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ADICIONADO
SUMRIO
CONTINUAO... ............................................................................................................................................. 2
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO ............................................................................................ 3
CONCEITOS....................................................................................................................................................... 3
OBJETIVO E BENEFCIOS DAS INFORMAES DA DVA........................................................................ 3
MODELO DE DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO ................................................................... 5
RECEITAS .......................................................................................................................................................... 6
INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS .................................................................................................... 7
DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO ........................................................................................ 7
VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA ....................................................................... 7
DISTRIBUIO DA RIQUEZA ........................................................................................................................ 7
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA ............................................................................................ 10
ALCANCE ........................................................................................................................................................ 10
BENEFCIOS DAS INFORMAES DOS FLUXOS DE CAIXA ................................................................ 11
DEFINIES .................................................................................................................................................... 11
APRESENTAO DE UMA DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA ........................................... 12
ATIVIDADES OPERACIONAIS ..................................................................................................................... 12
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO .............................................................................................................. 13
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO .......................................................................................................... 14
JUROS E DIVIDENDOS .................................................................................................................................. 16
TRANSAES QUE NO ENVOLVEM CAIXA OU EQUIVALENTES DE CAIXA ............................... 17
MODELO DE DFC PELOS MTODOS DIRETO E INDIRETO................................................................... 18
RESUMO GERAL SOBRE DFC ..................................................................................................................... 24
QUESTES RESOLVIDAS ............................................................................................................................. 25
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ................................................................................................ 84
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................... 108
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20X1 20X0
1 - Receitas
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras receitas
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso / (Constituio)
2 - Insumos adquiridos de terceiros (Inclui os
valores dos impostos - ICMS, IPI, PIS E COFINS)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos
servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 - Valor adicionado bruto (1-2)
4 Retenes:
exausto
Depreciao,
5 - Valor adicionado
entidade (3-4)
lquido
amortizao
produzido
pela
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31.12.X2
100
17.900
31.000
21.500
19 de 108
10.000
27.000
-7.400
6.800
106.900
35.800
7.300
3.300
23.000
30.000
7.500
106900
Demonstrao do Resultado
Receita de Vendas
35.000
(-) Custo Mercadoria Vendida
-18.000
(=) Lucro Bruto
17.000
(-) Despesas
De Vendas
-3.000
De Salrios
-6.800
Depreciao
-900
Financeiras
-3.000
(=) Lucro Operacional
3.300
(-) Proviso IR e CSLL
-800
(=) Lucro Lquido
2.500
Informaes adicionais:
1) Aumento de Emprstimos de Longo Prazo:R$ 3.000 refere-se a juros que
sero pagos junto com o valor principal; R$ 2.000 refere-se a novos
emprstimos.
2) O aumento do Capital Social foi integralizado pelos scios em dinheiro.
No mtodo indireto, partimos do resultado do perodo e somamos ou
diminumos os valores que afetaram o resultado, mas que no representam
sadas ou entradas de dinheiro.
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20 de 108
2500
900
3000
6400
6400
-16000
500
9000
300
-1200
-1000
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2.500
900
3.000
6.400
-16.000
500
9.000
300
-1.200
-1.000
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DESCRIO
1 - Receitas
20X1
298.000,00
300.000,00
(2.000,00)
156.000,00
120.000,00
36.000,00
142.000,00
8.500,00
133.500,00
8.000,00
3.000,00
5.000,00
141.500,00
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26 de 108
c
Em 31.12.2009, o valor adicionado a distribuir da Cia. Rubi ser de:
(A) $ 65.000.
(B) $ 68.000.
(C) $ 63.000.
(D) $ 69.000.
(E) $ 72.000.
Comentrios
DESCRIO
1 - Receitas
20X0
97.000,00
100.000,00
(3.000,00)
36.000,00
20.000,00
12.000,00
4.000,00
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61.000,00
27 de 108
5.000,00
56.000,00
9.000,00
8.000,00
6.2) Outras
1.000,00
65.000,00
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28 de 108
(B) 227;
(C) 247;
(D) 257;
(E) 305
Comentrios
DESCRIO
20X0
1 - Receitas
647,00
650,00
10,00
(13,00)
378,00
328,00
50,00
269,00
12,00
257,00
0,00
257,00
257,00
87,00
89,00
43,00
38,00
38,00
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29 de 108
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4.153.360
(2.907.441)
1.245.819
(475.998)
769.821
66.989
836.910
30 de 108
108.881
209.910
164.804
353.315
836.910
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31 de 108
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2009
5.800
-200
-1.200
4.400
-1.400
3.000
32 de 108
400
148
--------548
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33 de 108
1200
60
200
280
120
--------1.860
5720
5800
-200
120
-1740
-1400
-80
-40
-160
-60
3980
-80
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34 de 108
Adicionado
lquido
prod.
Pela
3900
160
4060
4060
Pessoal
Ordenados e Salrios
Empregados
548
400
148
1860
1200
60
200
280
120
252
80
172
1400
1400
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35 de 108
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39 de 108
230.000,00.
85.000,00.
9.900,00.
410.000,00.
25.000,00.
88.800,00.
1.725.830,00.
3.860,00.
7.800,00.
1.900.500,00.
129.000,00.
13.220,00.
4.490,00.
72.700,00.
52.500,00.
7.500,00.
310.025,00.
125.830,00.
79.850,00.
20X0
1 - Receitas
1.900.500,00
1.900.500,00
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40 de 108
359.000,00
230.000,00
129.000,00
1.541.500,00
94.900,00
1.446.600,00
482.700,00
72.700,00
410.000,00
1.929.300,00
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41 de 108
Com
base
nos
dados
seguintes,
R$ 2.500.000,00.
R$ 160.000,00.
R$ 220.000,00.
R$ 120.000,00.
R$ 355.000,00.
R$ 50.000,00.
R$ 25.000,00.
R$ 15.000,00.
R$ 10.000,00.
R$38.000,00.
R$45.000,00.
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42 de 108
20X1
2.500.000,00
2.500.000,00
380.000,00
160.000,00.
220.000,00.
2.120.000,00
120.000,00.
2.000.000,00
405.000,00
2.405.000,00
Gabarito 16 Letra D.
Gabarito 17 Letra A.
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43 de 108
20X0
20X1
Ativo
Caixa
Clientes
Mercadorias
8.000
28.000
40.000
35.000
26.000
Total
74.000
33.000
96.000
30.000
17.000
23.000
36.000
5.000
12.000
Capital social
17.000
17.000
5.000
8.000
Total
74.000
96.000
20X1
Receitas de vendas
85.000
(45.000)
(25.000)
15.000
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44 de 108
Caixa
17.000
17.000
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45 de 108
5.000
8.000
5.000
12.000
Esta conta apresentava um saldo inicial de 5.000, recebeu mais 12.000 do lucro
lquido, e apresenta saldo final de 12.000.
Saldo inicial + entradas (-) sadas = saldo final
5000 + 12000 (-) sadas = 12000
Assim, houve uma sada desta conta no valor de 5.000. As sadas da conta
dividendos a pagar representam o pagamento de dividendos, afetando o fluxo
de caixa de financiamento.
Contabilizao:
D dividendos a pagar ........5.000
C Caixa..............................5.000
Como o caixa diminuiu, o FCF R$ - 5.000, o que bate com a alternativa E.
Os valores escondidos geralmente envolvem as contas do patrimnio (jogando
com o lucro, incorporao de reservas e integralizao de capital) OU as contas
do ativo imobilizado.
E agora vamos calcular o fluxo de caixa das atividades operacionais ( embora
no seja necessrio, os clculos acima so suficientes para acertar a questo).
Lucro lquido
15.000
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(7.000)
(7.000)
19.000
25.000
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3 Outras informaes:
Do resultado de 19x9 foram destinados: 3.500 para os acionistas e 500 para
Reservas de Lucros.
Vamos analisar a questo abaixo:
19. Com base unicamente nos dados fornecidos pode-se identificar que:
a) foi efetuado um pagamento de dividendos na ordem de 3.500
b) a Liquidez Imediata apresenta uma acentuada queda em 19x9
c) ocorreram perdas com clientes na ordem de 300 em 19x8
d) houve um aumento de capital com aporte de recursos dos scios
e) as atividades de investimento geraram um aumento nas disponibilidades
Comentrios
a) foi efetuado um pagamento de dividendos na ordem de 3.500
Pelo enunciado da questo, temos:
Dividendos a Pagar 1.000 3.500
Do resultado de 19x9 foram destinados: 3.500 para os acionistas
Portanto, usando a velha frmula Saldo inicial + entradas sadas = saldo final,
temos:
1000 + 3500 sadas = 3500
Sadas = 1000
Assim, o pagamento de dividendos foi de 1.000 ALTERNATIVA ERRADA
b) a Liquidez Imediata apresenta uma acentuada queda em 19x9
Liquidez imediata: disponibilidades / passivo circulante
Repare que a disponibilidade de 19x9 dobrou em relao a 19x8 (passou de
2000 em 19x8 para 4000 em 19x9).
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48 de 108
19x9
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49 de 108
Portanto, as atividades
disponibilidades de 7.000
de
b) 10.000
c)11.000
d)12.000
e)13.000
b) - 4.000
c) - 5.000
d) + 2.000 e) - 3.000
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50 de 108
3.000
foram
b) 10.000
c)11.000
d)12.000
e)13.000
Atividades de financiamento
(+) Aporte de capital dos scios :........+ 7.000
(-) pagamento de dividendos ..............- 1.000 (veja resoluo alternativa A da
questo 27, acima)
(+) Emprstimos de longo prazo.........+6.000 (veja obs. 1 abaixo)
Caixa gerado ativ. Financiamento.......+12.000 LETRA d
3) Qual o valor do caixa gerado/consumido nas atividades operacionais?
a) + 3.000
b) - 4.000
c) - 5.000
d) + 2.000 e) - 3.000
Resoluo rpida:
FCO + FCF + FCI = variao das disponibilidades
J calculamos acima o FCF e o FCI. A variao das disponibilidades foi de
+2.000.
Portanto, temos:
FCO + 12000-7000 = 2.000
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6.000
(+) depreciao
1.500
lucro ajustado
7.500
var estoque
2.500
var clientes
-17.000
var PDD
50
-2.550
2.000
var fornecedores
3.500
var prov. IR
1.000
Total FCO
-3.000
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53 de 108
Duplicatas a receber
Clientes
(PDD)
(duplicatas descontadas)
Estoques
Despesas antecipadas
(+)(-) variao nas contas do passivo circulante e passivo no circulante:
Fornecedores
Contas a pagar
Impostos a recolher
Aumento do Ativo diminui o caixa
Diminuio do Ativo aumenta o caixa
Aumento do Passivo aumenta o caixa
Diminuio do Passivo diminui o caixa.
Com relao questo, a maneira mais rpida de resolver (depois que voc j
estiver dominando o esquema de clculo acima) assinalar ao lado de cada
valor se entra somando (+) ou diminuindo (-) o fluxo de caixa. E depois somar
diretamente os valores, na ordem em que aparecem. Assim:
Lucro lquido do exerccio .............................. 380.000,00 +
Despesas de depreciao ................................ 70.000,00
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55 de 108
2000
2001
a) 15.000.000
25.000.000
32.000.000
b) 13.000.000
22.002.000
31.998.000
c) 12.997.000
22.000.000
31.992.000
d) 9.007.000
21.992.000
27.988.000
e) 4.997.000
15.982.000
27.992.000
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58 de 108
juros
sobre
capital
prprio
Dividendos e
financimento
juros
sobre
capital
prprio
recebidos
pagos
Fluxos
Fluxos
Gravem!
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sobre
Dividendos/Juros
financiamento
sobre
capital
capital
prprio
prprio
RECEBIDO
PAGOS
Atividade
Atividades
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de
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D Estoque
C Caixa
Nesse caso, houve diminuio do caixa.
dois
lanamentos
diminuem
PL,
mas
no
afetam
caixa.
lanamento
aumenta
Caixa
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perodos
ATIVOS
2000
2001
Disponibilidades
Duplicatas a Receber
(-) PDD
Estoques
Participaes Societrias
Cia. SOL
Cia. LUA
Cia. ESTRELA
Terrenos
Veculos
Edificaes
Obras em andamento
Depreciao Acumulada
CMV
Despesas Administrativas
Devedores Duvidosos
Despesas Financeiras
Depreciao
TOTAL DO ATIVO + DESPESAS
1.500
224.000
(2.000)
25.000
3.500
210.000
(4.000)
30.000
0
0
1.500
60.000
40.000
20.000
80.000
150.000
1.500
60.000
40.000
20.000
54.000
(20.000)
(10.000)
0
0
0
0
360.000
Balancete de
verificao 31.12.2002
31.000
257.500
(5.000)
70.000
0
0
0
0
625.000
Fornecedor
25.000
40.000
Contas a Pagar
15.000
22.000
Impostos, Contribuio e Participao a Pagar 11.000 26.000
Dividendos a Pagar
25.000
35.000
Emprstimos e Financiamentos
40.000
60.000
Capital
200.000
400.000
Reserva Legal
4.000
12.000
Reservas de Lucros
30.000
10.000
Lucros/Prejuzos Acumulados
10.000
20.000
Vendas
0
0
Reverso de PDD
0
0
TOTAL DO PASSIVO+PAT. LQUIDO+Receitas 360.000 625.000
80.000
150.000
1.500
180.000
40.000
20.000
150.000
(30.000)
170.000
70.000
5.000
40.000
10.000
1.240.000
56.000
80.000
0
0
200.000
430.000
12.000
0
0
460.000
2.000
1.240.000
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68 de 108
2000
25.000
2001
30.000
Em
2001,
A)
B)
C)
D)
E)
130.000.
145.000.
140.000.
150.000.
135.000.
valor
total
pago
aos
fornecedores
foi
2000
2001
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69 de 108
de
25.000
40.000
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70 de 108
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71 de 108
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72 de 108
Gabarito C
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73 de 108
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74 de 108
Gabarito B
152.000
-82.000
70.000
-59000
11.000
-2.000
9.000
9.000
5.500
6.000
20.500
-
10.500
500
4.500
3.000
3.000
1.000
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75 de 108
7.000
5.000
10.000
6.000
4.000
2.000
A) (5.500)
B) (5.000)
C) (500)
D) 5.000
E) 5.500
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76 de 108
atividades
Gabarito D
Vamos postar abaixo o fluxo de caixa operacional, calculado pelo mtodo direto,
para essa questo. J calculamos todos os valores, exceto pagamento de
impostos, cujo clculo o seguinte:
Conta Impostos Provisionados
Saldo inicial 1.000 + entradas (IR) 2.000 pagamentos = saldo final 2.000
Pagamento = 1.000
Fluxo atividades operacionais mtodo direto
recebimento de clientes
141.200
pagamentos a fornecedores
-89.500
pagamento de despesas
-43.700
pagamento de impostos
-1.000
39) (ESAF/SRF/Auditor/2003)
de caixa:
A)
7.000
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77 de 108
B)
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78 de 108
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79 de 108
valor
pago
pelas
compras
no
ano
de
2001
foi:
A) 1.300.000
B) 1.200.000
C) 1.191.000
D) 1.101.000
E) 1.091.000
Resoluo: Olha que legal, mais uma questo para usarmos a frmula
Saldo inicial + entradas sadas = saldo final
Desta vez, na conta de fornecedores. As entradas so as compras; e as sadas
so os pagamentos.
23.000 + compras 1.200.000 pagamentos = 32.000
23.000 + 1.200.000 32.000 = pagamentos
Pagamentos = 1.191.000
Gabarito C
44) (ESAF/SRF/Auditor/2002) Se o valor do estoque final for 90.000, o estoque
inicial ser:
A) 190.000
B) 180.000
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80 de 108
C) 120.000
D) 100.000
E) 90.000
Resoluo: Usando a velha frmula conta estoque, temos:
Saldo inicial + compras CMV = saldo final
Saldo inicial + 1.200.000 1.300.000 = 90.000
Saldo inicial = 90.000 + 1.300.000 1.200.000
Saldo inicial = 190.000
Gabarito A
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81 de 108
4.000.000
(540.000)
225.000
--------------3.685.000
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82 de 108
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83 de 108
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84 de 108
c
Em 31.12.2009, o valor adicionado a distribuir da Cia. Rubi ser de:
(A) $ 65.000.
(B) $ 68.000.
(C) $ 63.000.
(D) $ 69.000.
(E) $ 72.000.
5. (Cesgranrio) Determinada empresa comercial apresentou os seguintes dados
referentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de 2006 na Demonstrao do
Resultado do Exerccio:
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85 de 108
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86 de 108
2009
5.800
-200
-1.200
4.400
-1.400
3.000
400
120
80
40
160
60
60
80
200
-80
-172
-148
-1.000
-80
160
2.080
120
2.200
-200
2.000
-280
1.720
-320
1.400
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87 de 108
(C) 572.
(D) 616.
(E) 684.
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88 de 108
230.000,00.
85.000,00.
9.900,00.
410.000,00.
25.000,00.
88.800,00.
1.725.830,00.
3.860,00.
7.800,00.
1.900.500,00.
129.000,00.
13.220,00.
4.490,00.
72.700,00.
52.500,00.
7.500,00.
310.025,00.
125.830,00.
79.850,00.
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89 de 108
(B) 450.850,00.
(C) 571.500,00.
(D) 482.700,00.
(E) 498.800,00.
(FGV/Auditor Fiscal/Sefaz/Amap/2010)
responda as questes 16 e 17:
Com
base
nos
dados
seguintes,
R$ 2.500.000,00.
R$ 160.000,00.
R$ 220.000,00.
R$ 120.000,00.
R$ 355.000,00.
R$ 50.000,00.
R$ 25.000,00.
R$ 15.000,00.
R$ 10.000,00.
R$38.000,00.
R$45.000,00.
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90 de 108
20X0
20X1
Ativo
Caixa
Clientes
Mercadorias
8.000
28.000
40.000
35.000
26.000
Total
74.000
33.000
96.000
30.000
17.000
23.000
36.000
5.000
12.000
Capital social
17.000
17.000
5.000
8.000
Total
74.000
96.000
20X1
Receitas de vendas
85.000
(45.000)
(25.000)
15.000
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91 de 108
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92 de 108
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93 de 108
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94 de 108
2000
2001
a) 15.000.000
25.000.000
32.000.000
b) 13.000.000
22.002.000
31.998.000
c) 12.997.000
22.000.000
31.992.000
d) 9.007.000
21.992.000
27.988.000
e) 4.997.000
15.982.000
27.992.000
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95 de 108
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97 de 108
perodos
ATIVOS
2000
2001
Disponibilidades
Duplicatas a Receber
(-) PDD
Estoques
Participaes Societrias
Cia. SOL
Cia. LUA
Cia. ESTRELA
Terrenos
Veculos
Edificaes
Obras em andamento
Depreciao Acumulada
CMV
Despesas Administrativas
Devedores Duvidosos
Despesas Financeiras
Depreciao
TOTAL DO ATIVO + DESPESAS
1.500
224.000
(2.000)
25.000
3.500
210.000
(4.000)
30.000
0
0
1.500
60.000
40.000
20.000
80.000
150.000
1.500
60.000
40.000
20.000
54.000
(20.000)
(10.000)
0
0
0
0
360.000
Balancete de
verificao 31.12.2002
31.000
257.500
(5.000)
70.000
0
0
0
0
625.000
Fornecedor
25.000
40.000
Contas a Pagar
15.000
22.000
Impostos, Contribuio e Participao a Pagar 11.000 26.000
Dividendos a Pagar
25.000
35.000
Emprstimos e Financiamentos
40.000
60.000
Capital
200.000
400.000
Reserva Legal
4.000
12.000
Reservas de Lucros
30.000
10.000
Lucros/Prejuzos Acumulados
10.000
20.000
Vendas
0
0
Reverso de PDD
0
0
TOTAL DO PASSIVO+PAT. LQUIDO+Receitas 360.000 625.000
80.000
150.000
1.500
180.000
40.000
20.000
150.000
(30.000)
170.000
70.000
5.000
40.000
10.000
1.240.000
56.000
80.000
0
0
200.000
430.000
12.000
0
0
460.000
2.000
1.240.000
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98 de 108
Em
2001,
valor
total
pago
aos
fornecedores
foi
A) 130.000.
B) 145.000.
C) 140.000.
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99 de 108
de
D) 150.000.
E) 135.000.
(ESAF/SRF/Auditor/2003)
Em uma operao de verificao dos livros
contbeis, realizada na Cia Luanda, foi possvel identificar os seguintes dados:
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100 de 108
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101 de 108
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102 de 108
resultado
ajustado
para
A) 21.300
B) 12.000
C) 17.500
D) 20.500
E) 6.000
37) ESAF/SRF/Auditor/2003)
contriburam
para
a
A) (5.500)
B) (5.000)
C) (500)
D) 5.000
E) 5.500
38) ESAF/SRF/Auditor/2003) O valor do caixa lquido consumido nas atividades
operacionais :
A) (9.300)
B) (8.000)
C) (3.000)
D) 7.000
E) 9.000
39) (ESAF/SRF/Auditor/2003)
de caixa:
A)
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103 de 108
B)
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104 de 108
C) de Operaes
D) de Amortizaes
E) de Investimentos
valor
pago
pelas
compras
no
ano
de
2001
foi:
A) 1.300.000
B) 1.200.000
C) 1.191.000
D) 1.101.000
E) 1.091.000
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105 de 108
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106 de 108
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107 de 108
QUESTO
GABARITO
QUESTO
GABARITO
QUESTO
GABARITO
QUESTO
GABARITO
1
E
13
E
25
E
37
B
2
C
14
E
26
D
38
D
3
D
15
D
27
ANULADA
39
A
4
A
16
D
28
B
40
E
5
D
17
A
29
B
41
B
6
E
18
E
30
D
42
E
7
C
19
D
31
E
43
C
8
C
20
B
32
C
44
A
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9
B
21
A
33
A
45
D
10
E
22
A
34
E
46
D
11
D
23
E
35
B
108 de 108
12
B
24
B
36
D