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009/2013
Informativos Fiscais

Instruo Normativa RFB n 1.397/13

Em 2008, com a Lei 11.638/07, de 28/12/07, o Brasil deu incio ao processo de
alinhamento das suas normas contbeis com o padro internacional, conhecido pela
sigla, em ingls, IFRS. Preocupado com os possveis efeitos tributrios advindos
dessa mudana de padro contbil, o Fisco tratou de criar o denominado Regime
Tributrio de Transio (RTT), disciplinado, em 2009, pela Lei 11.941/09, segundo o
qual, para fins tributrios, as empresas devem contabilizar suas receitas, custos e
despesas de acordo com as regras contbeis vigentes em 31/12/2007, ou seja, antes
da entrada em vigor das alteraes introduzidas pela Lei 11.638/07. A partir da, uma
srie de novas regras se fizeram necessrias para dar efeito prtico ao RTT, o que
vem sendo feito por meio de instrues normativas, sendo a ltima a IN RFB 1.397/13,
objeto deste Informativo.


PRINCIPAIS PONTOS POLMICOS


1. Escriturao Contbil Fiscal (ECF)

Esta nova obrigao acessria passa a ser exigida das empresas e dever ser
entregue em junho de 2015, relativamente ao ano-base de 2014, e assim
sucessivamente. Tal obrigao acessria consiste na verso digital das
demonstraes financeiras preparadas de acordo com as regras contbeis vigentes
em 31 de dezembro de 2007.

Ressalte-se que tal exigncia j alvo de severas crticas entre especialistas da rea
contbil e certamente dever enfrentar resistncias no meio empresarial, visto
representar um retrocesso ao avano promovido pela Lei 11.638/07, que pretendeu,
justamente, livrar as empresas do custo de manter duas estruturas contbeis, sendo
uma para atender s normas contbeis brasileiras e outra para adequar suas
demonstraes financeiras ao padro internacional (IFRS ou USGAAP).

2. Escriturao Fiscal Digital do Imposto sobre a Renda e da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica (EFD-IRPJ)

Houve um maior detalhamento sobre o preenchimento da EFD-IRPJ, cuja
obrigatoriedade foi introduzida pela IN RFB 1.353/13, a partir do ano-base de 2014,
com entrega em junho de 2015 e assim sucessivamente. Em relao s operaes
realizadas em 2013, as obrigaes acessrias atuais (Lalur, DIPJ, Fcont) devero
ainda ser preparadas e entregues em junho de 2014, mas no foi deixado a partir de
quando estas sero definitivamente extintas, a fim de aliviar o contribuinte j
assoberbado com tantas obrigaes acessrias.







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009/2013
3. Tributao de Lucros ou Dividendos Pagos

Com fundamentado no Art. 10, da Lei 9.249/95, base dos Arts. 654, 662 e 666, do
RIR/99, os lucros ou dividendos pagos, calculados com base nos resultados apurados
a partir de janeiro de 1996, no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, nem
integram a base de clculo do imposto do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica.

Considerando que a lei estabelece (Lei 8.981/95, Art. 37, 1) que o lucro lquido, base
daqueles rendimentos, deve ser apurado com observncia das disposies das leis
comerciais (entenda-se Lei 6.404/76, alterada pela Lei 11.638/07) e que a Lei
11.941/09 estabeleceu que, para fins tributrios, continuam valendo as regras de
dedutibilidade de custos e despesas e de tributao de receitas vigentes at 31/12/07,
o entendimento geral, no caso das empresas tributadas pelo lucro real, foi o seguinte:
uma vez apurado o lucro contbil, observando as leis comerciais (L. 6.404/L. 11.638),
e pagos os tributos sobre esse lucro, observando as regras vigentes em 31/12/07 (L.
11.941), o lucro restante poderia ser integralmente distribudo aproveitando a iseno
da L. 9.249.

Ocorre que, divergindo desse entendimento, fundamentado em leis ordinrias
vigentes, a Procuradoria Geral da Fazenda Nacional emitiu o Parecer PGFN/CAT
202/2013, esclarecendo que a iseno sobre os lucros ou dividendos pagos
somente se aplica ao montante de dividendos calculados conforme as normas
contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.

Nesse mesmo diapaso, a RFB editou a IN RFB 1.397/13, determinando que devero
ser tributados os dividendos eventualmente pagos em excesso ao lucro fiscal.

Como visto, esse um assunto que ensejar acaloradas discusses, muito
provavelmente questionando a competncia da referida IN para estabelecer ditas
regras, que parecem confrontar com o contexto legal vigente.

4. Juros sobre o Capital Prprio (JCP)

Conforme j antecipado, pela RFB, na Soluo de Consulta 103/2013, a IN RFB
1.397/13 determina que, para fins de dedutibilidade das despesas com JCP, este
dever ser calculado tomando por base o patrimnio lquido da empresa apurado com
base nas normas contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.

Acreditamos que tal regra, por contrariar disposies legais vigentes, dever tambm
ter sua legalidade questionada administrativa ou judicialmente.

5. Demais Alteraes

Adicionalmente, no contexto do RTT, a IN RFB 1.397/13 fez meno expressa que o
prmio na emisso de debntures, as subvenes para investimentos e doaes e os
investimentos avaliados pelo patrimnio lquido devero ser calculados com base nas
normas contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.