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Contabilidade Financeira I

(ano letivo 2012/2013)

18-10-2013

INVESTIMENTOS

CF I-2013/2014

Ativos Fixos Tangveis (NCRF


7)


Activos fixos tangveis: so itens tangveis que:


(a) Sejam detidos para uso na produo ou

fornecimento de bens ou servios, para arrendamento a


outros, ou para fins administrativos; e
(b) Se espera que sejam usados durante mais do que um

perodo.

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Francisco Leote

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Ativos Fixos Tangveis




Ativos fixos Tangveis: integra os investimentos


tangveis, mveis ou imveis, que a empresa
utiliza na sua atividade operacional, que no se
destinam a ser vendidos ou transformados, com
carcter de permanncia superior a um ano.
Inclu igualmente as benfeitorias e as grandes
reparaes que sejam de acrescer ao custo
daqueles investimentos.
Inclu os bens em regime de locao financeira.

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Reconhecimento de Ativos
Fixos Tangveis


O custo de um item de activo fixo tangvel


deve ser reconhecido como activo se, e
apenas se:
(a) For provvel que futuros benefcios

econmicos associados ao item fluam para a


entidade; e
(b) O custo do item puder ser mensurado
fiavelmente.
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Mensurao dos Ativos Fixos


Tangveis


O custo de um item do activo fixo tangvel


compreende:
(a) O seu preo de compra, incluindo os direitos de

importao e os impostos de compra no


reembolsveis, aps deduo dos descontos e
abatimentos;

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Mensurao dos Ativos Fixos


Tangveis
(b) Quaisquer custos directamente atribuveis para

colocar o activo na localizao e condio necessrias


para o mesmo ser capaz de funcionar da forma
pretendida;
(c) A estimativa inicial dos custos de desmantelamento

e remoo do item e de restaurao do local no qual


este est localizado ()

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Mensurao Subsequente
dos Ativos Fixos Tangveis
Modelo de revalorizao:


um item do ativo fixo tangvel cujo justo valor


possa ser mensurado fiavelmente deve ser
escriturado por uma quantia revalorizada, que o
seu justo valor data da revalorizao menos
qualquer depreciao acumulada subsequente e
perdas por imparidade acumuladas subsequentes.

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Mensurao dos Ativos Fixos


Tangveis


O ativo fixo tangvel deve ser valorizado ao custo


de aquisio ou ao custo de produo.

Quando os respectivos elementos tiverem uma


vida til limitada, ficam sujeitos a uma
amortizao sistemtica, durante esse perodo.

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Mensurao dos Ativos Fixos


Tangveis


Bens do ativo fixo tangvel construdos pela


prpria empresa - Custo de produo 
somatrio do custo das matrias-primas e
outros materiais diretamente consumidos, da
mo-de obra direta, dos custos industriais
necessariamente suportados para o produzir e
colocar no local onde vai ser utilizado (pode
incluir-se os custos de financiamento).

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Ativos Fixos Tangveis













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Ativos fixos tangveis


Terrenos e recursos naturais
Edifcios e outras construes
Equipamento bsico
Equipamento de transporte
Equipamento administrativo
Equipamentos biolgicos
Outros ativos fixos tangveis
Depreciaes acumuladas
Perdas por imparidade acumuladas

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431 Terrenos e recursos naturais




Compreende os terrenos e recursos naturais


(plantaes de natureza permanente, minas,
pedreiras, etc.) afeto s atividades operacionais da
empresa.
Abrange
os
custos
de
desbravamento,
movimentao de terras e drenagem que lhes
respeitem.
So ainda registados nesta conta os terrenos
subjacentes a edifcios e outras construes,
mesmo que tenham sido adquiridos em conjunto e
sem indicao separada de valores.

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431 Terrenos e recursos naturais




O seu custo de aquisio abrange para alm do


preo de compra todas as despesas que lhe sejam
inerentes, tais como, registos, notariado, impostos,
comisses pagas a intermedirios, etc.

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431 Terrenos e recursos naturais




Os terrenos em princpio, no so sujeitos a


amortizao, tal como as despesas que lhe estejam
associadas componente do custo de aquisio.
Melhoramentos dos terrenos, que tenham uma
vida til limitada, tais como vedaes, redes de
gua, esgotos, etc. devem ser capitalizadas e
amortizadas de acordo com a sua vida til.

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431 Terrenos e recursos naturais




As minas, pedreiras, plantaes, etc., devem


ser amortizadas durante a sua vida til. J as
despesas anuais relacionadas com estes
ativos no so capitalizveis  devem ser
considerados custos do exerccio.

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432 Edifcios e outras construes




Respeita aos edifcios fabris, comerciais,


administrativos e sociais, compreendendo as
instalaes fixas que lhe sejam prprias, (gua,
energia eltrica, aquecimento, etc.).
Refere-se tambm a outras construes, tais como
muros, silos, parques, albufeiras, canais, estradas e
arruamentos, vias frreas internas, pistas de
aviao, cais e docas.

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432 Edifcios e outras construes




As edificaes urbanas que no estejam afetas


atividade operacional so de registar na conta 422
Propriedades de Investimento Edifcios e outras
construes.
No custo de aquisio devem ser includas, para
alm do preo de compra, outras despesas
relacionadas com a sua aquisio, tais como,
comisses pagas a intermedirios, registos,
notariado, sisa, etc.

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432 Edifcios e outras construes




O custo dos edifcios para efeitos contabilsticos


no inclui o terreno onde esto construdos. Na
falta de elementos concretos para avaliao do
terreno, pode considerar-se o quantitativo
correspondente a 25% do valor global ( N. 3, art.
10 do Decreto regulamentar 25/2009).

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433 Equipamento bsico




Inclu o conjunto de instrumentos, mquinas,


instalaes e outros bens com os quais se realiza a
extrao, transformao e elaborao dos produtos
ou a prestao dos servios.

Compreende os gastos adicionais com a adaptao


da maquinaria e de instalaes ao desempenho das
atividades prprias da empresa.

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433 Equipamento bsico




Quando o objeto da empresa respeita a atividades


de transporte ou de servios administrativos,
devem ser includos nesta conta os equipamentos
dessas naturezas afeto a tais atividades.

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434 Equipamento de transporte




Compreende os veculos automveis, pesados ou


ligeiros, aeronaves, navios, etc. que a empresa
utiliza na sua atividade. Quando esta explora a
rea de transportes, os meios de transporte afetos
atividade no so de considerar nesta rubrica, mas
na conta 433 - Equipamento bsico.

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435 Equipamento administrativo




Inclu o equipamento social e mobilirio diverso,


tais como mobilirio, equipamento de escritrio
(computadores, impressoras, fotocopiadoras,
mquinas de calcular, etc.), artigos de decorao,
etc.
Quando uma empresa tenha como objeto social a
prestao de servios administrativos (empresas
que prestem servios de contabilidade, de
consultadoria, etc.), a generalidade destes
equipamentos, devem ser classificados em 433Equipamento bsico.

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435 Equipamento administrativo




Devem ser includas no custo da aquisio, para


alm do preo de compra, todas as despesas
inerentes respectiva aquisio.

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436 Equipamentos biolgicos




Sero registados nesta conta os animais e plantas


vivos que renam os requisitos de reconhecimento
como investimento e que no se enquadrem na
NCRF 17 Agricultura.

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437 Outros ativos fixos tangveis




Destina-se a registar os elementos do ativo fixo


tangvel, que no se enquadrem em qualquer das
contas anteriormente referidas.

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45 Investimentos em curso


Abrange
os
investimentos
de
adio,
melhoramento ou substituio, enquanto no
estiverem concludas.
Inclui tambm os adiantamentos feitos por conta
de investimentos, cujo preo esteja previamente
fixado. Pela recepo das faturas correspondentes
deve fazer-se a transferncia para as respectivas
contas de 2711 Outras contas a receber e a pagar
Fornecedores de investimentos - Fornecedores de
investimento contas gerais.

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45 Investimentos em curso


Os ativos fixos tangveis em curso devemse registar nas subcontas da conta


453 Ativos fixos tangveis em curso.
4531 Obras em curso A
4532 Obras em curso B

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Mensurao Subsequente
dos Ativos Fixos Tangveis
Mensurao aps o reconhecimento:
1) Modelo do custo
ou
2) Modelo de revalorizao

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Mensurao Subsequente
dos Ativos Fixos Tangveis
Modelo do Custo (NCRF 7, 30):


um item do ativo fixo tangvel deve ser


escriturado pelo seu custo menos qualquer
depreciao (*) acumulada e quaisquer perdas por
imparidade acumuladas.

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Mensurao Subsequente
dos Ativos Fixos Tangveis
Modelo do Custo:
(*) Depreciao (amortizao): a imputao
sistemtica da quantia deprecivel de um activo
durante a sua vida til.
a vida til de um activo devem ser revistos pelo menos no
final de cada ano financeiro e, se as expectativas diferirem
das estimativas anteriores, a(s) alterao(es) deve(m) ser
contabilizada(s) como uma alterao numa estimativa
contabilstica de acordo com a NCRF 4 Polticas
Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas
e Erros
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Mensurao Subsequente dos


Ativos Fixos Tangveis
Mtodo da Linha Recta
O desgaste do bem diretamente proporcional
sua vida til, sendo constante o valor das
quotas depreciar.

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Mensurao Subsequente dos


Ativos Fixos Tangveis
Mtodo da Linha Recta
Considerando:
Vo valor de aquisio do investimento
R valor residual
Vd valor a depreciar (Va = Vo R)
Qt quota de depreciao no perodo t
n - anos da vida til ou econmica
A quota de depreciao = Qt = Vo R = Vd
n

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Mensurao Subsequente dos


Ativos Fixos Tangveis
Contabilizao pelo mtodo indirecto:
64- Gastos de depreciao e de amortizao

642 Ativos fixos tangveis

xxxx

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43 Ativos fixos tangveis


438 Depreciaes acumuladas

xxxx

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Mensurao Subsequente dos


Ativos Fixos Tangveis
Investimentos
Lquidos

Investimentos

Depreciaes
acumuladas

Investimentos valores registados nas contas 431 a 437.


Depreciaes acumuladas valores registados na conta 438.

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Mensurao Subsequente
dos Ativos Fixos Tangveis
Modelo de Revalorizao (NCRF 7, 31):


um item do ativo fixo tangvel cujo justo valor


possa ser mensurado fiavelmente deve ser
escriturado por uma quantia revalorizada, que o
seu justo valor data da revalorizao menos
qualquer depreciao acumulada subsequente e
perdas por imparidade acumuladas subsequentes.

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Mensurao Subsequente
dos Ativos Fixos Tangveis
Modelo de Revalorizao:


As revalorizaes devem ser feitas com suficiente


regularidade para assegurar que a quantia
escriturada no difira materialmente daquela que
seria determinada pelo uso do justo valor data do
balano.

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Condies de pagamento


As aquisies de ativos fixos tangveis podem ser


efetuadas:
a pronto pagamento
a crdito

As aquisies a crdito so movimentadas por


contrapartida da conta 2711 Outros contas a
receber e a pagar - Fornecedores de investimentos
contas gerais.

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Aquisio - Contabilizao
43 Ativos fixos tangveis 43x
2711 Fornec. Investimentos c/g
.......
(a)

(a)

24 EOEP
24322X IVA ded.-Invest.-tx
(a)
(a) Registo da fatura.
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Aquisio Contabilizao (Exemplo)


43 Ativos fixos tangveis
43x .......

2711 Fornec. Investimentos c/g

(a) 20000

(a) 24600

24 EOEP
24322X IVA ded.-Invest.-tx
(a) 4600
(a) Registo da fatura compra de uma mquina
industrial por 20.000 euros + IVA
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Depreciao Contabilizao (Exemplo)


Contabilizao pelo mtodo indirecto:
64- Gastos de depreciao e de amortizao

642 Ativos fixos tangveis

43 Ativos fixos tangveis


438 Depreciaes acumuladas

(a) 4000

(a) 4000

20000 / 5 = 4000

(a) Registo da fatura compra de uma mquina industrial por


20.000 euros + IVA. Estima-se uma vida til de 5 anos.
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Trabalhos para a prpria empresa


Contabilizao
453 Ativos fixos tangveis em
curso
(a)

(b)

74 Trab.p/ prpria entidade


741 Ativos fixos tangveis
(a)

43 Ativos fixos tangveis 43x


...
(b)
(a) Relevao dos custos incorridos com investimentos em curso
(capitalizao dos custos); (b) Transferncia p/ ativos fixos
tangveis data da concluso da obra.
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Trabalhos para a prpria empresa


Contabilizao
453 Ativos fixos tangveis em
curso
(a) 70000

(b) 70000

43 Ativos fixos tangveis 43x


...

74 Trab.p/ prpria entidade


741 Ativos fixos tangveis
(a) 70000
Construo do prprio armazm
da empresa

(b) 70000
(a) Relevao dos custos incorridos com investimentos em curso
(capitalizao dos custos); (b) Transferncia p/ ativos fixos
tangveis data da concluso da obra.
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Bens em regime de locao


financeira


Leasing financeiro  contrato de


locao, em que os contratantes conhecem
previamente a durao, as prestaes
pecunirias e o valor do bem no fim do
contrato (valor residual).

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NCRF n. 9 - Locaes

Locaes Financeiras versus Operacionais


LOCAO
Riscos e vantagens relacionadas com a posse do bem
Locador

Locao Operacional

Locatrio

Locao Financeira
(Leasing)

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NCRF n. 9 - Locaes


NCRF 9 melhor explicitao dos conceitos


relativos s locaes  definio das condies
que
permitam
distinguir,
para
efeitos
contabilsticos, a locao operacional da locao
financeira.
Locao financeira  uma locao em que, em
substncia, o locador transfere para o locatrio
todos os riscos e vantagens inerentes deteno de
um dado ativo, independentemente de o ttulo de
propriedade poder ou no vir a ser transferido.
Locao operacional  uma locao que no
seja de considerar como financeira.

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Locao financeira


H que atender ao princpio da substncia sobre


a forma quando se pretende classificar
contabilisticamente as locaes, assim:
 Uma locao considerada como
financeira quando, data do incio da
operao, se verificar uma das seguintes
situaes:
a) haja acordo de transferncia de propriedade
no final do prazo de locao;
(cont.)

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Locao financeira


(cont.)
b) exista uma opo de compra a um preo que se
espera seja suficientemente inferior ao justo
valor do bem data do incio da locao, seja
quase certo que a opo venha a ser exercida;
(cont.)
c) O prazo de locao abranja a maior parte da
vida til do bem, mesmo que a propriedade no
seja transferida.
(cont.)

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Locao financeira
(cont.)
d) No incio da locao o valor presente (atual ou
descontado) dos pagamentos da locao
(incluindo o da opo de compra e expurgados
de quaisquer encargos adicionais, como por
exemplo seguros) seja igual ou superior ao
justo valor do bem;
e) Os ativos locados sejam de tal especificidade
que apenas o locatrio os possa usar sem que
neles sejam feitas modificaes importantes.

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Locao financeira
Contabilizao


No locatrio:
Na data de transferncia (incio do contrato) ,
registo do bem locado no ativo fixo tangvel e
evidenciao no passivo, do valor da dvida
relativa quele bem;
Periodicamente, registo da amortizao do
capital em dvida e dos encargos (rendas) e a
amortizao contabilstica do bem.

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Locao financeira
Contabilizao


No locador:
Contabilizao do bem, como existncia;
data do contrato, registo da venda como se de

uma existncia se tratasse;


Periodicamente,
contabilizao
dos
recebimentos para amortizao da dvida e dos
proveitos relativos ao servio de locao.

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Locao financeira
Contabilizao


Os bens utilizados em regime de locao


financeira, assim como os respectivos
valores contabilsticos devem constar do
Anexo (N.10 do Anexo).

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Contabilizao no locatrio
43 Ativos fixos tangveis
43x ...

25 Financiamentos obtidos
251 Inst.credito e soc.financeiras
2513 Locaes financeiras

(a)

(a)

(a) data do contrato: registo do bem locado (valor atual


das prestaes)
Nota: na contabilizao inicial do contrato no h lugar
ao registo do IVA.
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Contabilizao no locatrio
43 Ativos fixos tangveis
43x ...
(a) 40000

25 Financiamentos obtidos
251 Inst.credito e soc.financeiras
2513 Locaes financeiras
(a) 40000

(a) data do contrato: Leasing referente a um veculo


pesado de mercadorias no valor de 40.000

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Contabilizao no locatrio
2513 Locaes financeiras
(A) 1150

(SI) 40000

69 Gastos e perdas de fin.


6911 Juros de Financ. obtidos
( J) 350

24 EOEP
24323 IVA Outros bens e serv.

12 Dep. ordem
12x Banco x
(R) 1845

(I) 345

Pagamento da renda do leasing no valor de 1500 que inclui 350 de juros.


renda acresce IVA.
(A) amortizao de capital; (J) juros suportados;
(R) renda = (A+J)+IVA

(I) IVA dedutvel;

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Contabilizao no locatrio - Exemplo


2513 Locaes financeiras
(A)
24 EOEP
24323 IVA Outros bens e serv.
(I)

69 Gastos e perdas de fin.


6911 Juros de Financ. obtidos
( J)
12 Dep. ordem
12x Banco x
(R)

(A)amortizao de capital; (J) juros suportados;


(I) IVA dedutvel; (R) renda = (A+J)+IVA
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Contabilidade Financeira I
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Contabilizao no locatrio
64 Gastos de Depreciao e Amort.
642 Ativos fixos tangveis
(Q)

43 Ativos fixos tangveis


438 Depreciaes acumuladas
(Q)

(Q) Quota de amortizao.

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Contabilizao no locatrio
64 Gastos de Depreciao e Amort.
642 Ativos fixos tangveis
(Q) 5000

43 Ativos fixos tangveis


438 Depreciaes acumuladas
(Q) 5000

40000 / 8 = 5000

Estima-se que o veculo tem uma vida til esperada de 8


anos.
(Q) Quota de amortizao. Registo a efetuar em cada ano
da vida til.
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Contabilidade Financeira I
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Contabilizao no locatrio

2513 Locaes financeiras

12 Depsitos ordem
121 Banco X
(VR)

(VR)

(VR) Aquisio do bem no fim do contrato (valor


residual).

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Investimentos Financeiros



41 Investimentos financeiros
411 Investimentos em subsidirias
4111 Participaes de capital - mtodo da equivalncia patrimonial
4112 Participaes de capital - outros mtodos
4113 Emprstimos concedidos
... ...






412 Investimentos em associadas


413 Investimentos em entidades conjuntamente
controladas
414 Investimentos noutras empresas
415 Outros investimentos financeiros

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Contabilidade Financeira I
(ano letivo 2012/2013)

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Investimentos Financeiros
411 Investimentos em subsidirias
412 Investimentos em associadas
413 Investimentos em entidades conjuntamente

controladas
414 Investimentos noutras empresas

Registam-se nesta conta as

aquisies de aces e quotas de


outras empresas.
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Investimentos Financeiros


Empresa do grupo so as que fazem parte de um


conjunto compreendido por empresa-me e
empresas subsidirias.
Empresas subsidirias so aquelas sobre as quais
uma empresas (empresa-me) detm o poder de
domnio ou de controlo.
Empresas associadas so aquelas sobre as quais
uma empresa participante exerce uma influncia
significativa sobre a gesto e a sua poltica
financeira (participao compreendida entre 20 e
50%).

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Francisco Leote

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Contabilidade Financeira I
(ano letivo 2012/2013)

18-10-2013

Investimentos Financeiros
Objetivos:
  exercer controlo sobre as polticas
financeiras e operacionais das empresas
participadas ou exercer uma influncia
significativa na sua definio.
 obteno de lucros numa perspectiva de
MLP, ou estratgia comercial.


CF I-2013/2014

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Investimentos Financeiros
Participaes

Nas contas individuais

Em subsidirias

Por regra mtodo


da equivalncia
patrimonial.

Em associadas

Por regra mtodo


da equivalncia
patrimonial.

Em empreendimentos
conjuntos (entidades
conjuntamente
controladas).

Mtodo da consolidao
proporcional
ou mtodo
da equivalncia
patrimonial.

Noutras entidades

Mtodo do custo ou
mtodo do justo
valor.

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Contabilidade Financeira I
(ano letivo 2012/2013)

18-10-2013

Contabilizao da aquisio
27 Outras contas a receber e a pagar
275 Credores por subscries no liberadas

(b)

414 Investimentos noutras empresas


4141 Participaes de capital

(a)

(a)
11/12 Caixa/Dep. ordem
(b)

(a) Subscrio das aes ou quotas; (b) Pagamento das aes


ou quotas.
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Contabilizao dos rendimentos


(Mtodo do Custo)
792 Dividendos obtidos
7921 De aplicaes de meios
financeiros lquidos

(c)

27 Outras contas a receber e a pagar


278 Dev. e Cred.diversos

(c-i)
24 EOEP
2412 Imposto s/ o rendimento
(i)

(c) Valor bruto dos dividendos; (c-i) Dividendos lquidos de


imposto; (i) Imposto retido na fonte.
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(ano letivo 2012/2013)

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Contabilizao dos rendimentos


(Mtodo do Custo) - Exemplo
792 Dividendos obtidos
7921 De aplicaes de meios
financeiros lquidos

(c) 1000
Dividendos: 1000
Retenes: 1000 x 25% = 250

27 Outras contas a receber e a pagar


278 Dev. e Cred.diversos

(c-i) 750
24 EOEP
2412 Imposto s/ o rendimento
(i) 250

(c) Valor bruto dos dividendos; (c-i) Dividendos lquidos de


imposto; (i) Imposto retido na fonte.
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Emprstimos a empresas
participadas







Compreende os emprstimos concedidos a


empresas, nas quais se possua uma
participao no respectivo capital social.
4113- Inv. em subsidirias Emprstimos concedidos
4123- Inv. em associadas - Emprstimos concedidos
4133- Inv. Em entidades conj. Controladas Emp. concedidos
4142 Inv. noutras empresas Emprstimos concedidos

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Contabilidade Financeira I
(ano letivo 2012/2013)

18-10-2013

Contabilizao
Concesso do emprstimo

414 Inv. noutras empresas


4142 Emprstimos concedidos

11/12 Caixa/Bancos

(a)

(a)

(a) valor do emprstimo

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Contabilizao
Juros colocados disposio
791 Juros obtidos
27 Outras contas a receber e a pagar
7918 De outros financiamentos concedidos
278 Dev. e Cred.diversos

(J)

(J-I)

24 EOEP
2412 Ret. de Imp. s/ o rendt
(I)
(J) Juros; (I) Reteno Imposto s/ rendt; (J-I) Juros lquidos
a receber
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18-10-2013

415 Outras investimentos financeiros




Abrange todas as aplicaes financeiras de


mdio e longo prazo no includas nas
rubricas anteriores.

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42 Propriedades de Investimento


Abrange as edificaes urbanas e


propriedades rsticas que no estejam
afectas actividade operacional da empresa
42 Propriedades de investimento








CF I-2013/2014

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421 Terrenos e recursos naturais


422 Edifcios e outras construes

426 Outras propriedades de investimento

428 Depreciaes acumuladas


429 Perdas por imparidade acumuladas
70

35

Contabilidade Financeira I
(ano letivo 2012/2013)

18-10-2013

Propriedades de Investimento
Contabilizao da aquisio do imvel

42 Propriedades de investimento
422 Edifcios e outras construes

11/12/271 Caixa/Bancos/For.Inv.
(a)

(a)

(a) Valor de aquisio

CF I-2013/2014

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Propriedades de Investimento
Contabilizao por Produo prpria
42 Propriedades de investimento
74 Trab.p/a prpria entidade
422 Edifcios e outras construes 743 Propriedades de investimento
(b)

(b)

(b) Afetao de recursos da sua atividade produo deste


ativo.
Exemplo: Melhoramentos no edifcio realizado pelos
trabalhadores da empresa.
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Contabilidade Financeira I
(ano letivo 2012/2013)

18-10-2013

Propriedades de Investimento
Contabilizao das rendas obtidas
78 Outros rendimentos e ganhos
27
787 Rend. e ganhos em inv. no financeiros
7873 Rendas e outros rend. em prop. de invest.

(J)

Outras contas receb. e a pagar


278 Dev.e credores div.
(J-I)
24 EOEP
2412 Ret. de Imp. s/ o rendt
(I)

(J) Juros; (I) Reteno Imposto s/ rendt; (J-I) Juros lquidos


a receber
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Propriedades de Investimento


As depreciaes so registadas na conta


641 Gastos de depreciao e de
amortizao Propriedades de
investimento.

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