Atividade Financeira do Estado:

Administrao Financeira e Oramentria;

Finanas Pblicas: cincia econmica que estuda a Atividade Financeira
do Estado;
Direito Financeiro: cincia jurdica que estuda a Atividade Financeira do
Estado;

Estado: um determinado povo, que ocupa um territrio, dotado de soberania.

O Estado conduzido pelo governo e as aes para o bem comum so
executadas pela Administrao Pblica.
Fazer esquema da atividade financeira do Estado

Resumo Histrico:
Fazer quadro da evoluo da atividade financeira do Estado no Brasil.

Oramento pblico:
Conceito: um instrumento de planejamento e interveno de que detm o
Estado para expressar, por um determinado tempo, sua poltica e plano de
governo. Para isso, necessita de autorizao legislativa para arrecadar receitas
e realizar despesas. Assim, o oramento pblico ser materializado em trs
instrumentos de planejamento:

Plano Plurianual (PPA);

Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO);
Lei Oramentria Anual (LOA).

Plano Plurianual (PPA):

Conceito: um instrumento de planejamento e interveno de que detm
o Estado para expressar, por um determinado tempo, sua poltica e plano de
governo. Para isso, necessita de autorizao legislativa para arrecadar receitas
e realizar despesas. Assim, o oramento pblico ser materializado em trs
instrumentos de planejamento:

Plano estratgico (viso macro, ampla);

Vigncia: 4 anos. A partir do segundo ano de mandato do Chefe do
Executivo;
Mdio prazo (contexto oramentrio);
Estabelece aes e programas:
o Diretrizes: caminhos a serem seguidos. Ex.: desestatizao;
o Objetivos: resultado, fim pretendido;
o Metas: parcelas quantificadas do objeto.
De forma regionalizada;

Para atender despesas de capital (investimentos) e outras delas

decorrentes. Despesas de capital agregam valor patrimonial e tm incio e
fim previstos;
Programas de durao continuada (superior a um exerccio financeiro);
Proposta: a cada 4 anos.

Observao: conforme o artigo 167, 1 da CF, todo investimento (despesa de

capital), para ser realizado, deve constar do PPA ou em lei que autorize a sua
incluso, sob pena de crime de responsabilidade. Vale ressaltar que trata de lei
stricto sensu, ou seja, lei ordinria.
Princpio da reserva legal: a iniciativa de envio ser sempre do Chefe do
Poder Executivo;
Prazos:

Envio do Executivo para o Poder Legislativo: 31 de agosto (quatro meses

antes do fim do exerccio financeiro = ano civil);
Devoluo do Congresso para o Poder Executivo: 22 de agosto (at o fim
da sesso legislativa);

Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO):

Plano ttico;
Dar o caminho a ser seguido na LOA;

Estabelece:
o Metas;
o Prioridades.
Nortear a elaborao, aprovao e execuo da LOA;
Dispor sobre as alteraes na legislao tributria;
Estabelecer a poltica financeira das agncias financeiras oficiais de
fomento. Ex.: Banco do Brasil, Caixa Econmica Federal, BNDES, Banco
da Amaznia etc.

Crditos Adicionais (Mecanismos retificadores da LOA):

Conceito: so autorizaes para a realizao de despesas computadas ou no
(com dotao insuficiente) na LOA. Eles vo retificar/aperfeioar/atualizar a LOA
em sua execuo. O art. 41 da Lei n 4.320/1964 define trs modalidades:
suplementares, especiais e extraordinrios.

Tipos

Conceito

Autorizao/Abertura

Vigncia

Indicao das Fontes

Fontes

Suplementar

Especial

Extraordinrio

Destinado
apenas

despesas:
Urgentes e imprevistas (ar
Destinado a reforar uma
Destinado s despesas 41, III, 4320/64);
dotao
que
tornou-se
sem
dotao
Imprevisveis (art. 167,
insuficiente (No cria nova
especfica na LOA.
3, CF)
despesa).
Pode
vir
(Cria nova despesa)
Exemplo:
guerra
autorizado na LOA.
calamidade
pblica
comoo interna.
(Cria nova despesa).
1) Abertos:
a) Decreto do P.E.
(art. 44, 4.320/64);
1) Autorizados por lei;
b) Podem ser abertos por
2) Abertos:
Medida Provisria (art.
a) Decreto do Poder Executivo (art. 42, 4.320/64);
62, 1, CF);
2) Encaminhamento
b) Aps sano/publicao da referida lei;
imediato ao Legislativo
para apreciao.
Adstrita ao exerccio da sua abertura, salvo quando
ato de sua promulgao ocorrer nos ltimos 4 mese
Adstrita
(vinculada)
ao
do atual exerccio, caso em que, reabertos no
exerccio da sua abertura.
limites dos seus saldos, sero incorporados LOA
do exerccio seguinte (art. 167, 2, CF)
A indicao da fonte
A indicao da fonte prvia.
posterior.
1) Operaes de Crdito: so os emprstimos e financiamentos. Pior fonte d
crdito, pois sofre os efeitos corrosivos dos juros. Aprovada por maioria absoluta
2) Reservas de contingncia: existe para passivos contingentes, um
poupana para incertezas. Vem como percentual na LDO e incide sobre a Receit
Corrente Lquida (RCL). Todo ms calculada;
3) Sobras decorrentes de emendas, rejeies ou vetos: so as emendas
rejeies ou vetos que incidiram sobre o PLOA na sua elaborao;
4) Anulao, total ou parcial, de dotaes oramentrias;
5) Excesso de Arrecadao (balano oramentrio):
6) Supervit Financeiro (balano patrimonial):

Observao 1: quanto reabertura dos crditos especiais e extraordinrios, as

ltimas LDOs tm dito que possvel a abertura por ato prprio, caso o
interessado se manifeste at 15 de fevereiro (art. 47 da Lei 13.080/2015). Aps
esse prazo, a reabertura ser por ato do Poder Executivo.

Observao 2: quando as receitas estiverem previstas na prpria LOA, no

aumentaro o montante da receita.

Pra ser receita oramentria, tem que ter despesa.

Princpios Oramentrios:
Legalidade:

CF, art. 5, II Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer, seno

em virtude de lei;

CF, art. 37;

Segundo o STF, as normas oramentrias podem ser classificadas em:

o Leis: em seu sentido formal (procedimento), so leis ordinrias com rito

completo, mas especial;
o Ato administrativo: em seu sentido material, quando estiver analisando o
contedo.
Anualidade (Periodicidade): art. 2, Lei 4320/1964

Aplica-se somente Lei Oramentria Anual;

O PLOA ser elaborado e aprovado para ser executado (LOA) no perodo

de um ano (civil) = exerccio financeiro;

Exceo: crditos especiais/extraordinrios abertos nos ltimos quatro

meses do exerccio com saldos incorporados LOA do exerccio seguinte.

Unidade (Totalidade): art. 2, Lei 4320/1964 c/c art. 165, CF.

A LOA ser pea nica, embora seja composta por trs grupos de valores
(oramentos fiscal, de investimento das estatais e seguridade social), bem
como tenhamos a existncia dos trs poderes e o Ministrio Pblico;

Princpio rgido, no tem exceo. No entra no contedo, mas diz

respeito forma da lei;

Universalidade: art. 2, 3 e 4 Lei 4320/1964 c/c art. 165, CF.

Todas as receitas e despesas, para serem realizadas, devero constar da

LOA;

Diz respeito ao contedo da lei;

Exceo: receitas novas, desde que no tenha carter devolutivo. Ex.:

doaes, garantias de licitaes quando usadas;

Exceo: despesas novas, financiadas por crditos especiais ou

extraordinrios.

Oramento Bruto: art. 6, 4320/64

Na LOA, as receitas e despesas constaro em seus valores totais, sendo

vedadas quaisquer dedues. No pode colocar o valor lquido.

Exclusividade: art. 165, 8, CF/88

Na LOA vedado dispositivo (matria/contedo) estranho previso de

receita e fixao de despesa. Refere-se ao contedo da LOA, para
evitar a incluso de matrias no oramentrias (caudas oramentrias,
rabos oramentrios);

Exceo: contratao de operaes de crdito (financiamentos e

emprstimos) e autorizao para abertura de crditos suplementares,
ainda que por Antecipao de Receitas Oramentrias - ARO.

Equilbrio: Doutrina

A fixao da despesa no dever superar a estimativa (previso) da

receita. No quer dizer que a receita no poder ser maior que a despesa.

Observao: mesmo respeitando o princpio do equilbrio, durante a

execuo da LOA admite-se desequilbrios momentneos. Deve-se,
ento, buscar mecanismos que visam o reequilbrio. Exemplos: crditos
adicionais, operaes de crdito, reservas de contingncia, transferncias
tributrias constitucionais, transferncias voluntrias.

Especificao (Especializao): art. 5 e 15, 4.320/1964

As despesas constaro na LOA de forma especificada/detalhada/discriminada,

sendo vedadas dotaes globais.

Observaes: parte da doutrina entende que tal princpio aplica-se tambm

s receitas.

Exceo: reservas de contingncia e despesas inditas, PETs.

No afetao da receita (no vinculao): art. 167, IV, CF/88.

vedada a vinculao da receita de impostos a:

o rgo;
o Fundo;
o Despesa.

Exceo: salvo disposio constitucional. Ex.: art. 159, CF, que vincula a
arrecadao de 48% IR e do IPI;

Tributo: (Art. 5, CTN)

Imposto: em regra no pode ser vinculado.

Taxa (afetada/vinculada): para tirar CNH, passaporte;

Contribuies de melhoria (afetada/vinculada): lembrar da Ponte JK.

Operaes de Crdito x Operao de Crdito por Antecipao

por Receita:

Operao de Crdito:

Operao de Crdito por Antecipao de Receita Oramentria:

Balano patrimonial:
Trata-se de um grfico contbil que demonstrar o ativo (bens e direitos) e o
passivo (obrigaes com terceiros) da organizao.

Resultados possveis:
o Ativo > Passivo: Patrimnio Lquido (PL);
o Ativo < Passivo: Passivo a Descoberto (PD);
o Ativo = Passivo: Equilbrio ou Nulidade.

Fatos contbeis: so registros contbeis decorrentes de ato/fato

administrativo, que modificam ou no o Patrimnio Lquido do Estado.
o Fato Permutativo (FP): no altera o PL do Estado e ocorre nas
seguintes situaes:

ativo com correspondncia no passivo;

permutao/mutao entre contas do ativo.

o Fato Modificativo (FM): altera o PL do Estado. Pode ser:

Aumentativo (FM): ocorrncia A P ou P A

Diminutivo (FM): ocorrncia A P ou P A

Ativo
(Bens e direitos)
(1) R$ 5 milhes

BALANO PATRIMONIAL
Passivo
(Obrigao com
Tipo de fato
terceiros)
R$ 5 milhes
Fato permutativo de receita

(2) Imvel de R$ 5
milhes
(3) Doao de R$
130 mil

com despesa;
Fato permutativo com troca
de conta
Fato modificativo
aumentativo

(4) Pagamento de
multa
Passivo a Descoberto
(4) - R$ 30 mil

Patrimnio Lquido
(3) R$ 100 mil
(5) R$ 100 mil

Fato modificativo diminutivo

Fatos contbeis:
1) Operao de crdito: R$ 5 milhes para compra de um imvel;
2) Aquisio do imvel: R$ 5 milhes;
3) Doao: recebimento de R$ 100 mil;
4) Pagamento de multa: R$ 130 mil.

Regime Contbil:
Determina o momento/procedimento do registro dos fatos contbeis. So
eles:

Regime de caixa: o momento ocorre com o recebimento (receita) e

pagamento (despesa). Regime mais rgido. No considera o fato
gerador, mas sim o recurso/financeiro. Ex.: compra de um lanche e o
pagamento depois;

Regime de competncia: o momento do registro se d no fato gerador

(no momento da prestao do servio). No momento do
comprometimento. Na prtica um regime mais utilizado. Ex.: ao
contabilizar o IPVA, j considerar como receita.
o Receita: ocorre com a prestao do servio;
o Despesa: ocorre com consumo de ativo ou com a incorporao de
passivo.

Qual regime utilizado pela Administrao Pblica?

De acordo com o enfoque oramentrio (art. 35, 4.320/1967), o regime
utilizado ser o misto, pois considera o regime de caixa para as receitas e o
regime de competncia para as despesas.

Entretanto, conforme disposto na Portaria SOF/STN 02/2009, que trata do

enfoque patrimonial, aplica-se integralmente o regime de competncias (contbil)
para as receitas e despesas.

Receita Pblica:

Conceito Doutrinrio:
o Lato (amplo): qualquer ingresso de recurso financeiro na
conta/cofre, mesmo tendo carter devolutivo;
o Stricto (estrito): somente os ingressos financeiros na conta, sem
carter devolutivo. Ex.: garantia de licitao, que um ativo que j
tem passivo.
Conceito do MTO/MCASP:
o Receita Pblica so ingressos sem carter devolutivo, salvo as
operaes de crdito

Classificao da Receita Pblica:

Quanto origem/coercitividade/compulsoriedade (juridicamente):

o Originrias: so aquelas auferidas (conquistadas) sem o uso da
fora/compulso. O patrimnio em jogo pblico. Normas de
direito privado. Exemplos: aluguis, servios prestados, juros (a
depender da origem);

(Estado = Particular) o Estado em igualdade com o

particular. No h o uso da coercitividade;

Juro de emprstimo de financiamento junto Caixa

Econmica Federal;

o Derivadas:
so
aquelas
auferidas
com
o
uso
da
fora/compulsoriedade/coero. O patrimnio alheio, do
particular. Normas de direito pblico. Exemplos: impostos, taxas,
multas, juros (a depender do caso).

(Estado > Particular) H o uso do imprio. O Estado sobe no

pedestal e impe sobre o particular. O patrimnio colocado
em jogo particular. A receita deriva do patrimnio alheio;

Juros por atraso de pagamento de Imposto de Renda.

Quanto previso oramentria:

o Oramentria:

Pertencem ao ente pblico;

So arrecadadas ou obtidas por operao de crdito;

Podem estar previstas ou no na LOA;

Podem ser usadas para cobrir despesas oramentrias.

o Extraoramentria:

So recursos de terceiros;

So entradas compensatrias, isto , um ativo que nasce

com passivo;

Tm carter devolutivo. O Estado simplesmente um

depositrio fiel;

Exemplos: restos a pagar, caues, ARO, emisses de

papel moeda. Ativos que nasam com passivo.

o Quanto natureza: classificao por 8 dgitos e seis nveis;

COERAS.

1 nvel: Categoria Econmica: 1 dgito;

Corrente: 1;

Capital: 2.

2 nvel: Origem 1 dgito (TriCo PAIS TransOu) ou (OPERA

ALI AMOR TransOu);

3 nvel: Espcie 1 dgito;

4 nvel: Rubrica 1 dgitos;

5 nvel: Alnea 2 dgitos;

6 nvel: Sub-alnea 2 dgitos.

Receita intraoramentria: aquela que transita dentro do prprio rgo.

Exemplo: O TCU pagando o IPTU. No uma terceira classificao.

Lei de Responsabilidade Fiscal Lei Complementar

101/2000
Conceito: a lei que trata da responsabilidade na gesto fiscal;
Objetivo: regulamentar os arts. 163 e 169 da CF/88, visando o ajuste fiscal das
contas pblicas (equilbrio);
Fazer desenho de introduo da LRF.

Princpios da LRF (no taxativos):

Mnemnico: 3PTLECO

Planejamento: ser planejado ser preventivo. Estabelecimento de

margens de segurana. A imposio de sanes no descumprimento;

Preservao do Patrimnio pblico (art. 44): probe, veda a utilizao

de receitas das receitas de capital para financiar despesas correntes,
salvo para despesas do regime de previdncia, quando autorizado
em lei.

Participao popular (art. 48, pargrafo nico): permite a realizao de

audincias pblicas. Atualmente mais visto em municpios e estados.

Transparncia (art. 48);

Limitao de despesas: gastos com pessoal, restos a pagar (R.Ps),

endividamento etc;

Equilbrio: exigncia de cumprimento de alguns resultados, metas;

Controle do Endividamento Pblico;

Responsabilidade;

Avaliao;

Abrangncia:
Esto submetidos s disposies da LRF:

Unio, Estados, DF e Municpios;

Poder Executivo, Poder Legislativo, Poder Judicirio, Tribunais de Contas

e Ministrio Pblico;

Administrao Direta, Autarquias, Fundaes, Fundos, Empresa estatal

dependente (do oramento, da LOA, para suas despesas de custeio);

Base para Limitao de Despesas:

A limitao ser em percentuais deduzidos sobre a base, que a Receita

Corrente Lquida (RCL);

RCL = Receitas correntes - Dedues constitucionais

o Receita corrente: a receita proveniente:

Tributos;

Contribuies;

Patrimoniais;

Agropecurias;

Industriais;

De Servios;

Transferncias Correntes;

Outras transferncias correntes.

Mnemnico: TriCo-PAIS-TransOU

o Dedues constitucionais:

Art. 158, III, CF/88, que trata da diviso do IPVA arrecadado

no estado;

Repartio do Imposto de Renda (IR) e Imposto sobre

Produtos Industrializados (IPI);

Entre outras.

Perodo de apurao: 12 meses (1 ano). No necessariamente coincidir

com o ano civil. calculado usando o ms referncia mais os onze
anteriores.
o Ms referncia: aquele imediatamente anterior ao ms corrente

Da Gerao de Despesas:

Toda criao,
acompanhado:

expanso

ou

aperfeioamento

de

despesa

ser

o Declarao, do ordenador de despesa (art. 80, DL 200/1967),

dando compatibilidade com o PPA, a LDO e a LOA;
o Estimativa do impacto financeiro e oramentrio no atual
exerccio e nos dois seguintes.