Entidades Sem Fins Lucrativos

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Orientaes da Administrao Tributria

IVA - Enquadramento - Servio de apoio domicilirio em diversas reas (Artigo: 9)

No que concerne ao enquadramento em IVA destes servios (mdicos e de enfermagem), que os mesmos so contemplados
pela iseno prevista no n. 1 do art. 9. do respetivo cdigo (CIVA), cuja redao a seguinte: "as prestaes de servios
efetuadas no exerccio das profisses de mdico, odontologista, parteiro, enfermeiro e outras profisses paramdicas";

O legislador previu a iseno do imposto de vrias prestaes de servios e transmisses de bens, incluindo o servio de
apoio domicilirio, quando exercido na estrita observncia de determinadas condies a iseno do IVA para as pessoas
fsicas ou jurdicas que efetuem prestaes de segurana ou assistncia social por conta do respetivo sistema nacional,
desde que no recebam em troca das mesmas nenhuma contraprestao dos adquirentes dos bens ou destinatrios dos
servios;

Porm, basta a inobservncia de qualquer um destes quesitos, como, por exemplo, receber, dos beneficirios diretos do
servio, uma contraprestao, para que esta norma no se aplique.

IVA - Enquadramento Lar de Idosos Com utilidade social reconhecida (Artigo: n. 7 do artigo 9.)
Encontrando-se o sujeito passivo devidamente licenciado para o exerccio da sua atividade e desde que a mesma seja exercida
diretamente aos seus utentes, j se encontra corretamente enquadrado na iseno prevista no n. 7 do art. 9. do CIVA.

IVA - Isenes Servios de transportes escolares realizados por IPSS no mbito de um protocolo estabelecido com um
Municpio (Artigo: n 10 do art. 9)

A referida iseno contempla o ensino efetuado por estabelecimentos integrados no Sistema Nacional de Educao ou
reconhecidos como tendo fins anlogos pelos ministrios competentes (estabelecimentos de ensino pblico, privado ou
cooperativo), bem como as prestaes de servios conexas, ou seja, as operaes que em termos comuns revistam um
carcter de complementaridade em relao s atividades de ensino propriamente dito, como o caso dos transportes;

A iseno prevista no n 10 do art. 9 extensvel ao fornecimento de refeies e transportes efetuadas pelas entidades
abrangidas por protocolo, nos termos da citada legislao;

Contudo, a no verificao daquele protocolo de parceria implica a liquidao do respetivo imposto taxa reduzida nos
servios de transporte (verba 2.14 da Lista I) e normal no fornecimento de refeies.

IVA - Enquadramento - Associao sem fins lucrativos - Fornecimento de refeies (Artigo: 9)

Atendendo a que requerente uma entidade protocolada com a autarquia, beneficia da iseno do imposto nos termos do n 9
do art. 9 do CIVA relativamente ao fornecimento de refeies aos alunos das escolas primrias e pr-primrias, bem como
aquando da realizao das atividades extracurriculares (Servios de componente de apoio famlia aos alunos das escolas da
pr-primria e ocupao de tempo livre dos alunos das escolas primrias). Caso sejam promotoras associaes de pais e de
encarregados de educao, a iseno do imposto aplicvel a tais operaes.

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IVA - Entidade sem fins lucrativos e de utilidade pblica (Artigo: 9)

As prestaes de servios que se consubstanciem em "Abertura de portas populao", "Simulacros de evacuao em caso
de incndio e calamidade a empresas e outras entidades como escolas, infantrios", "Transporte de gua para empresas",
"Transporte de gua para a disponibilizao s populaes em caso de corte", bem como os "servios de primeiros socorros
a empresas" - que se traduz na disponibilizao de ambulncia com tripulantes e enfermeiro no sentido de assegurar o
funcionamento do posto de primeiros socorros a acidentes de trabalho - preenchem os pressupostos de incidncia previstos
nos artigos 1. a 4. do CIVA, no beneficiando da iseno prevista no n. 19 do artigo 9. do CIVA, ou de qualquer outra
iseno prevista neste artigo. De facto, a realizao destas operaes configura o exerccio de atividades tributadas, sujeitas
a imposto taxa normal;

Relativamente aos servios de transporte em ambulncia a empresas, com incluso de tripulantes e de um enfermeiro, o n.
5 do artigo 9. do CIVA, estabelece que est isento de imposto "o transporte de doentes ou feridos em ambulncias ou outros
veculos apropriados efetuado por organismos devidamente autorizados". Beneficiam, assim, da referida iseno, as
deslocaes de doentes ou feridos em ambulncias ou outros veculos apropriados, desde que efetuadas por organismos
devidamente autorizados. Caso a operao se consubstancie no mero transporte de pessoas e no no transporte de doentes
ou feridos, extravasa a iseno do n. 5 do artigo 9. do Cdigo, sendo sujeita a tributao. No entanto, e no obstante esta
operao ser sujeita a imposto e dele no isenta, pode, ainda, beneficiar de aplicao da taxa reduzida;

No que respeita s "taxas de sada de veculos e de meios humanos" aquando da assistncia a incndios populao, tendo
em conta que tais taxas esto diretamente ligadas ao objetivo da atividade principal desenvolvida pela consulente, na
qualidade de pessoa coletiva de utilidade pblica, no mbito da proteo de pessoas e bens, a sua aplicao fica fora do
campo de incidncia do IVA.

IVA - Organismos sem finalidade lucrativa (Artigo: n 19 do art. 9)

Se o sujeito passivo reunir as condies estabelecidas para ser considerado organismo sem finalidade lucrativa conforme o
previsto no art. 10 do CIVA, beneficia de iseno de IVA, nos termos do art. 9 da citada disposio legal, nomeadamente:
o

Nas prestaes de servios e transmisses de bens conexas, efetuadas no interesse coletivo dos seus associados,
no mbito restrito da quota fixada nos termos dos estatutos (n19 art. 9 CIVA);

E, tratando-se de uma associao de cultura e recreio sem fins lucrativos (art. 10 do CIVA), nas prestaes de
servio de ensino da msica (alnea c) do n 35 do art. 9 CIVA).

Caso o sujeito passivo no rena os pressupostos supra mencionados no h lugar iseno do imposto, sendo tais
atividades sujeitas a IVA e dele no isentas.

IVA - Enquadramento - A atividade prosseguida no campo da ao social - "Assistentes Sociais (Artigo: n. 6 do artigo
9.;art. 18)

A atividade de "assistente social", no sendo exercida por conta do respetivo sistema de segurana social e remunerada por
este, mas sim, no caso concreto, exercida e remunerada por Junta de Freguesia, no pode, por no reunir as condies
referidas, beneficiar da iseno prevista na segunda parte do n. 6 do artigo 9. do CIVA;

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No obstante o mencionado, se a atividade de assistncia social exercida em gabinete de apoio famlia de uma junta de
freguesia prosseguida por esta no mbito de protocolo estabelecido com qualquer das entidades referidas na parte final do
ponto 5 da presente informao, considera-se que as mesmas so remuneradas nos termos da segunda parte do n. 6 do
artigo 9., beneficiando, assim, da iseno ali consagrada

IVA - Enquadramento - Iseno do n. 8 do artigo 9., no caso de explorao ou locao de instalaes desportivas a pessoas
coletivas realizada pela Cmara Municipal (Artigo: n. 8 do artigo 9.)

A explorao das instalaes destinadas prtica de atividades desportivas e/ou de recreio, desde que faturadas pela
Cmara aos respetivos praticantes, ou a pessoas coletivas ou associaes destitudas de personalidade jurdica e, se
observadas as demais condies estabelecidas na norma de iseno, os beneficirios efetivos desse servio sejam as
pessoas que praticam desporto, beneficia da iseno prevista no n. 8 do artigo 9. do Cdigo, na medida em que se
encontrem tambm reunidos os pressupostos do artigo 10. do CIVA;

No obstante o mencionado, esclarece-se que o disposto na alnea a) do artigo 134. da Diretiva do IVA (Diretiva
2006/112/CE do Conselho, de 28 de Novembro de 2006) exclui do benefcio da iseno as operaes que no sejam
indispensveis realizao das operaes isentas. Neste contexto as prestaes de servios e transmisses de bens
acessrias das operaes isentas como, por exemplo, a venda ou aluguer de equipamento desportivo, no beneficiam da
iseno, sendo tributadas taxa normal de IVA.

IVA - Enquadramento - Dbitos efetuados aos cooperantes, numa cooperativa, e denominados joias e quotas e que mais no
so que o dbito de despesas comuns (Artigo: 4)

Relativamente s entradas de capital dos cooperantes, importa referir que a mera deteno ou participao em empresas ou
outras pessoas coletivas, no consubstancia de per si uma atividade econmica. Assim sendo, uma entrada em dinheiro para
o capital da cooperativa no consubstancia uma operao sujeita a imposto.

Nos dbitos que a requerente efetua aos cooperantes e que denomina de joias e quotas e que mais no so que o dbito de
despesas comuns de salrios, telefone, eletricidade, contabilidade etc., deve a requerente proceder liquidao de imposto:
o

Se for efetuado sem qualquer discriminao, taxa normal;

Se for efetuado de forma discriminada, segundo a natureza de cada uma das componentes da despesa, taxa
prevista no CIVA para cada uma delas;

Se respeitar a situaes isentas ao abrigo, nomeadamente ao abrigo do 9, do CIVA, o respetivo dbito beneficiar
da iseno nele prevista.

IVA - Taxas - Donativos associados prestao de servios de publicidade (Artigo: a) e b) do n. 2 do art. 4. do CIVA; alnea
c) do n. 2 do art. 16.; 18)

Se face queles critrios se estiver perante a mera referncia identidade do mecenas, tal divulgao no assume a
natureza de uma prestao de servios para efeitos do IVA;

Se, pelo contrrio, o modo de divulgao da identidade do mecenas denotar uma inteno comercial ou promocional, estarse- perante uma prestao de servios sujeita a imposto, devendo este ser liquidado e tendo por base o valor normal de tais
servios.

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IVA - Micro produo de Eletricidade IPSSs (Artigo: DL n 363/2007 de 2/11. DL n. 122/88, de 20/04. n. 11 do artigo 36. do
CIVA)
No se mostra necessria, para efeitos de IVA, de a requerente declarar a atividade secundria de "micro produtora de energia",
uma vez que se encontra enquadrada no regime de iseno previsto no art. 9 do CIVA, dado que relativamente quela
atividade, todas as obrigaes so da responsabilidade do Comercializador.

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