Departamento de Desenvolvimento Profissional

Contabilidade para Entidades sem Fins Lucrativos - ONGs

Armando Madureira Borely
armando.borely@globo.com

Rio de Janeiro
Janeiro de 2015

Rua 1 de maro, 33 Centro Rio de Janeiro RJ Cep: 20010-000

Telefone (21) 221-69544 e 2216-9545 curso@crcrj.org.br - www.crc.org.br

SUMRIO
I

INTRODUO

II

CONCEITOS BSICOS

III

ESPECIFICAO DOS TTULOS E REGISTROS FEDERAIS

IV

CRESCIMENTO DO TERCEIRO SETOR

CONSTITUIO E LEGALIZAO DA ENTIDADE SEM FINALIDADE

DE LUCROS

VI

LEGISLAO FEDERAL APLICVEL A ENTIDADE SEM FINALIDADE

DE LUCROS

VII

BENEFCIOS TRIBUTRIOS

VIII

QUESTES ENFRENTADAS PELA ENTIDADE SEM FINALIDADE DE

LUCROS

IX

ATUAL CENRIO DAS ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS

PRINCIPAIS CAUSAS DO INDEFERIMENTO DAS OSCIPs PELO

MINISTRIO DA JUSTIA

XI

CONTABILIZAO DOS PRINCIPAIS EVENTOS OCORRIDOS NA

ENTIDADE SEM FINALIDADE DE LUCROS

XII

MODELO DE DEMONSTRAES CONTBEIS (CFC 1.409 / 12)

XIII

SUGESTES

XIV

CONCLUSO

XV

EXERCCIOS

XVI

BIBLIOGRAFIA

I. INTRODUO
Na dcada de 1980, houve um avano considervel no papel das Entidades
de Interesse Social em relao sociedade brasileira, decorrente dos movimentos
sociais para questes especficas, tais como: discriminao racial, pobreza, preconceitos
sociais, entre outras. nfase especial foi dada questo do meio ambiente: preservao
das espcies, despoluio do ar, biodiversidade, etc. Em 1992 realizou-se no Rio de
Janeiro, a ECO-92 (frum internacional para discusso do meio ambiente) com a
participao de Chefes de Estado de vrios pases, onde este tema foi exaustivamente
discutido, tornando-se responsabilidade de todos: populao e governo. O termo ONGs
(Organizao No Governamental) se prolifera no Brasil aplicando-se s organizaes
da sociedade civil, que atuam paralelamente ao Governo, em busca do bem-estar da
sociedade.
Neste contexto, comeam a aparecer fortemente os fundos governamentais
para apoio aos projetos sociais das ONGs. Desta forma surgem exigncias de
planejamento e controle dos recursos, no-familiares ao perfil dos dirigentes dessas
organizaes, que se caracterizam por possurem formao concentrada na rea social.
As ONGs internacionais passam a exigir, mais sistematicamente, a auditoria como
instrumento de certificao da aplicao dos recursos doados.
Com a autosustentabilidade implementada pelos doadores internacionais, que
nada mais do que capacitar os dirigentes de organizaes sociais para a gesto
institucional, captao de fundos e continuidade da misso institucional, os fundos
pblicos passam a ser o alvo das Entidades de Interesse Pblico, acompanhados dos
investimentos de empresas e de campanhas por doaes voluntrias. Neste cenrio, as
organizaes sociais, enfrentam questes como:
a) cumprimento dos aspectos legais institucionais internos;
b) cumprimentos das exigncias legais dos rgos governamentais;
c) imunidade ou iseno de tributos como forma de reduo de despesas;
d) estruturao da contabilidade, no apenas como exigncia legal, mas como
instrumento auxiliar para os relatrios financeiros de prestao de contas
dos projetos;
e) controle de gastos; dentre outras.

II. CONCEITOS BSICOS

O Cdigo Civil Brasileiro, regido pela Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002,
no artigo 41, classifica as pessoas jurdicas como de direito pblico e de direito privado.
Esse mesmo Cdigo, atravs do artigo 44, determina que as pessoas jurdicas de direito
privado so:
a) as associaes;
b) as sociedades;
c) as fundaes.
A Lei 10.825, de 22 de dezembro de 2003, alterou o artigo 44 do Cdigo Civil,
definindo as organizaes religiosas e os partidos polticos como pessoas jurdicas de
direito privado, acrescentando os seguintes pargrafos:
1 - So livres a criao, a organizao, a estruturao interna e o
funcionamento das organizaes religiosas, sendo vedado ao poder pblico negar-lhes
reconhecimento ou registro dos atos constitutivos e necessrios ao seu funcionamento.

As

disposies

concernentes

associaes

aplicam-se

subsidiariamente s sociedades que so objeto do Livro II da Parte Especial deste

Cdigo.
3 - Os partidos polticos sero organizados e funcionaro conforme o
disposto em lei especfica.1
No Brasil, as entidades so divididas em trs setores:
1 setor representado pelo governo, que cumpre uma funo administrativa
dos bens pblicos, correspondendo assim s aes do Estado com fins pblicos, tanto
no mbito federal, como estadual e municipal.
2 setor representado pelo mercado, ocupado pelas empresas privadas com
fins lucrativos.
3 setor Constitudo por organizaes privadas sem fins lucrativos que gerem
bens, servios pblicos e privados, tendo todas elas como objetivo, o desenvolvimento

5 Lei 9.096 de 19 de setembro de 1995 que dispe sobre Partidos Polticos e regulamenta os artigos 17 e 14, 3,
inciso V, da Constituio Federal.

poltico, econmico, social e cultural no meio que atuam. De qualquer forma no existe
um consenso quanto questo conceitual deste setor.
Segundo FERNANDES (1994, p. 21), o conceito denota:
... um conjunto de organizaes e iniciativas privadas que visam produo
de bens e servios pblicos. Este o sentido positivo da expresso. Bens e servios
pblicos, nesse caso implicam uma dupla qualificao: no geram lucros e respondem
a necessidades coletivas.
Para ROTHGIESSER (2002, p.2), Terceiro Setor seriam iniciativas ... privadas
que no visam lucros, iniciativas na esfera pblica que no so feitas pelo Estado. So
cidados participando de modo espontneo e voluntrio, em aes que visam ao
interesse comum.
Quarter et al (2003, p.1) em seus estudos afirmam que Apesar do presente
estudo de Johns Hopkins2 apresentar suas anlises em nvel de nao, eles apresentam
implicaes diretas em virtude da ausncia de lucros, pois, essas organizaes
dependem em vrios nveis, da contribuio voluntria. No mnimo, os voluntrios
integram o quadro de diretores,... Como suas contribuies no envolvem transaes de
mercado, normalmente eles no so considerados nas demonstraes contbeis
(traduo livre do autor)3.
O estudo elaborado pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE,
publicado em 2004, sob o ttulo As Fundaes Privadas e Associaes sem Fins
Lucrativos no Brasil 20024. FASFIL classificou essas entidades em quatorze categorias,
quais sejam:

Servio Notarial e Registral;

Organizao Social;

Refere-se ao estudo internacional elaborado em vinte e dois pases, por Lester Salamon em associao a John
Hopkins University estimando que 28% da populao destes pases contribuem como voluntrios (traduo livre).
3
Texto original: Although The Johns Hopkins study presents its analysis at the level of the nation, it has direct
implications for the accounting of nonprofits, as these are organizations that depend in varying degrees on volunteer
contributions. At minimum, volunteers form the board of directors, and many organizations they are the primary
service providers. Yet because their contributions do not involve market transactions, normally they are not counted
in accounting statements.
4
O trabalho foi elaborado com base no CEMPRE (Cadastro Central de Empresas) do IBGE, tendo como parceiros o
IPEA (Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada), ABONG (Associao Brasileira de Organizaes No
Governamentais) e o GIFE (Grupo de Institutos, Fundaes e Empresas).

Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP);

Outras Fundaes Mantidas com Recursos Privados;

Servio Social Autnomo;

Condomnio em Edifcios;

Unidade Executora (Programa Dinheiro Direto na Escola);

Comisso de Conciliao Prvia;

Entidade de Mediao e Arbitragem;

Partido Poltico;

Entidade Sindical;

Filial, no Brasil, de Fundao ou Associao Estrangeiras;

Fundao ou Associao Domiciliada no Exterior; e

Outras Formas de Associao.

A seguir, esse mesmo estudo adotou como referncia das FASFIL a

metodologia Handbook on Nonprofit Instituitions in the System of National Accounts
(Manual sobre as Instituies sem Fins Lucrativos no Sistema de Contas Nacionais)
elaborado pela Diviso de Estatsticas das Naes Unidas, em conjunto com a
Universidade de John Hopkins, em 2002. Foram consideradas FASFIL as organizaes
registradas no CEMPRE como Entidades sem Fins Lucrativos, aquelas que se
enquadrem simultaneamente, nos cinco critrios a seguir:
(i) privadas, no integrantes, portanto, do aparelho do Estado;
(ii) sem fins lucrativos, isto , organizaes que no distribuem eventualmente
excedentes entre os proprietrios ou diretores;
(iii) institucionalizadas, ou seja, legalmente constitudas;
(iv) auto-administrativas ou capazes de gerenciar suas prprias atividades; e
(v) voluntrias, na medida em que podem ser constitudas livremente por
qualquer grupo de pessoas.
O confronto entre as quatorze categorias e os cinco critrios estabelecidos
excluiu as seguintes categorias como Entidades sem Fins Lucrativos:
Servio Notarial e Registral;
Servio Social Autnomo;
Condomnio em Edifcios;

Unidade Executora (Programa Dinheiro Direto na Escola);

Comisso de Conciliao Prvia;
Entidade de Mediao e Arbitragem;
Partido Poltico;
Entidade Sindical; e
Fundao ou Associao Domiciliada no Exterior.
Com o objetivo de reconhecer o trabalho das instituies do Terceiro Setor em
favor da sociedade, o Governo lhes concede diversos registros e ttulos, desde que
atendidos os requisitos legais, proporcionando a tais entidades, benefcios como a
imunidade e a iseno tributria, alm da possibilidade de recebimento de recursos
pblicos, atravs de convnios, contratos, subvenes sociais, auxlios, doaes e
termos de parcerias.
Por outro lado, as contribuies efetivadas pelas empresas s ONGs, podero
ser abatidas do Imposto de Renda Pessoa Jurdica IRPJ, nos termos do artigo 13, 2,
III da Lei 9.249 de 26 de dezembro de 1995, que determina:
III as doaes, at o limite de dois por cento do lucro operacional da pessoa
jurdica, antes de computada a sua deduo, efetuadas a entidades civis, legalmente
constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio
de empregados da pessoa jurdica doadora, e respectivos dependentes, ou em benefcio
da comunidade onde atuem.
De acordo com o GIFE - Grupo de Institutos, Fundaes e Empresas (2004), o
relatrio da Secretaria da Receita Federal sobre Declarao de Informaes EconmicoFiscais das Pessoas Jurdicas (DIPJ), referente s declaraes feitas em 2000, anocalendrio de 1999, informa que as empresas brasileiras ainda utilizam de forma tmida
as leis de incentivos fiscais disponveis atualmente no pas para destinarem recursos
rea social.
No Brasil, as nicas empresas que podem utilizar incentivos fiscais para
doaes so aquelas que optaram pelo regime de lucro real e, de acordo com Prspero
(2004, p.1)), esse universo est restrito a 189 mil empresas (indstria, comrcio, servio,
financeira e seguradora). No entanto, somente as empresas que tenham imposto a pagar
podem fazer uso do incentivo o que, em 1999, representava 80.310 empresas. Mas,

somente 4.349 (5,41%) realmente se beneficiaram da lei, sendo que 47% destinou
recursos para as ONGs, 31% para o Programa Nacional de Incentivo Cultura (Lei
Rouanet), 12% para o Fundo da Criana e do Adolescente, 6% para as atividades
audiovisuais e 4% para as instituies de ensino e pesquisa.

III. ESPECIFICAES DOS TTULOS E REGISTROS FEDERAIS

1. Ttulo de Utilidade Pblica Federal

Ttulo tambm concedido nos mbitos estadual e municipal, podendo uma
organizao sem fins lucrativos pleite-lo nas trs esferas.
As sociedades civis, as associaes e as fundaes, que no remunerem seus
dirigentes, que sejam constitudas no pas e tenham o fim exclusivo de servir
desinteressadamente coletividade, podem requerer o Ttulo de Utilidade Pblica.
Para obter o ttulo, a organizao deve comprovar:

Ter personalidade jurdica e ser constituda no Brasil;

Estar em efetivo e contnuo funcionamento por pelo menos trs anos;

No remunerar seus dirigentes;

No distribuir lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou

associados, sob nenhuma forma;

Promover a educao ou exercer atividades de pesquisa cientfica, de cultura,

artstica ou filantrpica;

Comprovar a idoneidade dos diretores;

Publicar anualmente a demonstrao de receitas e despesas do perodo anterior.

Este ttulo confere as seguintes vantagens organizao:

Possibilidade de receber doaes de pessoas jurdicas;

Possibilidade de receber bens apreendidos, abandonados ou disponveis,

administrados pela Secretaria da Receita Federal;

Acesso a subvenes e auxlios da Unio Federal e suas autarquias;

Autorizao para realizao de sorteios;

Possibilidade de receber receitas das Loterias Federais;

Possibilidade de iseno da quota patronal do INSS e de outras contribuies

sociais (CPMF, PIS e COFINS).

2. Organizaes Sociais - OS
So fundaes ou associaes de natureza privada, sem fins lucrativos, que
realizam atividades relacionadas ao ensino, pesquisa cientfica, ao desenvolvimento
tecnolgico, proteo e preservao do meio ambiente, cultura ou sade,
submetidas legislao especfica, sendo fiscalizadas e fomentadas pelo Estado,
visando atender finalidades coletivas.
A principal conseqncia da atribuio do ttulo de OS a uma entidade a
possibilidade de celebrao de contrato de gesto com o Poder Pblico. Em decorrncia
desse contrato, a entidade poder:

Receber a destinao direta de bens pblicos;

Receber recursos previstos no oramento;

Receber recursos para a veiculao de publicidade institucional, admitindo-se o

patrocnio de programas, eventos e projetos.
Como requisitos, a OS deve prever a participao no rgo colegiado de

deliberao superior de representantes do Poder Pblico e de membros da comunidade,

a obrigatoriedade de publicao anual no Dirio Oficial da Unio de relatrios financeiros,
alm da comisso de avaliao a ser criada para fins especficos.
3. Registro no Conselho Nacional de Assistncia Social CNAS
So entidades criadas por fora da Lei n 8.742 de 07 de dezembro de 1993
que dispe sobre a organizao da assistncia social.
Os principais requisitos para o registro das entidades que promovam a
assistncia social so:

Seja entidade sem fins lucrativos;

Atue na proteo famlia, infncia, maternidade, adolescncia ou

velhice; na amparo crianas e adolescentes carentes; em aes de

preveno, habilitao, reabilitao e integrao vida comunitria de

deficientes;

Na integrao ao mercado de trabalho;

Aplique suas rendas e eventuais resultados integralmente em territrio

nacional e na manuteno de suas atividades;

No distribua lucros e assemelhados;

No remunere diretoria; e

Preste servios permanentes, sem qualquer discriminao de clientes.

documento indispensvel para obteno do CEBAS Certificado de

Entidade Beneficente de Assistncia Social, possibilitando o recebimento de subvenes
federais destinadas assistncia social.
4. Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social CEBAS
Podem requerer o CEBAS as entidades que atuem nas seguintes reas:

Promoo de proteo famlia, maternidade, infncia, adolescncia e

velhice;

Amparo a crianas e adolescentes carentes;

Promoo de aes de preveno, habilitao e reabilitao de pessoas

portadoras de deficincias;

Promoo gratuita da assistncia educacional e de sade;

Promoo da integrao ao mercado de trabalho;

Promoo do desenvolvimento da cultura;

Promoo do atendimento e do assessoramento aos benefcios da Lei Orgnica

de Assistncia Social e a defesa de seus direitos.
Para obter o CEBAS, a organizao deve demonstrar, nos trs anos

imediatamente anteriores ao pedido:

Estar legalmente constituda no pas e em efetivo funcionamento;

Estar previamente inscrita no Conselho Municipal de Assistncia Social ou no

Conselho Estadual de Assistncia Social;

Estar previamente registrada no CNAS Conselho Nacional de Assistncia Social;

Aplicar suas rendas, recursos e eventual resultado no territrio nacional e na

manuteno de seus objetivos;

Aplicar as subvenes e doaes recebidas nas finalidades a que estejam

vinculadas;

Aplicar anualmente, em gratuidade, pelo menos 20% da sua receita, cujo montante
nunca ser inferior iseno de contribuies sociais usufrudas;

No remunerar dirigentes;

No distribuir resultados, bonificaes, dividendos, participaes ou parcela do

patrimnio, sob nenhuma forma;

Possuir o Ttulo de Utilidade Pblica Federal.

O CEBAS possibilita a iseno da quota patronal ao INSS e de outras

contribuies (CPMF, CSL, PIS, Cofins).

5. Cadastro Nacional de Entidades Ambientalistas (CNEA)

Entidades cadastradas no CONAMA Conselho Nacional do Meio Ambiente,
sendo os principais requisitos:

Existir h pelo menos um ano;

Pessoa jurdica sem fins lucrativos que atue exclusivamente na proteo

e preservao do meio ambiente e no seja sociedade comercial,
sindicato, clube, instituio religiosa, organizao partidria, mtua,
empresa de plano de sade, instituio hospitalar, escola, organizao
social, cooperativa, fundao pblica, instituio criada pelo poder
pblico, organizao creditcia ou associao de moradores.

Os principais benefcios de tais entidades so:

Poder votar e ser votada nos rgos deliberativos do CONOMA e

Ter acesso a recursos pblicos para o meio ambiente.

10

6. Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico - OSCIP

A qualificao de OSCIP pode ser obtida pela entidade que atua com:

Promoo da assistncia social;

Promoo da cultura, defesa e conservao do patrimnio histrico e artstico;

Promoo gratuita de educao;

Promoo gratuita de sade;

Promoo de segurana alimentar e nutricional;

Promoo de voluntariado;

Defesa, preservao e conservao do meio ambiente, alm de promoo do

desenvolvimento sustentvel;

Promoo do desenvolvimento econmico e social e combate pobreza;

Experimentao, no lucrativa, de novos modelos scio-produtivos e de sistemas

alternativos de produo, comrcio, emprego e crdito;

Promoo de direitos estabelecidos, construo de novos direitos e assessoria

jurdica gratuita de interesse suplementar;

Promoo da tica, da paz, da cidadania, dos direitos humanos, da democracia e

de outros valores universais;

Estudos e pesquisas, desenvolvimento de tecnologias alternativas, produo e

divulgao de informaes e conhecimentos tcnicos e cientficos que digam
respeito s atividades j mencionadas.
As organizaes que quiserem se qualificar como OSCIP, devem prever no

estatuto as seguintes disposies:

Observncia

dos

princpios

de

legalidade,

impessoalidade,

moralidade,

publicidade, economicidade e de eficincia;

Adoo de prticas e gesto administrativa, necessrias e suficientes a coibir a

obteno, de forma individual ou coletiva, de benefcios ou vantagens pessoais,
em decorrncia da participao no respectivo processo decisrio;

Constituio de Conselho Fiscal ou rgo equivalente, dotado de competncia

para opinar sobre os relatrios de desempenho financeiro e contbil, e sobre as
operaes patrimoniais realizadas, emitindo pareceres para os organismos
superiores da entidade;

11

Previso de que, em caso de dissoluo da entidade, o patrimnio ser transferido

a entidade tambm qualificada como OSCIP;

Previso de que, na hiptese da entidade perder a qualificao de OSCIP, o

acervo patrimonial disponvel adquirido com recursos pblicos ser transferido a
outra entidade qualificada como OSCIP;

Se institui ou no remunerao aos dirigentes;

Normas de prestaes de contas a serem observadas pela entidade, que

determinaro no mnimo, a observncia dos princpios de contabilidade, a
publicidade das demonstraes contbeis, a realizao de auditoria e a prestao
de contas de todos os recursos e bens de origem pblica.
A organizao tem as seguintes vantagens ao se qualificar como OSCIP:

Possibilidade de remunerar os dirigentes;

Possibilidade de firmar Termo de Parceria como Poder Pblico;

Procedimento de obteno da qualificao centralizada e simplificada, com

critrios objetivos;

Possibilidade de receber doaes de pessoas jurdicas, que sero dedutveis at

o limite de 2% do lucro operacional;

Possibilidade

de

receber

apreendidos,

abandonados

ou

disponveis,

administrados pela Secretaria da Receita Federal.

RESUMO DOS TTULOS E REGISTROS APLICVEIS A ENTIDADE SEM

FINALIDADE DE LUCROS

Ttulo
1. Utilidade Pblica Federal

Emissor

2. Organizaes Sociais

Instrumentos Legais

Presidncia da

Lei 91/35

Repblica (ex-officio)

Decreto 50.517/61

Ministrio da Justia

Decreto 60.931/67

( no ex-officio)

Lei 6.630/79

Conselho Nacional de

Lei 9.637/98

Assistncia Social

12

3. Certificado de Entidade

Beneficente de Assistncia

Conselho Nacional de

Assistncia Social

Lei 8.742/93 Lei

Orgnica de

Social

Assistncia Social
(LOAS)

Decreto 2.536/98

Resoluo

CNAS

177/00
4. OSCIP Organizao da

Lei 9.790/99

Sociedade Civil de Interesse

Decreto 3.100/99

Pblico

Portaria MJ 362/99

Lei 8.742/93

Resolues

5. CNAS

Ministrio da Justia

Conselho Nacional de
Assistncia Social

6. CNEA

Conselho Nacional do
Meio Ambiente

CONAMA

006/89,

022/94 e 234/97

IV. CRESCIMENTO DO TERCEIRO SETOR

Existe uma grande dificuldade no dimensionamento do verdadeiro potencial
das organizaes da sociedade civil. H uma falta de coerncia como cifras, quantidade
de instituies, quantidade de trabalhadores voluntrios e remunerados, porm, os dados
disponveis nos indicam um efetivo aumento nas atividades deste setor na sociedade.
De acordo com a ABONG (2004, p.1-2)), nos Estados Unidos da Amrica, em
1990, o setor movimentava 300 bilhes de dlares, j em 1996, estes recursos chegavam
a 320 bilhes de dlares, o que correspondia a 6,3% do PIB. Em pases como Itlia,
Frana e Alemanha, as instituies sem fins lucrativos atingem anualmente mais de 3%
do PIB nacional.

13

Segundo pesquisa da John Hopkins University, o Terceiro Setor a oitava

fora econmica mundial, movimentando 1,1 trilho de dlares por ano, gerando
aproximadamente 10,4 milhes de empregos.
Em 2002, de acordo com o IBGE Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica
(2004, op citada), havia no Brasil, 275.895 fundaes privadas e associaes sem fins
lucrativos, contra 107.332 em 1996. Segundo esse mesmo estudo, no Brasil, 1,5 milho
de pessoas trabalham nas fundaes privadas e associaes sem fins lucrativos,
recebendo a remunerao mdia de 4,5 salrios mnimos mensais, enquanto mdia
dos assalariados das empresas em geral (pblicas, privadas lucrativas e no-lucrativas)
era de 4,3 salrios por ms.
Dados disponibilizados pelo Ministrio da Justia evidenciam que at maio de
2005 foram registradas 2.771 entidades com a qualificao de OSCIP Organizao da
Sociedade Civil de Interesse Pblico, contra 11.181 com o Ttulo de Utilidade Pblica
Federal (UPF).
Apesar do aumento dos pedidos de qualificao desde a promulgao da lei
9.790/99, ainda pequeno o nmero de entidades que possuem o ttulo de OSCIP se
compararmos com o nmero de organizaes existentes (275.895).

V. CONSTITUIO E LEGALIZAO DA ENTIDADE SEM FINALIDADE DE LUCROS

1. Na ata de criao da associao, devem ser includos os seguintes itens:
a) Informao de que se trata de uma ata de criao de uma
associao/fundao.
b) Nome e CPF de cada fundador.
c) A pauta da reunio (criao da associao/fundao, aprovao do
estatuto, definio da sede, eleio dos membros dos rgos internos diretorias,
conselho fiscal, etc.).

2. No estatuto da entidade deve conter, no mnimo, os seguintes requisitos

legais, conforme determinado pelo Cdigo Civil:

14

a) A denominao, os fins, a sede, o tempo de durao e fundo social, quando

houver.
b) O modo por que se administra e representa, ativa e passivamente, judicial
e extrajudicialmente.
c) Clusula de que o estatuto reformvel no tocante administrao, e de
que modo.
d) Se os membros respondem, ou no, subsidiariamente, pelas obrigaes
sociais.
e) As condies de extino da pessoa jurdica e o destino do seu patrimnio,
nesse caso.
f) Os requisitos para admisso, demisso e excluso dos associados.
g) Os direitos e deveres dos associados.
h) As fontes de recursos para sua manuteno.
i) O modo de funcionamento dos rgos deliberativos e administrativos.
j) As condies para alterao das disposies estatutrias e para a
dissoluo.
k) Assinatura de advogado (com OAB) e o devido registro em Cartrio.
l) Adequao ao Cdigo Civil, cujo prazo foi prorrogado para 11 de janeiro de
2007 (Lei 11.127/2005).
3. Publicar o ato no Dirio Oficial da Unio de que a entidade foi devidamente
qualificada.
4. Especificar se os gestores da entidade, que forem remunerados, atuem
efetivamente na gesto executiva, ou prestem servios especficos (Lei 9.790, art 4, item
VI).

5. Os Termos de Parcerias/Convnios firmados entre a entidade e o Poder

Pblico, devem conter e serem observadas as seguintes clusulas essenciais:
a) a do objeto, contendo a especificao do trabalho proposto pela entidade;
b) a de estipulao de metas e dos resultados a serem atingidos e os
respectivos prazos de execuo ou cronograma;

15

c) a de previso expressa dos critrios objetivos de avaliao de desempenho

a serem utilizadas, mediante indicadores de resultado;
d) a de previso de receitas e despesas a serem realizadas em seu
cumprimento, estipulando as categorias contbeis usadas pela organizao e
o detalhamento das remuneraes e benefcios de pessoal a serem pagos
com recursos oriundos ou vinculados ao Termo de Parceria/Convnios, a
seus diretores, empregados e consultores.
e) a que estabelece as obrigaes da organizao, entre as quais a de
apresentar ao Poder Pblico, ao trmino de cada exerccio, relatrio sobre a
execuo do objeto do Termo de Parceria/Convnio, contendo comparativo
especfico das metas propostas com os resultados alcanados,
acompanhado de prestao de contas dos gastos e receitas efetivamente
realizados, independentes das previses mencionadas no item d;
f) a de publicao, na imprensa oficial, de extrato do Termo de Parceria e de
demonstrativo de execuo fsica e financeira, conforme estabelecido na lei
n 9.790 de 23 de maro de 1999.

6. A entidade social deve publicar, no prazo mximo de 30 dias, contado da

assinatura do Termo de Parceira/Convnio, regulamento prprio contendo os
procedimentos que adotar para a contratao de obras e servios, bem como para
compras com emprego de recursos provenientes do Poder Pblico.

7. Os imveis adquiridos com recursos provenientes da celebrao do Termo

de Parceria/Convnio devem estar gravados com clusula de inalienabilidade.

8. As entidades devem elaborar prestaes de contas anualmente sobre a

totalidade das operaes patrimoniais e de resultados, sendo instrudas com os seguintes
documentos:
a) relatrio anual de execuo de atividades;

16

b) demonstrao de resultados do exerccio, onde devem ser destacadas

as informaes de gratuidade concedidas e servios voluntrios obtidos, e
divulgados em Notas Explicativas por tipo de atividade.
c) balano patrimonial, onde a denominao da conta Capital deve ser
substituda por Patrimnio Social, integrante do grupo Patrimnio Lquido.
d) demonstrao dos Fluxos de Caixa, ressaltando que as doaes devem
ser classificadas no fluxo das atividades operacionais.
e) demonstraes das mutaes do patrimnio Lquido;
f) As palavras lucros ou prejuzos devem ser substitudas por supervit ou
dficit.
g) notas explicativas, caso necessrio, e que contenham, no mnimo, as
seguintes informaes:

contexto operacional da entidade, incluindo a natureza social e

econmica e os objetivos sociais;

os critrios de apurao da receita e da despesa, especialmente com

gratuidade, doao, subveno, contribuio e aplicao de
recursos;

a renncia fiscal relacionada com a atividade deve ser evidenciada

nas demontraes contbeis como se a obrigao devida fosse;

as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos recursos e

as responsabilidades decorrentes dessas subvenes;

os recursos de aplicao restrita e as responsabilidades decorrentes

de tais recursos;

os recursos sujeitos a restrio ou vinculao por parte do doador;

eventos subsequentes data do encerramento do exerccio que

tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao
financeira e os resultados futuros da entidade;

as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das

obrigaes em longo prazo;

informaes sobre os seguros contratados;

17

a entidade educacional de ensino superior deve evidenciar a

adequao da receita com a despesa de pessoal, segundo
parmetros estabelecidos pela Lei das Diretrizes e Bases da
Educao e sua regulamentao;

os critrios e procedimentos do registro contbil de depreciao,

amortizao e exausto do ativo imobilizado, devendo ser observado
a obrigatoriedade do reconhecimento com base em estimativa de
sua vida til;

segregar os atendimentos com recursos prprios dos demais

atendimentos realizados pela entidade;

todas as gratuidades praticadas devem ser registradas de forma

segregada, destacando aquelas que devem ser utilizadas na
prestao de contas nos rgos governamentais, apresentando
dados quantitativos, ou seja, valores dos benefcios, nmero de
atendidos, nmero de atendimentos, nmero de bolsistas com
valores e percentuais representativos;

a entidade deve demonstrar, comparativamente, o custo e o valor

reconhecido quando este valor no cobrir os custos dos servios
prestados.

h) relatrio de auditoria (pessoas fsicas ou jurdicas habilitadas pelos

CRCs) nos casos em que o montante dos recursos dos Termos de
Parceria/Convnio seja igual ou ultrapasse queles determinados pelo
instrumento legal especfico.
Obs.: - OSCIP quando a soma dos Termos de Parcerias no perodo de 1
(um) ano for igual ou superior a R$ 600.000,00 (Dec.3.100 de 30/06/1999).
- CNAS quando a entidade for cadastrada no CNAS e sua receita
bruta exceder a R$ 2.319.337,54 no prazo de 3 (trs) anos. Caso essa
receita seja superior a R$ 4.638.675,08, os auditores necessitam de registro
na CVM.

18

9. Sem prejuzo das informaes econmicas divulgadas nas demonstraes

contbeis, a entidade pode controlar em conta de compensao transaes
referentes a isenes, gratuidades e outras informaes para melhor
evidenciao contbil.

10. As demonstraes contbeis devem observar os princpios de

contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, conforme previstos nos
instrumentos normativos do Conselho Federal de Contabilidade.

11. Deve haver publicidade atravs da imprensa oficial e/ou outros veculos de
comunicao eficazes, sobre o encerramento do exerccio fiscal, o relatrio das
atividades e as demonstraes financeiras da entidade, incluindo-se as certides
negativas de dbitos junto ao INSS e ao FGTS.

12. As entidades devem atender aos requisitos da lei (Cdigo Tributrio

Nacional art 14, incisos I, II e III), para continuarem gozarem do benefcio da
Imunidade (vedaes cobrana de tributos IR, IPI, ITR, II, IE, ICMS, IPVA, ITCD,
IPTU, ISS e ITBI), cujos tens so os seguintes:
a) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a
qualquer ttulo;
b) aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno de seus
objetos institucionais;
c) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades, capazes de assegurar sua exatido.

13. Os requerimentos efetuados s autoridades tributrias solicitando a

Iseno (inexigibilidade temporria do tributo) devem estar formalmente aprovados.

19

VI. PRINCIPAL LEGISLAO FEDERAL APLICVEL ENTIDADE SEM

FINALIDADE DE LUCROS

Dispositivo Legal

Data

Objetivo

Lei 10.940

27-08-2004

Altera a lei 10.748 (22-10-2003)

Lei 10.833

29-12-2003

Altera a legislao tributria

Lei 10.825

22-12-2003

Nova redao aos artigos 44 e 2.031 da

lei 10.406 (10-01-2002) que instituiu o
Cdigo Civil

Lei 10.748

22-10-2003

Cria o Programa Nacional de Estmulo

ao Primeiro Emprego

Inst.Normativa SRF 247

21-11-2002

Dispe sobre o PIS/PASEP

Lei 10.406

10-01-2002

Institui o Cdigo Civil

MP 2.158-35

24-08-2001

Altera a legislao sobre PIS, PASEP,

Cofins e I.R.

Res. 177 (CNAS)

10-08-2000

Normas para concesso do Certificado

de Fins Filantrpicos

Decreto 3.504

13-06-2000

Altera o decreto 2.536 (06-04-98)

Decreto 3.100

30-06-1999

Regulamenta a lei 9.790 (23-03-1999)

Decreto 3.000

26-03-1999

Dispe sobre a tributao de pessoa

jurdica

Lei 9.790

23-03-1999

Dispe sobre OSCIP e Termo de

Parceria

Lei 9.720

30-11-1998

Nova redao aos dispositivos da lei

8.742 (07-12-1993)

Lei 9.718

27-11-1998

Altera a legislao tributria federal

Lei 9.637

15-05-1998

Dispe sobre a qualificao de

Organizaes Sociais

Decreto 2.536

06-04-1998

Dispe sobre a concesso do Certificado

de Entidade de Fins Filantrpicos

20

Lei 9.608

18-02-1998

Dispe sobre o servio voluntrio

10-12-1997

Altera a legislao tributria federal

26-12-1995

Altera o I.R.P.J e C.S.L.L.

07-12-1993

Dispe sobre a Organizao da

Lei 9.532
Lei 9.249

Lei 8.742

Assistncia Social

Lei Complementar

30-12-1991

Institui a COFINS

70
Constituio Federal

1998

Promulgao da Constituio Federal do

Brasil

Lei 8.212

24-07-1991

Dispe sobre a organizao da

Seguridade Social

Lei 6.639

08-05-1979

Altera a lei 91 (28-08-1935)

Decreto 60.931

04-07-1967

Modifica o decreto 50.517 (02-05-1961)

Lei 5.172

25-10-1966

Dispe sobre o Sistema Tributrio

Nacional

Decreto 50.517

02-05-1961

Regulamenta a lei 91 (28-08-1935)

Lei 91

28-08-1935

Determina regras pelas quais as

sociedades so declaradas de utilidade
pblica

VII. BENEFCIOS TRIBUTRIOS

1. Imunidade
A imunidade assegurada pela Constituio Federal a determinadas entidades
e impe vedaes ao Poder Pblico no tocante cobrana de impostos.
No artigo 150, inciso VI, estabelece as seguintes vedaes:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VI Instituir impostos sobre:

21

a) ...
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
Conforme o artigo 14, incisos I, II e III, do Cdigo Tributrio Nacional, esto
abrangidas pela imunidade as instituies de sade, previdncia e assistncia social
propriamente dita, que dispe:
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado
observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a
ttulo de lucro ou participao no seu resultado;
II aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos
seus objetivos institucionais;
III manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos
de formalidades capazes de assegurar sua exatido.
Na imunidade o fato gerador no ocorre. Qualquer mudana deve ser
precedida de alterao na Constituio Federal.
O anexo III demonstra os tributos alcanados pela imunidade tributria.
De acordo com a Constituio Federal, no artigo 195, 7, a contribuio da
quota patronal do INSS considerada como iseno. Entretanto, jurisprudncia do
Supremo Tribunal Federal entende que, por ser tratada na Constituio Federal,
imunidade e no iseno.

2. Iseno
A iseno a inexigibilidade temporria do tributo, prevista em lei, mesmo com
a ocorrncia do fato gerador e da obrigao tributria. A iseno temporria, decorre
de uma lei ordinria e o fato gerador ocorre, mas seu crdito inexigvel. A gerao da
base de clculo do imposto acontece, porm, por incentivo do fisco, a cobrana no
efetuada. H a renncia da cobrana.

22

As isenes podem alcanar todos os tipos de tributos (impostos, taxas e

contribuies de melhorias), bem como cada uma das esferas do Governo que legisla
sobre a iseno dos tributos de sua competncia.
Martins entende como abrangidos pela iseno os seguintes tributos: Imposto
de Renda, Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, Programa de Integrao Social,
Pasep, Cofins, CPMF, IOF, ICMS, ISS, ITBI, IPVA e outras taxas e contribuies.

Relao de Imunidade Tributria

Federal

Estadual

Imposto sobre a Renda e Imposto

Proventos

de

Municipal

sobre

a Imposto sobre Propriedade

Qualquer Circulao

Natureza (IR)

de Predial e Territorial Urbana

Mercadorias e Servios (IPTU)

(ICMS)

Imposto

sobre

Produtos Imposto

Industrializados (IPI)

sobre

a Imposto sobre Servios de

Propriedade de Veculos Qualquer Natureza (ISS)

Automotores (IPVA)

Imposto Territorial Rural (ITR) Imposto

Transmisso

sobre Imposto sobre Transmisso

Causa Intervivos de Bens Imveis

Mortis ou Doao de (ITBI)

Bens e Direitos (ITCD)
Imposto sobre Importao (II)
Imposto

sobre

Exportao

(IE)
(Fonte: Conselho Federal de Contabilidade. Manual de Procedimentos Contbeis para Fundaes e Entidades de
Interesse Social. Braslia. 2 ed. 2004.)

23

VIII. QUESTES ENFRENTADAS PELA ENTIDADE SEM FINALIDADE DE LUCROS

Essas entidades, na maioria das vezes, e devido a diversas situaes (falta de
profissionalismo, objetivos diferentes daqueles referentes sua criao, ...) se deparam
com questes, tais como:

Cumprimento de todos os aspectos legais pertinentes;

Cumprimento de exigncias especficas dos rgos governamentais;

Estruturao da contabilidade como instrumento de informao;

Controle de gastos;

Dificuldades na implantao de instrumentos de controle interno e de

organizao;

Utilizao de ferramentas gerenciais no processo de administrao do

negcio.

IX. ATUAL CENRIO DA ENTIDADE SEM FINALIDADE DE LUCROS

Desvios de recursos e de sua finalidade principal.

Criao com aspectos polticos e outros.

Crescimento da quantidade de ONGs.

Crescimento dos recursos captados.

Valores relevantes de imunidades e isenes.

Alta empregabilidade.

X. PRINCIPAIS CAUSAS DO INDEFERIMENTO DAS OSCIPs PELO MINISTRIO DA

JUSTIA

Ausncia do Balano Patrimonial e da Demonstrao de Resultados do

Exerccio.

Ausncia da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais DIPJ (ou Termo

de Compromisso).

Entendimento do MJ de proibir a participao de servidor pblico na diretoria da

entidade (Lei 10.539/02 e Lei 8.112/90 Regime dos Servidores Pblicos civis
da Unio).

24

Prestao onerosa de servios de sade e educao.

Outros motivos:
- Cpias no autenticadas de documentos.
- Estatuto desatualizado e com alteraes no averbadas.
- Estatuto sem conter clusula especfica sobre remunerao dos diretores.

XI. CONTABILIZAO DOS PRINCIPAIS EVENTOS OCORRIDOS NA ENTIDADE

SEM FINALIDADE DE LUCROS
a) doaes:
Doaes para custeio sem restries recebidas em dinheiro ou crdito
bancrio (por programa, se for o caso):
Dbito Caixa/Bancos
Crdito Doaes (receitas)
Doaes para custeio recebidas em cheques pr-datado:
Dbito Cheques a depositar
Crdito Doaes (Receitas),
Dbito Bancos
Crdito Cheques a depositar
Doaes em ativos no destinados ao custeio (sem restrio):
Dbito Imobilizado/Investimentos
Crdito Receitas (por programa)

Doaes e subvenes recebidas para custeio ou investimentos, com

restrio:

Dbito Bancos / Imobilizado

Crdito Doaes a realizar / Subvenes e assistncia governamental a
realizar (passivo)
Perdo de dvida aplicado em custeio:
Dbito Dvida (Obrigaes)

25

Crdito Doaes (Receitas)

Perdo de dvida aplicado em investimentos:
Dbito Dvida (Obrigaes)
Crdito Patrimnio Social
Promessa de doao incondicional:
Dbito Mensalidades a receber (Ativo)
Crdito Doao (Receitas)

b) Gratuidade e benefcios tributrios:

So as prestaes de servios sem contrapartidas financeiras. So exemplos:
Concesso de bolsas de estudo, distribuio de cestas bsicas, doao de
roupas e medicamentos populao carente. A existncia de uma
contrapartida financeira para fazer jus ao benefcio descaracteriza a
gratuidade.
Pelo consumo de ativo na gerao de servio objeto da gratuidade:
Dbito Despesas
Crdito Ativo
Pela prestao do servio objeto da gratuidade:
Dbito Ativo
Crdito Receitas de gratuidade
Pela colocao do servio disposio do beneficirio (assistido):
Dbito - Despesas
Crdito Ativo
Contabilizao do IR/CSO como se devido fossem:
Dbito Despesas
Crdito Passivo
Reconhecimento da iseno ou imunidade do IR/CSO:
Dbito Passivo
Crdito Gratuidades (Receitas)

26

c) Obteno de fundos:
Situaes em que a entidade utiliza seus recursos em atividades novinculadas sua misso, como a venda de produtos com a marca da entidade.
A contabilizao a usual e o valor do resultado da venda de produtos deve
ser considerado como similar receita de doao.
Nas situaes em que a entidade tem a posse de um determinado produto de
terceiros e, realizando a venda, passa a deter parte do resultado obtido, os
registros contbeis devem ser feitos como os de transaes em contas alheias,
conforme a seguir:
Na venda do produto
Dbito Bancos recursos de terceiros
Crdito Passivo Outras consignaes
Na transferncia de parte dos recursos ao consignante
Dbito Passivo outras consignaes
Crdito Bancos recursos de terceiros
Reteno da remunerao da entidade sobre a venda do produto
Dbito Bancos
Crdito Bancos recursos de terceiros
Reconhecimento da receita sobre a venda do produto
Passivo outras consignaes
Crdito Vendas de bens e servios

d) Contratos, Convnios e Termos de Parcerias:

So instrumentos jurdicos e operacionais utilizados pela entidade na
consecuo de seus objetivos.
Recebimentos de recursos de convnios/projetos
Dbito - Bancos recursos com restrio
Crdito - Recursos de convnios/projetos (passivo)

27

Aplicao dos recursos

Dbito Recursos de convnios/projetos (Conta retificadora do passivo)
Crdito Bancos recursos com restrio

e) Contabilizao da contrapartida:
Contrapartida o compromisso da entidade conveniada ou contratada aportar
recursos adicionais aos aportados pela conveniente ou contratante para atingir
os objetivos do projeto.
Contrapartida de pessoal na contabilidade da entidade conveniada ou
contratada
Dbito Pessoal e encargos
Crdito Recursos humanos (conta retificadora)
Contrapartida de material na contabilidade da entidade conveniada ou
contratada
Dbito - Material de uso e consumo
Crdito Apoio administrativo (Conta retificadora)
Contrapartida de pessoal na contabilidade da entidade convenente ou
contratante
Dbito Recursos aplicados (conta retificadora do passivo)
Crdito Recursos de entidade - contrapartida (passivo)
Contrapartida de material - na contabilidade da entidade convenente ou
contratante
Dbito Recursos aplicados (conta retificadora de passivo)
Crdito Recursos da entidade contrapartida (passivo)

Trabalho voluntrio:

Reconhecimento contbil do investimento produzido por trabalho

voluntrio:

Dbito Ativo (especificar)

Crdito Trabalho voluntrio (receita)

28

Trabalho voluntrio utilizado como custeio:

Dbito Despesas (especificar)

Crdito Trabalho voluntrio (receita)
Observaes:
1. As receitas decorrentes de doaes e outros instrumentos, para aplicao
especfica, devem ser registradas em contas prprias, segregadas das demais
contas da entidade.
2. A entidade deve constituir proviso para crditos de liquidao duvidosa
suficientes para cobrir as perdas esperadas sobre os crditos a receber.
3. O supervit ou dficit deve ser incorporado ao patrimnio social. Caso tenha
restrio para aplicao, deve ser reconhecido em conta especfica do patrimnio
lquido.
4. Os registros contbeis devem ser segregados de forma que permitam a apurao
das informaes para prestao de contas exigida por quem de direito (governo,
aportadores de recursos, usurios em geral).
5. No caso de Fundaes, a dotao inicial disponibilizada, considerada em conta
do patrimnio social.

29

XII. MODELOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS (CFC 1.409/12)

1. BALANO PATRIMONIAL
20x1
ATIVO
Circulante
Caixa e Equivalentes de Caixa
Caixa
Banco C/Movimento Recursos sem Restrio
Banco C/Movimento Recursos com Restrio
Aplicaes Financeiras Recursos sem Restrio
Aplicaes Financeiras Recursos com Restrio
Crditos a Receber
Mensalidades de Terceiros
Atendimentos Realizados
Adiantamentos a Empregados
Adiantamentos a Fornecedores
Recursos de Parcerias em Projetos
Tributos a Recuperar
Despesas Antecipadas
Estoques
Produtos Prprios para Venda
Produtos Doados para Venda
Almoxarifado / Material de Expediente

No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Aplicaes Financeiras Recursos sem Restrio
Aplicaes Financeiras Recursos com Restrio

20x0

30

Valores a Receber
Investimentos
Investimentos Permanentes
Imobilizado
Bens sem Restrio
Bens com Restrio
(-) Depreciao Acumulada
Intangvel
Direitos de Uso de Softwares
Direitos de Autor e de Marcas
(-) Amortizao Acumulada
20x1
PASSIVO
Circulante
Fornecedores de bens e servios
Obrigaes com Empregados
Obrigaes Tributrias
Emprstimos e Financiamentos a Pagar
Recursos de Projetos em Execuo
Recursos de Convnios em Execuo
Subvenes e Assistncias Governamentais a Realizar
No Circulante
Emprstimos e Financiamentos a Pagar
Recursos de Projetos em Execuo
Recursos de Convnios em Execuo
Subvenes e Assistncias Governamentais a Realizar
Patrimnio Lquido
Patrimnio Social
Outras Reservas
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Supervit ou Dficit Acumulado

20x0

31

2. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO PERODO

20x1
RECEITAS OPERACIONAIS
Com Restrio
Programa (Atividades) de Educao
Programa (Atividades) de Sade
Programa (Atividades) de Assistncia Social
Programa (Atividades) de Direitos Humanos
Programa (Atividades) de Meio Ambiente
Outros Programas (Atividades)
Gratuidades
Trabalho Voluntrio
Rendimentos Financeiros
Sem Restrio
Receitas de Servios Prestados
Contribuies e Doaes Voluntrias
Ganhos na Venda de Bens
Rendimentos Financeiros
Outros Recursos Recebidos
CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS
Com Programas (Atividades)
Educao
Sade
Assistncia Social
Direitos Humanos
Meio Ambiente
Gratuidades Concedidas
Trabalho Voluntrio
RESULTADO BRUTO
DESPESAS OPERACIONAIS

20x0

32

Administrativas
Salrios
Encargos Sociais
Impostos e Taxas
Aluguis
Servios Gerais
Manuteno
Depreciao e Amortizao
Perdas Diversas
Outras despesas/receitas operacionais
OPERAES DESCONTINUADAS (LQUIDO)
SUPERVIT/DFICIT DO PERODO
Observaes:
1) As despesas administrativas se referem quelas indiretas ao programa (atividades);
2) As gratuidades e o trabalho voluntrio devem ser demonstrados por programa
(atividades) em Nota Explicativa.

3. DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

3.1. Mtodo Direto

20x1

20x0

Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais

Recursos Recebidos
Entidades Governamentais

3,00

2,00

Entidades Privadas

3,00

1,00

Doaes e Contribuies Voluntrias

1,00

1,00

Prprios

1,00

2,00

Rendimentos Financeiros

1,00

1,00

Outros

1,00

1,00

Pagamentos Realizados

33

Aquisio de bens e Servios Programas (Atividades)

Executados

(3,00)

(2,00)

Salrios e Encargos Sociais do Pessoal Administrativo

(1,00)

(1,00)

Contribuies Sociais, Impostos e Taxas

(0,00)

(0,00)

Outros Pagamentos

(1,00)

(1,00)

(=) Caixa Lquido Gerado pelas Atividades Operacionais

5,00

4,00

Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento

Recursos Recebidos pela Venda de Bens

1,00

2,00

Outros Recebimentos por Investimentos Realizados

1,00

1,00

(3,00)

(4,00)

Aquisies de Bens e Direitos para o Ativo

(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades de Investimento

(1,00)

(1,00)

Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamento

Recebimentos de Emprstimos

1,00

3,00

Outros Recebimentos por Financiamentos

1,00

1,00

Pagamentos de Emprstimos

(2,00)

(2,00)

Pagamentos de Arrendamento Mercantil

(2,00)

(3,00)

(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades de Financiamento

(2,00)

(1,00)

(=) Aumento Lquido de Caixa e Equivalentes de Caixa

2,00

2,00

Caixa e Equivalentes de Caixa no Incio do Perodo

3,00

1,00

Caixa e Equivalentes de Caixa no Fim do Perodo

5,00

3,00

34

3.2. Mtodo Indireto

20x1

20x0

Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais

Supervit (Dficit) do Perodo

1,00

1,00

(+) Depreciao

1,00

1,00

(+) Amortizao

1,00

1,00

(+) Perda de Variao Cambial

1,00

0,00

(1,00)

(1,00)

Ajustes por:

(-) Ganho na Venda de Bens do Imobilizado

Supervit (Dficit) Ajustado

3,00

2,00

Aumento (Diminuio) nos Ativos Circulantes

Mensalidades de Terceiros

2,00

3,00

Atendimentos Realizados

4,00

3,00

Adiantamentos a Empregados

(1,00)

(1,00)

Adiantamentos a Fornecedores

(1,00)

(1,00)

Recursos de Parcerias em Projetos

(1,00)

(1,00)

1,00

1,00

(1,00)

(1,00)

Tributos a Recuperar
Despesas Antecipadas
Outros Valores a Receber

2,00

5,00

1,00

4,00

Aumento (Diminuio) nos Passivos Circulantes

Fornecedores de bens e servios

(3,00)

(2,00)

Obrigaes com Empregados

(2,00)

(1,00)

Obrigaes Tributrias

(1,00)

(1,00)

4,00

3,00

Recursos de Projetos em Execuo

(2,00)

(1,00)

Recursos de Convnios em Execuo

(1,00)

(1,00)

3,00

2,00

Emprstimos e Financiamentos a Pagar

Subvenes e Assistncias Governamentais

Outras Obrigaes a Pagar
(=) Caixa Lquido Gerado pelas Atividades Operacionais

(1,00) (3,00)
5,00

(1,00)

(2,00)
4,00

35

Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento

Recursos Recebidos pela Venda de Bens

1,00

2,00

Outros Recebimentos por Investimentos Realizados

1,00

1,00

(3,00)

(4,00)

Aquisies de Bens e Direitos para o Ativo

(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades de Investimento

(1,00)

(1,00)

Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamento

Recebimentos de Emprstimos

1,00

3,00

Outros Recebimentos por Financiamentos

1,00

1,00

Pagamentos de Emprstimos

(2,00)

(2,00)

Pagamentos de Arrendamento Mercantil

(2,00)

(3,00)

(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades de

Financiamento

(2,00)

(1,00)

(=) Aumento Lquido de Caixa e Equivalentes de Caixa

2,00

2,00

Caixa e Equivalentes de Caixa no Incio do Perodo

3,00

1,00

Caixa e Equivalentes de Caixa no Fim do Perodo

5,00

3,00

4. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO SOCIAL EM 31/12/20X1

Patrimnio Outras
Social
Reservas
Saldos iniciais em
31.12.20x0

Ajustes de
Supervit
Avaliao
/ Dficit
Patrimonial
-

Total do
Patrimnio
Lquido

Movimentao do
Perodo
Supervit / Dficit do
Perodo
Ajustes de Avaliao Pat.

Recursos de Supervit
com Restrio
Transferncia de
Supervit de Recursos
sem Restrio

X
(X)

(X)

36

Saldos finais 31/12/20x1

XIII. CONCLUSO

importante aumentar a transparncia entre a ENTIDADE SEM FINALIDADE DE

LUCROS e o ESTADO. Ressalte-se, entretanto, que em nome do controle, no se
devem criar dificuldades incontornveis para a execuo de programas essenciais
sociedade.

Uma lei passa a existir no quando ela for escrita, mas quando ela for
respeitada.
(Juan Bautista Alberdi, 1810 1884)

37

XIV. EXERCCIOS
1. As associaes (OSCIP) so pessoas jurdicas formadas pela unio de
pessoas, cujo fator preponderante so:
a) as pessoas que as compem
b) o patrimnio
c) os lucros obtidos
d) a venda de mercadorias

2. Os principais benefcios concedidos s OSCIP so:

a) Imunidade e iseno
b) Excluso e imunidade
c) Iseno e incentivos
d) Excluso e incentivos

3. No momento em que a fiscalizao verificar que a Entidade no est

atendendo a qualquer requisito legal, a imunidade ser:
a) Adiada
b) Eliminada
c) Cancelada
d) Substituda

4.Cite cinco tributos abrangidos pela imunidade.

5. Que principal benefcio uma associao qualificada como OSCIP pode

conceder ao doador?

6. Como deve ser registrada uma doao efetuada em dinheiro (sem

restrio)?

7. E no caso de um bem recebido como doao (sem restrio)?

38

8. Quais os quesitos mnimos que devero constar de uma prestao de

contas?

9. Cite uma situao em que as entidades sem fins lucrativos no esto isentas
do Imposto de Renda?

RESOLUES DOS EXERCCIOS

1. a
2. a
3. c
4. IRPJ, IPI, ICMS, IPTU, ISS
5. Possibilidade de deduzir do clculo do lucro real e da base de
clculo da contribuio social sobre o lucro, at o limite de 2%
sobre o lucro operacional, o valor das doaes efetuadas.
6. Dbito Caixa
Crdito Receitas
7. Dbito Imobilizado
Crdito Doaes e subvenes (Receitas)
8. - Relatrio de Atividades do perodo.
- Demonstraes contbeis.
- Informaes bancrias (relacionar bancos, tipos de contas, ...).
- Inventrio patrimonial (bem, data de aquisio, localizao, ...).
- Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa
Jurdica (DIPJ).
- Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS).
- Parecer do Conselho Fiscal.
- Parecer dos Auditores Independentes.
- Cpias de convnios, contratos e termos de parcerias.
9. Descumprimento da legislao pertinente

39

XVI. BIBLIOGRAFIA

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Manual Prtico de Interpretao Contbil da

Lei Societria. 8 ed.Ed.Atlas: SP. 2012.

BORELY, Armando Madureira.

Auditoria como Ferramenta Estratgica de

Controle das Organizaes no Governamentais: Um Estudo de Caso. Dissertao

apresentada no Programa de Cincias Contbeis da UERJ como requisito para obteno
do ttulo de Mestre. Outubro de 2005.

BOYNTON, William C., JOHNSON, Raymond N., KELL, Walter G. Auditoria.

Traduzido da 7 edio por Jos Evaristo dos Santos. 1 ed. Ed.Atlas: SP. 2002.

BRASIL, Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo 1.409/12 de

21/09/2012. Entidade sem Finalidade de Lucros.

BRASIL, Conselho Federal de Contabilidade. Caderno de Procedimentos

Aplicveis Prestao de Contas das Entidades do Terceiro Setor (Fundaes).

Braslia, 2011.

BRASIL, Conselho Federal de Contabilidade. Manual de Procedimentos

Contbeis para Fundaes e Entidades de Interesse Social. 2 ed, Braslia: CFC,

2007.

COELHO, Cludio Ulysses Ferreira. LINS, Luiz dos Santos. Teoria da

Contabilidade Abordagem Histrica e Gerencial. 1 ed. Ed.Atlas: SP. 2010.

HENDRIKSEN,Eldon S. e BREDA, Michael F. Van. Teoria da Contabilidade. 5

ed. Ed.Atlas: SP. 1999.

IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. 10 ed. Ed. Atlas: SP. 2010.

OLAK, Paulo Arnaldo. DIOGO, Toledo do Nascimento. Contabilidade para

Entidades sem Fins Lucrativos (Terceiro Setor). 3 ed. Ed.Atlas: SP. 2010.