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DE
AUDITORIA
E
PROCEDIMENTOS
FISCAIS
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EDSON MARIM
ELISEU PINTO NETO
GETLIO FERNANDES CARVALHO
ITAMAR ALVES CARRIJO
LUIS ALBERTO PEREIRA
MANUEL GOMES DA SILVA
MARIA LUIZA GOMES
ORISMAR PARREIRA COSTA
OSVANDER CARDOSO TEIXEIRA
RONALDO VIEIRA FRAGOSO
COMPILAO E REVISO TCNICA
INDICE
APRESENTAO
OBSERVAES PRELIMINARES
INICIO DO PROCEDIMENTO
ANLISE DOCUMENTAL
ANLISE ESTRUTURAL
ESCOLHA E ELABORAO DAS AUDITORIAS
ENCERRAMENTO DO PROCEDIMENTO
ROTEIRO 04A AUDITORIA COMPARATIVA CONTBIL FISCAL DAS VENDAS
ROTEIRO 04B AUDITORIA COMPARATIVA CONTBIL FISCAL DAS COMPRAS
ROTEIRO 05 AUDITORIA DE CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO
ROTEIRO 06 AUDITORIA DAS DISPONIBILIDADES (antiga Conta Caixa)
ROTEIRO 07 AUDITORIA DA CONTA FORNECEDORES (IS 05/02- DFIS)
ROTEIRO 08 AUDITORIA DE AVALIAO DE ESTOQUES
ROTEIRO 09 AUDITORIA ESPECFICA DE MERCADORIAS
ROTEIRO 10 AUDITORIA ESPECFICA DE CEREAIS
ROTEIRO 12 AUDITORIA DAS CONTAS DO EXIGVEL (IS 06/02 DFIS)
ROTEIRO 13 AUDITORIA ESPECFICA DE MERCADORIAS EM SERRARIAS
ROTEIRO 14 AUDITORIA DO ICMS - SUBSTITUIO TRIBUTRIA
ROTEIRO 15 AUDITORIA DO ICMS - FOMENTAR
ROTEIRO 16 AUDITORIA ESPECFICA - COMPARATIVA
ROTEIRO 17 AUDITORIA ESPECFICA DE ABATEDOUROS E FRIGORFICOS
ROTEIRO 18 DEMONSTRATIVO COMPLEMENTAR DA AUDITORIA BSICA DO ICMS E AUDITORIA
DAS SADAS REGISTRADAS E DO DOCUMENTRIO EMITIDO PARA USURIO DE
MQUINA REGISTRADORA
ROTEIRO 19 FISCALIZAO DE MERCADORIAS EM TRNSITO
ROTEIRO 20 FISCALIZAO DE IMPACTO
ROTEIRO 21 VISTORIA
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APRESENTAO
Com os cordiais agradecimentos aos colegas que emprestaram suas valiosas
colaboraes feitura do presente manual, temos a grata satisfao de apresent-lo,
ressaltando que apesar de constituir o reflexo de todo o empenho da Administrao
Fazendria em atualizar seus mtodos e procedimentos de investigao fiscal, no se
trata de uma obra pronta e acabada, no estando, portanto, imune falhas corrigveis que
s com a prtica podero ser reveladas.
Imposies tcnicas, indicativas da relevncia de novos eventos fiscais nos fizeram
optar por inovaes que vo desde as substanciais alteraes em auditoria como a da
CONTA CAIXA, a COMPARATIVA CONTBIL-FISCAL e a do VALOR AGREGADO (IVA),
at a implantao de outras como a do ICMS-SUBSTITUIO TRIBUTRIA, a
ESPECFICA COMPARATIVA, exclusivamente para os estabelecimentos que utilizam
mquinas registradoras para fins fiscais e a do ICMSFOMENTAR, para os
estabelecimentos beneficirios do respectivo programa.
Por conseguinte, diante do elevado nmero de Autos de Infrao julgados - total ou
parcialmente - improcedentes, nossa expectativa a de que este instrumento bsico de
fiscalizao venha propiciar maior uniformidade nos procedimentos fiscais e,
conseqentemente, propiciar mais exeqibilidade, preciso e eficcia s aes fiscais que
diuturnamente so levadas a efeito.
Goinia, 05 de agosto de 1993.
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ROTEIRO 04A
Sua estrutura permite que seja aplicado em empresas com ou sem filiais, em
qualquer nmero, neste ou em outros Estados, desde que a contabilidade seja
centralizada em estabelecimento matriz situado no territrio do Estado de Gois. Pode,
tambm, ser aplicada em empresas que possuam filiais com escriturao descentralizada;
neste caso, porm, dever ser aplicada uma auditoria para cada estabelecimento
independentemente, tratando as transferncias de mercadorias como vendas internas.
Uma das inovaes efetuou-se pela incluso de itens para tratar do ICMS
substituio tributria segundo a melhor tcnica do ponto de vista fiscal e gerencial, mais
explicativa e de acordo com o conceito de receita bruta e de receita lquida de vendas,
bem como pela previso de itens editveis (em branco) para outros ajustes, em funo
das peculiaridades de cada caso, considerando que a consistncia entre os
procedimentos contbeis adotados pela empresa e os procedimentos gerais adotados
como critrio na auditoria condio imprescindvel para sua realizao.
Para que seja possvel a anlise comparativa da escriturao contbil com a
escriturao fiscal, torna-se necessria a realizao de certos ajustes nos dados extrados
da escrita fiscal, a fim de adequ-los aos procedimentos contbeis adotados pelo
contribuinte, aps o que as duas escritas podero ser equiparadas e analisadas quanto
exatido de seus registros.
Com esse objetivo, a Auditoria Comparativa Contbil Fiscal das Vendas
compe-se de formulrios auxiliares de detalhamento mensal para a matriz e para cada
filial, o que permite maior nvel de anlise e transparncia, facilitando a realizao, a
conferncia, o entendimento geral da auditoria, instruir eventual processo contencioso
administrativo, bem como facilitar a localizao de artifcios ou erros contbeis,
considerando que sempre que diferenas forem constatadas necessrio certificar-se de
suas reais causas.
Apesar de contemplar empresas com qualquer nmero de filiais, a estrutura
bsica desta auditoria simples, sendo formada pelo formulrio principal, denominado de
Analise/Concluso, subdividido em vinte itens; por um formulrio de detalhamento, ms
a ms, dos itens 1 ao 16 do citado formulrio, denominado de Detalhamento Mensal,
que tambm exerce o papel de totalizador dos dados respectivos da matriz e filiais; de um
formulrio denominado de Dados da Matriz, idntico ao de detalhamento mensal, que
exerce as funes de detalhamento e entrada dos dados da matriz referentes aos itens 1
ao 16 do formulrio Analise/Concluso, e, finalmente, um formulrio para cada filial,
denominado Dados da Filial 1, ...Filial 2, etc., idnticos aos de detalhamento mensal,
que tambm que exercem as funes de detalhamento e entrada dos dados de cada filial
da empresa referentes aos itens 1 ao 16 do formulrio Analise/Concluso. Assim, no
formulrio denominado de Detalhamento Mensal, so somados os respectivos dados da
matriz e das filiais, ms a ms, totalizados pelo perodo da auditoria e transferidos para o
formulrio Anlise/Concluso 2.
NOTA 2: A designao dos formulrios desta auditoria segue o seguinte
padro: Centralizado na parte superior dos rtulos, que por sua vez localizam-se na
poro superior direita dos formulrios, encontra-se o ttulo da auditoria. Em sua parte
inferior encontram-se, entre aspas duplas, os ttulos dos formulrios.
Observao: Ao nvel de planilha eletrnica, os formulrios de detalhamento da
matriz e os das filiais servem ao mesmo tempo como relatrios e como local entrada de
dados. Ao nvel de software a ser implementado, poder ser criada uma interface de
entrada de dados mais adequada.
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previstos itens especiais para seus estornos. Caso seja necessrio estorna-los, totalizeos separadamente e lance-os nos itens 14 ou 16, previstos para outros ajustes.
(*): Verifique qual foi o procedimento da empresa; ressaltando que deve haver
consistncia entre os procedimentos contbeis adotados pela empresa e os
procedimentos gerais adotados como critrio neste roteiro, o estorno deve ser feito se a
empresa assim agiu.
5.2.10 ICMS Antecipado (STP) correspondente s Devolues de Vendas
item 9 Transcreva o valor total do ICMS substituio tributria, registrado nos livros de
Registro de Entradas ou Registro de Apurao do ICMS, referente s devolues de
vendas mencionadas no item anterior, em cada ms do perodo analisado.
5.2.11 ICMS Sobre Devoluo de Vendas item 10 Transcreva o valor total
do ICMS normal, registrado nos livros de Registro de Entradas ou Registro de Apurao
do ICMS, referente s devolues de vendas mencionadas no item anterior, em cada ms
do perodo analisado.
5.2.12 IPI Sobre Devoluo de Vendas item 11 Proceda em relao ao IPI
sobre as devolues de vendas, conforme explicao no item anterior, observando,
entretanto os registros efetuados no livro de Apurao do IPI.
5.2.13 Abatimentos Sobre Vendas item 12 Verifique, atravs do livro
Dirio ou da Demonstrao do Resultado do Exerccio, a existncia de contabilizao de
abatimento sobre vendas, concedidos posteriormente emisso do documento
fiscal, lanando neste item o valor total contabilizado em cada ms do perodo analisado.
5.2.14 Outros Ajustes item 13 a 16 Itens reservados para outros ajustes
que possam ser necessrios em funo das peculiaridades de cada caso.
5.2.15 - Uma vez preenchidos os formulrios de dados (um para cada
estabelecimento), totalize-os no formulrio Detalhamento Mensal e transporte os dados
respectivos para o formulrio principal Anlise/Concluso.
5.3.0 FORMULRIO ANLISE/CONCLUSO
5.3.1 - Os passos abaixo (5.3.2 ao 5.4.2.1) referem-se ao formulrio principal
da auditoria (formulrio Anlise/Concluso);
5.3.2 - Vendas Lquidas nos Registros Fiscais Ajustadas - item 17 - Todos os
valores consignados nos itens anteriores objetivam adequar a escrita fiscal aos registros
contabilizados, de modo a propiciar a comparao das duas modalidades de escriturao.
Desta forma, transcreva para este item o resultado da soma dos valores constantes nos
itens 1,9,10,11,14 e 16 subtrado da soma dos itens 2,3,4,5,6,7,8,12,13 e 15;
5.3.3 - Vendas Lquidas no Dirio - item 18 - Lance neste item o valor extrado
da Demonstrao do Resultado do Exerccio do livro Dirio, relativo ao total lquido das
vendas contabilizadas no perodo;
5.3.4 - Registro a Menor no Dirio - item 19 - Preencha este item com o
resultado, se positivo, da diferena entre o valor lquido das vendas registradas nos livros
fiscais (item 17) e o valor lquido das vendas no Dirio (item 18);
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ROTEIRO 04B
tambm, ser aplicada em empresas que possuam filiais com escriturao descentralizada;
neste caso, porm, dever ser aplicada uma auditoria para cada estabelecimento
independentemente, tratando as transferncias de mercadorias como vendas internas.
Uma das inovaes efetuou-se pela incluso de itens para tratar do ICMS
substituio tributria segundo a melhor tcnica do ponto de vista fiscal e gerencial, mais
explicativa e de acordo com o conceito de receita bruta e de receita lquida de vendas,
bem como pela previso de itens editveis (em branco) para outros ajustes, em funo
das peculiaridades de cada caso, considerando que a consistncia entre os
procedimentos contbeis adotados pela empresa e os procedimentos gerais adotados
como critrio na auditoria condio imprescindvel para sua realizao.
Para que seja possvel a anlise comparativa da escriturao contbil com a
escriturao fiscal, torna-se necessria a realizao de certos ajustes nos dados extrados
da escrita fiscal, a fim de adequ-los aos procedimentos contbeis adotados pelo
contribuinte, aps o que as duas escritas podero ser equiparadas e analisadas quanto
exatido de seus registros.
Com esse objetivo, a Auditoria Comparativa Contbil Fiscal das Compras
compe-se de formulrios auxiliares de detalhamento mensal para a matriz e para cada
filial, o que permite maior nvel de anlise e transparncia, facilitando a realizao, a
conferncia, o entendimento geral da auditoria, instruir eventual processo contencioso
administrativo, bem como facilitar a localizao de artifcios ou erros contbeis,
considerando que sempre que diferenas forem constatadas necessrio certificar-se de
suas reais causas. Apesar de contemplar empresas com qualquer nmero de filiais, a
estrutura bsica desta auditoria relativamente simples, sendo composta por dois
conjuntos de formulrios.
O primeiro conjunto formado pelo formulrio principal, denominado de
Anlise/Concluso, subdividido em vinte e dois itens; por um formulrio de
detalhamento, ms a ms, dos itens 1 ao 18 do citado formulrio, denominado de
Detalhamento Mensal-Anlise/Concluso, que tambm exerce o papel de totalizador
dos dados respectivos da matriz e filiais; de um formulrio denominado de Dados da
Matriz-Anlise/Concluso, idntico ao de detalhamento mensal, que exerce as funes
de detalhamento e entrada dos dados da matriz referentes aos itens 1 ao 18 do
formulrio Analise/Concluso, e, finalmente, um formulrio para cada filial, denominado
Dados da Filial 1-Anlise/Concluso, Dados da Filial 2-Anlise/Concluso, etc.,
idnticos aos de detalhamento mensal, que tambm que exercem as funes de
detalhamento e entrada dos dados de cada filial da empresa referentes aos itens 1 ao 18
do formulrio Analise/Concluso. Assim, no formulrio denominado de Detalhamento
Mensal-Anlise/Concluso, so somados os respectivos dados da matriz e das filiais,
ms a ms, totalizados pelo perodo da auditoria e transferidos para o formulrio principal
para anlise e concluso.2
O segundo grupo de formulrios exerce papel auxiliar. Sua funo permitir a
apurao do valor das compras lquidas de mercadorias e matria prima no livro Dirio, a
partir da frmula bsica do CMV, nos casos em que esta informao no conste no livro
Dirio. Este conjunto formado pelo formulrio denominado de Clculo das Compras,
subdividido em vinte e sete itens, sendo este o formulrio principal desse grupo; por um
formulrio de detalhamento, ms a ms, dos itens 2 ao 9 e 12 ao 25 do citado formulrio
Clculo das Compras, denominado de Detalhamento Mensal-Clculo das Compras,
que tambm exerce o papel de totalizador dos dados respectivos da matriz e filiais; de um
formulrio denominado de Dados da Matriz-Clculo das Compras, idntico ao de
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caixa escritural, pelo no registro da aquisio efetuada. Assim, qualquer que seja a
espcie de mercadoria, o crdito tributrio deve ser reclamado sobre a diferena apurada;
pois presume-se que decorre de omisso de vendas de mercadorias tributadas;
5.2.3.2.2 - Duplicidade de registros de notas fiscais de compras de mercadorias
nos livros fiscais havendo aproveitamento indevido de crditos de ICMS, esta infrao
deve ser apontada e corrigida por lanamento do crdito tributrio atravs da Auditoria da
Conta Corrente do ICMS;
5.2.3.2.3 - Registro nos livros fiscais de valores fictcios ou registro de notas
fiscais cuja entrada da mercadoria ocorreu em perodo anterior ou posterior ao analisado
ou, ainda, registro com valores majorados hipteses essas geralmente ocorrentes com
o objetivo de aproveitamento indevido de crditos do ICMS, que devem ser saneadas
atravs da Auditoria da Conta Corrente do ICMS;
5.2.3.2.4 - Erros de soma nos registros fiscais, a situao deve ser corrigida
atravs da Auditoria da Conta Corrente do ICMS; se nos registros contbeis, proceda
conforme tpico 5.2.3.2.1.
5.2.4 - OBSERVAES / NOTA EXPLICATIVA - Faa neste campo, usando
linguagem clara, objetiva e com o emprego da lgica, observaes e esclarecimentos
necessrios, bem como a descrio dos fatos relevantes constatados durante a auditoria.
NOTA 6 : - ATENO Ressalte-se que as possveis diferenas apuradas
podem decorrer da inconsistncia entre os procedimentos contbeis e/ou fiscais
(principalmente no caso de haver operaes com substituio tributria) adotados pelo
contribuinte e os procedimentos gerais adotados como critrios neste roteiro. Assim,
sempre que diferenas forem constatadas, procure certificar-se de suas reais causas,
realizando, para tanto, outras anlises e investigaes mais pormenorizadas. No caso de
empresa com filiais, assegure-se que a mesma apura o CMV de acordo com a estrutura
constante na auditoria.
5.3.0 - FORMULRIO CLCULO DAS COMPRAS E SEUS AUXILIARES
5.3.1 - DADOS DA MATRIZ-CLCULO DAS COMPRAS, DADOS DA
FILIAL...-CLCULO DAS COMPRAS E DETALHAMENTO MENSAL-CLCULO DAS
COMPRAS
5.3.1.1 Relativamente aos passos descritos abaixo (5.3.1.2 ao 5.3.1.23),
informe os dados referentes aos itens 2 ao 9 e 12 ao 25 do formulrio Clculo das
Compras, atravs do preenchimento de um formulrio de dados para cada
estabelecimento da empresa (Dados da Matriz-Clculo das Compras, Dados da Filial
1- Clculo das Compras, Dados da Filial 2- Clculo das Compras, etc.). Os itens 2 a
10 referem-se a empresas que operam com atividade comercial; os itens 11 a 25 referemse a empresas que operam, ou tambm operam, com atividade industrial;
5.3.1.2 - Estoque Inicial de Mercadorias (EIM) (da matriz e filiais, exceto merc.
em trnsito) - item 2 - Lance o valor constante da escriturao contbil relativamente ao
estoque de mercadorias para comercializao no incio do perodo analisado (exceto as
que se encontrarem em trnsito), em se tratando de estabelecimento comercial;
5.3.1.3 - Estoque Final de Merc. (EFM) (da matriz e filiais, exceto merc. em
trnsito) - item 3 - Transcreva para este item o valor constante da escriturao contbil
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5.3.1.13 - Estoque Final de Mat. Prima (EFMP) (da matriz e filiais, exceto mat.
em trnsito) item 15 Lance o valor constante da escriturao contbil relativamente ao
estoque de matria prima no final do perodo analisado (exceto as que se encontrarem
em trnsito);
5.3.1.14 - Estoque Final de Prod. em Processo (EFPP) (da matriz e filiais,
exceto mat. em trnsito) item 16 - Lance o valor constante da escriturao contbil
relativamente ao estoque de produtos em processo no final do perodo analisado (exceto
os que se encontrarem em trnsito);
5.3.1.15 - Estoque Final de Prod. Acab. (EFPA) (da matriz e filiais, exceto mat.
em trnsito) - item 17 - Lance o valor constante da escriturao contbil relativamente ao
estoque de produtos acabados no final do perodo analisado (exceto os que se
encontrarem em trnsito);
5.3.1.16 - Transferncias Enviadas (TE) item 18 - Transcreva para este item o
valor em cada ms do perodo analisado constante da escriturao contbil relativo s
transferncias enviadas de matria prima, produtos em processo e produtos acabados;
5.3.1.17 - Transferncias Recebidas (TR) item 19 - Transcreva para este item
o valor em cada ms do perodo analisado constante da escriturao contbil relativo s
transferncias recebidas de matria prima, produtos em processo e produtos acabados;
5.3.1.18 - ICMS s/ Transferncias Enviadas (ICMSTE) item 20 - Transcreva
para este item o valor em cada ms do perodo analisado constante da escriturao
contbil relativo ao ICMS sobre transferncias enviadas de matria prima, produtos em
processo e produtos acabados;
5.3.1.19 - ICMS ST s/ Transferncias Enviadas (ICMSSTTE) item 21 Transcreva para este item o valor em cada ms do perodo analisado constante da
escriturao contbil relativo ao ICMS substituio tributria sobre transferncias
enviadas de matria prima, produtos em processo e produtos acabados;
5.3.1.20 - ICMS s/ Transferncias Recebidas (ICMSTR) item 22 - Transcreva
para este item o valor em cada ms do perodo analisado constante da escriturao
contbil relativo ao ICMS normal sobre transferncias recebidas de matria prima,
produtos em processo e produtos acabados;
5.3.1.21 - ICMS ST s/ Transferncias Recebidas (ICMSSTTR) item 23 Transcreva para este item o valor em cada ms do perodo analisado constante da
escriturao contbil relativo ao ICMS substituio tributria sobre transferncias
recebidas de matria prima, produtos em processo e produtos acabados;
5.3.1.22 - Mo de Obra Direta (MOD) item 24 - Transcreva para este item o
valor em cada ms do perodo analisado constante da escriturao contbil relativo ao
custo da mo de obra direta apropriada;
5.3.1.23 - Custos Indiretos de Fabricao (CIF) item 25 - Transcreva para
este item o valor em cada ms do perodo analisado constante da escriturao contbil
relativo aos custos indiretos de fabricao;
5.3.2 FORMULRIO CLCULO DAS COMPRAS
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6.0 APNDICE
6.1 ESQUEMA DE CUSTOS
6.1.1 ESTABELECIMENTOS INDUSTRIAIS
+ EIMP
+ CMP
- EFMP
EFPA
ento:
MPC
MOD
CIF
CPV = EIMP + CMP + MOD + CIF + EIPP + EIPA - EFPP - EFMP logo:
+EIPP
-EFPP
EFPA
+EIPA
6.1.2 - COMRCIO:
-EFPA
MR = Mercadoria de Revenda
CPV
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ROTEIRO 05
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ROTEIRO 06
AUDITORIA DAS DISPONIBILIDADES
1.0 - CONCEITO
A Auditoria das Disponibilidades consiste na verificao da regularidade das
contas do subgrupo disponvel 1 do Ativo Circulante, por meio da anlise e reconstituio
dos lanamentos contbeis prprios.
2.0 OBJETIVO
A finalidade desta auditoria apurar anomalias no movimento de numerrio 2,
que se verificam na ocorrncia de saldos credores 3, tambm chamados de insuficincia
ou estouro de caixa4; suprimentos indevidos e saldo das disponibilidades existentes ou
constante na contabilidade a maior que o reconstitudo pelo fisco, fatos que autorizam a
presuno juris tantum de falta de registro de operaes ou prestaes tributadas, com a
conseqente sonegao do imposto5.
3.0 - APLICAO
A Auditoria das Disponibilidades aplicvel somente s empresas que
possuem escrita contbil regular, devidamente registrada na Junta Comercial do Estado.
4.0 - ESTRUTURA
Pela tcnica da reconstituio, os lanamentos contbeis das disponibilidades
so analisados juntamente com a documentao pertinente. Este exame poder
evidenciar diversos lanamentos irregulares, que uma vez comprovados, so levados a
um demonstrativo apropriado onde so expurgados, no caso de suprimentos ilegais;
recolocados (estornados) em suas datas corretas, no caso de lanamentos intempestivos
e/ou, simplesmente lanados, no caso de desembolsos no contabilizados, tomando-se
zero como saldo inicial seguinte sempre que ocorrer estouro de caixa.
Com estas medidas a auditoria reconstitui o fluxo do numerrio sua posio
real, conforme a documentao apresentada, apurando-se o montante considerado como
omisso de receita de operaes ou prestaes tributadas pela soma dos suprimentos de
caixa indevidos, mais a soma dos estouros de caixa ocorridos no perodo, e mais, ainda, a
diferena positiva entre o valor do saldo das disponibilidades existentes ou constantes na
contabilidade e o valor do saldo reconstitudo pelo fisco, na mesma data.
Portanto, mesmo no ocorrendo estouro e/ou suprimentos ilegais de caixa,
podem ocorrer situaes caracterizadas como presuno legal de omisso do registro de
vendas de mercadorias tributadas. Isto se d nos casos em que a contagem fsica do
numerrio disponvel na empresa mais o saldo das contas bancrias, ou o saldo
constante na contabilidade resulte num valor superior do saldo das disponibilidades
reconstitudo pelo fisco.
Para atingir seu objetivo, a estrutura da auditoria compe-se de dois
formulrios principais, denominados de Anlise/Concluso e Reconstituio, e de um
conjunto de sete formulrios auxiliares, denominados de Ingressos Contabilizados,
Desembolsos Contabilizados, Desembolsos No Contabilizados, Desembolsos
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Confira
documentao
mencionada
com
os
lanamentos,
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NOTA 13: O auditor dever observar, rigorosamente, a ordem dos itens, pois,
em caso contrrio, obter resultados improcedentes.
NOTA 14: Como fator determinante na opo pela reconstituio diria,
destaca-se a ocorrncia reiterada de lanamentos intempestivos de curto prazo, dentro
de cada perodo mensal ou; no caso de escriturao sinttica por partidas mensais, onde
as insuficincias de numerrio podem ser ocultadas atravs do registro, no ltimo dia do
ms, em um s lanamento, dos totais das operaes realizadas.
NOTA 15: As movimentaes entre as contas caixa e bancos e interbancrias
no alteram o resultado da reconstituio do fluxo de numerrio, pois um mesmo
lanamento computado a dbito (relatrio Ingressos Contabilizados) e a crdito
(relatrio Desembolsos Contabilizados).
6.2.1 - FORMULRIO RECONSTITUIO
6.2.1.1 - SALDO DEVEDOR INICIAL (ITEM 1) (lanado a dbito) Para o
dia/ms analisado correspondente ao do incio do exerccio financeiro da empresa,
transcreva o valor das disponibilidades constante do balano patrimonial encerrado no
final do exerccio anterior. Para os demais dias, o valor do saldo inicial ser o registrado
na escriturao contbil (Dirio ou Razo), como saldo final das disponibilidades do dia
imediatamente anterior quele em que se inicia o perodo analisado (vide tpico 6.1.1);
6.2.1.2 - INGRESSOS CONTABILIZADOS (ITEM 2) (lanados a dbito)
Lance neste item a soma diria/mensal dos valores contabilizados a dbito das contas
bancrias e caixa (subgrupo disponvel) no livro Dirio, Razo ou Caixa;
6.2.1.3 - DESEMBOLSOS CONTABILIZADOS (ITEM 7) (lanados a crdito)
Lance neste item a soma diria/mensal dos valores contabilizados a crdito das contas
bancrias e caixa (subgrupo disponvel) no livro Dirio, Razo ou Caixa;
6.2.1.4 - DESEMBOLSOS NO CONTABILIZADOS 16 (ITEM 8) (lanados a
crdito) Transcreva neste item os valores dirios/mensais do formulrio prprio para o
dia/ms correspondente ao do efetivo desembolso omitido;
6.2.1.5 - DESEMBOLSOS POSTERGADOS (ITEM 9) (lanadas a crdito)
Lance neste item o valor das somas dirias/mensais dos desembolsos de numerrio no
dia/ms da sua efetiva realizao;
6.2.1.6 - INGRESSOS ANTECIPADOS (ITEM 10) (lanadas a dbito) Lance
neste item o valor das somas dirias/mensais dos ingressos de numerrio no dia/ms da
sua efetiva realizao;
6.2.1.7 - ESTORNO DOS DESEMBOLSOS POSTERGADOS17 (ITEM 3)
(lanado a dbito) Lance neste item o valor da soma diria/mensal dos desembolsos de
numerrio, no dia/ms informado irregularmente como sendo o da sua realizao;
6.2.1.8 - ESTORNO DOS INGRESSOS ANTECIPADOS (ITEM 4) (lanado a
crdito) Lance neste item o valor da soma diria/mensal dos ingressos de numerrio, no
dia/ms informado irregularmente como sendo o da sua realizao;
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ROTEIRO 07
AUDITORIA DA CONTA FORNECEDORES
1.0 - CONCEITO
A Auditoria da Conta Fornecedores consiste na verificao da exatido do saldo da
conta, bem como na anlise e verificao da regularidade dos lanamentos e dos
documentos contbeis correspondentes.
2.0 OBJETIVO
A Auditoria da Conta Fornecedores tem por finalidade principal verificar a
existncia de saldos irreais na conta fornecedores, presumivelmente originados de
omisso de vendas1, mais especificamente a ocorrncia de passivo fictcio 2 decorrente de
obrigaes j pagas ou cuja exigibilidade no seja comprovada pela empresa, ou de
passivo oculto3, atravs do confronto do saldo da conta com o saldo resultante do
levantamento da sua real movimentao no exerccio analisado. Como objetivo
secundrio, visa obter informaes indicirias para a realizao de auditoria diversa
referente ao mesmo ou a outros exerccios.
NOTA 1: Presuno Legal A ocorrncia de passivo fictcio constitui
suporte ftico que autoriza a presuno legal de omisso de vendas de
mercadorias tributadas, conforme a legislao fiscal (inciso II do pargrafo 1 do
artigo 25 do CTE - Lei 11.651/91).
NOTA 2: Passivo Fictcio - Artifcio que consiste no registro no passivo de
obrigao inexistente ou manuteno de obrigao j extinta. Decorre, geralmente,
do adiamento da baixa de ttulos j quitados antes do encerramento do exerccio,
em razo de insuficincia de caixa escritural. Pode decorrer, tambm, de registro de
operaes simuladas, como por exemplo, falsos emprstimos.
NOTA 3: Passivo Oculto - Artifcio que consiste na existncia de obrigaes
existentes e que no se encontram registradas na contabilidade. Decorre, em geral, da
omisso de operaes de aquisio de ativos a prazo (mercadorias, matria-prima,
veculos, maquinrios, etc.) ou da existncia de operaes de emprstimos contrados
no registrados na contabilidade.
3.0 APLICAO
A Auditoria da Conta Fornecedores aplicvel a qualquer empresa que possua
escrita contbil regular, devidamente registrada na Junta Comercial do Estado e,
naturalmente, que promova operaes de aquisio de ativos a prazo, ou apresente em
seu balano patrimonial exigibilidades contradas junto a fornecedores.
4.0 ESTRUTURA
4.1 FUNDAMENTOS
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apresentao do livro Razo (ou fichas), sob pena de sua escriturao contbil no ser
considerada pelo fisco federal (art. 14 da Lei n. 8.218/91; art. 62 da Lei n. 8.383/91; art.
205 do RIR/94 e art. 259 do RIR/99 ), porm no exigvel a sua autenticao. A falta de
manuteno do livro Razo nas condies determinadas na legislao, implica em
situao passvel de arbitramento do lucro, nos termos do art. 205 2 do RIR/94 art.
259 2 do RIR/99.
NOTA 7: Duplicatas - Lei n. 5.474, de 18 de julho de 1968 Ttulo de crdito
que pode ser extrado da fatura (a emisso da duplicata facultativa). A duplicata
mercantil ttulo de crdito que constitui o instrumento de prova do contrato de compra e
venda. obrigatria nas vendas mercantis a prazo. A duplicata de prestao de servios
ttulo emitido por profissionais ou por empresas, para cobrana de servios prestados. A
duplicata tem origem em uma s fatura. De uma s fatura podem ser extradas diversas
duplicatas. Fatura - emisso nas vendas por atacado entre comerciantes. a relao das
mercadorias vendidas, com a discriminao de sua qualidade, quantidade, espcie e
preo. Documento que comprova a celebrao de um contrato de compra e venda
mercantil. No caso de venda a prazo no inferior a trinta dias, fica obrigatria a extrao
da fatura, contendo a discriminao da mercadoria, o nmero e o valor da nota fiscal.
Nota fiscal-fatura Convnio SINIEF 70 SN - Pela nota fiscal-fatura, emite-se uma nica
relao de mercadorias vendidas, para cada operao realizada, com efeito de fatura
mercantil e, para o Direito Tributrio, de nota fiscal.
6.2 MEDIDAS PRELIMINARES
6.2.1 Verifique se os livros apresentados foram autenticados pelas reparties
competentes, em especial o livro Dirio na Junta Comercial do Estado, e se encontram
revestidos pelas demais formalidades legais;
6.2.2 Verifique se os livros comercias e fiscais apresentam:
6.2.2.1 emendas ou rasuras;
6.2.2.2 quebra de seqncia numrica das folhas;
6.2.2.3 substituio de folhas;
6.2.2.4 folhas ou espaos em branco;
6.2.2.5 erros nas somas e transportes;
6.2.2.6 outras irregularidades.
6.2.3 Atentando para a terminologia 8 adotada pela empresa em seu plano de
contas, examine os livros contbeis considerando os seguintes tpicos:
6.2.3.1 transferncias de valores entre contas do Passivo Exigvel;
6.2.3.2 transcrio dos valores respectivos, do Dirio para o Razo;
6.2.3.3 conferncia das somas do Razo;
6.2.3.4 conferncia da igualdade, na conta fornecedores, da soma do saldo
credor inicial mais os crditos com a soma dos dbitos mais o saldo credor final;
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esteja
atento
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simulaes de pagamentos28;
erro simplesmente.
NOTA 27: Neste caso, considerando que a infrao ocorreu por ocasio da
postergao do pagamento efetuado, analise a situao e realize, se esta medida se
revelar como melhor alternativa, a Auditoria das Disponibilidades relativa ao perodo sob
fiscalizao e/ou anteriores.
NOTA 28: Esta fraude pode ser vislumbrada na hiptese em que o contribuinte,
tendo originalmente deixado de contabilizar pagamentos de ttulos referentes a
fornecedores (formao de passivo fictcio), credita conta diversa da conta caixa ou
bancos em contrapartida ao dbito indevido, no intuito de acertar o saldo da conta.
NOTA 29: Semelhantemente ao caso a que se refere a nota anterior (28),
tendo ocorrido a formao de saldo credor fictcio (passivo fictcio), pode suceder que o
contribuinte o transfira para contas do patrimnio lquido, principalmente no encerramento
do exerccio financeiro. Assim, alm de acertar o saldo da conta fornecedores, so criadas
reservas que podero ser usadas para futuro aumento do capital social. Nesta hiptese,
a infrao no ocorre na data do aumento do capital, mas no momento da formao do
passivo fictcio.
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3.3. Teste a soma das colunas do livro de Registro de Inventrio, alternando as folhas
escrituradas, verificando se os subtotais foram transportados corretamente para as
folhas seguintes. Nos inventrios escriturados em poucas folhas, efetue a soma de
todas elas.
3.4. Em se tratando de empresa que possua escrita contbil regular, verifique se o
valor total das mercadorias inventariadas no livro de Registro de Inventrio est
condizente com o valor constante do balano patrimonial.
3.5. Os erros de soma ou de transporte devero ser informados no formulrio de
auditoria diretamente na coluna Concluso, como corte ou enxerto, conforme o
caso.
3.6. Verifique se foram includos no inventrio analisado bens do ativo permanente ou
bens de consumo, assim como mercadorias de propriedade de terceiros ou
adquiridas no exerccio seguinte, caso em que o valor do inventrio foi alterado
para maior, presumivelmente para compensao de omisso de vendas de
mercadorias tributadas. Considere estes valores como superavaliao de
estoques, especificando as mercadorias nas ltimas linhas do formulrio da
auditoria, informando, entre parnteses, logo aps a especificao, o tipo da
incluso praticada, ou seja: se bens do ativo, se de consumo, se de terceiros ou
se adquiridos no exerccio seguinte.
4. Concluses Totalize os valores da subavaliao e da superavaliao detectadas,
preenchendo o campo prprio.
4.1. Superavaliao de Estoques Constatada a sua ocorrncia, em estoque final,
proceda Auditoria Especfica de Mercadorias e Auditoria do Valor Adicionado,
nos termos do art. 25, pargrafo 1, V e VIII, do CTE, considerando os valores
correspondentes avaliao correta, as quais podero evidenciar a prtica de
operao relativa circulao de mercadoria tributada no registrada.
Constatada a sua ocorrncia, em estoque inicial, proceda Auditoria Especfica de
Mercadorias, considerando os valores correspondentes avaliao correta, que
poder indicar omisso de registro de entradas de mercadorias.
4.2. Subavaliao de Estoques Constatada a sua ocorrncia, em estoque final,
proceda Auditoria Especfica de Mercadorias, considerando os valores
correspondentes avaliao correta, que poder resultar na concluso de
omisso de registro de entrada de mercadorias.
Constatada a sua ocorrncia, em estoque inicial, proceda Auditoria Especfica de
Mercadorias e Auditoria do Valor Adicionado, nos termos do art. 25, pargrafo 1,
V e VIII, do CTE, considerando os valores correspondentes avaliao correta, as
quais podero evidenciar a prtica de operao relativa circulao de
mercadoria tributada no registrada.
NOTA: Tanto os casos de subavaliao como os de superavaliao no autorizam a
presuno juris tantum, da ocorrncia do fato gerador do ICMS e, consequentemente,
de operao tributada no registrada, visto que no se encontram discriminados no
art. 25, pargrafo 1, do CTE. Entretanto, provavelmente, visam ocultar a prtica de
sonegao. Portanto, nessas hipteses, empreenda rigorosa fiscalizao, em busca
de outras provas ou indcios que indiquem omisso de registro de operaes
tributadas.
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ROTEIRO 09
agrupadas genericamente dentro de uma mesma categoria, tais como: calados, tecidos,
calas, etc.
2 - PERODO A SER ANALISADO: Defina o perodo a ser analisado, respeitandose o exerccio financeiro, podendo o mesmo ser global ou parcial (dirio, mensal, etc.)
quando houver suspeita de diferenas intermedirias que se compensam na anlise
global do perodo. Em qualquer caso, o perodo analisado dever estar compreendido
entre dois marcos: inventrio ou trancamento de estoque, sendo um inicial e outro final. A
anlise do exerccio corrente sempre recomendvel, especialmente quando h
anomalias no inventrio final do exerccio encerrado, decorrentes de subavaliao de
estoques. Os indcios de anomalias podem ser identificados a partir da anlise dos
indicadores de rotatividade dos estoques.
3 - TRANCAMENTO DE ESTOQUE: Constitui procedimento indispensvel a ser
realizado quando o exerccio financeiro for incompleto (em aberto ou corrente). Consiste
na contagem fsica dos estoques existentes no estabelecimento, relativamente s
espcies de mercadoria selecionadas para investigao. A contagem fsica dever ser
promovida pela autoridade fiscal to logo tenha inicio a ao, fiscal, a fim de no dar
oportunidade para que o contribuinte arrume certos arranjos, que possam prejudicar o
resultado dos trabalhos de fiscalizao. Considerando que o trancamento do estoque
quantificar uma das variveis da equao fundamental, em geral - o estoque final - de
extrema importncia que tal ato seja revestido de absoluta segurana e credibilidade,
devendo, por isso, ser acompanhado pelo contribuinte o seu preposto a quem compete
ratificar, com a aposio da assinatura, a veracidade das informaes constantes de
formulrio prprio.
O formulrio destinado a reunir as informaes advindas do trancamento do
estoque de ser preenchido de forma clara, inutilizando-se os espaos em branco. No seu
preenchimento, observe as seguintes informaes:
3.1 - DATA DO TRANCAMENTO: Especifique o dia, ms e ano em que a
contagem fsica se processou.
3.2 - PROPRIEDADE DAS MERCADORIAS - Assinale com um "x " o quadro
correspondente propriedade das mercadorias, se mercadorias prprias ou mercadorias
de terceiros. No se deve incluir em um s formulrio mercadorias de proprietrios
diferentes.
3.3 - ESTOQUES: Neste quadro devero ser arroladas as espcies selecionadas
para a auditoria fiscal, mencionando-se para cada uma delas, a especificao da
mercadoria, a unidade de medida adotada e a respectiva quantidade fsica existente em
estoque na data do trancamento.
3.4 - NOTAS FISCAIS DE ENTRADAS NO REGISTRADAS: Neste quadro
devero ser relacionadas pela srie, nmero e CGC do remetente as notas fiscais que
acobertaram as entradas das mercadorias analisadas e que, porventura, ainda no
tenham sido consignadas no livro de Registro de Entradas at o marco estabelecido pela
fiscalizao.
3.5 - NOTAS FISCAIS NO EMITIDAS: Nesse quadro devero ser mencionadas
todas as notas fiscais de emisso do contribuinte que ainda no tenha sido utilizadas.
Para o preenchimento deste quadro observe, para cada srie e subsrie de documentos,
as autorizaes concedidas para a impresso de documentos fiscais que devem estar
devidamente registradas no Livro RUDFTO, alm de fazer constar no verso da via fixa
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das ltimas notas fiscais emitidas o seguinte termo: "Sob Ao Fiscal, conforme termo
lavrado no livro RUDFTO" - Data, assinatura, cargo e cadastro funcional.
3.6 - DECLARAO DO CONTRIBUINTE: A declarao constante na parte
inferior do formulrio visa atestar, por parte do contribuinte, a veracidade das informaes
inseridas no formulrio. Assim, deve ser consignado como declarante pessoa com
competncia legal para representar a pessoa jurdica do contribuinte.
4 - ESTOQUE INICIAL E FINAL INVENTARIADOS: Com base no livro de Registro
de Inventrio do Contribuinte, transcreva para o formulrio prprio as informaes
pertinentes s mercadorias objeto da auditoria, anotando com clareza sua especificao,
a unidade de mensurao fsica, a quantidade inventariada e o respectivo valor .Mencione
no local apropriado a data do inventrio, assim como a natureza da propriedade das
mercadorias. Utilize formulrios distintos para as mercadorias de propriedade da empresa
e as de propriedade de terceiros. Atente ainda que, sendo os estoques os marcos de
extremo do perodo analisado, dois formulrios devero ser preenchidos um evidenciando
a posio do estoque inicial e outro a do estoque final.
5 - RELAO DE ENTRADAS: Inicialmente, preencha o cabealho do formulrio
com as informaes cadastrais do contribuinte com as datas-limite do perodo analisado.
Aps, defina para cada coluna do formulrio uma das espcies de mercadoria objeto de
auditoria, fazendo constar a especificao da mercadoria e a unidade da de medida fsica
respectiva. Promovida a preparao do formulrio, pesquise dentre as notas fiscais
relativas s entradas de mercadorias efetivamente ocorridas no perodo analisado, as que
se referem s espcies escolhidas para a investigao fiscal transcrevendo para os
campos prprios o nmero da nota fiscal e a quantidade, pertinentes a cada uma das
espcies.
6 - RELAO DE SADAS: Aps preencher o cabealho com os dados cadastrais
do contribuinte e determinado o termo inicial e final do perodo analisado, especifique as
mercadorias sadas e a sua respectiva unidade de medida, de acordo com as notas
fiscais emitidas pelo contribuinte, por srie e subsrie.
NOTA: Existindo notas fiscais de sadas no lanadas no livro prprio, mas que
tenham surtido os efeitos legais, relativamente s espcies de mercadorias analisadas
devero ser consideradas normalmente na relao das sadas. O mesmo procedimento
deve ser observado em relao s mercadorias objeto de perecimento, incndio, furto ou
roubo, deste que devidamente comprovados. No primeiro caso, o no registro das notas
fiscais ser corrigido atravs da Auditoria das Sadas Registradas e do Documentrio
Emitido e no segundo, o eventual no estorno dos crditos deve ser corrigido na Auditoria
Bsica do ICMS.
7 CONCLUSO: Repasse para o formulrio de concluso da "Auditoria
Especfica de Mercadorias" as quantidades obtidas nos levantamentos dos estoques
inicial e final, das entradas e das sadas, objetivando encontrar possveis diferenas no
fluxo fsico das espcies auditadas, observando os seguintes procedimentos:
7.1 - Inicialmente, aps preencher o cabealho do formulrio, relacione na coluna
"Mercadorias" todas as espcies selecionadas, informando na coluna apropriada a
respectiva unidade de mensurao fsica.
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ROTEIRO 10
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sadas emitidos devem merecer melhor anlise, vez quer sobre o excedente sempre ser
devido o imposto; neste caso, provvel que a venda de produtos prprios tenha sido
ficticiamente acobertada a ttulo de devoluo a produtor ou a terceiros que houveram
remetido o produto com suspenso do imposto;
10.3 - detectando-se "diferena de sadas" de arroz beneficiado, farelo ou
quirera, presume-se que essa quantidade do produto foi adquirida pelo estabelecimento
fiscalizado, aps o beneficiamento do arroz em casca, sem a emisso do documento
fiscal prprio por parte do remetente. Neste caso, verifique se foi emitida Nota fiscal de
Entrada, relativa a esta aquisio; caso negativo, proceda valorao da diferena,
conforme o item 12 deste roteiro, levando o resultado obtido para a "Auditoria de Caixa"
como pagamento no contabilizado, se for este o caso, ou para a "Auditoria do
Movimento Financeiro" a ttulo de compras. Considere, ainda o total da quantidade
omitida, como entrada na auditoria especfica das mercadorias de propriedade do prprio
estabelecimento, incluindo-a na de propriedade do prprio estabelecimento, incluindo-a
na Relao de Entrada", nesta fazendo constar, como n do documento de origem, a
observao: "PROVENIENTE DE BENEFICIAMENTO DE ARROZ DE TERCEIROS,
CONFORME AUDITORIA ANEXA". Oriente o contribuinte para que, nas operaes
futuras, se os produtos e/ou subprodutos do beneficiamento do arroz em casca de
terceiros no retornarem ao estabelecimento encomendante do servio, emita Nota Fiscal
de Entrada dos mesmos.
11 - Auditoria Especfica de Arroz - Concluso (Conta Prpria):
11.1 - Estoque Inicial - do formulrio "Estoque Inventariado" transcreva para as
colunas apropriadas as quantidades do estoque inicial do arroz em casca e dos produtos
resultantes do seu beneficiamento;
11.2 - Entradas transcreva do formulrio "Relao de Entradas", para as colunas
apropriadas, as quantidades totais de produtos que deram entrada no estabelecimento,
no perodo analisado incluindo, se for o caso, os ajustes promovidos relativos s
aquisies desacobertadas de documentao fiscal prpria;
11.3 - Produo - preencha com a quantidade respectiva proveniente da aplicao
das taxas de produtividade previstas na legislao tributria sobre o beneficiamento do
arroz em casca (item 8 - Beneficiamento), cujas taxas atualmente so:
Arroz Beneficiado - de 67% a 69%
Farelo
- de 7% a 10%
Quirera
- de 1% a 3%
Para as auditorias que envolvam exclusivamente arroz macerado ou parboilizado,
aplicam-se as seguintes taxas de produtividade:
Arroz Beneficiado - de 68% a 70%
Farelo
- de 6% a 9%
Quirera
- de 1% a 2%
Inicialmente, utilize o ndice de rendimento mnimo previsto para o arroz
beneficiado e, conseqentemente, os ndices mximos para a quirera e o farelo;
11.4 - Estoque Final - transcreva as quantidades totais de cada produto constante
do formulrio "Estoque Inventariado" ou "Trancamento de Estoque", conforme o caso,
relativas ao final do perodo analisado;
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AUDITORIA DE CONTAS DO PASSIVO EXIGVEL
1.0 - CONCEITO
A Auditoria de Contas do Passivo Exigvel consiste na verificao da exatido dos
saldos credores apresentados no balano patrimonial relativos s obrigaes contradas
pela empresa com terceiros, exceto com fornecedores, por serem objeto de auditoria
prpria, bem como na anlise e verificao da regularidade dos lanamentos e da
documentao correspondente.
2.0 OBJETIVO
A Auditoria de Contas do Passivo Exigvel tem por finalidade principal verificar a
existncia de saldos irreais nas contas do passivo exigvel, presumivelmente originados
de omisso de vendas1, mais especificamente a ocorrncia de passivo fictcio 2 decorrente
de obrigaes j pagas ou cuja exigibilidade no seja comprovada pela empresa; ou de
passivo oculto3, atravs do confronto do saldo da conta com o saldo resultante do
levantamento da sua real movimentao no exerccio analisado. Como objetivo
secundrio, visa obter informaes indicirias para a realizao de auditoria diversa
referente ao mesmo ou a outros exerccios.
NOTA 1: Presuno Legal A ocorrncia de passivo fictcio constitui
suporte ftico que autoriza a presuno legal de omisso de vendas de mercadorias
tributadas, conforme a legislao fiscal (inciso II do pargrafo 1 do artigo 25 do
CTE - Lei 11.651/91).
NOTA 2: Passivo Fictcio - Artifcio que consiste no registro no passivo de
obrigao inexistente ou manuteno de obrigao j extinta. Decorre, geralmente,
do adiamento da baixa de ttulos j quitados antes do encerramento do exerccio,
em razo de insuficincia de caixa escritural. Pode decorrer, tambm, de registro de
operaes simuladas como, por exemplo, falsos emprstimos.
NOTA 3: Passivo Oculto - Artifcio que consiste na existncia de obrigaes
que no se encontram registradas na contabilidade. Em outras palavras, o artifcio que
consiste na omisso do registro de obrigaes na escriturao contbil, cuja finalidade
a omisso tambm do desembolso correspondente, por insuficincia imediata de
disponibilidade escritural ou como medida preparatria para sonegao futura. Decorre,
em geral, da omisso de operaes de aquisio de ativos a prazo (mercadorias, matriaprima, veculos, maquinrios, etc.) ou da existncia de operaes de emprstimos
contrados no registrados na contabilidade.
3.0 APLICAO
A Auditoria de Contas do Passivo Exigvel aplicvel a qualquer empresa que
possua escrita contbil regular devidamente registrada na Junta Comercial do Estado e
apresente em seu balano patrimonial exigibilidades contradas junto a terceiros.
4.0 ESTRUTURA
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4.1 FUNDAMENTOS
Caso o contribuinte tenha por hbito omitir o registro das receitas de vendas de
mercadorias, muito possvel que, na data do vencimento das obrigaes contradas, as
disponibilidades (caixa e bancos) no apresentem saldos suficientes para suportar os
registros das baixas ou liquidao das mesmas no momento do efetivo pagamento,
permanecendo estas no passivo, embora j tenham sido quitadas, acarretando o
chamado passivo fictcio.
Os pagamentos realizados nessas circunstncias so considerados como
efetuados com recursos marginais, o conhecido caixa dois, decorrentes de vendas de
mercadorias tributadas no registradas. Esse entendimento amparado pela legislao
tributria, pois trata o passivo fictcio como presuno de omisso de vendas de
mercadorias tributadas. Assim, constatada essa situao, o fisco fica autorizado a efetuar
o lanamento do imposto incidente sobre as vendas omitidas.
Alternativamente, o contribuinte pode registrar as baixas das obrigaes e encobrir
a falta de caixa escritural atravs da formao de passivos fictcios decorrentes de
simulaes de emprstimos e financiamentos contrados, contas-correntes de scios, etc.
Embora seja mais freqentemente praticado com a conta fornecedores ou
equivalente, o passivo fictcio no fica a ela restrito, podendo ser encontrado em qualquer
conta do passivo, tais como as contas referentes s obrigaes tributrias e trabalhistas
(vide tpico 6.3.1).
Portanto, atravs do no registro do fato contbil relativo a pagamento de
exigibilidades anteriormente contabilizadas, ou pela simulao da contratao de
obrigaes que implicam na entrada escritural de numerrio, o caixa da empresa fica
ilegalmente suprido em valor equivalente ao passivo fictcio formado.
Por outro lado, caso o contribuinte deixe de lanar obrigaes contradas com
terceiros na contabilidade, as dvidas por ventura existentes relativas a tais operaes
constituem o chamado passivo oculto, cujo reflexo nas contas das disponibilidades,
onde pode ocorrer insuficincia de caixa, deve ser investigado, pois, sob a perspectiva da
auditoria das disponibilidades, fica configurada a ocorrncia de pagamentos no
contabilizados caso tais obrigaes tenham sido quitadas.
Visando averiguar a ocorrncia ou no das situaes acima descritas, os
formulrios da Auditoria de Contas do Passivo Exigvel foram estruturados para efetuar o
confronto e anlise do valor do saldo credor da conta escolhida constante no balano
patrimonial do exerccio financeiro fiscalizado, com a soma dos valores dos documentos
que representam exigibilidades contradas junto a terceiros a ttulo da mesma conta, no
perodo fiscalizado ou anteriores e no quitados at a data do balano do perodo sob
fiscalizao, constatados pelo fisco.
4.2 COMPOSIO
A Auditoria de Contas do Passivo Exigvel apresenta em sua organizao um
formulrio principal, denominado de Anlise/Concluso e um formulrio auxiliar, ambos
em anexo, que exerce a funo de detalhamento e de entrada de dados, denominado de
Demonstrativo do Saldo Credor, cujo total deve ser transportado para o item
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priorizar as que apresentem movimentaes e/ou saldos finais mais expressivos, sendo
as principais e mais conhecidas, excetuada a conta fornecedores (possui auditoria
prpria), as contas representativas de emprstimos; impostos e contribuies a
recolher; outras obrigaes e outras provises.
6.3.1.2 As contas mais comuns a ttulo de impostos e contribuies a
recolher so:
- ICMS a recolher;
- IPI a recolher;
- Imposto de renda a pagar;
- Proviso para imposto de renda;
- Proviso para contribuio social;
- Proviso para IOF;
- ISS a recolher;
- PIS/PASEP a recolher;
- Cofins a recolher;
- CPMF a pagar;
- Retenes de impostos a recolher;
- Outros impostos e taxas a recolher, etc.
6.3.1.3 Como exemplo de contas a ttulo de outras obrigaes citamos:
- Ordenados e salrios a pagar;
- Encargos sociais a pagar;
- FGTS a recolher;
- Comisses a pagar;
- Dividendos a pagar;
- Contas a pagar.
6.3.1.4 As contas mais comuns a ttulo de outras provises 7, 8 so:
- Proviso para pagamento de dividendos propostos;
- Proviso para gratificaes e participaes;
- Proviso para frias;
- Proviso para dcimo-terceiro salrio, etc.
Nota 7: O termo provises tem carter estimativo, pois refere-se a despesas com
perdas de ativos ou com a constituio de obrigaes que ainda no podem ser medidas
com preciso, embora j tenham seus fatos geradores contbeis ocorrido. relativo a
obrigaes ainda no efetivas geradas no exerccio social encerrado e, portanto, devem
ser contabilizadas como exigvel. Os casos mais comuns so proviso para frias,
dcimo-terceiro salrio e imposto de renda.
Nota 8: As contas de proviso podem ser mantidas como um passivo fictcio. Isto
ocorre quando o contribuinte efetua o pagamento do valor provisionado e deixa de
creditar tempestivamente a conta caixa ou bancos, postergando o lanamento para um
momento oportuno.
6.3.2 Anlise da Conta Selecionada9
esteja
atento
NOTA 13: Para cada conta selecionada deve ser aplicado um conjunto de
formulrios.
6.3.3.1 Notifique o contribuinte a comprovar, atravs de demonstrativo
acompanhando da documentao respectiva, o saldo final da conta escolhida constante
do balano do exerccio a ser auditado14;
NOTA 14: boa medida certificar-se da existncia ou no de auditoria idntica
da mesma conta relativa a perodos anteriores. Em caso positivo, verifique no Dirio se
existe algum tipo de ajuste no saldo da conta em decorrncia de autuao. Inexistindo
ajuste nesse sentido, deve-se abater do passivo fictcio eventualmente encontrado na
presente auditoria, o valor do passivo fictcio encontrado na auditoria anterior.
6.3.3.2 Confira as informaes prestadas no demonstrativo apresentado pela
empresa com os dados constantes do documentrio e da contabilidade, assim como as
somas e os transportes no mesmo;
6.3.3.3 Caso o contribuinte no apresente o demonstrativo citado no tpico
anterior, ordene cronologicamente, por data de quitao, os documentos emitidos no
perodo analisado ou anteriores representativos de obrigaes, cuja quitao s ocorreu
em perodos subseqentes ao do encerramento do balano patrimonial;
6.3.3.4 Examine a documentao apresentada pela empresa objetivando
detectar:
6.3.3.4.1 documentos com quitao anterior data do balano;
6.3.3.4.2 documentos onde o devedor no seja a empresa sob fiscalizao;
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no livro Dirio nos quatro primeiros meses do exerccio seguinte ao fiscalizado, anotando
no verso do documento o nmero da pgina do livro e a data do lanamento;
6.3.3.11 Ttulo da Conta Analisada Lance o ttulo da conta selecionada no item
1 do formulrio Anlise/Concluso;
6.3.3.12 Saldo Credor Final do Perodo Localize no livro Dirio o balano
patrimonial do encerramento do exerccio sob fiscalizao, identificando a conta sob
anlise. Em seguida, lance o valor do saldo credor dessa conta no item 2 do formulrio
Anlise/Concluso;
6.3.3.13 Saldo Credor Final Comprovado Lance no item 3 do formulrio
Anlise/Concluso, o valor comprovado do saldo credor da conta sob anlise conforme
demonstrativo apresentado pelo contribuinte ou conforme apurao de ofcio atravs do
formulrio Demonstrativo do Saldo Credor;
6.3.4 Concluso
6.3.4.1 Passivo Fictcio Omisso de Vendas Confronte os valores
lanados nos itens 2 e 3 do formulrio Anlise/Concluso, lanando em seu item 4 a
diferena eventualmente existente entre eles, encontrando, assim, o valor do passivo
fictcio, considerado pela legislao como omisso do registro de vendas de
mercadorias tributadas, caso em que deve ser lavrado o competente auto de infrao
reclamando-se o imposto correspondente;
6.3.4.2 Passivo Oculto Indicativo de falta de registro de obrigaes a pagar
Confronte os valores lanados nos itens 3 e 2 do formulrio Anlise/Concluso,
lanando em seu item 5 a diferena eventualmente existente entre eles, encontrando,
assim, o valor do passivo oculto, indicativo do no registro de obrigaes a pagar, mas
que tm seus pagamentos contabilizados ou confirmados. Neste caso, investigue a
origem do passivo oculto e verifique se no exerccio seguinte as respectivas quitaes
foram lanadas a crdito do caixa ou bancos, ou se foram mantidas margem da
contabilidade, realizando, se for o caso, a Auditoria das Disponibilidades.
NOTA 16: Com referncia aos itens da concluso, somente ao item 6.3.4.1
corresponde presuno legal especfica. O outro (6.3.4.2) indicativo de irregularidades
que podem apontar sonegao efetivada ou potencial (preparao para sonegao
posterior), hiptese em que deve-se analisar a documentao e realizar, se for o caso, a
Auditoria das Disponibilidades.
6.3.5 Observaes/Nota Explicativa - Mencione neste campo, usando
linguagem clara, objetiva e com o emprego da lgica, os fatos relevantes da auditoria,
observaes e esclarecimentos necessrios.
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ROTEIRO 13
= 3,14.R.h
= Volume
= Raio (Metade do Dimetro)
= Comprimento
Nota-se que neste clculo, encontramos o volume bruto da madeira, sem levar em
conta o abatimento do casqueiro. No exemplo dado tambm foi considerado como se a
tora de madeira fosse uniforme em suas dimenses, isto , que o dimetro, do p da tora
fosse igual ao dimetro da ponta. Para um clculo mais exato, deve-se tomar por base o
dimetro mdio, ou seja, o dimetro do p mais o dimetro da ponta dividido por 2 (dois);
assim:
DM = 60+40 = 100 = 50
2
2
Para maior facilidade, foram elaboradas tabelas contendo a cubagem de toras de
madeira de diversos comprimentos e dimetros, as quais integram os anexos I-A, I-B, I-C
e I-D deste roteiro.
2.1 - Explicao das tabela de Cubagem:
Estas tabelas, conforme ficou evidente, nos propiciam o conhecimento da
metragem cbica da tora de madeira bruta, sem que seja necessria a elaborao de
clculos, bastando, to-somente, conhecermos o dimetro mdio da tora e o seu
comprimento.
O topo e o p da tora tem mais ou menos a forma de uma circunferncia. Dimetro
distncia que vai de uma extremidade outra da circunferncia, passando pelo
centro.
DIMETRO = distncia AB
De um modo geral, uma tora de madeira no apresenta dimetros iguais, isto , o
dimetro do p no igual ao dimetro topo.
Dimetro mdio a mdia aritmtica entre as dimenses dos dois dimetros, ou
seja, a soma do dimetro do p com o do topo dividida por dois (2).
Exemplo: Uma tora que apresenta 60cm de dimetro no p e 50cm na ponta.
DIMETRO MDIO = 60 + 50 = 110 = 55cm
2
2
Na primeira coluna "vertical" da tabela, encontramos o comprimento da tora, que
vai de 2m at 5m, com variao de 10cm.
Na primeira coluna "horizontal " da tabela, encontramos as dimenses do dimetro
mdio da tora , que vai de 30 cm at 1,50m, com variao de 2cm.
Quando as dimenses da tora no correspondem exatamente s da tabela,
aquelas devem ser ajustadas para mais ou para menos, conforme o grau de aproximao.
Exemplo: Numa tora de 2,38m de comprimento e 50,6cm de dimetro mdio,
ajusta-se o comprimento para 2,40m e o dimetro para 50cm, que so respectivamente
os valores da tabela que mais se aproximam das dimenses da tora.
Na interseco das linhas perpendiculares, partindo dos valores horizontais e
verticais, encontram-se os valores em metros cbicos (m) da tora.
Exemplo: Achar a metragem cbica de uma tora de 2,40m de comprimento por 50
cm de dimetro mdio (ANEXO 1-A).
----- ........................................................... 48 50 60 .....
....... ...................................................................................
2,30 ...........................................................
x
2,40 ........................................................... 0,470m
2,50 ...........................................................
x+1
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5 x 30
4,50 x 5
2,50 x 20
1,50 x 5
1,195 x 100
---------------------- = 1,6597 m
72
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ROTEIRO 14
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ROTEIRO 15
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ROTEIRO 16
AUDITORIA ESPECFICA-COMPARATIVA
CONCEITO
o mtodo pelo qual se avalia e determina a quantidade de mercadorias,
previamente selecionadas, cuja venda est sujeita emisso de cupons por mquina
registradora.
Consiste na apurao das unidades de mercadorias vendidas, em
estabelecimentos usurios de mquina registradora, atravs de levantamento especfico,
e a sua avaliao, para posterior comparao do resultado obtido com o valor das vendas
constatadas atravs dos cupons de mquinas registradoras, devidamente registrados no
livro Registro de Sadas, concluindo-se ou no pela omisso de recolhimento do imposto.
APLICAO
Esta auditoria aplicvel, exclusivamente aos estabelecimentos que utilizam
mquina registradora para fins fiscais.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
1 - SELEO DAS MERCADORIAS
Determinado o perodo de anlise, podendo este ser aberto (corrente) ou
fechado, selecione as mercadorias, de modo que o seu valor financeiro corresponda, no
mnimo, a 80% do valor das vendas praticadas pelo estabelecimento. Para isto selecione:
a) - as mercadorias cujo estoque apresente rotatividade alta; e/ou
b) - cujos preos unitrios de venda sejam os maiores.
2 - TRANCAMENTO DE ESTOQUE
2.1 - Proceda de acordo com o item 3 e seus subitens 3.1 a 3.6 da AUDITORIA
ESPECFICA DE MERCADORIAS.
2.2 - Como procedimento correspondente visada das ltimas notas fiscais,
determinada no item 3.5 da auditoria acima citada, extraia o "X" (leitura parcial), no incio
e final da contagem material dos estoques, anotando a hora exata, o nmero de ordem
consecutiva e o valor consignado.
2.3 - Transcreva para o formulrio TRANCAMENTO DE ESTOQUE, da
AUDITORIA ESPECFICA DE MERCADORIAS, o resultado da contagem executada de
acordo com as instrues dos itens anteriores.
3 - RELAO DAS ENTRADAS
Proceda de acordo com o item 5 da AUDITORIA ESPECFICA DE
MERCADORIAS, utilizando o seu formulrio prprio.
4 - RELAO DAS SADAS
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O valor a ser registrado nesta coluna deve ser obtido de acordo com o
procedimento determinado no item 7.3.1 da AUDITORIA ESPECFICA DE
MERCADORIAS, observando-se, porm, a ordem preferencial ali indicada.
6.9 - PREO UNITRIO DE SADA (COLUNA 11)
Observe o disposto no item 7.3.2 da AUDITORIA ESPECFICA DE
MERCADORIAS, utilizando-se, porm, da metodologia de formao de preos, na ordem
preferencial ali indicada.
6.10 - BASE DE CLCULO - OMISSO DE ENTRADAS (COLUNA 12)
Preencha-a com o resultado da multiplicao entre o preo unitrio de entrada
(COLUNA 10) pelo valor consignado na coluna 8.
O somatrio desta coluna indica o valor das omisses de entrada, no perodo
analisado.
6.11 - BASE DE CLCULO - SADAS REAIS P/MAQ. REG. (COLUNA 13)
Preencha-a com o resultado da multiplicao entre o preo unitrio de venda
(COLUNA 11) pelo valor consignado na coluna 9.
O somatrio desta coluna indica os valores considerados reais e relativos s
sadas registradas pelas mquinas registradoras, no perodo analisado.
6.12 - SOMATRIO DAS SADAS P/MAQ. REG. (COLUNA 14)
Transcreva o valor, com o qual foi preenchida a coluna 13 (item anterior), para
esta coluna.
6.13 - SOMATRIO DOS CUPONS DE MAQ. REG. (COLUNA 15)
Preencha esta coluna com o somatrio dos cupons emitidos pelas mquinas
registradoras, conforme registro no livro Registro de Sadas de mercadorias.
6.14 - SADAS SEM EMISSO DE DOC. FISCAL (COLUNA 16)
Subtraia do valor consignado na coluna 14 o registrado na coluna 15. Havendo
diferena positiva, registre-a na coluna 16, o que representar o valor das omisso de
sada de mercadorias, no perodo analisado.
7 - DIFERENAS ENCONTRADAS
Em relao s eventuais diferenas de valor encontradas entre as omisses de
entrada e as omisses de sada, proceda de acordo com o preconizado no item 8, e seus
respectivos subitens, da AUDITORIA ESPECFICA DE MERCADORIAS.
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ROTEIRO 17
- Inventario de Mercadorias
- Trancamento de Estoque
- Relao de Entradas
- Relao de Sadas
- Relao de Entradas e Abates
- Notificao
- Demonstrativo da Produo
- Concluso
Os quatro primeiros papis de trabalho mencionados no foram detalhados no
presente roteiro, visto que se encontram inseridos no roteiro referente Auditoria
Especifica de Mercadorias, devendo sempre que necessrio ser esta consultada.
4 - Aps definir a amplitude da auditoria e o respectivo perodo a ser analisado,
intime, por escrito, o contribuinte a apresentar todo o documentrio fiscal-contbil e/ou
outros que sejam relevantes ao desenvolvimento dos trabalhos, procedendo, de imediato,
no livro RUDFTO, ao Termo de Inicio de Fiscalizao, assim como ao trancamento de
escriturao dos demais livros e documentos fiscais.
5 - Na hiptese de se estender a auditoria ao perodo corrente, proceda ao
Trancamento dos Estoques existentes, relacionando, inclusive, as Notas Fiscais de
Entradas no registradas no livro prprio e as Notas Fiscais de sadas ainda no emitidas
pelo estabelecimento at o momento da contagem fsica, colhendo, no ato, o ciente do
contribuinte ou responsvel. Observe, ao proceder ao trancamento dos estoques, os itens
de mercadoria que devem ser relacionados, de acordo com a abrangncia que se definiu
para a auditoria.
6 - Cientifique o contribuinte, atravs de notificao prpria, a informar os
rendimentos mdios obtidos no perodo a ser analisado, relativamente aos produtos e/ou
subprodutos resultantes dos abates promovidos (corao, fgado, lngua, rins, couro,
sebo, bucha, carne industrial, etc.), assim como o percentual (%) de aproveitamento dos
mesmos na industrializao de produtos derivados, tais como farinha de carne, farinha de
osso, farinha de sangue etc.
7 - Obtida toda documentao necessria aos trabalhos da auditoria, verifique:
a) - se esto regulares os registros dos documentos fiscais nos livros prprios;
b) - se esto corretos os crditos do ICMS e sua utilizao, observando quando for
o caso, a regularidade do recolhimento do imposto diferido;
c) - a consistncia existentes entre as Folhas de Abate e as Notas Fiscais de
Entrada emitidas em relao ao gado em p ao peso morto, assim como outros
documentos de controle disponveis.
8 - Relao das Entradas e Abates - De posse das Notas Fiscais de Entradas do
gado em p, das Folhas de Abate e das Notas Fiscais de Entrada do peso morto, proceda
ao preenchimento da Relao das Entradas e Abates, informando, sempre por espcie do
gado (boi-vaca-bfalo-etc.), no Quadro 1 as entradas e no Quadro 2 os abates
promovidos no decorrer do perodo fiscalizado. Os totais apurados, em unidades de
cabeas, devem ser transportados para o formulrio de Concluso da Auditoria Quadro
1.
9 - Relao das Entradas - A relao das entradas inserida na Auditoria Especifica
de mercadorias (Roteiro n 9) deve ser preenchida exclusivamente quando o contribuinte
promova outras entradas de mercadorias que no de gado em p, tais como as
destinadas industrializao ou comercializao.
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10 - Relao das Sadas - Proceda, com base nas Notas Fiscais emitidas ao
relacionamento das sadas efetuadas pelo estabelecimento e que se inserem no contexto
da auditoria, valendo-se para tanto, do formulrio e critrios previstos na Auditoria
Especfica de Mercadorias (Roteiro n9)
11 Estoques apurados Com base no livro de Registro de Inventrio de
Mercadorias, relacione no formulrio com clareza as especificaes das mercadorias e as
respectivas unidades de mensurao e quantidades. Utilize formulrios distintos para o
estoque inicial e para o estoque final do perodo, observando que, em se tratando de
exerccio corrente, o inventrio final ser representado atravs do formulrio de
Trancamento de Estoque
12 Demonstrativo da Produo Este formulrio deve ser preenchido
exclusivamente quando o estabelecimento promova a industrializao, total ou parcial,
dos produtos resultantes do abate.
12.1 Demonstrativo da Produo de Subprodutos (Quadro 1)
12.1.1 Subprodutos aqueles originrios do abate e que no constituem
produtos principais;
12.1.2 Abate Realizado (cabeas) o total de gado abatido e relacionado na
relao de entradas;
12.1.3 Mdia de Produo Adotada poder ser aquela fornecida pelo
contribuinte (notificao) ou outra que tenha fundamentao legal;
12.1.4 Produo resultante do produto do abate realizado (cabeas) pela
mdia de produo adotada. Esta ser o quantitativo dos diversos subprodutos a ser
considerado na concluso da Auditoria Especifica de Abatedouros e Frigorficos como
entradas.
Observe que nem todos os subprodutos provenientes do abate so
comercializados In natura; alguns so aproveitados no prprio estabelecimento como
insumos no processo de industrializao de outros produtos, os quais sero objeto de
anlise atravs do Demonstrativo do Aproveitamento da Produo de Subprodutos.
12.2 Demonstrativo do Aproveitamento da Produo de Subprodutos
(Quadro 2) Neste quadro no se inclui a carne como matria prima, exceto se inservvel
para consumo humano.
12.2.1 Subproduto Aproveitado (matria prima) Nome do subproduto,
originrio do abate, aproveitado no prprio estabelecimento para a industrializao de
outros produtos;
12.2.2 Quantidade produzida e adquirida Quantidade total dos subprodutos,
produzidos e/ou adquiridos de terceiros, submetidos ao processo industrial;
12.2.3 Produtos resultantes:
% de utilizao (rendimento) o percentual de rendimento da matria prima
(subproduto) para obteno do produto;
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-(
dos
produtos
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ROTEIRO 18
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
01 - Antes de iniciar a auditoria propriamente dita, torna-se imprescindvel a
verificao "in loco" da situao de cada mquina registradora no estabelecimento. Nesta
oportunidade o objetivo detectar a utilizao de mquina(s) registradora(s) paralela(s),
ou seja, aquela(s) que est(o) funcionando sem a devida autorizao por parte do Fisco
juntamente com outra(s) que possui(em) tal autorizao.
Uma mquina encontra-se devidamente autorizada a funcionar quando ela tem
o seu gabinete lacrado (existem lacres internos e lacres externos - ver Portaria n 001/87DEFIS), possui Atestado de Interveno fornecido por estabelecimento credenciado para
tal funo, alm da Vistoria Fiscal em Mquina Registradora, procedida por um agente do
Fisco. O adesivo que se cola em seu gabinete no prova, isoladamente, que o
equipamento encontra-se autorizado a funcionar.
De posse, ento, do Atestado de Interveno em Mquina Registradora e de
Vistoria Fiscal em Mquina Registradora, confronte todos os seus dados com os do
equipamento que, quase sempre, se encontram nele indicados atravs de uma placa
rebitada, interna ou externamente, em seu chassi. importante verificar, inclusive, os
lacres encontrados no equipamento com aqueles constantes no ltimo atestado emitido.
Encontrada irregularidade, apreenda o equipamento e leve-o Seo de
Mquinas Registradoras da Delegacia Fiscal de circunscrio, para que as irregularidades
sejam saneadas.
Adote o mesmo procedimento quando da verificao de mquina registradora
paralela.
02 - Para estabelecimentos que apresentam elevado fluxo de emisso de
documentos fiscais de sadas ou de recepo de documentos fiscais relativos s
aquisies de mercadorias no tributadas, isentas, com base de clculo reduzida,
tributadas alquota de 25% (vinte e cinco por cento) e com imposto retido na fonte s
alquotas de 17 e 25% (dezessete e vinte e cinco por cento), inicie a auditoria por um
teste, escolhendo, para anlise, o ms que apresentar maior ndice de anormalidade,
como por exemplo: aumento acentuado na constituio de crditos presumidos ou de
dedues para apurao da base de clculo a ser oferecida tributao pela mquina
registradora, excessivos estornos de dbitos relativos diferena de alquota, reduo
acentuada nos dbitos registrados, aumento significante de sadas registradas sem dbito
do imposto, ou qualquer outro indicador que lhe parecer mais adequado. Constatada
irregularidade relevante no perodo de teste, estenda a auditoria aos demais meses do
perodo fiscalizado.
Nos estabelecimentos onde os fluxos mencionados anteriormente so
reduzidos, a anlise amostral deve ser dispensada e todo o perodo fiscalizado deve ser
auditado.
03 - Obtenha todos os documentos fiscais (Fitas Detalhe e Notas Fiscais)
emitidos pelo contribuinte para acobertar sadas de mercadorias de seu estabelecimento
relativamente ao perodo a ser auditado, atentando para a seqncia numrica de
registros nos Mapas Resumo de Caixa e nos livros de Registros de Sadas e nas
autorizaes para impresso, que devem ser conferidos com os registros constantes do
livro RUDFTO.
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ROTEIRO 19
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ROTEIRO 20
FISCALIZAO DE IMPACTO
CONCEITO
A Fiscalizao de Impacto, como sugere a denominao, consiste na ao
fiscal intensa, compacta e concomitante, dirigida aos mais diversos setores de atividade
do sujeito passivo, com vistas ao cumprimento das obrigaes principal e acessrias,
conjugando os resultados da operao emergncia de fatores psicolgicos favorveis
ao desempenho fiscal.
Dada a abrangncia do trabalho e ao aspecto psicolgico de sua natureza,
ele exercido sempre por funcionrios em dupla, que se encarregam de setores ou
logradouros pblicos previamente escolhidos segundo a importncia comercial que
apresentam, desenvolvendo uma fiscalizao criteriosa, alcanando todas as categorias
de estabelecimentos, inclusive os ambulantes e os no cadastrados que forem
encontrados.
Em princpio, este roteiro visa apenas ao exerccio corrente, podendo ser
desencadeada fiscalizao mais ampla se as circunstncias a exigirem.
ROTEIRO:
01 - Setor de Cadastro
1.1
06 - Documentos de Informao
06.01 - Verifique se foram apresentadas, de acordo com as exigncias
regulamentares, a Guia de Informaes Econmico-Fiscais-GIEF e o Demonstrativo
Mensal de Apurao do ICMS-DMA;
06.02 - Aplique a penalidade prevista no caso de omisso.
07 - Mquinas Registradoras
07.01 - Visitado estabelecimento que utilize mquina registradora, verifique:
a) - se a mquina est autorizada e lacrada pelo Fisco;
b) - se est em dia a emisso do Boletim de Caixa e/ou Mapa Resumo de
Caixa;
c) - se a atividade ento exercida pela empresa compatvel com o uso do
sistema em substituio emisso da Nota Fiscal de Vendas a Consumidor, modelo 2,
nos termos do ato autorizativo.
07.02 - Observe se durante a visita esto sendo normalmente emitido os
cupons, atentando bem para o somador utilizado para cada espcie de mercadoria
vendida;
07.03 - Proponha as sanes legais s infraes cometidas.
08 - Providncias Complementares
08.01 - Na hiptese de autuao de mercadoria em situao irregular,
documentao inidnea ou livro irregularmente utilizado, proceda apreenso dos
mesmo, para efeito de prova da infrao;
08.02 - Havendo maiores indcios de irregularidade na firma, aconselhando-se
a execuo de auditorias acuradas, o agente do Fisco deve comunicar o fato ao seu chefe
imediato que tomar as providncias necessrias e poder solicitar, caso a situao o
requeira, a adoo de sistema especial de fiscalizao, controle e arrecadao no
estabelecimento.
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ROTEIRO 21
VISTORIA
CONCEITO:
Vistoria a inspeo promovida no estabelecimento do contribuinte, a fim de
verificar se este atende os requisitos da legislao prpria.
Estabelecimento o local onde o contribuinte exerce ou ir exercer a atividade
geradora da obrigao tributria; poder ser:
a) - terreno sem construo;
b) - edifcio ou conjunto de edificaes localizadas em uma mesma rea;
c) - o pavimento ou grupo de pavimentos conncia de estabelecimer
APLICAO:
I - Por ser de fundamental importncia, a vistoria deve preceder aos seguintes
eventos cadastrais:
a) - homologao do cadastramento;
b) - baixa;
c) - alteraes de endereo e atividade econmica;
d) - paralisao temporria;
e) - suspenso de ofcio;
f) - reativao;
g) - credenciamento de prolongamento de armazns gerais;
h) - outras situaes, que o Fisco julgar necessrias;
II - Quando da ocorrncia dos aludidos eventos cadastrais, o agente do Fisco
responsvel pela vistoria dever proceder auditorias fiscais junto ao estabelecimento
vistoriado, a fim de que seja observado o cumprimento da legislao tributria, no que se
refere observncia das obrigaes principais e acessrias.
PROCEDIMENTOS DA VISTORIA:
1 - Antes da lavratura do Termo de Vistoria, conforme o evento cadastral que
esteja ocorrendo, o vistoriador dever adotar as seguintes providncias:
1.1 - se o endereo efetivo corresponde ao indicado na Ficha de Atualizao
Cadastral (FAC);
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