,13 26.980,13 R$ 16.654,76 10.325,37
6 50.520 11.620 14.124,00 15.427,36 29.551,36 R$ 19.985,71 9.565,65
7 58.940 13.556 14.124,00 17.998,59 32.122,59 R$ 23.316,66 8.805,92
8 67.360 15.493 14.124,00 20.569,81 34.693,81 R$ 26.647,62 8.046,20
9 75.780 17.429 14.124,00 23.141,04 37.265,04 R$ 29.978,57 7.286,47
10 84.200 19.366 14.124,00 25.712,27 39.836,27 R$ 33.309,52 6.526,75
11 92.620 21.303 14.124,00 28.283,49 42.407,49 R$ 36.640,47 5.767,02
12 101.040 23.239 14.124,00 30.854,72 44.978,72 R$ 39.971,42 5.007,30
13 109.460 25.176 14.124,00 33.425,95 47.549,95 R$ 43.302,38 4.247,57
14 117.880 27.112 14.124,00 35.997,17 50.121,17 R$ 46.633,33 3.487,85
15 126.300 29.049 14.124,00 38.568,40 52.692,40 R$ 49.964,28 2.728,12
16 134.720 30.986 14.124,00 41.139,63 55.263,63 R$ 53.295,23 1.968,40
17 143.140 32.922 14.124,00 43.710,85 57.834,85 R$ 56.626,18 1.208,67
18 151.560 34.859 14.124,00 46.282,08 60.406,08 R$ 59.957,14 448,95
19 159.980 36.795 14.124,00 48.853,31 62.977,31 R$ 63.288,09 310,78
20 168.400 38.732 14.124,00 51.424,53 65.548,53 R$ 66.619,04 1.070,51
21 176.820 40.669 14.124,00 53.995,76 68.119,76 R$ 69.949,99 1.830,23
22 185.240 42.605 14.124,00 56.566,99 70.690,99 R$ 73.280,94 2.589,96
23 193.660 44.542 14.124,00 59.138,22 73.262,22 R$ 76.611,90 3.349,68
24 202.080 46.478 14.124,00 61.709,44 75.833,44 R$ 79.942,85 4.109,41
25 210.500 48.415 14.124,00 64.280,67 78.404,67 R$ 83.273,80 4.869,13
26 218.920 50.352 14.124,00 66.851,90 80.975,90 R$ 86.604,75 5.628,86
27 227.340 52.288 14.124,00 69.423,12 83.547,12 R$ 89.935,70 6.388,58
28 235.760 54.225 14.124,00 71.994,35 86.118,35 R$ 93.266,66 7.148,31
29 244.180 56.161 14.124,00 74.565,58 88.689,58 R$ 96.597,61 7.908,03
30 252.600 58.098 14.124,00 77.136,80 91.260,80 R$ 99.928,56 8.667,76
TOTAL 252.600 58.098 14.124,00 77.136,80 R$ 91.260,80 99.928,56 8.667,76
52

Tabela 6 Evoluo do ponto de equilbrio financeiro do ms de julho/2011
Fonte: Dados da pesquisa.
Dias Kg Mandioca Kg Farinha Gast os Fixos Gast os Variveis Tot al dos gast os Receit a Tot al Result ado
1 8.500 2.210 14.274,00 2.869,26 17.143,26 R$ 3.734,90 13.408,36
2 17.000 4.420 14.274,00 5.738,52 20.012,52 R$ 7.469,80 12.542,72
3 25.500 6.630 14.274,00 8.607,78 22.881,78 R$ 11.204,70 11.677,08
4 34.000 8.840 14.274,00 11.477,05 25.751,05 R$ 14.939,60 10.811,45
5 42.500 11.050 14.274,00 14.346,31 28.620,31 R$ 18.674,50 9.945,81
6 51.000 13.260 14.274,00 17.215,57 31.489,57 R$ 22.409,40 9.080,17
7 59.500 15.470 14.274,00 20.084,83 34.358,83 R$ 26.144,30 8.214,53
8 68.000 17.680 14.274,00 22.954,09 37.228,09 R$ 29.879,20 7.348,89
9 76.500 19.890 14.274,00 25.823,35 40.097,35 R$ 33.614,10 6.483,25
10 85.000 22.100 14.274,00 28.692,61 42.966,61 R$ 37.349,00 5.617,61
11 93.500 24.310 14.274,00 31.561,88 45.835,88 R$ 41.083,90 4.751,98
12 102.000 26.520 14.274,00 34.431,14 48.705,14 R$ 44.818,80 3.886,34
13 110.500 28.730 14.274,00 37.300,40 51.574,40 R$ 48.553,70 3.020,70
14 119.000 30.940 14.274,00 40.169,66 54.443,66 R$ 52.288,60 2.155,06
15 127.500 33.150 14.274,00 43.038,92 57.312,92 R$ 56.023,50 1.289,42
16 136.000 35.360 14.274,00 45.908,18 60.182,18 R$ 59.758,40 423,78
17 144.500 37.570 14.274,00 48.777,44 63.051,44 R$ 63.493,30 441,86
18 153.000 39.780 14.274,00 51.646,70 65.920,70 R$ 67.228,20 1.307,50
19 161.500 41.990 14.274,00 54.515,97 68.789,97 R$ 70.963,10 2.173,13
20 170.000 44.200 14.274,00 57.385,23 71.659,23 R$ 74.698,00 3.038,77
21 178.500 46.410 14.274,00 60.254,49 74.528,49 R$ 78.432,90 3.904,41
22 187.000 48.620 14.274,00 63.123,75 77.397,75 R$ 82.167,80 4.770,05
23 195.500 50.830 14.274,00 65.993,01 80.267,01 R$ 85.902,70 5.635,69
24 204.000 53.040 14.274,00 68.862,27 83.136,27 R$ 89.637,60 6.501,33
25 212.500 55.250 14.274,00 71.731,53 86.005,53 R$ 93.372,50 7.366,97
26 221.000 57.460 14.274,00 74.600,80 88.874,80 R$ 97.107,40 8.232,60
27 229.500 59.670 14.274,00 77.470,06 91.744,06 R$ 100.842,30 9.098,24
28 238.000 61.880 14.274,00 80.339,32 94.613,32 R$ 104.577,20 9.963,88
29 246.500 64.090 14.274,00 83.208,58 97.482,58 R$ 108.312,10 10.829,52
30 255.000 66.300 14.274,00 86.077,84 100.351,84 R$ 112.047,00 11.695,16
TOTAL 255.000 66.300 14.274,00 86.077,84 R$ 100.351,84 112.047,00 11.695,16
53

Tabela 7 Evoluo do ponto de equilbrio financeiro do ms de agosto/2011

Fonte: Dados da pesquisa









Dias Kg Mandioca Kg Farinha Gast os Fixos Gast os Variveis Total dos gast os Receita Tot al Result ado
1 8.245 1.979 13.764,00 2.681,43 16.445,43 R$ 3.522,26 12.923,16
2 16.490 3.958 13.764,00 5.362,85 19.126,85 R$ 7.044,53 12.082,33
3 24.735 5.936 13.764,00 8.044,28 21.808,28 R$ 10.566,79 11.241,49
4 32.980 7.915 13.764,00 10.725,71 24.489,71 R$ 14.089,06 10.400,65
5 41.225 9.894 13.764,00 13.407,14 27.171,14 R$ 17.611,32 9.559,82
6 49.470 11.873 13.764,00 16.088,56 29.852,56 R$ 21.133,58 8.718,98
7 57.715 13.852 13.764,00 18.769,99 32.533,99 R$ 24.655,85 7.878,14
8 65.960 15.830 13.764,00 21.451,42 35.215,42 R$ 28.178,11 7.037,30
9 74.205 17.809 13.764,00 24.132,84 37.896,84 R$ 31.700,38 6.196,47
10 82.450 19.788 13.764,00 26.814,27 40.578,27 R$ 35.222,64 5.355,63
11 90.695 21.767 13.764,00 29.495,70 43.259,70 R$ 38.744,90 4.514,79
12 98.940 23.746 13.764,00 32.177,12 45.941,12 R$ 42.267,17 3.673,96
13 107.185 25.724 13.764,00 34.858,55 48.622,55 R$ 45.789,43 2.833,12
14 115.430 27.703 13.764,00 37.539,98 51.303,98 R$ 49.311,70 1.992,28
15 123.675 29.682 13.764,00 40.221,41 53.985,41 R$ 52.833,96 1.151,45
16 131.920 31.661 13.764,00 42.902,83 56.666,83 R$ 56.356,22 310,61
17 140.165 33.640 13.764,00 45.584,26 59.348,26 R$ 59.878,49 530,23
18 148.410 35.618 13.764,00 48.265,69 62.029,69 R$ 63.400,75 1.371,07
19 156.655 37.597 13.764,00 50.947,11 64.711,11 R$ 66.923,02 2.211,90
20 164.900 39.576 13.764,00 53.628,54 67.392,54 R$ 70.445,28 3.052,74
21 173.145 41.555 13.764,00 56.309,97 70.073,97 R$ 73.967,54 3.893,58
22 181.390 43.534 13.764,00 58.991,39 72.755,39 R$ 77.489,81 4.734,41
23 189.635 45.512 13.764,00 61.672,82 75.436,82 R$ 81.012,07 5.575,25
24 197.880 47.491 13.764,00 64.354,25 78.118,25 R$ 84.534,34 6.416,09
25 206.125 49.470 13.764,00 67.035,68 80.799,68 R$ 88.056,60 7.256,92
26 214.370 51.449 13.764,00 69.717,10 83.481,10 R$ 91.578,86 8.097,76
27 222.615 53.428 13.764,00 72.398,53 86.162,53 R$ 95.101,13 8.938,60
28 230.860 55.406 13.764,00 75.079,96 88.843,96 R$ 98.623,39 9.779,44
29 239.105 57.385 13.764,00 77.761,38 91.525,38 R$ 102.145,66 10.620,27
30 247.350 59.364 13.764,00 80.442,81 94.206,81 R$ 105.667,92 11.461,11
TOTAL 247.350 59.364 13.764,00 80.442,81 R$ 94.206,81 105.667,92 11.461,11
54

Tabela 8 Evoluo do ponto de equilbrio do ms de setembro/2011


Fonte: Dados da pesquisa




Dias Kg Mandioca Kg Farinha Gast os Fixos Gastos Variveis Total dos gastos Preo Receita Total Resultado
1 8.433 2.108 16.200,00 3.258,30 19.458,30 1,75 R$ 3.689,48 15.768,83
2 16.866 4.217 16.200,00 6.516,61 22.716,61 1,75 R$ 7.378,95 15.337,65
3 25.299 6.325 16.200,00 9.774,91 25.974,91 1,75 R$ 11.068,43 14.906,48
4 33.732 8.433 16.200,00 13.033,21 29.233,21 1,75 R$ 14.757,91 14.475,30
5 42.165 10.541 16.200,00 16.291,52 32.491,52 1,75 R$ 18.447,38 14.044,13
6 50.599 12.650 16.200,00 19.549,82 35.749,82 1,75 R$ 22.136,86 13.612,96
7 59.032 14.758 16.200,00 22.808,12 39.008,12 1,75 R$ 25.826,34 13.181,78
8 67.465 16.866 16.200,00 26.066,42 42.266,42 1,75 R$ 29.515,82 12.750,61
9 75.898 18.974 16.200,00 29.324,73 45.524,73 1,75 R$ 33.205,29 12.319,44
10 84.331 21.083 16.200,00 32.583,03 48.783,03 1,75 R$ 36.894,77 11.888,26
11 92.764 23.191 16.200,00 35.841,33 52.041,33 1,75 R$ 40.584,25 11.457,09
12 101.197 25.299 16.200,00 39.099,64 55.299,64 1,75 R$ 44.273,72 11.025,91
13 109.630 27.408 16.200,00 42.357,94 58.557,94 1,75 R$ 47.963,20 10.594,74
14 118.063 29.516 16.200,00 45.616,24 61.816,24 1,75 R$ 51.652,68 10.163,57
15 126.496 31.624 16.200,00 48.874,55 65.074,55 1,75 R$ 55.342,15 9.732,39
16 134.929 33.732 16.200,00 52.132,85 68.332,85 1,75 R$ 59.031,63 9.301,22
17 143.363 35.841 16.200,00 55.391,15 71.591,15 1,75 R$ 62.721,11 8.870,05
18 151.796 37.949 16.200,00 58.649,45 74.849,45 1,75 R$ 66.410,58 8.438,87
19 160.229 40.057 16.200,00 61.907,76 78.107,76 1,75 R$ 70.100,06 8.007,70
20 168.662 42.165 16.200,00 65.166,06 81.366,06 1,75 R$ 73.789,54 7.576,52
21 177.095 44.274 16.200,00 68.424,36 84.624,36 1,75 R$ 77.479,01 7.145,35
22 185.528 46.382 16.200,00 74.326,71 90.526,71 1,75 R$ 81.365,80 9.160,91
23 0 0 16.200,00 0,00 16.200,00 0,00 R$ - 16.200,00
24 0 0 16.200,00 0,00 16.200,00 0,00 R$ - 16.200,00
25 0 0 16.200,00 0,00 16.200,00 0,00 R$ - 16.200,00
26 0 0 16.200,00 0,00 16.200,00 0,00 R$ - 16.200,00
27 0 0 16.200,00 0,00 16.200,00 0,00 R$ - 16.200,00
28 0 0 16.200,00 0,00 16.200,00 0,00 R$ - 16.200,00
29 0 0 16.200,00 0,00 16.200,00 0,00 R$ - 16.200,00
30 0 0 16.200,00 0,00 16.200,00 0,00 R$ - 16.200,00
TOTAL 185.528 46.382 16.200,00 74.326,71 R$ 90.526,71 R$ - 81.365,80 9.160,91
55

4. CONCLUSO

Atravs das informaes levantadas a partir do estudo dos dados coletados dentro da
empresa J. AMARAL ALIMENTOS, pode-se concluir que o estudo dos custos de uma
empresa, independentemente do ramo de atuao e do tamanho do empreendimento, se
transforma em uma poderosa ferramenta gerencial. Isso oferece ao seu gestor um maior
controle das operaes, fazendo com que sua viso de planejamento se amplie, aumentando
sua capacidade de prever as operaes da empresa e permitir que a direo desta seja capaz de
tomar decises rpidas e precisas para que a continuidade da produo no seja interrompida,
gerando prejuzos, como foi observado no ms de setembro.
No desenvolvimento do trabalho, o referencial terico revelou a complexidade do
controle de custos em uma empresa, mesmo que seja de pequeno porte. Contudo, no tarefa
fcil conhecer e controlar todos os custos incorridos dentro de uma empresa; porm, esse
processo pode ser facilitado atravs da implantao de um sistema de custeio especfico para
cada estabelecimento. O presente trabalho no buscou a implantao de um sistema de
custeio, at porque isso demandaria outro estudo especfico, mas sim, a importncia da
implantao de um sistema de custeio.
Dessa forma, este trabalho buscou contribuir com o desenvolvimento de estudos sobre
o controle de custos em pequenas empresas, visando de alguma forma ajudar micro e
pequenos empresrios na busca de melhorias na forma de gesto. Procurou tambm a
interao da teoria com a prtica, uma vez que apenas a anlise terica no suficiente para a
compreenso do vasto campo de estudo que compem custos.
Primeiramente, para controlar algo necessrio conhec-lo. Foi verificado que na J.
Amaral Alimentos no h um nenhum tipo de controle de custos por parte da gesto. Pelo fato
do proprietrio no saber quanto est custando seu produto, se torna difcil e arriscado
planejar a compra de novos maquinrios, ampliao da fbrica, aumento ou diminuio do
preo de venda da farinha de mandioca. importante destacar que este trabalho no procurou
determinar e apurar o custo de produo de forma rigorosa, uma vez que este estudo procurou,
dentro da realidade da empresa, mostrar ao proprietrio, onde o controle de custos o beneficia
na gesto.
O trabalho foi conduzido de maneira que as idias foram transmitidas de forma clara,
simples e objetiva, para que qualquer pessoa que tenha acesso ao mesmo entenda a aplicao
dos conceitos da contabilidade de custos e veja suas vantagens para as empresas. Para que o
56

objetivo principal desse trabalho fosse alcanado, foi necessria a coleta de informaes
internas da empresa, algumas de cunho restrito.
Pelo fato da empresa no conhecer seu custo de produo e no ter nenhum tipo de
controle, foram utilizados os conceitos de margem de contribuio e ponto de equilbrio, que
so ferramentas inseridas na metodologia do custeio varivel, fornecendo parmetros que
geraram os dados que nortearam os argumentos para a evidenciao da importncia e
vantagens da empresa controlar seus custos.
Logo, a experincia adquirida com o estudo do caso da empresa J. Amaral,
proporcionou uma razovel noo de como e para que serve o controle de custos em uma
empresa. Apesar do fato da empresa ser uma pequena indstria e, por esse motivo, apresentar
uma realidade muito diferente daquela encontrada em grandes indstrias (que dispem de um
departamento de contabilidade de custos prprio, com centros de custos e softwares modernos
que praticamente fazem todos os rateios e lanamentos), observa-se que a base de aplicao
dos conhecimentos tericos sobre custos a mesma. Este estudo de caso reflete a situao
vivida por muitos proprietrios semelhantes ao Sr. Ivam, que carecem de ferramentas
gerenciais que os auxiliem na conduo de suas pequenas empresas. Devido a isso, esse
trabalho se faz relevante, por explorar no uma deficincia isolada, mas sim, um problema
comum a outros pequenos empresrios.
Por fim, o trabalho evidenciou a importncia do controle e anlise dos custos para a
empresa J. Amaral Alimentos, portanto, o seu objetivo principal foi fielmente cumprido.
Desta forma o trabalho sugere a criao de um sistema de custeio que atenda a demanda da
entidade, de forma que oferea uma ferramenta gerencial capaz de auxiliar seu gestor nas suas
tomadas de decises.











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