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a) Atividade deve ser escrita à mão (em letra legível) e postada em arquivo pdf no SIGAA (em atividade
específica para tal).
b) Atividades entregues de outra forma que não a indicada no item “a” (escrita à mão e entregue em
pdf) NÃO serão aceitas para avaliação, implicando em perda na nota da atividade.
c) Nome e matrícula devem estar escritos em todas as folhas utilizadas pelos alunos na resposta, no
canto superior esquerdo*.
d) Atividades sem o nome e matrícula apresentados conforme instrução do item “c” NÃO serão aceitas,
implicando em perda na nota da atividade*.
e) Alunos que fizerem esta atividade com o uso de calculadora devem considerar, para fins de
apropriação de valores, meses comerciais, ou seja, meses com 30 dias. A calculadora deve ser usada
com, no mínimo, 4 (quatro) casas decimais.
f) O único meio de envio da atividade é via SIGAA, em tópico próprio. Entrega em outros meios não
serão aceitas sob qualquer hipótese
Bom trabalho!
* Se, na data da entrega, a UFRRJ ainda estiver na modalidade remota, este item pode ser desconsiderado.
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INSTITUTO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS (ICSA)
Prof. Msc. Mariana Campagnoni
Contabilidade Intermediária I (60 h/a)
A Cia. Corleone é uma empresa constituída sobre a forma de Sociedade Anônima (S.A.) e, como tal,
deve elaborar suas Demonstrações Contábeis (DCs) em consonância com as normas internacionais de
contabilidade (pronunciamentos contábeis, ou CPCs, no Brasil) e com a Lei das S. A..
Em 30/12/20x5, antes do fechamento e publicação das DCs do exercício, o Balanço Patrimonial (BP) e a
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) da Cia Corleone S.A. tinham a seguinte estrutura:
CLIENTES
Duplicatas a Receber 260.000,00
ESTOQUES
Mercadorias para revenda 90.904,00
INTANGÍVEL
Patente 900.000,00
(-) Amortização acumulada (30.000,00)
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GERAIS E ADMINISTRATIVAS
OCUPAÇÃO
Depreciação (150.000,00)
Amortização (30.000,00)
Perdas estimadas por redução ao valor realizável líquido (PERVRL) .
- O imobilizado é composto por um prédio onde a empresa exerce suas atividades administrativas. Não
há estimativa de valor residual e a vida útil estimada do bem é de 10 anos (120 meses). O prédio foi
adquirido em 01/09/20x4 e sua depreciação é calculada pelo método das cotas constantes.
- O intangível é composto por uma patente adquirida pela empresa em 01/11/20x5. A Corleone espera
utilizá-la até 01/11/20x0 (5 anos). Considere, para fins de amortização, vida útil de 60 meses, sem valor
residual.
- A Corleone possui 1.752 unidades da única mercadoria que revende, a mercadoria “A”. O estoque é
avaliado pelo critério “primeiro a entrar, primeiro a sair” (PEPS). O histórico é apresentado da
seguinte maneira:
Valor Unitário
Mercadoria A Unidades Valor total (R$)
(R$)
01/03/20x5 400 50,00 20.000,00
15/06/20x5 752 52,00 39.104,00
30/11/20x5 600 53,00 31.800,00
TOTAL 1.752 - 90.904,00
Antes de fechar o BP e a DRE, o contador consultou a gerência de estoques. Esta informou que houve
significativo aumento nos custos com embalagem, em função das exportações, e com frete, em virtude
do aumento nos preços dos combustíveis. De acordo com o gerente, tais aumentos provavelmente
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afetarão a margem de contribuição da mercadoria “A”, que pode não ser lucrativa enquanto os custos
permanecerem altos.
O contador sabe que os Estoques devem ser mensurados por valores possam ser recuperados. Segundo
o Pronunciamento Técnico CPC 16 – Estoques, “os ativos não devem ser escriturados por quantias
superiores àquelas que se espera que sejam realizadas com a sua venda ou uso” (CPC, p. 8). Ademais, o
contador também sabe que o estoque deve ser mensurado pelo maior valor entre o custo e o valor
realizável líquido (VRL). Em vista disso, a fim de averiguar se houve perdas, ele estimou o VRL do
estoque da Corleone S.A., a saber:
Estimativa do VRL Unitário Total
Preço de venda esperado 2.200,00 3.854.400,00
(-) custos estimados para concluir o ativo:
Finalização (100,00) (175.200,00)
(-) gastos estimados para vender o ativo:
Embalagem (1.500,00) (2.628.000,00)
Entrega (frete) (551,00) (965.352,00)
(=) Valor realizável líquido (VRL) _________ __________
Estoque (Em R$) - 90.904,00
PERVRL - __________
A companhia reconhece e mensura seus recebíveis (duplicatas a receber) em consonância com: os CPCs
relativos a instrumentos financeiros (39, 40 e 48); o CPC 47 (receitas de contratos com clientes); e o
CPC 12 (ajuste a valor presente). Ademais, sabe-se que o CPC 48 dispõe acerca da realização do teste de
impairment de instrumentos financeiros (IFs)1.
Em cada data de relatório, a Cia. Corleone precisa avaliar se o risco de seus IFs aumentou
significativamente desde o reconhecimento inicial. Para tanto, deve-se ter como base a alteração no risco
de inadimplência ao longo da vida esperada do IF. Ou seja, a empresa precisa avaliar se houve aumento
no risco de crédito de seus recebíveis desde o reconhecimento inicial até o momento presente. Uma vez
identificado o aumento no risco dos recebíveis, deve-se reconhecer perdas estimadas para créditos de
liquidação duvidosa (PECLD) correspondentes ao valor do crédito que a Corleone espera não
recuperar (em outras palavras, o provável “calote”).
Em 30/12/20x5, as duplicatas a receber correspondem a mercadorias vendidas, a clientes distintos, em
01/06/20x5, ao valor nominal de R$ 260.000,00. A este valor estavam incluídos juros de 2% ao mês. Na
data da venda, a Cia Corleone entendeu que os juros não proporcionavam efeitos relevantes às
demonstrações contábeis, conforme definições do CPC 12 e do CPC 47.
Ao analisar a carteira destes recebíveis, o contador identificou aumento no risco de crédito decorrente,
entre outros fatores, da evidência de que o aumento da taxa de juros e da inflação podem afetar a
capacidade de pagamento dos clientes que consomem a Mercadoria “A”. Isto posto, estimou-se que 5%
das vendas a prazo de 20x5 não serão recebidas em períodos futuros. O contador da Cia Corleone sabe
que as PECLD devem ser reconhecidas mediante abordagem de perdas esperadas na mesma
competência em que ocorreram as vendas. Ou seja, uma vez que as vendas a prazo ocorreram na
competência de 20x5, as perdas decorrentes de sua inadimplência também devem ser reconhecidas neste
exercício. Assim, a perda estimada estará devidamente confrontada com a venda que a causou.
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Lembre-se de que recebíveis são instrumentos financeiros (IFs), conforme definição do CPC 48.
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Em 31/12/20x5, após análise da recuperabilidade dos estoques e dos recebíveis, a Corleone S.A. fechou e
publicou a DRE e o BP. Os tributos sobre o lucro são da ordem de 15%, a serem pagos em 20x6. O
saldo remanescente da ARE, se lucro, será destinado aos acionistas na forma de dividendos, a serem
pagos também em 20x6.
a) Verifique se houve perdas no valor recuperável dos estoques e das duplicatas a receber.
b) Em caso de perdas terem ocorrido no item a, apresente seu lançamento contábil (analítico).
c) Apresente o BP e a DRE referentes a 31/12/20x5 e 20x5, respectivamente, após análise e
reconhecimento das perdas no item a (se for o caso).
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No decorrer do 1º semestre de 20x6, as únicas transações realizadas pela companhia foram as seguintes:
- 01/01/20x6 – Contratação de apólice para seguro do prédio pelo período de 26 meses a partir da data
da contratação. O custo total da apólice foi de R$ 52.000,00, pago totalmente à vista.
- 05/01/20x6 – Venda, à vista, de 400 unidades da Mercadoria “A” ao valor de R$ 49,00 a unidade2. Um
incentivo fiscal faz com que todas as vendas da Cia Corleone sejam isentas de tributos sobre vendas até
20x9.
- 01/02/20x6 – Um dos clientes a quem a Corleone S.A. havia vendido mercadorias a prazo em 20x5
decretou falência. Este devia R$ 4.000,00. O contador decretou a venda como incobrável, pois os
esforços judiciais para tentar recuperá-la seriam mais custosos do que a própria dívida do cliente.
- 02/03/20x6 – Recebimento, em caixa, dos R$ 256.000,00 remanescentes das duplicatas a receber de
clientes. Não houve mais nenhum crédito incobrável além dos R$ 4 mil já mencionados. Em vista disso,
embora a prática mais comum, pelas entidades, seja a reversão de PECLD ao final do exercício social, a
companhia entendeu que a PECLD registrada já pode ser revertida, uma vez que seu fato gerador já
fora realizado (recebido ou baixado como incobrável).
- 10/03/20x6 – As consultar a gerência de estoques, o contador fora informado de que as evidências que
levaram a empresa a reconhecer PERVRL deixaram de existir, pois os custos da embalagem e do frete
voltaram a seus padrões normais. Desse modo, a mercadoria “A” volta a ser lucrativa, a saber:
Estimativa do VRL Unitário Total
Preço de venda esperado 2.400,00 3.244.800,00
(-) custos estimados para concluir o ativo:
Finalização (80,00) (108.160,00)
(-) gastos estimados para vender o ativo:
Embalagem (800,00) (1.081.600,00)
Entrega (frete) (60,00) (81.120,00)
(=) Valor realizável líquido (VRL) 1.460,00 1.973.920,00
Estoque (Em R$) 66.248,00
Reversão de PERVRL _____________
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Ao fazer a baixa das mercadorias vendidas, lembre-se de que o estoque está registrado ao seu valor histórico, e a conta PERVRL é
retificadora.
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- 01/05/20x6 – A Corleone S.A. captou recursos junto ao Banco Sicília ao valor justo, nesta data, de R$
300.000,00 (depositados na conta caixa). A taxa de juros contratual foi de 3% ao mês, sendo que a
empresa liquidará o empréstimo com um único pagamento ao final de três anos.
- 01/06/20x6 – Aquisição, à vista, do terreno onde o prédio da Corleone S.A. está localizado pelo valor de
R$ 1.600.000,00 (um milhão e seiscentos mil reais). O terreno havia sido emprestado à companhia, que
decidiu adquiri-lo em virtude de seu bom preço. O ativo é, portanto, destinado ao uso pela entidade.
- 15/06/20x6 – Aquisição, à vista, de uma marca que a companhia entendeu como estratégica para venda
futura da mercadoria “A”. A projeção da gerência financeira é de que esta marca, por ser
popularizada, traga benefícios econômicos à entidade por muitos anos, mas o tempo exato não pode ser
estimado com confiança (vida útil indefinida). O valor da compra foi de R$ 500.000,00, pago à vista.
Em 30/06/20x6, a Corleone S.A. deverá fechar e apresentar suas DCs intermediárias referentes ao 1º
semestre de 20x6. Para tanto, ela precisa fazer as apropriações, ao resultado do exercício, das receitas e
despesas cujos fatos geradores impactaram o resultado do 1º semestre/20x6.
d) Apresente o BP de 30/06/20x6 e a DRE referente ao 1º sem/20x6. Não apurar tributos sobre o lucro
nem destinar dividendos para o 1º semestre (ambos serão feitos ao final do exercício). Manter a conta de
ARE no BP.
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No decorrer do segundo semestre de 20x6, as únicas transações realizadas pela companhia foram as
seguintes:
- 15/07/20x6 – A Cia. Corleone pagou integralmente os tributos federais que devia mediante conta
corrente junto ao Banco Sicília.
- 26/07/20x6 – Venda, à vista, de 350 unidades da mercadoria “A” ao valor unitário de R$ 2.400,00.
- 30/07/20x6 – Os dividendos devidos são pagos, em caixa, integralmente aos acionistas.
- 01/11/20x6 – A fim de expandir as suas atividades, a Corleone S.A. firmou um contrato junto à Cia.
Itália S.A., o qual cedeu a ela o direito de controlar um caminhão pelo período de 24 meses. O contrato
estabelece 24 pagamentos mensais de R$ 2.000,00, e inclui um valor residual garantido de R$ 3.000,00, a
ser pago junto à última parcela, para o caso de a Corleone S.A. decidir ficar com o veículo ao invés de
devolvê-lo. Em assembleia que discutiu esta contratação, os gestores decidiram que a Corleone S.A.
pagará o valor residual ao fim do contrato, pois o plano da empresa é de que haja intenso uso do
caminhão, de modo que a vida útil estimada para ele, na entidade, é de 20 meses, sem valor residual. O
veículo começou a ser usado logo que chegou à entidade, na mesma data da contratação.
Observação: como metodologia de pagamento, o contrato estabeleceu o sistema PRICE e a taxa
implícita do contrato é de 3% ao mês.
-30/11/20x6 – A companhia Corleone realizou o pagamento da 1ª parcela do arrendamento mediante
caixa.
- 01/12/20x6 – A fim de captar recursos no junto ao mercado financeiro, a Corleone S. A. emitiu
debêntures ao valor de face (valor nominal) de R$ 600.000,00, que serão pagos ao final de 3 meses (em
01/03/20x6). Os juros, pagos ao fim de cada mês, são da ordem de 8% ao mês sobre o valor nominal.
Para que a emissão se efetivasse, houve custos de transação de R$ 5.000,00, referentes à elaboração dos
prospectos, ao uso do home broker e ao IOF3. As condições de emissão das debêntures foram tão
vantajosas que os investidores pagaram um prêmio no valor de R$ 20.000,00 na data da emissão. O
valor da debênture foi depositado em conta (Banco Sicília) acrescido do prêmio e líquido do custo de
transação.
- 15/12/20x6 – Visando crescimento de vendas, a Corleone S.A. decidiu oferecer garantia sobre a venda
da mercadoria “A”. Com isso, a companhia se comprometeu a devolver todas as mercadorias
defeituosas quando houvesse reclamação do cliente comprador. A garantia passa a valer para as vendas
a partir de 01/01/20x5.
Ao consultar o seu fornecedor, o contador da Corleone S.A. obteve a seguinte estatística: nos últimos
quatro anos, a cada 300 mercadorias “A” produzidas e vendidas, 6 retornavam com defeitos (taxa de
2%). Para calcular a provisão, o contador decidiu utilizar esta métrica, que será aplicada sobre o saldo
total dos estoques nesta data.
- 24/12/20x6 – Ao analisar a carteira de recebíveis referentes às vendas a prazo em 20x6, o contador
identificou aumento no risco de crédito decorrente do aumento da taxa básica de juros. Isto posto,
estimou-se que 5% das vendas a prazo de 20x5 não serão recebidas em períodos futuros. Das vendas
líquidas de juros (ou seja, sem computar encargos financeiros) em 20x6, estima-se que um percentual de
6% não será recuperado (recebido) no futuro.
- 25/12/20x6 – Ao consultar informações junto à gerência de estoques, o contador estimou um valor
realizável líquido (VRL) de R$ 1.000,00 por unidade.
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IOF: Imposto sobre operações financeiras.
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- 31/12/20x6 – O contador sabe que, de acordo com o CPC 01 (R1), o teste de impairment deve ser feito
anualmente, independentemente de haver indícios para tal, para os seguintes ativos: intangível de vida
útil indefinida; intangível não disponível para uso, e goodwill5. Desse modo, realizou-se o teste de
impairment da marca adquirida pela Corleone S.A. em 15/06/20x6, pelo qual obtiveram-se as seguintes
informações:
Valor em uso 520.000,00
VJLDV 490.000,00
Estes foram os únicos fatos contábeis ocorridos no segundo semestre de 20x6. Os tributos sobre o lucro
seguem na ordem de 15%, a serem pagos no próximo exercício. O resultado do exercício, se lucro, será
destinado aos acionistas na forma de dividendos, a serem pagos também em 20x7.
e) Com base no exposto, elabore o Balanço Patrimonial de 31/12/20x6 e a DRE do exercício de 20x6 da
Cia Corleone.
f) Com base nos demonstrativos elaborados, o que você tem a dizer sobre a gestão de caixa da Cia
Corleone?
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Lembre-se de que o valor contábil da patente deve deduzir todo seu saldo de amortização até a data do teste. Portanto, até
31/12/20x6.
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Ágio pago por expectativa de rentabilidade futura.
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g) Com base nos demonstrativos elaborados, o que você tem a dizer sobre a gestão da estrutura de
capital (Passivo e PL) da Cia Corleone?
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Tabela para controle dos fatos contábeis que afetam a DRE nas competências seguintes (exemplo: compra a prazo que gera juros). Recomenda-se o seu uso a fim
de que o aluno não esqueça de fazer as devidas apropriações antes do fechamento das DCs.
Reclassificações: circulante para o não circulante
Seguro adquirido em 01/01/20x6
Tabela para controle dos fatos contábeis que devem ser reclassificados do não circulante para o circulante. Recomenda-se o seu uso a fim de que o aluno não
esqueça de fazer as devidas reclassificações antes do fechamento do BP.
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