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PLANO GERAL DE CONTABILIDADE

1 INTRODUO

1.1 JUSTIFICAO

Com o renascer do desenvolvimento econmico do Pas e com a crescente internacionalizao dos mercados de
bens e servios o Pas no pode deixar de acompanhar a evoluo contabilstica registada a nvel internacional sob
pena de perda de oportunidade e competitividade. Neste aspecto, a normalizao contabilstica assume um papel
primordial luz da crescente globalizao da economia ao preocupar-se com:

A melhoria da informao contabilstica produzida


O conhecimento da contabilidade e respectivo controlo
A comparao das informaes contabilsticas no tempo e no espao
A elaborao de estatsticas

A normalizao engloba portanto duas vertentes fundamentais:

Criao de normas
A aplicao das normas com vista harmonizao da informao contabilstica produzida.

A International Federation of Accountants (IFAC), que tem como objectivo primordial a harmonizao
contabilstica a nvel mundial tem vindo a desenvolver esforos para a consecuo do seu objectivo, atravs do
International Accounting Standards Committee (IASC), rgo dependente do IFAC, mediante a emisso de
normas de contabilidade internacionais.

Com cerca de 11 anos o actual plano de contas empresarial encontra-se claramente desajustado face informao
que deveria ser produzida com base nas normas internacionais e, por conseguinte, torna-se imperativa a sua
reviso com vista a uma crescente aproximao s prticas internacionais.

Embora as normas internacionais assumam um carcter de prtica geralmente aceite, resultante de uma escolha
colectiva com vista a solucionar problemas de carcter repetitivo, em Angola as normas contabilsticas tm at
agora assumido um carcter legal que nesta fase, face s inmeras alteraes a introduzir, se optou por manter.

medida que a implementao destas alteraes se torne efectiva e com vista a flexibilizar a sua actualizao em
funo das alteraes que vierem a ser introduzidas nas normas internacionais haver, ento, convenincia em
substituir o carcter legal actual por prticas geralmente aceites o que se prev venha a acontecer de forma
progressiva.
Entretanto, enquanto tal no acontecer, o Plano Geral de Contabilidade agora aprovado estabelece os critrios para
preparao e apresentao das demonstraes financeiras para os utentes externos tendo como propsitos
fundamentais:

Ajudar os preparadores das Demonstraes Financeiras na aplicao de normas idnticas s internacionais


Ajudar os utentes das Demonstraes Financeiras na interpretao da informao contida nas Demonstraes
Financeiras
Ajudar os auditores na formao de opinio quanto a se as demonstraes financeiras se encontram ou no em
conformidade com os princpios de contabilidade geralmente aceites
Ajudar a identificar assuntos que devam constituir alvo de interpretao detalhada e aprofundamento em fases
seguintes, para melhor se conformarem com as necessidades do Pas sem ferirem os princpios bsicos
internacionais.

1.2 PRINCIPAIS ALTERAES

Este novo Plano Geral de Contabilidade traz como principais alteraes ao anterior Plano de Contas Empresarial,
as seguintes alteraes:

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1.2.1 Objectivo externo das demonstraes financeiras

Mais do que servir de base ao exerccio da planificao da gesto e do controlo da actividade empresarial,
as demonstraes financeiras passam a ter como objectivo principal dar a conhecer, a investidores,
empregados, financiadores, fornecedores, clientes, governo e seus departamentos e ao pblico em geral,
determinadas informaes que lhes permitam a tomada de decises importantes.

1.2.2 Alterao das componentes das demonstraes financeiras

Para que as demonstraes financeiras possam ser teis aos seus utentes, estas devem proporcionar
informao acerca da posio financeira, desempenho e alteraes na posio financeira da entidade. Por
esta razo, o conceito de demonstraes financeiras passa a integrar, alm do Balano e da Demonstrao
de resultados, a Demonstrao de fluxos de caixa, destinada a proporcionar informao acerca das
alteraes na posio financeira e as Notas s Contas, destinada a complementar as informaes
proporcionadas pelas restantes componentes das demonstraes financeiras.

1.2.3 Definio de polticas contabilsticas a adoptar na preparao das demonstraes financeiras

Para que a informao proporcionada pelas demonstraes financeiras possa ir de encontro s necessidades
da maioria dos utentes estas devem respeitar determinadas caractersticas e serem preparadas em bases que
melhor se adaptem s respectivas necessidades. Por esta razo passam a estar definidas as caractersticas
qualitativas que as demonstraes financeiras devem ter bem como as polticas contabilsticas a adoptar por
forma a cumprir com tais caractersticas.
Estas polticas incluem as bases gerais de preparao, os princpios contabilsticos, os critrios de
reconhecimento e as bases de valorimetria gerais e especficas a adoptar na preparao das demonstraes
financeiras.
Algumas das bases de valorimetria especficas agora definidas diferem das disposies fiscais existentes a
respeito do mesmo assunto. Tais situaes no devem afectar a preparao das demonstraes financeiras
de acordo com as bases definidas neste plano e apenas devem ser levadas em considerao para efeitos do
apuramento do lucro tributvel.

1.2.4 Alteraes na estrutura do Balano

Um dos princpios bsicos a adoptar na preparao das demonstraes financeiras a comparabilidade, no


s entre perodos contabilsticos de uma mesma empresa mas tambm entre empresas, quer a nvel
internacional quer a nvel nacional. Por esta razo a estrutura do Balano foi alterada por forma a cumprir
com o modelo proposto pela International Federation of Accountants.
Das principais alteraes da decorrentes, destacam-se as seguintes:

Obrigatoriedade de identificao do nome da entidade, do perodo de relato, da moeda e do respectivo


grau de grandeza usado na apresentao
Organizao das rubricas do Activo por grau crescente de disponibilidade
Organizao das rubricas do Passivo por grau crescente de exigibilidade
Apresentao dos activos pelo seu valor lquido das correspondentes amortizaes e provises,
deixando estas de fazer parte dos capitais prprios da empresa
Desaparecimento da apresentao da rubrica Transaces entre a Sede e as dependncias da empresa,
pelo facto de esta dever ficar saldada no fim de cada perodo contabilstico atravs da integrao dos
activos e passivos das dependncias, nas contas da Sede.
Desaparecimento da coluna destinada a identificar o cdigo das contas
Desaparecimento da apresentao das contas de ordem na ltima linha do balano pela facto de tais
informaes deverem constar nas Notas s contas

1.2.5 Alteraes na estrutura da Demonstrao de resultados por natureza

Pelas mesmas razes descritas para as alteraes efectuadas no Balano, a estrutura da Demonstrao de
resultados por natureza foi igualmente alterada.
Das principais alteraes efectuadas, destacam-se as seguintes:

Obrigatoriedade de identificao do nome da entidade, do perodo de relato, da moeda e do respectivo


grau de grandeza usado na apresentao
Obrigatoriedade de apresentao de comparativos do perodo anterior

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Eliminao da necessidade de apresentao dos valores planificados e respectivos desvios
Obrigatoriedade de incluso de coluna para identificao do nmero de ordem das rubricas por forma a
fazer de referncia cruzada com as divulgaes efectuadas nas respectivas Notas s contas
Obrigatoriedade de apresentao dos resultados financeiros segregados dos resultados operacionais da
empresa
Obrigatoriedade de apresentao, em separado, do imposto sobre os resultados relativo a actividades
correntes e a actividades extraordinrias
Alterao do contedo dos resultados extraordinrios

1.2.6 Alteraes na estrutura da Demonstrao de resultados por funes

Pelas mesmas razes descritas para as alteraes efectuadas no Balano, a estrutura da Demonstrao de
resultados por funes foi igualmente alterada, embora a sua elaborao tenha natureza facultativa.

Das principais alteraes efectuadas, destacam-se as seguintes:

Obrigatoriedade de identificao do nome da entidade, do perodo de relato, da moeda e do respectivo


grau de grandeza usado na apresentao
Obrigatoriedade de apresentao de comparativos do perodo anterior
Eliminao da necessidade de apresentao dos valores planificados e respectivos desvios
Obrigatoriedade de apresentao dos resultados financeiros segregados dos resultados operacionais da
empresa
Obrigatoriedade de apresentao, em separado, do imposto sobre os resultados relativo a actividades
correntes e a actividades extraordinrias
Obrigatoriedade de apresentao, fora dos resultados correntes, dos resultados em operaes em
descontinuao ou descontinuadas bem como dos efeitos das alteraes de polticas contabilsticas
Alterao do contedo dos resultados extraordinrios

1.2.7 Alteraes no quadro e lista de contas da Contabilidade Geral

Embora no existam disposies internacionais acerca do quadro e lista de contas a adoptar, optou-se pela
sua reformulao tendo em considerao a nova filosofia e estrutura de apresentao das contas. Os
resultados das alteraes nas classes podem resumir-se da seguinte forma:

Classe Novo Plano Antigo Plano

Classe 1 Meios Fixos e Investimentos Meios Monetrios

Classe 2 Existncias Terceiros

Classe 3 Terceiros Existncias

Classe 4 Meios Monetrios Meios Fixos

Classe 5 Capital e Reservas Capital Social, Fundos, Reservas e


Provises

Classe 6 Proveitos por Natureza Custos por natureza

Classe 7 Custos por Natureza Proveitos por natureza

Classe 8 Resultados Resultados Financeiros

1.2.8 Utilizao da Contabilidade Analtica e apresentao da Demonstrao de resultados por funes

No existe qualquer disposio internacional sobre a obrigatoriedade de elaborao da Contabilidade


Analtica. Por esta razo a sua utilizao passa a ter um carcter facultativo dependendo das necessidades
sentidas pela empresa e da ponderao do binmio custo/benefcio.
Contudo, recomenda-se o seu uso para empresas industriais onde o apuramento dos custos de produo se
torne moroso e difcil de executar por outra via.

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Caso a empresa opte pelo uso da Contabilidade Analtica recomenda-se que a Demonstrao de Resultados
por funes seja apresentada em substituio da Demonstrao de resultados por natureza.

1.2.9 Alteraes nas instrues de aplicao do Plano Geral de Contabilidade

A nvel internacional, existem disposies para o reconhecimento e divulgao de acontecimentos e factos,


as quais se encontram organizadas por assuntos e tal como referido anteriormente no existem disposies
sobre a forma de organizao das classes quer em quadro quer em lista de contas. Consequentemente, estas
normas no contm quaisquer regras sobre o contedo e movimentao de contas.
Face s alteraes substanciais que trazem a implementao deste novo plano de contas optou-se, nesta
fase, pela manuteno do quadro e lista de contas mas decidiu-se igualmente transpor para este plano o
contedo das normas internacionais existentes. Por esta razo o termo Instrues de aplicao foi
substitudo pela designao de Notas explicativas.

As Notas explicativas trazem como principais alteraes as seguintes:

Restrio ao mnimo das regras de movimentao das contas por se entender que os responsveis pela
elaborao da contabilidade devem ter conhecimentos prvios que os habilitem a fazer os dbitos e
crditos necessrios para o registo de factos e acontecimentos, de acordo com as regras de
reconhecimento estabelecidas neste plano

Incluso de definies de determinados termos contabilsticos por forma a uniformizar e facilitar a


respectiva interpretao
Incluso de orientaes sobre a forma de reconhecimento de determinados factos e acontecimentos
especficos, baseadas nas normas internacionais aplicveis aos assuntos em apreo
Incluso de orientaes a seguir em situaes que podem dar origem a registo ou somente divulgao
nas Demonstraes financeiras: Contingncias, Acontecimentos ocorrendo aps a data de Balano,
Auxlios do Governo ou outras entidades e Transaces com partes em relao de dependncia

1.3 ATENES ESPECIAIS A TER EM CONTA NO PRIMEIRO ANO DE APLICAO DO


PLANO

No primeiro ano em que forem adoptadas as disposies do presente Plano Geral de Contabilidade, devem
obrigatoriamente ser seguidos os seguintes procedimentos:

a) Os saldos e quantias constantes das Demonstraes financeiras do perodo anterior devem ser reclassificados
por forma a conformarem-se com a nova disposio do Balano e da Demonstrao de resultados e poderem
ser apresentados como saldos comparativos;

b) O facto referido em a) deve ser divulgado nas Notas s contas com indicao de:

Saldos e quantias que no so comparveis com o exerccio precedente apesar da reclassificao


efectuada;

Razes que esto na origem da no comparabilidade dos saldos

1.4 - DISPOSIES TRANSITRIAS

1.4.1 Suspenses temporrias

Ficam temporariamente suspensas as seguintes situaes:

A obrigatoriedade de elaborar a Demonstrao de fluxos de caixa. Contudo, recomenda-se a sua


preparao sempre que a empresa j disponha de meios que lhe permitam preparar tal demonstrao.

A obrigatoriedade de divulgao nas Notas s contas do valor dos impostos diferidos

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1.4.2 Excluses temporrias

Ficam excludas deste plano, at que venham a ser regulamentadas, as disposies constantes das normas
da International Federation of Accountants referentes aos seguintes assuntos:

a) Contabilizao de locaes
b) Determinao, registo e divulgao de impostos diferidos
c) Contabilizao e relato dos Planos de Benefcios de reforma
d) Concentraes de actividades empresariais (tambm conhecida por consolidao de contas)
e) Efeitos das alteraes das taxas de cmbio em demonstraes financeiras de operaes estrangeiras

Sempre que qualquer entidade entenda que as suas Demonstraes financeiras devem reflectir as situaes
a) a c) de acordo com as normas da International Federation of Accountants pode faz-lo desde que:

Siga as correspondentes disposies quer para o registo quer para a divulgao dos factos e
acontecimentos
Divulgue nas Notas s contas que tais disposies foram seguidas

Sempre que qualquer entidade entenda que deve preparar as demonstraes financeiras consolidadas
referidas na alnea d) pode faz-lo desde que:

No deixe de preparar as Demonstraes financeiras individuais de acordo com as disposies deste


plano
Prepare as Demonstraes consolidadas de acordo as disposies, quer para o registo quer para a
divulgao, constantes das normas da International Federation of Accountants referidas em d) e e)
Apresente, com as necessrias adaptaes, as demonstraes financeiras consolidadas de acordo com
os formatos definidos neste plano
Divulgue nas Notas s contas consolidadas que foram seguidas as disposies constantes da norma da
International Federation of Accountants

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2 DEMONSTRAES FINANCEIRAS

2.1 OS UTENTES E AS NECESSIDADES DE INFORMAO

Existem informaes sobre as entidades que so teis para determinados utentes por permitirem
avaliaes e tomada de decises importantes das quais se destacam:

Nvel Externo
Utente Utilidade da Informao
Investidores Avaliar o retorno do investimento
Auxiliar na tomada de decises sobre comprar, deter ou vender
Determinar a capacidade de a empresa de pagar dividendos
Empregados Avaliar a capacidade da entidade de proporcionar emprego, remunerao
e benefcios de reforma
Financiadores Determinar a capacidade da entidade em solver, dentro do prazo, os
compromissos com eles assumidos: emprstimos e juros
Fornecedores e Determinar se as quantias que lhes so devidas sero pagas dentro do
Outros Credores prazo
Avaliar a capacidade da entidade em operar de forma continuada, caso
estejam dependentes da entidade
Clientes Avaliar a capacidade da entidade em operar de forma continuada, caso
hajam assumido compromissos de longo prazo com a entidade ou dela
estejam dependentes
Governo e seus Avaliar a capacidade de alocao de recursos
departamentos Regulamentar a actividade das entidades
Estabelecer polticas de tributao
Servir de base ao apuramento do Rendimento Nacional e de Estatsticas
semelhantes
Pblico Ajudar a avaliar a utilidade da entidade em diversos nveis como por
exemplo a capacidade de emprego e de desenvolvimento de negcios
como cliente

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Nvel Interno
Utente Utilidade da Informao
Gesto Auxiliar o cumprimento das suas responsabilidades de
planeamento, tomada de decises e controlo

2.2 OBJECTIVOS DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

As demonstraes financeiras so uma representao financeira esquematizada da posio financeira e


das transaces de uma entidade. So, por essa razo, teis como forma de proporcionar informao
acerca da posio financeira, desempenho e alteraes na posio financeira de uma entidade a um vasto
leque de utentes na tomada de decises econmicas.

As demonstraes preparadas com este propsito vo de encontro s necessidades comuns da maioria


dos utentes mas no proporcionam toda a informao de que estes possam necessitar para tomarem as
suas decises uma vez que:

Retratam efeitos financeiros de acontecimentos passados


No proporcionam necessariamente informao no financeira

2.2.1 Posio financeira


A posio financeira de uma entidade afectada pelos seguintes elementos:

Utilidade
Recursos econmicos controlados Predio da capacidade da entidade em gerar caixa e
e capacidade de modificar estes equivalentes de caixa no futuro
recursos
Estrutura financeira Predio de futuras necessidades de emprstimos
Predio de como os lucros futuros e fluxos de caixa sero
distribudos entre os que tm interesses na entidade
Predizer o sucesso que a entidade ter com a obteno de
fundos adicionais
Liquidez e solvncia Predizer a capacidade da entidade de satisfazer os seus
compromissos financeiros medida que se vencem

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2.2.2 Desempenho

O desempenho e a variabilidade do desempenho de uma entidade til para predizer:

A capacidade da entidade em gerar fluxos de caixa a partir dos recursos bsicos existentes
As alteraes potenciais nos recursos econmicos que seja provvel que ela controle no
futuro

2.2.3 Alteraes na posio financeira

As alteraes na posio financeira de uma entidade so teis para:

Avaliar as suas capacidades de investimento, financiamento e operacionais durante um


perodo
Determinar a capacidade de uma entidade de gerar dinheiro e equivalentes e as
necessidades de utilizao desses fluxos, no futuro

2.3 RESPONSABILIDADE PELA PREPARAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

A Gerncia e/ou outro rgo de gesto da entidade responsvel pela preparao e apresentao das
demonstraes financeiras.
Embora as demonstraes financeiras dem informao sobre a forma de conduo dos negcios pela
Gerncia e sobre a forma como esta geriu os recursos que lhe foram confiados, esta poder necessitar de
preparar informaes adicionais que vo de encontro s suas prprias necessidades. Tais informaes,
por terem uma utilidade limitada, no tm que respeitar as disposies do presente plano.

2.4 COMPONENTES DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

Entende-se, assim, por Demonstraes financeiras, o conjunto das componentes capazes de dar resposta
s necessidades de informao, para efeitos externos, referidas anteriormente:

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Informao Bases essenciais da prestao da informao
Posio financeira Balano
Desempenho Demonstrao de Resultados
Demonstrao de (*):
Alteraes nos Capitais Prprios ou
Alteraes nos Capitais Prprios que no tenham como
origem em transaces de capital ou distribuio de
resultados a accionistas
Alteraes na posio financeira Demonstrao de Fluxos de Caixa

As componentes das Demonstraes financeiras atrs referidas, interrelacionam-se porque reflectem


diversos aspectos dos mesmos factos, razo pela qual provvel que nenhuma componente responda
por si s, de forma isolada, a cada uma das referidas necessidades.

Adicionalmente, estas componentes apenas do resposta integral s necessidades de informao se


acompanhadas por notas explicativas, razo pela qual so tambm consideradas como componentes das
Demonstraes financeiras as Notas anexas s contas as quais contm a divulgao das polticas
contabilsticas adoptadas e outras notas complementares onde se poder incluir a demonstrao
assinalada com (*).

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3 POLTICAS CONTABILSTICAS

3.1 DEFINIO E OBJECTIVOS

Polticas contabilsticas so os princpios, bases, convenes, regras e prticas adoptadas por uma
entidade na preparao e apresentao das demonstraes financeiras.

As polticas contabilsticas definidas neste plano tm como objectivo garantir que as demonstraes
financeiras foram preparadas em obedincia a bases que melhor se adequam s necessidades dos
utentes.

3.2 APLICAO

A escolha das polticas a adoptar fica a cargo da Gerncia da entidade e dever ser orientada no sentido
de no pr em causa as caractersticas qualitativas que se pretende que as Demonstraes financeiras
tenham.

Os casos omissos devero ser tratados pela Gerncia com base em julgamento prprio devendo a
escolha de uma poltica contabilstica ser orientada no sentido de fornecer a informao mais til aos
utilizadores das demonstraes financeiras. Ao exercer tal julgamento a Gerncia deve considerar:

a) A forma como neste plano so tratados os assuntos similares e correlacionados;


b) Os critrios estabelecidos neste plano para definir, reconhecer e medir activos, passivos, ganhos e
perdas;
c) As prticas geralmente usadas por outras entidades, na medida em que estas respeitem o referido
em a) e b).

A escolha ou o uso de uma poltica contabilstica inadequada no pode considerar-se adequada ainda
que se encontre apropriadamente divulgada nas Notas s contas.

3.3 CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAO FINANCEIRA

As caractersticas qualitativas so os atributos que tornam a informao, prestada pelas demonstraes


financeiras, til aos utentes.

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3.3.1 Relevncia

A informao relevante quando se torna necessria para a tomada de decises por parte dos
utentes.

A relevncia influencia as decises econmicas dos utentes ao ajud-los a avaliar os


acontecimentos passados, presentes ou futuros ou confirmar, ou corrigir, as suas avaliaes
passadas.

3.3.2 Fiabilidade

A informao fivel na medida em que no enferme de erros materiais e de preconceitos,


devendo para tal:
Representar fidedignamente os resultados e a posio financeira da entidade;
Reflectir a substncia econmica das operaes e outros acontecimentos e no meramente a
sua forma legal;
Ser neutra, isto , no influenciar uma tomada de deciso ou o exerccio de um juzo a fim de
atingir um resultado ou efeito predeterminado.
Ser prudente, isto , resultar do uso de um determinado grau de precauo no exerccio dos
juzos necessrios para fazer estimativas requeridas em condies de incerteza e os activos e
proveitos no serem sobreavaliados e os passivos e custos no serem subavaliados.
Ser completa em todos os aspectos materiais. Para o efeito, entende-se por materialidade o
montante a partir do qual uma omisso ou inexactido de uma informao quantitativa
influencia as decises econmicas dos utentes tomadas na base das demonstraes
financeiras.

3.4 BASES DE APRESENTAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

3.4.1 Continuidade

As Demonstraes financeiras devem ser preparadas na base da continuidade a menos que a


Gerncia tenha intenes de liquidar a entidade ou cessar a sua actividade, ou no tenha outra
alternativa realista que no seja faz-lo.
Caso existam incertezas quanto continuidade da entidade ou das suas operaes, tal facto deve
ser divulgado nas Demonstraes financeiras com indicao das razes que esto na origem das
incertezas.

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Caso exista inteno ou necessidade de liquidar a entidade ou de cessar as suas operaes, as
Demonstraes financeiras no devem ser preparadas na base da continuidade devendo ser
divulgado tal facto, a base usada, e as razes pelas quais a entidade no se considera em
continuidade.

3.4.2 Acrscimo

Excepto quanto Demonstrao de fluxos de caixa, as Demonstraes financeiras devem ser


preparadas na base do acrscimo. Sob este regime, os efeitos das operaes e outros
acontecimentos so reconhecidos quando ocorrem (independentemente da data em que ocorra o
respectivo recebimento ou pagamento) sendo registadas e relatadas no perodo a que se referem.
Desta forma as demonstraes financeiras informam os utentes no somente das operaes
passadas envolvendo o pagamento e o recebimento de dinheiro mas tambm das obrigaes a
pagar no futuro e de recursos que representam dinheiro a receber no futuro;
A base do acrscimo pressupe ainda a utilizao do conceito de balanceamento entre custos e
proveitos. De acordo com este conceito as despesas so reconhecidas na Demonstrao de
resultados na base do relacionamento directo entre os custos incorridos e os ganhos que lhe esto
associados. Contudo, este conceito no permite o reconhecimento de items no Balano que no
satisfaam os critrios de definio de activos e passivos.

3.5 PRINCPIOS CONTABILSTICOS

3.5.1 Consistncia

A apresentao e classificao de items nas demonstraes financeiras devem ser mantidas de um


perodo para outro a menos que:
Uma alterao significativa nas operaes da entidade ou uma reviso da apresentao das
demonstraes financeiras demonstre que uma alterao ir resultar numa mais adequada
apresentao dos acontecimentos e transaces.
A alterao seja imposta pela entrada em vigor de novas polticas contabilsticas.

3.5.2 Materialidade

A informao considerada material se a sua omisso puder influenciar a deciso econmica dos
utentes baseada nas demonstraes financeiras. A materialidade depende do tamanho e da
natureza de cada item avaliados nas circunstncias particulares da sua omisso.

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Uma divulgao, mesmo que prevista neste plano, no necessita de ser efectuada se a informao
da resultante for imaterial.

3.5.3 No compensao de saldos

No devem ser efectuadas compensaes de saldos entre activos e passivos.

A apresentao de rubricas no Balano pelo seu valor lquido de amortizaes e provises no


considerada uma compensao de saldos.

Podem ser efectuadas compensaes de saldos entre items de custos e proveitos apenas se os
ganhos, perdas e despesas relacionadas resultantes de uma mesma operao ou de uma operao
similar no for material ou ainda nos seguintes casos:

Ganhos e perdas na venda de activos no correntes, os quais so relatados pela diferena


entre o proveito da venda e o valor contabilstico do activo e respectivas despesas de venda

Despesas recuperadas atravs de um contrato com uma terceira entidade (ex: sub
arrendamento), as quais so relatadas pelo valor lquido dos proveitos obtidos

3.5.4 Comparabilidade

De forma a que a informao possa ser til aos utentes, estes devero ficar habilitados a:

a) Efectuar anlises comparativas para identificar tendncias na posio financeira da entidade


e no resultado das suas operaes.
Por esta razo, para todos os valores contidos nas Demonstraes financeiras devem ser
apresentados os correspondentes valores comparativos do perodo precedente
Informao qualitativa do perodo precedente deve igualmente ser divulgada sempre que for
considerada relevante para a compreenso das Demonstraes financeiras do perodo
corrente.
Quando a apresentao ou classificao de um item nas demonstraes financeiras forem
alteradas, devero ser divulgadas a razo para a alterao e a natureza das alteraes que
deveriam ser efectuadas na informao do perodo precedente para que as informaes
fossem comparveis.

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b) Efectuar comparaes entre entidades
Por esta razo devem ser divulgadas as polticas contabilsticas usadas na preparao das
demonstraes financeiras.

3.6 CRITRIOS PARA RECONHECIMENTO DAS CLASSES


DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

3.6.1 Critrio geral

Reconhecimento o processo de incorporar no Balano e na Demonstrao de resultados um


elemento que satisfaa a definio de uma classe e as condies para o seu reconhecimento.

Um elemento que satisfaa a definio de uma classe deve ser reconhecido se forem satisfeitas as
seguintes condies:

For provvel que qualquer benefcio econmico futuro, associado com o elemento, flua para,
ou da, empresa;
seu custo ou valor puder ser quantificado com fiabilidade.

A inter-relao entre as classes, significa que um elemento que satisfaa a definio e critrios para
o reconhecimento de uma dada classe automaticamente requer o reconhecimento de uma outra
classe.

3.6.2 Critrios para reconhecimento de Activos

Um activo deve ser reconhecido no Balano quando:

For provvel que os benefcios econmicos futuros fluam para a entidade


O activo tenha um custo ou um valor que possa ser quantificado com fiabilidade

A determinao de existncia de benefcios econmicos futuros, deve ser feita atendendo ao grau
de certeza dos benefcios, na base da evidncia disponvel no momento do reconhecimento inicial
do activo.

A existncia de suficiente certeza de que os benefcios fluiro para a entidade, necessita a


segurana de que esta:

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Receber as recompensas ligadas ao activo, e
Assumir os riscos inerentes.

Um dispndio que tenha sido incorrido e no possa ser reconhecido como um activo, por ser
improvvel que dele fluam benefcios econmicos futuros, deve ser reconhecido como um custo na
demonstrao de resultados.

3.6.2.1 Imobilizaes corpreas

So reconhecidos como imobilizaes corpreas os bens que:


Satisfaam as condies gerais para o seu reconhecimento como activos
Se destinem a ficar na posse ou a serem controlados pela entidade por um perodo superior a
um ano
No se destinem a ser vendidos no decurso normal das actividades da entidade

No caso de taras e vasilhame que no se destinem a uso interno da empresa, o seu


reconhecimento como um activo fica ainda condicionado existncia de registos que demonstrem
que a regra geral a devoluo por parte dos clientes.

3.6.2.2 - Imobilizaes incorpreas

Trespasse

S devem ser reconhecidos como trespasses os encargos que representem um pagamento feito
em antecipao de benefcios econmicos futuros e que surjam de uma aquisio que:

Constitua uma actividade comercial e, simultaneamente


Resulte na continuao de uma actividade anteriormente exercida.

Despesas de investigao e desenvolvimento

S devem ser reconhecidas como activo as Despesas de desenvolvimento que satisfaam todos os
critrios seguintes:

O produto ou processo esteja claramente definido e os custos atribuveis ao produto ou


processo possam ser demonstrados
A exequibilidade tcnica do produto ou processo possa ser demonstrada

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A empresa pretenda produzir, comercializar ou usar o produto ou processo
Exista um mercado para o produto ou processo ou, se for para ser usado internamente e no
para ser vendido, a sua utilidade para a empresa puder ser demonstrada
Existam recursos adequados, ou a sua disponibilidade possa ser demonstrada, para completar
o projecto e comercializar ou usar o produto ou processo

As Despesas de desenvolvimento que no satisfaam todas as condies acima referidas bem


como as Despesas de investigao devem ser reconhecidas como um custo no perodo em que
ocorrem.

3.6.2.3 Investimentos financeiros

Devem ser reconhecidos como investimentos financeiros os activos que:

Satisfaam as condies para o seu reconhecimento como activos


Tenham uma natureza de realizvel a mdio e longo prazo
Sejam detidos por um perodo superior a um ano
Tenham como objectivo aumentar a riqueza atravs de uma das seguintes formas:

Distribuio, mediante o recebimento de juros, royalties, dividendos e rendas


Valorizao de capital, ou outros benefcios tais como os resultantes de transaces
comerciais

3.6.2.4 Existncias

Devem ser reconhecidos como existncias, os bens que:


Respeitem as condies gerais para o reconhecimento como activos
Satisfaam uma ou mais das seguintes condies:
Sejam detidos para venda no decurso normal da actividade operacional da empresa
Resultem do processo de produo da empresa e se destinem a venda
Se destinem a ser consumidos no processo de produo ou na prestao de servios, e
que revistam a forma de matrias ou materiais de consumo

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 16


3.6.3 Critrio para reconhecimento de Passivos

Um Passivo deve ser reconhecido no Balano quando:

For provvel que da liquidao de uma obrigao presente resulte um exfluxo de recursos
incorporando benefcios econmicos, e
A quantia pela qual a liquidao tenha lugar possa ser quantificada com fiabilidade.

3.6.4 Critrio para reconhecimento de Proveitos

Os Proveitos devem ser reconhecidos na Demonstrao de resultados quando:

Tenha surgido um aumento de benefcios econmicos futuros relacionados com o aumento de


um activo ou com uma diminuio de um passivo, e
Estes possam ser quantificados com fiabilidade

Face ao critrio da prudncia, os proveitos s devem ser reconhecidos quando satisfizerem uma
condio adicional: tenham um grau suficiente de certeza.

3.6.4.1 Vendas

O rdito proveniente da venda de bens deve ser reconhecido quando estiverem satisfeitas todas as
seguintes condies:

Condies gerais para o seu reconhecimento como proveito


Tenham sido transferidos para o comprador os riscos e recompensas significativos da
propriedade dos bens
No haja reteno de envolvimento gerencial continuado (com um grau geralmente associado
com a propriedade) nem o controlo efectivo dos bens vendidos
Os custos incorridos ou a incorrer referentes transaco possam ser fiavelmente medidos

3.6.4.2 Prestaes de servio

O rdito proveniente da prestao de servios deve ser reconhecido quando estiverem satisfeitas
todas as seguintes condies:

Condies gerais para o seu reconhecimento como proveito

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 17


A fase de acabamento da transaco data do Balano possa ser fiavelmente medida
Os custos ocorridos ou a ocorrer referentes transaco possam ser fiavelmente medidos

3.6.4.3 Royalties

O rdito proveniente de royalties deve ser reconhecido quando estiverem satisfeitas condies
gerais para o reconhecimento de rditos.
O reconhecimento deve ser feito na base da especializao dos exerccios de acordo com a
substncia do contrato existente.

3.6.4.4 Subsdios

Os subsdios s devem ser reconhecidos aps existir segurana de que:

A empresa cumprir as condies a ela associadas, e


Os subsdios sero efectivamente recebidos

Contudo, o recebimento do subsdio, por si s, no prova que de facto as condies do subsdio


foram ou iro ser cumpridas.

O rdito proveniente de subsdios deve ser reconhecido durante os perodos necessrios para os
balancear com os custos relacionados que se pretende que eles compensem, numa base
sistemtica.

Por esta razo, o rdito proveniente de subsdios deve ser reconhecido pela sua totalidade, no
exerccio em que se torne recebvel no caso de os subsdios:

se destinarem a investimentos em activos no amortizveis


revestirem a forma de uma doao de um activo no amortizvel
se destinarem a compensar custos ou perdas incorridos em perodos contabilsticos anteriores
se destinarem a dar imediato apoio financeiro empresa sem quaisquer custos actuais ou
futuros relacionados

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 18


3.6.4.5 Erros e alteraes de polticas contabilsticas

Erros
A correco de erros na preparao de Demonstraes financeiras de um ou mais perodos
anteriores que sejam descobertos no perodo corrente deve ser reconhecida nos Resultados
lquidos do perodo corrente, excepto se reunirem as caractersticas para serem considerados erros
fundamentais. A correco de erros fundamentais dever ser reconhecida nos resultados
transitados de exerccios anteriores.

Alteraes de estimativas contabilsticas


Porque o processo de estimativa envolve juzos fundamentais baseados na ltima informao
disponvel, esta tem de ser revista se ocorrerem alteraes respeitantes s circunstncias nas quais
a estimativa se baseou, ou em resultado de novas informaes, de mais experincia ou de
desenvolvimentos subsequentes. Dada a sua natureza, a reviso de uma estimativa contabilstica
no rene as condies para que possa ser considerada nem como um erro fundamental nem
como uma rubrica extraordinria.
Por esta razo, os efeitos das alteraes das estimativas contabilsticas so reconhecidos na
Demonstrao de resultados do perodo corrente, na mesma rubrica usada anteriormente para
reconhecer a prpria estimativa.

Alteraes de polticas contabilsticas


Face aos princpios contabilsticos da consistncia e da comparabilidade dos saldos, as alteraes
de polticas contabilsticas s devem ser efectuadas nos seguintes casos:

Se for exigida por disposies contabilsticas emitidas por rgo competente para o efeito
Se a alterao resultar numa apresentao mais apropriada de acontecimentos ou transaces
nas demonstraes financeiras da entidade.

Como regra geral, uma alterao numa poltica contabilstica deve ser aplicada
retrospectivamente isto , a nova poltica aplicada aos acontecimentos e transaces em causa
como se tivesse estado sempre em uso. Os efeitos desta alterao devem ser reconhecidos nos
resultados transitados.

Caso a quantia do ajustamento a efectuar em Resultados transitados no puder ser razoavelmente


estimada, admite-se excepcionalmente que tal ajustamento seja registado nos resultados do
exerccio, devendo ser feita a divulgao apropriada nas notas s contas.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 19


3.6.4.6 Juros

O rdito proveniente de juros deve ser reconhecido quando estiverem satisfeitas condies gerais
para o reconhecimento de rditos.
O reconhecimento deve ser feito numa base de proporcionalidade de tempo que tome em
considerao o rendimento efectivo do activo.

3.6.4.7 Diferenas de cmbio favorveis

Os critrios a usar para o reconhecimento de diferenas de cmbio favorveis so, com as


necessrias adaptaes, os mesmos que se encontram definidos para o reconhecimento das
diferenas de cmbio desfavorveis, excepto no que se refere situao a seguir indicada, por ser
enquadrvel no mbito de ganhos potenciais os quais no devem ser reconhecidos.

As diferenas de cmbio favorveis no realizadas devem ser diferidas:

se forem originrias da converso de dvidas a mdio e longo prazo


se houver expectativas razoveis de que o ganho reversvel

3.6.5 Critrio para reconhecimento de Custos

Os custos devem ser reconhecidos na demonstrao de resultados quando:

Tenha surgido uma diminuio dos benefcios econmicos futuros relacionados com uma
diminuio num activo ou com um aumento do passivo, e
Estes possam ser quantificados com fiabilidade

Quando se espera que surjam benefcios econmicos durante alguns perodos contabilsticos e o
proveito ou ganho associado s possa ser determinado de uma forma geral ou indirectamente, o
critrio de balanceamento determina que os custos sejam reconhecidos na base de procedimentos
sistemticos e racionais de imputao.

Um custo imediatamente reconhecido quando a despesa no produza benefcios econmicos


futuros ou estes no se qualifiquem ou deixem de qualificar-se para reconhecimento no balano
como um activo.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 20


3.6.5.1 Despesas de investigao e desenvolvimento

A prtica demonstra que a generalidade dos custos de pesquisa e desenvolvimento no


satisfazem, na generalidade dos casos, os critrios gerais para o seu reconhecimento como
activos. Assim, por norma, devem ser adoptados os critrios especficos seguintes:

Despesas de investigao devem ser reconhecidas como um custo no perodo em que


ocorrem.

Despesas de desenvolvimento devem ser reconhecidas como um custo no perodo em que


ocorrem, a menos que satisfaam todas as condies definidas para poderem ser reconhecidas
como activos.

3.6.5.2 Erros e alteraes de polticas contabilsticas

Os erros e alteraes de polticas contabilsticas que tenham natureza credora devem ser
reconhecidos, com as necessrias adaptaes, nos termos definidos para o reconhecimento dos de
natureza devedora.

3.6.5.3 Custos de emprstimos obtidos

Como regra geral, os custos dos emprstimos obtidos devem ser reconhecidos como um custo no
perodo em que ocorrem.

Alternativamente, os custos com emprstimos obtidos podem ser reconhecidos como activos
(atravs de acrscimo ao custo do activo qualificvel relacionado) desde que, cumulativamente,
se verifiquem as seguintes condies:

Estejam a ser incorridos


Satisfaam os critrios para o reconhecimento de activos
Possam ser directamente atribuveis aquisio, construo, ou produo de um activo
Se encontrem em curso as actividades necessrias para preparar o activo para o seu uso
pretendido ou venda
Estejam a ser incorridos dispndios com tal activo

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 21


Se em resultado de tal acrscimo o custo ajustado do activo no exceder o mais baixo de:
custo de reposio, quantia recupervel pela venda (valor realizvel) ou valor de uso do
activo

3.6.5.4 Diferenas de cmbio desfavorveis

Como regra geral, devem ser reconhecidas na demonstrao de resultados no perodo em que
surjam, as diferenas de cmbio provenientes de:

Liquidao de elementos monetrios


Relato de elementos monetrios a taxas diferentes das usadas:

no momento do reconhecimento inicial, ou


na data de relato do perodo anterior

As diferenas de cmbio provenientes das situaes atrs referidas podem, como regra
alternativa, ser reconhecidas da seguinte forma:

Como reservas especiais, a serem reconhecidas nos resultados apenas no perodo em que o
investimento financeiro na empresa estrangeira seja vendido, se resultarem de activos ou
passivos monetrios:

Recebveis ou pagveis de/a empresas estrangeiras nas quais a entidade tenha um


investimento financeiro
Que no se refiram a operaes comercias

Como alterao ao valor de registo inicial dos activos imobilizados qualificveis, se :

resultarem de passivos monetrios originados pela aquisio de tais activos,


a aquisio dos activos tenha sido recente,
se, em resultado de tal alterao o custo ajustado do activo no exceder o mais baixo de:

Custo de reposio
Quantia recupervel pela venda (valor realizvel)
Valor de uso do activo

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 22


No caso especial de os passivos monetrios se referirem a emprstimos para aquisio, construo
ou produo de um activo, a regra alternativa para o reconhecimento das diferenas de cmbio
provenientes das situaes atrs referidas o acrscimo ao valor do activo qualificvel, de acordo
com as seguintes regras:

Se o activo estiver em curso, ou seja, ainda no estiver em condies para o uso pretendido
ou venda
Se estiverem em curso actividades necessrias para preparar o activo para o seu uso
pretendido ou venda
Se estiverem a ser dispendidos custos com tais actividades
Se em resultado de tal acrscimo o custo ajustado do activo no exceder o mais baixo de:
custo de reposio, quantia recupervel pela venda (valor realizvel) ou valor de uso do
activo

3.6.5.5 Perdas contingentes

As perdas contingentes devem ser reconhecidas nas Demonstraes financeiras como uma perda
(por contrapartida de um passivo) se:

For provvel que os acontecimentos futuros venham a confirmar que um activo esteja
diminudo (depois de j se ter tido em considerao qualquer recuperao provvel) ou que
passe a existir um passivo data de Balano, e
Puder ser feita uma estimativa razovel da quantia da perda da resultante

3.7 VALORIMETRIA

Entende-se por valorimetria o processo de determinao da quantia pela qual as operaes e outros
acontecimentos devem ser reconhecidas e inscritas no balano e na Demonstrao de Resultados.

3.7.1 Bases de valorimetria globais

So bases de valorimetria globais, a usar em graus diferentes e em variadas combinaes para


efectuar as valorimetrias especficas, as seguintes:

Custo histrico
Valor original de entrada no patrimnio de uma operao ou acontecimento.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 23


Os activos so registados pela quantia de dinheiro e seus equivalentes, paga ou a pagar para os
adquirir, no momento da sua aquisio.
Os passivos so registados pela quantia dos produtos recebidos em troca da obrigao ou, em
algumas circunstncias (ex: impostos sobre os lucros), pelas quantias em dinheiro que se espera
que sejam pagas para satisfazer o passivo no decurso normal dos negcios.

Custo corrente
Valor actualizado de aquisio de activos ou liquidao de passivos.
Os activos so registados pela quantia de dinheiro e seus equivalentes, que teria de ser paga se o
mesmo fosse correntemente adquirido.
Os passivos so registados pela quantia no descontada de dinheiro e seus equivalentes que seria
necessria para liquidar correntemente a operao.

Valor realizvel (de liquidao)


Valor de realizao dos activos e de liquidao dos passivos.
Os activos so registados pela quantia de dinheiro e seus equivalentes que possa ser
correntemente obtida ao vender o activo numa alienao ordenada.
Os passivos so registados pelos seus valores de liquidao isto , quantias no descontadas de
dinheiro e seus equivalentes que se espera sejam pagas para satisfazer os passivos no decurso
normal dos negcios.

Valor presente (actual)


Valor descontado dos futuros fluxos de caixa.
Os activos so registados pelo valor presente descontado dos futuros influxos lquidos de caixa
que se espera que o elemento gere no decurso normal dos negcios.
Os passivos so registados pelo valor presente descontado dos futuros exfluxos lquidos de caixa
que se espera que sejam necessrios para liquidar os passivos no decurso normal dos negcios.

Neste Plano genericamente adoptada como base de valorimetria global o custo histrico, que
no tem em ateno nem as variaes do nvel geral de preos nem as variaes nos preos
especficos dos activos detidos. Contudo, em circunstncias particulares permitido o uso de
outras bases de valorimetria, como por exemplo:

Custo corrente, para as imobilizaes corpreas


Valor realizvel, para os inventrios

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 24


3.7.2 Bases de valorimetria especficas

3.7.2.1 Transaces em moeda estrangeira

As transaces em moeda estrangeira devem ser valorizadas na moeda de relato.

No momento do reconhecimento inicial, as transaces em moeda estrangeira so valorizadas na


moeda de relato determinada pela aplicao, quantia de moeda estrangeira, da taxa de cmbio
entre a moeda estrangeira e a moeda de relato data da transaco.

Na data de relato, as transaces em moeda estrangeira so valorizadas na moeda de relato da


seguinte forma:

Pelo valor histrico (valorizao do reconhecimento inicial), no caso de activos monetrios em


que o cmbio tenha sido previamente fixado
Pelo valor histrico (valorizao do reconhecimento inicial), no caso de activos no -
monetrios aos quais, na data do reconhecimento inicial, tenha sido atribudo um justo valor em
moeda estrangeira
Pela taxa de fecho determinada pela aplicao, quantia da moeda estrangeira, da taxa de
cmbio data de fecho entre a moeda estrangeira e a moeda de relato, no caso de activos
monetrios cujo cmbio no esteja previamente fixado

3.7.2.2 - Imobilizaes corpreas

As imobilizaes corpreas devem ser valorizadas ao custo de reconhecimento inicial ou ao custo


revalorizado, lquido das correspondentes amortizaes.

O custo, no reconhecimento inicial, pode ter as seguintes vertentes:

Custo de aquisio, para bens adquiridos ao exterior. O custo de aquisio engloba:

O preo de compra
Os gastos suportados directa ou indirectamente para colocarem o bem em condies de
utilizao

Durante o perodo em que o imobilizado se encontrar em curso, podero ainda ser acrescidos ao
custo de aquisio os seguintes custos:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 25


As diferenas de cmbio provenientes dos custos relacionados com a aquisio do bem
Os encargos financeiros provenientes de financiamentos relacionados com a aquisio do bem,
se tal for considerado adequado e se mostrar consistente

Custo de produo, para bens de produo prpria. O custo de produo engloba:

Os custos de materiais e servios utilizados


Os custos com o pessoal envolvido na produo do bem
A depreciao dos activos fixos tangveis que foram usados na produo do bem
Os gastos gerais de produo relacionados com a produo do bem, que no sejam custos
administrativos

Durante o perodo em que o imobilizado se encontrar em curso, podero ainda ser acrescidos ao
custo de produo os seguintes custos:

As diferenas de cmbio provenientes dos custos relacionados com a produo do bem


Os encargos financeiros provenientes de financiamentos relacionados com a produo do bem,
se tal for considerado adequado e se mostrar consistente

Custo corrente, para bens recebidos atravs de doao

O custo revalorizado, de utilizao opcional, tem por objectivo actualizar o valor de


reconhecimento inicial do bem para o seu justo valor (custo corrente ou custo de realizao) na data
da revalorizao. O justo valor pode ser determinado usando uma das seguintes formas:

Actualizao do custo e respectivas amortizaes acumuladas mediante a aplicao de ndices


que reflictam a perda de poder aquisitivo da moeda
Avaliao, com base no valor de mercado, realizada por avaliadores qualificados
independentes

As amortizaes podem ter as seguintes vertentes:

Amortizaes sistemticas baseadas na vida til dos bens, destinadas a reflectir a perda dos
benefcios econmicos decorrentes do uso, da inactividade ou da passagem do tempo. Estas
amortizaes so calculadas apenas para bens depreciveis e tendo em ateno:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 26


A quantia deprecivel do bem
A vida til esperada do bem
O mtodo mais adequado para reflectir o modelo pelo qual os benefcios econmicos deste
bem sejam consumidos

Amortizaes extraordinrias destinadas a reduzir o valor dos bens para o seu valor recupervel
quando haja diminuio de valor na quantia pela qual os bens se encontram registados. Estas
amortizaes devem ser revertidas se cessarem os motivos que a originaram.

3.7.2.3 Imobilizaes incorpreas

Os critrios valorimtricos especficos a adoptar na valorimetria das imobilizaes incorpreas so,


com as necessrias adaptaes, iguais aos critrios definidos para a valorimetria das imobilizaes
corpreas.

Destacam-se como situaes particulares as seguintes:

Despesas de investigao e desenvolvimento


O perodo de amortizao no deve exceder 5 anos

Trespasses
O perodo de amortizao no deve exceder 5 anos, a menos que perodo mais dilatado se
justifique e desde que este no exceda o perodo de uso til
O mtodo de depreciao a usar dever ser o das quotas constantes, a menos que outro seja
mais apropriado nas circunstncias
As amortizaes extraordinrias no devem ser revertidas ainda que cessem os motivos que as
originaram

3.7.2.4 - Investimentos financeiros

Os investimentos financeiros devem ser valorizados ao custo de reconhecimento inicial, lquido das
correspondentes provises ou amortizaes destinadas a garantir que o custo no excede o valor de
realizao.

O custo, no reconhecimento inicial, pode ter as seguintes vertentes:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 27


Custo de aquisio, para a generalidade dos investimentos financeiros. O custo de aquisio
engloba:

O preo de compra
Os encargos de aquisio, tais como:
Prmios de corretagem
Honorrios
Direitos e comisses bancrias

Justo valor, para os investimentos financeiros que forem adquiridos total ou parcialmente:

Pela emisso de aces ou outros ttulos


Por troca com outros activos

Podem ser efectuadas alteraes ao custo, subsequentes ao reconhecimento inicial, nos seguintes
casos:

Quando o preo pago pela aquisio j inclua uma parcela de juros vencidos. Neste caso, na
data de recebimento dos juros, o custo de aquisio deduzido da quantia de juros nele
includos
Pela imputao de diferenas de cmbio resultantes de passivos monetrios relacionados com
a aquisio de tais activos

As amortizaes, aplicveis aos investimentos em imveis, podem ter as seguintes vertentes:

Amortizaes sistemticas baseadas na vida til dos imveis, destinadas a reflectir a perda dos
benefcios econmicos decorrentes do uso, da inactividade ou da passagem do tempo. Estas
amortizaes so calculadas apenas para imveis depreciveis e tendo em ateno:

A quantia deprecivel do imvel


A vida til esperada do imvel
O mtodo mais adequado para reflectir o modelo pelo qual os benefcios econmicos deste
imvel fluam para a empresa

Amortizaes extraordinrias destinadas a reduzir o valor dos imveis para o seu valor recupervel
quando haja diminuio de valor na quantia pela qual estes se encontram registados. Estas
amortizaes devem ser revertidas se cessarem os motivos que a originaram.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 28


As provises, aplicveis aos restantes investimentos financeiros, devem ser:

Registadas no momento em que existam razes fundamentadas que levem a crer que o custo
excede o seu provvel valor de realizao

Corrigidas ou revertidas, no momento em que se alterarem ou cessarem os motivos que as


originaram.

3.7.2.5 - Existncias

As existncias devem ser valorizadas ao custo ou valor realizvel lquido, dos dois o mais baixo.

O custo das existncias deve incluir os seguintes custos:

Custos de aquisio, que engloba:

O preo de compra
Direitos de importao e outros impostos (que no sejam posteriormente recuperveis)
Custos de transporte
Custos de manuseamento
Outros custos directamente atribuveis compra dos bens

Os custos acima devem ser considerados lquidos de descontos comerciais, abatimentos e outros de
natureza semelhante.

Custo de converso, que engloba:

Os custos com o pessoal directamente envolvido na produo


Imputao de gastos industriais fixos
Depreciao e manuteno de edifcios e de equipamentos de fbrica
Custos de gesto e administrao da fbrica
Imputao de gastos industriais variveis
Materiais indirectos
Mo de obra indirecta

Outros custos, que englobam:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 29


Custos ocorridos para colocar os inventrios nos seus locais actuais e na sua condio de
utilizao ou venda

Desde que os resultados se aproximem dos do custo atrs referido, para a determinao do custo
podem ser usadas as seguintes tcnicas de medio:

Mtodo dos custos padres

Esta tcnica de medio s dever ser usada se for apurado com base em princpios tcnicos e
contabilsticos adequados, devendo os desvios, se significativos, ser alvo de tratamento adequado.

Mtodo do retalho

Por este mtodo, a medio do custo efectuada pelo preo de venda praticado pela empresa
deduzidos das margens de lucro, exactas ou aproximadas, englobadas naqueles preos.
Esta tcnica de medio do custo s deve ser usada em estabelecimentos de venda a retalho ou
equivalentes, para medir grande quantidade de unidades:

Que mudam rapidamente (tm grande rotao)


Que tm margens semelhantes
Para as quais no praticvel usar outros mtodos de custeio

A ttulo excepcional, para a determinao do custo podem ser usadas as seguintes tcnicas de
medio:

Valor realizvel lquido

Esta tcnica de medio pode ser usada para subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
resultantes do processo de produo, para os quais no seja prtico a utilizao de outro critrio.

Valor realizvel lquido deduzido de uma margem normal de lucro

Esta tcnica de medio pode ser usada nos seguintes casos:

Quando a actividade da empresa revista uma ou mais das seguintes formas:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 30


Agricultura
Pecuria
Silvicultura
Pesca
Extraco

E, quando a determinao dos custos de converso acarretem custos excessivos de apuramento

Podem ser usados como mtodos de custeio os seguintes mtodos:

Custo de identificao especfica dos custos individuais, para:


Bens que no sejam ordinariamente intermutveis
Bens ou servios produzidos e segregados para projectos especficos

Primeiro entrado, primeiro sado (FIFO- first in first out) ou custo mdio, como mtodos
preferenciais, para casos em que no possa ser usado o custo de identificao especfica

ltimo entrado, primeiro sado (LIFO last in first out), como mtodo alternativo

O valor realizvel lquido, deve ser usado quando o valor do custo no puder ser recupervel pelo
uso ou pela venda.

Este facto acontece, normalmente, quando:

As existncias estiverem danificadas


As existncias se tornarem total ou parcialmente obsoletas
Os preos de venda tiverem diminudo para um valor abaixo do custo
Os custos estimados de acabamento ou os custos estimados para fazer a venda tiverem
aumentado tornando o custo total estimado superior ao seu esperado valor de realizao

O valor realizvel lquido , em casos especficos, equivalente ao:

Custo de reposio, no caso de matrias primas e subsidirias das quais se espera que ao
serem incorporadas no processo de produo, da venha a resultar um custo de produto
acabado superior ao valor pelo qual este pode ser vendido
Valor de venda, no caso de subprodutos, desperdcios, resduos e refugos resultantes do
processo de produo, para os quais no seja prtico a utilizao de outro critrio
PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 31
Preo de contrato, no caso de quantidades de inventrios detidas para satisfazer vendas firmes
em contratos de prestao de servios, nos quais o preo de venda acordado seja superior ao
custo
Preos gerais de venda, para as restantes existncias nos casos em que o respectivo custo for
superior ao seu esperado valor de realizao

Os ajustamentos para o valor realizvel lquido devem ser reconhecidos atravs da criao de
uma proviso para depreciao de existncias excepto nos casos em que o custo tenha sido medido
e reconhecido pelos seguintes critrios de reconhecimento:

Mtodo do retalho
Valor realizvel lquido
Valor realizvel lquido deduzido de uma margem normal de lucro

Nos casos em que a actividade da empresa tenha por objecto contratos de construo plurienais,
os produtos e trabalhos em curso no final de cada perodo, podem ser determinados usando um dos
seguintes mtodos:

Percentagem de acabamento

Este mtodo s deve ser utilizado se o desfecho do contrato puder ser fiavelmente estimado.

Contrato completado

Este mtodo dever ser utilizado apenas quando no seja possvel usar o mtodo da percentagem de
acabamento.

Qualquer que seja o mtodo utilizado, quando for provvel que os custos totais excedam os
proveitos totais, o respectivo prejuzo deve ser reconhecido imediatamente como um gasto, atravs
da criao de uma proviso para depreciao de existncias ou para outros riscos e encargos,
independentemente:

De o trabalho do contrato ter ou no comeado


Da fase de acabamento em que o contrato se encontra

O custo, neste tipo de contratos deve compreender:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 32


Os custos que se relacionem directamente com o contrato

Estes custos incluem:

Custos de mo de obra local, incluindo os de superviso


Custos de materiais usados
Depreciao de activos fixos tangveis usados
Custos de movimentao dos materiais e dos activos fixos tangveis de e para o local do
contrato
Custos de aluguer dos activos fixos tangveis
Custos de concepo e de assistncia tcnica que estejam directamente relacionados com o
contrato
Custos estimados de rectificar e garantir os trabalhos, incluindo custos esperados de garantias
Reivindicaes de terceiras partes
Diferenas de cmbio relacionadas com passivos monetrios directamente relacionados com
os custos incorridos com a construo

Custos atribuveis actividade do contrato em geral e que possam ser imputados aos contratos
especficos

Estes custos incluem imputaes, por mtodos sistemticos e racionais baseados no nvel normal de
actividade, de:

Seguros
Custos de concepo e assistncia tcnica que no estejam directamente relacionados com um
contrato especfico
Gastos gerais de construo, como seja por exemplo custos com a preparao e processamento
da folha de salrios do pessoal
Custos de emprstimos obtidos

Custos especificamente debitveis a clientes

Estes custos, dependendo dos termos do contrato, podem incluir alguns custos gerais
administrativos e custos de desenvolvimento cujo reembolso esteja especificado nos termos do
contrato.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 33


Custos incorridos para assegurar o contrato

Estes custos s devem ser includos no custo se satisfizerem as seguintes condies:

Puderem ser separadamente identificveis


Puderem ser medidos fiavelmente
O contrato for firmado no mesmo perodo em que os custos forem incorridos

3.7.2.6 Contas a receber

As contas a receber so valorizadas ao custo histrico ou ao valor de realizao, dos dois o mais
baixo.

O custo histrico o valor de registo inicial eventualmente corrigido para reflectir as seguintes
situaes:

Os juros vencidos, relativos a dvidas que no tenham sido recebidas na data de pagamento

Diferenas de cmbio no realizadas e determinadas pela aplicao da taxa de cmbio data de


fecho, s quantias em moeda estrangeira em dvida na data de relato

O valor realizvel lquido o valor pelo qual, atravs de uma anlise comercial, se espera que as
dvidas possam ser recebidas. Na determinao deste valor devero ser tidos em conta os valores
que se espera que venham a ocorrer com:

Eventuais descontos e crditos que tenham de ser concedidos para conseguir cobrar as dvidas
Custos de esforo de cobrana

O ajustamento do custo histrico para o valor realizvel lquido quando este for inferior ao
primeiro dever ser reconhecido atravs da constituio de uma proviso para crditos de cobrana
duvidosa, a qual ser ajustada ou anulada quando se alterarem ou cessarem as razes que
determinaram a sua constituio.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 34


3.7.2.7 Contas a pagar

As contas a pagar so, regra geral, valorizadas ao custo histrico. Em condies excepcionais as
contas a pagar so valorizadas ao valor de liquidao.

O custo histrico, o valor de registo inicial, eventualmente corrigido para reflectir as seguintes
situaes:

Os juros vencidos, relativos a dvidas que no tenham sido pagas na data de vencimento
Diferenas de cmbio no realizadas e determinadas pela aplicao da taxa de cmbio data de
fecho s quantias em moeda estrangeira em dvida na data de relato

Sempre que, em condies excepcionais o valor de liquidao for inferior ao custo histrico,
como por exemplo no caso de ter havido uma reduo ou um perdo de dvida, o valor nominal
reduzido, de forma directa, para o seu valor de realizao atravs de uma das seguintes formas:

Transformao em subsdio no reembolsvel, a tratar de acordo com os critrios definidos


para o reconhecimento de tais subsdios, se o perdo de dvida for concedido mediante
determinadas condies que o tornem assemelhvel a um subsdio
Criao de um proveito extraordinrio na Demonstrao de Resultados, se da resultar um
passivo no exigvel

3.7.2.8 Impostos sobre lucros a pagar

Os impostos sobre lucros a pagar so valorizados ao custo corrente, determinado pela diferena
entre o custo histrico do imposto que deveria ser pago e o custo histrico dos adiantamentos j
efectuados.

O custo histrico dos adiantamentos corresponde quantia desembolsada para o efeito.

O custo histrico do imposto que deveria ser pago corresponde responsabilidade da entidade
calculada de acordo com os critrios fiscais definidos para o seu apuramento.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 35


4 COMPONENTES DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
4.1 - DISPOSIES GERAIS

4.1.1 Identificao

Todas as componentes das Demonstraes Financeiras devem identificar:

O nome da entidade que relata


O perodo de relato
A moeda de relato e a respectiva grandeza

4.1.2 Nome da entidade que relata

O nome da entidade que relata deve incluir a sigla identificadora da forma jurdica que tal entidade
tem.

4.1.3 Perodo de relato

As Demonstraes Financeiras abrangem, regra geral, um perodo de 12 meses com trmino em 31


de Dezembro.

Sempre que tal se justifique, as Demonstraes Financeiras podem, excepcionalmente:

Referirem-se a um perodo com trmino diferente de 31 de Dezembro;


Abranger um perodo inferior a 12 meses.

Contudo, em qualquer das situaes, as Demonstraes Financeiras devem ser preparadas em


referncia ao ltimo dia do ltimo ms do perodo a que dizem respeito.

4.1.4 Moeda de relato e respectiva grandeza

obrigatrio que o relato seja efectuado na moeda oficial do pas, que no momento presente o
Kwanza (KZ).

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 36


Nada obsta a que a entidade elabore, em simultneo, demonstraes financeiras usando outra
moeda de relato, como por exemplo Dolares Americanos (USD).

Na moeda de relato obrigatria a respectiva grandeza no dever ser inferior unidade de milhar.

Em outras moedas de relato a deciso sobre a respectiva grandeza fica ao critrio da entidade que
relata.

4.1.5 Componentes de preparao obrigatria

So de preparao obrigatria as seguintes componentes das Demonstraes Financeiras:

O Balano
A Demonstrao de Resultados por natureza ou, em sua substituio, a Demonstrao de
Resultados por funes
A Demonstrao de Fluxos de Caixa elaborada pelo mtodo directo ou, em sua substituio, a
Demonstrao de Fluxos de Caixa elaborada pelo mtodo indirecto
As Notas s contas

4.1.6 Disposio, nomenclatura e nmero de ordem

No so permitidas quaisquer alteraes disposio, nomenclatura e nmero de ordem das


rubricas constantes dos modelos das componentes das Demonstraes Financeiras definidas neste
plano.

4.1.7 Rubricas sem valores

As rubricas constantes dos modelos das componentes das Demonstraes Financeiras definidas
neste plano, que no apresentem qualquer valor no perodo a que se refere o relato podero ser
omitidas desde que os saldos ou quantias do perodo precedente, apresentadas para efeitos
comparativos, se apresentem igualmente sem valor.

Ainda que tais rubricas sejam omitidas, o nmero de ordem das restantes rubricas deve manter-se
inalterado.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 37


4.1.8 Notas no aplicveis

As notas constantes do modelo de Notas s contas definido neste plano, que no sejam aplicveis
podero ser omitidas desde que no sejam aplicveis tambm em referncia aos comparativos do
exerccio precedente. Esta opo fica condicionada divulgao da sua no aplicabilidade.

Ainda que tais notas sejam omitidas, o nmero de ordem das restantes notas deve manter-se
inalterado.

4.1.9 Derrogaes s polticas contabilsticas

Regra geral, no so permitidas derrogaes s polticas contabilsticas definidas neste plano.

A ttulo excepcional, estas polticas contabilsticas podero ser derrogadas:

Se tal for necessrio para que as Demonstraes Financeiras representem uma imagem
verdadeira e apropriada da situao financeira e dos resultados das operaes da entidade que
relata, e
Desde que tal facto seja adequadamente divulgado nas Notas s contas.

Em contrapartida, o uso de uma poltica contabilstica que ponha em causa a imagem verdadeira e
apropriada das Demonstraes Financeiras no poder ser considerada adequada ainda que se
encontre adequadamente divulgada nas Notas s contas.

4.2 BALANO

4.2.1 Conceito

O Balano uma demonstrao contabilstica destinada a evidenciar, quantitativamente e


qualitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira de uma entidade.

4.2.2 Contedo

O Balano constitudo pelas seguintes classes:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 38


Activo Recursos (bens e direitos) controlados por uma entidade como resultado de
acontecimentos passados e dos quais se espera que fluam para a entidade
benefcios econmicos futuros. Estes recursos podem dividir-se em duas
categorias principais:
Activos no correntes, que se espera que permaneam na posse da entidade
por um perodo superior a um ano
Activos correntes, que se espera que permaneam na posse da entidade por um
perodo at um ano

Passivo Obrigaes presentes da entidade provenientes de acontecimentos passados, da


liquidao dos quais se espera que resultem exfluxos de recursos da empresa
incorporando benefcios econmicos. Estas obrigaes podem dividir-se em duas
categorias principais:
Passivos no correntes, que se espera que venham a ser liquidados pela
entidade num perodo superior a um ano
Passivos correntes, que se espera que venham a ser liquidados pela entidade num
perodo at um ano

Capital Prprio Interesse residual no Activo depois de deduzido o Passivo

4.2.3 Estrutura

A estrutura do balano deve obedecer ao modelo constante da pgina seguinte.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 39


Modelo de Balano

Empresa
Balano em Valores expressos em

Exerccios
Notas 200X 200X-1
ACTIVO
Activo no corrente
Imobilizaes corpreas 4
Imobilizaes incorpreas 5
Investimentos em subsidirias e associadas 6
Outros activos financeiros 7
Outros activos no correntes 9
TOTAL DO ACTIVO NO CORRENTE
Activo corrente
Existncias 8
Contas a receber 9
Disponibilidades 10
Outros activos correntes 11
TOTAL DO ACTIVO CORRENTE

TOTAL DO ACTIVO

CAPITAL PRPRIO E PASSIVO


Capital prprio
Capital 12
Reservas 13
Resultados Transitados 14
Resultados do exerccio
TOTAL DO CAPITAL PRPRIO
Passivo no corrente
Emprstimos de mdio e longo prazo 15
Impostos diferidos 16
Provises para Penses 17
Provises para outros riscos e encargos 18
Outros passivos no correntes 19
TOTAL DO PASSIVO NO CORRENTE

Passivo corrente
Contas a pagar 19
Emprstimos de curto prazo 20
Parte corrente dos emprstimos a mdio e longo prazo 15
Outros passivos correntes 21
TOTAL DO PASSIVO CORRENTE

TOTAL CAPITAL PRPRIO E PASSIVO

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 40


4.3 DEMONSTRAO DE RESULTADOS

4.3.1 Conceito

A Demonstrao de Resultados uma demonstrao contabilstica destinada a evidenciar a


composio do resultado formado num determinado perodo de operaes de uma entidade.

4.3.2 Contedo

A Demonstrao de Resultados constituda pelas seguintes classes:

Proveitos Aumentos dos benefcios econmicos, durante o perodo, na forma de influxos


ou melhorias de activos ou diminuies de passivos que resultem em aumento
dos capitais prprios, que no sejam os relacionados com as contribuies dos
participantes no Capital Prprio
Custos Diminuio nos benefcios econmicos, durante o perodo, na forma de
exfluxos ou perdas de valor de activos ou no aumento de passivos que resultem
em diminuio dos capitais prprios, que no sejam os relacionados com as
distribuies aos participantes no Capital Prprio

4.2.3 Estrutura

A estrutura da demonstrao de resultados deve obedecer a um dos modelos constantes das


pginas seguintes:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 41


Modelo de Demonstrao de Resultados
(por Natureza)

Empresa
Demonstrao de Resultados em Valores expressos em

Exerccios
Notas 200X 200X-1

Vendas 22
Prestaes de Servio 23
Outros proveitos operacionais 24

Variaes nos produtos acabados e produtos em vias de


fabrico 25
Trabalhos para a prpria empresa 26
Custo das mercadorias vendidas e das Matrias primas e
subsidirias consumidas 27
Custos com o Pessoal 28
Amortizaes 29

Outros custos e perdas operacionais 30

Resultados operacionais

Resultados financeiros 31
Resultados de filiais e associadas 32
Resultados no operacionais 33

Resultados antes de impostos


Imposto sobre o rendimento 35

Resultados lquidos das actividades correntes


Resultados extraordinrios 34
Imposto sobre o rendimento 35

Resultados lquidos do exerccio

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 42


Modelo de Demonstrao de Resultados
(por Funes)

Empresa
Demonstrao de Resultados em Valores expressos em

Exerccios
Notas 200X 200X-1

Vendas 22
Prestaes de Servio 23

Custo das vendas


Margem Bruta
Outros proveitos operacionais
Custos de distribuio
Custos administrativos

Outros custos e perdas operacionais


Resultados operacionais

Resultados financeiros 31
Resultados de filiais e associadas 32
Resultados no operacionais 33

Resultados antes de impostos


Imposto sobre o rendimento 35

Resultados lquidos das actividades correntes


Resultados de operaes em descontinuao ou
descontinuadas
Efeito das alteraes de polticas contabilsticas
Resultados extraordinrios 34
Imposto sobre o rendimento 35

Resultados lquidos do exerccio

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 43


4.4 DEMONSTRAO DE FLUXOS DE CAIXA

4.4.1 Conceito

A Demonstrao de Fluxos de Caixa uma demonstrao contabilstica destinada a evidenciar


como foi gerado e utilizado o dinheiro no perodo em anlise.

4.4.2 Contedo

Por forma a evidenciar como foi gerado e utilizado o dinheiro no perodo em anlise a
Demonstrao de Fluxos de Caixa mostra, por actividades:

as fontes de caixa e equivalentes de caixa a que a empresa teve acesso durante um


determinado perodo de tempo, e
o destino que foi dado a tais fontes

Assim, a Demonstrao de Fluxos de Caixa tem as seguintes componentes:

Fluxos resultantes Fluxos resultantes das principais actividades geradoras de


das actividades proveitos da entidade e de outras actividades que no sejam de
operacionais investimento ou de financiamento.

Fluxos resultantes Fluxos resultantes da aquisio e alienao de activos a longo


das actividades de prazo e de outros investimentos no includos em equivalentes
investimento de caixa.

Fluxos resultantes Fluxos resultantes das actividades que tm como consequncia


das actividades de alteraes na dimenso e composio do capital prprio e nos
financiamento emprstimos pedidos pela entidade

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 44


4.4.3 Estrutura

A estrutura da Demonstrao de Fluxos de Caixa deve obedecer a um dos modelos constantes das
pginas seguintes.

Estes modelos contm a informao mnima que dever ser relatada e dever ser tido em conta que:

As linhas a tracejado relativas a resultados extraordinrios devero ser substitudas por


designaes apropriadas

Podem ser criadas outras rubricas nas restantes linhas que se encontram a tracejado

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 45


Modelo de Demonstrao de Fluxos de Caixa
(mtodo directo)
Empresa
Demonstrao de fluxos de caixa para o exerccio findo em Valores expressos em

Exerccios
Notas 200X 200X-1
Fluxo de caixa das actividades operacionais
Recebimentos (de caixa) de clientes
Pagamentos (de caixa) a fornecedores e empregados
Caixa gerada pelas operaes
Juros pagos
.
Impostos s/ os lucros pagos
Fluxos de caixa antes da rubrica extraordinria
.
Caixa lquida proveniente das actividades operacionais

Fluxo de caixa das actividades de investimento


Recebimentos provenientes de:
Imobilizaes corpreas
Imobilizaes incorpreas
Investimentos financeiros 45
Subsdios a investimento
Juros e proveitos similares
Dividendos ou lucros recebidos
.
Pagamentos respeitantes a:
Imobilizaes corpreas
Imobilizaes incorpreas
Investimentos financeiros 46
.
Fluxos de caixa antes da rubrica extraordinria
.
Caixa lquida usada nas actividades de investimento

Fluxos de caixa das actividades de financiamento


Recebimentos provenientes de:
Aumentos de capital, prestaes suplementares e prmios de emisso
Vendas de aces ou quotas prprias
Cobertura de prejuzos
Emprstimos obtidos
Subsdios explorao e doaes
.
Pagamentos respeitantes a:
Redues de capital e prestaes suplementares
Compras de aces ou quotas prprias
Dividendos ou lucros pagos
Emprstimos obtidos
Amortizao de contratos de locao financeira
Juros e custos similares pagos
.
Fluxos de caixa antes da rubrica extraordinria
.
Caixa lquida usada nas actividades de financiamento

Aumento lquido de caixa e seus equivalentes


Caixa e seus equivalentes no incio do perodo 43,47
Caixa e seus equivalentes no fim do perodo 43,47

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 46


Modelo de Demonstrao de Fluxos de Caixa
(mtodo indirecto)
Empresa
Demonstrao de fluxos de caixa para o exerccio findo em Valores expressos em

Exerccios
Notas 200X 200X-1
Fluxo de caixa das actividades operacionais
Resultado lquido antes dos impostos e das rubricas extraordinrias
Ajustamentos:
Depreciaes
Amortizaes
Ganhos na alienao de imobilizaes
Perdas na alienao de imobilizaes
Resultados financeiros
Resultados extraordinrios
.
Resultados operacionais antes das alteraes do capital circulante
Aumento das existncias
Diminuio das existncias
Aumentos das dvidas de terceiros operacionais
Diminuies das dvidas de terceiros operacionais
Aumentos de outros activos operacionais
Diminuies de outros activos operacionais
Aumentos das dvidas a terceiros operacionais
Diminuies das dvidas a terceiros operacionais
Aumentos de outros passivos operacionais
Diminuies de outros passivos operacionais
.
Caixa gerada proveniente das operaes
Juros pagos
Impostos s/ os lucros pagos
Fluxo de caixa antes de resultados extraordinrios
.
Caixa lquida proveniente das actividades operacionais

Fluxo de caixa das actividades de investimento


Recebimentos provenientes de:
Imobilizaes corpreas
Imobilizaes incorpreas
Investimentos financeiros 45
Subsdios a investimento
Juros e proveitos similares
Dividendos ou lucros recebidos
.
Pagamentos respeitantes a:
Imobilizaes corpreas
Imobilizaes incorpreas
Investimentos financeiros 46
.
Fluxos de caixa antes da rubrica extraordinria
.
Caixa lquida usada nas actividades de investimento

Fluxos de caixa das actividades de financiamento


Recebimentos provenientes de:
Aumentos de capital, prestaes suplementares e prmios de emisso
Vendas de aces ou quotas prprias
Cobertura de prejuzos
Emprstimos obtidos
Subsdios explorao e doaes
.
Pagamentos respeitantes a:
Redues de capital e prestaes suplementares
Compras de aces ou quotas prprias
Dividendos ou lucros pagos
Emprstimos obtidos
Amortizao de contratos de locao financeira
Juros e custos similares pagos
.
Fluxos de caixa antes da rubrica extraordinria
.
Caixa lquida usada nas actividades de financiamento

Aumento lquido de caixa e seus equivalentes


Caixa e seus equivalentes no incio do perodo 43, 47
Caixa e seus equivalentes no fim do perodo 43,47

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 47


4.5 NOTAS S CONTAS

4.5.1 Conceito

As Notas s contas so um conjunto de divulgaes (descries narrativas e detalhes de quantias)


destinadas a fornecer informao adicional, que seja relevante s necessidades dos utentes, acerca
das rubricas do Balano, da Demonstrao de Resultados, da Demonstrao de Fluxos de Caixa e
dos riscos e incertezas que afectam a entidade bem como quaisquer recursos e obrigaes no
reconhecidos no Balano.

4.5.2 Disposies especiais

Nas Notas s contas podero ser omitidas as notas que se considerem no ser materiais ou
relevantes para a tomada de decises por parte dos utentes.

Os conceitos de materialidade e de relevncia tm inerente um grau de subjectividade elevado e a


definio das fronteiras deve, por essa razo, ser alvo de julgamento profissional.

No que respeita ao conceito de materialidade, e apenas para efeitos exclusivos da elaborao das
Notas s contas, optou-se por definir um critrio que sirva de orientao e simplifique o processo
de elaborao das Notas.

Assim, convencionou-se que para efeitos de preparao das Notas s contas no obrigatria a
elaborao das notas para as rubricas que apresentem valores inferiores a:

10 % do total do Activo, no caso de rubricas de Balano


5 % do total dos Proveitos operacionais, para rubricas da Demonstrao de Resultados

As divulgaes dos critrios valorimtricos correspondentes a tais rubricas podem igualmente ser
omitidas.

4.5.3 Estrutura

A estrutura das Notas s contas deve obedecer ao modelo da pgina seguinte caso a entidade opte
por elaborar a Demonstrao de Resultados por natureza.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 48


Caso a empresa opte por elaborar a Demonstrao de Resultados por funes as notas 22 a 31
devero ser ajustadas a essa realidade, de forma a que:

A composio de uma quantia numa linha da Demonstrao de Resultados possa ser


verificada numa nota ou num conjunto de notas s contas
As divulgaes sejam coerentes com a nova estrutura de decomposio de valores
No haja reduo no contedo das divulgaes previstas para quando a Demonstrao de
Resultados preparada a por natureza

Modelo de Notas s contas

Empresa
Notas s contas em referncia ai exerccio findo em Valores expressos em

Introduo

1 Actividade

2 Bases de preparao das demonstraes financeiras e derrogaes

3 Alteraes nas polticas contabilsticas

Notas ao Balano

4 Imobilizado corpreo

5 Imobilizado incorpreo

6 Investimentos em filiais e associadas

7 Outros activos financeiros

8 Existncias

9 Outros activos no correntes e Contas a receber

10 Disponibilidades

11 Outros activos correntes

12 Capital

13 Reservas

14 Resultados Transitados

15 Emprstimos de mdio e longo prazo e respectiva parte corrente

16 Impostos diferidos

17 Provises para Penses

18 Provises para outros riscos e encargos

19 Outros passivos no correntes

20 Contas a pagar

21 Outros passivos correntes

Notas Demonstrao de Resultados

22 Vendas

23 Prestaes de servio

24 Outros proveitos operacionais

25 Variaes nos produtos acabados e produtos em vias de fabrico

26 Trabalhos para a prpria empresa

27 Custo das mercadorias vendiidas e das matrias consumidas

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 49


28 Custos com o Pessoal

29 Amortizaes

30 Outras custos e perdas operacionais

31 Resultados financeiros

32 Resultados de filiais e associadas

33 Resultados no operacionais

34 Resultados extraordinrios

35 Imposto sobre o rendimento

Outras notas relacionadas com a posio financeira e os resultados das operaes

36 Responsabilidades assumidas e no reflectidas no passivo

37 Contingncias

38 Acontecimentos ocorridos aps a data de Balano

39 Auxlios de Governo e outras entidades

40 Transaces com empresas do grupo

41 Informaes exigidas por diplomas legais

42 Outras informaes consideradas relevantes

Notas sobre a demonstrao de fluxos de caixa

43 Polticas adoptadas

44 Alteraes nas polticas

45 Alienaes de filiais e associadas

46 Aquisies de filiais e associadas

47 Caixa e equivalentes de caixa

48 Operaes no efectuadas por caixa e seus equivalentes

49 Outras informaes necessrias compreenso da demonstrao de fluxos de caixa

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 50


Modelo de Notas s contas

Empresa
Notas s contas em referncia ao exerccio findo em Valores expressos em

INTRODUO

1. Actividade

Fazer uma breve descrio das actividades da empresa.

2. Polticas contabilsticas adoptadas na preparao das Demonstraes Financeiras

2.1 Bases de apresentao das Demonstraes financeiras

Indicar se as Demonstraes financeiras se encontram preparadas de acordo com o Plano Geral de


Contabilidade em vigor em Angola e se:

respeitam as caractersticas de relevncia e fiabilidade.


foram preparadas na base da continuidade e do acrscimo.
foram preparadas em obedincia aos princpios contabilsticos da consistncia, materialidade, no
compensao de saldos e comparabilidade.

Indicar se existem derrogaes s disposies constantes do Plano Geral de Contabilidade em vigor em


Angola e quais os motivos que as justificaram.

2.2 Bases de valorimetria adoptadas na preparao das demonstraes financeiras

Indicar:
A base de valorimetria global adoptada (custo histrico ou custo corrente)
As taxas de cmbio usadas para a valorimetria de activos e passivos cujo valor esteja dependente das
flutuaes da moeda estrangeira

2.2.1 Critrios de reconhecimento e bases de valorimetria especficas

Indicar os critrios de reconhecimento e as bases de valorimetria especficas usadas para:

Imobilizaes corpreas

Indicar:
Base de medio usada para determinar a quantia bruta registada
PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 51
Critrios de reconhecimento:
Valor a partir do qual os bens so capitalizados
Usados para encargos com melhoramentos
Usados para encargos com reparao e manuteno
Mtodos de depreciao usados
Vida til, por categoria, e taxas de depreciao usadas
Em caso de reavaliao:
Base de reavaliao (incluindo a indicao se esteve envolvido um perito avaliador independente)
Data de entrada em vigor da reavaliao
Natureza dos ndices usados para determinar o custo de reposio

Imobilizaes incorpreas

Indicar:
Base de medio usada para determinar a quantia bruta registada
Critrios de reconhecimento, em especial para:
Trespasses
Despesas de investigao
Despesas de desenvolvimento
Mtodos de amortizao usados, em especial
Justificao e fundamentos para a utilizao de um mtodo diferente das quotas constantes, no que
respeita a trespasses
Vidas teis, por categoria, e taxas de depreciao usadas, em especial
Justificao para a adopo de uma vida til ou perodo de amortizao superior a 5 anos, no que
respeita a trespasses

Investimentos em filiais subsidirias e associadas

Indicar:
Base de medio usada para determinar a quantia bruta registada
Mtodos de determinao e reconhecimento de declnios no temporrios no valor dos investimentos

Outros activos financeiros

Indicar, no que respeita a imveis:


Base de medio usada para determinar a quantia bruta registada
Critrios de reconhecimento:
Usados para encargos com melhoramentos
Usados para encargos com reparao e manuteno
Mtodos de depreciao usados

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 52


Vida til, por categoria, e taxas de depreciao usadas
Em caso de reavaliao:
Base de reavaliao (incluindo a indicao se esteve envolvido um perito avaliador independente)
Data de entrada em vigor da reavaliao
Natureza dos ndices usados para determinar o custo de reposio

Indicar, no que respeita a outros investimentos:


Base de medio usada para determinar a quantia bruta registada
Mtodos de determinao e reconhecimento de declnios no temporrios no valor dos investimentos

Existncias

Indicar, para as existncias em geral:


Polticas contabilsticas adoptadas na medio dos inventrios, incluindo o mtodo de custeio usado
Quando o mtodo de custeio usado for o LIFO, a diferena entre o valor dos inventrios apresentados
nas demonstraes financeiras e o que resultaria da aplicao do
Custo mdio ou valor de mercado dos dois o mais baixo e do
FIFO ou valor de mercado dos dois o mais baixo

Indicar, para os contratos de construo plurienais:


Mtodo usado para determinar os proveitos dos contratos reconhecidos no perodo
Mtodo usado para determinar a fase de acabamento dos contratos em progresso ou em curso

Contas a receber

Indicar:
Valorimetria adoptada
Critrio utilizado para determinao do valor realizvel lquido, quando aplicvel

Disponibilidades

Indicar:
Valorimetria adoptada
Critrio utilizado para determinao do valor realizvel lquido, quando aplicvel

Outros activos correntes

Indicar:
Critrio utilizado para:
O reconhecimento como activo

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 53


Para o reconhecimento em resultados no ou nos anos seguintes
Valorimetria adoptada

Provises para outros riscos e encargos

Indicar:
Critrio utilizado para reconhecimento como passivo
Valorimetria adoptada

Outros passivos correntes

Indicar:
Critrio utilizado para:
O reconhecimento como passivo
Para o reconhecimento em resultados no ou nos anos seguintes
Valorimetria adoptada

Vendas

Indicar:
Polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito

Prestaes de Servio

Indicar:
Polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito
Mtodos adoptados para determinar a fase de acabamento das transaces

Royalties

Indicar:
Polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito

Subsdios

Indicar:
Polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 54


Juros

Indicar:
Polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito

Erros fundamentais

Indicar:
Critrio utilizado para o reconhecimento de erros fundamentais

Impostos sobre os lucros

Indicar:
Enquadramento fiscal da empresa, incluindo uma descrio dos fundamentos nos quais se baseia uma
eventual iseno
Base de apuramento do imposto
Taxa nominal de imposto
Tratamento dado a impostos diferidos
Situaes que podem levar a ajustamentos no clculo do imposto

Exemplo de nota no caso de a empresa pertencer ao grupo A:

A empresa encontra-se sujeita a tributao em sede de Imposto Industrial Grupo A.


O imposto calculado com base no lucro tributvel (resultado contabilstico corrigido para efeitos fiscais)
utilizando uma taxa nominal de 35 %.
O imposto apurado refere-se em exclusivo ao imposto corrente no sendo calculados nem registados
quaisquer impostos diferidos quer activos quer passivos.
A entrega do imposto efectuada por auto liquidao mediante a apresentao de uma declarao que se
encontra sujeita a reviso e correco por parte das autoridades fiscais durante um perodo de 5 anos.

3. Alteraes nas polticas contabilsticas

Indicar se as polticas contabilsticas adoptadas foram alteradas em relao s que haviam sido seguidas em
relao ao exerccio precedente. No caso de terem sido alteradas, indicar:

Razes que determinaram a alterao


Critrio usado para o reconhecimento dos efeitos das alteraes das polticas
Natureza das alteraes que deveriam ser efectuadas na informao do perodo precedente para que as
informaes fossem comparveis.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 55


NOTAS AO BALANO

4. Imobilizado corpreo

4.1 Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Valor bruto Amortizaes Valor lquido


Acumuladas

Terrenos e recursos naturais


Edifcios e outras construes
Equipamento bsico
Equipamento de transporte
Equipamento administrativo
Outras imobilizaes corpreas
Taras e vasilhame
Imobilizado em curso
Adiantamentos por conta de imobilizaes corpreas

TOTAIS

4.2 Composio por critrios de valorimetria adoptados

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Valor lquido

Rubricas Custo histrico Valor de reavaliao Total

Terrenos e recursos naturais


Edifcios e outras construes
Equipamento bsico
Equipamento de transporte
Equipamento administrativo
Taras e vasilhame
Outras imobilizaes corpreas
Imobilizado em curso
Adiantamentos por conta de imobilizaes corpreas

TOTAIS

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 56


4.3 Movimentos, ocorridos durante o exerccio, no valor bruto

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo Reava- Aumentos Aliena- Abates/ Saldo


inicial liaes es Transfs final

Terrenos e recursos naturais


Edifcios e outras construes
Equipamento bsico
Equipamento de transporte
Equipamento administrativo
Taras e vasilhame
Outras imobilizaes corpreas
Imobilizado em curso
Adiantamentos por conta de imobilizaes corpreas

TOTAIS

4.4 Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nas amortizaes acumuladas

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo Reava- Reforo Aliena- Abates/ Saldo


inicial liaes es Transfs final

Terrenos e recursos naturais


Edifcios e outras construes
Equipamento bsico
Equipamento de transporte
Equipamento administrativo
Taras e vasilhame
Outras imobilizaes corpreas

TOTAIS

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 57


4.5 Custos financeiros (diferenas de cmbio e custo de emprstimos) capitalizados

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Custos financeiros capitalizados

Rubricas Em anos anteriores No ano Total

Terrenos e recursos naturais


Edifcios e outras construes
Equipamento bsico
Equipamento de transporte
Equipamento administrativo
Taras e vasilhame
Outras imobilizaes corpreas
Imobilizado em curso

TOTAIS

4.6 Restries existentes

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Valor lquido de imobilizaes

Em poder de Implan-tadas em Locali-zadas no Reversveis Penhoradas Hipotecadas


terceiros proprie-dade alheia estran-geiro
Rubricas (a) (b) (b)

Terrenos e recursos naturais


Edifcios e outras construes
Equipamento bsico
Equipamento de transporte
Equipamento administrativo
Taras e vasilhame
Outras imobilizaes corpreas
Imobilizado em curso

TOTAIS

(a) Indicar as datas e razes da reversibilidade


(b) Indicar os passivos com os quais se relacionam as garantias

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 58


4.7 Compromissos assumidos para aquisio imobilizaes corpreas

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Compromissos

Rubricas Totais assumidos J concretizados Por concretizar

Terrenos e recursos naturais


Edifcios e outras construes
Equipamento bsico
Equipamento de transporte
Equipamento administrativo
Taras e vasilhame
Outras imobilizaes corpreas
Imobilizado em curso

TOTAIS

5. Imobilizado incorpreo

5.1 Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Valor bruto Amortizaes Valor lquido


Acumuladas

Trespasses
Despesas de desenvolvimento (a)
Propriedade industrial e outros direito e contratos
Despesas de constituio (b)
Outras imobilizaes incorpreas

TOTAIS

(a) As despesas de desenvolvimento referem-se a:

Descrever a natureza
(b) As despesas de constituio referem-se a:

Descrever a natureza

5.2 Movimentos, ocorridos durante o exerccio, no valor bruto

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 59


Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Trespasses
Despesas desenvolvimento
Propriedade industrial e outros direito e contratos
Despesas de constituio
Outras imobilizaes incorpreas

5.3 Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nas amortizaes acumuladas

Efectuar o preenchimento dos quadros seguintes:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Trespasses
Despesas de desenvolvimento
Propriedade industrial e outros direito e contratos
Despesas de constituio
Outras imobilizaes incorpreas

6. Investimentos em subsidirias e associadas

6.1 Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Valor bruto Provises acumuladas Valor lquido

Subsidirias
Partes de capital (a)
Obrigaes e outros ttulos de participao
Emprstimos
Adiantamentos por conta
Associadas
Partes de capital (b)
Obrigaes e outros ttulos de participao
Emprstimos
Adiantamentos por conta

(a) Partes de capital em Subsidirias

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 60


Se a empresa me no for a que relata, indicar quem a empresa me, qual o nome e forma jurdica e
onde se encontra localizada a respectiva sede

Preencher o quadro seguinte:

Contas da Subsidiria % %

Subsidirias de de Valores Quantia


Capitais Resultado
partici- votos detidos bruta
prprios do perodo
pao detidos registada

Descrever, por subsidiria, os seguintes dados:


Firma
Forma jurdica
Sede

(a) Partes de capital em Associadas

Preencher o quadro seguinte:

Contas da Associada % %

Subsidirias de de Valores Quantia


Capitais Resultado
partici- votos detidos bruta
prprios do perodo
pao detidos registada

Descrever, por associada, os seguintes dados:


Firma
Forma jurdica
Sede

6.2 Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nas provises

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Subsidirias
Partes de capital
Obrigaes e outros ttulos de participao
Emprstimos
Adiantamentos por conta
Associadas
Partes de capital
Obrigaes e outros ttulos de participao
Emprstimos
Adiantamentos por conta

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 61


6.3 Restries existentes

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Penhoras e outras restries

Rubricas Quantidade de ttulos Valor lquido

Subsidirias
Partes de capital
Obrigaes e outros ttulos de participao

Associadas
Partes de capital
Obrigaes e outros ttulos de participao

6.4 Contingncias

Efectuar o preenchimento dos quadros seguintes:

Rubricas Nas contas das Parcela da responsabilidade da


subsidirias e associadas empresa

Subsidirias
Contingncias e compromissos de capital
Contingncias relacionadas com passivos
Associadas
Contingncias e compromissos de capital
Contingncias relacionadas com passivos

7. Outros activos financeiros

7.1. Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Valor bruto Amortizaes Provises Valor lquido


acumuladas

Investimentos em outras empresas


Investimentos em imveis
Fundos
Outros investimentos financeiros

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 62


7.2. Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nos investimentos em imveis

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Redues Total

Aquisies Reavaliaes Alienaes Reavaliaes

Valor bruto
Amortizaes acumuladas ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )

7.3. Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nas provises

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Investimentos em outras empresas


Fundos
Outros investimentos financeiros

7.4. Restries existentes

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Valor lquido dos investimentos

Rubricas Em poder de Implantados em Localizados no Reversveis Penhorados Hipotecados


terceiros propriedade alheia estrangeiro
(a) (b) (b)

Investimentos em imveis

(a) Indicar as datas e razes da reversibilidade


(b) Indicar os passivos com os quais se relacionam as garantias

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 63


Penhoras e outras restries (a)

Rubricas Quantidade de ttulos Valor lquido

Investimentos em outras empresas


Fundos
Outros investimentos financeiross

(a) Indicar os passivos com os quais se relacionam as garantias

8. Existncias

8.1 Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Valor bruto Provises acumuladas Valor lquido

Matrias primas, subsidirias e de consumo


Produtos e trabalhos em curso
Produtos acabados e intermdios
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
Mercadorias
Matrias primas, mercadorias e materiais em trnsito

8.2 Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nas provises

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Matrias primas, subsidirias e de consumo


Produtos e trabalhos em curso
Produtos acabados e intermdios
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
Mercadorias
Matrias primas, mercadorias e materiais em trnsito

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 64


8.3 Restries existentes

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Penhores para garantia de passivos

(valor lquido)

Matrias primas, subsidirias e de consumo


Produtos e trabalhos em curso
Produtos acabados e intermdios
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
Mercadorias
Matrias primas, mercadorias e materiais em trnsito

8.4 Informaes relativas a contratos plurienais em curso

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Valores

Rubricas Reconhecidos em resultados Por


reconhecer
Totais
Em anos No exerccio Total
(b)
at data anteriores

Custos dos contratos

Facturado a clientes

A facturar a clientes (a)

Prejuzos estimados

Margem acumulada dos contratos


(a) Considerados como Outros activos correntes (ver nota 11) por se referir a trabalho executado que se encontra por facturar
(b) No foram reconhecidos em resultados por se referirem a:

Preencher o quadro seguinte:

Custos incorridos que no Facturao relativa Facturao em excesso


respeitam a trabalho a adiantamentos do trabalho executado
Rubricas Total
executado

Custos dos contratos


Facturado a clientes

Produtos e trabalhos em Contas a pagar Outros passivos


curso (Nota 8.1) (Nota19.1) correntes (Nota 21)

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 65


9. Outros activos no correntes e contas a receber

9.1 Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

No corrente
Vencvel Vencvel a mais
Rubricas Corrente
at 5 anos de 5 anos Total

Valor bruto
Clientes - correntes
Clientes ttulos a receber
Clientes de cobrana duvidosa
Fornecedores saldos devedores
Estado
Participantes e participadas
Pessoal
Devedores vendas de imobilizado
Outros devedores ___________ ___________ ___________ ___________

Provises para cobranas duvidosas ( ) ( ) ( ) (


)

9.2 Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nas provises

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Clientes - correntes
Clientes ttulos a receber
Clientes de cobrana duvidosa
Fornecedores saldos devedores
Estado
Participantes e participadas
Pessoal
Devedores vendas de imobilizado
Outros devedores

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 66


10. Disponibilidades

10.1 Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 200x 200x-1

Ttulos negociveis
Saldos em bancos
Caixa ______________ _____________

Provises ( ) ( )

10.2 Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nas provises

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Provises para ttulos negociveis


Provises para outras aplicaes de tesouraria

10.3 Restries existentes

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Penhores para garantia de passivos Outras restries

Rubricas (valor lquido) (valor lquido)

Ttulos negociveis
Saldos em bancos
Caixa

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 67


11. Outros activos correntes

11.1 Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 199x 199x-1

Proveitos a facturar
Contratos plurienais em curso (Nota 8.4)
Enumerar as restantes subrubricas

Encargos a repartir por exerccios futuros


Enumerar subrubricas

12. Capital

12.1 Composio e movimento no perodo

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Capital
Aces/quotas prprias
Prmios de emisso
Prestaes suplementares

12.2 Capital

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

(a)/(b) (c)

Scios/accionistas com participao superior a 20 %:


Indicar o nome ou firma

Outros scios/accionistas

(a) Aumentos de capital


Indicar a forma como se realizou o capital social
(b) Capital subscrito e ainda no realizado

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 68


Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Capital subscrito e no realizado

(c) Composio do capital aps aumento, no caso de a entidade se tratar de uma sociedade annima

Indicar:
- o nmero de aces em que se divide o capital social
- valor nominal de cada aco
- categoria das aces, indicando, relativamente a dividendos ou reembolsos, para cada tipo de categoria:
- Direitos
- Preferncias
- Restries

12.3 Prestaes suplementares

Indicar:

Forma de constituio
Restries de utilizao

13. Reservas

13.1 Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Reserva legaL (a)


Reservas de reavaliao (b)
Reservas com fins especiais (c)
Reservas livres

(a) Reservas legais


A reserva legal foi constituda ao abrigo do art 191 do Cdigo Comercial e s pode ser usada para aumentar o capital ou cobrir prejuzos
depois de todas as restantes reservas se terem esgotado.
Indicar a natureza, objectivos e restries de distribuio relativas a outras reservas legais
(b) Reservas de reavaliao
As reservas de reavaliao foram criadas da seguinte forma:
Ao abrigo das disposies legais em vigor e s podem ser usadas para aumentar o capital ou cobrir prejuzos acumulados at data a que se
reporta a avaliao
e/ou
Mediante avaliao por perito independente e s podem ser usadas para aumentar o capital ou cobrir prejuzos acumulados desde que se
encontrem realizadas ou pela venda dos bens revalorizados ou pela sua completa amortizao
(c) Reservas com fins especiais
Indicar a natureza, objectivos e restries de distribuio para cada um dos tipos de reservas

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 69


14. Resultados transitados

14.1 Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Saldo inicial
Movimentos no perodo:
Transferncia dos resultados do exerccio anterior
Aplicao de resultados (a)
Erros fundamentais (b)
Alteraes de polticas contabilsticas (b)
Efeito de impostos dos erros fundamentais e das
alteraes de polticas contabilsticas (b)
Outros movimentos
Discriminar

(a) Aplicao de resultados

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 200x 200x-1

Reserva legal
Reservas com fins especiais
Reservas livres
Dividendos/lucros distribudos

(b) Efeito, lquido de impostos, dos erros fundamentais e das alteraes de polticas contabilsticas

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Efeito nos comparativos

Ano anterior Outros anos Total

Erros fundamentais
Indicar a natureza de cada movimento

Alteraes de polticas contabilsticas


Indicar a natureza das polticas alteradas ______________ ______________ ____________

Impostos sobre os lucros (Nota 35) ( ) ( ) ( )

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 70


15. Emprstimos correntes e no correntes

15.1 Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

No corrente
Vencvel Vencvel a
Rubricas Corrente
at 5 anos mais de 5 anos Total

Emprstimos bancrios
Emprstimos por obrigaes
Emprstimos por ttulo de participao
Outros emprstimos

15.2 Movimentos ocorridos durante o exerccio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Emprstimos bancrios
Emprstimos por obrigaes
Emprstimos por ttulo de participao
Outros emprstimos

15.3 Condies de financiamento

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Taxa de juro Moeda estrangeira Valor na moeda local

Emprstimos bancrios
Efectuar subdivises por tipo de moeda estrangeira, se aplicvel

Emprstimos por obrigaes


Efectuar subdivises por tipo de moeda estrangeira, se aplicvel

Emprstimos por ttulo de participao


Efectuar subdivises por tipo de moeda estrangeira, se aplicvel

Outros emprstimos
Efectuar subdivises por tipo de moeda estrangeira, se aplicvel

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 71


15.4 Activos afectos a garantia dos emprstimos

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 200x 200x-1

Descriminar

16. Impostos diferidos

Fica temporariamente suspensa a obrigatoriedade de elaborar a presente nota at que a matria relativa a
impostos diferidos venha a ser regulamentada.

17. Provises para penses

17.1 Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nestas provises

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Provises para penses

17.2 Activos afectos a estas provises

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Discriminar

18. Provises para outros riscos e encargos

18.1 Movimentos, ocorridos durante o exerccio, nestas provises

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Provises para processos judiciais em curso


Provises para acidentes de trabalho
Provises para garantias dadas a clientes
Provises para outros riscos e encargos
Descrever a natureza

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 72


19. Outros activos no correntes e contas a pagar

19.1 Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

No corrente
Vencvel Vencvel a
Rubricas Corrente
at 5 anos mais de 5 anos Total

Fornecedores - correntes
Fornecedores ttulos a pagar
Clientes saldos credores
Adiantamentos de clientes
Outros
Estado (a)
Participantes e participadas
Pessoal
Credores compras de imobilizado
Outros credores

(a) Esta rubrica tem a seguinte composio:

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 200x 200x-1

Impostos sobre os lucros


Adiantamentos ( ) ( )
Retenes na fonte ( ) ( )
Encargo do ano _____________ _____________

Imposto de produo e consumo


Imposto de rendimento de trabalho
Imposto de circulao
Outros impostos

19.2 Activos afectos a garantia destes passivos

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 200x 200x-1

Descriminar

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 73


20. Emprstimos de curto prazo

20.1 Composio e movimentos no perodo

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Saldo inicial Aumentos Diminuies Saldo final

Emprstimos bancrios
Emprstimos por obrigaes
Emprstimos por ttulo de participao
Outros emprstimos

20.2 Condies de financiamento

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Taxa de juro Moeda estrangeira Valor na moeda local

Emprstimos bancrios
Efectuar subdivises por tipo de moeda estrangeira, se aplicvel

Emprstimos por obrigaes


Efectuar subdivises por tipo de moeda estrangeira, se aplicvel

Emprstimos por ttulo de participao


Efectuar subdivises por tipo de moeda estrangeira, se aplicvel

Outros emprstimos
Efectuar subdivises por tipo de moeda estrangeira, se aplicvel

20.3 Activos afectos a garantia dos emprstimos

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 200x 200x-1

Descriminar

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 74


21. Outros passivos correntes

21.1 Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 200x 200x-1

Encargos a pagar
Enumerar as subrubricas

Proveitos a repartir por exerccios futuros


Facturao de obras de carcter plurienal (Nota 8.4)
Enumerar as restantes subrubricas

Diferenas de cmbio favorveis diferidas

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 75


NOTAS DEMONTRAO DE RESULTADOS

22. Vendas

22.1 Composio das vendas por mercados

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Mercado interno
Vendas
Subsdios a preos ______________ _____________

Mercado externo

22.2 Composio das vendas por actividades

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Resumir as vendas por tipo de actividade

23. Prestaes de servio

23.1 Composio das prestaes de servio por mercados

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Mercado interno
Mercado externo

23.2 Composio das prestaes de servio por actividades

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 200x 200x-1

Servios principais
Enumerar por tipo de actividade
Servios secundrios
Enumerar por tipo de actividade

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 76


24. Outros proveitos operacionais

24.1 Composio

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Servios suplementares
Royalties
Subsdios explorao (a)
Subsdios a investimentos (b)
Outros proveitos e ganhos operacionais

(a) Subsdios explorao


Indicar:
Natureza do subsdio
Condies no satisfeitas
Contingncias decorrentes de condies no satisfeitas
(b) Subsdios a investimentos
Indicar:
Natureza do subsdio
Condies no satisfeitas
Contingncias decorrentes de condies no satisfeitas

25. Variaes nos produtos acabados e em vias de fabrico

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas Existncias Ofertas e Existncias Variao no
iniciais perdas ou finais ano
ganhos

Produtos e trabalhos em curso


Produtos acabados e intermdios
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos

26. Trabalhos para a prpria empresa

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Trabalhos para Imobilizado


Corpreo
Incorpreo
Investimentos financeiros ______________ _____________

Trabalhos para existncias


Trabalhos para encargos a repartir por exerccios futuros

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 77


27. Custo das existncias vendidas e das matrias primas e subsidirias consumidas

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas Existncias Compras Ofertas e Existncias Custo no


iniciais perdas ou finais ano
ganhos

Matrias primas, subsidirias e de


consumo
Mercadorias

28. Custos com o pessoal

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 200x 200x-1

Remuneraes dos corpos sociais


Penses
Prmios para penses
Outras remuneraes

Nmero de empregados ao servio da empresa Indicar Indicar

29. Amortizaes

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 200x 200x-1

Imobilizaes corpreas (Nota 4)


Imobilizaes incorpreas (Nota 5)

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 78


30. Outros custos e perdas operacionais

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 200x 200x-1

Subcontratos
Fornecimentos e servios de terceiros
Despesas de investigao
Despesas de desenvolvimento
Conservao e reparao
Royalties
Outras
Impostos
Despesas confidenciais
Quotizaes
Ofertas e amostras de existncias
Custos e perdas operacionais

31. Resultados financeiros

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Proveitos e ganhos financeiros


Juros
Investimentos financeiros
Outros
Rendimentos de investimentos em imveis
Investimentos financeiros
Outros
Rendimentos de participaes de capital
Investimentos financeiros
Outros
Ganhos na alienao de participaes financeiras
Investimentos financeiros
Outros
Reposio de provises (a)
Investimentos em filiais e associadas (Nota 6)
Outros activos financeiros (Nota 7)
Disponibilidades (Nota 10)
Diferenas de cmbio favorveis
Realizadas
No realizadas
Descontos de pronto pagamento obtidos
Outros ______________ _____________
______________ _____________
Custos e perdas financeiros
Juros
Amortizaes de investimentos em imveis
Provises para aplicaes financeiras
Investimentos em filiais e associadas (Nota 6)
Outros activos financeiros (Nota 7)
Disponibilidades (Nota 10)
Perdas na alienao de aplicaes financeiras
Investimentos financeiros
Outros
Diferenas de cmbio desfavorveis
Realizadas
No realizadas
Descontos de pronto pagamento concedidos
Outros ______________ _____________
______________ _____________

32. Resultados de filiais e associadas

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 79


Rubricas 200x 200x-1

Subsidirias
Dividendos
Lucros

Associadas
Dividendos
Lucros

33. Resultados no operacionais

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 200x 200x-1

Proveitos e ganhos no operacionais


Reposio de provises
Existncias (Nota 8)
Cobranas duvidosas (Nota 9)
Outros riscos e encargos (Nota 18)
Anulao de amortizaes extraordinrias
Ganhos em imobilizaes
Ganhos em existncias
Recuperao de dvidas
Benefcios de penalidades contratuais
Descontinuidade de operaes
Alteraes de polticas contabilsticas
Correces relativas a exerccios anteriores
Outros proveitos e ganhos no operacionais ______________ _____________
______________ _____________

Custos e perdas no operacionais


Provises
Existncias (Nota 8)
Cobranas duvidosas (Nota 9)
Outros riscos e encargos (Nota 18)
Amortizaes extraordinrias
Perdas em imobilizaes
Perdas em existncias
Dvidas incobrveis
Multas e penalidades contratuais
Descontinuidade de operaes
Alteraes de polticas contabilsticas
Correces relativas a exerccios anteriores
Outros custos e perdas no operacionais ______________ _____________
______________ _____________

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 80


34. Resultados extraordinrios

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Proveitos e ganhos extraordinrios


Catstrofes naturais
Convulses polticas
Expropriaes
Sinistros
Subsdios (a)
Anulao de passivos no exigveis ______________ _____________
______________ _____________

Custos e perdas extraordinrios


Catstrofes naturais
Convulses polticas
Expropriaes
Sinistros
Outros ______________ _____________
______________ _____________

(a) Estes subsdios referem-se a:


Descrever a natureza do subsdio.

35. Imposto sobre o rendimento

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Resultado contabilstico
Correces para efeitos fiscais:
A somar: Variaes patrimoniais positivas
Custos e perdas no aceites para efeitos fiscais
Descriminar
A deduzir: Variaes patrimoniais negativas
Proveitos e ganhos no tributveis
Descriminar
Prejuzos fiscais de anos anteriores
Lucros levados a reservas e reinvestidos

Lucro tributvel (prejuzo fiscal)


Taxa nominal de imposto Indicar Indicar

Imposto sobre os lucros (a)

Taxa efectiva de imposto Indicar Indicar

(a) Estes impostos decompem-se da seguinte forma:

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:

Rubricas 200x 200x-1

Imposto sobre erros fundamentais e sobre as alteraes das polticas contabilsticas


reconhecido em Resultados transitados (Nota 14)
Imposto sobre os resultados correntes
Imposto sobre os resultados extraordinrios

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 81


OUTRAS NOTAS RELACIONADAS COM A POSIO FINANCEIRA E OS RESULTADOS DAS OPERAES

36. Responsabilidades assumidas e no reflectidas no balano

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Garantias
Avales
Letras descontadas
Outras
Discriminar o tipo de garantias prestadas

37. Contingncias

Indicar:
a natureza das contingncias
os factores incertos que possam afectar o desfecho futuro
estimativa do efeito financeiro, ou uma declarao de que tal estimativa no pode ser feita

38. Acontecimentos ocorridos aps a data de balano

Indicar:
a natureza dos eventos
estimativa do efeito financeiro, ou uma declarao de que tal estimativa no pode ser feita

39. Auxlios do Governo e outras entidades

Indicar:
Natureza do auxlio de que a empresa tenha beneficiado directamente

40. Transaces com entidades relacionadas

Indicar:

Relacionamentos em que exista controlo, independentemente de ter havido ou no transaces


Se tiver havido transaces:
Natureza do relacionamento existente
Tipos de transaces realizadas
Polticas de determinao dos preos
Quantia das transaces realizadas

41. Informaes exigidas por diplomas legais

Indicar informaes exigidas por diplomas legais

42. Outras informaes

Indicar outras informaes consideradas necessrias para cumprir com as caractersticas qualitativas de
relevncia e fiabilidade que a informao financeira deve ter.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 82


NOTAS DEMONSTRAO DE FLUXOS DE CAIXA

43. Polticas adoptadas

Indicar:
A poltica adoptada na determinao dos componentes de caixa e seus equivalentes

44. Alteraes nas polticas

Indicar se as polticas adoptadas para a determinao dos componentes de caixa e seus equivalentes foram
alteradas em relao s que haviam sido seguidas em relao ao exerccio precedente. No caso de terem
sido alteradas, indicar:

Razes que determinaram a alterao;


Natureza das alteraes que deveriam ser efectuadas nos componentes do perodo precedente para que
os fluxos fossem comparveis.

45. Alienao de filiais, sucursais e associadas

Preencher, para cada filial ou associada alienada, um quadro do tipo seguinte:


Indicar o nome da filial ou associada

Descriminar o justo valor dos activos (incluindo caixa e equivalentes de caixa) alienados
Descriminar o justo valor dos passivos alienados ______________
Total do preo de venda
Caixa e equivalentes de caixa cedidos ( )

Fluxo de caixa da venda, lquida de caixa e equivalentes de caixa cedidos

46. Aquisio de filiais e associadas

Preencher, para cada filial ou associada adquirida, um quadro do tipo seguinte:


Indicar o nome da filial ou associada

Descriminar o justo valor dos activos (incluindo caixa e equivalentes de caixa) adquiridos
Descriminar o justo valor dos passivos adquiridos
Total do preo de compra ______________
Caixa e equivalentes de caixa adquiridos
( )

Fluxo de caixa da aquisio, lquida da caixa e equivalentes de caixa adquiridos

47. Caixa e equivalentes de caixa

Efectuar o preenchimento do quadro seguinte:


Rubricas 200x 200x-1

Caixa
Numerrio
Saldos em bancos, imediatamente mobilizveis
Equivalentes de caixa
Descriminar ______________ _____________
Caixa e equivalentes de caixa (excluindo diferenas de cmbio)
Diferenas de cmbio de caixa e equivalentes de caixa ______________ _____________
Caixa e equivalentes de caixa (actualizados cambialmente)
Outras disponibilidades
Descriminar

Disponibilidades constantes do Balano

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 83


48. Operaes no efectuadas por caixa e seus equivalentes

Divulgar, no mnimo, informaes relativas a:

Compra de uma empresa por meio de emisso de aces


Converso de dvidas em capital

49. Outras informaes necessrias compreenso da demonstrao dos fluxos de caixa

Divulgar, no mnimo, informaes relativas a:

Montantes de crditos bancrios concedidos e no utilizados pela entidade e que possam ser utilizados
para:

Futuras actividades operacionais


Satisfazer compromissos financeiros

Restries na utilizao dos crditos bancrios acima referidos

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 84


5 QUADRO E LISTA DE CONTAS

5.1 INTRODUO

A fim de orientar o processo de reconhecimento das operaes e outros acontecimentos, simplificar o


controlo dos registos efectuados e facilitar a consulta de saldos e quantias para efeitos de preparao das
componentes das Demonstraes Financeiras optou-se pela sistematizao e codificao das rubricas a
usar na elaborao dos registos contabilsticos.
Com vista harmonizao devem ser adoptados os quadros e listas de contas constante deste Plano e
respeitadas as disposies gerais a seu respeito.

5.2 DISPOSIES GERAIS

5.2.1 Classe 0 Contas de Ordem

Esta classe de uso facultativo.


Contudo, sugere-se o seu uso para controlo de situaes de direitos e responsabilidades da
entidade para com terceiros e de terceiros para com a entidade, que de momento no afectam o
seu patrimnio mas que no futuro o podem afectar, e que facilitem a respectiva divulgao nas
Notas s contas.

5.2.2 Classes 1 a 8 Contabilidade Geral

Estas classes so de uso obrigatrio sempre que existam factos ou acontecimentos que pela sua
natureza devam nelas ser registados.

Como regra geral no devem ser efectuadas alteraes na disposio, nomenclatura e cdigos de
contas das rubricas constantes de cada uma das classes, sob pena de tais alteraes poderem vir a
pr em causa os objectivos com que foram criadas.

Contudo, a ttulo excepcional, so permitidas alteraes desde que da no venha a resultar


qualquer prejuzo para a elaborao das demonstraes financeiras nos termos definidos neste
Plano.

Podem ser efectuados desenvolvimentos de subrubricas de acordo com o que se considerar mais
apropriado face realidade da entidade.

As linhas em branco constantes destas classes podem ser substitudas pela nomenclatura
considerada apropriada nas circunstncias.

5.2.3 Classe 9 Contabilidade Analtica

Esta classe de uso facultativo o qual depender da necessidade sentida pela empresa e da
ponderao do binmio custo/benefcio.
Contudo, recomenda-se o seu uso para empresas industriais onde o apuramento dos custos de
produo se torne moroso e difcil de executar por outra via.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 85


5.3 QUADRO E LISTA DE CONTAS

1 MEIOS FIXOS E INVESTIMENTOS

11. IMOBILIZAES CORPREAS

12. IMOBILIZAES INCORPREAS

13. INVESTIMENTOS FINANCEIROS

14. IMOBILIZAES EM CURSO

15.

16.

17.

18. AMORTIZAES ACUMULADAS

19. PROVISES PARA INVESTIMENTOS FINANCEIROS

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 86


11. IMOBILIZAES CORPREAS

11.1 Terrenos e recursos naturais 11.4 Equipamento de carga e transporte

11.1.1 Terrenos em bruto 11.4.1 .


11.1.2 Terrenos com arranjos . .
11.1.3 Subsolos
11.1.4 Terrenos com edifcios 11.5 Equipamento administrativo

11.1.4.1Relativos a edifcios 11.5.1 .


industriais . .
11.1.4.2Relativos a edifcios
administrativos e 11.6 Taras e vasilhame
comerciais
11.1.4.3Relativos a outros 11.6.1 .
edifcios . .
.

.. .. .. ..

11.2 Edifcios e outras construes 11.9 Outras imobilizaes corpreas

11.2.1 Edifcios 11.9.1 .

11.2.1.1Integrados em conjuntos
industriais
11.2.1.2Integrados em conjuntos
administrativos e
comerciais
11.2.1.3Outros conjuntos
industriais
11.2.1.4Implantados em
propriedade alheia
.

11.2.2 Outras construes


11.2.3 Instalaes
.. ..

11.3 Equipamento bsico

11.3.1 Material industrial


11.3.2 Ferramentas industriais
11.3.3 Melhoramentos em
equipamentos bsicos
.. ..

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 87


12 IMOBILIZAES INCORPREAS 13 INVESTIMENTOS FINANCEIROS

12.1 Trespasses 13.1 Empresas subsidirias

12.1.1 . 13.1.1 Partes de capital


. . 13.1.2 Obrigaes e ttulos de
participao
12.2 Despesas de investigao e 13.1.3 Emprstimos
desenvolvimento . .

12.2.1 . 13.2 Empresas Associadas


. .
13.2.1 Partes de capital
12.3 Propriedade industrial e outros 13.2.2 Obrigaes e ttulos de
direitos e contratos participao
13.2.3 Emprstimos
12.3.1 . . .
. .
13.3 Outras empresas
12.4 Despesas de constituio
13.3.1 Partes de capital
12.4.1 . 13.3.2 Obrigaes e ttulos de
. . participao
13.3.3 Emprstimos
.. .. . .

12.9 Outras imobilizaes incorpreas 13.4 Investimentos em imveis

12.9.1 . 13.4.1 .
. . . .

13.5 Fundos

13.5.1 .
. .

.. ....

13.9 Outros investimentos financeiros

13.9.1 Diamantes
13.9.2 Ouro
13.9.3 Depsitos bancrios
. .

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 88


14 IMOBILIZAES EM CURSO 18 AMORTIZAES ACUMULADAS

14.1 Obra em curso_____ 18.1 Imobilizaes corpreas

14.2 Obra em curso_____ 18.1 Terrenos e recursos naturais


18.2 Edifcios e outras construes
.. .... 18.3 Equipamento bsico
18.4 Equipamento de carga e
14.7 Adiantamentos por conta de transporte
imobilizado corpreo 18.5 Equipamento administrativo
18.6 Taras e vasilhame
14.7.1 . . .
. . 18.9 Outras imobilizaes corpreas

14.8 Adiantamentos por conta de


imobilizado incorpreo 18.2 Imobilizaes incorpreas

14.8.1 . 18.2.1 Trespasses


. . 18.2.2 Despesas de investigao e
desenvolvimento
14.9 Adiantamentos por conta de 18.2.3 Propriedade industrial e outros
investimentos financeiros direitos e contratos
18.2.4 Despesas de constituio
14.9.1 . . .
. . 18.2.9 Outras imobilizaes
incorpreas

.. .. 18.3 Investimentos financeiros em imveis

18.3.1 Terrenos e recursos naturais


18.3.2 Edifcios e outras construes
. .

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 89


19 PROVISES PARA INVESTIMENTOS
FINANCEIROS

19.1 Empresas subsidirias

19.1.1 Partes de capital


19.1.2 Obrigaes e ttulos de
participao
19.1.3 Emprstimos
. .

19.2 Empresas Associadas

19.2.1 Partes de capital


19.2.2 Obrigaes e ttulos de
participao
19.2.3 Emprstimos
. .

19.3 Outras empresas

19.3.1 Partes de capital


19.3.2 Obrigaes e ttulos de
participao
19.3.3 Emprstimos
. .

19.4 Fundos

19.4.1 Partes de capital


. .

.. ..

19.9 Outros investimentos financeiros

19.9.1 Diamantes
19.9.2 Ouro
19.9.3 Depsitos bancrios
. .

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 90


2 EXISTNCIAS

21. COMPRAS

22. MATRIAS PRIMAS, SUBSIDIRIAS E DE CONSUMO

23. PRODUTOS E TRABALHOS EM CURSO

24. PRODUTOS ACABADOS E INTERMDIOS

25. SUBPRODUTOS, DESPERDCIOS, RESDUOS E REFUGOS

26. MERCADORIAS

27. MATRIAS PRIMAS, MERCADORIAS E OUTROS MATERIAIS EM TRNSITO

28. ADIANTAMENTOS POR CONTA DE COMPRAS

29. PROVISO PARA DEPRECIAO DE EXISTNCIAS

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 91


21. COMPRAS 22. MATRIAS PRIMAS,
SUBSIDIRIAS E DE
CONSUMO

21.1 Matrias primas, subsidirias e de


consumo 22.1 Matrias primas

21.1.1 . 22.1.1 .
. . . .

21.2 Mercadorias 22.2 Matrias subsidirias

21.2.1 . 22.2.1 .
. . . .

... 22.3 Materiais diversos

21.7 Devolues de compras 22.3.1 .


. .
21.7. .
. . 22.4 Embalagens de consumo

22.4.1 .
21.8 Descontos e abatimentos em . .
compras
22.5 Outros materiais
21.8.1 .
. . 22.5.1 .
. .
21.9
.. ....
21.9.1 .
. .

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 92


23. PRODUTOS E TRABALHOS EM 26. MERCADORIAS
CURSO

23.1 26.1

23.2 26.2

.. .... .. ....

26.9 Em poder de terceiros

24. PRODUTOS ACABADOS E 26.9.1 .


INTERMDIOS . .

24.1 Produtos acabados

24.1.1 . 27. MATRIAS PRIMAS,


. . MERCADORIAS E OUTROS
MATERIAIS EM TRNSITO
24.2 Produtos intermdios

24.2.1 . 27.1 Matrias primas


. .
27.1.1 .
.. .... . .

24.9 Em poder de terceiros 27.2 Outros materiais

24.9.1 . 27.2.1 .
. . . .

27.3 Mercadorias

27.3.1 .
25. SUBPRODUTOS, . .
DESPERDCIOS, RESDUOS E
REFUGOS .. ....

25.1 Subprodutos

25.1.1 .
. .

25.2 Desperdcios, resduos e refugos

25.2.1 .
PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 93
28. ADIANTAMENTOS POR 29. PROVISO PARA
CONTA DE COMPRAS DEPRECIAO DE
EXISTNCIAS

28.1 Matrias primas e outros materiais


29.1 ....
28.1.1 .
. . 29.2 Matrias primas subsidirias e de
consumo
28.2 Mercadorias
29.2.1 .
28.2.1 . . .
. .
29.3 Produtos e trabalhos em curso
.. ....
29.3.1 .
. .

29.4 Produtos acabados e intermdios

29.4.1 .
. .

29.5 Subprodutos, desperdcios,


resduos e refugos

29.5.1 .
. .

29.6 Mercadorias

29.6.1 .
. .

.. ....

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 94


3 TERCEIROS

31. CLIENTES

32. FORNECEDORES

33. EMPRSTIMOS

34. ESTADO

35. ENTIDADES PARTICIPANTES E PARTICIPADAS

36. PESSOAL

37. OUTROS VALORES A RECEBER E A PAGAR

38. PROVISES PARA COBRANAS DUVIDOSAS

39. PROVISES PARA OUTROS RISCOS E ENCARGOS

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 95


31. CLIENTES 31.9.1 Adiantamentos
31.9.2 Embalagens a devolver
31.9.3 Material consignao
31.1 Clientes - correntes .

31.1.1 Grupo 32. FORNECEDORES

31.1.1.1Subsidirias
31.1.1.2Associadas 32.1 Fornecedores - correntes

31.1.2 No grupo 32.1.1 Grupo

31.1.2.1Nacionais 32.1.1.1Subsidirias
31.1.2.2Estrangeiros 32.1.1.2Associadas

31.2 Clientes ttulos a receber 32.1.2 No grupo

31.2.1 Grupo 32.1.2.1Nacionais


32.1.2.2Estrangeiros
31.2.1.1Subsidirias
31.2.1.2Associadas 32.2 Fornecedores ttulos a pagar

31.2.2 No grupo 32.2.1 Grupo

31.2.2.1Nacionais 32.2.1.1Subsidirias
31.2.2.2Estrangeiros 32.2.1.2Associadas

31.3 Clientes ttulos descontados 32.2.2 No grupo

31.3.1 Grupo 32.2.2.1Nacionais


32.2.2.2Estrangeiros
31.3.1.1Subsidirias
31.3.1.2Associadas .. ..

31.3.2 No grupo 32.8 Fornecedores facturas em recepo


e conferncia
31.3.2.1Nacionais
31.3.2.2Estrangeiros 31.8.1
.
.. ..
32.9 Fornecedores saldos devedores
31.8 Clientes de cobrana
duvidosa 32.9.1 Adiantamentos
32.9.2 Embalagens a devolver
32.9.3 Material consignao
31.8.1 Clientes correntes
31.8.2 Clientes ttulos

31.9 Clientes saldos credores

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 96


33. EMPRSTIMOS 34. ESTADO

33.1 Emprstimos bancrios


34.1 Imposto sobre os lucros
33.1.1 Moeda nacional
34.1.1 .
.. .
33.1.1.1 Banco ____
...

33.1.2 Moeda estrangeira


34.2 Imposto de produo e consumo
33.1.2.1 Banco ____
34.2.1 .
...
.. .
.. .

33.2 Emprstimos por obrigaes


34.3 Imposto de rendimento de trabalho

34.3.1 ..
33.2.1 Convertveis
.. .
33.2.1.1 Entidade ___
...
34.4 Imposto de circulao
33.2.2 No convertveis
34.4.1 ..
33.2.2.1 Entidade ___
.. .
...

.. .

33.3 Emprstimos por ttulos de


participao
.. ..
33.3.1 Entidade ___
34.8 Subsdios a preos
.. .
34.8.1 ..
.. ..
.. .
33.9 Outros emprstimos obtidos
34.9 Outros impostos
33.9.1 Entidade ___
34.9.1 ..
.. .
.. .

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 97


35. ENTIDADES PARTICIPANTES E 35.2.2 Empresas do grupo -
PARTICIPADAS subsidirias

35.1 Entidades participantes 35.2.2.1 C/subscrio


35.2.2.2 C/adiants sobre lucros
35.1.1 Estado 35.2.2.3 C/lucros
35.2.2.4 Emprstimos
35.1.1.1 C/subscrio ...
35.1.1.2 C/adiants sobre lucros
35.1.1.3 C/lucros 35.2.3 Empresas do grupo - associadas
35.1.1.4 Emprstimos
... 35.2.3.1 C/subscrio
35.2.3.2C/adiants sobre lucros
35.1.2 Empresas do grupo - 35.2.3.3 C/lucros
subsidirias 35.2.3.4 Emprstimos
...
35.1.2.1 C/subscrio
35.1.2.2 C/adiants sobre lucros 35.2.4 Outros
35.1.2.3 C/lucros
35.1.2.4 Emprstimos 35.2.4.1 C/subscrio
... 35.2.4.2 C/adiants sobre lucros
35.2.4.3 C/lucros
35.1.3 Empresas do grupo - associadas 35.2.4.4 Emprstimos
...
35.1.3.1 C/subscrio .. .
35.1.3.2C/adiants sobre lucros .. ..
35.1.3.3 C/lucros
35.1.3.4 Emprstimos
... 36. PESSOAL

35.1.4 Outros
36.1 Pessoal - remuneraes
35.1.4.1 C/subscrio
36.1.1 rgos sociais
35.1.4.2 C/adiants sobre lucros
36.1.1.1 ...
35.1.4.3 C/lucros
...
35.1.4.4 Emprstimos
36.1.2 Empregados
...
36.1.2.1 ...
.. .
...
.. .
35.2 Entidades participadas
36.2 Pessoal participao nos resultados
35.2.1 Estado
36.2.1 rgos sociais
35.2.1.1 C/subscrio
36.2.1.1 ...
35.2.1.2C/adiants sobre lucros
...
35.2.1.3 C/lucros
36.2.2 Empregados
35.2.1.4 Emprstimos
36.2.2.1 ...
...
...
.. .

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 98


36.3 Pessoal adiantamentos .. .

36.3.1 .. 37.6 Proveitos a repartir por perodos


.. . futuros
.. ..
37.6.1 Prmios de emisso de
36.9 Pessoal - outros obrigaes
37.6.2 Prmios de emisso de ttulos
36.9.1 .. de participao
.. . 37.6.3 Subsdios para investimento
37.6.4 Diferenas de cmbio
favorveis reversveis
.. .
37. OUTROS VALORES A RECEBER
E A PAGAR 37.7 Contas transitrias

37.1 Compras de imobilizado 37.7.1 Transaces entre a Sede e as


dependncias da empresa
37.1.1 Corpreo .. .
37.1.2 Incorpreo .. ..
37.1.3 Financeiro
.. . 37.9 Outros valores a receber e a pagar

37.2 Vendas de imobilizado 37.9.1 .


.. .
37.2.1 Corpreo
37.2.2 Incorpreo
37.2.3 Financeiro 38. PROVISES PARA COBRANAS
.. . DUVIDOSAS
37.3 Proveitos a facturar
38.1 Provises para clientes
37.3.1 Vendas
37.3.2 Prestaes de servio 38.1.1 Clientes - correntes
37.3.3 Juros 38.1.1.1 Grupo
.. . 38.1.1.2 No grupo

37.4 Encargos a repartir por perodos 38.1.2 Clientes ttulos a receber


futuros 38.1.2.1 Grupo
38.1.2.2 No grupo
37.4.1 Descontos de emisso de
obrigaes 38.1.3 Clientes cobrana duvidosa
37.4.2 Descontos de emisso de ttulos 38.1.2.1 Grupo
de participao 38.1.2.2 No grupo
.. .
.. .
37.5 Encargos a pagar

37.5.1 Remuneraes
37.5.2 Juros

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 99


38.2 Provises para saldos devedores de 39.4 Provises para garantias dadas a
fornecedores clientes

38.2.1 .. 39.4.1 .
.. . .. .

.. ..
38.3 Provises p/ participantes e
participadas
39.9 Provises para outros riscos e
38.3.1 Participantes encargos
38.3.2 Participadas
39.9.1 .
.. .
38.4 Provises p/ dvidas do Pessoal

38.4.1 .
.. .

.. ..

38.9 Provises para outros saldos a


receber

38.9.1 Vendas imobilizado


.. .

39. PROVISES PARA OUTROS


RISCOS E ENCARGOS

39.1 Provises para penses

39.1.1 .
.. .

39.2 Provises para processos judiciais em


curso

39.2.1 .
.. .

39.3 Provises para acidentes de trabalho

39.3.1 ..
.. .

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 100


4 MEIOS MONETRIOS

41. TTULOS NEGOCIVEIS

42. DEPSITOS A PRAZO

43. DEPSITOS ORDEM

44. OUTROS DEPSITOS

45. CAIXA

46.

47.

48. CONTA TRANSITRIA

49. PROVISES PARA APLICAES DE TESOURARIA

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 101


41. TTULOS NEGOCIVEIS 43. DEPSITOS ORDEM

41.1 Aces 43.1 Moeda Nacional

41.1.1 Empresas do grupo 43.1.1 Banco .


41.1.2 Associadas 43.1.2 Banco .
41.1.3 Outras empresas .. .

41.2 Obrigaes 43.2 Moeda Estrangeira

41.2.1 Empresas do grupo 43.2.1 Banco .


41.2.2 Associadas 43.2.2 Banco .
41.2.3 Outras empresas .. .

41.3 Ttulos da dvida pblica .. ..

41.3.1 .
.. .

.. ..

42. DEPSITOS A PRAZO 44. OUTROS DEPSITOS

42.1 Moeda Nacional 44.1 Moeda Nacional

42.1.1 Banco . 44.1.1 Banco .


42.1.2 Banco . 44.1.2 Banco .
.. . .. .

42.2 Moeda Estrangeira 44.2 Moeda Estrangeira

42.2.1 Banco . 44.2.1 Banco .


42.2.2 Banco . 44.2.2 Banco .
.. . .. .

.. .. .. ..

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 102


45. CAIXA 48. CONTA TRANSITRIA

45.1 Fundo fixo 48.1 Banco

45.1.1 Caixa .
45.1.2 Caixa . 48.2 Banco
.. .
.. ..
45.2 Valores para depositar

45.2.1 .
.. .

45.3 Valores destinados a pagamentos


especficos

45.3.1 Salrios
.. .

.. ..

49. PROVISES PARA


46.
APLICAES DE

TESOURARIA
.

49.1 Ttulos negociveis


46.1 ..
49.1.1 Aces
.. .. 49.1.2 Obrigaes
49.1.3 Ttulos da dvida pblica
.. .

47. 49.2 Outras aplicaes de tesouraria



49.2.1 .
. .. .

.. ..
47.1 ..

.. ..

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 103


5 CAPITAL E RESERVAS

51. CAPITAL

52. ACES/QUOTAS PRPRIAS

53. PRMIOS DE EMISSO

54. PRESTAES SUPLEMENTARES

55. RESERVAS LEGAIS

56. RESERVAS DE REAVALIAO

57. RESERVAS COM FINS ESPECIAIS

58. RESERVAS LIVRES

59. ..

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 104


51. CAPITAL 56. RESERVAS DE REAVALIAO

.. .. 56.1 Legais

56.1.1 Decreto-lei n
56.1.2 Decreto-lei n
52. ACES/QUOTAS PRPRIAS .. .

56.2 Autnomas
52.1 Valor nominal 56.2.1 Avaliao
56.2.1 Realizao
52.1.1 . .. .
.. .
.. ..
52.2 Descontos

52.2.1 .
.. . 57. RESERVAS COM FINS ESPECIAIS
52.3 Prmios

52.3.1 . .. ..
.. .

.. ..
58. RESERVAS LIVRES

53. PRMIOS DE EMISSO


.. ..

.. ..
59.

54. PRESTAES SUPLEMENTARES


.. ..

.. ..

55. RESERVAS LEGAIS

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 105


6 PROVEITOS E GANHOS POR NATUREZA

61. VENDAS

62. PRESTAES DE SERVIO

63. OUTROS PROVEITOS OPERACIONAIS

64. VARIAO NOS INVENTRIOS DE PRODUTOS ACABADOS E DE

PRODUO EM CURSO

65. TRABALHOS PARA A PRPRIA EMPRESA

66. PROVEITOS E GANHOS FINANCEIROS GERAIS

67. PROVEITOS E GANHOS FINANCEIROS EM FILIAIS E ASSOCIADAS

68. OUTROS PROVEITOS NO OPERACIONAIS

69. PROVEITOS E GANHOS EXTRAORDINRIOS

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 106


62.1.2 Mercado estrangeiro
61. VENDAS
62.2 Servios secundrios
61.1 Produtos acabados e intermdios 62.2.1 Mercado nacional
62.2.2 Mercado estrangeiro
61.1.1 Mercado nacional .. ..
61.1.2 Mercado estrangeiro
62.8 Descontos e abatimentos
61.2 Subprodutos, desperdcios, resduos e
refugos 62.8.1 Mercado nacional
62.8.2 Mercado estrangeiro
61.2.1 Mercado nacional
61.2.2 Mercado estrangeiro 62.9 Transferncia para resultados
operacionais
61.3 Mercadorias

61.3.1 Mercado nacional


61.3.2 Mercado estrangeiro 63. OUTROS PROVEITOS
61.4 Embalagens de consumo OPERACIONAIS

61.4.1 Mercado nacional


63.1 Servios suplementares
61.4.2 Mercado estrangeiro
63.1.1 Aluguer de equipamento
61.5 Subsdios a preos
63.1.2 Cedncia de pessoal
63.1.3 Cedncia de energia
61.5.1
63.1.4 Estudos, projectos e assistncia
.
tcnica
.. ..
. .
61.7 Devolues
63.2 Royalties
61.7.1 Mercado nacional
.......... ....................................
61.7.2 Mercado estrangeiro
63.3 Subsdios explorao
61.8 Descontos e abatimentos
......... ....................................
61.8.1 Mercado nacional
61.8.2 Mercado estrangeiro
63.4 Subsdios a investimento
61.9 Transferncia para resultados
.. ..
operacionais
63.8 Outros proveitos e ganhos
operacionais
62. PRESTAES DE SERVIO
63.8.1 .
62.1 Servios principais
63.9 Transferncia para resultados
62.1.1 Mercado nacional operacionais

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 107


64. VARIAO NOS INVENTRIOS DE 66. PROVEITOS E GANHOS
PRODUTOS ACABADOS E DE PRODUO EM
CURSO FINANCEIROS GERAIS

64.1 Produtos e trabalhos em curso 66.1 Juros


64.1.1 . 66.1.1 De investimentos financeiros
.. .
66.1.1.1Obrigaes
64.2 Produtos acabados 66.1.1.3Ttulos de participao
66.1.1.4Emprstimos
64.2.1 . ..
.. . 66.1.1.9Outros
64.3 Produtos intermdios 66.1.2 De mora relativos a dvidas de
terceiros
64.3.1 .
.. . 66.1.2.1Dvidas recebidas a
.. .. prestaes
66.1.2.2De emprstimos a
64.9 Transferncia para resultados terceiros
operacionais ..

66.1.5 De aplicaes de tesouraria


65. TRABALHOS PARA A PRPRIA
EMPRESA 66.1.4 Desconto de ttulos
. .

65.1 Para imobilizado 66.2 Diferenas de cmbio favorveis

65.1.1 Corpreo 66.2.1 Realizadas


65.1.2 Incorpreo 66.2.2 No realizadas
65.1.3 Financeiro
65.1.4 Em curso 66.3 Descontos de pronto pagamento
obtidos
65.2 Para encargos a repartir por exerccios
futuros 66.3.1 .
. .
65.2.1 .
.. 66.4 Rendimentos de investimentos em
.. .. imveis

65.9 Transferncia para resultados 66.4.1 .


operacionais . .

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 108


66.5 Rendimento de participaes de
capital 67. PROVEITOS E GANHOS
FINANCEIROS EM FILIAIS E
66.5.1 Aces, quotas em outras
empresas ASSOCIADAS
66.5.2 Aces, quotas includas nos
fundos
66.5.3 Aces, quotas includas nos 67.1 Rendimento de participaes de
ttulos negociveis capital

66.6 Ganhos na alienao de aplicaes 67.1.1 Subsidirias


financeiras 67.1.2 Associadas
.. ..
66.6.1 Investimentos financeiros
67.9 Transferncia para resultados em
66.6.1.1Subsidirias filiais e associadas
66.6.1.2Associadas
66.6.1.3Outras empresas
66.6.1.4Imveis
66.6.1.5Fundos 68. OUTROS PROVEITOS E GANHOS
.. NO OPERACIONAIS
66.6.1.9Outros investimentos

66.6.2 Ttulos negociveis 68.1 Reposio de provises

66.7 Reposio de provises 68.1.1 Existncias


68.1.1.1 Matrias primas
66.7.1 Investimentos financeiros subsidirias e de
consumo
66.7.1.1 Subsidirias 68.1.1.2 Produtos e trabalhos em
66.7.1.2 Associadas curso
66.7.1.3 Outras empresas 68.1.1.3 Produtos acabados e
66.7.1.4 Fundos intermdios
.. 68.1.1.4 Subprodutos,
66.7.1.9Outros investimentos desperdcios resduos e
refugos
66.7.2 Aplicaes de tesouraria 68.1.1.5 Mercadorias
. .
66.7.2.1 Ttulos negociveis
66.7.2.2 Depsitos a prazo 68.1.2 Cobranas Duvidosa
66.7.2.3 Outros depsitos 68.1.2.1 Clientes
.. 68.1.2.2 Clientes ttulos a
66.7.2.9Outros investimentos receber
68.1.2.3 Clientes cobrana
.. .. duvidosa
68.1.2.4 Saldos devedores de
66.9 Transferncia para resultados fornecedores
financeiros 68.1.2.5 Participantes e
participadas
68.1.2.6 Dvidas do Pessoal
. .
PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 109
68.1.2.9 Outros saldos a receber
68.11 Outros ganhos e perdas no
68.1.3 Riscos e encargos operacionais
68.1.3.1 Penses
68.1.3.2 Processos judiciais em 68.11.1 Donativos
curso ..
68.1.3.3 Acidentes de trabalho
68.1.3.4 Garantias dadas a 68.19 Transferncia para resultados no
clientes operacionais
. .
68.1.3.9 Outros riscos e encargos
.. .. 69. PROVEITOS E GANHOS

68.2 Anulao de amortizaes extraordinrias


EXTRAORDINRIOS

68.2.1 Imob. Corpreas 69.1 Ganhos resultantes de catstrofes


68.2.2 Imob. Incorpreas naturais

68.3 Ganhos em imobilizaes 69.1.1 .


. .
68.3.1 Venda de I.Corpreas
68.3.2 Venda de I.Incorpreas 69.2 Ganhos resultantes de convulses
polticas
68.4 Ganhos em existncias
69.2.1 .
68.4.1 Sobras . .
..
69.3 Ganhos resultantes de expropriaes
68.5 Recuperao de dvidas
69.3.1 .
68.5.1 . . .
..
69.4 Ganhos resultantes de sinistros
68.6 Benefcios de Penalidades contratuais
69.4.1 .
68.6.1 . . .
..
69.5 Subsdios
68.7 ..

68.8 Descontinuidade de operaes 69.5.1 .


. .
68.9 Alteraes de polticas contabilsticas
69.6 Anulao de passivos no exigveis
68.10 Correces relativas a exerccios
anteriores 69.6.1 .
. .
68.10.1 Estimativa impostos
68.10.2 Restituio de impostos 69.9 Transferncia para resultados
.. extraordinrios

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 110


7 CUSTOS E PERDAS POR NATUREZA

71. CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS E DAS MATRIAS CONSUMIDAS

72. CUSTOS COM O PESSOAL

73. AMORTIZAES DO EXERCCIO

74. .

75. OUTROS CUSTOS E PERDAS OPERACIONAIS

76. CUSTOS E PERDAS FINANCEIROS GERAIS

77. CUSTOS E PERDAS FINANCEIROS EM FILIAIS E ASSOCIADAS

78. OUTROS CUSTOS E PERDAS NO OPERACIONAIS

79. CUSTOS E PERDAS EXTRAORDINRIAS

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 111


72.3 Penses
71. CUSTO DAS EXISTNCIAS
72.3.1 rgos sociais
VENDIDAS
72.3.2 Pessoal
.. .
71.1 Matrias primas
72.4 Prmios para penses
71.1.1 .
. . 72.4.1 rgos sociais
72.4.2 Pessoal
71.2 Matrias subsidirias .. .

71.2.1 . 72.5 Encargos sobre remuneraes


. .
72.5.1 rgos sociais
71.3 Materiais diversos 72.5.2 Pessoal
.. .
71.3.1 .
. . 72.6 Seguros de acidentes de trabalho e
doenas profissionais
71.4 Embalagens de consumo
72.6.1 rgos sociais
71.4.1 . 72.6.2 Pessoal
. . .. .

71.5 Outros materiais 72.7 Formao

71.5.1 . 72.7.1 rgos sociais


. . 72.7.2 Pessoal
.. .
.. ..
72.8 Outras despesas com o pessoal

71.9 Transferncia para resultados 72.8.1 rgos sociais


operacionais 72.8.2 Pessoal
.. .

72.9 Transferncia para resultados


72. CUSTOS COM O PESSOAL operacionais

72.1 Remuneraes-rgos sociais


73. AMORTIZAES DO
72.1.1 .
.. . EXERCCIO

72.2 Remuneraes - Pessoal 73.1 Imobilizaes corpreas


72.2.1 . 73.1.2 Edifcios e outras
.. . construes

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 112


73.1.3 Equipamento bsico 75.2.16 Ferramentas e utenslios de
73.1.4 Equipamento de carga e desgaste rpido
transporte 75.2.17 Material de escritrio
73.1.5 Equipamento administrativo 75.2.18 Livros e documentao
73.1.6 Taras e vasilhame tcnica
. . 75.2.19 Outros fornecimentos
73.1.9 Outras imobilizaes 75.2.19.1
corpreas ................ .......................
75.2.20 Comunicao
73.2 Imobilizaes incorpreas 75.2.21 Rendas e alugueres
75.2.22 Seguros
73.2.1 Trespasses 75.2.23 Deslocaes e estadas
73.2.2 Despesas de investigao e 75.2.24 Despesas de representao
desenvolvimento 75.2.26 Conservao e reparao
73.2.3 Propriedade industrial e 75.2.27 Vigilncia e segurana
outros direitos e contratos 75.2.28 Limpeza, higiene e conforto
73.2.4 Despesas de constituio 75.2.29 Publicidade e propaganda
. . 75.2.30 Contencioso e notariado
73.2.9 Outras imobilizaes 75.2.31 Comisses a intermedirios
incorpreas 75.2.32 Assistncia tcnica
75.2.32.1 Estrangeira
.. .. 75.2.32.2 Nacional
............... ...............
73.9 Transferncia para resultados 75.2.33 Trabalhos executados no
operacionais exterior
75.2.34 Honorrios e avenas
75.2.35 Royalties
..
74. ............................................... 75.2.39 Outros servios
75.2.39.1.

75.3 Impostos
75. OUTROS CUSTOS E PERDAS
OPERACIONAIS 75.3.1 Indirectos
75.3.1.1Imposto de selo
75.1 Subcontratos ........... ......................
75.3.1.9Outros impostos
75.1.1 .
. . 75.3.2 Directos
75.3.2.1Imposto de capitais
75.2 Fornecimentos e servios de 75.3.2.2Contribuio predial
terceiros ............... ..................
75.3.2.9Outros impostos
75.2.11 gua . .
75.2.12 Electricidade
75.2.13 Combustveis e outros 75.4 Despesas confidenciais
fludos
75.2.14 Conservao e reparao 75.5 Quotizaes
75.2.15 Material de proteco,
segurana e conforto 75.6 Ofertas e amostras de existncias

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 113


.. .. 76.5 Provises para aplicaes
financeiras
75.8 Outros custos e perdas
operacionais 76.5.1 Investimentos financeiros
. .
76.5.1.1Subsidirias
75.9 Transferncia para resultados 76.5.1.2Associadas
operacionais 76.5.1.3Outras empresas
76.5.1.4Fundos
........... ......................
76.5.1.9Outros investimentos
76. CUSTOS E PERDAS
76.5.2 Aplicaes de tesouraria
FINANCEIROS GERAIS
76.5.2.1Ttulos negociveis
76.5.2.2Depsitos a prazo
76.1 Juros 76.5.2.3Outros depsitos
.......... ...................
76.1.1 De emprstimos 76.5.2.9Outros
76.1.1.1Bancrios
76.1.1.2Obrigaes 76.6 Perdas na alienao de aplicaes
76.1.1.3Ttulos de financeiras
participao
........... ................... 76.6.1 Investimentos financeiros
76.1.2 De descobertos bancrios 76.6.1.1Subsidirias
76.1.3 De mora relativos a dvidas a 76.6.1.2Associadas
terceiros 76.6.1.3Outras empresas
76.1.4 De desconto de ttulos 76.6.1.2Fundos
. . ......... ..................
76.6.1.9Outros investimentos
76.2 Diferenas de cmbio
desfavorveis 76.6.2 Aplicaes de Ttulos
negociveis
76.2.1 Realizadas
76.2.2 No realizadas 76.7 Servios bancrios

76.3 Descontos de pronto pagamento 76.7.1 .


concedidos . .

77.3.1 . .. ..
. .
76.9 Transferncia para resultados
76.4 Amortizaes de investimentos em financeiros
imveis

76.4.1 .
. .

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 114


78.1.3.2 Processos judiciais
77. CUSTOS E PERDAS em curso
78.1.3.3 Acidentes de
FINANCEIROS EM FILIAIS E
trabalho
ASSOCIADAS 78.1.3.4 Garantias dadas a
clientes
.. .. .............. ..............
78.1.3.9 Outros riscos e
77.9 Transferncia para resultados encargos
financeiros ..

78.2 Amortizaes extraordinrias


78. OUTROS CUSTOS E PERDAS 78.2.1 Imob. Corpreas
NO OPERACIONAIS 78.2.2 Imob. Incorpreas

78.3 Perdas em imobilizaes


78.1 Provises do exerccio
78.3.1 Venda de I.Corpreas
78.1.1 Existncias 78.3.2 Venda de I.Incorpreas
78.1.1.1 Matrias primas 78.3.3 Abates
subsidirias e de ..
consumo 78.3.9 Outras
78.1.1.2 Produtos e trabalhos
em curso 78.4 Perdas em existncias
78.1.1.3 Produtos acabados e
intermdios 78.4.1 Quebras
78.1.1.4 Subprodutos, ..
desperdcios resduos
e refugos 78.5 Dvidas incobrveis
78.1.1.5 Mercadorias
........... ................. 78.6 Multas e Penalidades contratuais
78.1.2 Cobranas Duvidosas 78.6.1 Fiscais
78.1.2.1 Clientes 78.6.2 No fiscais
78.1.2.2 Clientes ttulos a 78.6.3 Penalidades contratuais
receber ..
78.1.2.3 Clientes cobrana
duvidosa 78.7 Custos de reestruturao
78.1.2.4 Saldos devedores de
fornecedores 78.8 Descontinuidade de operaes
78.1.2.5 Participantes e
participadas 78.9 Alteraes de polticas
78.1.2.6 Dvidas do Pessoal contabilsticas
............ ...................
78.1.2.9 Outros saldos a 78.10 Correces relativas a exerccios
receber anteriores
78.1.3 Riscos e encargos 78.10.1 Estimativa impostos
..
78.1.3.1 Penses
PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 115
78.11 Outros custos e perdas no
operacionais

78.11.1 Donativos
78.11.2 Reembolso de subsdios
explorao
78.11.3 Reembolso de subsdios a
investimentos
..

78.19 Transferncia para resultados no


operacionais

79. CUSTOS E PERDAS


EXTRAORDINRIAS

79.1 Perdas resultantes de catstrofes


naturais

79.1.1 .
. .

79.2 Perdas resultantes de convulses


polticas

79.2.1 .
. .

79.3 Perdas resultantes de


expropriaes

79.3.1 .
. .

79.4 Perdas resultantes de sinistros

79.4.1 .
. .
.. ..

79.9 Transferncia para resultados


extraordinrios

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 116


8 RESULTADOS

81. RESULTADOS TRANSITADOS

82. RESULTADOS OPERACIONAIS

83. RESULTADOS FINANCEIROS

84. RESULTADOS EM FILIAIS SUBS. E ASSOCIADAS

85. RESULTADOS NO OPERACIONAIS

86. RESULTADOS EXTRAORDINRIOS

87. IMPOSTO SOBRE OS LUCROS

88. RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

89. DIVIDENDOS ANTECIPADOS

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 117


81. RESULTADOS TRANSITADOS

81.1 Ano ______

81.1.1 Resultado do ano


81.1.2 Aplicao de resultados
81.1.3 Correces de erros fundamentais, no exerccio seguinte
81.1.4 Efeito das alteraes de polticas contabilsticas
81.1.5 Imposto relativo a correces de erros fundamentais e alteraes de polticas
contabilsticas

81.2 Ano ______

81.2.1
Resultado do ano
81.2.2
Aplicao de resultados
81.2.3
Correces de erros fundamentais, no exerccio seguinte
81.2.4
Efeito das alteraes de polticas contabilsticas
81.2.5
Imposto relativo a correces de erros fundamentais e alteraes de polticas
contabilsticas
.. ..

82. RESULTADOS OPERACIONAIS

82.1 Vendas
82.2 Prestaes de servio
82.3 Outros proveitos operacionais
82.4 Variao nos inventrios de produtos acabados e produtos em vias de fabrico
82.5 Trabalhos para a prpria empresa
82.6 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
82.7 Custos com o pessoal
82.8 Amortizaes do exerccio
82.9 Outros custos operacionais
.. ..
82.19 Transferncia para resultados lquidos

83. RESULTADOS FINANCEIROS

83.1 Proveitos e ganhos financeiros gerais


83.2 Custos e perdas financeiros gerais
.. ..
83.9 Transferncia para resultados lquidos

84. RESULTADOS FINANCEIROS EM FILIAIS SUBS. E ASSOCIADAS

84.1 Proveitos e ganhos em filiais subs. e associadas


84.2 Custos e perdas em filiais e associadas
.. ..
84.9 Transferncia para resultados lquidos

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 118


85. RESULTADOS NO OPERACIONAIS

85.1 Proveitos e ganhos no operacionais


85.2 Custos e perdas no operacionais

.. ..
85.9 Transferncia para resultados lquidos

86. RESULTADOS EXTRAORDINRIOS

86.1 Proveitos e ganhos extraordinrios


86.2 Custos e perdas extraordinrios
.. ..
86.9 Transferncia para resultados lquidos

87. IMPOSTOS SOBRE OS LUCROS

87.1 Imposto sobre os resultados correntes


87.2 Imposto sobre os resultados extraordinrios
.. ..
87.9 Transferncia para resultados lquidos

88. RESULTADOS LQUIDOS DO EXERCCIO

88.1 Resultado operacionais


88.2 Resultados financeiros gerais
88.3 Resultados em filiais subs. e associadas
88.4 Resultados no operacionais
88.5 Imposto sobre os resultados correntes
88.6 Resultados extraordinrios
88.7 Imposto sobre os resultados extraordinrios
.. ..
88.9 Transferncia para resultados transitados

89. DIVIDENDOS ANTECIPADOS

.. ..
89.9 Transferncia para resultados transitados

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 119


6 NOTAS EXPLICATIVAS

6.1 INTRODUO

Pretende-se que a informao contida neste Plano Geral de Contabilidade seja rapidamente
compreensvel pelos seus utentes. Contudo, presume-se que os utentes tenham um razovel
conhecimento das actividades empresariais, econmicas e de contabilidade e vontade de
interpretar e aplicar a informao com razovel diligncia.
Com base neste pressuposto, as Notas explicativas constantes deste captulo destinam-se apenas
a auxiliar na interpretao e aplicao das disposies deste Plano no incluindo portanto, na
generalidade dos casos, quaisquer regras de movimentao de contas e outras de natureza
similar.

6.2 TRANSACES EM MOEDA ESTRANGEIRA

6.2.1 Definies

Transaces em moeda estrangeira

Transaces em moeda estrangeira so as transaces que so estabelecidas ou exigem


pagamento em moeda estrangeira.

Moeda estrangeira

Moeda estrangeira a moeda que no seja a moeda usada na apresentao das


Demonstraes Financeiras.

Moeda de relato

Moeda de relato a moeda usada na apresentao das demonstraes financeiras.

Taxa de cmbio

Taxa de cmbio a taxa de troca de duas moedas.

Diferena de cmbio

Diferena de cmbio a diferena que resulta do facto de ser relatado o mesmo nmero
de unidades de moeda estrangeira, na moeda de relato, a diferentes taxas de cmbio.

Taxa de fecho

Taxa de fecho a taxa de troca vista data de Balano.

Activos monetrios

Activos monetrios so o dinheiro detido e os activos a serem recebidos em quantias de


dinheiro.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 120


Passivos monetrios

Passivos monetrios so os passivos a serem pagos em quantias de dinheiro.

Justo valor

Justo valor a quantia pela qual um activo pode ser trocado, ou um passivo pago, entre
partes conhecedoras e interessadas numa transaco ao seu alcance.

Investimento lquido numa empresa estrangeira

Investimento lquido numa empresa estrangeira a parte da entidade que relata nos
activos lquidos dessa empresa.

6.3 IMOBILIZAES CORPREAS

6.3.1 Contedo das rubricas

Terrenos e recursos naturais (conta 11.1)

Esta rubrica compreende os terrenos e recursos naturais (plantaes, minas, pedreiras etc.)
afectos s actividades operacionais da empresa. So tambm includos nesta rubrica os
custos de desbravamento, movimentao de terras e drenagem com eles relacionados.

Edifcios e outras construes (conta 11.2)

Esta rubrica destina-se a registar os edifcios fabris, comerciais, administrativos e sociais ,


bem como as instalaes fixas que lhe sejam prprias (gua, energia elctrica, ar
condicionado, etc.).
So tambm includas nesta rubrica outras construes, tais como muros, silos, parques,
albufeiras, canais, estradas e arruamentos, vias-frreas internas, pistas de aviao, cais e
docas.

Equipamento bsico (conta 11.3)

Esta rubrica destina-se a registar o conjunto de instrumentos, mquinas, instalaes e


outros bens , com os quais a entidade realiza a extraco, transformao e elaborao dos
produtos ou a prestao dos servios. So tambm includos nesta rubrica os gastos
adicionais com a adaptao da maquinaria e de instalaes ao desempenho das actividades
da entidade.

Equipamento administrativo (conta 11.5)

Esta rubrica destina-se a registar o equipamento social e o mobilirio diverso.

Taras e vasilhame (conta 11.6)

Esta rubrica destina-se a registar os objectos destinados a conter ou acondicionar as


mercadorias ou produtos, quer sejam para uso interno da entidade, quer sejam embalagens
retornveis com aptido para utilizao continuada.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 121


6.3.2 Definies e situaes particulares

Actividades especficas

Quando o objecto da entidade respeite a actividades de transporte ou de servios


administrativos, os equipamentos desta natureza afectos a tais actividades devem ser
contabilizados na rubrica de equipamento bsico.

Aquisies conjuntas

Um nico dispndio, relativo a um nico imobilizado com vrios componentes, dever ser
contabilizado separadamente se os componentes:

Tiverem vidas teis diferentes


Proporcionarem benefcios empresa num modelo diferente, necessitando, por
conseguinte, do uso de taxas e mtodos de depreciao diferentes

Os Terrenos e Edifcios so activos separveis e devero ser tratados separadamente para


fins contabilsticos, mesmo quando adquiridos conjuntamente.

Sobressalentes

A maior parte dos sobressalentes e equipamentos de servio geralmente registada como


existncias e o seu valor reconhecido como um gasto quando consumida.

Os sobressalentes principais e equipamentos de reserva so classificados como activos


fixos quando a empresa espera us-los durante mais do que um perodo.

Melhoramentos

Os melhoramentos s so reconhecidos como activos quando o dispndio melhorar a


condio do activo para alm do seu nvel de desempenho originalmente avaliado.
Exemplos de melhoramentos que resultam em benefcios econmicos futuros incluem:

Modificao de um elemento de uma instalao para prolongar a sua vida til,


incluindo um aumento da capacidade;
Actualizao das peas de uma mquina para se conseguir uma melhoria significativa
na qualidade de produo;
Adopo de novos processos de produo que facilitem uma reduo substancial nos
custos operacionais anteriormente avaliados.

Reparaes e manutenes

Os dispndios em manuteno e reparao devem ser reconhecidos como um gasto na


Demonstrao de Resultados se tiverem sido feitos para restaurar ou manter os benefcios
econmicos futuros do activo.

Os dispndios em manuteno e reparao que tiverem sido feitos para repor os benefcios
econmicos futuros do activo cujas perdas, na data do registo inicial, j haviam sido
consideradas, devem ser capitalizados desde que a quantia registada:

No exceda a quantia recupervel do activo;


Possa ser recuperada do uso futuro do activo.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 122


Substituies

Os dispndios com substituies devem ser reconhecidos como um gasto na demonstrao


de resultados por se destinarem a manter os benefcios econmicos futuros do activo.

Reavaliaes

Nos casos em que a reavaliao efectuada com base numa avaliao de um perito:

O justo valor de terrenos e edifcios geralmente o seu valor de mercado para o uso
existente, o que pressupe o uso continuado do activo na mesma ou similar actividade.

O justo valor de instalaes e equipamentos geralmente o seu valor de mercado.


Quando no haja evidncia de valor de mercado por fora da natureza das instalaes e
dos equipamentos e porque estes componentes raramente so vendidos (excepto como
parte de uma actividade continuada), eles so avaliados pelo seu custo de reposio
depreciado.

Activos depreciveis

Activos depreciveis so activos que:

Se espera que sejam usados durante mais do que um perodo contabilstico


Tenham uma vida til limitada
Sejam detidos para uso na produo ou no fornecimento de bens e servios, para
arrendamento a outros, ou para fins administrativos

Os Terrenos no so considerados activos depreciveis por terem uma vida til ilimitada.

Vida til

A vida til de um imobilizado :

O perodo durante o qual se espera que um activo deprecivel seja usado pela empresa,
ou
O nmero de unidades de produo ou similares que a empresa espera obter do activo

A vida til , portanto, definida em termos de utilidade esperada dos bens, e pode ser mais
curta do que a sua vida econmica.

A estimativa da vida til uma questo de julgamento. Ao exercer-se tal julgamento


devem ser tidos em considerao os seguintes factores:

Utilizao esperada do activo, avaliada com referncia sua esperada capacidade ou


produo fsica;
Desgaste e estragos fsicos esperados, que dependem da intensidade do uso, do
programa de reparao e manuteno e do cuidado de manuteno em situao ociosa;
Obsolescncia tcnica proveniente de alteraes ou melhoramentos na produo, ou de
uma alterao no mercado de procura para o servio ou produto derivado do activo;
Limites legais ou semelhantes sobre o uso do activo, tais como as datas de extino de
locaes com ele relacionadas.

Durante a vida til de um activo pode tornar-se evidente que a estimativa da vida til seja
inapropriada.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 123


A vida til pode ser dilatada, por exemplo, por dispndios subsequentes no activo que
melhorem a condio do mesmo para alm do seu nvel de desempenho originalmente
avaliado.
A vida til pode ser reduzida , por exemplo, por mudanas tecnolgicas ou alteraes de
mercado dos produtos.

A vida til de um edifcio no afectada pelo aumento no valor do terreno sobre o qual um
edifcio se encontra implantado.

Quantia deprecivel

A quantia deprecivel de um activo deprecivel o seu custo (histrico ou outro que o


substitua) deduzido do valor residual estimado do activo.
O valor residual do activo determinado por estimativa baseada no valor residual,
prevalecente data da estimativa, de activos semelhantes que tenham atingido o fim da sua
vida til e que tenham funcionado sob condies semelhantes quelas em que o activo ser
usado.
A estimativa feita data de aquisio do activo e dever ser revista na data em que se
faa uma eventual reavaliao.

O valor residual bruto , em todos os casos, reduzido pelos custos de venda esperados no
fim da vida til do activo.
O valor residual de um activo pode ainda ser reduzido de forma a reflectir custos
significativos de desmantelamento, renovao ou restaurao que sejam necessrios
incorrer no fim da vida til do activo quando na compra do activo tais custos j se
encontrem previstos.

Mtodo de Depreciao

O mtodo de depreciao a usar deve reflectir o modelo pelo qual os benefcios


econmicos do activo sejam consumidos pela empresa.

O mtodo adoptado deve ser revisto periodicamente e, se houver uma mudana


significativa no modelo esperado de benefcios econmicos a obter desses activos, o
mtodo deve ser alterado para reflectir o modelo alterado.

O consumo de benefcios econmicos pode resultar de:

Uso
Obsolescncia tcnica;
Desgaste;
Ruptura;

Este consumo deve ser contabilizado mesmo que o valor do activo exceda a quantia pela
qual este se encontra registado (valor bruto deduzido das amortizaes acumuladas).

Retiradas

As perdas resultantes da retirada de um elemento das imobilizaes corpreas


determinada pela diferena entre a quantia pela qual se encontra registado (valor bruto
deduzido das correspondentes amortizaes) e devem ser reconhecidas como perdas na
Demonstrao de Resultados.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 124


Um bem cuja retirada se limite a uma retirada do uso activo e seja detido para alienao
deve ser registado pela quantia pela qual se encontra registado ou pelo valor realizvel
lquido, dos dois o mais baixo.

Alienaes

As perdas ou ganhos resultantes da alienao de um elemento das imobilizaes corpreas


so determinados pela diferena entre o produto lquido estimado das alienaes e a
quantia pela qual o activo se encontra registado (valor bruto deduzido das correspondentes
amortizaes) e devem ser reconhecidos como perdas ou ganhos na Demonstrao de
Resultados, consoante o apropriado.

Trocas

Quando um elemento das imobilizaes corpreas seja trocado por um activo fixo
semelhante, o custo do activo adquirido igual quantia registada do activo dado em
troca, no surgindo da operao qualquer ganho ou perda.

6.4 IMOBILIZAES INCORPREAS

6.4.1 Contedo das rubricas

Trespasse (conta 12.1)

Esta rubrica destina-se a registar a diferena, quando positiva, entre o valor pago para
aquisio de um conjunto de activos (e passivos) que constituam uma actividade
empresarial e o justo valor dos activos e passivos adquiridos, desde que a actividade
adquirida seja continuada pela adquirente. Na nomenclatura internacional este conceito de
trespasse denominado por goodwill, fonds de commerce ou aviamento.

Despesas de investigao e desenvolvimento(conta 12.2)

Esta rubrica destina-se a registar:

Despesas de investigao, que so os encargos incorridos com a investigao original e


planeada destinada a obter novos conhecimentos cientficos ou tcnicos e compreenso
dos mesmos.
Despesas de desenvolvimento, que so as despesas resultantes da aplicao das
descobertas da pesquisa e de outros conhecimentos a um plano ou concepo para a
produo de novos ou substancialmente melhorados materiais, mecanismos, produtos,
processos, sistemas ou servios prvios ao incio da produo comercial ou uso.

Propriedade industrial e outros direitos e contratos (conta 12.3)

Esta rubrica destina-se a registar patentes, marcas, alvars, licenas, privilgios,


concesses, direitos de autor e outros direitos e contratos assimilados.
Incluem-se nesta rubrica as quantias pagas com o objectivo de adquirir o direito ao
arrendamento de um determinado imvel. Por no constituir a aquisio de uma actividade
empresarial, este direito encontra-se excludo do conceito de trespasse.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 125


Despesas de constituio (conta 12.4)

Esta rubrica destina-se a registar as despesas iniciais de constituio e organizao da


empresa bem como as despesas subsequentes relacionadas com a sua expanso,
designadamente as despesas com aumento de capital, estudos e projectos.

6.4.2 Situaes particulares

Determinao da vida til do trespasse

Ao estimar-se a vida til do trespasse devem ser tidos em considerao os seguintes


factores:

A vida previsvel do negcio ou sector


Os efeitos da obsolescncia dos produtos, de alteraes na procura e de outros factores
econmicos
As expectativas de vida ao servio da empresa dos principais indivduos ou grupos de
empregados
Aces esperadas de concorrentes ou potenciais concorrentes
Clusulas gerais, regulamentadoras ou contratuais que afectem a vida til

Exemplos de actividades tipicamente includas nas despesas de investigao

Actividades que:

Se destinam obteno de novos conhecimentos


Procuram aplicaes para as descobertas de pesquisa ou outros acontecimentos
Procuram alternativas de produtos ou processos
Formulam ou concebem possveis produtos novos ou melhorados ou alternativas de
processos

Exemplos de actividades tipicamente includas nas despesas de desenvolvimento

Actividades que:

Avaliam alternativas de produtos ou de processos


Concepcionam, constroem e testam prottipos e modelos de pr-produo
Concepcionam ferramentas, aparelhos, moldes e outros cunhos envolvendo nova
tecnologia
Concepcionem, construam e faam funcionar uma fbrica piloto que no seja de escala
economicamente vivel para produo comercial

Exemplos de actividades relacionadas com as de investigao e desenvolvimento mas que


no se enquadram no seu mbito

Acompanhamentos de engenharia na fase inicial de produo comercial


Controlo de qualidade durante a produo comercial, incluindo testes de rotina aos
produtos
Deteco de problemas relacionados com falhas durante a produo comercial
Esforos de rotina para refinar, enriquecer ou de outra forma melhorar as qualidades de
um produto existente
Adaptao da capacidade existente a um requisito particular ou a uma necessidade do
cliente como parte de uma actividade comercial contnua

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 126


Alteraes de concepo sazonais ou outras peridicas de produtos existentes
Concepo rotineira de ferramentas, aparelhos, moldes e cunhos
Actividades, incluindo engenharia de concepo e de construo relacionadas com a
construo, transferncia, rearranjo ou arranque de instalaes ou equipamentos que
no sejam instalaes ou equipamentos usados exclusivamente para um projecto
particular de pesquisa e desenvolvimento.

Excluses no reconhecimento de despesas de investigao e desenvolvimento

Encontram-se excludos do reconhecimento como Imobilizado incorpreo os custos de


investigao e desenvolvimento que:

Sejam incorridos por empresas que tenham como actividade a investigao e


desenvolvimento
Resultem de pesquisa de minrios, petrleo, gaz e similares

6.5 INVESTIMENTOS FINANCEIROS

6.5.1 Contedo das rubricas

Empresas subsidirias (conta 13.1)

Esta rubrica destina-se a registar as transaces, com empresas pertencentes ao grupo, que
no resultem das actividades operacionais exercidas pela entidade.

Empresas Associadas (conta 13.2)

Esta rubrica destina-se a registar as transaces, com empresas associadas, que no


resultem das actividades operacionais exercidas pela entidade.

Outras empresas (conta 13.3)

Esta rubrica destina-se a registar as transaces, com outras empresas, que no resultem
das actividades operacionais exercidas pela entidade.

Investimentos em imveis (conta 13.4)

Esta rubrica destina-se a registar os imveis adquiridos que no se destinem a serem usados
pela entidade ou nas operaes por ela realizadas.
O conceito de imveis pode revestir a forma quer de terrenos quer de edifcios.

Fundos (conta 13.5)

Esta rubrica destina-se a registar os bens detidos pela entidade com o objectivo de fazer
face a compromissos prolongados, cujos rendimentos lhe estejam adstritos, como por
exemplo fundos de penses.
Depsitos bancrios (conta 13.9.3)

Esta rubrica destina-se a registar os depsitos bancrios em instituies de crdito que no


possam classificar-se como meios monetrios.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 127


6.5.2 Definies

Grupo

Um grupo composto pela empresa-me e todas as suas subsidirias.

Empresa - me

Empresa me uma empresa que detm uma ou vrias subsidirias.

Empresa subsidiria

Empresa subsidiria aquela que controlada por uma outra empresa (conhecida como
empresa-me).

Controlo

Controlo o poder de gerir as polticas operacionais e financeiras de uma empresa a fim de


obter benefcios das suas actividades.

Empresa associada

Empresa associada aquela em que a detentora exerce uma influncia significativa e que
no seja uma subsidiria.

Influncia significativa

Influncia significativa o poder de participar nas decises de poltica operacional e


financeira mas que no possa ser considerada como controlo dessas polticas.

Presume-se que existe influncia significativa quando a investidora detiver directa ou


indirectamente atravs das suas subsidirias, mais de 20 % do poder de voto da investida, a
menos que possa ser demonstrado que tal no se verifica.

Ao contrrio, presume-se que no existe influncia significativa quando a investidora


detiver directa ou indirectamente atravs das suas subsidirias, menos de 20 % do poder de
voto da investida, salvo se tal influncia poder claramente ser demonstrada.

A existncia de influncia significativa pode ser evidenciada por um ou mais dos seguintes
meios:

Representao no Conselho de Administrao ou em orgo de gesto equivalente


Participao nos processos de definio de polticas
Transaces materialmente relevantes entre a investidora e a investida
Intercmbio de pessoal de gesto
Fornecimento de informao tcnica essencial

Outras empresas

Outras empresas so aquelas que no possam ser consideradas como empresas subsidirias
nem como empresas associadas.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 128


6.6 EXISTNCIAS

6.6.1 Contedo das rubricas

Compras (conta 21)

Esta rubrica destina-se a registar o custo das aquisies de bens destinados a serem
consumidos pela empresa no seu processo produtivo ou destinados a venda e que
satisfaam os critrios para reconhecimento como existncias.
Esta conta dever ser movimentada da seguinte forma:

A dbito, por contrapartida das contas de fornecedores

A crdito, por contrapartida:

Das contas de existncias, ao longo do ano, no caso de a entidade dispor de


inventrio permanente
Da conta custo das existncias vendidas e das matrias consumidas, apenas no final
do ano, no caso de a entidade optar pelo sistema de inventrio intermitente

Face ao exposto, no final de cada exerccio esta rubrica dever apresentar saldo nulo.

Matrias primas (conta 22.1)

Esta rubrica destina-se a registar os bens que iro ser incorporados materialmente nos
produtos resultantes da produo.

Matrias subsidirias (conta 22.2)

Esta rubrica destina-se a registar os bens que iro ser usados na produo mas que no
sero incorporados materialmente nos produtos dela resultantes.

Embalagens de consumo (conta 22.3)

Esta rubrica destina-se a registar os bens envolventes ou recipientes das mercadorias e


produtos, indispensveis ao seu acondicionamento e transaco, e que no sejam
retornveis.

Produtos e trabalhos em curso (conta 23)

Esta rubrica destina-se a registar os bens que se encontram em curso de fabricao ou


produo e no esto em condies de ser armazenados ou vendidos.

Produtos acabados e intermdios (conta 24)

Esta rubrica destina-se a registar os seguintes bens resultantes do processo produtivo da


entidade:

Produtos acabados, que se destinam a armazenagem ou venda por se encontrarem


acabados
Produtos intermdios, que embora normalmente se destinem a reentrar no processo de
fabrico se encontram, igualmente, em condies de armazenagem ou venda no estado
em que se encontram.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 129


Subprodutos (conta 25.1)

Esta rubrica destina-se a registar os bens de natureza secundria resultantes do processo


produtivo e que so obtidos simultaneamente com os produtos principais.

Desperdcios, resduos e refugos (conta 25.2)

Esta rubrica destina-se a registar os bens resultantes do processo produtivo que no


respeitem as condies para serem reconhecidos como subprodutos.

Mercadorias (conta 26)

Esta rubrica destina-se a registar os bens adquiridos pela entidade e destinados venda sem
que sejam objecto de qualquer modificao.

Matrias primas, mercadorias e outros materiais em trnsito (conta 27)

Esta rubrica destina-se a registar os bens adquiridos que ainda no tenham sido
recepcionados pela entidade mas para os quais j tenha sido recebida a correspondente
factura ou documento equivalente.

Adiantamentos por conta de compras (conta 28)

Esta rubrica destina-se a registar os adiantamentos feitos pela entidade relativos a compras
cujo preo esteja previamente fixado.

Proviso para depreciao de existncias (conta 29)

Esta rubrica destina-se a registar as diferenas relativas ao custo de aquisio ou produo,


resultantes da aplicao dos critrios de valorimetria definidos para as existncias, isto , a
diferena apurada entre o valor de custo e o valor realizvel lquido, quando o primeiro for
superior ao segundo.

6.6.2 Definies e situaes particulares

Gastos industriais de produo fixos

Os gastos industriais de produo fixos so os custos indirectos de produo que


permaneam relativamente constantes independentemente do volume de produo.

Imputao de gastos industriais fixos

A imputao de gastos industriais de produo fixos baseada na capacidade normal.


Por esta razo, a quantia de gastos industriais fixos imputada a cada unidade de produo
no aumentada pela baixa de produo ou instalaes inactivas.
Em perodos de produo anormalmente alta, a quantia de gastos fixos imputada a cada
unidade de produo diminuda a fim de que os inventrios no sejam medidos acima do
custo.

Capacidade normal

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 130


Capacidade normal a produo que se espera que seja atingida em mdia durante um
nmero de perodos ou de temporadas em circunstncias normais, tomando em conta a
perda de capacidade resultante da manuteno planeada.

Gastos industriais de produo variveis

Os gastos industriais de produo variveis so os custos indirectos de produo que


variam directamente, ou quase directamente, com o volume de produo.

Imputao de gastos industriais de produo variveis

Os gastos industriais de produo variveis so imputados a cada unidade de produo na


base do uso real das instalaes de produo.

Imputao em casos de produo simultnea

A produo simultnea pode referir-se a:

Produo conjunta
Produo da qual resulte um produto principal e um sub-produto

Quando os custos de converso de cada produto no sejam separadamente identificveis, a


sua imputao feita numa base racional e consistente.

A imputao pode ser baseada, por exemplo, nas vendas relativas de cada produto.
A maioria dos subprodutos, pela sua natureza, so materialmente irrelevantes, pelo que so
muitas vezes medidos pelo valor realizvel lquido e este valor deduzido ao custo do
produto principal.

Tcnicas para medio do custo

Designam-se por tcnicas para medio do custo os meios usados para medir o valor dos
inventrios.

Mtodo dos custos padres

O mtodo dos custos padres uma tcnica de medio do custo que toma em
considerao os nveis normais de:

Matrias e materiais consumidos


Mo de obra
Eficincia
Utilizao da capacidade

Mtodo do retalho

Esta tcnica de medio do custo normalmente usada no sector de retalho para medir
grande quantidade de unidades que:

Mudam rapidamente (tm grande rotao)


Tm margens semelhantes
para as quais no praticvel usar outros mtodos de custeio

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 131


Exemplos de custos excludos do custo dos inventrios

Encontram-se excludos do custo dos inventrios, devendo ser reconhecidos como gastos
no perodo em que ocorrem, entre outros, os seguintes custos:

Quantias anormais de matrias desperdiadas, de mo de obra ou de outros custos de


produo
Custos de armazenamento, a menos que esses custos sejam necessrios no processo de
produo, anterior a um novo estgio de produo
Gastos administrativos que no contribuam para colocar os inventrios nos seus locais
actuais e na sua condio de uso ou venda
Custos de venda

Mtodos de custeio

Designam-se por mtodos de custeio os processos destinados a medir o valor de sada dos
inventrios quer para serem incorporados no processo de produo quer para serem
vendidos.

Mtodo de custeio de identificao especfica

Por este mtodo so atribudos custos especficos a elementos identificados de inventrio.

Mtodo de custeio do primeiro entrado, primeiro sado (FIFO first in first out)

Este mtodo pressupe que os elementos de inventrio que foram primeiro comprados so
vendidos em primeiro lugar e consequentemente os elementos que permanecem em
inventrio no fim do perodo so os elementos mais recentemente comprados ou
produzidos.

Mtodo de custeio do custo mdio

Por este mtodo o custo de cada elemento determinado a partir da mdia ponderada do
custo de elementos semelhantes comprados ou produzidos durante o perodo.
A mdia pode ser determinada numa base peridica ou medida que cada entrega
adicional seja recebida, o que depende das circunstncias da empresa.

Mtodo de custeio do ltimo entrado, primeiro sado (FIFO first in first out)

Este mtodo pressupe que os elementos de inventrio que tenham sido comprados ou
produzidos em ltimo lugar so os primeiros vendidos e consequentemente os elementos
remanescentes no inventrio do fim do perodo so os que foram comprados ou produzidos
em primeiro lugar.

Valor realizvel lquido

O valor realizvel lquido o esperado preo de venda de um bem deduzido dos


necessrios custos previsveis de acabamento.

Situaes a considerar na estimativa do valor realizvel lquido

A estimativa do valor realizvel lquido deve ter por base:

As provas mais fiveis disponveis no momento em que sejam feitas as estimativas


relativas quantia que se espera realizar. Estas estimativas tomam em considerao:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 132


As condies existentes no fim do perodo de relato
As flutuaes de preos ou custos directamente relacionados com acontecimentos
que ocorram aps o fim do perodo, na medida em que confirmem as condies
anteriores
A finalidade com que o inventrio detido.

Custo de reposio

Entende-se por custo de reposio aquele que a empresa teria de suportar para substituir
um bem nas mesmas:

Condies
Qualidades
Quantidades
Locais de aquisio
Locais de utilizao

Contratos de construo plurienais

Para efeitos do disposto neste Plano designa-se por Contrato de construo um contrato
especificamente negociado para a construo de um activo ou de uma combinao de
activos que estejam interrelacionados, ou interdependentes em termos da sua concepo,
tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final, como por exemplo a construo de:

Pontes
Edifcios
Barragens
Oleodutos
Estradas
Navios
Tneis
Peas complexas de equipamento

O carcter plurienal destes contratos resulta do facto de normalmente as datas de incio e


fim das obras se situarem em perodos contabilsticos diferentes.

Tambm se enquadram neste conceito de Contratos de construo os contratos de prestao


de servios:

Que estejam directamente relacionados com a construo dos activos


Para a destruio ou restaurao de activos
Para a restaurao do ambiente que se segue demolio de activos

Este tipo de contratos pode assumir um dos seguintes tipos:

Contrato de preo fixado, em que o contratante concorda com um preo fixado ou com
uma taxa fixa por unidade.

Contrato de sobrecusto, em que o contratante reembolsado por:

Custos permitidos ou definidos


Uma percentagem sobre os custos ou uma remunerao fixada

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 133


Mtodo da percentagem de acabamento

De acordo com este mtodo, os proveitos e custos associados ao contrato so reconhecidos


com referncia fase de acabamento da actividade do contrato data do Balano. Em
consequncia da utilizao deste mtodo:

Os proveitos e custos relacionados do contrato so reconhecidos na Demonstrao de


Resultados nos perodos em que o trabalho executado
Quaisquer excesso de custos que se relacione com a actividade futura do contrato
reconhecido como um activo na rubrica de produtos e trabalhos em curso
Qualquer perda esperada no contrato resultante de custos totais estimados superiores
aos proveitos totais estimados imediatamente reconhecida como um custo na
Demonstrao de Resultados, atravs da criao de uma proviso para depreciao de
existncias.

Condies para que o desfecho de um contrato de construo possa ser fiavelmente


estimado

Para que o desfecho de um contrato de construo possa ser fiavelmente estimado devem
ser satisfeitas todas as condies seguintes:

Possam ser fiavelmente medidos:


Os proveito do contrato
Os custos incorridos do contrato, por forma a que possam ser comparados com as
estimativas prvias
Os custos para acabar o contrato
A fase de acabamento
Seja provvel que os benefcios econmicos associados com o contrato fluam para a
empresa

A empresa est normalmente em condies de fazer estimativas fiveis se:

O contrato estabelecer:
Os direitos a cumprir por cada parte respeitante ao activo a ser construdo
A retribuio a ser trocada
A maneira e os termos do pagamento
Tiver um sistema interno eficaz:
De relato
De oramentao financeira

Proveitos do contrato

So considerados proveitos de um contrato:

Os proveitos iniciais acordados no contrato


As variaes subsequentes:
Para mais ou para menos, em resultado de acordos subsequentes entre as partes
Para mais, baseadas em clusulas de custo escalonado
Para menos, em consequncia de penalidades provenientes de atrasos causados
pelo contratante na concluso do contrato
Para mais, quando o contrato envolva um preo fixado por unidade e estas
aumentem

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 134


Para mais ou para menos, por alteraes ao mbito do trabalho a executar previsto
no contrato, solicitadas pelo cliente (por exemplo alteraes nas especificaes ou
concepo do produto ou no prazo do contrato).
Para mais, quando o contratante procura obter, do cliente ou de uma terceira parte,
o reembolso de custos no previstos no contrato, decorrentes, por exemplo, de
demoras causadas pelo clientes, de erros nas especificaes ou na concepo
Para mais, se os nveis de desempenho especificados forem atingidos ou excedidos,
por exemplo incentivos ao contratador pela concluso do contrato mais cedo do
que o previsto

O reconhecimento destes proveitos, como proveitos de um contrato, fica condicionado


pelas seguintes situaes:

Haja condies que os tornem provveis


O cliente os aceite
Haja negociaes em estado avanado que indiquem que sero aceites
Haja expectativas fundamentadas de que as condies sero atingidas
A respectiva quantia possa ser medida com fiabilidade

Exemplo de custos excludos dos custos do contrato

Encontram-se excludos dos custos do contrato os custos que no possam ser atribudos
actividade do contrato ou que a ela no possam ser imputados, como por exemplo:

Custos administrativos gerais relativamente aos quais o reembolso no esteja


especificado no contrato
Custos de vender
Custos de pesquisa e desenvolvimento quanto aos quais o reembolso no esteja
especificado no contrato
Depreciao de activos fixos tangveis ociosos que no sejam usados no contrato.

Fase de acabamento

Para determinao da fase de acabamento a empresa deve usar o mtodo que mea com
fiabilidade o trabalho efectuado. Dependendo da natureza do contrato os mtodos podem
incluir:

Proporo entre os custos incorridos at data e os custos totais estimados do contrato.


Os custos incorridos a considerar devem referir-se apenas ao trabalho executado
devendo ser excludos, entre outros, os seguintes:
Custos que se relacionem com actividades futuras, tais como custos de materiais
que ainda no tenham sido usados ou aplicados
Adiantamentos feitos a subcontratadores por conta de trabalho ainda no realizado
Levantamento do trabalho executado
Concluso de uma proporo fsica do trabalho contratado

Os pagamentos progressivos e os adiantamentos recebidos dos clientes no so usados para


determinar a fase de acabamento porque muitas vezes no reflectem o trabalho executado.

Mtodo do contrato completado

De acordo com este mtodo, os proveitos e os custos associados ao contrato so


acumulados sendo reconhecidos apenas na data em que a obra esteja concluda ou
substancialmente concluda.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 135


Contudo, qualquer prejuzo estimado no contrato reconhecido imediatamente como um
gasto .

6.7 TERCEIROS

6.7.1 Contedo das rubricas

Clientes ttulos a receber (conta 31.2)

Esta conta destina-se a registar as letras sacadas a clientes e por estes aceites.
Esta conta reflecte, portanto, em qualquer momento as dvidas de clientes que estejam
representadas por ttulos ainda no vencidos quer estejam em carteira quer tenham sido
descontados.
O valor das letras a constar no Balano dever dizer respeito s letras em carteira pelo
que para o respectivo apuramento dever ser determinada a diferena entre o saldo desta
conta e a conta Clientes ttulos descontados.

Clientes ttulos descontados (conta 31.3)

Esta conta tem natureza credora e destina-se a registar as letras descontadas.


Na data de vencimento das letras, esta conta dever ser debitada da seguinte forma:

Por contrapartida da conta Clientes ttulos a receber, caso na data de vencimento a


letra no seja devolvida por falta de pagamento

Por contrapartida da conta bancria onde o desconto haja sido efectuado, caso na data
de vencimento a letra seja devolvida por falta de pagamento. Em simultneo dever
ser efectuada a transferncia da letra reflectida em Clientes ttulos a receber para a
conta Clientes correntes.

O saldo desta conta reflecte, portanto, em qualquer momento o valor das letras
descontadas ainda no vencidas que dever figurar numa nota das Notas s contas, dado
que a responsabilidade da entidade perante o banco se mantm.

Clientes de cobrana duvidosa (conta 31.8)

Esta conta, conforme o prprio nome indica, destina-se a registar os clientes cujos saldos
tenham uma cobrabilidade duvidosa. Quando cessarem as razes que determinaram a
transferncia dos saldos para esta conta, o respectivo lanamento dever ser revertido.

Clientes Saldos credores Adiantamentos (conta 31.9.1)

Esta conta regista as entregas feitas empresa relativas a fornecimentos a efectuar a


terceiros, cujo preo no esteja previamente fixado. Aquando da emisso da factura, estas
verbas sero transferidas para as respectivas contas na rubrica Clientes correntes.

Clientes Saldos credores Embalagens a devolver (conta 31.9.2)

Esta conta, de natureza credora, regista o valor das embalagens enviadas aos clientes por
irem a acondicionar os bens vendidos mas que se destinam a ser devolvidas. Esta conta
ser saldada da seguinte forma:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 136


Por contrapartida da respectiva conta de clientes correntes, na data da devoluo
por parte do cliente
Por contrapartida da respectiva conta de vendas, caso as embalagens no sejam
devolvidas dentro dos prazos acordados

Clientes Saldos credores Material consignao (conta 31.9.3)

Esta conta, de natureza credora, criada por contrapartida da respectiva conta de clientes
correntes e regista o valor dos bens enviados consignao para os clientes. Esta conta
ser saldada da seguinte forma:

Por contrapartida da respectiva conta de vendas, na data em que os bens tenham sido
vendidos deixando, portanto, de estar consignao
Por contrapartida da respectiva conta de clientes correntes, em caso de devoluo
dos bens por no terem sido vendidos

Fornecedores ttulos a pagar (conta 32.2)

Esta conta destina-se a registar as letras sacadas pelos fornecedores e aceites pela
entidade.
O saldo desta conta dever reflectir, em qualquer momento, as dvidas a fornecedores no
vencidas que se encontrem representadas por letras ou outros ttulos de crdito.

Fornecedores facturas em recepo e conferncia (conta 32.8)

Esta conta destina-se a reflectir as compras, relativas a material recebido, cujas facturas:

No chegaram entidade at data


Embora tenham chegado entidade, ainda no se encontrem conferidas

Aquando da contabilizao definitiva da factura esta conta dever ser saldada por
contrapartida da respectiva conta de fornecedores - correntes.

Fornecedores Saldos devedores Adiantamentos (conta 32.9.1)

Esta conta destina-se a registar as entregas feitas pela empresa com relao a
fornecimentos a efectuar por terceiros, cujo preo no esteja previamente fixado.
Aquando da recepo da factura, estas verbas devero ser transferidas para as respectivas
contas de Fornecedores correntes.

Fornecedores Saldos devedores Embalagens a devolver (conta 32.9.2)

Esta conta, de natureza devedora, regista o valor das embalagens enviadas pelos
fornecedores por virem a acondicionar os bens comprados mas que se destinam a ser
devolvidas ao fornecedor. Esta conta ser saldada da seguinte forma:

Por contrapartida da respectiva conta de Fornecedores correntes, na data da


devoluo ao fornecedor
Por contrapartida da respectiva conta de compras, caso as embalagens no sejam
devolvidas ao fornecedor dentro dos prazos acordados

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 137


Fornecedores Saldos devedores Material consignao (conta 32.9.3)

Esta conta, de natureza devedora, criada por contrapartida da respectiva conta de


Fornecedores correntes e regista o valor dos bens recebidos consignao dos
fornecedores. Esta conta ser saldada da seguinte forma:

Por contrapartida da respectiva conta de compras, na data em que os bens tenham


sido vendidos a clientes deixando, portanto, de estar consignao.
Por contrapartida da respectiva conta de Fornecedores correntes, em caso de
devoluo dos bens ao fornecedor por no terem sido vendidos

Emprstimos por obrigaes - convertveis (conta 33.2.1)

Esta conta destina-se a registar, pelo valor nominal, as obrigaes subscritas por terceiros
que sejam convertveis em capital.

Emprstimos por ttulos de participao (conta 33.3)

Esta conta destina-se a registar, pelo valor nominal, os ttulos de participao subscritos
por terceiros.

Imposto sobre os lucros (conta 34.1)

Esta conta destina-se a evidenciar a dvida da entidade relativa a imposto sobre os lucros.
A dbito devero ser registados os pagamentos por conta efectuados e as eventuais
retenes efectuadas por terceiros aquando da colocao de rendimentos disposio da
entidade.

A crdito dever ser registada a estimativa de imposto a pagar relativa ao exerccio, por
contrapartida da conta 87 Imposto sobre lucros e da conta 81 Resultados transitados

Quando se entender conveniente, esta conta poder ser subdividida por exerccios.

Imposto de rendimento de trabalho (conta 34.3)

Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar o imposto devido pelo rendimento de
trabalho, apurado aquando do processamento de salrios.
Esta conta ser saldada por contrapartida de meios monetrios aquando do respectivo
pagamento ao Estado.

Subsdios a preos (conta 34.8)

Esta conta, de natureza devedora, destina-se a registar o complemento a receber do


Estado, resultante do diferencial entre o preo de venda estabelecido pela empresa e o
preo de venda ao pblico.
O dbito dever ser efectuado por contrapartida da conta 61.5 Subsdios a preos.
Esta conta ser saldada por contrapartida de meios monetrios aquando do respectivo
recebimento do Estado.

Entidades participantes Conta subscrio (contas 35.1.1.1, 35.1.2.1,.35.1.3.1, 35.1.4.1)

Estas contas, de natureza devedora, destinam-se a registar, por contrapartida da conta 51


Capital, as subscries de capital efectuadas por terceiros. Estas contas sero saldadas,
por contrapartida de meios monetrios, aquando do recebimento dos valores em dvida.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 138


Entidades participantes Conta adiantamento sobre lucros (contas 35.1.1.2,
35.1.2.2,.35.1.3.2, 35.1.4.2)

Estas contas, de natureza devedora, destinam-se a registar, por contrapartida de meios


monetrios, as entregas efectuadas por conta de lucros futuros. Estas contas sero
saldadas, por contrapartida das contas Entidades participantes - Conta lucros, aquando
da atribuio efectiva dos lucros.

Entidades participantes Conta lucros (contas 35.1.1.3, 35.1.2.3,.35.1.3.3, 35.1.4.3)

Estas contas, de natureza credora, destinam-se a registar, por contrapartida da conta 81


Resultados transitados, a atribuio de lucros decidida em Assembleia Geral de
scios/accionistas.
Estas contas sero saldadas da seguinte forma:

Por contrapartida das contas Entidades participantes Conta adiantamentos, pela


parte que haja sido adiantada
Por contrapartida de meios monetrios, pela parte remanescente

Entidades participadas Conta subscrio (contas 35.2.1.1, 35.2.2.1,.35.2.3.1, 35.2.4.1)

Estas contas, de natureza credora, destinam-se a registar, por contrapartida de


Investimentos Financeiros, as subscries de capital efectuadas em outras empresas.
Estas contas sero saldadas, por contrapartida de meios monetrios, aquando do
pagamento dos valores em dvida.

Entidades participadas Conta adiantamento sobre lucros (contas 35.2.1.2,


35.2.2.2,.35.2.3.2, 35.2.4.2)

Estas contas, de natureza credora, destinam-se a registar, por contrapartida de meios


monetrios, as entregas recebidas por conta de lucros futuros. Estas contas sero saldadas,
por contrapartida das contas Entidads participadas Conta lucros, aquando da atribuio
efectiva dos lucros.

Entidades participadas Conta lucros (contas 35.2.1.3, 35.2.2.3,.35.2.3.3, 35.2.4.3)

Estas contas, de natureza devedora, destinam-se a registar, por contrapartida de proveitos


financeiros, a atribuio de lucros decidida em Assembleia Geral de scios/accionistas
das participadas.
Estas contas sero saldadas da seguinte forma:

Por contrapartida das contas Entidades participadas Conta adiantamentos, pela


parte que haja sido recebida adiantadamente
Por contrapartida de meios monetrios, aquando do recebimento da parte
remanescente

Pessoal Remuneraes (conta 36.1)

Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar e controlar o processamento e


pagamento das remuneraes a rgos sociais e ao pessoal.
Esta conta registar a crdito, por contrapartida de custos, os valores lquidos a pagar
resultantes do processamento de salrios e ser saldada da seguinte forma:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 139


Por contrapartida da conta 36.3 Pessoal adiantamentos, pela parte que haja sido
adiantada
Por contrapartida de meios monetrios, aquando do pagamento na parte remanescente

Pessoal Participao nos resultados (conta 36.2)

Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar e controlar os resultados atribudos a


rgos sociais e ao pessoal que tenham sido deliberados em Assembleia Geral de
scios/accionistas.
Esta conta registar a crdito, por contrapartida da conta 81 Resultados transitados, os
valores lquidos a pagar e sero saldadas por contrapartida de meios monetrios, aquando
do pagamento.

Pessoal Adiantamentos (conta 36.3)

Esta conta, de natureza devedora, destina-se a registar e controlar os vales de empregados


relativos a adiantamentos efectuados a empregados por conta de remuneraes futuras.
Esta conta registar a dbito, por contrapartida de meios monetrios, os adiantamentos
efectuados e ser saldada por contrapartida da conta Pessoal Remuneraes aps o
registo do respectivo processamento de salrios.

Compras de Imobilizado (conta 37.1)

Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar as dvidas para com terceiros
resultantes de compras de imobilizado.
Esta conta registar a crdito, por contrapartida das respectivas contas de imobilizado, os
valores em dvida e ser saldada por contrapartida de meios monetrios aquando do
pagamento.

Vendas de Imobilizado (conta 37.2)

Esta conta, de natureza devedora, destina-se a registar as dvidas de terceiros resultantes


de vendas de imobilizado.
Estas contas registaro a dbito, por contrapartida das contas de resultados respectivas, os
valores facturados e sero saldadas por contrapartida de meios monetrios aquando do
recebimento.

Proveitos a facturar (conta 37.3)

Esta conta, de natureza devedora, serve de contrapartida aos proveitos a reconhecer no


prprio exerccio, para os quais ainda no tenha sido emitida a respectiva documentao
vinculativa, por forma a dar cumprimento ao princpio da especializao dos exerccios.
No exerccio seguinte, esta conta dever ser saldada por contrapartida da respectiva conta
de Terceiros aps ter sido emitida a respectiva documentao vinculativa.

Encargos a repartir por perodos futuros (conta 37.4)

Esta conta, de natureza devedora, destina-se a registar os custos que devam ser
reconhecidos apenas no ou nos exerccios seguintes, por forma a dar cumprimento ao
princpio da especializao dos exerccios.
No exerccio ou exerccios em que os encargos devam ser reconhecidos como custos esta
conta dever ser creditada por contrapartida da conta de custos apropriada.
Para um maior controlo dos movimentos a incluir nesta conta, podero ser abertas duas
subcontas, uma de natureza devedora e outra de natureza credora, destinadas a controlar,
respectivamente, o valor inicial diferido e o total do valor j transferido para resultados

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 140


em exerccios subsequentes. Neste caso, no final de cada ano, o total dos encargos a
repartir por exerccios futuros dado pelo saldo lquido das subcontas utilizadas.

Encargos a pagar (conta 37.5)

Esta conta, de natureza credora, serve de contrapartida aos custos a reconhecer no prprio
exerccio, para os quais ainda no tenha sido recebida a respectiva documentao
vinculativa, por forma a dar cumprimento ao princpio da especializao dos exerccios.
No exerccio seguinte, esta conta dever ser saldada por contrapartida da respectiva conta
de terceiros aps ter sido recebida a respectiva documentao vinculativa.

Encargos a pagar - Remuneraes(conta 37.5.1)

Esta conta destina-se a reconhecer, entre outros, os custos com frias do pessoal (e
respectivos encargos fiscais) devidos por motivo de frias, cujo processamento e
pagamento s ocorra no ano seguinte.

Proveitos a repartir por perodos futuros (conta 37.6)

Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar os proveitos que devam ser
reconhecidos apenas no ou nos exerccios seguintes, por forma a dar cumprimento ao
princpio da especializao dos exerccios.
No exerccio ou exerccios em que devam ser reconhecidos como proveitos esta conta
dever ser debitada por contrapartida da conta de proveitos apropriada.
Para um maior controlo dos movimentos a incluir nesta conta, podero ser abertas duas
subcontas, uma de natureza credora e outra de natureza devedora, destinadas a controlar,
respectivamente, o valor inicial diferido e o total do valor j transferido para resultados
em exerccios subsequentes. Neste caso, no final de cada ano, o total dos proveitos a
repartir por exerccios futuros dado pelo saldo lquido das subcontas utilizadas.

Proveitos a repartir por perodos futuros Subsdios para investimento (conta 37.6.3)

Devem ser registados, nesta conta, os subsdios a fundo perdido destinados a financiar
imobilizaes amortizveis.
A quota parte dos subsdios a transferir para proveitos (conta 63.4 Subsdios a
investimento) em cada exerccio dever ser apurada na mesma base da determinao das
amortizaes do imobilizado a que os subsdios se referem, por forma a cumprir com o
princpio de balanceamento de custos e proveitos.

Proveitos a repartir por perodos futuros Diferenas de cmbio favorveis reversveis


(conta 37.6.4)

Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar as diferenas de cmbio favorveis


no realizadas, resultantes de elementos monetrios no correntes e relativamente s
quais exista a perspectiva de reversibilidade do cmbio.
Esta conta poder ser subdividida por moedas ou por emprstimos e outras operaes.

Contas transitrias Transaces entre a Sede e as dependncias da empresa (conta


37.7.1)

Esta conta destina-se a registar, ao longo do ano, as operaes entre a Sede e as


dependncias da empresa sendo a sua movimentao idntica a qualquer outra conta de
Terceiros.
No final do ano, esta conta dever ficar saldada atravs da integrao, nas contas da Sede,
dos activos e passivos das dependncias.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 141


Para uma maior facilidade de controlo, esta conta dever ser subdividida em tantas
subcontas quantas as dependncias existentes.

Outros valores a receber e a pagar (conta 37.9)

As subcontas a incluir nesta rubrica, dependendo da sua natureza, podero ter saldo
devedor ou credor. Esto abrangidas por esta rubrica as dvidas a receber ou a pagar
derivadas de:

Emprstimos concedidos que no sejam de classificar nas contas 35 Entidades


participantes ou na conta 36.3 Pessoal Adiantamentos
Subsdios recebidos que sejam de natureza reembolsvel
Outras operaes relativas a dvidas de e a Terceiros que no sejam de classificar nas
restantes contas da classe 3

Provises para cobranas duvidosas (conta 38)

Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar as perdas previsveis associadas a


riscos de cobrana das dvidas de Terceiros, por forma a que estas sejam apresentadas pelo
seu valor realizvel lquido se este for inferior ao seu valor de registo inicial (corrigido,
eventualmente, pelo efeito das diferenas de cmbio).
As provises so criadas por contrapartida das correspondentes contas de custos e so
corrigidas ou anuladas quando, respectivamente, se reduzam ou cessem os motivos que as
originaram.

Provises para outros riscos e encargos (conta 39)

Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar as perdas previsveis associadas a


riscos de natureza especfica e provvel (contingncias).
As provises so criadas por contrapartida das correspondentes contas de custos e so
corrigidas ou anuladas quando , respectivamente, se reduzam ou cessem os riscos previstos.

Provises para penses (conta 39.1)

Esta proviso pode ter como suporte um fundo afecto, a considerar na conta 13.5
Investimentos Financeiros - Fundos.

Provises para garantias dadas a Clientes (conta 39.4)

Consideram-se nesta rubrica as verbas destinadas a suportar os encargos que se espera vir a
ter derivados de garantias previstas em contratos de venda. Excluem-se do mbito desta
rubrica os rditos que devam ser diferidos de acordo com o disposto nas notas relativas
conta de Prestaes de Servio.

6.7.2 Definies

Obrigaes

As obrigaes so unidades de medida, de igual valor, de cada emprstimo.


As obrigaes correspondem, portanto, a uma dvida da sociedade emitente para com
cada um dos possuidores dos ttulos.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 142


Classificao das obrigaes

Quanto forma de apresentao Tituladas


Escriturais

Quanto s garantias oferecidas Sem garantias reais


Ordinrias
Com garantias reais
Hipotecrias
Consignao de rendimentos
Penhor

Quanto forma de emisso Nominativas


Ao portador
Mistas

Quanto ao preo Ao par


Acima do par
Abaixo do par

Quanto ao rendimento Fixo


Varivel

Quanto ao valor do reembolso Sem prmio


Com prmio

Quanto ao modo de reembolso Amortizao constante


Amortizao varivel

Quanto possibilidade de acesso ao Convertveis


capital No convertveis
Ttulos de participao

Os ttulos de participao so unidades de medida, de igual valor, de cada emprstimo


emitidos por empresas pblicas ou de capitais maioritariamente pblicos.
Os ttulos de participao correspondem, portanto, a uma dvida da sociedade emitente
para com cada um dos possuidores dos ttulos.

6.8 MEIOS MONETRIOS

Os meios monetrios representam disponibilidades imediatas de tesouraria quer em


dinheiro quer em valores facilmente convertveis em dinheiro.

6.8.1 Contedo das rubricas

Ttulos negociveis (conta 41)

Esta conta destina-se a registar os ttulos adquiridos para aplicao de excedentes de


tesouraria e que so detidos com o objectivo de serem transaccionados a curto prazo, ou
seja, num perodo inferior a um ano.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 143


Depsitos a prazo (conta 42)

Esta conta destina-se a registar os meios de pagamento existentes em contas a prazo nas
instituies de crdito.

Depsitos ordem (conta 43)

Esta conta destina-se a registar os meios de pagamento existentes em contas ordem nas
instituies de crdito.

Caixa (conta 45)

Esta conta agrega os meios de pagamento, tais como notas de banco, moedas metlicas de
curso legal, cheques e vales postais, nacionais ou estrangeiros

Caixa Fundo fixo (conta 45.1)

Esta conta destina-se a reflectir os meios de pagamento destinados a fazer face a compras
a dinheiro de pequeno montante.

Caixa Valores a depositar (conta 45.2)

Esta conta destina-se a reflectir os meios monetrios compostos por dinheiro ou cheques
que resultem de recebimentos de Terceiros e para os quais ainda no tenha sido efectuado
o correspondente depsito bancrio.

Caixa Valores destinados a pagamentos especficos (conta 45.3)

Esta conta destina-se a registar os meios monetrios levantados do banco com o objectivo
de fazer face a pagamentos de montante significativo atravs de caixa que, em condies
normais, seriam pagos directamente atravs do banco.

Caixa Conta transitria (conta 48)

Esta conta destina-se a registar os meios monetrios que j no se encontram em


depsitos ordem por ter sido solicitada, a uma instituio financeira, a sua transferncia
para uma terceira entidade mas relativamente aos quais ainda no foi obtida confirmao
da efectivao da operao.

Provises para aplicaes de tesouraria (conta 49)

Esta conta destina-se a registar a diferena entre o custo de aquisio e o preo de


mercado das aplicaes de tesouraria, quando este for inferior aquele.
A proviso constituda por contrapartida da correspondente conta de custos e corrigida
ou anulada na medida em que se reduzirem ou deixarem de existir as situaes que
justificaram a constituio.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 144


6.8.2 Situaes particulares

Caixa Fundo fixo (conta 45.1)

Esta conta dever ser debitada por contrapartida de:

Bancos, tendo por base um cheque passado ordem do responsvel pela caixa e um
vale assinado por este confirmando a recepo e a responsabilizao pelo valor que
lhe foi entregue ou
Caixa valores destinados a pagamentos especficos, tendo por base um vale
assinado por pelo responsvel da caixa confirmando a recepo e a responsabilizao
pelo valor que lhe foi entregue

Est conta ser creditada apenas quando:

For necessrio diminuir o valor do fundo fixo ou


O responsvel pela caixa mudar

Nessa data, dever ser:


Cancelado o vale anteriormente emitido.
Emitido novo vale que dever ser assinado pelo responsvel pela caixa a partir dessa
data

A contrapartida do crdito ser um dbito na mesma conta tendo por base o novo vale.

Os pagamentos efectuados mediante a utilizao dos meios monetrios desta caixa


devero ser registados a dbito nas respectivas contas de custos e a crdito numa das
seguintes contas:

Bancos, se for passado um cheque ordem do responsvel pela caixa para reposio
do valor do fundo fixo
Caixa valores destinados a pagamentos especficos, se forem entregues ao
responsvel pela caixa valores em dinheiro para repor o valor do fundo fixo

Os valores em caixa, compostos por meios monetrios e documentos de despesa devem,


em qualquer momento, totalizar o valor do fundo fixo. No final de cada ms o fundo fixo
dever ser composto exclusivamente por meios monetrios.

6.9 CAPITAL E RESERVAS

6.9.1 Contedo das rubricas

Capital (conta 51)

Esta conta destina-se a registar:

O capital nominal subscrito das empresas sob a forma de sociedade


O capital inicial e as dotaes de capital das empresas pblicas
O capital inicial, o adquirido, e ainda as operaes de natureza financeira com o
respectivo proprietrio no caso de comerciantes em nome individual
O capital das cooperativas.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 145


Aces/Quotas prprias valor nominal (conta 52.1)

Esta conta destina-se a registar o valor nominal das aces ou quotas prprias adquiridas
pela empresa.

Aces/Quotas prprias descontos (conta 52.2)

Esta conta destina-se a registar a diferena quando positiva entre o valor nominal das
aces ou quotas prprias adquiridas pela empresa e o respectivo custo de aquisio.
De forma a manter os descontos correspondentes s aces ou quotas prprias em
carteira, esta conta dever ser regularizada por contrapartida de reservas quando se
proceder venda das aces ou das quotas prprias.

Aces/Quotas prprias prmios (conta 52.3)

Esta conta destina-se a registar a diferena, quando negativa, entre o valor nominal das
aces ou quotas prprias adquiridas pela empresa e o respectivo custo de aquisio.

De forma a manter os prmios correspondentes s aces ou quotas prprias em carteira


esta conta dever ser regularizada por contrapartida de reservas quando se proceder
venda das aces ou das quotas prprias.

Prmios de emisso (conta 53)

Esta conta destina-se a registar a diferena entre os valores de subscrio das aces ou
quotas emitidas e o seu valor nominal.

Prestaes suplementares (conta 54)

Esta conta destina-se a registar as prestaes de capital:

Previstas na lei especificamente para as sociedades por quotas


No previstas na lei, para as restantes entidades sujeitas a este Plano, mas cujo
carcter seja semelhante ao definido para as das sociedades por quotas

Reservas Legais (conta 55)

Esta conta destina-se a registar as reservas que devam ser constitudas por imposio
legal e dever ser subdividida, consoante as necessidades, tendo em vista a legislao que
lhes aplicvel.

Reservas de Reavaliao legais (conta 56.1)

Esta conta destina-se a registar os ajustamentos monetrios resultantes de faculdades


previstas em diplomas legais especficos e ser movimentada de acordo com as
disposies neles constantes.

Reservas de Reavaliao autnomas-avaliao (conta 56.2.1)

Esta conta destina-se a registar os ajustamentos monetrios resultantes de avaliaes


feitas por perito independente bem como as correces subsequentes baseadas em
revises posteriores da avaliao. Salvo quanto s correces j referidas, o saldo desta
conta mantm-se inaltervel at que a conta Reservas de Reavaliao autnomas-

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 146


realizao (conta 56.2.2) atinja o mesmo valor, devendo, quando tal acontecer proceder-
se ao respectivo balanceamento/anulao.
Estas reservas no podem pois ser utilizadas para aumentar capital, para cobrir prejuzos
ou para distribuio aos scios e accionistas.

Reservas de Reavaliao autnomas-realizao (conta 56.2.2)

Esta conta destina-se a registar a realizao efectiva dos ajustamentos monetrios


resultantes de avaliaes feitas por perito independente (incluindo as correces
subsequentes baseadas em revises posteriores da avaliao) contabilizadas na conta
Reservas de Reavaliao autnomas-avaliao (conta 56.2.1) que ocorram em resultado
de:

Venda dos bens


Amortizao do ajustamento monetrio includo nas amortizaes dos bens j
efectuadas.

Esta conta, de natureza devedora, deve ser:

Criada por contrapartida da conta 58 Reservas livres


Corrigida em funo das correces subsequentes da avaliao
Anulada por contrapartida da conta Reservas de Reavaliao autnomas-avaliao
(conta 56.2.1) quando atinja o mesmo valor desta.

Reservas com fins especiais (conta 57)

Esta conta destina-se a registar reservas afectas a um determinado fim especfico.

6.10 NOTAS GERAIS SOBRE OS PROVEITOS

6.10.1 Definies

Rdito

Rdito o influxo bruto de benefcios econmicos, durante o perodo, proveniente do curso


das actividades ordinrias de uma entidade, recebidos ou a receber de sua prpria conta,
quando esses influxos resultarem em aumentos de capital prprio, desde que no sejam
aumentos relacionados com contribuies de participantes no capital prprio.

O rdito deve ser medido pelo justo valor da retribuio recebida ou a receber, acordada
entre a empresa e o comprador ou utente do activo, tendo em ateno a quantia de
quaisquer descontos comerciais e de abatimentos de volume concedidos pela entidade.

Quando surja uma incerteza acerca da cobrabilidade de uma quantia j includa no rdito, a
quantia incobrvel, ou a quantia a respeito da qual a recuperao tenha deixado de ser
provvel, reconhecida como um gasto, e no como um ajustamento da quantia do rdito
originalmente reconhecido.

6.10.2 Situaes particulares

Influxos com recebimento diferido

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 147


Quando um influxo de dinheiro ou equivalentes de dinheiro for diferido, o justo valor da
retribuio pode ser menor do que a quantia nominal do dinheiro recebido ou a receber.
Nestes casos, quando o influxo constitua uma transaco de financiamento, o justo valor da
retribuio deve ser determinado descontando todos os recebimentos futuros utilizando
uma taxa de juro imputada. Esta taxa a mais claramente determinvel de:

Taxa de um instrumento similar de um emitente com uma classificao de crdito


similar
Taxa de juro que desconte a quantia nominal do instrumento para o preo de venda
corrente, a dinheiro, dos bens ou servios.

A diferena entre o justo valor e a quantia nominal da retribuio reconhecida como


rdito de juros.

Influxos resultantes de trocas de bens

Quando os bens sejam vendidos ou os servios sejam prestados em troca de bens ou


servios dissemelhantes, a troca vista como uma transaco que gera rditos. O rdito
medido da seguinte forma:

Pelo justo valor dos bens ou servios recebidos ajustado pela quantia transferida de
qualquer dinheiro ou seus equivalentes, ou quando este no possa ser medido com
fiabilidade
Pelo justo valor dos bens entregues ajustado pela quantia transferida de qualquer
dinheiro

Influxos resultantes de transaco nica mas com componentes separadamente


identificveis

Quando numa transaco nica existam componentes separadamente identificveis, estas


devem ser analisadas em separado para efeitos de reconhecimento do rdito. Por exemplo,
quando o preo de venda de um produto inclua uma quantia identificvel de servios
subsequentes, essa quantia deve ser diferida e reconhecida como um rdito durante o
perodo em que o servio seja desempenhado.
Influxos resultantes de transaces com forma separada mas com uma substncia econmica nica

Quando em transaces com forma separada exista uma substncia nica, estas devem ser
analisadas em conjunto para efeitos de reconhecimento do rdito. Por exemplo, se ao
vender determinado bem se entrar num acordo separado para o recomprar numa data
posterior, negando assim os efeitos substantivos das transaces, estas devem,
porconseguinte, ser tratadas conjuntamente.

6.11 VENDAS

6.11.1 Contedo das rubricas

Vendas (conta 61)

Esta conta destina-se a registar o rdito proveniente da venda de bens.


Para este efeito, o termo bens inclui bens produzidos pela entidade com a finalidade de
serem vendidos e bens comprados para revenda, tais como mercadorias compradas por um
retalhista ou terrenos e outras propriedades detidas para revenda.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 148


Subsdios a preos (conta 61.5)

Esta conta destina-se a registar os subsdios a receber do Estado destinados a


complementar os preos de venda de bens que tenham sido por ele fixados.

Devolues (conta 61.7)

Esta conta destina-se a registar as devolues de clientes relativas a bens que anteriormente
lhe tenham sido vendidos .
Para um maior controlo, as subcontas Mercado nacional e Mercado estrangeiro podero
ser desenvolvidas por natureza de bens devolvidos.

Descontos e abatimentos (conta 61.8)

Esta conta destina-se a registar os descontos e abatimentos em vendas que revistam a forma
de descontos comerciais.
Para um maior controlo, as subcontas Mercado nacional e Mercado estrangeiro podero
ser desenvolvidas por natureza de bens devolvidos.

6.11.2 Situaes particulares

Avaliao da transferncia de riscos e recompensas da propriedade para o comprador

Esta avaliao exige um exame das circunstncias da operao. Na maior parte dos casos
esta transferncia coincide com a transferncia do documento legal ou da passagem de
posse para o comprador.

Tratamento quando existe incerteza sobre se os benefcios econmicos associados com a


transaco iro fluir para a entidade

A certeza sobre se os benefcios econmicos associados com a transaco iro fluir para a
entidade, muitas vezes s ocorre depois da retribuio ser recebida ou de uma incerteza ser
removida. Por exemplo, pode ser incerto que uma autoridade governamental estrangeira
conceda permisso para remeter a retribuio de uma venda num pas estrangeiro. Neste
caso o rdito s deve ser reconhecido quando a permisso seja concedida isto quando a
incerteza retirada.

Exemplo de situaes em que a entidade retm os riscos significativos e as recompensas da


propriedade e em que o rdito no deve ser reconhecido

Quando a entidade retenha uma obrigao por execuo no satisfatria, no coberta


por clusulas normais de garantia

Quando o recebimento do rdito de uma dada venda esteja dependente da obteno de


rdito, pelo comprador, pela sua venda dos bens

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 149


Quando os bens expedidos estejam sujeitos a instalao e esta seja uma parte
significativa do contrato que ainda no tenha sido concludo

Quando o comprador tenha o direito de rescindir a compra por uma razo especificada
no contrato de venda e a entidade no esteja segura acerca da probabilidade da
devoluo

Exemplo de situaes em que a entidade retm somente um risco de propriedade


insignificante

Reteno do documento legal dos bens unicamente para proteger a cobrabilidade da


quantia devida. Neste caso se a entidade tiver transferido os riscos e recompensas
significativos da propriedade, a transaco uma venda e o rdito deve ser
reconhecido.

Venda a retalho quando for oferecido um reembolso se o cliente no ficar satisfeito.


Neste caso o rdito deve ser reconhecido desde que o vendedor possa estimar com
fiabilidade (com base em experincia anterior e outros factores relevantes) as
devolues futuras e reconhea um passivo correspondente.

Tratamento quando os custos no podem ser fiavelmente medidos

Os custos, incluindo garantias e outros custos, a serem incorridos aps a expedio dos
bens podem normalmente ser medidos com fiabilidade quando as outras condies para o
reconhecimento do rdito tenham sido satisfeitas. Porm quando tal no acontecer o rdito
no pode ser reconhecido pelo que qualquer retribuio j recebida pela venda dos bens
deve ser reconhecida como um passivo.

Vendas do tipo facture mas no faa a expedio

Nas vendas do tipo facture mas no faa a expedio por norma a entrega retardada a
pedido do comprador mas este fica com o ttulo de posse e aceita a facturao. Nestas
condies, o rdito reconhecido desde que:

Seja provvel que a entrega venha a ser feita


Os bens em poder do vendedor, estejam identificados e prontos para entrega ao
comprador no momento em que a venda reconhecida
O comprador acuse especificamente a recepo das instrues de entrega diferida
Sejam aplicadas as condies usuais de pagamento

Venda de bens sujeitos a instalao e inspeco

Nas vendas de bens sujeitos a instalao, o rdito reconhecido imediatamente aps


aceitao da entrega por parte do comprador quando:

O processo de instalao seja simples por natureza e caiba por isso ao comprador faz-
la
A inspeco seja efectuada apenas para confirmar a natureza e qualidade dos bens

Venda de bens quando tenha sido negociado um direito limitado de devoluo

Nas vendas de bens em que tenha sido negociado um direito limitado de devoluo, o
rdito deve ser reconhecido apenas quando os bens tenham sido:

Formalmente aceites pelo comprador ou

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 150


Entregues e o perodo de tempo para devoluo tenha expirado

Vendas de bens consignao

Nas vendas de bens consignao o receptor (comprador) encarrega-se de vender os bens


por conta do expedidor (vendedor). Desta forma o rdito s deve reconhecido pelo
expedidor quando os bens so vendidos a um terceiro pelo receptor.

Venda de bens a intermedirios, tais como distribuidores, negociantes ou outros para


revenda

Nas vendas de bens a intermedirios, tais como distribuidores, negociantes ou outros para
revenda em que o comprador esteja actuando, em substncia, como um agente, o rdito
reconhecido como se se tratasse de uma venda consignao.
Nos restantes caso, o rdito deve ser reconhecido com base nos critrios gerais de
reconhecimento do rdito.

Venda nas quais os bens sejam entregues somente quando o comprador faa o pagamento
final de uma srie de prestaes

Por norma, o rdito de vendas nas quais os bens sejam entregues somente quando o
comprador faa o pagamento final de uma srie de prestaes deve ser reconhecido apenas
quando os bens sejam entregues.
Contudo, o rdito pode ser reconhecido quando um depsito significativo tenha sido
recebido desde que:

A experincia indique que a maior parte de tais vendas so consumadas


Os bens estejam na posse do vendedor e identificados e prontos para entrega ao
comprador

Vendas a prestaes

Nas vendas a prestaes, a retribuio recebida a prestaes pelo que o valor total da
retribuio inclui o preo da venda e uma quantia referente a juros. O preo de venda o
valor presente do total da retribuio determinado com base no desconto para o momento
presente das prestaes a receber, usando uma taxa de juro imputada.
O rdito das vendas a prestaes deve ser reconhecido da seguinte forma:

O correspondente ao preo de venda, na data da venda


O correspondente quantia de juros, medida que for ganho

Assinaturas de publicaes

O rdito resultante de assinaturas de publicaes deve ser reconhecido da seguinte forma:

Proporcionalmente ao perodo em que as publicaes sejam expedidas, quando estas


sejam de valor semelhante em cada perodo de tempo
Proporcionalmente ao valor total das publicaes, quando estas variam de valor de
perodo para perodo

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 151


6.12 PRESTAES DE SERVIO

6.12.1 Contedo das rubricas

Prestaes de Servio (conta 62)

Esta conta destina-se a registar o rdito proveniente da prestao de servios.


A prestao de servios envolve tipicamente o desempenho por uma entidade de uma
tarefa contratualmente acordada durante um perodo de tempo igualmente acordado que
pode ser prestada dentro de um perodo nico ou durante mais do que um perodo.

Prestaes de servios servios principais (conta 62.1)

Esta conta destina-se a registar as prestaes de servio que faam parte da actividade da
entidade e que sejam executadas a ttulo principal .
As subcontas Mercado nacional e Mercado estrangeiro devero ser desenvolvidas por
natureza de servios prestados.

Prestaes de servios servios secundrios (conta 62.2)

Esta conta destina-se a registar as prestaes de servio que faam parte da actividade da
entidade e que no sejam consideradas actividades principais.
As subcontas Mercado nacional e Mercado estrangeiro devero ser desenvolvidas por
natureza de servios prestados.

Descontos e abatimentos (conta 62.8)

Esta conta destina-se a registar os descontos e abatimentos em prestaes de servio que


revistam a forma de descontos comerciais.
Para um maior controlo, as subcontas Mercado nacional e Mercado estrangeiro podero
ser desenvolvidas por natureza de servios prestados.

6.12.2 Definies e situaes particulares

Fase de acabamento da transaco

O reconhecimento do rdito com base na fase de acabamento da transaco por vezes


denominado como o mtodo da percentagem de anulao segundo o qual o rdito
reconhecido nos perodos contabilsticos em que o servio prestado. Neste mtodo,
aplicam-se com as necessrias adaptaes as disposies relativas a contratos plurienais
constantes das notas explicativas relativas a existncias.

Mtodos para a determinao da fase de acabamento da transaco

Para a determinao da fase de acabamento da transaco, deve ser usado o mtodo mais
fivel para medir os servios executados. Dependendo da natureza da transaco os
mtodos podem incluir:

Levantamentos do trabalho executado


Servios executados at data como uma percentagem do total dos servios a serem
prestados
A proporo que os custos incorridos at data tenham com os custos totais estimados
da transaco. Para este efeito somente os custos que reflictam trabalho executado at
data devem ser considerados para determinao dos custos incorridos at data e

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 152


somente os custos que reflictam trabalho executado ou a executar devem ser includos
nos custos totais estimados da transaco. Nem sempre os pagamentos progressivos e
os adiantamentos recebidos de clientes reflectem os servios executados.

Elementos facilitadores da determinao de estimativas fiveis

Normalmente, a empresa est em condies de fazer estimativas fiveis se tiver acordado


com os parceiros da transaco o seguinte:

Os direitos que cada uma das partes est obrigada a cumprir quanto ao servio a ser
prestado e recebido pelas partes
A retribuio a ser dada
A maneira e os termos da liquidao

Tratamento quando o desfecho da transaco no pode ser fiavelmente estimado

Quando o desfecho da transaco no poder ser fiavelmente estimado nenhum lucro deve
ser reconhecido mas devem ser usados os seguintes critrios:

Se se espera que os custos incorridos possam ser recuperados, o rdito deve ser
reconhecido nessa medida.
Se se espera que os custos incorridos no possam vir a ser recuperados, o rdito no
deve ser reconhecido mas os custos incorridos devem ser reconhecidos como gastos

Honorrios de instalao

Os honorrios de instalao so reconhecidos como rdito da seguinte forma:

Na data do reconhecimento da venda dos bens, se forem inerentes a essa venda


De acordo com a fase de acabamento, se no forem inerentes venda

Honorrios de desenvolvimento de software a pedido do cliente

Os honorrios de desenvolvimento de software a pedido do cliente so reconhecidos como


rdito com referncia fase de acabamento do desenvolvimento (incluindo concluso dos
servios proporcionados por assistncia de servios ps entrega).

Honorrios de servios includos no preo dos bens vendidos

Os honorrios de servios includos no preo dos bens vendidos so reconhecidos como


rdito durante o perodo em que tais servios sero prestados, se a quantia dos servios
subsequentes includa no preo dos bens poder ser estimada. A quantia do rdito a diferir
na data da venda dos bens deve ser aquela que cubra os custos esperados dos servios
acordados e o lucro razovel desses servios.

Comisses de publicidade

O rdito das comisses de publicidade deve ser reconhecido da seguinte forma:

Em referncia fase de acabamento, no caso do rdito se referir a comisses de


produo
Quando o respectivo anncio (jornais, rdio ou televiso) surja perante o pblico, nos
restantes casos

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 153


Bilhetes de admisso

O rdito relativo a bilhetes de admisso para um ou mais acontecimentos deve ser


reconhecido da seguinte forma:

Na data em que o acontecimento tiver lugar, quando o rdito resultar de desempenhos


artsticos, de banquetes e de outros acontecimentos especiais
medida que os servios sejam executados, quando for vendida uma assinatura para
um nmero de acontecimentos

Propinas de ensino

O rdito relativo a propinas de ensino deve ser reconhecido durante o perodo de instruo.

Quotas de iniciao, entrada e associativismo

O rdito relativo a quotas deve ser reconhecido da seguinte forma:

De imediato e na totalidade, quando: (i) no exista nenhuma incerteza significativa


quanto cobrabilidade e (ii) a quota permitir apenas o associativismo e todos os outros
servios ou produtos que tenham de ser pagos em separado
Numa base que reflicta a tempestividade, natureza e valor dos benefcios
proporcionados, quando a quota der direito a : (i) servios ou publicaes a serem
proporcionadas durante o perodo de associao ou (ii) compra de bens ou servios a
preos mais baixos do que os debitados a no scios.

6.13 OUTRAS RUBRICAS DE PROVEITOS

6.13.1 Contedo das rubricas

Servios suplementares (conta 63.1)

Esta conta, destina-se a registar proveitos inerentes ao valor acrescentado, de actividades


que no sejam prprias da actividade da entidade.

Royalties (conta 63.2)

Esta conta, destina-se a registar os proveitos derivados do uso, por terceiros de


imobilizados da entidade como por exemplo, patentes, marcas, copyrights e software de
computadores.

Subsdios explorao (conta 63.3)

Esta conta, destina-se a registar subsdios a fundo perdido concedidos entidade com a
finalidade de cobrir custos que no se relacionem com investimentos em imobilizados.

Subsdios a investimentos (conta 63.4)

Esta conta, destina-se a registar os subsdios a fundo perdido concedidos entidade


destinados a financiar imobilizados amortizveis.
O registo feito apenas pela quota parte do ano que se destine a compensar os custos
relacionados, a qual dever ser determinada de acordo com as disposies constantes da
rubrica 37.6.3 Proveitos a repartir por exerccios futuros subsdios para investimento.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 154


Variao nos inventrios de produtos acabados e de produo em curso (conta 64)

Esta conta destina-se a registar:

a crdito, a compensao dos custos incorridos e registados, por natureza, nas


respectivas contas de custos, que se relacionem com custos necessrios produo de
bens e que devam, por essa razo, ser transferidos para existncias
a dbito, os custos da produo vendida.

O efeito lquido dos movimentos referidos d, obviamente, a variao ocorrida nos


produtos acabados e na produo em curso.
Caso a entidade no disponha de meios para determinar separadamente os custos que
devem ser compensados e o custo da produo vendida, a variao ocorrida nos produtos
acabados e na produo em curso poder ser determinada pelo diferencial entre as
existncias iniciais e finais, devendo, neste caso, ser:

debitada, pelo valor das existncias iniciais de produtos acabados e da produo em


curso
creditada, pelo valor das existncias finais de produtos acabados e da produo em
curso

Esta conta ter, naturalmente, saldo credor se o saldo final de produtos acabados e da
produo em curso for maior que o saldo inicial, e saldo devedor na situao inversa.

Trabalhos para a prpria empresa (conta 65)

Esta conta destina-se a compensar os custos incorridos e registados, por natureza, nas
respectivas contas de custos relativos a trabalhos que a entidade tenha realizado para si
mesma, sob a sua administrao directa, aplicando meios prprios ou adquiridos para o
efeito.
Estes trabalhos podem destinar-se ao seu imobilizado ou podem referir-se a situaes que,
pela sua natureza, devam ser repartidos por vrios exerccios (caso em que sero
registados por dbito da 37.4 Encargos a repartir por exerccios futuros).

Proveitos e ganhos financeiros juros (conta 66.1)

Esta conta destina-se a registar os juros resultantes do uso, por terceiros, de dinheiro ou
seus equivalentes quer resultem de investimentos ou aplicaes financeiras da entidade ou
de atraso no recebimento de quantias devidas por terceiros.

Proveitos e ganhos financeiros diferenas de cmbio favorveis - realizadas (conta


66.2.1)

Esta conta destina-se a registar as diferenas de cmbio favorveis realizadas relacionadas


com as actividades operacionais da entidade e com o financiamento de activos que no
sejam de imputar a imobilizado ou a existncias.
So consideradas diferenas de cmbio realizadas aquelas que resultem do diferencial
entre o valor de registo da dvida na data do reconhecimento inicial da transaco e o
valor pelo qual a dvida tenha sido paga ou recebida.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 155


Proveitos e ganhos financeiros diferenas de cmbio favorveis - no realizadas (conta
66.2.2)

Esta conta destina-se a registar as diferenas de cmbio favorveis no realizadas


relacionadas com as actividades operacionais da empresa e com o financiamento de
activos que no sejam de imputar a imobilizado ou a existncias e que no devam ser
diferidas por se considerar que pouco provvel a reversibilidade do cmbio.
So consideradas diferenas de cmbio no realizadas aquelas que resultem do diferencial
entre o valor de registo da dvida na data do reconhecimento inicial da transaco e o
valor que resulta da actualizao desse dvida para o cmbio em vigor no final do
perodo, quando esta ainda no tenha sido paga ou recebida at essa data.

Proveitos e ganhos financeiros desconto de pronto pagamento obtidos (conta 66.3)

Esta rubrica destina-se a registar os descontos desta natureza, quer constem da factura,
quer sejam atribudos posteriormente.

Proveitos e ganhos financeiros rendimentos de participao de capital (conta 66.5)

Esta conta destina-se a registar os dividendos e lucros recebidos de empresas nas quais
exista uma participao de capital e que no sejam subsidirias nem associadas.

Proveitos e ganhos financeiros ganhos na alienao de aplicaes financeiras (conta


66.6)

Esta conta destina-se a registar os ganhos provenientes da alienao de aplicaes


financeiras, sendo as respectivas subcontas creditadas pelo produto da venda e
amortizaes respectivas (no caso de investimentos em imveis) e debitadas pelos custos
correspondentes.

Proveitos e ganhos financeiros reduo de provises (conta 66.7)

Esta conta destina-se a registar de forma global, no final do perodo contabilstico, a


variao negativa da estimativa dos riscos, em cada espcie de proviso, entre dois
perodos contabilsticos consecutivos, que seja de natureza financeira.

Proveitos e ganhos financeiros em subsidirias e associadas rendimentos de


participao de capital (conta 67.1)

Esta conta destina-se a registar os dividendos e lucros recebidos de empresas subsidirias


e associadas.

Outros proveitos e ganhos no operacionais (conta 68)

Esta conta destina-se a registar os factos ou acontecimentos de natureza corrente que


tenham carcter no recorrente ou no frequente.

Sempre que os factos ou acontecimentos em causa envolvam custos e proveitos, esta


rubrica registar ambos se o efeito lquido de tais acontecimentos e factos for de natureza
credora.

Outros proveitos e ganhos no operacionais reposio de provises (conta 68.1)

Esta conta destina-se a registar de forma global, no final do perodo contabilstico, a


variao negativa da estimativa dos riscos, em cada espcie de proviso (de natureza no
financeira), entre dois perodos contabilsticos consecutivos.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 156


Outros proveitos e ganhos no operacionais ganhos em imobilizaes (conta 68.3)

Esta conta destina-se a registar os ganhos provenientes da alienao de imobilizaes,


sendo as respectivas subcontas creditadas pelo produto da venda e amortizaes
respectivas e debitadas pelos custos correspondentes.

Outros proveitos e ganhos no operacionais descontinuidade de operaes(conta 68.8)

Esta conta destina-se a registar os ganhos lquidos resultantes da descontinuidade de uma


ou vrias das operaes da empresa.

Outros proveitos e ganhos no operacionais alteraes de polticas contabilsticas


(conta 68.9)

Esta conta destina-se a registar as correces favorveis derivadas de alteraes nas


polticas contabilsticas cujos efeitos no puderam ser reconhecidos nos resultados
transitados por no ter sido possvel efectuar uma estimativa razovel do valor a
reconhecer nessa conta.

Outros proveitos e ganhos no operacionais correces relativas a exerccios


anteriores (conta 68.10)

Esta conta destina-se a registar as correces favorveis derivadas de erros ou omisses


relacionados com exerccios anteriores, que no sejam de grande significado nem
ajustamentos de estimativas inerentes ao processo contabilstico.

Proveitos e ganhos extraordinrios (conta 69)

Esta rubrica destina-se a registar os proveitos e ganhos extraordinrios resultantes de


eventos claramente distinguveis das actividades operacionais e da empresa e que, por
essa razo, no se espera que ocorram nem de forma frequente nem de forma regular.
Sempre que eventos desta natureza originem simultaneamente custos e proveitos estes
devem ser contabilizados nesta rubrica apenas se o respectivo valor lquido tiver natureza
credora.

Proveitos e ganhos extraordinrios subsdios (conta 69.5)

Esta rubrica destina-se a registar os subsdios a fundo perdido que no estejam


relacionados com custos operacionais actuais ou futuros, ou que se refiram a custos j
incorridos em anos anteriores.

Proveitos e ganhos extraordinrios anulao de passivos no exigveis (conta 69.6)

Esta rubrica destina-se a registar a anulao de passivos que deixem de ser exigveis mas
que no se enquadrem no mbito de subsdios.

6.13.2 Definies

Subsdios

Entende-se por subsdios os auxlios na forma de transferncia de recursos para uma


entidade em troca do cumprimento passado ou futuro de certas condies relacionadas
com as actividades operacionais dessa entidade. Os subsdios podem revestir a forma de

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 157


emprstimos a fundo perdido isto , emprstimos em que o emprestador se compromete a
renunciar ao seu reembolso sob certas condies prescritas. Os subsdios do Governo so
algumas vezes denominados por outros nomes, como dotaes, subvenes ou prmios.

Subsdios a investimento

Entende-se por subsdios a investimento, os subsdios relacionados com activos cuja


condio primordial que a entidade a que eles se prope deve, comprar, construir ou por
qualquer forma adquirir imobilizados. Podem tambm estar ligadas condies
subsidirias restringindo o tipo ou localizao dos activos ou dos perodos durante os
quais devem ser adquiridos ou detidos.

Subsdios explorao

Entende-se por subsdios explorao, os subsdios que no se enquadrem no mbito de


subsdios a investimentos.

Dividendos

Entende-se por dividendos, as distribuies de rendimento a detentores de investimentos


em capital prprio representado por aces, baseadas na proporo das suas detenes de
capital, como remunerao do capital investido.

Lucros

Entende-se por lucros as distribuies de rendimento a detentores de investimentos em


capital prprio representado por quotas, baseadas na proporo das suas detenes de
capital, como remunerao dos capital investido.

Rendimento efectivo de um activo

Entende-se por rendimento efectivo de um activo a taxa de juro necessria para descontar
para o momento presente os recebimentos de caixa futuros esperados durante a vida do
activo de forma a igualar a quantia escriturada inicial do activo.

Descontinuidade de operaes

Entende-se por descontinuidade a venda ou abandono de uma linha separada e principal


de negcios que seja distinta de outras actividades negociais, como por exemplo um
segmento.

Segmentos sectoriais

Entende-se por segmentos sectoriais os componentes distinguveis de uma entidade cada


um deles empenhado em proporcionar um servio ou produto diferente, ou um grupo
diferente de produtos ou servios relacionados, predominantemente a clientes fora da
entidade.

Segmentos geogrficos

Entende-se por segmentos geogrficos os componentes distinguveis de uma entidade


empenhada em operaes em regies individualmente consideradas, ou consideradas em
grupo dentro de reas geogrficas particulares tal como se determine ser apropriado nas
particulares circunstncias de uma entidade.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 158


6.14 CUSTOS E PERDAS

6.14.1 Contedo das rubricas

Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas (conta 71)

Esta rubrica, destina-se a registar a contrapartida das sadas das existncias nela
mencionadas, por venda ou integrao no processo produtivo.
Caso a entidade disponha de inventrio permanente, esta conta ser movimentada ao
longo do ano sempre que ocorram as referidas sadas.
No caso de a entidade optar pelo inventrio intermitente esta conta ser movimentada,
apenas no termo do exerccio, da seguinte forma:

A dbito, por contrapartida:

Das contas de existncias, pelo valor inicial destas


Da conta 21 Compras, pelo valor das compras efectuadas

A crdito, por contrapartida das contas de existncias, pelo valor das existncias
finais

Penses (conta 72.3)

Esta rubrica destina-se a registar os custos relativos a penses, nomeadamente de reforma


e invalidez.

Prmios para penses (conta 72.4)

Esta rubrica destina-se a registar os prmios da natureza em epgrafe destinados a


entidades externas, a fim de que estas venham a suportar oportunamente os encargos com
o pagamento de penses ao pessoal da entidade.

Encargos sobre remuneraes (conta 72.5)

Esta rubrica destina-se a registar as incidncias relativas a remuneraes que sejam


suportadas obrigatoriamente pela entidade.

Outros custos com o pessoal (conta 72.8)

Esta rubrica destina-se a registar, entre outros custos, as indemnizaes por despedimento
e os complementos facultativos de reforma.

Amortizaes do exerccio (conta 73)

Esta rubrica destina-se a registar as amortizaes do imobilizado corpreo e incorpreo


atribuveis ao exerccio.

Subcontratos (conta 75.1)

Esta rubrica destina-se a registar os trabalhos necessrios ao processo produtivo prprio


da entidade, relativamente aos quais se obteve a cooperao de outras empresas,
submetidos a compromissos formalizados ou a simples acordos.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 159


Conservao e reparao (conta 75.2.14)

Esta rubrica destina-se a registar os bens destinados manuteno dos elementos do


activo imobilizado e que no provoquem um aumento do seu valor ou da sua vida til.

Ferramentas e utenslios de desgaste rpido (conta 75.2.16)

Esta rubrica destina-se a registar o equipamento dessa natureza:

cuja vida til no exceda, em condies de utilizao normal, o perodo de um ano,


ou
que, pelo seu valor, tenham um montante inferior ao definido para permitir o seu
reconhecimento no activo imobilizado corpreo

Outros fornecimentos (conta 75.2.19)

Esta rubrica destina-se a registar os fornecimentos de terceiros no enquadrveis nas


restantes rubricas como seja , por exemplo, o custo dos bens adquiridos especificamente
para oferta.

Rendas e Alugueres (conta 75.2.21)

Esta rubrica destina-se a registar as rendas de terrenos e edifcios bem como as relativas
ao aluguer de equipamentos.
Nesta rubrica no devem ser registadas as rendas de bens em regime de locao
financeira, mas apenas as de bens em regime de locao operacional.

Seguros (conta 75.2.22)

Esta rubrica destina-se a registar os seguros a cargo da entidade, com excepo dos
relativos a custos com o pessoal.

Deslocaes e estadas (conta 75.2.23)

Esta rubrica destina-se a registar os encargos com alojamento e alimentao fora do local
de trabalho. Devero ainda ser registados nesta rubrica os gastos com transporte de
pessoal que tenham um carcter eventual.
Contudo, se os encargos da natureza acima referida forem suportados atravs de ajudas de
custo, estas devero ser registadas na rubrica 72.8 Outras despesas com o pessoal.

Conservao e reparao (conta 75.2.26)

Esta rubrica destina-se a registar os servios destinados manuteno dos elementos do


activo imobilizado e que no provoquem um aumento do seu valor ou da sua vida til.

Comisses a intermedirios (conta 75.2.31)

Esta rubrica destina-se a registar as verbas atribudas s entidades que, de sua conta,
agenciaram transaces ou servios.

Trabalhos executados no exterior (conta 75.2.33)

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 160


Esta conta destina-se a registar os servios tcnicos prestados por outras empresas que a
prpria entidade no pode suportar pelos seus meios, tais como, servios informticos,
anlises laboratoriais, trabalhos tipogrficos, estudos e pareceres.

Honorrios e avenas (conta 75.2.34)

Esta rubrica destina-se a registar as remuneraes atribudas aos trabalhadores


independentes.

Ofertas e amostras de existncias (conta 75.6)

Esta rubrica destina-se a registar o custo de ofertas e amostras de existncias prprias, que
no so de registar no custo das existncias vendidas e das matrias consumidas.

Custos e perdas financeiros juros (conta 76.1)

Esta conta destina-se a registar os juros resultantes do uso, pela entidade, de dinheiro ou
seus equivalentes que resultem de financiamentos obtidos ou de atraso no pagamento de
quantias devidas a terceiros.

Custos e perdas financeiros diferenas de cmbio desfavorveis - realizadas (conta


76.2.1)

Esta conta destina-se a registar as diferenas de cmbio desfavorveis realizadas


relacionadas com as actividades operacionais da empresa e com o financiamento de
activos que no sejam de imputar a imobilizado ou a existncias.
So consideradas diferenas de cmbio realizadas aquelas que resultem do diferencial
entre o valor de registo da dvida na data do reconhecimento inicial da transaco e o
valor pelo qual a dvida tenha sido paga ou recebida.

Custos e perdas financeiros diferenas de cmbio desfavorveis - no realizadas (conta


76.2.2)

Esta conta destina-se a registar as diferenas de cmbio desfavorveis no realizadas


relacionadas com as actividades operacionais da empresa e com o financiamento de
activos que no sejam de imputar a imobilizado ou a existncias.
So consideradas diferenas de cmbio no realizadas aquelas que resultem do diferencial
entre o valor de registo da dvida na data do reconhecimento inicial da transaco ou o
valor actualizado na data do ltimo perodo de relato e o valor que resulta da actualizao
dessa dvida para o cmbio em vigor no final do perodo, quando esta ainda no tenha
sido paga ou recebida at essa data.

Custos e perdas financeiros desconto de pronto pagamento concedidos (conta 76.3)

Esta rubrica destina-se a registar os descontos desta natureza, quer constem da factura,
quer sejam atribudos posteriormente.

Custos e perdas financeiros amortizaes de investimentos em imveis (conta 76.4)

Esta conta destina-se a registar as amortizaes dos imveis que se encontrem registados
em investimentos financeiros.

Custos e perdas financeiros perdas na alienao de aplicaes financeiras (conta 76.6)

Esta conta destina-se a registar as perdas resultantes da alienao de aplicaes


financeiras, sendo as respectivas subcontas creditadas pelo produto da venda e

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 161


amortizaes respectivas (no caso de investimentos em imveis) e debitadas pelos custos
correspondentes.

Outros custos e perdas no operacionais (conta 78)

Esta conta destina-se a registar operaes de natureza corrente que tenham carcter no
recorrente ou no frequente.
Sempre que os factos ou acontecimentos em causa envolvam custos e proveitos, esta
rubrica registar ambos se o efeito lquido de tais acontecimentos e factos for de natureza
devedora.

Outros custos e perdas no operacionais - Provises para riscos e encargos penses


(conta 78.1.3.1)

Esta rubrica destina-se a registar as verbas atribudas proviso para pagamento de


penses (acumuladas na conta 39.1).

Outros custos e perdas no operacionais amortizaes extraordinrias (conta 78.2)

Esta conta destina-se a registar as amortizaes, relativas a bens ao servio da entidade,


que tenham natureza extraordinria e no devam por isso ser registadas na conta
Amortizaes do exerccio.

Outros custos e perdas no operacionais perdas em imobilizaes (conta 78.3)

Esta conta destina-se a registar as perdas provenientes:

Da alienao de imobilizaes, sendo as respectivas subcontas creditadas pelo


produto da venda e amortizaes respectivas e debitadas pelos custos correspondentes
De abates de imobilizado, sendo as respectivas subcontas creditadas pelas
amortizaes respectivas e debitadas pelos custos correspondentes aos bens abatidos

Outros custos e perdas no operacionais perdas em existncias (conta 78.4)

Esta conta destina-se a registar as perdas de existncias apuradas aquando da realizao


de um inventrio fsico, ou atravs de qualquer outra forma, e que no devam afectar o
custo das existncias vendidas e consumidas.

Outros custos e perdas no operacionais custos de reestruturao(conta 78.7)

Esta conta destina-se a registar os custos de reestruturao da entidade que no resultem


em expanso para outras actividades.

Outros custos e perdas no operacionais descontinuidade de operaes(conta 78.8)

Esta conta destina-se a registar as perdas lquidas resultantes da descontinuidade de uma


ou vrias das operaes da empresa.

Outros proveitos e ganhos no operacionais alteraes de polticas contabilsticas


(conta 78.9)

Esta conta destina-se a registar as correces desfavorveis derivadas de alteraes nas


polticas contabilsticas cujos efeitos no puderam ser reconhecidos nos resultados
transitados por no ter sido possvel efectuar uma estimativa razovel do valor a
reconhecer nessa conta.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 162


Outros custos e perdas no operacionais correces relativas a exerccios anteriores
(conta 78.10)

Esta conta destina-se a registar as correces desfavorveis derivadas de erros ou


omisses relacionados com exerccios anteriores, que no sejam de grande significado
nem ajustamentos de estimativas inerentes ao processo contabilstico.

Custos e perdas extraordinrios (conta 79)

Esta rubrica destina-se a registar os custos e perdas extraordinrios resultantes de eventos


claramente distinguveis das actividades operacionais da entidade e que, por essa razo,
no se espera que ocorram nem de forma frequente nem regular.
Sempre que eventos desta natureza originem simultaneamente custos e proveitos estes
devem ser contabilizados nesta rubrica apenas se o respectivo valor lquido tiver natureza
devedora.

6.14.2 Definies

Custos de emprstimos obtidos

Custos de emprstimos obtidos so os custos de juros e outros incorridos por uma


entidade relativos aos pedidos de emprstimo de fundos.

Activo qualificvel

Activo qualificvel um activo que leva necessariamente um perodo substancial de


tempo para ser apresentado para o seu uso ou venda pretendido.

6.14.3 Situaes particulares

Exemplos de custos considerados como custos de emprstimos obtidos

Juros de descobertos bancrios


Juros de emprstimos a curto e longo prazos
Amortizao de descontos ou prmios relacionados com emprstimos obtidos
Amortizao de custos acessrios relacionados com a obteno dos emprstimos
obtidos
Encargos financeiros relativos a locaes financeiras
Diferenas de cmbio provenientes de emprstimos obtidos em moeda estrangeira

Exemplos de activos qualificveis

Inventrios que exijam um perodo substancial de tempo para os pr numa condio


vendvel
Instalaes industriais
Instalaes de gerao de energia
Propriedades de investimento

Exemplos de activos no qualificveis

Investimentos e inventrios:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 163


Fabricados de forma rotineira
Produzidos em grande quantidade, numa base repetitiva, num curto espao de tempo
Adquiridos j prontos para o uso pretendido ou venda

6.15 RESULTADOS

6.15.1 Contedo das rubricas

Resultados transitados (conta 81)

Esta conta utilizada para registar os resultados lquidos e os dividendos antecipados


provenientes do exerccio anterior. Ser movimentada subsequentemente de acordo com a
distribuio de lucros ou a cobertura de prejuzos que for deliberada pelos detentores do
capital.

Esta conta destina-se a registar igualmente:

A correco dos erros fundamentais que devam afectar, positiva ou negativamente,


os capitais prprios, e no o resultado do exerccio
Os efeitos retrospectivos, negativos ou positivos, das alteraes de polticas
contabilsticas
O imposto sobre os lucros derivados das situaes acima referidas. A contabilizao
efectuada por contrapartida da conta 34.1 Imposto sobre os lucros.

Resultados operacionais (conta 82)

Esta conta destina-se a concentrar, no fim do exerccio, os proveitos e os custos


registados, respectivamente, nas contas 61 a 65 e 71 a 75 por forma a apurar os resultados
operacionais da entidade. Os correspondentes registos devero ser efectuados por
contrapartida das subcontas denominadas transferncia para resultados operacionais.

Resultados financeiros (conta 83)

Esta conta destina-se a concentrar, no fim do exerccio, os proveitos e os custos


registados, respectivamente, nas contas 66 e 76 por forma a apurar os resultados
financeiros da entidade. Os correspondentes registos devero ser efectuados por
contrapartida das subcontas denominadas transferncia para resultados financeiros.

Resultados em filiais e associadas (conta 84)

Esta conta destina-se a concentrar, no fim do exerccio, os proveitos e os custos


registados, respectivamente, nas contas 67 e 77 por forma a apurar os resultados em filiais
e associadas da entidade. Os correspondentes registos devero ser efectuados por
contrapartida das subcontas denominadas transferncia para resultados em filiais e
associadas.

Resultados no operacionais (conta 85)

Esta conta destina-se a concentrar, no fim do exerccio, os proveitos e os custos


registados, respectivamente, nas contas 68 e 78 por forma a apurar os resultados no
operacionais da entidade. Os correspondentes registos devero ser efectuados por
contrapartida das subcontas denominadas transferncia para resultados no
operacionais.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 164


Resultados extraordinrios (conta 86)

Esta conta destina-se a concentrar, no fim do exerccio, os proveitos e os custos


registados, respectivamente, nas contas 69 e 79 por forma a apurar os resultados
extraordinrios da entidade. Os correspondentes registos devero ser efectuados por
contrapartida das subcontas denominadas transferncia para resultados extraordinrios.

Resultado lquido do exerccio (conta 88)

Esta conta servir para agregar os saldos das contas 82 a 87 por forma a determinar os
resultados lquidos do exerccio. Os correspondentes registos devero ser efectuados por
contrapartida das subcontas denominadas transferncia para resultados lquidos.
No incio do exerccio seguinte, o seu saldo dever ser transferido para a conta 81
Resultados transitados.

Dividendos antecipados (conta 89)

Esta conta debitada, por crdito das subcontas da conta 35.1 Entidades participantes
pelos dividendos atribudos no decurso do exerccio, que sejam permitidos nos termos
legais e estatutrios, por conta dos resultados desse exerccio.
No incio do exerccio seguinte, o seu saldo dever ser transferido para a conta 81
Resultados transitados.

6.15.2 Definies

Erros fundamentais

Erros fundamentais so aqueles erros que tm um efeito de tal significado nas


Demonstraes Financeiras de um ou mais perodos anteriores que essas demonstraes
financeiras no podem ser consideradas terem sido fiveis data da sua emisso.

Erros

Erros podem resultar de erros matemticos, erros na aplicao de polticas contabilsticas,


m interpretao de factos, fraudes ou descuidos. Excluem-se deste mbito as alteraes
das polticas contabilsticas as quais, pela sua natureza, so aproximaes que podem
necessitar reviso medida que informao adicional se torne conhecida, razo pela qual
os ajustamentos resultantes de tal reviso no se consideram erros.

6.16 IMPOSTOS SOBRE LUCROS

6.16.1 Contedo das rubricas

Imposto sobre os lucros (conta 87)

Esta conta destina-se a registar a estimativa de imposto sobre os lucros relacionada com
resultados lquidos do exerccio, devendo ser distinguida a parte relativa a resultados
correntes e a parte relativa a resultados extraordinrios. A quantia estimada de imposto
dever ser contabilizada por contrapartida da conta 34.1 Estado Impostos sobre os
lucros.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 165


6.16.2 Definies

Resultado contabilstico

Resultado contabilstico o resultado global positivo ou negativo, de um perodo, antes


da deduo do respectivo imposto sobre os lucros.

Lucro tributvel (Prejuzo fiscal)

Lucro tributvel (Prejuzo fiscal) a quantia de lucro (prejuzo) de um perodo,


determinada de acordo com as regras estabelecidas pela Administrao fiscal que serve
de base ao apuramento do imposto a pagar (recuperar).

Imposto sobre os lucros

Imposto sobre os lucros a quantia de imposto includa na determinao do resultado


lquido do perodo.

Imposto a pagar (recuperar)

Imposto a pagar (recuperar) a quantia a pagar (receber) correntemente de impostos


respeitantes ao lucro tributvel de um perodo.

Taxa efectiva de imposto

Taxa efectiva de imposto a relao entre a quantia de imposto sobre os lucros e o


resultado contabilstico que determinada atravs da diviso da primeira pelo segundo.

6.16.3 Situaes particulares

Repartio do imposto sobre os resultados do exerccio

Sempre que o apuramento do imposto sobre os:

Resultados correntes
Resultados extraordinrios
Resultados dos efeitos da correco de erros fundamentais e alteraes de polticas
contabilsticas efectuadas na conta de resultados transitados

no possa ser efectuado, de imediato, de forma individualizada, o imposto dever ser


apurado de forma global, devendo posteriormente ser alocado, a cada um dos casos acima
referidos, atravs de uma proporcionalidade ou usando a taxa efectiva de imposto.

6.17 CONTINGNCIAS

6.17.1 Definio

Contingncia uma condio ou situao cujo desfecho final, ganho ou perda s ser
confirmado na ocorrncia, ou na no ocorrncia, de um ou mais acontecimentos futuros e
incertos
A contingncia reside na incerteza de acontecimentos e no na incerteza de valores pelo
que uma estimativa no tem carcter de contingncia.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 166


6.17.2 Reconhecimento ou divulgao

Determinao de contingncias

A determinao da existncia de contingncias faz-se a dois nveis:

Comprovao da existncia da incerteza, utilizando:


Probabilidades quantificadas dos diversos desfechos
Escalonamento, desde provveis a remotos, dos diversos desfechos

Estimativa do desfecho financeiro da contingncia, com base:


No julgamento da gerncia
Na experincia em operaes semelhantes e, em alguns casos, relatrios de
peritos independentes
Na reviso dos eventos subsequentes data de Balano
Nas informaes disponveis data de fecho das contas

Tratamento a dar a ganhos contingentes

Os ganhos contingentes no devem ser reconhecidos nas demonstraes financeiras, mas


a sua existncia deve ser divulgada se do escalonamento do seu desfecho resultar
provvel a realizao do ganho.

Tratamento a dar a perdas contingentes

As perdas contingentes devem ser reconhecidas nas Demonstraes Financeiras como


uma perda (por contrapartida de um passivo) se:

For provvel que os acontecimentos futuros venham a confirmar que um activo


esteja diminudo (depois de j se ter tido em considerao qualquer recuperao
provvel) ou que se tenha incorrido num passivo data de balano, e
Poder ser feita uma estimativa razovel da quantia da perda da resultante

Se as condies acima no se verificarem, a perda contingente no deve ser reconhecida


mas deve ser divulgada.

As perdas contingentes no necessitam de ser divulgadas se do escalonamento do seu


desfecho resultar remota a efectivao da perda.

6.17.3 Situaes particulares

Perdas contingentes com vrias estimativas

Quando a quantia de uma perda contingente tiver vrias estimativas:

O reconhecimento deve ser feito:


Pela melhor estimativa
Pelo menos pela menor das estimativas, quando nenhuma for considerada a
melhor

A divulgao deve indicar qualquer exposio adicional a perdas, se houver a


possibilidade de perdas superiores quantia reconhecida

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 167


Redues na quantia das perdas contingentes a reconhecer

Quando uma perda potencial poder ser reduzida pelo facto de o passivo associado poder
ser compensado, por uma contra-reivindicao ou por uma reivindicao contra um
Terceiro, a quantia a reconhecer como perda deve ser deduzida da quantia recupervel
que seja provvel resultar da reivindicao.

6.18 ACONTECIMENTOS OCORRENDO APS A DATA DE BALANO

6.18.1 Definio

Acontecimentos ocorrendo aps a data de Balano so os acontecimentos, favorveis ou


desfavorveis, que ocorram entre a data de Balano e a data em que as Demonstraes
Financeiras sejam autorizadas para publicao.

Estes acontecimentos podem ter as seguintes naturezas:

Acontecimentos que forneam provas adicionais de condies que existiam data de


Balano
Acontecimentos que sejam indicativos de condies que surgiram subsequentemente
data do Balano

6.18.2 Implicaes e divulgao

Os acontecimentos ocorrendo aps a data de Balano podem requer os seguintes


tratamentos:

Necessidade de ajustamento dos activos e/ou dos passivos, se proporcionarem:

prova adicional para auxiliar na estimativa de quantias relativas a condies


existentes na data do Balano
indicaes de que a preparao das Demonstraes Financeiras na base da
continuidade das operaes, em relao totalidade ou a uma parte da empresa,
no apropriada

Necessidade apenas de divulgao, quando:

no constiturem prova adicional para auxiliar na estimativa de quantias relativas a


condies existentes na data do Balano, e
a sua no divulgao possa afectar a capacidade dos utentes de fazerem avaliaes
e de tomarem decises apropriadas

6.18.3 Situaes particulares

Exemplo de situaes em que os activos e passivos devem ser ajustados

Perda numa conta a receber que seja confirmada pela falncia de um cliente e que
ocorra aps a data de Balano.

Exemplo de situaes que podem indicar cesso da capacidade operacional, total ou


parcial, da empresa

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 168


Deteriorao nos resultados operacionais e na posio financeira da empresa aps a
data de Balano
Perda de um cliente ou fornecedor importante que no possa facilmente ser
substitudo

Exemplo de situaes que no afectam as condies existentes data de Balano mas


que podem afectar a capacidade de avaliao e de tomada de decises apropriadas

Destruio de uma parte importante das instalaes por um incndio aps a data de
Balano
Uma importante aquisio de uma outra empresa aps a data de Balano

6.19 AUXLIOS DO GOVERNO E OUTRAS ENTIDADES

6.19.1 Definio

Entende-se por auxlios do Governo ou outras entidades as aces concebidas com o


objectivo de proporcionar benefcios econmicos especficos a uma entidade ou a uma
categoria de entidades que a eles se propem segundo certos critrios.

Estas formas de auxlio podem ter as seguintes naturezas:

Benefcios consubstanciados em atribuio de subsdios


Benefcios proporcionados directamente entidade mas para os quais:

No existe um valor que razoavelmente lhes possa ser atribudo e/ou


No podem ser distinguidos das operaes comerciais da entidade

6.19.2 Reconhecimento e divulgao

Os auxlios podem requer os seguintes tratamentos:

Necessidade de reconhecimento e de divulgao nas Demonstraes Financeiras, se


forem consubstanciados em subsdios.
O reconhecimento deve ser efectuado de acordo com os critrios definidos no
pargrafo 13.2.
A divulgao dever ser efectuada de acordo com as diversas indicaes constantes
das Notas s contas.

Necessidade apenas de divulgao, se forem consubstanciados em benefcios


proporcionados directamente empresa mas que no sejam quantificveis e/ou nem
distinguveis das operaes normais da empresa.
Neste caso, a divulgao dever incluir apenas a natureza do auxlio a divulgar na
nota 39 das Notas s contas.

6.19.3 Situaes particulares

Exemplo de auxlios consubstanciados em subsdios

Transferncia, a fundo perdido, de recursos financeiros, mediante condies


Doao de bens
Perdes de dvidas, mediante condies

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 169


Exemplo de auxlios consubstanciados em benefcios proporcionados directamente
entidade e que no tm um valor que razoavelmente lhe possa ser atribudo

Conselhos tcnicos e de comercializao gratuitos


Concesso de garantias

Exemplo de auxlios consubstanciados em benefcios proporcionados directamente


entidade e que no podem ser distinguidos das operaes comercias da empresa

Poltica de aquisies responsvel por parte das vendas da entidade

6.20 TRANSACES COM PARTES EM RELAO DE DEPENDNCIA

6.20.1 Definies

Transaces com partes em relao de dependncia

Consideram-se transaces com partes em relao de dependncia, independentemente de


ter havido ou no um dbito de preo, as seguintes:

Transferncias de recursos
Obrigaes entre as partes

Partes em relao de dependncia

Considera-se que as partes esto em relao de dependncia se uma parte tiver a


capacidade de:

Controlar a outra parte, ou


Exercer influncia significativa sobre a outra parte ao tomar decises:
Financeiras
Operacionais

Controlo

Controlo a posse, directa ou indirectamente (atravs de subsidirias), de:

Mais de metade do poder de voto de uma empresa, ou


Um interesse substancial no poder de voto e o poder de dirigir (por estatuto ou
acordo) as polticas financeiras e operacionais da gerncia de uma empresa

Influncia significativa

Influncia significativa a capacidade de participao nas decises operacionais e


financeiras de uma empresa, sem que haja a capacidade de controlo dessas polticas.

Esta influncia pode ser exercida, entre outras, das seguintes formas:

Representao na Gerncia ou no Conselho de Administrao


Participao no processo de tomada de decises
Transaces interempresas materialmente relevantes
Intercmbio de pessoa de gerncia

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 170


Dependncia de informao tcnica

Esta influncia pode ser obtida atravs das seguintes formas:

Posse de aces ou quotas


Estatuto
Acordo

mbito de partes em relao de dependncia

O mbito de partes em relao de dependncia, que deve ser visto na substncia do


relacionamento e no meramente na sua forma legal, o seguinte:

Empresas que, directa ou indirectamente (atravs de um ou mais intermedirios),


controlam ou so controladas pela entidade que relata
Empresas associadas
Empresas detidas por accionistas maioritrios da entidade que relata
Empresas detidas por administradores da entidade que relata
Empresas que tenham um membro chave da gerncia em comum com a entidade que
relata
Outras empresas em que possudo um interesse substancial no poder de voto directa
ou indirectamente atravs de qualquer dos indivduos (e respectivos membros ntimos
da famlia) referidos nos pargrafos seguintes, se estes tiverem a capacidade de nelas
exercer influncia significativa
Indivduos que detm , directa ou indirectamente, um interesse no poder de voto que
lhes d influncia significativa na entidade que relata
Membros ntimos da famlia dos indivduos referidos no pargrafo anterior. Para este
efeito, consideram-se membros ntimos aqueles que possam influenciar, ou ser
influenciados, por esse indivduo, nos negcios com a entidade
Pessoal chave da gerncia: indivduos que tm autoridade e responsabilidade pelo
planeamento, direco e controlo das actividades da entidade que relata. Incluem-se
dentro deste mbito os administradores e o pessoal superior da entidade.
Membros ntimos da famlia dos indivduos referidos no pargrafo anterior.

Excluses do mbito de partes em relao de dependncia

Excluem-se do mbito de partes em relao de dependncia as seguintes:

Duas empresas simplesmente pelo facto de terem um administrador comum, a menos


que este tenha a possibilidade de influenciar as polticas de ambas as empresas nos
seus negcios comuns
Entidades que proporcionam financiamentos
Sindicatos e centrais sindicais
Empresas de servios pblicos
Departamentos de agncias governamentais, no decurso dos seus negcios normais
com uma empresa
Um simples cliente, fornecedor, concessor de privilgios, distribuidor ou agente geral
com quem a empresa transaccione um volume significativo de negcios, meramente
em virtude de dependncia econmica resultante.

6.20.2 Divulgaes

As transaces com entidades em relao de dependncia devem ser reconhecidas de


acordo com os critrios definidos para a natureza das transaces que estejam em causa.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 171


Contudo, porque as relaes se consideram privilegiadas, dado que:

Existe um maior grau de flexibilidade no processo de estabelecer o preo, que no


est presente nas transaces com entidades no relacionadas
Algumas vezes no estabelecido qualquer preo, como por exemplo nos casos de
prestao gratuita de servios de gesto e de concesso de crdito grtis sobre uma
dvida
Algumas transaces no teriam lugar se o relacionamento no existisse

Devem ser efectuadas divulgaes necessrias compreenso dos efeitos das transaces
com partes em relao de dependncia nas demonstraes financeiras da entidade que
relata.

Desta forma, devem ser feitas as seguintes divulgaes:

Relacionamentos em que exista controlo, independentemente de ter havido ou no


transaces
Se tiver havido transaces:
Natureza do relacionamento existente
Tipos de transaces realizadas
Polticas de determinao dos preos
Quantia das transaces realizadas

6.20.3 Situaes particulares

Exemplo de situaes entre entidades relacionadas, que devem ser divulgadas:

Vendas de bens
Vendas de imobilizados
Prestaes de servio
Compras de bens
Compras de imobilizados
Aquisio de servios
Acordos de agncia
Contratos de gesto
Transferncias de pesquisa e desenvolvimento
Acordos de licenas
Emprstimos
Contribuies de capital em dinheiro ou em espcie
Garantias

6.21 FLUXOS DE CAIXA

6.21.1 Definies

Fluxos de caixa

Fluxos de caixa so entradas (recebimentos, influxos) e sadas (pagamentos, exfluxos) de


caixa e seus equivalentes.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 172


Caixa

Caixa compreende o dinheiro em caixa e em depsitos ordem, lquido de descobertos


bancrios desde que estes sejam usados como forma de financiamento das actividades
operacionais.

Equivalentes de caixa

Equivalentes de caixa so investimentos a curto prazo com as seguintes caractersticas:

Alto grau de liquidez


Sujeitos a um risco insignificante de alteraes de valor
Prontamente convertveis para quantias conhecidas de dinheiro

Fluxos das actividades operacionais

Os fluxos das actividades operacionais so os fluxos lquidos resultantes destas


actividades. Estes fluxos so:

Um indicador da capacidade da entidade em gerar meios de pagamento suficientes,


sem ter que recorrer a capitais alheios, para:

Manter a capacidade operacional


Reembolsar emprstimos
Pagar dividendos
E fazer investimentos de substituio

teis, juntamente com outras informaes, para planear os futuros fluxos de caixa
operacionais

Actividades operacionais

As actividades operacionais so as principais actividades produtoras de rditos da


entidade e outras actividades que no sejam de investimento ou de financiamento.

Fluxos das actividades de investimento

Os fluxos das actividades de investimento so os fluxos lquidos resultantes destas


actividades. Estes fluxos representam a extenso dos dispndios feitos para obteno de
recursos que tenham em vista gerar, no futuro:

Resultados, e
Fluxos de caixa

Actividades de investimento

As actividades de investimento so a aquisio e alienao de activos a longo prazo e de


outros investimentos no includos em equivalentes de caixa.

Fluxos das actividades de financiamento

Os fluxos das actividades de financiamento so os fluxos lquidos resultantes destas


actividades. Este fluxos:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 173


Permitem estimar as necessidades de meios de pagamento e de novas entradas de
capital
Proporcionam informao sobre a capacidade de os financiadores serem
reembolsados

Actividades de financiamento

As actividades de financiamento so as actividades que tm como consequncia


alteraes na dimenso e composio do capital prprio e nos emprstimos pedidos pela
entidade.

6.21.2 Relato dos fluxos de caixa das actividades operacionais

Os fluxos de caixa das actividades operacionais podem ser relatados usando um dos
seguintes mtodos:

Mtodo directo, segundo o qual os fluxos de caixa so apurados atravs do relato,


pela quantia bruta, das principais classes de recebimentos e das principais classes de
pagamentos
A informao sobre a quantia bruta das principais classes de recebimentos e das
principais classes de pagamentos pode ser obtida atravs de uma das seguintes
formas:

Directamente a partir dos registos contabilsticos da entidade se estes estiverem


preparados para dar tal informao
Pelo ajustamento do valor das rubricas da Demonstrao de Resultados atravs da
variao dos saldos iniciais e finais de balano que lhes correspondem

Mtodo indirecto, segundo os fluxos de caixa so relatados partindo do resultado


lquido e evidenciando os ajustamentos necessrios para excluir deste, os efeitos de:

Operaes de natureza que no seja caixa


Diferimentos ou acrscimos que no tenham um fluxo de caixa associado
Rubricas de rditos que estejam associados com actividades de investimento ou
financiamento
Rubricas de custos ou perdas que estejam associados com actividades de
investimento ou financiamento

Embora o mtodo a utilizar possa ser escolhido, encoraja-se a adopo do mtodo directo
dado que este:

Proporciona informaes mais detalhadas e completas


Facilita a preparao de estimativas sobre fluxos de caixa futuros, que no so
possveis de efectuar pela mera utilizao da informao resultante da aplicao do
mtodo indirecto

Exemplos de fluxos de caixa das actividades operacionais

Recebimentos (de caixa) provenientes da venda de bens e da prestao de servios

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 174


Recebimentos (de caixa) provenientes de royalties, comisses e outros rditos no
relacionados com as actividades de investimento ou financiamento
Pagamentos (de caixa) a fornecedores de bens e servios
Pagamentos (de caixa)a empregados ou por conta destes
Recebimentos (de caixa) e Pagamentos (de caixa) de uma empresa seguradora
relativos a prmios e reclamaes, anuidades e outros movimentos derivados de
aplices de seguros
Pagamentos (de caixa) ou restituies de impostos, a menos que possam ser
especificamente identificados com as actividades de financiamento e de investimento
Recebimentos (de caixa) e Pagamentos (de caixa) de contratos detidos para fins
negociais ou comerciais
Fluxos de caixa provenientes da compra e venda de ttulos negociveis

6.21.3 Relato dos fluxos de caixa das actividades de investimento

Os fluxos de caixa das actividades de investimento devem relatar separadamente as


principais classes dos recebimentos brutos (de caixa) e as principais classes dos
pagamentos brutos (de caixa), excepto se puderem ser relatados numa base lquida.

Exemplos de fluxos de caixa das actividades de investimento

Pagamentos (de caixa) para aquisio de activos fixos tangveis (incluindo os auto-
construdos), intangveis (incluindo custos de desenvolvimento capitalizados)
Recebimentos (de caixa) por vendas de activos fixos tangveis, intangveis
Pagamentos (de caixa) para aquisio de investimentos financeiros que no sejam: (i)
detidos para fins de negociao ou comercializao ou (ii) equivalentes de caixa
Recebimentos (de caixa) de vendas de investimentos financeiros que no sejam: (i)
detidos para fins de negociao ou comercializao ou (ii) equivalentes de caixa
Adiantamentos de caixa e emprstimos feitos a outras partes
Recebimentos (de caixa) provenientes de reembolso de adiantamentos e de
emprstimos feitos a outras partes

6.21.4 Relato dos fluxos de caixa das actividades de financiamento

Os fluxos de caixa das actividades de financiamento devem relatar separadamente as


principais classes dos recebimentos brutos (de caixa) e as principais classes dos
pagamentos brutos (de caixa), excepto se puderem ser relatados numa base lquida.

Exemplos de fluxos de caixa das actividades de financiamento

Entradas de caixa provenientes da emisso de aces ou de outros instrumentos de


capital prprio
Pagamentos (de caixa) a detentores para adquirir ou remir as aces da empresa
Entradas de caixa vindas da emisso de certificados de dvida, emprstimos pedidos,
livranas, obrigaes e outros emprstimos pedidos a curto ou longo prazo
Reembolsos (de caixa) de quantias de emprstimos pedidos
Pagamentos de caixa por um locatrio para a reduo de uma dvida por saldar
relacionada com uma locao financeira

6.21.5 Situaes particulares

Qualificao como equivalente de caixa

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 175


Face s caractersticas de equivalentes de caixa, estes so detidos com o objectivo de ir de
encontro aos compromissos de caixa a curto prazo e no para investimento ou outros
propsitos.
Por esta razo, um investimento s se qualifica normalmente como um equivalente de
caixa quando tiver um vencimento de trs meses ou menos a partir da data de aquisio.

Relato de fluxos de caixa numa base lquida

Os fluxos de caixa das actividades operacionais, de investimento e de financiamento


podem ser relatados numa base lquida nos seguintes casos:

Recebimentos e pagamentos (de caixa) por conta de clientes quando o fluxo de caixa
reflicta as actividades do cliente e no as da entidade

Exemplos
Fundos detidos para clientes, por uma empresa de investimentos
Rendas cobradas por conta de, e pagas a, possuidores de propriedades

Recebimentos e pagamentos (de caixa) das rubricas em que:

A rotao seja rpida


As quantias sejam grandes
Os vencimentos sejam curtos

Exemplos
Compra e venda de aplicaes financeiras
Financiamentos de curto prazo com um perodo de vencimento de trs meses ou
menos

Operaes que no sejam por caixa

As operaes de investimento e de financiamento que no requeiram o uso de caixa ou


equivalentes de caixa devem ser excludas da demonstrao de fluxos de caixa.

Exemplo de operaes que no so por caixa

Aquisio de activos:
Atravs da assuno de passivos directamente relacionados
Por meio de uma locao financeira
Aquisio de uma empresa por meio de uma emisso de capital
Converso de dvidas em capital

Movimentos entre elementos que constituam caixa e seus equivalentes

Estes movimentos por norma fazem parte da gesto de caixa da entidade e no parte das
suas actividades operacionais, de investimento ou de financiamento pelo que devem ser
excludos do mbito de fluxos de caixa.

Descobertos bancrios

Normalmente os descobertos bancrios so considerados uma actividade de


financiamento.
Contudo, os descobertos bancrios devem ser includos nas actividades operacionais
quando os descobertos bancrios fazem parte da gesto de caixa da entidade o que
acontece normalmente quando estes:

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 176


So pagveis ordem
Tm um saldo que flutua muitas vezes de positivo a negativo

Recebimentos e pagamentos em moeda estrangeira

Os recebimentos e pagamentos em moeda estrangeira devem ser relatados na moeda de


relato aplicando quantia em moeda estrangeira a taxa de cmbio usada na data em que
tais recebimentos e pagamentos foram efectuados.

Diferenas de cmbio no realizadas

As diferenas de cmbio no realizadas no so fluxos de caixa pelo que devem ser


excludas das actividades operacionais, de investimento ou de financiamento.
Contudo, caso as diferenas de cmbio no realizadas digam respeito a caixa e
equivalentes de caixa, estas diferenas devem ser evidenciadas em linha separada de
forma a conciliar os saldos iniciais e finais de caixa e seus equivalentes com os fluxos de
caixa apurados.

Dividendos e juros

Os fluxos de caixa associados a tais rubricas devem ser classificados:

Em separado
De forma consistente de perodo para perodo
Nas actividades operacionais, de investimento (por serem retornos de investimento no
caso de dividendos e juros recebidos) e de financiamento (porque so custos de
obteno de recursos financeiros no caso de juros e dividendos pagos), consoante o
apropriado

Os dividendos pagos podem ser classificados nas actividades operacionais de forma a


habilitar os utentes a determinar a capacidade da entidade de pagar dividendos a partir
destas actividades.

Rubricas extraordinrias

Os fluxos de caixa associados a tais rubricas devem ser:

Classificados nas actividades operacionais, de investimento e de financiamento,


consoante o apropriado
Evidenciados em linha separada

Impostos sobre os lucros

Os fluxos de caixa provenientes de impostos sobre os lucros devem ser:

Evidenciados em linha separada


Classificados nas actividades operacionais, a menos que possam ser especificamente
identificados com as actividades de financiamento ou de investimento.
Na prtica, tal identificao torna-se difcil porque enquanto que a estimativa de
imposto pode ser prontamente identificvel com a actividade associada, os
respectivos fluxos de caixa so muitas vezes de identificao impraticvel porque os
fluxos podem surgir num perodo diferente daquele em que a estimativa de imposto
foi apurada.

PLANO GERAL DE CONTABILIDADE 177