36

A MONETIZAO DOS SALDOS

ACUMULADOS DE CRDITOS
PRESUMIDOS DA CONTRIBUIO
PARA O PIS/PASEP E DA
COFINS-EXPORTAO
O tema do presente artigo refere-se antiga sistemtica de
tributao da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, na
cadeia produtiva de caf. As pessoas jurdicas, inclusive,
cooperativas produtoras de caf, classificado no cdigo
09.01 da NCM, destinado alimentao humana, possuam
o direito ao aproveitamento de crdito presumido de 35%
(das alquotas de 1,65% - PIS/PASEP e 7,6% - COFINS) sobre
o valor das aquisies/recebimentos de caf in natura
(insumos) de produtor rural pessoa fsica/cooperado e
pessoas jurdicas
amparadas pelo regime
da suspenso. Esta a
regra preconizada pelos
artigos 8 e 9 da Lei n
10.925, de 2004, com
produo de efeitos no
setor do caf at
31.12.2011.
O legislador instituiu
esse crdito presumido,
com o objetivo de
neutralizar o acmulo
da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS
nos preos dos produtos
dos agricultores.
Quando a pessoa
jurdica produtora adquire matria-prima ou insumo agrcola
diretamente de produtor rural, pessoa fsica, indiretamente,
est pagando uma parcela dessas contribuies. Ou seja, o
produtor rural, ainda que no contribuinte, pagou as
contribuies quando incorreu em despesas como energia
eltrica, maquinrios, aluguis entre outros. Esta a
essncia da no-cumulatividade prestigiada pela
Constituio Federal de 1988 (art. 195,12).
Esses crditos presumidos, de acordo com o Ato
Declaratrio Interpretativo n 15, de 22 de dezembro de
2005, da SRFB, s podiam ser utilizados no desconto das
prprias contribuies, no sendo possvel o ressarcimento,
em espcie, ou a compensao com outros tributos
administrados pela SRFB.
Com essa interpretao surgiu o seguinte problema: o
exportador de produtos agropecurios, destinados
alimentao humana ou animal, em virtude da imunidade
das exportaes (artigo 149, 2, inciso I da CF/88), passou
a acumular vultosos saldos de crditos presumidos, sem
possibilidade de utilizao. Isto , em termos tcnicos, no
foi possvel evitar a incidncia cumulativa dessas
Contribuies na cadeia produtiva. Ao no serem utilizados,
os crditos acumulados tornam-se custos, contrariando a
poltica nacional de no
exportao de tributos.
Inseridas nesse contexto,
foram editadas as Leis n
12.058, de 2009 (setor
bovino), e n. 12.350, de
2010 (setor de aves,
sunos), instituindo-se
um novo modelo de
tributao da Contri-
buio para o PIS/PASEP
e da COFINS, a fim de
desonerar as respectivas
cadeias produtivas e
conferir maior
efetividade
no- cumul at i vi dade
dessas contribuies.
Mas essas Leis foram mais alm, retroagindo seus efeitos:
permitiram, aos exportadores produtores de carne bovina,
suna e de aves, o ressarcimento, em espcie, do saldo de
crditos presumidos, determinados com base no artigo 8
da Lei n 10.925, de 2004, desde 2004 e 2006,
respectivamente.
O setor cafeeiro e demais setores do agronegcio, que
tambm produzem alimentos elencados no caput do artigo
8 da Lei n 10.925, de 2004, no tiveram o mesmo
tratamento desses setores, beneficiados por alternativas
mais eficazes de liquidao do saldo desses crditos
presumidos-exportao. Tal situao foi confirmada com a
publicao da Lei n 12.599, de 2012, com produo de
efeitos a partir de 1 de janeiro de 2012, ao no prever o
mesmo tratamento fiscal para os saldos de crditos
presumidos dessas contribuies acumulados at
31.12.2011.
Com essas alteraes legislativas, o Poder Judicirio,
prestigiou os princpios da isonomia, no-cumulatividade e
desonerao das exportaes, ao interpretar a raiz
normativa do artigo 8 da Lei n 10.925, de 2004.
Recentemente, em processo de nosso patrocnio, a 1
Turma do TRF da 4 Regio reconheceu o direito ao
ressarcimento, em espcie, dos crditos presumidos da
Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, determinados com
base no artigo 8 da Lei n 10.925, de 2004, aos produtores
exportadores de carne equina destinada alimentao
humana.
No caso paradigma, pleiteou-se a extenso dos efeitos dos
artigos 33 e 36 da Lei n 12.058, de 2009, em razo do
acmulo de saldos de crditos presumidos da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS, decorrentes da aquisio de
equinos (insumos) de pessoas fsicas, vinculados receita
de exportao [de carne equina].
Para a relatora, a Desembargadora Federal Maria de
Ftima Laberrre, a situao ftica dos exportadores de
produtos derivados de carne bovina, suna e de aves,
beneficiados por alternativas mais eficazes de liquidao
do crdito presumido, equivalente a dos exportadores de
produtos derivados da carne da espcie cavalar produzida
e exportada pela apelante. E continua: todos pertencem
ao setor pecurio e destinam-se alimentao humana e
animal.
Entendemos tratar-se de importante precedente para o
setor cafeeiro que tambm possui estoque de crditos
presumidos da Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS.
Isto porque, tais crditos so originrios da mesma raiz
normativa do artigo 8 da Lei n 10.925, de 2004, e nas
motivaes deste artigo, os produtos agropecurios
indicados so tambm destinados alimentao
humana. O caminho a percorrer desafiador!
Elisngela Anceles Advogada, Economista e
especialista em Direito Tributrio.
Eliana Anceles Advogada, Administradora de
Empresas e Mestre em Cincias Contbeis.
C
M
Y
CM
MY
CY
CMY
K
36 - 37.pdf 1 02/07/2012 19:21:15
37
O tema do presente artigo refere-se antiga sistemtica de
tributao da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, na
cadeia produtiva de caf. As pessoas jurdicas, inclusive,
cooperativas produtoras de caf, classificado no cdigo
09.01 da NCM, destinado alimentao humana, possuam
o direito ao aproveitamento de crdito presumido de 35%
(das alquotas de 1,65% - PIS/PASEP e 7,6% - COFINS) sobre
o valor das aquisies/recebimentos de caf in natura
(insumos) de produtor rural pessoa fsica/cooperado e
pessoas jurdicas
amparadas pelo regime
da suspenso. Esta a
regra preconizada pelos
artigos 8 e 9 da Lei n
10.925, de 2004, com
produo de efeitos no
setor do caf at
31.12.2011.
O legislador instituiu
esse crdito presumido,
com o objetivo de
neutralizar o acmulo
da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS
nos preos dos produtos
dos agricultores.
Quando a pessoa
jurdica produtora adquire matria-prima ou insumo agrcola
diretamente de produtor rural, pessoa fsica, indiretamente,
est pagando uma parcela dessas contribuies. Ou seja, o
produtor rural, ainda que no contribuinte, pagou as
contribuies quando incorreu em despesas como energia
eltrica, maquinrios, aluguis entre outros. Esta a
essncia da no-cumulatividade prestigiada pela
Constituio Federal de 1988 (art. 195,12).
Esses crditos presumidos, de acordo com o Ato
Declaratrio Interpretativo n 15, de 22 de dezembro de
2005, da SRFB, s podiam ser utilizados no desconto das
prprias contribuies, no sendo possvel o ressarcimento,
em espcie, ou a compensao com outros tributos
administrados pela SRFB.
Com essa interpretao surgiu o seguinte problema: o
exportador de produtos agropecurios, destinados
alimentao humana ou animal, em virtude da imunidade
das exportaes (artigo 149, 2, inciso I da CF/88), passou
a acumular vultosos saldos de crditos presumidos, sem
possibilidade de utilizao. Isto , em termos tcnicos, no
foi possvel evitar a incidncia cumulativa dessas
Contribuies na cadeia produtiva. Ao no serem utilizados,
os crditos acumulados tornam-se custos, contrariando a
poltica nacional de no
exportao de tributos.
Inseridas nesse contexto,
foram editadas as Leis n
12.058, de 2009 (setor
bovino), e n. 12.350, de
2010 (setor de aves,
sunos), instituindo-se
um novo modelo de
tributao da Contri-
buio para o PIS/PASEP
e da COFINS, a fim de
desonerar as respectivas
cadeias produtivas e
conferir maior
efetividade
no- cumul at i vi dade
dessas contribuies.
Mas essas Leis foram mais alm, retroagindo seus efeitos:
permitiram, aos exportadores produtores de carne bovina,
suna e de aves, o ressarcimento, em espcie, do saldo de
crditos presumidos, determinados com base no artigo 8
da Lei n 10.925, de 2004, desde 2004 e 2006,
respectivamente.
O setor cafeeiro e demais setores do agronegcio, que
tambm produzem alimentos elencados no caput do artigo
8 da Lei n 10.925, de 2004, no tiveram o mesmo
tratamento desses setores, beneficiados por alternativas
mais eficazes de liquidao do saldo desses crditos
presumidos-exportao. Tal situao foi confirmada com a
publicao da Lei n 12.599, de 2012, com produo de
efeitos a partir de 1 de janeiro de 2012, ao no prever o
mesmo tratamento fiscal para os saldos de crditos
presumidos dessas contribuies acumulados at
31.12.2011.
Com essas alteraes legislativas, o Poder Judicirio,
prestigiou os princpios da isonomia, no-cumulatividade e
desonerao das exportaes, ao interpretar a raiz
normativa do artigo 8 da Lei n 10.925, de 2004.
Recentemente, em processo de nosso patrocnio, a 1
Turma do TRF da 4 Regio reconheceu o direito ao
ressarcimento, em espcie, dos crditos presumidos da
Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, determinados com
base no artigo 8 da Lei n 10.925, de 2004, aos produtores
exportadores de carne equina destinada alimentao
humana.
No caso paradigma, pleiteou-se a extenso dos efeitos dos
artigos 33 e 36 da Lei n 12.058, de 2009, em razo do
acmulo de saldos de crditos presumidos da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS, decorrentes da aquisio de
equinos (insumos) de pessoas fsicas, vinculados receita
de exportao [de carne equina].
Para a relatora, a Desembargadora Federal Maria de
Ftima Laberrre, a situao ftica dos exportadores de
produtos derivados de carne bovina, suna e de aves,
beneficiados por alternativas mais eficazes de liquidao
do crdito presumido, equivalente a dos exportadores de
produtos derivados da carne da espcie cavalar produzida
e exportada pela apelante. E continua: todos pertencem
ao setor pecurio e destinam-se alimentao humana e
animal.
Entendemos tratar-se de importante precedente para o
setor cafeeiro que tambm possui estoque de crditos
presumidos da Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS.
Isto porque, tais crditos so originrios da mesma raiz
normativa do artigo 8 da Lei n 10.925, de 2004, e nas
motivaes deste artigo, os produtos agropecurios
indicados so tambm destinados alimentao
humana. O caminho a percorrer desafiador!
Elisngela Anceles Advogada, Economista e
especialista em Direito Tributrio.
Eliana Anceles Advogada, Administradora de
Empresas e Mestre em Cincias Contbeis.
Anuncie aqui
(21) 2516 3399
C
M
Y
CM
MY
CY
CMY
K
36 - 37.pdf 2 02/07/2012 19:21:23