Contabilidade Societria II

Demonstraes contbeis anuais IFRS, US GAAP e BR GAAP

Apresentao das demonstraes contbeis (IAS 1)

Objetivo: determinar a base de apresentao de demonstraes contbeis de uso geral, a fim de assegurar comparao tanto com as prprias demonstraes contbeis de perodos anteriores como as demonstraes contbeis de outras entidades; uma das principais normas internacionais de contabilidade a tratar de contedo e estrutura das demonstraes contbeis.

Demonstraes contbeis em IFRS

A IAS 1 deve ser aplicada na apresentao de todas as demonstraes contbeis de uso geral, preparadas e apresentadas de acordo com as Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS). Por outro lado, a IAS 7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa trata exclusivamente da elaborao e apresentao da demonstrao dos fluxos de caixa, considerando os mtodos diretos e indiretos.

Fundamentos bsicos das demonstraes contbeis em IFRS De acordo com a IAS 1, as demonstraes
contbeis consolidadas que devem obrigatoriamente ser elaboradas e divulgadas ao mercado, inerentes a pelo menos dois exerccios sociais comparativos so os seguintes:
Balano Patrimonial; Demonstrao do resultado; Demonstrao do resultado abrangente; Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido; Demonstrao dos fluxos de caixa (IAS 7); Notas explicativas.

 O IASB encoraja as empresas a divulgarem um relatrio a administrao que contenha, no mnimo, as seguintes informaes sobre o desempenho econmico-financeiro da empresa:
Polticas de investimento, financiamento e dividendos; Ambiente econmico; Fatores e influncias determinantes no desempenho econmico-financeiro, entre outras.

Fundamentos bsicos as demonstraes contbeis em IFRS

 Recomenda ainda a divulgao do balano social e demonstrao do valor adicionado, como demonstraes complementares s obrigatrias. Vale ressaltar que no h normas contbeis internacionais especficas sobre relatrio da administrao, balano social e demonstrao do valor adicionado.

Fundamentos bsicos as demonstraes contbeis em IFRS

Informaes comparativas
A menos que uma norma permita ou exija de outra forma, informaes comparativas devem ser divulgadas em relao ao perodo anterior, para todos os valores incluidos nas demonstraes contbeis. As informaes comparativas tambm devem ser includas nas notas explicativas, quando servirem ao melhor entendimento das demonstraes contbeis do perodo atual.

Identificao das demonstraes contbeis

Cada componente das demonstraes contbeis deve ser identificado claramente, considerando:
O nome da empresa; O componente de empresa individual o grupo consolidado; A data do componente; A moeda de apresentao (relatrio); O nvel de arredondamento usado nos valores apresentados me cada m dos componentes.

Princpio da essncia sobre a forma

Com o objetivo de preservar a essncia sobre a forma, nos casos em que administrao concluir que a adoo de uma disposio prevista em uma IAS/IFRS resultar em informaes no correspondentes a realidade, e que podem conflitar com os objetivos das demonstraes contbeis estabelecidas na estrutura conceitual bsica da contabilidade, a entidade poder deixar de aplicar essa disposio. Casos assim, so extremamente raros, mas, quando ocorrerem, a companhia dever reportar as seguintes informaes:

Princpio da essncia sobre a forma

1. 2. Que a administrao concluiu que as demonstraes contbeis apresentam adequadamente sua posio patrimonial e financeira, o resultado de suas operaes e os fluxos de caixa. Que as demonstraes contbeis esto de acordo com as IAS/IFRS, exceto quanto mudana descrita, que objetivou a melhor apresentao dessas demonstraes. Qual a disposio e o nmero da IAS/IFRS que deixou de ser adotada a natureza do desvio, incluindo o tratamento que a IAS/IFRS exige, a razo pela qual, esses tratamento causaria distores nas circunstncias a ponto de prejudicar o alcance dos objetivos das demonstraes contbeis, bem como o tratamento adotado; Qual seria o efeito nas demonstraes contbeis em cada perodo apresentado caso a IAS/IFRS tivesse sido adotada.

3.

4.

Balano Patrimonial em IFRS

O balano patrimonial deve incluir, no mnimo, itens que representem os seguintes montantes:
Mquinas, edifcios e equipamentos; Ativos intangveis; Investimentos baseados na equivalncia patrimonial; Estoques; Contas a receber; Caixa e equivalentes; Contas a pagar; Impostos sobre passivos e ativos; Provises; Participaes dos acionistas no controladores; Capital e reservas; Passivos no correntes com taxas de juros.

Balano Patrimonial em IFRS

A IAS 1 no prescreve formato de apresentao do balano patrimonial. Este, em sua forma consolidada, pode ser apresentado como no formato a seguir:

Balano Patrimonial em IFRS

Ativo Nota 2012 2011 Patrimnio Lquido e passivo Nota 2012 2011 Ativo No Corrente Imobilizado lquido Investimentos societrios Intangveis Goodwill Impostos diferidos Contas a receber Ativos financeiros Outros ativos Ativo Corrente Estoques Contas a receber Ativos financeiros Caixa e equivalentes Patrimnio Lquido Capital social Reservas Lucros acumulados Prejuzos acumulados Outros resultados abragentes Subtotal Participao do acionista no controlador Total do Patrimnio Lquido Passivo No corrente Emprstimos Financiamentos Impostos diferidos Proviso para contingncia Receitas diferidas lquidas Passivo Circulante Fornecedores Salrios a pagar Impostos a pagar Contas a pagar Total do Ativo Total patrimnio lquido e passivo

Balano Patrimonial em IFRS

Ativos e passivos: so separados em correntes (curto prazo) e no correntes (longo prazo), podendo ser apresentados por ordem de liquidez, de acordo com a companhia. Goodwill: geralmente classificado e apresentado separadamente dos ativos intangveis. Impostos diferidos: geralmente, classificados como ativos e/ou passivos no correntes. Ativos financeiros: classificados em ttulos para negociao, disponveis para venda, e mantidos at o vencimento, conforme as normas sobre instrumentos financeiros IAS 32 e IAS 39.

Balano patrimonial em IFRS

Outros resultados abrangentes: compreende variaes na reserva de reavaliao, ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido, ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior, ganhos e perdas na mensurao de ativos financeiros disponveis para venda e parcela efetiva de ganhos e perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa. Participao do acionista no controlador: apresentada dentro do patrimnio lquido como demonstrado no quadro anterior. Notas explicativas: deve haver indicao do nmero da nota explicativa a que se refere o ativo, passivo e item de patrimnio lquido.

Balano patrimonial em IFRS

Cada empresa dever determinar, considerando a natureza de suas operaes e atividades, se apresenta ou no ativos e passivos correntes como categorias separadas dentro do balano patrimonial. Quando optar por realizar a sua classificao de ativos e passivos, estes devero estar em ordem de liquidez. Independentemente dos critrios adotados pela empresa, esta deve informar a expectativa antes e depois de 12 meses dos valores a receber e a pagar.

Ativos Correntes
Os ativos podem ser classificados como correntes quando:
A expectativa de realizao, ou sua venda ou consumo dentro do ciclo normal de suas operaes; Mantm-se fundamentadamente por motivos comerciais por um prazo de tempo curto, esperando sua realizao no prazo de 12 meses; Tratam-se de um caixa ou equivalente cuja realizao no est restrita.

Todos os demais ativos devem ser classificados cuja utilizao no est restrita.

Passivos Correntes
Os passivos correntes ser classificados como correntes quando:
H expectativa de liquidao no perodo normal da operao; Mantm-se, fundamentalmente por motivos comerciais, por um prazo de tempo curto, e seu pagamento ser no prazo de 12 meses.

Informao em notas explicativas

A empresa deve revelar, em suas notas explicativas, detalhes sobre a composio das rubricas do balano patrimonial, critrios contbeis e demais informaes para entendimento das demonstraes contbeis. Ateno especial deve ser dada as classes do capital social e suas reservas.

Demonstrao do resultado em IFRS

A demonstrao de resultado deve incluir, no mnimo, itens que representem os seguintes montantes: Receitas; Resultados de atividades resultantes; Custos financeiros; Lucros ou prejuzos de associados e fuses contabilizadas pelo mtodo da equivalncia; Gastos tributrios; Lucro ou prejuzo de atividades normais; Itens extraordinrios; Participao dos acionistas no controladores; Lucro lquido ou prejuzo para o perodo.

Demonstrao do resultado em IFRS

A demonstrao de resultado pode ser apresentada por funo ou natureza de receitas e despesas, para dois exerccios sociais, a partir dos formatos seguintes:

Demonstrao do resultado em IFRS

Demonstrao do resultado por funo Receita de vendas (-) custos das vendas (=) Lucro Bruto (-) despesas operacionais (administrativas, comerciais, etc.) (-) outras despesas (+) outras receitas (=) Lucro Operacional Lquido (+/-) resultado de equivalncia patrimonial (=) Lucro antes do resultado financeiro (+) receita financeira (-) despesas financeiras (+/-) variaes monetrias lquidas (+/-) ganhos ou perdas com derivativos (+/-) variaes cambiais lquidas (=) Lucro antes do imposto de renda (-) Imposto de Renda Corrente (+/-) Imposto de renda diferido Lucro Lquido do Perodo Lucro Lquido atribuvel a cada categoria de aes Lucro Lquido por Ao Nota 2010 2011

Demonstrao do resultado em IFRS

Demonstrao do resultado por natureza Receita de vendas (-) custos das vendas (-) Depreciao , exausto e amortizao (-) despesas com pessoal, administrativas ou comerciais (-) outras despesas (+) outras receitas (=) Lucro Operacional Lquido (+/-) resultado de equivalncia patrimonial (+) receitas financeiras (-) despesas financeiras (+/-) variaes cambiais (=) lucro antes do imposto de renda (-) imposto de renda (+/-) imposto de renda diferido Lucro Lquido do perodo Lucro Lquido atribuvel a cada categoria de aes Lucro Lquido por Ao Nota 2010 2011

Resultado de equivalncia patrimonial

apresentado em conta especfica da demonstrao de resultado, logo aps o lucro operacional.

Receitas e despesas financeiras

No compem o lucro proveniente das operaes; so itens no operacionais.

Lucro Lquido do Perodo

Apresentado por categoria de aes e por ao.

Notas explicativas
Os principais itens de resultado so mais bem detalhados em notas explicativas.

Lucro lquido e prejuzo do perodo

Atividades normais so quaisquer atividades realizadas na empresa como parte de seus negcios e tambm as relacionadas a estes, nas quais a companhia se empenha em obter avano ou aumento. Quando o tamanho de receitas e despesas no lucro ou prejuzo de atividades normais o justificativa para o perodo, a natureza e o montante de tais itens devem ser divulgados separadamente.

Demonstrao do Resultado Abrangente

Objetiva apresentar o resultado lquido do exerccio, bem como possveis resultados futuros ajustados no patrimnio lquido (outros resultados abrangentes), decorrentes de transaes que no no realizaram financeiramente, pois dependem de eventos futuros.

Demonstrao do resultado abrangente

Os resultados abrangentes de uma companhia envolvem os seguintes itens:
O resultado lquido do perodo (apurado na DR); As variaes na reserva de reavaliao; Os ganhos e perdas co parcela efetiva de hedge de fluxo de caixa; Os ganhos e perdas com ativos financeiros disponveis para venda; Os ajustes acumulados de converso variao cambial de investimento societrio no exterior; Os ganhos e perdas atuariais com planos de penso bem como benefcio definido.

Demonstrao do resultado abrangente

Nota Resultado lquido do perodo (+/-) outros resultados abrangentes da companhia: Variaes na reserva de reavaliao Ajustes acum. De conv variao cambial de invest. Societ. No exterior Ganhos e perdas com parcela efetiva de hedge de fluxo de caixa Ganhos e perdas com ativos financeiros disponveis para venda Ganhos e perdas com ativos financeiros disponveis para venda Ganhos e perdas atuariais com planos de penso cm benefcio definido (+/-) outros resultados abrangente de part. Societ. P/equiv. patrimonial Resultado abrangente do perodo Resultado abrangente atribuvel aos acionistas controladores Resultado abrangente atribuvel aos acionistas no controladores 2010 2011

Demonstrao do resultado abrangente

Pode ser apresentada como parte integrante da DMPL.
Ativo imobilizado: variaes na reserva de reavaliao; Instrumentos financeiros: ganhos e perdas com parcela efetiva de hedge de fluxo de caixa e ganhos e perdas com ativos financeiros disponveis para venda; Correo de demonstraes contbeis: ajustes acumulados de converso variao cambial de investimento societrio no exterior; Benefcios a empregados: ganhos ou perdas atuariais com planos de penso com benefcio definido.