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IMPOSTOS SOBRE O CONSUMO :

1. ICMS Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicaes - art.155,II, 2, a 5 da CF/88
Fato Gerador: A LC 87/96 estabelece normas gerais sobre o ICMS, que
substitui os convnios Estaduais. - a circulao de mercadorias (=coisas
mveis destinadas ao comrcio), que implica na transmisso de propriedade
da mercadoria na cadeia econmica entre os produtores, intermedirios e os
consumidores finais, independentemente de sua circulao fsica. O art. 12, I, da
LC 87/96 exige o tributo mesmo quando h circulao entre estabelecimentos do
mesmo contribuinte (princpio da autonomia dos estabelecimentos), o que
criticado por parte da doutrina e rejeitado pela jurisprudncia (no haveria
circulao econmica, na hiptese - Smula 166 do STJ);
- a prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal;
- a prestao de servios de comunicao onerosos;
- a importao de produtos ou servios do exterior;
- a prestao de servios no includos na competncia dos
municpios (no includos na lista anexa da LC 116/2003), desde
que prestados com fornecimento de mercadorias (art. 155, II, e
2., IX, da CF).
O ICMS incide sobre o total da operao quando mercadorias forem
fornecidas com servios no sujeitos ao ISS (servios no includos na lista
anexa LC 116/2003).H casos em que a prpria lista anexa LC 116/2003, que
trata dos servios tributados pelos Municpios, prev a incidncia do ICMS sobre
o valor das mercadorias exclusivamente, ressalvando que a parcela do preo
referente ao servio se sujeita tributao municipal.
O imposto no incide (CF, art. 155, 2., X): a) sobre operaes que
destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do
montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; b) sobre
operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificante,
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; c) sobre o
ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial
(submete-se ao IOF); e d) nas prestaes de servio de comunicao nas

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modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e

gratuita.
Tem se por ocorrido o fato gerador do ICMS no momento:
da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte;
do incio da prestao de servios tributados;
das prestaes onerosas de servios de comunicao (art. 12 da
LC 87/96).
Caractersticas: no cumulativo ; seletivo (art. 155, 2,III/
CF ), deve
obedincia ao princpio da legalidade, anterioridade e noventena. O ICMS tem
funo fiscal (arrecadatria), embora possa ser seletivo em funo da
essencialidade dos produtos e dos servios (alquota mais pesada para
produtos suprfluos). Assim : o IPI dever ser seletivo, enquanto o ICMS poder
ser seletivo.
Substituio Tributria: o Fisco atribui o encargo do imposto a um substituto.
Base de Clculo: a lei estabelece a base de clculo do imposto nas suas
diversas hipteses de incidncia .A base de clculo do imposto o valor da
operao, o preo do servio ou o valor total da importao (includos outros
impostos art. 13 da LC 87/96).
O ICMS no compreender, em sua base de clculo, o montante do IPI,
quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado
industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos.
Alquota : podem ser internas e interestaduais. No comrcio entre pessoas
localizadas em Estados diferentes usa-se a alquota interestadual se o
destinatrio for contribuinte do ICMS. Se o destinatrio No for contribuinte do
ICMS, a alquota ser a interna (art. 155, 2 , VII CF) .
As alquotas so fixadas pela lei estadual, observada a competncia do
Senado para limit-las.
O Senado define, por resoluo, as alquotas para as operaes e prestaes
interestaduais (no mais para as operaes de exportao, que so sempre
imunes). Poder estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas e
alquotas mximas, nas mesmas operaes, para resolver conflito especfico
que envolva interesses de Estados.
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Em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a

consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-;
a)a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; b) a
alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele. Na hipteses a,
o ICMS caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto
correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual.
O ICMS no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo, ou por outro Estado, ou pelo
Distrito Federal.
A iseno ou a no incidncia prevista pela legislao (salvo disposio
em contrrio), no implicar crdito para compensao com o montante devido
nas operaes ou prestaes seguintes e, alm do mais, acarretar a anulao
do crdito relativo s operaes anteriores (CF, art. 156, 2., II).
Sujeito ativo o Estado (ou o Distrito Federal) em que se d a operao de
circulao de mercadoria ou a prestao do servio. No caso de importao,
sujeito ativo o Estado em que se localiza o importador.
Quanto ao sujeito passivo, contribuinte quem (pessoa fsica ou jurdica)
realiza com habitualidade ou em volume que caracteriza intuito comercial,
operaes ou prestaes que configurem fato gerador do ICMS, ainda que se
iniciem no exterior. Tambm contribuinte, independentemente da habitualidade
ou intuito comercial, quem importa bens ou mercadorias do exterior, quem seja
destinatrio de servio prestado ou iniciado no exterior, quem adquira em
licitao, mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados, ou quem adquira
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia
eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou
industrializao (art. 4. Da Lei Complementar 87/96).
Ainda quanto ao sujeito passivo (na modalidade de responsabilidade
tributria ), comum a substituio tributria para frente, com antecipao do
tributo, na forma do art. 150, 7, da CF.
Substituio Tributria: o Fisco atribui o encargo do imposto a um substituto.
Quanto a sujeio passiva a responsabilidade tributria, o Supremo
Tribunal Federal, ao julgar a ADIn 1.851/AL, entendeu que a devoluo da
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quantia antecipada somente ocorrer em caso de no realizao do fato

gerador futuro ( o art. 150, 7., da CF fala em fato gerador presumido).
Se essa venda futura ocorrer por um valor menor do que o presumido,
no h qualquer devoluo da diferena, segundo o entendimento do STF, pois o
fato gerador presumido ocorreu.
Note-se que o STJ tem aplicado restritivamente a jurisprudncia do STF,
apenas nos casos dos Estados signatrios do Convnio ICMS 13/97, que foi
objeto da citada ADIn 1.851/AL. Para os demais Estados (no signatrio do
Convnio: SP, PR, SC, PE), o Superior Tribunal de Justia tem mantido seu
anterior entendimento, determinando a devoluo de diferenas tambm no caso
de venda a menor.
Cabe lei complementar (na maior parte dos casos , atualmente, a LC
87/96):
a)
b)
c)
d)
e)

f)

g)

h)

definir os contribuintes do ICMS;

dispor sobre substituio tributria;
disciplinar o regime de compensao do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento
responsvel, o local das operaes relativas circulao de
mercadorias e das prestaes de servios;
excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior,
servios e outros produtos, alm dos mencionados no art. 156, 2, X,
a, da CF (atualmente esta previso, expressa no art. 156, 2., XII e,
da CF, incua, pois qualquer exportao de mercadoria, seja
industrializada ou no, sempre imune);
prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para
outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de
mercadorias (atualmente, sempre garantida a manuteno do
crdito referente s operaes e prestaes anteriores, no caso das
exportaes, conforme art. 156, 2, X a, da CF);
regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito
Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e
revogados (atualmente, a LC 24/75 regula essa deliberao dos
Estados e DF);
definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto
incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese
em que no se aplicar o disposto no inciso X, b, do art. 155, 2.,
da CF;

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i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre,

tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio (=
imposto calculado por dentro).
O lanamento do ICMS se d, em regra, por homologao.
Operaes Mistas: se o servio for tributado pelo municpio e esteja previsto na
lista da LEI 116/2003 ser devido exclusivamente ISS, ainda que ocorra, com
prestao do servio, tambm o fornecimento de mercadoria.Se o servio no
est previsto na lista, e em sua prestao ocorre fornecimento de mercadorias,
esse fornecimento de mercadorias enseja a incidncia do ICMS.
Convnios Interestaduais : Os Estados podem, mediante convnio, regular as
questes pertinentes a isenes, incentivos e benefcios fiscais relativos ao
ICMS. Podem tambm deliberar a respeito de alquotas (art. 155, 2, inciso VI ,
CF).
Jurisprudncia : smula 163 STJ, smula 573 STF , EC33/2001 e smula 661
STF; smula vinculante 32;
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
QUESTES:
1. (PFN/98 ESAF)
Alquotas mnimas do Imposto Sobre a Circulao de Mercadorias e Servios
(ICMS), nas operaes internas, podem ser estabelecidas por ___________.
O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) foi votado como ___________.
As normas gerais de direito tributrio contidas no CTN podem ser alteradas
ou revogadas mediante ___________.
As alquotas do Imposto Sobre a Circulao de Mercadorias e Servios
(ICMS), aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de
exportao, so estabelecidas por ___________.
Veja, entre as cinco alneas abaixo, com qual de suas expresses se preenche
corretamente cada uma das lacunas acima.
v) resoluo do Senado Federal de iniciativa de um tero e aprovada pela
maioria absoluta de seus membros
w) lei ordinria
x) lei complementar
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y) resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de

um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros
A resposta certa corresponde seguinte seqncia:
a) y, x, x, v
b) v, w, x, y
c) y, w, x, v
d) v, w, w, y
e) v, x, w, y
2. um princpio exclusivo do IPI e do ICMS:
a) uniformidade.
b) legalidade.
c) generalidade.
d) no cumulatividade.
e) seletividade, em funo da essencialidade do produto.
3. De acordo com a Constituio da Repblica, o ICMS incidir:
a) Nas prestaes de servios de comunicao, nas modalidades de radiodifuso
sonora de sons e imagens de recepo livre e gratuita.
b) Sobre operaes relativas energia eltrica.
c) Sobre o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro.
d) Sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior.
e) Sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados.
4. Em relao ao ICMS, correto afirmar que:
a( ) Nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor
final localizado em outro Estado, a Constituio Federal determina a aplicao
das alquotas interestaduais, fixadas pelo Senado Federal, sendo irrelevante se
o destinatrio (ou no) contribuinte do imposto.
b( ) Este imposto incidir tambm sobre a entrada de bem ou mercadoria
importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica,ainda que no seja
contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como
sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver
situado o domiclio ou estabelecimento do destinatrio da mercadoria.
c( ) O imposto no-cumulativo, compensado-se o que for devido em cada
operao relativa a circulao de mercadorias ou prestao de servios com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado;entretanto,
no se faculta ao sujeito passivo o direito de se creditar do imposto cobrado
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anteriormente em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadorias

destinadas ao seu uso e consumo ou ao ativo permanente.
d( ) Trata-se de um imposto tipicamente direto;destarte, irrelevante que se faa
a distino entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato para fins de
eventual pedido de repetio de indbito.
5 - (AFTN/set/94 ESAF/Adaptada)
O estabelecimento de alquotas mximas do ICMS nas operaes internas
para resolver conflito especfico que envolva interesse dos Estados
o estabelecimento de alquotas do ICMS aplicveis no caso da prestao
de servios interestaduais de transporte;
a fixao da alquota mximas do ISS na prestao de servios de
transporte de mbito exclusivamente municipal;
o estabelecimento das alquotas mnimas, no caso de operaes internas
de ICMS;
a fixao de alquotas, no caso de ISS;
- cabem, respectivamente,
a( ) lei complementar; ao Senado Federal; ao Senado Federal; lei
complementar; lei
complementar
b( ) ao Senado Federal; ao Senado Federal; lei municipal; ao Senado Federal;
lei complementar
c( ) lei complementar; lei complementar; lei municipal; ao Senado Federal;
lei municipal
d( ) ao Senado Federal; ao Senado Federal; lei complementar; ao Senado
Federal; lei municipal
e( ) ao Senado Federal; ao Senado Federal; lei complementar; lei
complementar; lei municipal
(Procuradoria Geral do Estado de Santa Catarina edital 001/2009/ n.33)
6. Conforme estabelece a Constituio Federal quanto deliberao dos
Estados e do Distrito Federal em relao ao imposto sobre operaes
relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS), atravs
da celebrao de convnios, nos termos da Lei Complementar no 24 de
7.01.1975, e o disposto na Lei no 10.297, de 26.12.1996, de Santa Catarina,
analise as alternativas abaixo a respeito daquele imposto e indique a
correta:

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a. ( ) O Estado de Santa Catarina tem competncia para a fixao de alquotas

nas operaes internas inferiores s previstas para as operaes interestaduais,
independentemente de prvia celebrao de convnios.
b. ( ) De acordo com a lei catarinense, um convnio firmado para instituir a
adoo da reduo da base de clculo quanto a certas operaes sujeitas ao
imposto, somente produzir efeitos no Estado aps homologado pela Assemblia
Legislativa.
c. ( ) A concesso de crdito presumido do imposto em relao a operaes de
sada de mercadorias cuja entrada ocorreu com iseno e, portanto, sem direito
ao crdito pelo adquirente, visa corrigir distoro na tributao e, por isso, no
depende de prvia celebrao de convnio.
d. ( ) Os convnios celebrados produzem efeitos, quanto instituio de iseno,
a partir da data da publicao do decreto de ratificao do Poder Executivo e,
quanto revogao do benefcio, se no institudo com prazo certo, aps
decorridos 45 dias da publicao do decreto de ratificao do convnio de
revogao.
e. ( ) Os Estados e o Distrito Federal tm competncia para, mediante celebrao
de convnios, fixar as alquotas interestaduais segundo critrios que visem a
reduo das desigualdades entre as Regies do pas.
(Procuradoria Geral do Estado de Santa Catarina edital 001/2009/ n.34)
7. De acordo com o disposto na Constituio Federal, no Cdigo Tributrio
Nacional, na Lei Complementar no 116, de 31.07.2003, e em normas
correlatas, analise as alternativas abaixo e assinale a correta:
a. ( ) Compete aos municpios a instituio de impostos sobre servios de
qualquer natureza, definidos em lei complementar, incluindo-se os servios de
transporte e os servios de comunicao, quando prestados nos limites
territoriais do municpio, ficando afastada a competncia dos Estados e do
Distrito Federal.
b. ( ) Sempre que ocorrer a aplicao de mercadorias na prestao dos servios
relacionados na Lista de Servios anexa Lei Complementar no 116/03, incide o
imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao (ICMS) sobre o valor das mercadorias e, tambm, incide o imposto
sobre servios de qualquer natureza (ISS), sobre o valor do servio, salvo as
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excees previstas na Lista, quando incidir apenas o ISS, e a base de clculo

corresponder ao valor da prestao do servio e das mercadorias.
c. ( ) Dentre os impostos, somente o imposto sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao -(ICMS), o imposto sobre a
importao de produtos estrangeiros (II), e o imposto sobre a exportao (IE)
podem incidir sobre operaes relativas a derivados de petrleo, combustveis e
minerais do Pas, mas no inconstitucional a incidncia de outros tributos,
como no caso de contribuio de interveno no domnio econmico, em relao
a essas atividades.
d. ( ) Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais e, portanto,
os Estados no tm competncia para instituir contribuies, com natureza
jurdica de tributo, para o custeio de regime de previdncia em benefcio dos seus
funcionrios.
e. ( ) Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar
concorrentemente sobre direito tributrio, em relao ao qual, existindo lei federal
sobre normas gerais, os Estados exercero competncia legislativa plena apenas
quanto s suas peculiaridades.
(Procuradoria Geral do Estado de Santa Catarina edital 001/2009/ n.35)
8. Quanto base de clculo do imposto sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS), analise as
afirmativas abaixo:
I. A sociedade empresria A realizou uma venda de produtos por ela
industrializados, diretamente a um condomnio em edifcio de apartamentos, que
est reformando o prdio. Nesse caso, integra a base de clculo do ICMS o valor
do imposto sobre produtos industrializados (IPI) que tambm incide na mesma
operao.
II. A sociedade empresria A realizou uma sociedade empresria B, que os
utiliza como elementos e componentes de produtos de sua fabricao. Nessa
hiptese, o valor do imposto sobre produtos industrializados (IPI), incidente
nessa operao, integra a base de clculo do ICMS devido pela sociedade
empresria vendedora.
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III. A sociedade empresaria A, atacadista, realizou vendas com a promoo

seguinte: o consumidor que adquirir mercadorias em valor superior a um mil reais
ter desconto de 20%,sobre o valor total se, nos 30 dias seguintes, voltar loja e
realizar nova compra, com valor superior a dois mil reais. Nesse caso, se for
realizado o pagamento com o desconto, a base de clculo para incidncia do
ICMS adotada deve ser reduzida do valor correspondente ao desconto
efetivamente concedido.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas.
a. ( ) Est correta apenas a afirmativa I.
b. ( ) Est correta apenas a afirmativa III.
c. ( ) Esto corretas as afirmativas I e II.
d. ( ) Esto corretas as afirmativas I e III.
e. ( ) Esto corretas as afirmativas II e III
9. Determinada empresa vendedora de Equipamentos Hospitalares realizou uma
operao de venda de um grande lote de Contadores de Clulas em 28/04/2010,
data na qual foi emitida a respectiva Nota Fiscal ao seu cliente. No entanto, em
face de grande dificuldade financeira pela qual a empresa passava naquele
momento, seus administradores decidiram no fazer o recolhimento do imposto
incidente sobre aquela operao.
Neste caso, pergunta-se:

Qual ser a data de incio do prazo para a Fazenda Estadual competente

efetuar o lanamento do ICMS incidente sobre aquela operao de
circulao de mercadorias (indicar o dispositivo do CTN aplicvel ao
caso)?

O lanamento realizado em 29/04/2015 ter ocorrido dentro do prazo?

Se ficar comprovado que os administradores da empresa agiram com dolo,

fraude ou simulao, qual ser a data do incio do prazo decadencial?

Qual seria o prazo para a Fazenda Estadual realizar o lanamento

revisional, caso a empresa tivesse feito pagamento parcial do imposto
apurado (indicar o dispositivo do CTN aplicvel ao caso)?

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