Aula 1

AUDITORIA GERAL E PBLICA
ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO - TCU

PROFESSOR JOS CARLOS
Ol alunos!
Sejam bem vindos ao curso!
Antes de iniciarmos a aula, gostaria que vocs prestassem bastante
ateno nas dicas abaixo. Tenho certeza que sero muito teis!
Dicas para melhor aproveitar seus estudos:

De acordo com MINICUCCI, na leitura de um texto e na sua
utilizao como obra de estudo, convm seguir uma frmula
denominada VILER, que a seguinte:
V Viso geral do texto
I Interrogao
L Leitura
E Expresso
R Reviso
V Viso geral
Um primeiro passo para ler bem um texto (lio) dar uma vista
dolhos geral no texto, nos objetivos de aprendizagem propostos e
voltar a ateno no que se vai ler, antes de uma leitura mais demorada.
Uma leitura rpida compreende a leitura dos ttulos do captulo, os
subttulos, verificao das gravuras, os grficos e as ilustraes.
Se houver resumo, convm l-lo antes de ler o texto. Convm,
passar os olhos sobre a bibliografia recomendada. Enfim, uma leitura
rpida do texto para ter uma viso geral do assunto.
I Interrogao
Ns lembramos as coisas quando elas tm um significado especfico
aos nossos interesses. A melhor maneira de tirar proveito acerca do que
www.pontodosconcursos.com.br
1

se est lendo fazer perguntas, questionar e levantar interrogaes
sobre o texto.
As perguntas ajudam a concentrar a ateno na matria do texto.
Ao buscar respostas s perguntas se consegue que a mente no fique
divagando, j que o assunto nos envolveu. Assim:
O que significa o ttulo do captulo?
Que questes sugerem os subttulos?
O que me interessa particularmente nesse texto?
L Ler
O terceiro passo de Viler ler. Se o estudante venceu os dois
primeiros passos poder ler com mais eficincia.
Ento:
a) Ir ler para responder as perguntas que levantou.
b) Ir analisar todas as ilustraes e saber por que razes elas
foram colocadas no texto.
c) Ir observar as palavras grifadas e que razo houve para isso.
d) Ir assinalar (sublinhando) os pontos mais importantes ou
que devam ser relidos.
E - Expressar
O quarto passo expresso, comunicao, isto , dizer, recitar,
repetir o que foi lido.
Isto quer dizer: retornar ao que j foi lido, seja resumindo
oralmente, seja tomando notas de alguma forma.
As experincias demonstram que, aps duas semanas, os alunos
esquecem cerca de 80% do que estudaram. Por outro lado, se repetirem
ou expressarem de alguma forma o que leram, s esquecero cerca de
20%, no mesmo perodo de tempo.
R Reviso
A maioria dos alunos no revisa (no v de novo) o aprendido.
Revisar significa passar uma vista dolhos naquilo que foi lido. Rever as
anotaes, os fatos, os resumos .
2

A reviso dever obedecer aos seguintes passos:
a) Deve ser feita imediatamente depois da leitura.
b) Deve ser feita periodicamente.
c) Deve-se planejar uma reviso final.
& Ao final de cada leitura, elabore um resumo. O exerccio

de redigir o resumo atua como um reforo do material do
texto. Voc ter que consultar muitas vezes o texto, medida
que organiza seu resumo. Dessa forma, voc poder realizar
uma reviso, aprofundando-se mais no texto e esclarecendo
pontos duvidosos. Pelo resumo voc recompe o texto, de
maneira sucinta (tirando o essencial) e esquemtica
(elaborando esquemas em tpicos principais do texto).
Vale ressaltar que se trata de material de uso pessoal, no podendo ser

repassado a terceiros, em carter gratuito ou oneroso, seja impresso,
por e-mail ou qualquer outro meio de transmisso sob risco de violao
do estabelecido na Lei n. 9.610/1998 e no Cdigo Penal. Desde j
agradecemos a compreenso e estamos abertos para qualquer dvida
ou pendncia, tanto sobre o material quanto para qualquer outro
assunto relacionado ao concurso em questo.
Aula 01 Introduo, testes, procedimentos, amostragem,

parecer
Sumrio:
1. Como devo estudar.................................................................... 4

2. Noes gerais sobre auditoria: Conceituao e objetivos ................ 5
3. Testes de Observncia e Testes Substantivos .............................. 10
3.1. Testes de Observncia........................................................... 10
3.2. Testes Substantivos .............................................................. 14
4. Procedimentos de Auditoria....................................................... 17
5. Parecer do Auditor................................................................... 21
6. Amostragem ........................................................................... 31
7. Carta de responsabilidade da administrao ................................ 37
3

8. Questes de Concursos Anteriores: ............................................ 38
9. Gabarito: ............................................................................... 44
10. Bibliografia: .......................................................................... 49
1. Como devo estudar

Ao nos depararmos com um edital to confuso e super diferente dos
editais de auditoria que temos visto nos concursos anteriores, aps o
grande desespero inicial, nos sobrevm a pergunta que no quer
calar:
Como devo estudar tudo isso?
Bem, para responder esta pergunta, eu diria que primeiro precisamos
reorganizar o edital de forma que o contedo seja apresentado de
forma didtica e inteligvel a todos.
Desta forma, as aulas sero ministradas de acordo com minha
experincia e tenho certeza que este procedimento gerar bons frutos!
No se preocupe, cobriremos todo o edital!
Em segundo lugar, imprescindvel que todos leiam as legislaes e
normas que eu for recomendando ao longo das aulas... Isto porque, a
tendncia da maioria das bancas (inclusive a UNB) em provas de
auditoria cobrar a literalidade das normas.
Ento minha recomendao que voc estude as aulas, leia as normas
recomendadas e pratique o que aprendeu atravs dos exerccios
propostos. Seu rendimento ser muito melhor!
Por ltimo, para facilitar seus estudos, voc precisa entender a
estrutura da legislao existente sobre o assunto, uma vez que
extremamente extensa.
Acompanhe comigo:
4

A atividade de auditoria independente de demonstraes contbeis
prerrogativa de Contador (Bacharel em Cincias Contbeis); motivo pelo
qual quem regulamenta a profisso o CFC (Conselho Federal de
Contabilidade).
Deste rgo, so emanados diversos diplomas legais abordando
aspectos diversos, tais como: princpios contbeis, percia e auditoria.
Em relao a este ltimo, a regulamentao feita por meio das NBC
T11 (Normas Brasileiras de Contabilidade), aprovadas por meio de
resoluo.
As duas principais normas foram aprovadas por meio das resolues n
820 e 821 de 1997, que so de leitura obrigatria. Elas abordam o
trabalho do auditor e o perfil desse profissional, respectivamente.
A partir da, h diversas outras regulamentando aspectos especficos,
tais como: papis de trabalho, amostragem, fraude e erro, etc.
Nosso trabalho consistir em facilitar a leitura dessas resolues,
abordando os aspectos mais importantes de cada uma delas que
normalmente so cobrados em prova.
Lembre-se que vrios conceitos diferentes costumam aparecer juntos
nas questes da Unb/CESPE, por isso, temos que ter tudo muito claro
em nosso cabeo para no nos confundirmos!
2. Noes gerais sobre auditoria: Conceituao e objetivos
A auditoria surge em um momento em que se faz separao entre o
dono da empresa e a figura do administrador da empresa. Assim,
Quando o dono o prprio administrador, ele sabe exatamente o que
ocorre na sua empresa. Quando surge a figura do administrador
profissional, o dono dessa empresa fica sem saber exatamente o que
est ocorrendo na mesma.
Neste contexto, surge a figura da AUDITORIA, ou seja:
5

Quem poderia garantir que as informaes que esto nas
demonstraes contbeis so informaes reais? Porque a empresa
pode fazer demonstraes artificiais. Concorda?
Imagine a situao: Voc quer pegar um emprstimo no banco. Para
que d tudo certo e seu gerente aprove o emprstimo, voc pode
reclassificar um dvida sua de curto prazo para longo prazo, por
exemplo, porque fazendo isto, estar diminuindo o passivo circulante, e,
por conseqncia, melhorando seus ndices de liquidez. Melhora, por
exemplo, a liquidez corrente.
Assim, vemos que as empresas podem realizar lanamentos
inexistentes, ativos fictcios nas demonstraes contbeis, pode ter um
passivo da empresa que no esteja provisionado... Ento, quem garante
que as informaes que esto nas demonstraes contbeis so
informaes que condizem com a realidade? O auditor independente.
Mas, qual o objetivo da auditoria Independente?
A emisso de um parecer acerca das demonstraes contbeis face aos
princpios fundamentais da contabilidade1, normas brasileiras de
contabilidade, demais legislaes aplicveis e prticas adotadas no
Brasil.
Ou seja, em linguagem simples: o auditor vai olhar as demonstraes
contbeis e analis-las a fim de verificar se esto corretas.
Dica: Antigamente, falava-se em princpios de contabilidade geralmente
aceitos ... Essa expresso no existe mais! Hoje, se esse assunto cair na
prova, dever falar sobre os princpios fundamentais da contabilidade,
normas brasileiras de contabilidade, demais legislaes aplicveis e
prticas adotadas no Brasil.
Vale pena decorar a expresso: prticas adotadas, ou prticas j
consagradas, uma vez que trata-se de uma novidade, acredito que tem
grandes chances de cair na prova.
Vale ressaltar que o parecer do auditor independente tem por limite os
prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no
representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou
1
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade esto descritos na Resoluo n 750/93 do CFC.
6

algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos
negcios, sendo de exclusiva responsabilidade de contador registrado no
Conselho Regional de Contabilidade.
De acordo com o CFC, a auditoria das demonstraes contbeis constitui o

conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de
parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for
pertinente, a legislao especfica. Na ausncia de disposies
especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso
Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios.
Princpios fundamentais
contabilidade
Normas brasileiras de
contabilidade
Demais legislaes e
prticas
Ento, como se constata se as demonstraes contbeis esto corretas?
Vendo se foram feitas de acordo com os Princpios Fundamentais

da Contabilidade e as Prticas Contbeis em vigor no Brasil.
Sabendo se as demonstraes contbeis observaram as

Legislaes aplicveis a cada setor. (Ex.: Instituio financeira,
como uma seguradora).
Uma vez que as demonstraes so elaboradas consoantes as

disposies do Conselho Federal de Contabilidade CFC, do Ibracon
(Instituto dos Auditores Independentes antigo Instituto Brasileiro de
Contabilistas), da Comisso de Valores Mobilirios CVM, do Banco
Central Bacen, da Superintendncia de Seguros Privados - Susep e da
Lei, em especial a de n. 6.404 de 1976 Lei das S.A, diversos Diplomas
Legais devem ser consultados quando da verificao efetuada pelo
auditor independente, razo pela qual a profisso somente pode ser
exercida por contadores (bacharis em cincias contbeis) devidamente
certificados e regularmente inscritos no CFC.
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CFC
Ibracon
CVM
BACEN
Susep
Lei S.A
Dentre os demonstrativos a serem analisados pelos auditores,

possvel destacar:
Balano Patrimonial - BP,
Demonstrao de Resultado do Exerccio - DRE,
Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos

DOAR,
e a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados

DLPA
BP
DOAR
DRE
DLPA
Esses demonstrativos so obrigatrios para praticamente todas as

sociedades annimas de capital fechado ( exceo da DOAR, que
dispensada para S.A. com Patrimnio Lquido (PL) abaixo do limite
estabelecido de R$ 1.000.000,00). As S.A. de capital aberto (que
negociam aes na Bolsa), alm dessas demonstraes, devem
apresentar, tambm, a Demonstrao de Mutaes do Patrimnio
Lquido DMPL.
Vale ressaltar que isso no ilide a responsabilidade de elaborao de
outros demonstrativos especficos, obrigatrios para entidades com
regulamentao especfica, tais como instituies financeiras, entidades
de previdncia privada e outras.
Dica: A expresso demonstraes contbeis utilizada para referir-se
s informaes contbeis que, no Brasil, abrangem o balano
8

patrimonial e as demonstraes do resultado, das mutaes do
patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos ou outras
aplicveis a setores especficos de atividade ou requeridas por rgos
reguladores, as quais, juntamente com as notas explicativas
correspondentes, formam um conjunto de dados e informaes bsicas
sobre os quais o auditor emite seu parecer. Entretanto, a Legislao
societria e, posteriormente, a Legislao fiscal e outras, consagraram o
uso da expresso demonstraes financeiras para o mesmo conjunto
de informaes. Assim, a expresso demonstraes financeiras tem
exatamente o sentido da expresso demonstraes contbeis, e viceversa.
Aps observar os princpios, normas, legislaes, prticas... voc acha
que a opinio pessoal do auditor, ou seja, o seu julgamento tambm
importante?
Observe a questo abaixo. O que voc responderia?
Questo 1: (CESPE/UNB - Auditor Fiscal da Previdncia Social
2003) Com fulcro nas normas de auditoria vigentes no Brasil, julgue o
item a seguir:
A seleo, a extenso e a aplicao dos procedimentos de auditoria
devem ocorrer em conformidade com as normas de auditoria, no
dependendo, portanto, do julgamento pessoal e profissional do auditor.
Est errado. Dependem de julgamento do auditor, sim, envolvendo
fatores objetivos (levantamento do Controle Interno, experincia de
auditorias anteriores, etc) e subjetivos (sensibilidade do auditor). As
normas do CFC no trazem, por exemplo, quantidade de procedimentos
(percentuais) que devero ser aplicados. Depende do julgamento que
ser realizado pelo auditor.
Para finalizarmos esta parte, vejamos uma pegadinha de prova, que j

caiu em vrios concursos:
A finalidade da auditoria a descoberta de fraudes? Verdadeiro ou
falso?
Falso. A finalidade da auditoria dar uma opinio se essas
demonstraes foram feitas com observncia das praticas utilizadas hoje
9

no Pas, embora ele no possa ignor-las caso as descubra, devendo
considerar a possibilidade de ocorrncia ainda na fase de planejamento
dos trabalhos.
Para o auditor emitir um parecer dizendo que as demonstraes
contbeis esto corretas ou erradas, existe a necessidade do auditor
aplicar dois grandes conjuntos de testes:
3. Testes de Observncia e Testes Substantivos
3.1. Testes de Observncia

Como o prprio nome j diz, o teste de observncia
consiste em observar. Observar o qu? Se o controle
interno (procedimentos estabelecidos para proteo
dos ativos e garantia da eficcia das operaes) est
em funcionamento na prtica.
Eu hoje sou Auditor-Geral do Ministrio Pblico do Estado do Rio de
Janeiro. L ns temos uma serie de normas. Toda vez que a
administrao pblica vai comprar alguma coisa, ela tem que fazer uma
cotao de preo que ir servir de base para a confeco do projeto
base da licitao posteriormente. Isso uma norma do controle interno.
Ento, quando eu pego um processo administrativo de compra, eu
verifico se foram feitas as trs cotaes necessrias, por exemplo.
Quando eu pego um processo de pagamento de despesas eu verifico,
por exemplo, se naquele processo a despesa foi liquidada, se o
fornecedor entregou a mercadoria ou se o contratado prestou o servio,
eu verifico se aquela nota de empenho tem atestao de dois
servidores, ou seja, verifico as normas de controle interno.
10

Porque existe
controle interno?
O Controle Interno existe para proteo da empresa, para proteo do

setor pblico, para evitar que haja fraudes.
Por exemplo: H um princpio de controle interno (a ser testado pelo
auditor) chamado segregao de funes, alertando para a
necessidade da existncia de pessoas diferentes para realizao de
atividades diversas. Ou seja, quem compra no recebe, quem cuida do
fsico no cuida da contabilidade e quem vende no d desconto. Isso
contribui para evitar desvios/fraudes.
No podemos ter a mesma pessoa, por exemplo, fazendo a
contabilidade e ao mesmo tempo sendo tesoureiro. Devem ser pessoas
diferentes. Deve haver essa segregao de funes, porque se eu sou o
tesoureiro e sou o contador e fao as duas coisas, eu posso gerar um
desfalque conhecido como desfalque permanente na empresa.
Voc sabe o que um desfalque permanente? aquele que eu me
aproprio do bem e dou baixa na contabilidade. Por exemplo, eu posso
ser o tesoureiro e roubo, depois, vou na contabilidade e fao um nico
lanamento: de dbito a despesas diversas e crdito a caixa.
Sabe quando o auditor vai conseguir descobrir esta
fraude? Nunca! Isto porque o auditor confronta real
com contbil. Por exemplo, o auditor vai olhar o
balano patrimonial, na conta caixa estar constando
R$ 100,00, ento ele conta o dinheiro e tambm tem
R$ 100,00, assim, est batendo a contabilidade com
real. O auditor no vai pegar a fraude que foi
cometida e porque foi ajustada na contabilidade.
Esse o perigo! Voc me diria: o auditor pega sim,
porque ele vai ver que em despesas diversas no tem o comprovante
dessas despesas. Faz sentido, mas ele pegaria se o valor fosse alto, se
fosse significativo, uma vez que o auditor no trabalha com 100% dos
11

fatos, ou seja, trabalha com amostragem, conforme estudaremos mais
adiante.
Esses testes revelaro a fragilidade do controle interno da empresa (em
diferentes setores).
Veja a definio de controle interno cobrada pelo CESPE:

2003) Julgue:
Em uma organizao, o controle interno representa o conjunto de
procedimentos, mtodos ou rotinas com o objetivo de proteger os
ativos, produzir dados contbeis e ajudar a administrao na conduo
ordenada dos negcios da empresa.
Resposta: Certo.
Como exemplos de normas de controle interno podemos citar: Cotar
com 3 fornecedores antes de efetivar qualquer compra (para garantir
que ser comprado com o menor preo);Permitir acesso ao
almoxarifado somente a quem l trabalha; somente realizar pagamentos
autorizados por, no mnimo, duas pessoas, etc.
O Controle interno que garante a proteo, a salvaguarda dos
ativos e garante, tambm, a eficcia operacional da empresa.
Porque o auditor tem que observar se o controle interno existe?

Para instigar seu raciocnio, vou responder com outras perguntas: O
auditor testa tudo? Imagina auditar as Casas Bahia ou as Casas
Sendas... daria para testar tudo? No d. Ele trabalha com amostragem.
Ento, o auditor ir se preocupar em testar as reas mais sensveis, em
testar as reas onde o controle interno for ruim. Porque quando a rea
trabalha bem, as pessoas so competentes, e eu verifico que existe uma
12

normatizao para o setor e que essa normatizao realmente
seguida, efetiva e eficaz, a probabilidade de eu encontrar algum
problema naquela rea pequena.
Vejamos:
GRFICO DE CONTROLE INTERNO
(Variando de 1 a 8)
8 10 =2 20% de
testes substantivos
1
ruim
8
bom
Neste modelo, o volume de testes substantivos a serem aplicados em

decorrncia dos testes de observncia decorrero do grau dado em
comparao com o grau 10 (referncia).
Este grfico significa que:
Se o controle interno ruim -> Grau 1
Se o controle interno bom -> Grau 8
Ex: controle interno grau 8 -> 20% de testes substantivos

controle interno grau 6 -> 40% de testes substantivos
Obs: A avaliao do grau de eficincia do controle interno

subjetivo, dependendo do feeling do auditor. H, contudo, no
mercado, uma espcie de senso comum.
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PRINCIPAL RACIOCNIO DA AUDITORIA Se o Controle Interno
for bom, a probabilidade de se haver erros ou fraudes menor. Sendo
assim, o auditor aplicar menos testes substantivos. E vice-versa.
Assim, estabelece-se uma relao entre os testes de observncia e os

substantivos.
Qual deve ser aplicado primeiro? De observncia. Porque, a partir daqui
voc vai determinar a quantidade de testes substantivos a serem
aplicados.
Ento, recapitulando... Se cair na sua prova: Qual a finalidade dos
testes de observncia? O que voc responde?
Verificar se o
funcionamento.
controle
interno
existe
na
prtica,
se
est
em
3.2. Testes Substantivos

Os testes substantivos so os exames de fato que o auditor faz. Quando
o auditor comea a colocar a mo na massa, ou seja, solicitar ao
cliente para analisar os contratos, os comprovantes de despesas e
receitas, os clculos dos impostos, notas fiscais, folha de pagamento,
etc... so os testes substantivos que esto sendo aplicados.
Os testes substantivos buscam evidncias quanto exatido dos dados
obtidos pelo sistema contbil da entidade e se divide em:
Transaes e saldos
Reviso analtica
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a) Testes de transaes e saldos

Transaes Verificar se as TRANSAES de fato aconteceram,
pois a empresa pode executar uma transao artificial. Ex: Controladora
vendendo para a Controlada, pode ser uma operao fictcia, precisa ser
verificada.
Saldos Verificar se os saldos apresentados na contabilidade esto
corretos. Ex: Certificar que o saldo bancrio apresentado na
contabilidade realmente o saldo constante no extrato bancrio.
b) Procedimento de Reviso Analtica Anlise gerencial, onde
geralmente quem a executa um auditor com mais experincia
pelo fato de a reviso analtica consistir na tentativa de explicar
atipicidade, olhando para as demonstraes contbeis, a fim de
analisar o que est certo ou errado.
REVISO ANALTICA So ndices, comparaes, interpretaes,
estabelecidos para evidenciar a situao da entidade. Deve-se comprar um
ano com outros anos. Tambm conhecida como Anlise de balano.
Na prtica, consiste em analisar os dados e identificar desvios, com

vistas a direcionar a aplicao de procedimentos. Por exemplo: se as
despesas diversas representarem 30% do faturamento, esta conta
pode ser separada para anlise. Se a margem operacional estiver muito
aqum do padro, este fato poder ser destacado pelo auditor.
Aprofundando: um dos indcios de caixa 2 o estouro de caixa
(quando a conta caixa est com saldo credor, situao contabilmente
impossvel). O dinheiro entra na empresa, mas no registrado. Em
determinado momento, a despesa lanada (aps a constatao da
existncia fsica), mas no h saldo na conta caixa para quitar a
despesa. Aps o registro, o saldo fica credor... Outro indcio a
reclassificao de contas a receber de longo prazo para contas a receber
de curto prazo, a fim de evidenciar uma liquidez melhor que a real
(situao necessria para obteno de financiamentos, participao em
licitaes, etc).
15

Em boa parte dos casos, o auditor possui experincia e, ao ver a
situao da empresa, saber se existe algo de errado ou no.
Veja como esse assunto pode ser abordado em sua prova:
Questo 3: (CESPE/UNB - Fiscal de Tributos Municipais de
Macei 2003) Quanto auditoria, julgue os itens a seguir.
Os testes substantivos visam obteno de razovel segurana de que
os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao
esto em efeito funcionamento e cumprimento.
Resposta: Errado. Os testes de observncia objetivam verificar a
adequao, efetividade e continuidade dos controles internos.
Finalidade dos testes substantivos:
a) EXISTNCIA verificar se um componente patrimonial existe
efetivamente numa determinada data, por meio de contagem ou
anlise de documentos. Ex.: O auditor confere tudo o que
considerar relevante.
b) OCORRNCIA verificar se as transaes de fato ocorreram.
c) ABRANGNCIA saber se todas as transaes foram
registradas de fato.
d) DIREITOS E OBRIGAES saber se realmente esses
direitos e obrigaes ocorreram, ou seja, se eles de fato existem
(contas a receber e contas a pagar).
e) MENSURAO,
APRESENTAO
E
DIVUILGAO
DA
INFORMAO CONTBIL saber se as informaes contbeis
foram mensuradas, apresentadas e divulgadas adequadamente.
(ex: informar nas notas explicativas o critrio de avaliao de
estoque, se foi feita reavaliao, % de aes preferenciais e
nominais, etc).
Outra preocupao do auditor quando est avaliando as contas do ativo,
verificar se os ativos esto superavaliados:
16

Ex: se a empresa diz que tem $10.000 no estoque, o auditor ir verificar
se tem, pelo menos, $10.000.
No passivo o contrrio. saber se o passivo est subavaliado:
Ex: se a empresa diz que deve $10.000, o auditor deve verificar se s
deve $10.000.
Ativos
Superavaliados
Passivos
Subavaliados
Assim, vemos que para atingir as finalidades dos testes substantivos, o

auditor deve aplicar os testes de Transaes e Saldo e os Procedimentos
de Reviso Analtica.
Lembre-se que o primeiro teste a ser feito quando do incio
de uma auditoria, o Teste de Observncia, pois a
primeira preocupao definir qual o foco dos
levantamentos.
A partir do momento que o auditor aplica os testes, ele finalmente ter
condio de emitir seu parecer de auditoria.
4. Procedimentos de Auditoria
De acordo com Ricardo Ferreira, os procedimentos de auditoria so o

conjunto de procedimentos tcnicos com base nos quais o auditor obtm
evidncias ou provas que sejam suficientes e adequadas para
17

fundamentar o seu parecer sobre as demonstraes contbeis
auditadas.
Os procedimentos de auditoria so adotados: antes do encerramento do
exerccio; na data de seu trmino; aps o encerramento do exerccio e
antes da elaborao das demonstraes; depois da elaborao das
demonstraes.2
Os procedimentos bsicos na aplicao dos testes de observncia e
substantivos so :
1) INSPEO = EXAME Este exame poder ser feito em
documentos ou em ativos. o procedimento mais utilizado em
auditorias. Este procedimento tanto lida com valores altos como com
valores baixos, pois ambos, sob o ponto de vista da qualidade de
informao, so importantes.
A conta no banco uma das coisas mais importantes a serem testadas
na auditoria, pelo fato das informaes serem muito inter-relacionadas.
Exemplos de procedimentos de auditoria de exame
fsico:
a) contagem de estoque;
b) contagem de ativo imobilizado;
c) contagem de duplicatas a receber e a pagar;
d) contagem de caixa;
2) OBSERVAO So os testes de observncia, ou seja, observar
se o controle interno est em funcionamento.
3) CLCULO a conferncia da exatido numrica. Ex.:
Clculo no estoque, nas contas a receber, na depreciao,
etc.
4) REVISO ANALTICA verificao do comportamento de valores
significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou
FERREIRA, Ricardo J. Auditoria Rio de Janeiro - Editora Ferreira 3 Edio.
18

outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias
atpicas.
importante destacar que se o auditor, durante a reviso analtica,
no obtiver informaes objetivas suficientes para dirimir as
questes suscitadas, deve efetuar verificaes adicionais,
aplicando novos procedimentos de auditoria, at alcanar concluses
Nesse sentido, quando o valor envolvido for expressivo em relao

posio patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, o auditor
deve:
a) confirmar os valores das contas a receber e a pagar, atravs de
comunicao direta com os terceiros envolvidos; e
b) acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade, executando
os testes de contagem fsica e procedimentos complementares
aplicveis.
5) INVESTIGAO E CONFIRMAO Embora sejam conceitos
diferentes, a resoluo do Conselho Federal colocou os dois juntos. A
investigao consiste em aplicar procedimentos adicionais para tentar
validar uma informao. J a confirmao consiste em obter
informaes junto a terceiros.
Para a confirmao, utiliza-se da tcnica de circularizao, que consiste

em solicitar que a empresa pea a seus agentes consignatrios (clientes
ou fornecedores) que informem diretamente ao auditor sobre os saldos
e operaes.
CIRCULARIZAO:
Consiste em obter informaes junto a terceiros, como
mecanismo de validao. Assim, o auditor seleciona as
pessoas que sero circularizadas (que recebero as
correspondncias para confirmao dos saldos em
aberto em uma determinada data) e solicita a
19

entidade auditada que as remeta. A partir da, aguarda as respostas e
as analisa, confrontando-as com as evidncias obtidas dentro da prpria
empresa. A figura a seguir evidencia a tcnica citada.
Auditor
Auditada
Terceiro
Sendo assim, pode-se afirmar que CIRCULARIZAO no

procedimento de auditoria e sim, uma tcnica dentro de
investigao e confirmao.
Tipos de Circularizao:
Branca
No informa
o saldo
Preta
Informa
o saldo
Positiva
Aguarda
resposta
Negativa
Aguarda resposta
apenas em divergncias
a) CIRCULAO BRANCA a carta onde o saldo (valor em

aberto) no informado. (Ex.: Caro cliente, confirme junto ao
nosso auditor o valor devido at o dia ...)
b) CIRCULAO PRETA a carta onde o saldo informado. (
Ex.: Caro cliente, gostaramos de conferir um dbito existente no
valor de R$1.000,00....)
c) CIRCULAO POSITIVA aquela onde todos respondem, ou
seja, o auditor quer uma resposta de todas as pessoas que foram
circularizadas. Contm frases do tipo: Queira confirmar o saldo
da conta....;
d) CIRCULAO NEGATIVA Neste caso, os circularizados
somente iro responder caso haja alguma divergncia, ou seja,
na circulao negativa, o auditor no espera uma resposta de
20

todos. Caso o cliente no responda, o auditor subentende que
tudo est correto. Contm frases do tipo: Responda se o saldo da
conta ______, for diferente de ______.
Dica: A conta caixa, apesar de normalmente ter um valor pequeno,
extremamente importante, principalmente para aferir a qualidade dos
lanamentos, pois tudo passa pelas contas Caixa e Banco.
Dica 2: H situaes em que o mais adequado a circulao negativa,
como no exemplo de uma empresa com muitos clientes.
5. Parecer do Auditor
Aps a aplicao dos procedimentos, o auditor ter
condies de exprimir sua opinio acerca da qualidade e
adequao das demonstraes em um relatrio de
auditoria denominado parecer de auditoria. um
relatrio sinttico, normalmente de trs pargrafos.
Em condies normais, o parecer dirigido aos
acionistas, cotistas ou scios, ao conselho de administrao ou
diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza
deste. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante
dos servios. Deve, ainda, identificar as demonstraes contbeis
sobre as quais o auditor est expressando sua opinio,
indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e os perodos
a que correspondem, bem como ser datado e assinado pelo
contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de
registro no Conselho Regional de Contabilidade. Caso o trabalho
tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de
registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambm
devem constar do parecer. Vale ressaltar que a data do parecer deve
21

corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na
entidade.
O parecer deve ter 3 pargrafos:

1. Introdutrio;
2. De Escopo/modus operandi;
3. De opinio.
1 Pargrafo: Introduo
Deve constar que o parecer est de acordo com as prticas contbeis
em vigor no Brasil, identificando, ainda, as demonstraes, os
exerccios, etc.
2 Pargrago: Modus Operandi (escopo)
Neste pargrafo deve constar que o trabalho do auditor foi orientado por
tcnicas de amostragem estatstica, compreendendo a aplicao de
testes de observncia e testes substantivos com o objetivo de identificar
as reas mais expressivas.
As ressalvas, quando necessrias, so feitas da seguinte forma: faz-se
uso das expresses exceto por, exceto quando, com exceo
de para demonstrar as improbidades.
Cada ressalva deve constar em um pargrafo separado. Ou seja,
se tiverem ressalvas, coloca-se um pargrafo para cada ressalva.
Exemplo:
Exceto quanto contribuio previdenciria que no foi recolhida...
Exceto quanto ao clculo de provises....
22

3 Pargrafo: Opinio / Concluso
OPINIO ( nela que iremos identificar o tipo de parecer)
Exs.:
Entende-se que as demonstraes contbeis esto corretas em

todos os aspectos relevantes (parecer sem ressalva)
Entende-se que as demonstraes contbeis esto corretas,

exceto quanto ao apresentado no inciso anterior (parecer com ressalva).
4 Pargrafo: nfase (se aplicvel)
Por fim, o parecer pode conter um pargrafo de nfase. Ser emitido
quando:
-
Tiver uma INCERTEZA: O auditor no conseguiu ter certeza sobre

alguma que no seja culpa da empresa. Ocorre em funo da
dificuldade do auditor de formar um juzo de valor.
RISCO DE CONTINUIDADE: possibilidade da empresa

quebrar. Por exemplo: Imagine a seguinte situao: Uma
empresa familiar dirigida h vrias dcadas pelo prprio dono. Ele
falece. Assim, existe grande possibilidade desta empresa sofrer
risco de continuidade, e isto deve ser informado no pargrafo de
nfase.
A nfase no decorre de
impropriedades. apenas
para chamar ateno.
Em funo das impropriedades detectadas e sua materialidade, esse

documento admite quatro modalidades face Legislao vigente:
sem ressalvas, com ressalvas, adverso e com absteno de
opinio.
23

P
Paarreecceerr sseem
m rreessssaallvvaa
A modalidade sem ressalvas utilizada quando o auditor no
detecta impropriedades significativas que meream ser destacadas no
relatrio, lembrando que o conceito de relevncia ou materialidade
julgamento pessoal do auditor. Assim, no comum o CFC definir a
partir de qual patamar (em termos percentuais) determinado fato deve
ser destacado. O que se considera o impacto nas demonstraes e a
possibilidade de distorcer a anlise do usurio da informao contbil.
Merecero destaques no parecer quaisquer fatos que, pela sua
omisso ou incluso, podero vir a causar prejuzos se
inclusos ou omitidos.
preciso destacar, ainda, que a relevncia normalmente

calculada tomando como base um percentual do lucro aps os impostos
(o mais comum, e, portanto, recomendvel), do faturamento, do
Patrimnio Lquido PL ou do ativo, lembrando que o percentual
definido pelo auditor.
O parecer sem ressalvas cabe, ainda, quando as
inconsistncias apontadas so corretamente ajustadas pela
entidade auditada. Ou seja, levantadas as divergncias (diferena no
valor contbil e real do saldo da conta clientes, por exemplo), so elas
apontadas e so efetuadas sugestes pelo auditor de ajustes que devem
ser feitos para que as demonstraes contbeis reflitam adequadamente
a real situao econmico-financeira da empresa. Caber a empresa,
ento, acatar as sugestes do auditor ou no.
Em acatando, as demonstraes estaro corretas e o
parecer no apontar ressalvas.
preciso destacar que a auditoria contbil no um jogo de gato
e rato: conforme mencionado, a finalidade da auditoria independente
de demonstraes atestar que as informaes constantes nas
demonstraes esto corretas. Se antes no estavam e, aps as
recomendaes e ajustes, tornaram-se corretas, no h que se falar.
Ratificando, no anti-tico dar a oportunidade da auditada efetuar as
correes no BP e DRE, por exemplo.
Assim, o parecer sem ressalva:
24

1. Indica que as demonstraes contbeis foram elaboradas consoante
as disposies das NBC e Princpios Fundamentais da Contabilidade
em todos os aspectos relevantes;
2. Indica que h apropriada divulgao de todos os
assuntos relevantes s Demonstraes Contbeis.;
3. Implica afirmao de que, em tendo havido
alteraes na observncia das NBC e PFC, elas
tiveram seus efeitos avaliados e aceitos e esto
devidamente
revelados
nas
Demonstraes
Contbeis. Nesses casos, NO REQUERIDO
NENHUMA REFERNCIA NO PARECER.
Circunstncias que impedem a emisso do parecer sem ressalva So
as que tenham efeitos relevantes para as demonstraes contbeis, tais
como:
a) discordncia com a administrao contedo e forma das
Demonstraes Contbeis (discorda das prticas contbeis
utilizadas e da forma de aplicao das prticas contbeis)
conduzir opinio com ressalva ou opinio adversa; ou
b) limitao na extenso do seu trabalho deve conduzir
opinio com ressalva ou absteno de opinio.
P
Paarreecceerr cco
om
m rreessssaallvvaa:
A modalidade com ressalva(s) cabvel quando so detectadas
ofensas aos princpios fundamentais de contabilidade PFC, s prticas
contbeis em vigor no Brasil ou Legislao vigente. Nesse caso, desde
que no ajustadas, o auditor far meno a elas em seu parecer.
Dessa forma, cada inconsistncia ser relatada em um pargrafo do
parecer, individualmente.
No que pertine divulgao, preciso destacar que h
circunstncias especiais em que a ampla divulgao de determinadas
informaes sigilosas pode ser danosa ou prejudicial empresa ou a
seus acionistas. Nesses casos, tal divulgao no requerida. Todavia,
isso no significa que fatos relevantes deixem de ser divulgados sob
esse pretexto. Assim, cuidadosa analise dever ser feita pela
administrao, juntamente com o auditor, para determinar a melhor
soluo para o caso, objetivando que as demonstraes e notas
25

explicativas no omitam fatos relevantes, ao mesmo tempo, no
prejudiquem a empresa e seus acionistas com tal divulgao.
Deve-se lembrar que a divulgao em nota explicativa
de uma prtica contbil indevida ou de um erro na sua
aplicao no elimina a necessidade de ressalva no
parecer.
Assim, o parecer com ressalva:

1. efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um
trabalho. No de tal magnitude que requeira parecer adverso ou
absteno de opinio;
2. Utiliza expresses exceto por, exceto quanto ou com
exceo de referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva;
Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com
absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas as
razes que fundamentaram o seu parecer. Ou seja, devem ser
apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da
opinio. Se for o caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla em
Nota Explicativa.
P
Paarreecceerr aad
dvveerrsso
o
Quando o auditor entende que as demonstraes contbeis esto
erradas.
O parecer adverso justificvel quando as
impropriedades
so
de
tal
gravidade
que
comprometam as demonstraes contbeis em seu
conjunto, de forma que as informaes l constantes no
reflitam a real situao da empresa. Nessa situao, o
auditor destacar em seu parecer que as demonstraes no foram
elaboradas com a fiel observncia das normas contbeis em vigor.
26

A diferena entre essa modalidade e a com ressalvas a
magnitude, cabendo mais uma vez ao auditor (julgamento pessoal)
optar por um ou por outro de acordo com sua convico.
Neste caso:
1. O auditor deve descrever em um ou mais pargrafos intermedirios
IMEDIATAMENTE ANTERIORES AO PARGRAFO DE OPINIO os
motivos ou a natureza de sua opinio adversa.
2. As demonstraes contbeis esto incorretas ou incompletas,
em tal magnitude que impossibilite a emisso do parecer com
ressalva.
Qual a magnitude de um erro para o parecer ser com

ressalvas ou adverso?
Nenhuma norma diz exatamente
julgamento pessoal do auditor.
quanto
deve
ser,
isso
Se o erro for relevante, ou material, o auditor obrigado a

ressalvar, desde que esse erro no seja corrigido.
Sobre os pareceres adverso e com ressalva, responda questo abaixo:

Questo 4: (CESPE/UNB - Perito Criminal da Polcia Federal
2004) Relativamente auditoria independente, de acordo com as
normas brasileiras de contabilidade, julgue os itens que se seguem.
Quando as demonstraes financeiras no tiveram sido elaboradas de
acordo com os princpios fundamentais de Contabilidade, o auditor deve
emitir parecer adverso e, caso o efeito seja e de valor muito relevante,
ele deve apresentar um parecer com ressalvas.
Resposta: Errado. Se houve ofensa aos Princpios Fundamentais da
Contabilidade e no comprometerem as Demonstraes Contbeis,
dever ser emitido parecer com ressalvas. Se os erros encontrados
forem de magnitude tal que comprometam as Demonstraes
Contbeis, um parecer adverso dever ser considerado.
27

P
Paarreecceerr cco
om
m aab
bsstteen
no
od
dee o
op
piin
niio
o
aa)) p
po
orr lliim
miittaao
on
naa eexxtteen
nsso
o:
O relatrio com absteno de opinio o mais curioso. Nele,
o auditor no emite uma opinio acerca da regularidade das
demonstraes. contratado para isso, mas no o faz em virtude de
limitao no escopo de seus trabalhos ou em funo de incertezas
mltiplas.
O primeiro caso ocorre quando o auditor tenta trabalhar mas sofre
uma espcie de boicote por parte da prpria auditada: pede cpia de
contratos ou documentos fiscais mas no os recebe; tenta acompanhar
a contagem dos estoques mas no autorizado; solicita o envio de
cartas de circularizao, mas isso no ocorre... ou seja, est tentando
trabalhar mas no consegue. Em situaes como essa, o auditor no
deve informar que o saldo est correto (e nem que no est, pois ele
no conferiu). Assim, abster-se- de opinar.
O segundo caso ocorre quando a validao das informaes
revela-se inexeqvel ou extremamente arriscada. Imaginemos uma
empresa que trabalhe com mercadorias em consignao (montante
expressivo) em outro Estado. Aps circularizar, no houve resposta, o
que levou o auditor a viajar at o local onde supostamente deveriam
estar as mercadorias, onde nada encontrou. Ou, ento, aps constatar o
valor de uma proviso para perdas judiciais de valor elevado no
conseguiu certificar-se da razoabilidade dos fatores considerados em sua
confeco. Em situaes como essas, o auditor no tem como opinar.
Vale mencionar que quando o auditor puder satisfazer-se quanto
a tais itens pela aplicao de procedimentos alternativos, passa
a no existir uma limitao significativa na extenso de seu trabalho e
no necessrio meno, em seu parecer, sobre a omisso de tais
procedimentos e ao uso dos procedimentos alternativos.
28

preciso destacar, ainda, que uma limitao na extenso do trabalho do
auditor pode ser imposta pelas circunstncias, como, por exemplo,
quando a poca da indicao do auditor tal que o impossibilite de
observar a contagem fsica dos estoques. Ela pode tambm ocorrer
quando, na opinio do auditor, os registros contbeis do cliente so
inadequados, ou ao concluir que no pode executar procedimento de
auditoria que julgue necessrio. Nessas circunstncias, o auditor deve
tentar executar procedimentos, afim de obter evidncias de auditoria
suficientes para emitir seu parecer. Se os procedimentos alternativos
no lhe permitem evidncia suficiente, caber a ele manifestar tal
limitao em seu parecer.
Este tipo de parecer muito raro porque ele compromete toda as
demonstraes.
b
b)) p
po
orr iin
ncceerrtteezzaass::
1. O auditor deve expressar em pargrafo de opinio, que, devido
relevncia das incertezas descritas em pargrafos intermedirios
especficos, no est em condies de emitir opinio sobre as
Demonstraes Contbeis.
2. No elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvios relevantes que normalmente seriam includos como
ressalvas.
O auditor deve adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer,
aps o pargrafo de opinio, fazendo referncia Nota Explicativa de
forma mais extensa quando:
a) Ocorrer incerteza em relao a fato relevante;
b) Poder afetar significativamente a posio patrimonial e financeira
da entidade;
c) Poder afetar o resultado das suas operaes.
29

IMPORTANTE!
Na hiptese do emprego de pargrafo de nfase, o parecer

permanece na condio de parecer sem ressalva.
Se a matria envolvendo incerteza relevante no est

adequadamente divulgada nas demonstraes contbeis, de
acordo com as NBC. e PFC., o seu parecer deve conter ressalva
ou opinio adversa, pela omisso ou inadequao da divulgao.
O
Ob
bsseerrvvaa
eess iim
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II)) P
Paarreecceerr q
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s
a
u
d
i
t
o
r
e
s
:
oligadas so auditadas por outros auditores:
1. O auditor da controladora e/ou investidora deve destacar esse fato
no seu parecer;
2. Nessas circunstncias, o auditor da controladora e/ou investidora
deve expressar sua opinio sobre as demonstraes contbeis como
um todo, baseando-se exclusivamente no parecer de outro auditor
com respeito s demonstraes contbeis de controladas e/ou
coligadas. Esse fato deve ser destacado no parecer, indicando
os valores envolvidos.
IIII)) P
Paarreecceerr sso
ob
brree d
deem
mo
on
nssttrraa
eess cco
on
nttb
beeiiss cco
on
nd
deen
nssaad
daass::
1. O auditor poder expressar opinio sobre demonstraes contbeis
apresentadas de forma condensada, desde que tenha emitido opinio
sobre as demonstraes contbeis originais.
2. Toda informao importante, relacionada com ressalva, parecer
adverso, parecer com absteno de opinio e/ou nfase, constante
do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis originais,
deve estar includa no parecer sobre as demonstraes contbeis
condensadas.
IIIIII)) D
aau
ud
diittaad
daass:
Deem
mo
on
nssttrraa
eess cco
on
nttb
beeiiss n
no
o
Devem ser claramente identificadas como no-auditadas, em cada
folha do conjunto.
30

Em havendo emisso de relatrio, este deve conter a indicao de que o
auditor no est expressando opinio sobre as referidas
demonstraes contbeis.
6. Amostragem
A auditoria pode utilizar tcnicas de amostragem estatstica e noestatstica.

9 Amostragem estatstica: probabilstica, isto , todos os itens tm
a mesma chance de serem selecionados.
9 Amostragem
direcionada.
no-estatstica:
tendenciosa,
no-aleatria,
De acordo com o CFC, amostragem estatstica aquela em que a

amostra selecionada cientificamente com a finalidade de que os
resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo com a
teoria da probabilidade ou as regras estatsticas.
O emprego de amostragem estatstica recomendvel quando os itens
da populao apresentam caractersticas homogneas.
Amostragem no-estatstica (por julgamento) aquela em que a
amostra determinada pelo auditor utilizando sua experincia, critrio e
conhecimento da entidade.
Dica: importante reconhecer que certos procedimentos de
auditoria aplicados na base de testes no esto dentro da
definio de amostragem. Os testes aplicados na totalidade da
populao no se qualificam como amostragem de auditoria.
Da mesma forma, a aplicao de procedimentos de auditoria a todos os

itens dentro de uma populao que tenham uma caracterstica particular
(por exemplo, todos os itens acima de um certo valor) no se qualifica
31

como amostragem de auditoria com respeito parcela da populao
examinada, nem com respeito populao como um todo. Isto porque
os itens no foram selecionados, dando chance igual de seleo a todos
os itens da populao. Esses itens podem indicar uma tendncia ou uma
caracterstica da parcela restante da populao, mas no constituem,
necessariamente, uma base adequada para a concluso sobre a parcela
restante da populao.
Analise a questo abaixo:
Na determinao da amostra, o auditor deve considerar apenas os
seguintes fatores: populao objeto da amostra, erro tolervel e erro
esperado.
Resposta: Errado. A opo est incompleta. Devem ser considerados,
ainda, o tamanho da amostra, o risco de amostragem e a estratificao.
Vejamos:
Na determinao da amostra, uma das maiores preocupaes do auditor

que ela seja representativa, ou seja, tenha as mesmas
caractersticas da populao. Isso essencial para que as concluses
alcanadas para a amostra possam ser extrapoladas para toda a
populao.
Para que a amostra seja representativa, alguns fatores devero ser
levados em considerao, dentre os quais possvel destacar sete:
9 Os objetivos gerais e especficos: o CFC destaca que no
planejamento da amostra de auditoria, o auditor deve considerar
os procedimentos de auditoria que tm maior probabilidade de
32

atingir esses objetivos. Por exemplo, no caso de executar testes
de observncia sobre os procedimentos de compra em uma
entidade, o auditor est interessado em aspectos como, por
exemplo, se houve aprovao apropriada e verificao aritmtica
de uma fatura. Por outro lado, ao executar procedimentos de
comprovao sobre faturas processadas durante o perodo, o
auditor est interessado em aspectos relacionados com os valores
monetrios dessas faturas e se esses valores foram,
apropriadamente, refletidos nas Demonstraes Contbeis.
9 Populao: a totalidade das observaes, dos eventos, dos
fatos. Na anlise da conta clientes, seria todo o universo de contas
a receber.
9 O tamanho da amostra, geralmente relacionado diretamente ao
tamanho da populao. Quanto maior a populao, maior ser o
tamanho da amostra. diretamente relacionado, mas no
proporcional.
9 A estratificao da amostra: em determinadas situaes,
agrupar as observaes grupos homogneos (amostragem
estratificada) ou heterogneos (por conglomerado) facilita a
anlise. Como exemplo, podemos citar a diviso da conta clientes
para fins de circularizao em classes, tais como clientes das
regies sul, sudeste e centro-oeste ou por perfil (grandes, mdios
e pequenos). Este processo reduz a possibilidade de variao dos
itens de cada estrato. Portanto, a estratificao permite que o
auditor dirija esforos de auditoria para os itens que contenham
maior potencial de erro, por exemplo, os itens de maior valor que
compem o saldo de contas a receber, para detectar distores
relevantes por avaliao a maior. Alm disso, a estratificao pode
resultar em amostra com tamanho menor.
Conforme mencionado, se o objetivo da auditoria for testar a validade
de contas a receber, e dependendo da distribuio dos valores a receber
por saldo de devedores, a populao pode ser estratificada, por
exemplo, em quatro subconjuntos como segue:
33

a) saldos superiores a R$ 2.000,00;
b) saldos entre R$ 1.000,00 e R$ 2.000,00;
c) saldos entre R$ 100,00 e R$ 1.000,00; e
d) saldos inferiores a R$ 100,00.
Assim, por exemplo, dependendo da distribuio dos valores a receber,
mediante a validao da totalidade dos saldos do subconjunto (a) 50%
de (b); 20% de (c); e 5% de (d), pode-se, hipoteticamente, encontrar
que 80% dos valores de contas a receber so susceptveis de validao,
examinando 20% da populao.
9 O risco de amostragem: a possibilidade da amostra no ser

representativa, levando o auditor a concluses errneas, que
podero vir a comprometer sua opinio.
Normalmente esse risco agrupado em duas tipologias,
vinculadas
aos
testes
de
observncia
e
substantivos,
respectivamente:
o risco de super ou subavaliao da confiabilidade; e
o de aceitao e rejeio incorretas.
O primeiro conjunto decorre da m avaliao do sistema de controle
interno - CI. Ao acreditar que o CI melhor do que realmente
(exemplificando, foi maquiado para a visita do auditor) superavaliao
da confiabilidade ou superaderncia, o auditor efetuar menos testes
substantivos, aumentando o risco de no detectar algo e
conseqentemente o risco do parecer ser inconsistente.
Supondo que o CI pior do que realmente risco de subavaliao da
confiabilidade, efetuar mais testes do que o necessrio, porque no
34

confiou no que viu, erroneamente. Em funo disso, far um volume de
testes maior que o necessrio, incorrendo em maior consumo de
recursos materiais e humanos, e, portanto, mais custos.
A aceitao incorreta decorre da aplicao de procedimentos que levam
o auditor a acreditar que uma informao correta quando, de fato, no
. Como exemplo, podemos citar respostas s cartas de circularizao
fraudadas ou notas fiscais cauadas, no tendo sido identificadas pelo
auditor. Ao acreditar nelas, o auditor poder comprometer seu parecer.
O contraponto (rejeio incorreta) ocorre quando o auditor recusa o
resultado de uma amostra por entender no-razovel, quando de fato o
resultado estava correto.
Como exemplo, podemos imaginar que o auditor tenha, em uma escala
de 1 a 9 na avaliao do controle interno, dado grau 3. Dessa forma,
maximizou os testes substantivos esperando detectar diversas
inconsistncias. Contudo, o nmero de erros encontrado foi irrelevante.
Ao rejeitar o resultado, tornou a efetuar os testes em nova amostra,
tornando a encontrar o mesmo resultado anterior. Ou seja, recusou
indevidamente as concluses tendo incorrido em novos testes
desnecessariamente.
Vale ressaltar que, ao compararmos as tipologias apresentadas, as de
maior gravidade, em termos de comprometimento dos trabalhos so
a superavaliao da confiabilidade e a aceitao incorreta, enquanto
que as demais representaro minimizao da margem de lucro, em
funo de maiores gastos.
9 Erro tolervel: o mximo que o auditor aceita em funo da

qualidade do controle interno. O CFC destaca que erro tolervel
o erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar
e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o
objetivo da auditoria. O erro tolervel considerado durante o
estgio de planejamento e, para os testes substantivos, est
relacionado com o julgamento do auditor sobre relevncia. Quanto
menor o erro tolervel, maior deve ser o tamanho da amostra.
Nos testes de observncia, o erro tolervel a taxa mxima de
desvio de um procedimento de controle estabelecido que o auditor
est disposto a aceitar, baseado na avaliao preliminar de risco
de controle. Nos testes substantivos, o erro tolervel o erro
monetrio mximo no saldo de uma conta ou uma classe de
transaes que o auditor est disposto a aceitar, de forma que,
35

quando os resultados de todos os procedimentos de auditoria
forem considerados, o auditor possa concluir, com segurana
razovel, que as Demonstraes Contbeis no contm distores
relevantes.
9 Erro esperado: o erro da amostra, em funo da sua prpria

natureza. O conselho alerta que, se o auditor espera que a
populao contenha erro, necessrio examinar uma amostra
maior do que quando no se espera erro, para concluir que o erro
real da populao no excede o erro tolervel planejado.
Tamanhos menores de amostra justificam-se quando se espera
que a populao esteja isenta de erros. Ao determinar o erro
esperado em uma populao, o auditor deve considerar aspectos
como, por exemplo, os nveis de erros identificados em auditorias
anteriores, mudana nos procedimentos da entidade e evidncia
obtida na aplicao de outros procedimentos de auditoria.
Com a finalidade de evidenciar os seus trabalhos, a seleo de
amostra deve ser documentada pelo auditor e considerar:
a) o grau de confiana depositada sobre o sistema de
controles internos das contas, classes de transaes ou itens
especficos;
b) a base de seleo;
c) a fonte de seleo; e
d) o nmero de itens selecionados.
Quanto aos critrios de seleo da amostra, os mais comuns so:
Aleatria: quando os itens so escolhidos ao acaso, ou seja, tm
a mesma probabilidade de serem selecionados. Ex: Pesquisa
Ibope.
36

Casual: quando as observaes so escolhidas de forma
direcionada, no aleatria, mormente em funo da experincia e
da sensibilidade do auditor.
Sistemtica: quando as observaes so selecionadas
obedecendo a intervalos constantes. Exemplificando, podemos
citar uma amostra de duplicatas fiscais submetidas anlise com
o final 2: 2, 12, 22, 32, 42, etc. Ou, ainda, os documentos
emitidos na ltima semana de cada ms...
Veja como esse assunto pode ser cobrado em sua prova:
Questo 6: (Unb/CESPE MPE/TO Analista Ministerial 2006)
No que se refere a auditoria, julgue os itens subseqentes.
A amostragem sistemtica consiste em proceder a seleo de itens de
maneira que sempre haja um intervalo prefixado, uniforme, entre cada
item selecionado, a partir de um ou mais pontos de partida aleatrio,
em uma lista de itens da populao.
Resposta: Certo
7. Carta de responsabilidade da administrao
Muitas das informaes obtidas pelo auditor durante
a aplicao dos procedimentos so verbais. Dessa
forma, por ocasio do encerramento dos trabalhos
(com a conseqente emisso do parecer), a
administrao da auditada precisa ratificar ao auditor
todas as informaes repassadas durante os
trabalhos, destacando, inclusive, a responsabilidade
pelas transaes efetuadas. A esse documento d-se
o nome de carta de responsabilidade, que dever conter, dentre outros
itens:
- A meno de que a responsabilidade pelo controle interno da
administrao;
- A meno de que no h gravames sobre os ativos alm dos
informados ao auditor (exemplo: O auditor confirma que o imvel
realmente existe e propriedade da empresa, mas ele pode estar
comprometido, dado em garantia em alguma transao, por exemplo);
37

- A possibilidade de ganho ou perda judiciais, bem como demais
contingncias e estimativas;
- Informaes repassadas
procedimentos;
verbalmente
durante
aplicao
dos
- Outras informaes que o auditor julgar conveniente constarem.
Formalidades importantes da carta de responsabilidade:

1) A carta de responsabilidade ter a mesma data do parecer do
auditor.
2) A carta de responsabilidade tem que ser endereada ao prprio
auditor.
3) Deve constar que as demonstraes contbeis foram elaboradas
conforme a NBC.
4) Que todas as contingncias existentes foram reveladas ao auditor.
5) Que foram tomadas providncias quanto s impropriedades
detectadas pelo auditor.
8. Questes de Concursos Anteriores:

Primeiramente vamos refazer as questes estudadas em aula:
2003) Com fulcro nas normas de auditoria vigentes no Brasil, julgue o
item a seguir:
A seleo, a extenso e a aplicao dos procedimentos de auditoria
devem ocorrer em conformidade com as normas de auditoria, no
dependendo, portanto, do julgamento pessoal e profissional do auditor.
2003) Julgue:
Em uma organizao, o controle interno representa o conjunto de
procedimentos, mtodos ou rotinas com o objetivo de proteger os
ativos, produzir dados contbeis e ajudar a administrao na conduo
ordenada dos negcios da empresa.
38


Os testes substantivos visam obteno de razovel segurana de que
os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao
esto em efeito funcionamento e cumprimento.
Questo 4: (CESPE/UNB - Perito Criminal da Polcia Federal
2004) Relativamente auditoria independente, de acordo com as
normas brasileiras de contabilidade, julgue os itens que se seguem.
Quando as demonstraes financeiras no tiveram sido elaboradas de
acordo com os princpios fundamentais de Contabilidade, o auditor deve
emitir parecer adverso e, caso o efeito seja e de valor muito relevante,
ele deve apresentar um parecer com ressalvas.
Na determinao da amostra, o auditor deve considerar apenas os
seguintes fatores: populao objeto da amostra, erro tolervel e erro
esperado.
Questo 6: (Unb/CESPE MPE/TO Analista Ministerial 2006)
No que se refere a auditoria, julgue os itens subseqentes.
A amostragem sistemtica consiste em proceder a seleo de itens de
maneira que sempre haja um intervalo prefixado, uniforme, entre cada
item selecionado, a partir de um ou mais pontos de partida aleatrio,
em uma lista de itens da populao.
E agora? Prontos para novas questes? Vamos l!
07. (Unb/CESPE MPE/TO Analista Ministerial 2006)
Auditoria pode ser definida como o conjunto de procedimentos que
compreende o exame de documentos e registros, inspees e obteno
de informaes e confirmaes internas e externas, relacionadas com o
controle patrimonial e com o objetivo de mensurar a exatido desses
registros e das demonstraes deles decorrentes. No que se refere a
auditoria, julgue os itens subseqentes.
39

a) A partir da data de emisso do seu parecer, o auditor deve manter a

custdia dos papis de trabalho pelo prazo de cinco anos.
b) No caso de ter havido alteraes em procedimentos contbeis e de os
efeitos dessas alteraes estarem adequadamente determinados e
revelados nas demonstraes contbeis, o parecer do auditor deve ser
sem ressalvas.
08. (Unb/CESPE TRE/AP Analista Judicirio 2007) Os
procedimentos de auditoria interna tm como referncia as Normas
Brasileiras de Contabilidade (NBCs), expedidas pelo Conselho Federal de
Contabilidade. Com base nessas normas, assinale a opo correta.
A) Os testes substantivos permitem ao auditor comprovar as hipteses
que eliminam a margem de erro de suas concluses.
B) Em razo da natureza da atividade de auditor e da independncia que
deve ter esse profissional, o trabalho por ele desempenhado no est
sujeito a reviso, tendo a responsabilidade de suas tarefas carter
estritamente pessoal.
C) As NBCs no se aplicam s entidades auditadas pertencentes a ramos
de atividade sujeitos a normas reguladoras especficas.
D) Devem-se adotar procedimentos que permitam identificar as
contingncias ativas e passivas relevantes e verificar a tomada de
conhecimento dessas contingncias pelos administradores da entidade.
E) Na busca por evidncias, os auditores devem-se fixar nas
informaes relevantes, ou seja, nas referentes aos valores contbeis
mais elevados.
09. (Unb/CESPE PMV Auditor Fiscal do Tesouro Municipal
2006) Julgue o item subseqente, a respeito do tipo de parecer do
auditor.
Considere que um auditor tenha sido contratado para examinar as
demonstraes financeiras da sociedade controladora de um grupo. As
demonstraes das controladas j haviam sido examinadas por outros
auditores.
Nesse caso, o auditor contratado dever emitir parecer com negativa de
opinio ou, pelo menos, com ressalva, dada a limitao no escopo do
exame.
40

10. (UNB Auditor do Estado do Esprito Santo- 2004) O saldo de
uma conta do balano patrimonial ou da demonstrao do resultado do
exerccio pode estar errado para mais (superavaliado) ou para menos
(subavaliado). Devido a esses riscos, o auditor deve testar todas as
contas da contabilidade para verificar eventual superavaliao ou
subavaliao. Para tanto, deve realizar os testes de auditoria. Julgue os
seguintes itens, com relao a esses testes.
1) Devido aos riscos mencionados, o auditor deve direcionar seus testes
para superavaliao e para subavaliao. A experincia tem
demonstrado que mais prtico dirigir os testes principais de
superavaliao para as contas devedoras.
2) Considerando-se que, na auditoria da conta de mquinas e
equipamentos, o auditor verificou que foram capitalizadas peas de
reposio em mquinas de uso operacional, ento, nesse caso, a conta
de mquinas e equipamentos estava superavaliada e o grupo de
despesas subavaliado porque, de acordo com os princpios contbeis,
deveriam ser registradas como despesas pr-operacionais.
3) Se, na auditoria de conta de fornecedores, o auditor observou que
uma nota fiscal de competncia de 2002, referente compra de um
veculo, foi registrada somente por ocasio de seu efetivo pagamento
em 2003, ento, a conta de fornecedores e a conta de veculos do ativo
imobiLizado estavam subavaliadas no balano de 2002.
4) Considere que, por ocasio da auditoria da conta de matria-prima, o
auditor observou que uma compra realizada em janeiro de 2002
somente foi contabilizada em 2003. Nesse caso, a conta de matriaprima e a conta de fornecedores estavam superavaliadas em dezembro
de 2002.
5) Se, durante a auditoria da conta de despesas pr-operacionais, o
auditor constatou que participaes no capital social de outras
sociedades foram debitadas indevidamente nessa conta, quando o
correto seria o grupo de contas de investimentos, ento, nesse caso, o
ativo diferido estava superavaliado e o investimento, subavaliado.
41

11. (Unb/CESPE TRE/Par Analista Judicirio 2005) Julgue

os itens a seguir, relativos s normas de auditoria independente das
I Quando o auditor se depara com uma situao acerca da qual no h
disposio especfica, prevalecem as prticas consagradas pela
contabilidade, e o seu parecer representa garantia de atestado de
eficcia da administrao na gesto dos negcios.
II Considere que, por ocasio da auditoria da conta credora de
fornecedores a pagar, testada para subavaliao, o auditor descubra
que uma fatura de compra de matria-prima no foi registrada na
contabilidade. Nessa situao, como conseqncia, a conta de
fornecedores a pagar matria-prima comprada a prazo, conta devedora,
tambm estar subavaliada.
III Os testes substantivos se dividem em testes de transaes e saldos,
e de procedimentos de reviso analtica; a circularizao e o teste de
Cutoff fazem parte dos tipos de testes substantivos.
IV Inspeo, observao, investigao e confirmao, clculo e reviso
analtica so procedimentos tcnicos bsicos de auditoria relacionados
ao planejamento de auditoria.
V Nos papis de trabalho, o auditor deve registrar informaes como o
planejamento de auditoria, a natureza, a oportunidade e a extenso dos
procedimentos aplicados; porm, no necessrio incluir nesses papis
suas opinies ou concluses, pois essas faro parte do parecer do
auditor.
Esto certos apenas os itens
A I e IV.
B I e V.
C II e III.
D II e IV.
E III e V.
12. (Unb/CESPE TRE/Par Analista Judicirio 2005) Ainda
acerca das normas de auditoria independente das demonstraes
contbeis, assinale a opo correta.
A) De acordo com a norma brasileira de contabilidade, amostragem de
auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria sobre uma parte
da totalidade dos itens que compem, por exemplo, o saldo de uma
conta, para que o auditor possa formar uma concluso. Para tanto, o
auditor seleciona a amostra considerando apenas a populao objeto da
42

amostra, a estratificao da amostra, o tamanho, o risco, o erro
tolervel e o erro esperado.
B) Constitui procedimento de reviso analtica determinar se as
obrigaes da sociedade para com terceiros so reais e se sua liquidao
est sendo efetuada de acordo com a poltica financeira da empresa.
C) Mesmo que haja valores expressivos em relao posio
patrimonial e financeira, no necessrio que o auditor acompanhe o
inventrio fsico, realizando testes de contagem fsica e demais
procedimentos complementares.
D) Se o auditor independente no puder utilizar os trabalhos de outros
auditores ou no puder aplicar procedimentos adicionais suficientes nas
demonstraes contbeis de empresas coligadas ou controladas,
auditadas por outros, o seu procedimento tcnico deve ser o de emitir
parecer contendo ressalva ou absteno de opinio.
E) Compete ao auditor definir se as informaes importantes constantes
do parecer sobre as demonstraes contbeis originais constaro nas
demonstraes contbeis condensadas.
13. (CESPE/UNB - Perito Criminal da Polcia Federal 2004)
Relativamente auditoria independente, de acordo com as normas
brasileiras de contabilidade, julgue os itens que se seguem.
O saldo de uma conta do balano patrimonial ou da demonstrao do
resultado do Exerccio pode estar superavaliado ou subavaliado. Por
isso, as contas da contabilidade devem ser testadas; para tanto, deve o
auditor dirigir os testes principais de superavaliao
para contas
devedoras e os subavaliao, para as contas credoras.
14. (UNB Auditor do Estado do Esprito Santo- 2004) Acerca dos
princpios fundamentais de contabilidade e das demonstraes
contbeis, julgue os itens a seguir.
1) Atualmente o pargrafo de nfase do parecer do auditor deve fazer
referncia observncia dos princpios fundamentais de contabilidade,
conforme as normas brasileiras de contabilidade.
2) O auditor deve considerar se os planos da administrao para
medidas futuras precisam ser divulgados nas demonstraes contbeis.
Na hiptese de, em nota explicativa da administrao, a divulgao ter
43

sido considerada necessria e no ter sido realizada de forma
apropriada, o auditor deve expressar sua opinio em parecer com
ressalva ou adverso, conforme apropriado, dada em razo da falta ou
insuficincia de informao.
3) O parecer do auditor independente tem por limite os prprios
objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no representa
garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de
eficcia da administrao na gesto dos negcios.
4) A preparao das demonstraes contbeis pressupe a continuidade
da entidade em regime operacional por um perodo previsvel, no
superior a dois anos, a partir da database de encerramento do exerccio.
15. (CESPE/UNB - Auditor Fiscal da Previdncia Social 2003)
Com fulcro na normas de auditoria vigentes no Brasil, julgue os itens a
seguir:
a) De acordo com a Resoluo CFC n 700, de 21/04/1991, o parecer do
auditor classifica-se, segundo a natureza da opinio que contem, em
trs categorias: parecer sem ressalva, perecer com ressalva e parecer
com absteno de opinio.
b) O parecer com ressalva deve ser emitido quando o auditor constatar
que as demonstraes financeiras no representam adequadamente a
posio patrimonial e financeira e (ou) demais aspectos relacionados ao
resultado da operaes, s mutaes patrimoniais ou s origens e
aplicaes de recursos, a ponto de impedi-lo de expressar opinio sobre
as demonstraes financeiras, tomadas em conjunto.
9. Gabarito:
07.
a) Certo. Estudamos sobre os papis de trabalho na aula demonstrativa.
Vamos recordar?
O auditor deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os
elementos significativos dos exames realizados e que evidenciam ter
sido a auditoria realizada de acordo com as normas aplicveis.
44

Os papis de trabalho, ou Working papers (WPs), constituem a
documentao preparada pelo auditor ou fornecida a este na execuo
da auditoria. Eles integram um processo organizado de registro de
evidncias da auditoria, por intermdio de informaes em papel, meios
eletrnicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam.
Os papis de trabalho correspondem aos documentos e
apontamentos com base nos quais o auditor emite sua opinio a
respeito das demonstraes.
Devem seguir um padro definido e claro, ser limpos, evidenciar a

obedincia s normas de auditoria, corretos, sem erros matemticos,
concisos, objetivos e elaborados de forma sistemtica e racional.
De acordo com a NBC T 11.3, que estabelece procedimentos e critrios

relativos documentao mnima obrigatria a ser gerada na realizao
dos trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis, o auditor deve
documentar as questes que foram consideradas importantes para
proporcionar evidncia, visando a fundamentar seu parecer da auditoria
e comprovar que a auditoria foi executada de acordo com as Normas de
Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.
IMPORTANTE!
Toda documentao, papis de trabalho e parecer, resultante da
auditoria independente de demonstraes contbeis de uma
entidade, deve ser conservada em boa guarda, nos termos da
NBC-P-1, pelo perodo de 5 anos, a partir da data de
emisso do parecer dos auditores independentes.
Essa informao importantssima! Essa questo j foi tema da grande

maioria das provas de auditoria. uma das preferidas dos
examinadores, portanto, fique de olho!
45

5 anos
b) Certo.
08. Resp: D
A) Os testes substantivos so aplicados com a finalidade de atestar a
existncia, ocorrncia, abrangncia, direitos e obrigaes, mensurao,
apresentao e divulgao das informaes econmico-financeiras. No
garantem, contudo, a eliminao completa da margem de erro. Vale
ressaltar que o autor trabalha com base em amostragem.
b) O trabalho do auditor deve ser revisado por profissional com
experincia e qualificao necessria, tanto em nvel interno (dentro da
empresa de auditoria, pelos colegas mais experientes), quanto em nvel
externo (reviso pelos pares).
c) As NBCs so aplicadas a quaisquer tipos de empresas. Vale ressaltar
que quando o seguimento sujeito a normas especficas (bancos que
esto sujeitos a regulamentao do Banco Central, por exemplo) tiver
que aplicar prticas conflitantes com as NBCs, ficar o auditor obrigado
a considerar um parecer com ressalvas.
e) No necessariamente as evidncias esto insertas nos valores
contbeis mais elevados. Pequenos valores que se repetem vrias vezes
podem representar indcios significativos (evidncias). Ainda, nem todas
as evidncias so numricas; h evidncias situacionais.
09. Errado. Caso as sociedades investidas tenham sido examinadas por
outros auditores, fica o auditor da sociedade controladora responsvel
por mencionar este fato em seu parecer. Isso no significa ressalva ou
parecer adverso; simplesmente um meio de afastar a responsabilidade
por itens que no foram checados por ele.
10.
1) Certo. Os testes por superavaliao demonstram a preocupao do
auditor com as contas que tendem a estar superavaliadas e que, em
46

estando (em montante relevante), distorcem de maneira significativa as
informaes contbeis. So dirigidas para as contas de ativos e de
despesas, em funo do risco dos elementos do ativo estarem com saldo
contbil maior que o real (revelando descumprimento do princpio da
prudncia, elencado na Res. CFC n. 750/93) e do risco das despesas
estarem majoradas (o que implicaria em lucro menor e,
conseqentemente, menor carga tributria...). Os testes por
subavaliao, seguindo a mesma linha de raciocnio, so dirigidos para
as contas credoras (passivo, PL e receitas). Isso ocorre em virtude da
tendncia dessas contas comportarem saldos contbeis menores que os
reais, o que revelaria, no caso do passivo, uma situao melhor que a
existente (deixando os investidores satisfeitos com uma situao
irreal), descumprindo o princpio da prudncia. No que tange receita,
uma receita no-contabilizada ensejaria uma menor carga tributria
(PIS, COFINS ISS ou ICMS, IR e CSLL).
2) Errado. No cabe o reconhecimento como despesa pr-operacional,
a menos que o exerccio informasse que as atividades ainda tivessem
sido iniciadas (o que no ocorreu). Quanto ao registro como despesa do
Exerccio ou como imobilizado, deveria ser ponderado o acrscimo de
vida til e o valor envolvido. Assim, gastos que aumentam a vida til em
mais de 2 anos e que sejam superiores a R$ 326,68 (RIR
n. 3.000 de 1999) devem ser imobilizados, ajustando-se o novo prazo
de depreciao. Caso o aumento da vida til no seja significativo, o
lanamento efetuado como despesa do perodo.
3) Certo. De acordo com os princpios da competncia e da
oportunidade estabelecidos na Res. CFC n. 750 de 1993, os fatos
contbeis devem ser registrados na ocorrncia de seu fato gerador e no
momento em que ocorrem. Dessa forma, a compra deve ser registrada
no por ocasio do pagamento, mas em funo do recebimento do bem
adquirido.
4) Errado. As contas estavam subavaliadas.
5) Certo.
11. Resp: C
I) O parecer do auditor no representa atestado de eficcia da
administrao em nenhuma situao. A no ser que estejamos tratando
de outro tipo de auditoria (de gesto, ou operacional).
47

IV) Os procedimentos supra-mencionados esto relacionados
execuo dos trabalhos.
V) necessrio constar nos papis de trabalho as opinies e concluses
do auditor.
12. Resp: D
a) Faltou incluir dentre os itens que o auditor considera na seleo da
amostra o objetivo da amostragem.
b) A reviso analtica compreende ndices e comparaes, ferramentas
que no foram mencionadas na opo supra. At porque a conformao
de saldos junto a terceiros constitui outro procedimento.
c) necessrio o acompanhamento do inventrio fsico.
e) As informaes relevantes que constaram nas demonstraes
originais devero ser reproduzidas nas verses condensadas. Vale
ressaltar que o parecer sobre estas somente poder ser emitido pelo
auditor que deu opinio sobre as demonstraes originais.
13. Certo
14.
01) Errado. O pargrafo de nfase, nos termos do CFC, deve ser
utilizado nos casos de incerteza, risco de continuidade e partes
relacionadas. As demonstraes contbeis devem ser elaboradas com
observncia dos PFC.
02) Certo. O auditor tem responsabilidades no que pertine forma e ao
contedo das demonstraes, devendo acompanhar, inclusive, a
regularidade na divulgao dos demonstrativos, nos termos da Instruo
CVM n. 308 de 1999.
03) Certo. Vale ressaltar que, embora no represente garantia de
viabilidade futura, espera-se que a auditada continue operando
normalmente pelo prazo de um ano, a contar da data das
04) Errado. Espera-se, conforme mencionado, que a empresa continue
operando normalmente pelo prazo de 1 ano.
15.
a) Errado. Faltou o adverso.
b) Errado. O mais adequado, dado grau de inadequao das DC
apontado acima, o parecer adverso.
48

10. Bibliografia:
CARVALHO, Jos Carlos Oliveira de. Auditoria Geral e Pblica: Teoria e
Questes Comentadas Rio de Janeiro: Elsevier, 2006
FERREIRA, Ricardo J. Auditoria Rio de Janeiro - Editora Ferreira 3
Edio.
CRUZ, Flvio da. Auditoria Governamental. So Paulo: Atlas, 2002 2
edio.
MINICUCCI, Agostinho. Psicologia Aplicada Administrao. So Paulo.
Editora Atlas, 1995 5 Edio.
49

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ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO - TCU

Dicas para melhor aproveitar seus estudos:

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O que significa o ttulo do captulo?

Que questes sugerem os subttulos?

O que me interessa particularmente nesse texto?

anotaes, os fatos, os resumos .

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& Ao final de cada leitura, elabore um resumo. O exerccio

Vale ressaltar que se trata de material de uso pessoal, no podendo ser

Aula 01 Introduo, testes, procedimentos, amostragem,

1. Como devo estudar.................................................................... 4

AUDITORIA GERAL E PBLICA

1. Como devo estudar

AUDITORIA GERAL E PBLICA

AUDITORIA GERAL E PBLICA

Os Princpios Fundamentais de Contabilidade esto descritos na Resoluo n 750/93 do CFC.

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De acordo com o CFC, a auditoria das demonstraes contbeis constitui o

Ento, como se constata se as demonstraes contbeis esto corretas?

Vendo se foram feitas de acordo com os Princpios Fundamentais

Sabendo se as demonstraes contbeis observaram as

Uma vez que as demonstraes so elaboradas consoantes as

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Dentre os demonstrativos a serem analisados pelos auditores,

Balano Patrimonial - BP,

Demonstrao de Resultado do Exerccio - DRE,

Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos

e a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados

Esses demonstrativos so obrigatrios para praticamente todas as

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Para finalizarmos esta parte, vejamos uma pegadinha de prova, que j

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3.1. Testes de Observncia

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O Controle Interno existe para proteo da empresa, para proteo do

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Veja a definio de controle interno cobrada pelo CESPE:

Porque o auditor tem que observar se o controle interno existe?

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Neste modelo, o volume de testes substantivos a serem aplicados em

Se o controle interno ruim -> Grau 1

Se o controle interno bom -> Grau 8

Ex: controle interno grau 8 -> 20% de testes substantivos

Obs: A avaliao do grau de eficincia do controle interno

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Assim, estabelece-se uma relao entre os testes de observncia e os

3.2. Testes Substantivos

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a) Testes de transaes e saldos

Na prtica, consiste em analisar os dados e identificar desvios, com

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Assim, vemos que para atingir as finalidades dos testes substantivos, o

De acordo com Ricardo Ferreira, os procedimentos de auditoria so o

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FERREIRA, Ricardo J. Auditoria Rio de Janeiro - Editora Ferreira 3 Edio.

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Nesse sentido, quando o valor envolvido for expressivo em relao

Para a confirmao, utiliza-se da tcnica de circularizao, que consiste

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Sendo assim, pode-se afirmar que CIRCULARIZAO no