TÉCNICAS DE ELABORAÇÃO DE RELATÓRIOS-

-COMENTÁRIOS

A capa do relatório deve ter ‘cor’ e layout discreto, O conteúdo é normalmente divido nas
seguintes partes:
- Índice;
- Introdução
- Comentários e sugestões;

- índice
O índice facilita a identificação dos pontos. Ele é mais utilizado para relatório s extenso
índice inclui o código numérico, o título e o número da página em que descrito o ponto no relatório.

-Introdução

Na introdução, o auditor aborda os seguintes assuntos:

nome da empresa auditoria ;

período da auditoria;

realização do exame de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas, visando à

emissão de um parecer sobre as demonstrações contábeis; este exame, portanto não necessariamente
revela todos os problemas. Esse parágrafo é importante devido ao fato de que a empresa espera
normalmente que todas as suas falhas sejam reveladas no relatório do auditor.

A seguir apresentamos um exemplo de introdução.

Examinamos as demonstrações financeiras da Alfa SA. para o ano findo em 31 de dezembro

de 20X1. Como parte de nosso exame, apresentamos esse relatório, com comentários e sugestões,
sobre problemas que vieram a nosso conhecimento durante o decurso normal dos trabalhos de
auditoria.
Cabe informar que nosso trabalho foi efetuado de acordo com as normas de auditoria
geralmente aceitas, com o objetivo de emitir um parecer sobre as referidas demonstrações
financeiras, e, conseqüentemente, este relatório não abrange todos os problemas que possivelmente
seriam detectados por uma revisão especial ou de maior profundidade.

Comentários e sugestões

Os comentários e sugestões devem ser ordenados no relatório, A titulo de exemplo, poderia

ser por grau decrescente de importância do assunto ou por ordem de grupamento das contas no
balanço patrimonial. O ponto deve ser redigido de forma clara e sucinta e ter certo encaminhamento
lógico. A fim de facilitar o entendimento do assunto relatado, os auditores, de forma geral, dividem a
três parágrafos, a saber:

- procedimento em vigor ou situação constatada;

- influências ou conseqüências;

- sugestões ou recomendações.

Outras considerações
 -Caso o volume de pontos não comporte a emissão de um relatório o auditor poderá emitir
uma carta.

-O auditor deve discutir os pontos com as áreas envolvidas da empresa antes apresentar o
relatório ou carta em seu formato final, com o objetivo de dirimir antecipadamente, quaisquer
dúvidas porventura existentes.
A seguir, apresentaremos exemplos de pontos dos relatórios - comentários do auditor.

CAIXA E BANCOS

Existia, em 31 de dezembro de 20X1, na conta corrente do Banco do Brasil S.A, um saldo de

R$ 10.000.000 sem ser movimentado nos últimos quatro meses.

Caso esse numerário tivesse sido aplicado a uma taxa de mercado, para o período de tempo
referente a sua não-utilização, a empresa teria tido um rendimento adicional de R$ 2.000.

Recomendamos que sejam acompanhadas as folgas de caixa, no sentido de que recursos em

excesso às necessidades normais sejam devidamente aplicados.

Notamos, durante nosso teste das reconciliações bancárias, a existência de avisos de débitos
antigos lançados pelo banco, mas não registrados pela empresa.

Como conseqüência, as transações não estão sendo contabilizadas em seu período de

competência.
Recomendamos que sejam tomadas medidas mais rigorosas junto a rede bancaria para
obtenção desses avisos de débitos.

CONTAS A RECEBER

As fichas individuais de clientes, mantidas pelo Departamento de Crédito e Cobrança, não

fazem referência aos documentos que originam o recebimento das duplicatas.
Esse procedimento acarreta uma demora desnecessária na procura de documentos,
Principalmente pelas áreas de análise de contas e auditoria interna.

Recomendamos que a empresa passe a incluir, nas referidas fichas, o código de notificação
dos comprovantes de recebimentos.

O somatório dos saldos do razão analítico de duplicatas a receber não é confrontado

periodicamente com a respectiva conta do razão geral.

Consequentemente, eventuais erros de registros não serão detectados em tempo hábil.

Citamos, como por exemplo, o fato de existir em 31 de dezembro de 20X1 uma diferença de R$
4.231.144 entre os controles analítico geral.

Recomendamos que no departamento de contabilidade cheque mensalmente o razão analítico

com razão geral, analisando eventuais divergências.

ESTOQUES

Observamos que o almoxarifado não tem conhecimento de dados para determinar estoques
mínimos e máximos .
 As informações para estabelecimento de nível de estoques são importantes no sentido de
evitar que faltem matérias essenciais no estoque e, também para que não sejam comprados materiais
alem das necessidades de planejamento.

A empresa vem acumulando estoques da tinta ALT, nos últimos meses do exercício social.
Esse fato ocorre devido a produção se excessiva em relação a necessidade de vendas principalmente
em função de ter havido uma retração no mercado,sem que a gerência da fábrica tenha sido avisada
para reduzir o ritmo de fabricação.
Logo além do fato de a empresa estar estocando acima do limite máximo e,consequentemente
,incorrendo em empréstimos e despesas financeiras elevadas, não há uma razoável certeza de que
esses estoques serão vendidos.
Recomendamos que a empresa reduza a produção desse produto e que a superintendência de
vendas seja notificada no sentido de comunicar com antecedência à gerenciada fábrica sobre
eventuais mudanças no planejamento de venda dos produtos.

DESPESAS ANTECIPADAS

Revisamos a cobertura de seguro sobre os ativos da empresa e constatamos a seguinte

situação para 31 de dezembro de 19X0;
ESTOQUES ATIVOS
IMOBILIZADOS
Valor da cobertura segundo as apólices R$ 121.000 R$ 287.000
de seguro
Valor contábil dos ativos
De acordo com os registros da contabilidade R$(181.431) R$(589.91)
Insuficiência da cobertura do seguro R$ (60.431) R$(302.991)

Conforme demonstrado acima, existe uma insuficiência de seguro de valor bastante

relevante nos estoques e no ativo imobilizado. Esse fato se agrava se 1e consideração que os bens do
ativo imobilizado não são corrigidos monetariamente Adicionalmente, cabe destacar que o risco que
a empresa está assumindo grande, devido ao fato de que todos os bens se encontram em um mesmo.
Recomendamos que a empresa pelo menos elimine a insuficiência de seguro supracitada.

INVESTIMENTOS

A empresa, em 31 de dezembro de 20X0, tinha participações no capital social de Máquinas

Pesadas S.A. e industrias Plásticas SA., no valor contábil de RS401.231 e R$ 637.421,
respectivamente. Essas participações estão classificadas no Ativo permanente, grupo de
investimentos, e nos últimos anos as companhias investiram dividendos e não existe perspectiva de
distribuí-los no próximo exercício social.
Recomendamos que a companhia estude a possibilidade de alienar os investimentos os
supracitados.

ATIVO IMOBILIZADO

A empresa não prepara a análise das contas do ativo imobilizado para o período
compreendido entre o início e o fim do exercício social, demonstrando as aquisições baixas,
depreciações e transferências entre contas, bem como identificando os reflexos nas contas de
resultado.
Essa informação, além de ser útil para qualquer análise gerencial sobre o comportamento
desse grupo de contas, é fonte essencial para compilação dos dados sobre os dados ativos
imobilizado a serem incluídos na demonstração de origens e aplicações de recursos,peça integrante
dos demonstrativos das contas da empresa e informação a ser apresentada obrigatoriamente pelas
companhias que se enquadram na Lei e 6.404 (Lei das Sociedades por Ações), por ocasião do
encerramento de seus exercícios sociais.
Recomendamos que a empresa adote o procedimento de elaborar a análise mencionadas
acima.
 A empresa efetuou, durante o ano de 20X0, um inventário físico dos bens do ativo
imobilizado, tendo sido ajustados os controles individuais mantidos pela Divisão de Patrimônio, em
função das diferenças constatadas nessas contagens físicas.
Entretanto, o razão geral das contas do ativo imobilizado não foi acertado, de modo que
aquelas diferenças fossem refletidas contabilmente.
Recomendamos que quando do levantamento físico dos bens do ativo imobilizado
quantidades encontradas, além de serem confrontadas com os controles individuais, sejam
valorizadas e comparadas com o razão geral e, após análises, os ajustes necessários sejam procedidos
neste. Além disso, sugerimos que os próprios controles individuais sejam periodicamente
confrontados com o razão geral independentemente de contagens físicas, o que permitiria que
possíveis enganos fossem evidenciados e analisados em época devida.

ATIVO DIFERIDO

A fábrica começou a produzir em P de março de 20X1 e, no entanto, os gastos pré-

operacionais não estão sendo amortizados e algumas despesas de natureza administrativa continuam
sendo debitadas no ativo diferido.
De acordo com os princípios contábeis, os gastos pré-operacionais se acumulam no ativo
diferido até a data de entrada em operação; a partir dessa data, esses gastos devem ser amortizados, e
os valores que anteriormente eram registrados no ativo diferido devem ser tratados como despesa do
ano.
Sugerimos que a empresa passe a amortizar as despesas pré-operacionais e a contabilizar os
gastos administrativos incorridos, após a entrada em operação, como despesa do exercício. A título
de ilustração, o limite mínimo de amortização estabelecido pela legislação do imposto de renda é de
cinco anos enquanto o limite máximo fixado pela Lei das Sociedades por Ações é de dez anos.

OBRIGAÇÕES

A empresa incluiu como despesa não dedutível aproximadamente s rentes a imposto de renda
retido na fonte sobre remessas de juros de em moeda estrangeira, por ocasião de constituição da
provisão para o imposto de renda, para o ano findo em 31 de dezembro de 20X1.
Entendemos que, quando o contrato de financiamento estipula o ônus de renda na fonte por
conta do devedor, esse tributo é despesa financeira dedutível para fins do imposto de renda.
Recomendamos que na época de apresentação da declaração de rendimentos esse valor seja
considerado como despesa dedutível, o que beneficiara á empresa em aproximadamente R$ 500.
A provisão para o 13º salário é constituída ao longo do exercício, mediante o computo de
duodécimos da remuneração salarial mensal.
Entretanto, não é registrado também, a título de provisão, o FGTS correspondente aos 13º
salário, sendo este contabilizado somente no último mês do exercício, fato esse que distorce a
comparabilidade dos resultados mensais alcançados.
Recomendamos que o FGTS sobre o 13º salário seja provisionado em base mensal.

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Em dezembro de 20X0, os acionistas subscreveram R$ 10.000 do capital social e

integralizaram R$ 6.000. A parte não realizada, totalizando R$ 4.000, foi classificada no grupo de
contas a receber do ativo circulante.
De acordo com os princípios contábeis e procedimentos estabelecidos pela Lei das
Sociedades por Ações, a parte do capital subscrita e não integralizada deve se demonstrada de forma
redutora no grupo de contas do capital social , dentro do patrimônio liquido.
Recomendamos a adoção do procedimento acima descrito.

ORGANIZAÇÃO E CONTROLES

A empresa não possui um manual de políticas e procedimentos para compras.

 A inexistência de um manual concorre para que os procedimentos variem em aquisições da
mesma natureza, podendo ocorrer casos em que a compra não seja efetuada nas melhores condições
comerciais ou mesmo fora dos objetivos da administração da empresa. Adicionalmente, a saída de
funcionários poderia ocasionar uma parada temporária da área envolvida.
Recomendamos que a empresa elabore um manual de políticas e procedimentos a compras. A
título de contribuição, o manual poderia abordar, entre outros, os seguintes assuntos:
- pessoas responsáveis pela autorização da compra;
- requisição de compra;
- cadastro de fornecedores;
- licitação;
- seleção do fornecedor;
- formalização da compra;
- diligenciamento ou acompanhamento da compra.
A companhia não tem um cadastro de fornecedores. As informações são obtidas por meio dos
registros próprios dos compradores.
Em função desse procedimento, poderão ser efetuadas compras de fornecedores que tenham
problemas fiscais ou financeiros, falta de idoneidade etc., podendo acarretar sérios problemas no
fornecimento de materiais e/ou serviços. Além disso, poderá vir a acontecer que o comprador perca
seu registro de anotações ou saia da empresa, vindo a criar um sério problema para a área de
compras.
Sugerimos que a companhia elabore um cadastro geral de fornecedores, para coletar, ordenar
e registrar informações comerciais relativas às empresas que se candidatam para fornecimento de
materiais e/ou serviços.
O Departamento de Compras não efetua rodízios periódicos dos compradores.
O principal objetivo desse procedimento é dificultar que alguns fornecedores ofereçam
gratificações aos compradores, além de permitir que todos os compradores conheçam de uma
maneira geral os tipos de materiais e serviços objeto de compra pela empresa.
Recomendamos que o Departamento de Compras adote a prática de efetuar rodízio periódico
dos compradores.
Os documentos originais dos fornecedores não são inutilizados pelos signatários no ato da
assinatura dos cheques.
Portanto, fica em aberto a possibilidade de um documento ser apresentado a fim de obter um
novo cheque assinado.
Sugerimos que todos os documentos do processo sejam inutilizados pelos signatários quando
da assinatura dos cheques, como, por exemplo, apondo suas rubricas em cada documento.
O Departamento Financeiro não tem um arquivo porvencimento dos documentos a serem
pagos. Esses documentos são arquivados por ordem alfabética de fornecedor.
Logo, esse procedimento ocasiona periodicamente um trabalho adicional de verificar em
todos os documentos as respectivas datas de vencimento, O controle de documentos por ordem de
vencimento é muito importante para fins de programação financeira e, também, para fortalecer o
controle no sentido de os documentos serem pagos na época devida.
Sugerimos que o Departamento Financeiro passe a arquivar ou manter um controle dos
documentos a serem pagos por ordem de vencimento.
A empresa prescinde de controles que assegurem que, para todos os bens transferidos a sua
propriedade ou para todos os serviços prestados à empresa, sejam as obrigações resultantes dessas
operações imediatamente registradas.
Isso decorre da falta de controle de numeração seqüencial de entrada dos documentos fiscais
dos fornecedores na empresa, impedindo dessa forma que a contabilidade identifique situações
como: documentos fiscais retidos indevidamente por algum setor da empresa; documentos fiscais
extraviados na empresa antes de seu registro etc. Essa falha no sistema de controle interno, além de
possibilitar que documentos fiscais sejam contabilizados fora do período de competência, concorre
para que esses documentos sejam pagos fora da data devida.
Sugerimos:
- centralização na entrada dos documentos fiscais na empresa;
- que o setor que centraliza o recebimento dos documentos fiscais aponha uma numeração
seqüencial nesses documentos. Essa numeração poderia ser feita com um carimbo datador-
numerador ou, até mesmo, pela emissão de um documento interno de entrada pré-numerado ou
numerado seqüencialmente no ato da emissão.
— que a contabilidade exerça um controle sobre a seqüência numérica dada aos documentos
fiscais.

EXERCÍCIOS

101. Redija os pontos do relatório-comentário com base nas informações abaixo relatadas.
1 A contabilidade debita diretamente a conta do banco destinatário, por ocasião da
transferência de numerário entre filiais, ou seja, a empresa não tem uma conta específica para
contabilização do numerário em trânsito.

2 Durante a auditoria, você observou que, com freqüência, os cheques são emitidos e
contabilizados (débito em fornecedores e crédito em bancos) em um mês e o pagamento ao
fornecedor ocorre no mês subseqüente. Segundo o chefe da Tesouraria, os cheques são preparados e
assinados dois dias antes da data do vencimento da obrigação com o objetivo de agilizar o processo
de pagamento, entretanto, alguns fornecedores demoram algum tempo para vir apanhar seu
pagamento na empresa.

3 Na auditoria da conta de duplicatas a receber em 31-12-20X1 você constatou que a

provisão para devedores duvidosos foi constituída aplicando-se um percentual sobre o saldo total
dessa conta.

4 Durante a revisão da conta de adiantamentos a empregados para despesas de

viagens, você observou que existiam muitos saldos antigos pendentes de prestação de contas.

5 Revisando as fichas de estoques, você constatou que a matéria-prima WTZ, utilizada na

fabricação do produto Y, não foi requisitada há mais de doze meses. Conversando com o gerente da
fábrica, você ficou sabendo que esse produto foi retirado da linha de produção no ano passado, ou
seja, ele não será mais produzido em função de uma empresa concorrente ter colocado outro produto
no mercado, com preço mais baixo e maior produtividade.

Além disso, você apurou que o valor de venda dessa matéria-prima é inferior ao valor do
custo do estoque.

6 A Empresa Mecânica S.A. encerrará seu próximo exercício social em 31 -12-20X0.

Em 30-6-20X0, essa empresa fez um seguro de seu ativo imobilizado para o período de 30-6-
20X0 a 30-6-20X3. A parte do seguro que será amortizada em 20X1 foi dassificada no grupo de
despesas antecipadas no ativo circulante. A outra parte do seguro, referente ao período de 12-1-20X2
a 30-6-20X3, foi registrada no ativo diferido.

7 Auditando as contas do ativo imobilizado, você constatou que esses ativos eram
depreciados às seguintes taxas anuais:
— terrenos: 4%
— edificios: 4%
— máquinas e equipamentos: 10%
— móveis e utensílios: 10%
— veículos: 20%

8 Durante o exame do ativo diferido, você observou que os gastos pré-operacionais estavam
sendo amortizados em vinte anos.
9 A empresa tem como procedimento contabilizar os gastos com férias somente por ocasião
do pagamento.
10 Por ocasião da auditoria de uma empresa prestadora de serviços, você constatou que da
não tem um sistema que permita apurar o custo de cada serviço prestado.