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Ol, concursando!
Dando continuidade ao curso de Direito Tributrio, preparatrio para o
concurso de Auditor-Fiscal da Receita do Distrito Federal, vamos estudar nesta Aula
a extino e a excluso do crdito tributrio com base na seguinte estrutura:
1. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO................................................... 3
1.1. Pagamento .................................................................................. 5
1.1.1. Formas de pagamento .....................................................................5
1.1.2. Local e prazo para pagamento ........................................................6
1.1.3. Pagamento em atraso......................................................................7
1.1.4. Imputao de pagamento ...............................................................8
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7. Prescrio.................................................................................. 22
1.8. Pagamento antecipado e posteriormente homologado ............. 24
1.9. Dao em pagamento em bens imveis .................................... 24
1.10. Demais hipteses de extino do crdito tributrio ............... 25
2. PAGAMENTO INDEVIDO .................................................................... 27
2.1. Restituio de tributos indiretos ............................................... 27
2.2. Restituio de juros e multa ...................................................... 30
2.3. Juros na restituio ................................................................... 31
2.4. Decadncia do direito de pleitear restituio ............................ 31
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1.1. Pagamento
O pagamento a forma mais natural de extino das obrigaes
pecunirias, como o caso da obrigao tributria principal. Entretanto, de maneira
a destacar uma importante diferena em relao extino de obrigaes privadas,
o art. 158 do CTN estabelece que o pagamento parcial do crdito tributrio no
importa em presuno de pagamento das prestaes em que se decomponha.
Dessa forma, o pagamento da ltima parcela do IPTU de 2014 no implica
presuno de que as demais parcelas estejam todas quitadas.
Dessa forma, no Direito Tributrio resta inaplicvel a regra prevista no art.
322 do Cdigo Civil1, que transfere ao credor o nus de comprovar que, mesmo
aps o pagamento da ltima parcela do crdito, parcelas anteriores eventualmente
permanecem em aberto.
Alm disso, de acordo com o mesmo art. 158 do CTN, o pagamento total
do crdito tributrio no importa em presuno de pagamento de outros crditos
referentes ao mesmo ou a outros tributos. Trata-se de regra que, claramente,
preserva a individualidade de cada crdito tributrio. Com isso, o pagamento do
IPTU de 2014 no implica presuno de que o IPTU de 2013 tambm esteja pago, e
nem a presuno de que tambm estejam quitadas eventuais taxas relativas ao
mesmo imvel.
Na mesma linha, o art. 157 do CTN preserva a individualidade do tributo
em relao penalidade tributria (multa) que o acompanha. Em outras palavras, o
pagamento da penalidade no substitui, nem supre, o pagamento do respectivo
tributo. Confira, nesse sentido, a redao do Cdigo:
Art. 157. A imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito
tributrio.
Art. 322. Quando o pagamento for em quotas peridicas, a quitao da ltima estabelece, at
prova em contrrio, a presuno de estarem solvidas as anteriores.
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palavras, alm dos juros de mora, o pagamento em atraso tambm pode implicar a
imposio de multa de mora, caso a legislao tributria assim estabelea.
E no 1 do art. 161, para fins de clculo dos juros de mora, o CTN fixa a
taxa de 1% ao ms, que deve ser observada quando a lei no estabelecer taxa
diversa.
Por fim, o 2 do art. 161 determina que no cabvel a cobrana de
juros de mora enquanto estiver pendente de resposta a consulta formulada pelo
sujeito passivo dentro do prazo de pagamento do tributo.
1.1.4. Imputao de pagamento
Para encerrar o estudo dos dispositivos relativos ao pagamento, resta
analisar o que dispe o art. 163 do Cdigo:
Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo
sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos
ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou
juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o
pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes
regras, na ordem em que enumeradas:
I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos
decorrentes de responsabilidade tributria;
II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos
impostos;
III - na ordem crescente dos prazos de prescrio;
IV - na ordem decrescente dos montantes.
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VOLKWEISS, Roque Joaquim. Direito Tributrio Nacional. 38 ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado,
20002, p. 386-387.
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Podemos concluir que o art. 170-A do CTN se alinha com a Smula 212/STJ
com base no fato de que as medidas liminares no representam provimento judicial
definitivo e, quanto ao cautelar, no fato de que ela no tem por objeto o direito
que se discute na ao principal (que pode originar o indbito contra a Fazenda). Na
verdade, na cautelar, o autor pretende se proteger contra o risco de dano
irreversvel caso o direito discutido na ao principal seja contra ele exercido.
Por outro lado, e aproveitando o ensejo, vale observar que a
jurisprudncia do STJ se desenvolveu no sentido de que o mandado de segurana
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Fazenda Pblica
(R$ 1 milho)
Concordam em encerrar o
litgio por R$ 750 mil
+ R$ 250 mil
Sujeito Passivo
(R$ 500 mil)
R$ 250 mil
(extinto pela transao)
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1.5. Remisso
A remisso consiste no perdo do crdito tributrio j constitudo,
podendo abranger tanto o tributo quanto as penalidades pecunirias. A matria
disciplinada pelo CTN no seu art. 172, da seguinte forma:
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por
despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio,
atendendo:
I - situao econmica do sujeito passivo;
II - ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto a matria de
fato;
III - diminuta importncia do crdito tributrio;
IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou
materiais do caso;
V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade
tributante.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido,
aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.
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respectiva obrigao tributria, sendo certo que essa foi a inteno do legislador do
Cdigo.
Segundo o CTN, de cinco anos o prazo para a Fazenda Pblica constituir
seus crditos, variando o termo inicial para contagem desse prazo, conforme a
circunstncia. Nesse sentido, confira a disciplina do Cdigo sobre o tema:
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extinguese aps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia
ter sido efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio
formal, o lanamento anteriormente efetuado.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se
definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que
tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao
sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.
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Incio da contagem
2010
2011
2012
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2009
Anulao do
lanamento por
vcio formal
Lanamento
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2013
Incio da contagem
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Incio da contagem
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2013
2014
Termo de incio de
fiscalizao
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2009
Termo final do
prazo de
decadncia
Incio da contagem
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Tributo no sujeito ao
lanamento por
homologao
Tributo sujeito ao
lanamento por
homologao
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1.7. Prescrio
De acordo com a teoria geral do Direito, a prescrio implica o
perecimento do direito de ao. Em outras palavras, a prescrio a perda da
possibilidade de inaugurar o pertinente processo para fins de obter a tutela judicial
contra leso ou ameaa de leso a um direito. Nesse sentido, entende-se que a
prescrio fulmina o direito de ao, e no o prprio direito que se pretendia ver
tutelado.
No mbito tributrio, o entendimento diferente. Na primeira parte, a
concluso a mesma: a prescrio a perda do direito de ao da Fazenda Pblica
para ajuizar cobrana judicial de crdito tributrio no pago pelo sujeito passivo.
Desse modo, uma vez constitudo o crdito dentro do prazo decadencial, caso o
contribuinte no liquide sua dvida, s resta ao ente tributante exigir sua execuo
em juzo. Nesse caso, se a Administrao Tributria no ajuizar a execuo fiscal
dentro do prazo que lhe oferecido, fala-se em prescrio do direito de ao
(direito de inaugurar o processo perante o Poder Judicirio).
No entanto, h um efeito adicional da prescrio a ser considerado no
campo tributrio. Considerando que a prescrio encontra-se expressamente
prevista na lista de hipteses de extino do crdito tributrio, sua verificao
concreta implica no somente a perda do direito de ao da Fazenda Pblica, mas
tambm o perecimento do prprio crdito tributrio e, por conseguinte, da
obrigao tributria que lhe deu origem. Este tem sido o entendimento adotado
pelo STJ, a exemplo do que ocorreu no julgamento do REsp 1.004.747, conforme se
verifica na sua ementa, abaixo reproduzida na parte que aqui nos interessa:
H que se atentar para o fato de que a prescrio, na seara tributria, estampa
certa singularidade, qual seja, a de que d azo no apenas extino da ao,
mas do prprio crdito tributrio, nos moldes do preconizado pelo art. 156, V,
do CTN. Tanto assim que, partindo-se de uma interpretao conjunta dos arts.
156, V, do CTN, que situa a prescrio como causa de extino do crdito
tributrio, e 165, I, do mesmo diploma legal, ressoa inequvoco o direito do
contribuinte repetio do indbito, o qual consubstancia-se no montante pago
a ttulo de crdito fiscal inexistente, posto fulminado pela prescrio.
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2005. Antes dessa alterao, a prescrio somente era interrompida com a citao
pessoal do devedor, de modo que era praticamente impossvel levar adiante a
cobrana judicial em face de contribuintes que se evadiam.
1.8. Pagamento antecipado e posteriormente homologado
Nas situaes regulares envolvendo os tributos sujeitos ao lanamento
por homologao (CTN, art. 150), o contribuinte deve efetuar a apurao e o
pagamento independentemente de prvia manifestao da autoridade fiscal.
Nesse caso, de acordo com o 1 do art. 150 do CTN, o pagamento
antecipado pelo obrigado extingue o crdito, sob condio resolutria da sua
ulterior homologao. Essa a essncia da condio resolutria: pode-se considerar
extinto o crdito desde o momento em que o pagamento efetuado; no entanto,
essa situao no definitiva enquanto no for homologado o procedimento do
sujeito passivo.
Portanto, se a autoridade fiscal expressamente homologa o procedimento
levado a efeito pelo sujeito passivo, considera-se extinto o crdito tributrio desde a
data em que for efetuado o pagamento.
Por outro lado, se autoridade administrativa se mantiver inerte, aps o
decurso do prazo de cinco anos contados da data de ocorrncia do fato gerador, o
procedimento levado a efeito pelo sujeito passivo restar homologado tacitamente.
E tambm nesse caso, considera-se extinto o crdito tributrio pelo pagamento
antecipado e posteriormente homologado, ainda que tacitamente (CTN, art. 156,
inciso VII).
1.9. Dao em pagamento em bens imveis
De acordo com o art. 356 do Cdigo Civil, ocorre a dao em pagamento
na hiptese em que o credor consente em receber prestao diversa da que lhe
devida.
No mbito das relaes tributrias, considerando que tributo prestao
pecuniria, o CTN teve que ser alterado para fins de permitir a extino do crdito
tributrio mediante dao em pagamento de bens imveis, e ainda assim, na forma
e nas condies estabelecidas em lei do ente tributante.
Quanto possibilidade de extino do crdito tributrio mediante dao
em pagamento em bens mveis, recupero aqui as observaes que fizemos logo no
incio desta Aula (item 1).
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Lanamento
(R$ 1 milho)
Depsito
(R$ 1 milho)
R$ 300 mil
(extinto por deciso judicial
irreformvel)
Sujeito passivo:
levantamento de parte
do depsito
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2. PAGAMENTO INDEVIDO
Deixei para desenvolver o tema pagamento indevido em item prprio
porque ele diz respeito a uma relao jurdica invertida, diversa daquela que ao
longo deste Curso nos acostumamos a enxergar. Nas relaes envolvendo o
pagamento indevido, a pessoa que nos habituamos a chamar de sujeito passivo
passa condio de credor, e a Fazenda Pblica se torna o devedor.
A origem do direito restituio de tributo encontra-se prevista no art.
165 do CTN, nos seguintes termos:
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto,
restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu
pagamento, ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos:
I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o
devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou
circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel,
no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer
documento relativo ao pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
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Deciso
condenatria
Pagamento
Anulao
Definitividade
da anulao
Decadncia
5 anos
CTN, art. 168, III
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Deciso
administrativa
denegatria
Prescrio
2 anos
CTN, art. 169
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3.1. Iseno
Embora existam outras teses, o entendimento que prevalece no meio
jurdico no sentido de que a iseno implica a dispensa do pagamento de um
tributo devido. Essa concluso parte da premissa de que a iseno no impede a
ocorrncia do fato gerador e, portanto, no representa obstculo ao surgimento da
obrigao tributria. Em verdade, a iseno impede a constituio do crdito
tributrio que dela decorre.
Lanamento
FG
Obrigao
tributria
ISENO
Crdito
tributrio
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relativa a esses tributos, quando concedida em carter pessoal (individual), deve ser
renovada a cada perodo. Em outras palavras, o dispositivo estabelece que, nesses
casos, a iseno vlida apenas para o perodo a que se referir o despacho de
reconhecimento do direito ao benefcio.
Por fim, vamos analisar o art. 178 do CTN, que trata da revogao ou
modificao de isenes:
Art. 178. A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de
determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer
tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104.
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o legislador est livre para revogar a lei e, com isso, impedir que novas isenes
onerosas sejam concedidas.
3.2. Anistia
Para encerrar nosso estudo sobre a excluso do crdito tributrio, vamos
agora analisar a anistia, que o perdo de infraes tributrias. Dessa forma, a
anistia impede a constituio do crdito tributrio referente respectiva penalidade
pecuniria.
Talvez aqui seja oportuno destacar a diferena entre remisso e anistia.
Vimos no item 1.5, que a remisso consiste no perdo do crdito tributrio j
constitudo, podendo abranger tanto o tributo quanto as penalidades pecunirias.
Por outro lado, como implica o perdo da infrao e impede o lanamento da multa,
podemos afirmar que a anistia se refere ao crdito tributrio ainda no constitudo.
De acordo com o art. 180 do CTN, a anistia abrange exclusivamente as
infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede. Do contrrio,
serviria como estmulo direto ao cometimento de infraes, o que no se pode
esperar de uma norma jurdica.
No diagrama abaixo, encontra-se representada a concesso de anistia que
deve (1) corresponder a crdito ainda no constitudo, e (2) se referir a infrao
cometida anteriormente vigncia da lei que a concede:
Infrao
Obrigao
tributria
principal
(multa)
Lei que
concede
anistia
Lanamento
ANISTIA
Crdito
tributrio
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revogao
ou
resciso
de
deciso
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cometidas
A anistia no se aplica:
aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes
(enquadramento na lei penal);
aos atos que, mesmo sem o enquadramento na lei penal, sejam
praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou
por terceiro em benefcio daquele;
salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio
entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas.
A anistia pode ser concedida em carter geral ou limitadamente:
s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
s infraes punidas com penalidades pecunirias at
determinado montante, conjugadas ou no com penalidades de
outra natureza;
a determinada regio do territrio da entidade tributante, em
funo de condies a ela peculiares;
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d) a transao e o parcelamento.
e) a consignao em pagamento e a moratria.
(FCC/ Defensor Pblico Estadual RS/2011)
15. Um determinado contribuinte apresentou Fazenda a Guia de Informao e
Apurao do ICMS (GIA) e deixou de recolher no prazo legal o imposto nela
informado, relativo a fatos geradores do ms de fevereiro do ano de 2005. O
vencimento do tributo devido era no ltimo dia til do ms de maro de 2005. No
ms de junho de 2010, a Fazenda ajuizou ao de execuo fiscal, tendo o
contribuinte apresentado embargos execuo alegando a prescrio do crdito
tributrio. Tendo em conta essas circunstncias e a atual jurisprudncia do
Superior Tribunal de Justia, correto afirmar que
a) no se trata de prescrio, mas de decadncia, cujo prazo para o lanamento
ainda no se escoou, pois, cuidando-se na hiptese de lanamento de ofcio ou
direto, o prazo decadencial de 5 (cinco) anos conta-se a partir do primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado.
b) no ocorreu nem prescrio nem decadncia, pois, tratando-se, o ICMS, de
tributo sujeito a lanamento por homologao, adota-se a chamada tese dos 5
(cinco) mais 5 (cinco), de modo que o prazo para cobrana de 10 (dez) anos, o qual
ainda no decorreu.
c) ocorreu a prescrio, pois, tratando-se de tributo sujeito a lanamento por
homologao, a entrega da GIA constitui o crdito tributrio, independentemente
de qualquer outra providncia do Fisco relativa a lanamento, sendo que, no caso, j
se escoou o prazo prescricional de 5 (cinco) anos contados do vencimento do dbito
tributrio.
d) no ocorreu a prescrio, pois, tratando-se de lanamento direto ou de ofcio, o
prazo prescricional conta-se a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em
que o lanamento poderia ter sido efetuado.
e) embora o prazo no seja de prescrio, mas de decadncia, o fato que esta
ltima j se configurou, pois, tratando-se o ICMS de tributo sujeito a lanamento por
homologao, o prazo decadencial de 5 (cinco) anos conta-se a partir da data do
vencimento do tributo ou da data da entrega da GIA, o que ocorrer por ltimo.
(FCC/ Auditor Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo/2013)
16. A Lei Estadual no 12.605/2012, do Estado da Bahia, aprovada pela Assembleia
Legislativa daquele Estado, em seu artigo 11, assim prescreveu:
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a) decadncia.
b) interposio de recurso administrativo.
c) pagamento do crdito tributrio sem juros e correo monetria.
d) prescrio tributria.
e) parcelamento do dbito fiscal.
(FGV/ Juiz de Direito TJAM/2013)
21. O contribuinte realiza o fato gerador de ICMS em 01.03.2004. Em maro de
2008 a fiscalizao, percebendo que o contribuinte no havia declarado nem
recolhido o tributo, promove a autuao fiscal. No mesmo ms (maro/2008) o
contribuinte promove a impugnao administrativa da exigncia fiscal. Em maro
de 2012 sobrevm a deciso administrativa definitiva (assim entendida a deciso
insuscetvel de novo recurso do contribuinte na fase administrativa).
Permanecendo inadimplido o crdito fiscal, a Fazenda Pblica ajuza, em maro de
2013, a competente Execuo Fiscal, qual o contribuinte ope Embargos de
Devedor alegando a extino do crdito por fora da decadncia e/ou da
prescrio.
Diante do exposto, o magistrado incumbido de solucionar a causa dever
a) acolher o argumento de decadncia do direito da Fazenda constituir o crdito
tributrio, ante o decurso de oito anos entre o fato gerador e a deciso
administrativa definitiva.
b) acolher o argumento de prescrio do direito da Fazenda ajuizar a Execuo
Fiscal, ante o decurso de nove anos entre o fato gerador e o ajuizamento da
Execuo Fiscal.
c) acolher tanto o argumento da decadncia quanto o argumento da prescrio.
d) acolher o argumento da Fazenda, na impugnao aos Embargos de Devedor, no
sentido de que no se consumou nem a decadncia nem a prescrio.
e) acolher o argumento de prescrio do direito da Fazenda constituir o crdito
tributrio, ante o decurso de oito anos entre o fato gerador e a deciso
administrativa definitiva.
(FGV/ Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro/2011)
22. O CTN expressamente estabelece, no que diz respeito extino do crdito
tributrio, que
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III. A anistia dos crimes, concedida em lei penal, no estende seus efeitos
matria tributria.
a) Somente o item I est correto.
b) Somente o item II est correto.
c) Somente o item III est correto.
d) Esto corretos os itens I e III.
e) Esto corretos os itens II e III.
(FCC/ Auditor Fiscal de Rendas do Estado de So Paulo/2013)
25. Por meio de lei ordinria, o Estado do Rio Grande do Norte instituiu iseno do
ICMS exclusivamente para operaes com determinadas mercadorias a fim de
incentivar o desenvolvimento econmico e social de determinada regio, a qual
possua o menor ndice de Desenvolvimento Humano IDH estadual. Conforme
previsto na Lei, este benefcio seria concedido apenas aos estabelecimentos que
estivessem localizados na referida regio e que previamente apresentassem
requerimento. A empresa Anaximandro Indstria e Comrcio Ltda. requereu o
direito de adotar esta iseno em suas operaes, pois est estabelecida dentro da
regio prevista. Em face da situao hipottica apresentada e do ordenamento
jurdico vigente, correto afirmar:
a) A empresa, em funo de a iseno ter sido concedida em carter regional, tem o
direito subjetivo de no recolher as taxas estaduais durante o perodo de fruio do
benefcio, mormente por estas taxas onerarem suas atividades, o que no se
coaduna com o objetivo socioeconmico da lei.
b) A empresa pode utilizar-se da iseno, por estar prevista em lei ordinria
estadual e ser norma vlida, vigente e eficaz, independentemente de despacho da
autoridade administrativa.
c) A empresa, no requerimento apresentado autoridade administrativa, deve
fazer prova do preenchimento das condies previstas na lei ordinria editada pelo
Estado do Rio Grande do Norte, a fim de que seja autorizada a adoo desta forma
de excluso do crdito tributrio em suas operaes.
d) A limitao desta iseno aos contribuintes estabelecidos em determinada regio
do Estado ilegal, pois trata de forma desigual contribuintes estabelecidos no
mesmo Estado da Federao, razo pela qual as empresas localizadas em outras
regies, por analogia, podem adotar a iseno.
e) A empresa em razo da maneira como deve ser interpretada a legislao
tributria que dispe sobre iseno, conforme comando do CTN, poder estender os
Prof. Murillo Lo Visco
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DIREITO TRIBUTRIO
efeitos deste benefcio para todas as mercadorias que no esto previstas na lei
instituidora, sobretudo pelo carter socioeconmico da lei.
(FCC/ Procurador da Assembleia Legislativa da PB/2013)
26. Com relao excluso do crdito tributrio correto afirmar:
a) Nos casos de excluso de crdito tributrio so dispensadas as obrigaes
acessrias relativas obrigao principal cujo crdito seja excludo.
b) Lei tributria estadual pode conceder iseno para taxas e contribuies de
melhoria.
c) Despacho de autoridade administrativa concedendo iseno em carter
individual gera direito adquirido para o beneficirio desta modalidade de excluso
de crdito tributrio insuscetvel de posterior fiscalizao.
d) Iseno pode ser concedida por contrato, mesmo na ausncia de lei especfica,
no sendo causa de responsabilidade funcional.
e) So causas excludentes do crdito tributrio: iseno, anistia e moratria.
(FCC/ Juiz de Direito TJGO/2012)
27. Em fevereiro de 2012 o juiz proferiu despacho ordenando a citao em sede de
execuo fiscal para cobrar crdito tributrio decorrente de fato gerador ocorrido
em janeiro de 2001, cuja notificao de lanamento aconteceu em dezembro de
2006. Nesse caso,
a) houve decadncia, pois entre a constituio do crdito tributrio e o despacho
do juiz ordenando a citao transcorreram mais de cinco anos.
b) houve decadncia, pois entre a ocorrncia do fato gerador e a constituio do
crdito tributrio transcorreram mais de cinco anos.
c) houve a prescrio, pois entre a constituio do crdito tributrio e o despacho
do juiz ordenando a citao transcorreram mais de cinco anos.
d) no houve nem a decadncia, nem a prescrio, pois o prazo interrompido com
a inscrio do crdito em dvida ativa, conforme previso expressa na Lei de
Execuo Fiscal.
e) no houve a decadncia, pois o prazo para cobrar o crdito tributrio s se inicia
aps transcorridos 180 dias da inscrio na dvida ativa, conforme previso expressa
na Lei de Execuo Fiscal.
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DIREITO TRIBUTRIO
GABARITO
1. D
2. A
3. E
4. A
5. E
6. C
7. C
8. B
9. A
10. B
11. C
12. A
13. D
14. B
15. C
16. C
17. A
18. E
19. B
20. D
21. D
22. A
23. D
24. C
25. C
26. B
27. C
28. E
29. B
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