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Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta obra pode ser reproduzida ou transmitida por qualquer forma e/ou
quaisquer meios (eletrnico, incluindo fotocpia e gravao) ou arquivada em qualquer sistema ou banco de dados sem
permisso escrita da Universidade Paulista.
Comisso editorial:
Dra. Anglica L. Carlini (UNIP)
Dra. Divane Alves da Silva (UNIP)
Dr. Ivan Dias da Motta (CESUMAR)
Dra. Ktia Mosorov Alonso (UFMT)
Dra. Valria de Carvalho (UNIP)
Apoio:
Profa. Cludia Regina Baptista EaD
Profa. Betisa Malaman Comisso de Qualificao e Avaliao de Cursos
Projeto grfico:
Prof. Alexandre Ponzetto
Reviso:
Michel Kahan Apt
Amanda Casale
Sumrio
Contabilidade
Apresentao.......................................................................................................................................................7
Introduo............................................................................................................................................................7
Unidade I
Unidade III
Unidade IV
Apresentao
O livro-texto que aqui apresentamos servir de apoio ao estudo da disciplina Contabilidade, que tem
como objetivo realizar uma introduo cincia social da contabilidade, iniciando-se com os conceitos
contbeis, mtodos, procedimentos e princpios. Para tal, considera termos e jarges geralmente usados
por profissionais que atuam diretamente com contabilidade e usurios da informao contbil, tanto
internos (gestores) como externos (investidores, governo e outros interessados). Prope-se o estudo do
tradicional mtodo das partidas dobradas, dos demonstrativos contbeis e sua estrutura legal conforme
a legislao brasileira em correlao com as normas internacionais de contabilidade. Adicionalmente,
realiza-se um estudo das tcnicas de anlise dos demonstrativos contbeis com nfase para apoio
tomada de deciso.
importante notar que ele est dividido em quatro unidades. Em cada unidade, voc poder encontrar:
a) Textos explicativos que elucidam a matria.
b) Resumo do contedo estudado.
c) Exerccios comentados.
d) Tpicos para refletir, em que convidamos voc a pensar sobre assuntos da atualidade.
e) A seo Saiba mais, em que indicamos fontes que, de alguma forma, complementam os
temas investigados. No deixe de explorar essas sugestes: garantimos que voc ampliar seu
conhecimento sobre os temas apresentados, uma ampliao extremamente til no apenas na
questo especfica da disciplina, mas tambm em sua vida profissional.
f) Os Lembretes anotaes pontuais que remetem a alguma informao j conhecida e as
Observaes apontamentos que chamam sua ateno para algum ponto a ser destacado sobre
o assunto em desenvolvimento so recursos que reforam algumas questes.
Introduo
Antes que voc inicie a leitura dos contedos, importante salientar que, neste livro-texto, a
construo do conhecimento ser conjunta quanto ao tratamento dos fatos contbeis, em particular no
tocante contabilizao de tais fatos. Nossa proposta, portanto, no a de to somente transferir um
conjunto predeterminado de saberes. As escolhas metodolgicas e didticas a partir das quais o livro-texto
foi confeccionado incluem o aperfeioamento do esprito crtico e o desenvolvimento das capacidades e
habilidades de produo e gerao de conhecimento. Dessa forma, voc poder notar que os contedos
esto sempre entrelaados s situaes concretas das organizaes, e tal estratgia permitir que voc
desenvolva, com autonomia, o seu prprio saber em relao importncia da contabilidade.
Cada unidade foi elaborada para atender a determinados objetivos. Na Unidade I, entraremos em
contato com os principais conceitos relativos Contabilidade: seus conceitos, seu objeto e objetivos, e
7
Contabilidade
Unidade I
1 Contabilidade: importncia e abrangncia
1.1 Conceito de contabilidade
A contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao,
controle e registro relativas administrao econmica (Congresso Brasileiro de
Contabilidade, 1924).
A contabilidade, na sua condio de cincia social, cujo objeto o patrimnio, busca, por meio da
apreenso, da quantificao, da classificao, do registro, da eventual sumarizao, da anlise e do
relato das mutaes sofridas pelo patrimnio da entidade particularizada, a gerao de informaes
quantitativas e qualitativas sobre ela, expressas tanto em termos fsicos quanto monetrios (NBC T-1,
aprovada pela Resoluo CFC n 785, de julho de 1995).
Para entendermos os conceitos aqui mencionados, vamos dividi-los em trs funes distintas
exercidas pela contabilidade:
1) Orientao: compreende a elaborao de relatrios contbeis (balano patrimonial e demonstrao
do resultado do exerccio, por exemplo), por meio dos quais comunicada a situao econmica e
financeira da entidade. Podemos dizer que a temos a essncia da contabilidade, pois seu objetivo
o fornecimento de informaes teis.
2) Controle: constitui-se de processos pelos quais a administrao informada de que a entidade
est agindo de acordo com os planos e as polticas anteriormente estabelecidas.
3) Registro: para que possam existir controle e orientao, necessrio que os fatos econmicos
e financeiros que ocorrem numa entidade sejam registrados. Compreende o registro, a anlise
e a classificao dos fatos, bem como a escriturao e o arquivo dos documentos gerados
pelos fatos.
1.2 Objeto da contabilidade
Unidade I
Devemos entender como bem tudo o que possa ser avaliado em dinheiro, que tenha alguma utilidade
e satisfaa uma necessidade.
Lembrete
A classificao mais importante dos bens para a contabilidade com
relao a sua natureza.
Os bens podem ser de dois tipos:
Bens materiais, corpreos ou tangveis: so aqueles que tm existncia fsica, por exemplo:
mquinas, dinheiro, caminhes.
Bens imateriais, incorpreos, intangveis: so abstratos, no tm existncia fsica, como marcas,
patentes, ponto comercial.
Como direitos, devemos entender os valores que a empresa tem a receber de terceiros, representados,
por exemplo, pelas duplicatas emitidas pela empresa contra seus clientes, por venda de mercadorias a
prazo ou pela prestao de um servio, tambm a prazo. As aplicaes financeiras feitas pela empresa
em Certificado de Depsito Bancrio (CDB) tambm so classificadas como direitos.
Devemos compreender como obrigao os valores que a empresa tem a pagar em funo de dvidas
ou compromissos assumidos para com terceiros.
Os terceiros aqui mencionados podem se dividir em dois grupos, a saber:
Terceiros em geral: so formados por fornecedores, bancos, funcionrios, governos.
Terceiros em especial: so formados por proprietrios, donos da empresa. Se a empresa for organizada
juridicamente sob a forma de uma sociedade annima, ter o seu capital social, que representa o investimento
feito pelos proprietrios, dividido em aes, sendo os proprietrios dessas aes denominados de acionistas.
Por outro lado, se a empresa for organizada juridicamente sob a forma de uma sociedade por cotas de
responsabilidade limitada, seu capital social ser dividido em cotas, sendo os proprietrios destas denominados
de cotistas. As obrigaes para com terceiros em especial so organizadas no patrimnio lquido.
Observao
O campo de ao da contabilidade estende-se s pessoas e entidades
que exercem atividades de fundo econmico, quer tenham propsito de
lucro ou no. Assim, a contabilidade age no campo das pessoas fsicas
como nas pessoas jurdicas. O campo de ao e o objeto da contabilidade
so, respectivamente entidade e o patrimnio.
10
Contabilidade
Saiba mais
Para essa parte introdutria, em que so apresentados diversos conceitos
e abrangncia da rea da contabilidade, sugerimos consultar o site do
Conselho Federal de Contabilidade (www.cfc.org.br). Nele, voc encontrar
grande quantidade de informaes pertinentes ao assunto.
1.3 Balano patrimonial
Obrigaes
Ou
Balano patrimonial
Ativo
Passivo
Patrimnio lquido
1.4 Conta
Conta representativa
Classificao
Caixa
Ativo
Capital social
Patrimnio lquido
Veculos
Ativo
Mveis e utenslios
Ativo
Duplicatas a receber
Ativo
Duplicatas a pagar
Passivo
Salrios a pagar
Passivo
Lucros acumulados
Patrimnio lquido
11
Unidade I
Observao
Observe que cada conta possui valor correspondente a um bem, um
direito ou uma obrigao.
Assim sendo, como cada conta possui um valor correspondente ao bem, direito ou obrigao que ela
representa, o balano patrimonial passa a ter a seguinte apresentao.
Quadro 2
Ativo
Passivo
Caixa 100
Fornecedores 250
Duplicatas a receber
Salrios a pagar
150
Impostos a pagar
100
300
500
Duplicatas a receber
300
Imveis 400
Patrimnio lquido
Capital social
300
Lucros acumulados
100
Veculos 100
Total 900
Total 900
Observando o balano patrimonial apresentado, verificamos que o total do ativo igual ao total do
passivo mais o patrimnio lquido. O total dos bens e direitos igual ao total das obrigaes para com
terceiros em geral (passivo), mais o total das obrigaes para com terceiros em especial (patrimnio lquido).
Lembrete
Por esses motivos, temos que o total dos bens e direitos, por um lado,
e as obrigaes em geral, por outro, devem atender chamada equao
patrimonial: ativo = passivo + patrimnio lquido.
A equao patrimonial tambm pode ser descrita da seguinte forma:
Bens + direitos = obrigaes para com terceiros em geral + obrigaes para com terceiros especiais
Essa equao nos leva a algumas situaes:
Situao lquida positiva: acontece quando o conjunto de bens e direitos (ativo) maior que
o conjunto das obrigaes (passivo). Temos ento, por consequncia, o patrimnio lquido maior
que zero.
12
Contabilidade
Situao lquida negativa: ocorre quando o conjunto das obrigaes (passivo) maior que
o conjunto de bens e direitos (ativo). Temos ento, consequentemente, um patrimnio lquido
menor que zero.
Situao lquida nula: d-se quando o conjunto de bens e direitos (ativo) igual ao conjunto
das obrigaes para com terceiros em geral (passivo), ou seja, ativo = passivo, e, por consequncia
da equao fundamental do patrimnio, o patrimnio lquido igual a zero. Significa que o que
a empresa possui, ela deve. Entretanto, esse tipo de situao difcil de acontecer na prtica
contbil.
1.5 Resultado
Conforme j vimos, uma das funes da contabilidade relatar as mutaes sofridas pelo patrimnio
da entidade. Essa mutao representada pelo resultado que uma entidade obteve em um determinado
perodo. Tal resultado obtido pela diferena entre receitas e despesas do perodo.
O resultado positivo acontece quando as receitas do perodo so maiores que as despesas; neste
caso, o resultado denominado de lucro. O resultado negativo acontece quando as despesas de um
perodo so maiores que as receitas; aqui, o resultado denominado de prejuzo.
Devemos entender como receita o aumento do ativo, quer seja de disponibilidades, de bens ou de
direitos, correspondente, normalmente, venda de mercadorias, produtos ou a prestao de servios;
as receitas provocam aumento do patrimnio lquido. Como despesa, devemos compreender o uso, o
consumo, a utilizao de um bem ou de um servio. As despesas ocasionam uma reduo do patrimnio
lquido.
Observao
O resultado do exerccio, portanto, apurado por meio do confronto
entre as contas de receitas e despesas. Esse confronto acontece em um
demonstrativo contbil denominado demonstrao do resultado do
exerccio.
A demonstrao do resultado do exerccio feita observando-se o chamado regime de competncia,
em que so consideradas as receitas ganhas no perodo, no importando se elas foram recebidas ou no,
e as despesas incorridas, no importando se elas foram pagas ou no.
1.6 Contabilizao ou fatos que ocorrem numa entidade
Conforme j vimos, uma das funes da contabilidade a de registrar os fatos que ocorrem em
uma entidade. Esses fatos, por exemplo, a compra, a venda, o pagamento, o recebimento, representam
operaes praticadas por uma entidade e so formalizados por meio de documentos (nota fiscal, faturas,
duplicatas, recibos) e possuem valor.
13
Unidade I
Observao
O registro dessas operaes feito em livros contbeis, entre os quais
destacamos o dirio e o razo.
1.7 Os livros contbeis
O dirio um livro contbil obrigatrio, que conter o registro de todos os fatos que ocorreram no
patrimnio da empresa. Esse registro se dar em ordem cronolgica de acontecimento.
J o razo outro livro contbil de presena obrigatria, pela Resoluo do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC) n. 563/83, devido sua importncia para as empresas. o livro contbil que registra
a movimentao das contas individualmente, quer por meio de uma folha, quer por uma ficha para
cada conta. um livro de fcil visualizao, em que se registra a movimentao de cada conta, sendo
transcrito do registro de dbitos e crditos da conta no dirio.
1.8 Outros livros contbeis
Contabilidade
1.9.2 Elementos que formam os lanamentos de registro nos livros contbeis
Os lanamentos nos livros contbeis, ao se registrarem em ordem cronolgica de acontecimento as
operaes que ocorrem numa empresa, devem conter os seguintes elementos e ordem de apresentao:
Local: lugar em que o registro est sendo efetuado.
Data: dia, ms e ano da ocorrncia da operao.
Conta debitada.
Conta creditada.
Histrico: resumo do fato acontecido, com identificao do documento comprobatrio.
Valor: importncia em moeda nacional.
1.9.3 Partidas dobradas
O registro das operaes que ocorrem em uma empresa baseia-se no princpio de que todo valor
lanado a dbito numa conta faz surgir, em outra conta em que registrado, a mesma importncia a
crdito. Logo, podemos concluir que, na contabilidade, no h dbitos sem os respectivos crditos, e a
isso chamamos de critrio das partidas dobradas.
Lembrete
Partidas dobradas: significam que, ao registrar uma operao por
meio de um lanamento em um livro contbil, o valor lanado a dbito
corresponder ao igual valor lanado a crdito.
Dbitos: correspondem a aumentos do ativo e diminuio do passivo e do patrimnio lquido
(quando tratam de contas patrimoniais).
Crditos: correspondem a diminuies do ativo e aumentos do passivo e do patrimnio lquido
(quando tratam de contas patrimoniais).
Saldos: correspondem diferena entre os valores debitados e creditados em uma conta. O saldo pode ser:
Devedor: quando o valor do dbito maior que o do crdito.
Credor: quando o valor do crdito maior que o do dbito.
Nulo: quando o valor do dbito igual ao valor do crdito.
15
Unidade I
1.9.4 Frmulas de lanamentos contbeis
Podemos resumir em quatro frmulas de lanamentos contbeis existentes:
1) a frmula de lanamento contbil mais simples: envolve uma conta debitada e uma conta
creditada.
2) Encontramos uma conta debitada e diversas contas creditadas.
3) H diversas contas debitadas e apenas uma conta creditada.
4) Aqui, existem duas ou mais contas debitadas e, em contrapartida, duas ou mais contas creditadas.
1.9.5 Procedimentos para o lanamento do dirio de operaes que envolvem contas de ativo,
passivo e patrimnio lquido
Realizada uma determinada operao, de grande importncia que se faa corretamente a
determinao da conta a ser debitada e da que ser creditada.
A determinao da conta a ser debitada e daquela a ser creditada o ponto inicial de todo o
processo contbil de registro feito pelo mtodo das partidas dobradas.
Tudo comea aps o entendimento da operao, com a identificao das contas que foram
utilizadas na operao (duas contas no mnimo). A seguir, as contas identificadas sero classificadas
(bens/direitos ativo; obrigao com terceiros em geral passivo; obrigaes para com terceiros
especiais patrimnio lquido). Aps essa fase de classificao, devemos proceder entrada no
chamado mecanismo de dbito/crdito (Quadro 3).
Quadro 3
Contas
Para aumentar
Para diminuir
Saldo
Ativo
Debita
Credita
Devedor
Passivo
Credita
Debita
Credor
Patrimnio lquido
Credita
Debita
Credor
16
Contabilidade
Todo depsito bancrio feito pela empresa deve sair da conta caixa. Portanto, as contas a serem
utilizadas para o registro desta operao no dirio so caixa e banco contacorrente.
2. passo) Classificao das contas
Caixa Bem Ativo
Banco contacorrente Direito Ativo
3. passo)
Entrar com cada conta identificada e classificada no mecanismo de dbito e crdito, identificando o
efeito da operao sobre o saldo dela.
Caixa Ativo o saldo diminui, pois sai o dinheiro do caixa.
Banco contacorrente Ativo o saldo aumentar, pois haver entrada do depsito.
Consequentemente:
Caixa Ativo Saldo diminuir Crdito
Banco contacorrente Ativo Saldo aumentar Dbito
O lanamento no dirio ser o que segue:
So Paulo, 30 de maro de 2010
D Banco contacorrente $ 10.000
C Caixa
$ 10.000
Valor do crdito
O saldo do razo apurado pela diferena entre os valores registrados a dbito e os valores registrados
a crdito.
17
Unidade I
Os lanamentos feitos no dirio devem ser transportados para o razo, que destaca uma pgina
para cada conta, demonstrando o saldo dela. Supondo-se que as contas caixa e banco conta-corrente
utilizadas no item 1.9.5 tivessem, respectivamente, um saldo de $ 100.000 e $ 30.000, teramos a
seguinte representao, partindo-se do lanamento do dirio do item 1.9.5:
Caixa
dbito
crdito
SI 100.000
10.000
SF 90.000
Banco conta-corrente
dbito
crdito
SI 30.000
10.000
SF 40.000
1.9.7 Procedimentos para o lanamento do dirio de operaes que envolvem contas de ativo,
passivo, patrimnio lquido, receitas e despesas
As contas que formam o balano patrimonial podem ser denominadas de contas permanentes,
pois, enquanto existir saldo, elas existiro. As contas de receitas e despesas, cujos conceitos j vimos,
podem ser denominadas de contas transitrias, pois no fim de cada exerccio social elas so encerradas,
para que possamos apurar o resultado do exerccio.
Para que isso ocorra, necessrio que se crie uma conta tambm transitria, denominada
pela maioria dos autores de Apurao do Resultado do Exerccio (ARE), a qual debitada, em
contrapartida, com os crditos feitos para o encerramento das contas de despesas e creditada, em
contrapartida, com os dbitos feitos para o encerramento das contas de receitas. Tal procedimento
faz com que todas as contas de resultado (receitas e despesas) tenham saldo zero no fim do
exerccio social.
O saldo da conta ARE, aps sua apurao, encerrado contra a conta lucros/prejuzos
acumulados. Caso a conta ARE tenha saldo credor, indicando lucro (receitas maiores que
despesas), ela encerrada debitando-se o valor do saldo e creditando-se a conta lucros/prejuzos
acumulados. Se a conta ARE tiver saldo devedor, indicando prejuzo (receitas menores que
despesas), ela encerrada creditando-se o valor do saldo e debitando-se a conta lucros/prejuzos
acumulados.
Para o lanamento de uma conta de receita e de uma conta de despesa no dirio, seguem-se os
mesmos passos j indicados para as contas patrimoniais.
O mecanismo de dbito e crdito para as contas de receitas e despesas o seguinte (Quadro 4).
18
Contabilidade
Quadro 4
Conta
Para aumentar
Para diminuir
Saldo
Receita
Credita
Debita
Credor
Despesa
Debita
Credita
Devedor
$ 5.000
C Receita de servios
$ 5.000
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Unidade I
Exemplo 2
Operao: pagamento em dinheiro do aluguel do prdio em que a empresa est instalada, no valor de $ 1.000.
1. passo) Identificao das contas
O pagamento em dinheiro ser representado pela conta caixa, enquanto o uso de um imvel pela
empresa ser representado pela conta despesa de aluguel. Portanto, as contas a serem utilizadas para o
registro desta operao so:
Caixa e despesa de aluguel
2. passo) Classificao das contas
Caixa Bem Ativo
Despesa de aluguel Uso de um bem Despesa
3. passo) Entrar com as contas identificadas e classificadas no mecanismo de dbito e crdito,
identificando o efeito da operao sobre o saldo dela.
Caixa Ativo Saldo diminui, pois sai dinheiro do caixa para pagamento.
Despesa de aluguel Despesa Saldo aumenta, pois houve despesa.
Consequentemente:
Caixa Ativo Saldo diminuir Crdito
Despesa de aluguel Despesa Saldo aumentar Dbito
O lanamento no dirio ser o que segue:
So Paulo, 30 de maro de 2010.
D Despesa de aluguel
$ 1.000
C Caixa
$ 1.000
1.9.8 Exemplo de registro no dirio e no razo de operao que contm contas de ativo,
passivo, patrimnio lquido, receita e despesa
Diversas pessoas fundam uma sociedade annima para prestao de servios de jardinagem,
integralizando um capital social de $ 10.000 em dinheiro.
20
Contabilidade
Compra vista de mesas, cadeiras e computadores: $ 3.000.
Compra a prazo de uma picape para entrega: $ 4.000.
Depsito para abertura de uma conta-corrente no banco Beta: $ 500.
Pagamento de aluguel referente a um imvel em que se situa a sede da empresa, em cheque: $ 200.
Pagamento de 30% da compra da picape.
Prestao de servios, recebendo a importncia de $ 1.600.
Pagamento de funcionrios pelos servios prestados: $ 250.
Pagamento da conta de energia do ms: $ 30.
Prestao de servios no valor de $ 2.200, cujo recebimento ocorrer em trinta dias.
Resoluo
Lanamentos contbeis no dirio
D Caixa
$ 10.000
C Capital social
$ 10.000
D Mveis e utenslios
$ 3.000
C Caixa
$ 3.000
D Veculos
$ 4.000
C Duplicatas a pagar
$ 4.000
$ 500
D Despesa de aluguel
$ 200
$ 1.200
21
Unidade I
C Caixa
$ 1.200
D Caixa
$ 1.600
C Receita de servios
$ 1.600
D Despesa de salrios
$ 250
C Caixa
$ 250
D Despesa de energia
$ 30
C Caixa
$ 30
D Duplicatas a receber
$ 2.200
C Receita de servios
$ 2.200
Capital social
Mveis e utenslios
(1) 10.000
3.000 (2)
10.000 (1)
(2) 3.000
(7) 1.600
500 (4)
10.000
3.000
1.200 (6)
250 (8)
30 (9)
11.600
4.980
Despesa aluguel
Duplicatas a pagar
(5) 200
(6) 1.200
4.000 (3)
2.800
6.620
Veculos
(3) 4.000
Receita servios
4.000
1.600 (7)
300
2.200 (10)
(11) 3.800
Despesa salrio
(8) 250
250
Despesa energia
(9) 30
250 (13)
ARE
(12) 200 3.800 (11)
(13) 250
(14) 30
480 3.800
(15) 3.320 3.320
22
Duplicatas a receber
(10) 2.200
30 30 (14)
3800
2.200
Contabilidade
Lucros/Prejuzos acumulados
3.320 (15)
Em seguida transcrio do dirio para o razo, devemos apurar o saldo de todas as contas.
Continuando, elaboramos o balancete de verificao aps as dez operaes, um importante instrumento
que a contabilidade usa para verificao de erros.
O balancete de verificao um papel de trabalho em que so transcritas para uma coluna todas
as contas com saldos devedores e, para outra coluna, todas as contas cujos saldos apresentam valores
credores. Observe-se que o valor total da coluna de saldos devedores dever ser igual ao valor total da
coluna de saldos credores.
Observao
Caso os valores totais forem diferentes, certamente haver pelo menos
erro nos lanamentos. Um ponto que destacamos que o balancete de
verificao jamais deve ser confundido com o balano patrimonial.
Quadro 5 Balancete de verificao aps as 10 operaes
Saldo
Contas
Devedor
Caixa
6.620
Capital social
Credor
10.000
Mveis, utenslios
3.000
Veculos
4.000
Duplicatas a pagar
2.800
300
Despesa aluguel
200
Receita servios
3.800
Despesa salrios
250
Despesa energia
30
Duplicatas a receber
2.200
Total
16.600
16.600
Em seguida, devemos encerrar as contas de resultado (despesas e receitas) contra a conta ARE, o que foi
realizado por meio dos lanamentos de encerramento no razo de nmeros 11, 12, 13, 14. Complementando
a sequncia, foi apurado o saldo da conta ARE, que apresentou um saldo credor de $ 3.320, indicando que
o total das receitas ($ 3.800) foi maior que o total das despesas do perodo ($ 480).
23
Unidade I
Finalmente, a conta ARE foi encerrada contra a conta patrimonial lucros ou prejuzos acumulados,
por meio do lanamento de nmero 15. Os lanamentos de encerramento das contas de resultados
tambm so feitos no dirio, a saber:
Lanamento no dirio de encerramento da conta de receita:
D Receita de servios
$ 3.800
C ARE
$ 3.800
$ 480
C Despesa de aluguel
$ 200
C Despesa de salrio
$ 250
C Despesa de energia
$ 30
$ 3.320
Passivo
Caixa 6.620
Mveis, utenslios
Duplicatas a pagar
2.800
3.000
Veculos 4.000
Banco conta movimento
Duplicatas a receber
300
2.200
Patrimnio lquido
Capital social
Lucros/Prejuzos acumulados
Total 16.120
24
10.000
3.320
Total 16.120
Contabilidade
Quadro 7 Demonstrao do resultado do exerccio
Receita de servios
3.800
Despesa de aluguel
(200)
Despesa de salrio
(250)
Despesa de energia
(30)
---------
= Resultado do exerccio
3.320
Unidade I
Despesas: consumo de um bem ou servio que direta ou indiretamente gera receitas. Referem-se
tambm a uma reduo do ativo sem a correspondente reduo do passivo.
Custo: consumo de um bem ou servio diretamente relacionado com a produo de outros bens
e servios.
Fatos permutativos: apenas alteram (permutam) os valores do patrimnio sem impacto no
patrimnio lquido.
Fatos modificativos: modificam o valor do patrimnio lquido.
Fatos mistos: alm de modificarem o valor do patrimnio lquido, permutam elementos do patrimnio.
Princpios fundamentais segundo a Resoluo do CFC n. 750/93: entidade; continuidade;
oportunidade; registro pelo valor original; atualizao monetria; competncia e prudncia.
Escriturao: registro dos fatos contbeis.
Fatos administrativos: so aqueles que podem modificar ou no os elementos patrimoniais.
Fatos contbeis: so aqueles que provocam alteraes nos elementos do patrimnio.
Ativo: aumenta por dbito e diminui por crdito.
Passivo: aumenta por crdito e diminui por dbito.
Patrimnio lquido: aumenta por crdito e diminui por dbito.
Despesa: aumenta por dbito e diminui por crdito.
Receita: aumenta por crdito e diminui por dbito.
Mtodo das partidas dobradas: obedece a um princpio matemtico: a cada dbito registrado em
uma ou mais contas deve corresponder, obrigatoriamente, um crdito ou mais do mesmo valor.
Conta contbil: o nome ou ttulo representativo de um elemento ou grupo de elementos
homogneos do patrimnio. por meio da conta que se processam os lanamentos contbeis das
modificaes patrimoniais.
Lanamentos: so constitudos de cinco elementos essenciais: data, conta devedora, conta credora,
histrico e valor.
Classificao terica das contas: teoria personalista (contas dos proprietrios, contas dos agentes
consignatrios e contas dos agentes correspondentes).
26
Contabilidade
Livro dirio: nele, as transaes so registradas dia a dia e, alm disso, deve ser encadernado,
numerado tipograficamente, possuir termos de abertura e encerramento, bem como ser registrado
em rgo competente. Os lanamentos devem ser feitos cronologicamente, sem emendas, borres
e rasuras etc.
Livrorazo: tambm obrigatrio segundo a legislao fiscal. No razo, os lanamentos so
agrupados por conta.
Quadro 8 Quadro resumo
Contas
Movimentao
Aumenta por
Diminui por
Ativo
Dbito
Crdito
Passivo
Crdito
Dbito
Patrimnio lquido
Crdito
Dbito
Receitas
Crdito
Dbito
Despesas
Dbito
Crdito
Saiba mais
Para aprimorar seus conhecimentos do assunto e se atualizar quanto
legislao pertinente, acesse o Portal de Contabilidade (http://www.
cosif.com.br). Nesse portal, voc encontrar apontamentos e links para a
legislao tributria de quase todos os Estados brasileiros, bem como para
normas profissionais de contabilidade e auditoria.
2 PROBLEMAS COM CONTABILIZAO
2.1 Regime de caixa e regime de competncia
Unidade I
O lanamento nesta oportunidade ser:
Data
Nov./x4
01
Plano de contas
Dbito
Crdito
1.1.12
1.1.2
50.000.000
50.000.000
1.1.12
30.000.000
30.000.000
ver observao
Figura 1
Observe-se que o rendimento indicado compete para o perodo de 20x4 (2/6) e parte
para o perodo de 20x5 (4/6). Pelo regime de competncia, h necessidade de distribuir
os juros proporcionalmente; por isso, utiliza-se a conta receita financeira a apropriar. Se
a empresa no apropriar a receita mensalmente, em 31-12 -x4 faz-se a apropriao que
compete a 20x4.
Dez./x4
31
1.1.12.1
4.4.1
Receita financeira
10.000.000
10.000.000
30
1.1.12.1
4.4.1
Receita financeira
20.000.000
20.000.000
Observaes:
1. A conta receita financeira a apropriar classificada no grupo resultado do exerccio
futuro ou no prprio ativo circulante, reduzindo a conta aplicaes, ttulos e valores
mobilirios (Cdigo 1.1.12.1).
Somos favorveis segunda corrente. Dessa forma, em 31-12 -x4 a situao seria a
seguinte:
28
Contabilidade
Ativo circulante
____________
____________
____________
Em $ mil
_______
_______
_______
DRE
Em $ mil
Desp. operacionais
______________
______________
_______
_______
Desp. financeiras
Aplic. ttulos
Val. mob.
() Receita fin.
Apropriar
() Rec. financeira
______________
______________
______________
80.000
(20.000)
60.000
10.000
_______
_______
_______
Figura 4
2. Em alguns casos, o Imposto de Renda na fonte pode ser retido na data da aplicao; em
outros casos, na data do resgate (suponha-se Imposto de Renda na fonte igual a 10%).
Tanto na data da aplicao, como na do resgate, o lanamento seria:
Data
Plano de contas
Dbito
Crdito
1.1.8
1.1.2
3.000.000
3.000.000
A mesma coisa pode ser observada no financiamento, quando se tratar de longo prazo. Vejamos o
comentrio de Iudicibus (idem) sobre esse problema conforme citado:
So emprstimos em que os encargos financeiros no variam proporcionalmente
inflao do perodo, mas j so conhecidos no momento da concesso do emprstimo.
Suponha-se que uma empresa solicite um emprstimo em 1-12-x1 de $ 50.000.000,
devendo pagar, em 90 dias (28-2-x2), $ 65.000.000; h, portanto, um encargo financeiro
total de $ 15.000.000, ou seja, 5.000.000 por ms (Regime de Competncia).
A contabilizao recomendada em 1-12-x1 :
Data
Dez./x1
31
Plano de contas
Dbito
Crdito
1.1.2
2.1.6
50.000.000
50.000.000
2.1.10
2.1.6
15.000
15.000.000
29
Unidade I
Balano patrimonial 1-12-X1
Ativo circulante
Disponvel
Em $ mil
Passivo circulante
50.000
Emprst. pagar
65.000
(15.000)
50.000
Figura 7
Dessa forma, medida que for passando o tempo, a despesa de juros a apropriar ser
baixada como despesa financeira. Em 31-12 x1 ter-se-:
Passivo circulante
Emprst. pagar
65.000
() Desp. juros
apropriar
(10.000)
55.000
5.000.000
10.000.000
Desp. 20x1
Figura 8
Contabilidade
Tais explicaes so importantes para elucidar a forma da contratao tanto nos emprstimos como
nos investimentos.
Arajo (2009, pp. 129-130) finaliza a importncia das notas explicativas: as notas explicativas
so comentrios e informaes adicionais, objetivando esclarecer aspectos relevantes das
demonstraes contbeis. Elas devem apresentar esclarecimentos significativos que impactaram
ou podem vir a impactar os resultados da empresa. A Lei n. 6.404/76, art. 176, 5, apresenta as
seguintes notas obrigatrias:
a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais,
especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e
exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos
ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do
ativo;
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes;
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas
avaliaes;
d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias
prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou
contingentes;
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes
a longo prazo;
f) o nmero, espcie e classe das aes do capital social;
g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;
h) os ajustes de exerccios anteriores;
i) os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio
que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a
situao financeira e os resultados futuros da companhia
(BRASIL, 1976).
31
Unidade I
Resumo
Nesta unidade, foi possvel entrar em contato com o conceito de
contabilidade, seus objetivos e preocupaes de orientao e controle
patrimonial das entidades fsicas, jurdicas com ou sem fins lucrativos. A
unidade apresentou, ainda, a estrutura de um balano patrimonial, suas
principais contas de ativo, passivo e patrimnio lquido. Quanto a esse
assunto, abordou critrios de classificao das principais contas, inclusive
as de resultado.
De forma clara e objetiva, a unidade apresentou tambm o que se exige
da rea e do profissional de contabilidade: tratamento correto dos atos
contbeis, notadamente seus lanamentos em livros especficos. Por fim,
apresentaram-se problemas que se colocam diante de fatos contbeis a
exemplo do regime de caixa, do de competncia e do tratamento dos juros
quando de operaes financeiras.
Exerccios
Questo 1. Na contabilidade, admite-se que o balano patrimonial, reflexo da posio financeira de
uma empresa num determinado perodo de tempo, seja constitudo por contas de ativo e contas de passivo
e patrimnio lquido. Por conveno, admite-se ainda que as contas do ativo sejam disponibilizadas do
lado esquerdo do balano patrimonial, e as contas do passivo e patrimnio lquido do lado direito do
mesmo instrumento demonstrativo. Considere as assertivas apresentadas.
I. O termo ativo pressupe algo positivo, que apresenta dinamismo na produo e gerao de
riqueza. representado por bens de propriedade de uma empresa, avaliveis em dinheiro.
II. O termo passivo pressupe algo negativo, a exemplo de endividamento, de obrigaes e de deveres
assumidos. Pode tambm ser identificado como passivo exigvel quando evidencia todas as obrigaes
que a empresa tem com terceiros, a exemplo de contas a pagar, impostos e financiamentos.
III. O patrimnio lquido representa recursos dos proprietrios aplicados numa determinada empresa,
a exemplo de sua primeira aplicao de recursos, ou investimentos, chamada de capital.
IV. O termo patrimonial tem origem no patrimnio da empresa, ou seja, no conjunto de bens e
direitos de propriedade de uma entidade.
Esto corretas apenas:
A) I e II.
32
Contabilidade
B) II e III.
C) I, II e III.
D) II e IV.
E) I e III.
Resposta correta: alternativa A
Resoluo do exerccio
I. Assertiva correta.
Justificativa: a assertiva est correta por apresentar consideraes verdadeiras acerca do ativo. no
ativo que so apresentados lanamentos de bens e direitos das empresas.
II. Assertiva correta.
Justificativa: a assertiva est correta por refletir fielmente o que se apresenta em contas de passivo.
III. Assertiva incorreta.
Justificativa: a assertiva est incorreta. O patrimnio lquido, alm de apresentar o que prope a
afirmativa, deveria ainda incorporar as obrigaes que tambm so da empresa, representadas por
desembolsos que diminuem o patrimnio. O patrimnio lquido apresenta a riqueza lquida da empresa.
IV. Assertiva incorreta.
Justificativa: para que fosse verdadeira, a assertiva deveria ser a seguinte: o termo patrimonial tem
origem no patrimnio da empresa, ou seja, conjunto de bens, direitos e obrigaes de propriedade de
uma entidade. Da forma como foi apresentada, a assertiva negligenciou as obrigaes.
Assim, a alternativa correta a alternativa A, por assumir somente as assertivas I e II como corretas.
Questo 2. O entendimento da funo e da importncia da contabilidade requer, antes de tudo, o
entendimento de um volume grande de conceitos e de definies. Indique a alternativa incorreta.
A) Entende-se por ativo o conjunto de bens e direitos que so controlados pela empresa e geram
riqueza.
B) Por capital, entende-se a poupana que foi formada por uma pessoa, ou conjunto de pessoas, e
que foi aplicada na empresa fazendo-se representar por recursos materiais ou financeiros. Tratase
de capital monetrio que foi acumulado por pessoas que aplicam tais recursos nas empresas.
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Unidade I
C) D-se a denominao de patrimnio ao conjunto de bens pertencentes a uma pessoa ou um
grupo de pessoas ou, ainda, de propriedade de empresas, que tambm pode ser composto de
valores a receber.
D) O patrimnio lquido uma eficiente medida da riqueza de uma pessoa ou de uma empresa por
representar a diferena entre bens e direitos, de um lado, e obrigaes, de outro. Quando os bens
e os direitos excedem as obrigaes, estamos tratando de patrimnio lquido positivo.
E) Tm origem no ativo todos os recursos monetrios, ou patrimoniais, que entram numa empresa.
Recursos como financiamentos ou materiais so originados dos proprietrios e representam
origens de recursos.
Resoluo deste exerccio na plataforma.
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