SONEGAO, FRAUDE E CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA

Equipe Portal Tributrio

A fraude ou sonegao fiscal consiste em utilizar procedimentos que violem diretamente a lei
fiscal ou o regulamento fiscal. flagrante e caracteriza-se pela ao do contribuinte em se
opor conscientemente lei. Desta forma, sonegao um ato voluntrio, consciente, em que
o contribuinte busca omitir-se de imposto devido.
Um exemplo tpico de ato deste tipo a nota "calada", onde o sonegador lana um valor na
primeira via (a que se destina circulao da mercadoria ou comprovao do servio prestado)
diferente nas demais vias (as que sero exibidas ao fisco, numa eventual fiscalizao).

1. NOES PRELIMINARES SOBRE TRIBUTO

O Direito Tributrio constitui-se em uma cincia que visa ao estudo
dos princpios e normas que disciplinam e orientam a ao estatal no
ofcio de exigir tributos.
H preocupao com as relaes jurdicas da remanescentes,
porquanto se estabelecem entre os contribuintes e o fisco.
Nesse contexto, o conceito de tributo elementar na compreenso e
no estudo do Direito Tributrio. A sua definio legal encontra-se no
art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional,[1] onde consta que ele toda
prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
A partir da definio legal supra, infere-se que tributo uma
obrigao ex lege [2] (decorre de lei); deve ser prestada em moeda;
no se constitui em sano por ato ilcito; tem por sujeito ativo
(credor), normalmente, uma pessoa poltica; apresenta como sujeito

passivo (devedor) qualquer pessoa; e cobrado mediante atividade

administrativa vinculada.
Assim, a Constituio Federal de 1988, em seus artigos 153 a 156,
atribui a competncia tributria s seguintes pessoas polticas: Unio;
2. A CLASSIFICAO JURDICA DOS TRIBUTOS
Inicialmente, era defendida a classificao bipartide dos tributos,
arrolando-os em duas espcies: impostos e taxas. Posteriormente,
exsurgiu a classificao tripartide, determinando a identificao de
trs espcies de tributo: impostos, taxas e contribuies.
O Supremo Tribunal Federal, todavia, j decidiu que a classificao
adotada pelo constituinte foi a qinqipartide, segundo a qual o
gnero tributo dividido em cinco espcies: impostos, taxas,
contribuio de melhoria, contribuies especiais e emprstimos
compulsrios.
No obstante a evoluo doutrinria acima exposta e o poder de
decidir do STF, deve-se ter por vetor a classificao dada pelo
guardio da Constituio o qual acolheu a segmentao em cinco
espcies:
1. impostos (artigo 145 da Constituio Federal);
2. taxas (artigo 145 da Constituio Federal);
3. contribuies de melhoria (artigo 145 da Constituio Federal);
4. emprstimos compulsrios (artigo 148 da Constituio Federal); e
5. contribuies especiais (artigo 149 da Constituio Federal).
3. DISTINO ENTRE AUTO DE INFRAO E LANAMENTO
O auto de infrao, to-somente, constitui sano tributria.
Consoante Paulo de Barros Carvalho, alis, temos um fato delituoso,
caracterizado pelo descumprimento de um dever.
J no lanamento, ainda conforme a doutrina de Paulo de Barros
Carvalho Dias, temos um fato lcito, em que no encontraremos
violao de qualquer preceito, simplesmente uma alterao no mundo
social a que o direito atribui valorao positiva. [3]
D-se a conjuno em um nico instrumento material, sugerindo at
possibilidades hbridas. Ledo engano, j que no deixam de ser duas
normas jurdicas distintas postas por expedientes que, em
decorrncia de motivos de comodidade administrativa, reuniram-se
no mesmo suporte fsico.
Pela freqncia com que ocorrem referidas conjunes, falam,
alguns, em auto de infrao no sentido largo (dois atos no mesmo
instrumento) e auto de infrao stricto sensu, para denotar a pea

portadora de norma individual e concreta de aplicao de penalidade

a quem cometeu ilcito tributrio.
Constitui-se o auto de infrao em um ato administrativo, uma vez
que corresponde a uma manifestao objetiva da vontade do Estado.
4. CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA [4]
4.1. CRIMES DE SONEGAO FISCAL
O tema refere-se Lei n. 8.137/90.
Vale salientar que a Lei supra define os crimes contra a ordem
tributria no seu captulo I, totalizando-se um montante de trs
artigos. J no seu captulo II, ostenta relao de crimes contra a
ordem econmica e contra as relaes de consumo.
As tipificaes penais a serem focalizadas neste singelo artigo
encontram-se previstas nos artigos 1., 2. e 3. da Lei n8.137/90,
ou sejam, tipos penais alusivos a condutas contra a ordem
tributria, ou, se preferirem, crimes tributrios.
As figuras inseridas nos arts. 1. e 2. so praticadas pelo particular
contra o errio.
J as figuras do art. 3. exigem sujeito ativo com qualidade especial,
ou seja, s podem ser cometidas por funcionrios pblicos (crime
funcional).
Art. 1. Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir
tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as
seguintes condutas:
I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades
fazendrias;
II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou
omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro
exigido pela lei fiscal;
III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda,
ou qualquer outro documento relativo operao tributvel;
IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que
saiba ou deva saber falso ou inexato;
V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal, ou
documento equivalente, relativa venda de mercadoria ou prestao
de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com
a legislao.
Pena - recluso de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.
Pargrafo nico. A falta de atendimento da exigncia da autoridade,
no prazo de 10 (dez) dias, que poder ser convertido em horas em

razo da maior ou menor complexidade da matria ou da dificuldade

quanto ao atendimento da exigncia, caracteriza a infrao prevista
no inciso V.
Art. 2. Constitui crime da mesma natureza:
I - fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou
fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou
parcialmente, de pagamento de tributo;
II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de
contribuio social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito
passivo de obrigao e que deveria recolher aos cofres pblicos;
III - exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte
beneficirio, qualquer percentagem sobre a parcela dedutvel ou
deduzida de imposto ou de contribuio como incentivo fiscal;
IV - deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatudo,
incentivo fiscal ou parcelas de imposto liberadas por rgo ou
entidade de desenvolvimento;
V - utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que
permita ao sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao
contbil diversa daquela que , por lei, fornecida Fazenda Pblica.
Pena - deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa.
Art. 3. Constitui crime funcional contra a ordem tributria, alm dos
previstos no Decreto-Lei n. 2.848, de 7 de dezembro de 1940 Cdigo Penal (Ttulo XI, Captulo I):
I - extraviar livro oficial, processo fiscal ou qualquer documento, de
que tenha a guarda em razo da funo; soneg-lo, ou inutiliz-lo,
total ou parcialmente, acarretando pagamento indevido ou inexato de
tributo ou contribuio social;
II - exigir, solicitar ou receber, para si ou para outrem, direta ou
indiretamente, ainda que fora da funo ou antes de iniciar seu
exerccio, mas em razo dela, vantagem indevida; ou aceitar
promessa de tal vantagem, para deixar de lanar ou cobrar tributo ou
contribuio social, ou cobr-los parcialmente.
Pena - recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa.
III - patrocinar, direta ou indiretamente, interesse privado perante a
administrao fazendria, valendo-se da qualidade de funcionrio
pblico.
Pena - recluso, de 1 (um) a 4 (quatro) anos, e multa.
Estados-membros; Municpios; e Distrito Federal.
4.1.1. COMENTRIOS

Os tipos primrios definidos no artigo 1. so de resultado, punidos

com recluso de 2 a 5 anos e multa.
A suspenso condicional do processo invivel, ressalvada a hiptese
de tentativa, porquanto a pena mnima de 2 anos.
possvel a suspenso condicional da pena, desde que haja sido
fixada no mnimo pelo Juiz.
Cabvel a substituio da pena privativa por alternativa, nos termos
do disposto nos artigos 43 a 47 do Cdigo Penal.
No que concerne ao artigo 2., sendo a pena mnima de seis meses
de deteno, no h bice ao sursis processual.
Quanto ao restante, segue-se a orientao dada em relao ao artigo
1..
No que tange aos crimes funcionais (artigo 3.), a suspenso
condicional do processo cabe no caso do inciso III, punido com
recluso de 1 a 4 anos.
4.1.1.1. COMPETNCIA
necessrio verificar-se o sujeito passivo. Tratando-se da Unio
competente a Justia Federal. Se o tributo estadual ou municipal, a
competncia ser da Justia Estadual.
4.1.1.2. EXTINO DA PUNIBILIDADE
O artigo 14 da Lei n. 8.137/90 foi revogado.
O tema foi novamente tratado em 1995, por meio do artigo 34 da Lei
n. 9.249, de 26.12.95. Segundo o dispositivo, o agente que promover
o pagamento do tributo e seus acessrios, antes do recebimento da
denncia, nos casos dos artigos 1. e 2. da Lei n. 8.137/90, ver
extinta a sua punibilidade.
Estabelecida foi, ento, discusso acerca do pagamento parcelado.
Assim, surgiram trs correntes:
1.) Predominante. Afirma que extino da punibilidade s ocorrer
por meio do cumprimento integral do acordo estabelecido com o
fisco, antes do recebimento da denncia. H vrios precedentes no
Supremo Tribunal Federal sobre a temtica.
2.) suficiente o acordo e o pagamento das primeiras parcelas.
Nesse sentido, h algumas decises do Superior Tribunal de Justia.
3.) Defende que o acordo com o fisco estabeleceria uma causa
suspensiva para a aplicao da extino da punibilidade. Caso todas
as parcelas sejam pagas, extingue-se a punibilidade. Do contrrio,
ser o agente responsabilizado penalmente.

No deve ser olvidado que a Lei n. 9.964, de 10.04.2000, vinculou a

extino da punibilidade do agente ao pagamento integral do dbito,
o que refora a tese adotada pelo Supremo Tribunal Federal (1.
posio).
4.1.1.3. AO PENAL
A ao penal pblica incondicionada nos crimes previstos nos
artigos 1., 2. e 3..
Com o advento da Lei n.9.430/1996, especificamente no que
pertinente ao seu artigo 83, vedou-se autoridade fazendria a
remessa de notcia de crime (a qual o tipo penal denomina
representao) ao Ministrio Pblico, antes do trmino do
procedimento administrativo fazendrio.
Deve-se restar claro que o citado artigo 83 no criou uma condio
de procedibilidade[5] para o exerccio da ao penal. Em verdade,
ele traduz uma simples ordem dada autoridade fazendria.
Evidentemente, se o Ministrio Pblico dispuser de elementos, para
dar incio ao penal, dever faz-lo.
4.1.1.4. SUJEITOS ATIVO E PASSIVO
Nos crimes definidos nos artigos 1. e 2., o sujeito ativo o
contribuinte. Todavia, tambm podero praticar os crimes
supracitados o contador, o advogado, entre outros.
O sujeito ativo do artigo 3. o funcionrio pblico (crime prprio e
funcional tpico).
O sujeito passivo o Errio.
4.1.1.5. DENNCIA
Quando a pessoa jurdica utilizada para a prtica de crime contra a
ordem tributria, h dificuldade para a individualizao das condutas.
Em decorrncia disso, o Supremo Tribunal Federal orienta que se
atenue o rigorismo do artigo 41 do Cdigo de Processo Penal.
A orientao referida, entretanto, no legitima a acusao temerria,
feita sem um mnimo de investigao processual, de forma a excluir,
desde logo, do plo passivo da ao penal, as pessoas que, embora
figurem no contrato social, no tenham qualquer poder de comando.
4.1.1.6. O INSTITUTO DA DELAO PREMIADA
Poder haver a reduo de um tero a dois teros da condenao nas
hipteses de crimes tipificados na Lei n. 8.137/1990, os quais sejam
cometidos em co-autoria ou quadrilha, aproveitando referida benesse
ao agente que revelar toda a trama delituosa.
No exigvel que o desmantelamento da quadrilha, contentando-se
a Lei com as informaes detalhadas acerca do cometimento da

infrao, tais como o tempo do crime, seus agentes, o modo de

execuo, a vantagem obtida com o ilcito etc.
Outrossim, a confisso deve ser espontnea.
Os requisitos do instituto da delao so os seguintes:
a) crimes previstos na Lei;
b) praticados em concurso ou quadrilha;
c) delao autoridade policial ou judicial, sendo revelada toda a
trama delituosa; e
d) delao espontnea.
No se deve olvidar que a reduo aludida obrigatria e
personalssima.
CONCLUSO
Consoante se percebeu neste singelo discurso, os crimes contra a
ordem tributria vem-se cingidos em trs tipos penais, quais sejam
eles, os primeiros tipos descritos na Lei n8.137/90.
Cristalino que, no desenvolvimento da descrio tpica de cada
artigo, h incisos seus que trazem, cada um, modalidades de
condutas criminosas as quais se constituem, na quase totalidade de
cada um dos incisos referidos, tipos penais mistos ou de contedo
variado, ou sejam, tipificaes que envolvem uma pluralidade de
aes.[6]
Poder-se-ia, efetivamente, descreverem-se aluses particulares a
cada um dos referidos incisos. Todavia, no o trabalho que se
pretendeu desenvolver aqui, quando, to-somente, foram trazidas
baila referncias as quais, embora gerais, mostram-se essenciais
boa compreenso dos crimes contra a ordem tributria brasileira.
BIBLIOGRAFIA:
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro, Ed. Saraiva, SP, 1997.
BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro, Ed. Forense, RJ.
BECKER, Alfredo Augusto. Teoria Geral Tributria, Ed. Saraiva, SP,
1963.
CALMON, Sacha. Curso de Direito Tributrio Brasileiro, Ed. Forense,
RJ
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. Ed. Saraiva.
2002. Pg. 408 e seguintes.
DENARI, Zelmo. Curso de Direito Tributrio, Ed. Forense, RJ
FARIA, Sylvio. Iniciao Financeira, J. Bushatshy, Ed. Saraiva, SP.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio, Ed. Malheiros,
SP.

MELO, Jos Eduardo Soares de. Curso de Direito Tributrio, Ed.

Dialtica, SP.
MORAIS, Bernardo Ribeiro. Curso de Direito Tributrio, Ed. Revistas
dos Tribunais, SP.
NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de Direito Tributrio, Ed. Saraiva,
SP.

Crimes de lavagem de dinheiro lei 9613/98

I. ORIGEM E CONCEITO DA EXPRESSO LAVAGEM DE DINHEIRO

A expresso Lavagem de Dinheiro teve sua origem nos Estados Unidos (Money
Laundering). Acredita-se que ela tenha sido criada para caracterizar o surgimento, por volta
dos anos 20, de uma rede de lavanderias que tinham por objetivo facilitar a colocao em
circulao do dinheiro oriundo de atividades ilcitas, conferindo-lhe a aparncia de lcito
(CASTELLAR, 2004).
Dada a imediata compreenso do seu significado, mesmo pelo pblico mais leigo, esta
expresso foi rapidamente incorporada por diversos pases, tais como Portugal
(Branqueamento de Capital), Frana e Blgica (Blanchiment dArgent), Itlia (Reciclagio
del Denaro), Espanha (Blanqueo de Dinero) e Colmbia (Lavado de Activos).
Se, por um lado, a expresso em questo remonta ao incio do sculo XX, a prtica que ela
descreve - revestir de licitude o dinheiro adquirido ilicitamente - bem mais antiga do que
se possa imaginar, pois h referncias a ela at no Novo Testamento, na histria de Ananias
e Safira1 (WEISS, 2001).
Pela definio mais comum, a lavagem de dinheiro constitui um conjunto de
operaes comerciais ou financeiras que buscam a incorporao na economia
de cada pas dos recursos, bens e servios que se originam ou esto ligados a
atos ilcitos (COAF, 1999, p. 8).

A despeito das inmeras definies existentes de Lavagem de Dinheiro, e das pequenas

variaes que a expresso possa ter de um pas para outro, todas, sem exceo, referem-se
inteno de ocultar a origem ilegal de recursos para que, num momento posterior, eles
possam ser reintroduzidos na economia revestidos de legitimidade.
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A astcia de Ananias e Safira (AP Ato dos Apostos V, 1 10)

Um certo homem chamado Ananias de comum acordo com sua mulher Safira vendeu um campo e,
combinando com ela, reteve uma parte da quantia da venda. Levando apenas a outra parte depositou-a aos
ps dos apstolos. Pedro, porm, disse: Ananias, por que tomou conta Satans do teu corao, para que
mentisse ao Esprito Santo e enganastes acerca do valor do campo? Acaso no o podias conservar sem
vend-lo? E depois de vendido, no podias dispor livremente desta quantia? Por que imaginaste isto em
teu corao? No foi aos homens que mentistes, mas a Deus. Ao ouvir estas palavras Ananias caiu
morto.

Depois de umas trs horas, entrou tambm sua mulher, nada sabendo do ocorrido. Pedro perguntou-lhe:
Dize-me mulher, por quanto que vendestes o vosso campo? Respondeu-lhe ela: Sim, por esse preo.
Replicou Pedro: Por que combinaste para por a prova o Esprito do Senhor? Esto ali, porta, os ps
daqueles que sepultaram teu marido. Ho de levar-te tambm a ti. Imediatamente caiu a seus ps e
expirou.