Fundao Visconde de Cairu

Faculdade de Cincias Contbeis

Prof.: Paulo Svio L. G. Alves
SOLUO DO CASO PRTICO DE AUDITORIA
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA

Memorando de Planejamento
Auditada S.A.

Contedo

1. Termos de referncia
2. A empresa e os riscos inerentes e correlatos
3. O ambiente de controle
4. Prticas contbeis
5. Determinao dos segmentos de negcios
6. Riscos inerentes e ambiente de controle para segmentos de negcios
7. Decises de planejamento para componentes
8. Rotao de nfase de auditoria
9. Expectativas do cliente
10. Polticos contbeis relevantes
11. Limite de materialidade
12. Administrao do trabalho
13. Natureza, contedo e oportunidade do Parecer e Relatrios a serem emitidos.
14. Aprovao do memorando de planejamento.

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AUDITADA S.A.
1. TERMOS DE REFERNCIA
Este memorando resume nosso plano de auditoria em relao ao exame das demonstraes contbeis
da AUDITADA S.A. do exerccio a findar em 31 de dezembro de XB.
1.1 Objeto de nosso trabalho
Emitir parecer sobre as demonstraes contbeis do exerccio a findar em 31 de dezembro de XB,
elaboradas segundo as prticas contbeis adotadas no Brasil complementado por Memorando de Avaliao
dos Controles Internos.
2. A EMPRESA E OS RISCOS INERENTES E CORRELATOS
2.1 Origem e participao no capital social
uma empresa de origem brasileira constituda em XY. Em XA, foram vendidos 85% do capital para
o Grupo Brasil Corporation, ficando seu capital distribudo como segue:
Acionistas

% de Participao

Brasil Corporation (Brasil)

57

Brasil Corporation (UK)

28

Outros acionistas

15
100

2.2 Atividades operacionais

Sua atividade uma complementao dos servios das siderrgicas; um centro de servios e
comrcio de aos laminados, onde so feitos processamentos (cortes, principalmente) dos materiais das
usinas, visando atender s necessidades especficas dos clientes.
A empresa atende ao mercado atravs da matriz localizada em So Paulo e de uma filial localizada em
Cubato, a qual contribuiu com participao de 17% das vendas do perodo e 25% dos servios prestados.
Comercializao dos produtos:
Mercado interno
Representa 95% do faturamento da empresa; as vendas so efetuadas por vendedores internos, que
contribuem com 97%, e representantes, com 3% das vendas.

Mercado externo
Participa com 5% no faturamento da empresa; as vendas so efetuadas por representantes no exterior.

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2.3 Resultados operacionais preliminares
Os primeiros trs meses do exerccio foram considerados fracos para a empresa, tanto em nvel de
volume (61.000 toneladas) quanto em nvel de preos, pois houve necessidade de reduo de preos de
vendas aps o plano de estabilizao econmica e, para os nove meses restantes, no h previso de
melhorias.
As vendas do perodo alcanaram $ 2.321 mil.
Os custos dos produtos vendidos foram de $ 1.006 mil no perodo.
As despesas operacionais totalizaram $ 718 mil.
O lucro antes do IR foi de $ 72 mil.
Esses dados foram extrados do demonstrativo do resultado de maro de XB.

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2.4 Demonstraes contbeis
2.4.1 Balano patrimonial
ATIVO
Circulante
Caixa e bancos

31.03.XB

31.12.XA

6,54

0,32

8,45

1,99

19,00

0,92

100,12

23,58

588,18

28,55

68,74

16,19

(9,25)

(0,45)

(5,77)

(1,36)

581,39

28,22

126,73

29,85

Adiantamentos a fornecedores

9,13

0,44

7,12

1,68

Impostos a recuperar

0,50

0,02

8,94

2,11

63,29

3,07

1,75

0,41

1,19

0,06

0,61

0,14

1.259,97

61,15

316,69

74,60

101,86

4,94

4,88

1,15

Emprstimos compulsrios

8,26

0,40

0,80

0,19

Depsitos para investimentos

1,08

0,05

0,15

0,04

Imposto de renda diferido

6,19

0,30

117,39

5,70

5,83

1,37

82,97

4,03

8,96

2,11

599,38

29,09

92,84

21,87

0,73

0,04

0,19

0,04

683,08

33,15

101,99

24,03

2.060,44

100,00

424,51

100,00

Aplicaes financeiras
Contas a receber de clientes
Saques exportao
Estoques

Outros crditos
Despesas do exerccio seguinte

Realizvel a longo prazo

Depsitos judiciais

Permanente
Investimentos
Imobilizado
Diferido

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PASSIVO

31.03.XB

31.12.XA

Circulante
Fornecedores

233,25

11,32

55,34

13,04

12,68

0,62

13,59

3,20

182,73

8.87

8,52

2,01

68,29

3,31

20,14

4,74

9,63

0,47

16,70

3,93

Contas a pagar

83,25

4,04

9,09

2,14

Proviso para tributos sobre lucros

61,30

2,98

61,38

14,46

6,67

1,57

651,13

31,60

191,43

45,09

66,01

3,20

10,52

2,48

6,19

0,30

72,20

3,50

10,52

2,48

70,50

3,42

4,40

1,04

Reservas de capital

401,43

19,48

66,04

15,56

Reservas de lucros

83,12

4,03

13,69

3,22

Lucros acumulados

731,97

35,52

138,43

32,61

50,09

2,43

1.337,11

64,89

222,56

52,43

2.060,44

100,00

424,51

100,00

Financiamentos
Salrios e encargos sociais
Impostos a pagar
Adiantamentos de clientes

Outras obrigaes

Exigvel a longo prazo

Financiamentos
Outras obrigaes

Patrimnio lquido
Capital social

Lucro do perodo antes dos tributos

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2.42 Demonstrao do resultado

Receita bruta de vendas

Impostos e dedues de vendas
Receita liquida das vendas
Custo dos produtos vendidos
Lucro bruto
Despesas operacionais
Despesas com vendas
Despesas administrativas
Receitas (despesas) financeiras
Lucro operacional
Despesas no operacionais
Receitas no operacionais
Lucro lquido antes dos tributos
Contribuio social
Imposto de renda
Lucro lquido do exerccio

31.03.XB
2.321,49
(504,44)
1.817,05
(1.00,6,62)
810,43

%
127,76
(27,76)
100,00
(55,40)
44,60

31.12.XA
462,05
(67,38)
394,67
(207,86)
186,81

%
117,07
(17,07)
100,00
(52,67)
47,33

(220,84)
(293,62)
(203,58)
(718,04)
92,39
(42,53)
23,00
72,86

(12,15)
(16,16)
(11,20)
(39,52)
5,08
(2,34)
1,27
4,01
4,01

(34,93)
(22,63)
59,89
2,33
189,14
(47,21)
(3,00)
138,93
(12,69)
(48,69)
77,55

(8,85)
(5,73)
15,17
0,59
47,92
(11,96)
(0,76)
35,20
(3,22)
(12,34)
19,65

72,86

2.5 Anlise de ndices, tendncias, posio e condies financeiras

2.5.1 Situao financeira
Principais indicadores
ndice de liquidez imediata
ndice de liquidez seca
ndice de liquidez corrente
ndice de liquidez geral
Prazo mdio de faturamento dias
Atraso mdio de recebimento dias
Rotatividade dos estoques dias
Prazo mdio de pagamento dias

Situao financeira slida, melhor do que a observada no ano anterior.

31.03.XB
0,04
1,03
1,94
1,90
39
4
134
35

31.12.XA
0,57
0,95
1,65
1,60
28
65
18

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2.5.2 Circunstncias econmicas e tendncias do negcio
A AUDITADA divide o mercado com cerca de cem concorrentes. No entanto,sua participao no
mercado significativa em relao a esses concorrentes.
Os preos praticados foram liberados aps a decretao do plano econmico Brasil Novo; em
decorrncia desse reajuste de preos, ocorreu uma queda significativa nas vendas.
2.6 Transaes significativas

Vendas e contas a receber de clientes.

Compras e contas a pagar a fornecedores.
Estoques.
Aplicaes financeiras.

2.7 Polticas e prticas financeiras

Principais operaes financeiras segundo as instituies envolvidas:
Banco/Operaes Financeiras

II

III

Amrica do Sul

Do Brasil

Bradesco

Crdito Nacional

Econmico

Banespa
Francs e Brasileiro
Operaes financeiras
I Aplicaes financeiras
II Conta corrente
III Cobrana simples
IV Descontos de cambiais

X
X

IV

X
X

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3 O AMBIENTE DE CONTROLE
Em discusso com o Gerente de Diviso Contbil e ainda com base nas caractersticas dos
administradores das diversas divises com as quais tivemos contatos, existem evidncias de que a alta
administrao reconhece a importncia de a companhia possuir bons controles internos.
H uma estrutura organizacional claramente definida que caracteriza uma adequada segregao de
funes, o que vem minimizar o conflito de interesses nas vrias reas da empresa.
As diversas divises e departamentos preparam anlises e relatrios mensalmente, os quais so
encaminhados para os superintendentes, que, posteriormente, os reportam diretoria para que as decises
sejam tomadas.
4 PRTICAS CONTBEIS
O cliente adota as prticas contbeis de acordo com os princpios contbeis geralmente aceitos no
Brasil.
5 DETERMINAO DOS SEGMENTOS DE NEGCIOS
Nossos trabalhos sero desenvolvidos na matriz, na cidade de So Paulo, onde est localizado o centro
administrativo da companhia. Para a filial de Cubato, no efetuaremos nenhum servio.
6 RISCOS INERENTES E AMBIENTE DE CONTROLE PARA SEGMENTOS DE NEGCIOS
Para definio do risco de auditoria, aplicamos os seguintes conceitos:
Risco inerente a susceptibilidade da ocorrncia de erros ou irregularidades relevantes antes de se
conhecer a eficcia dos sistemas de controle. Essa susceptibilidade varia de um componente para outro em
funo da:
Natureza do negcio.
Natureza dos componentes.
Natureza dos sistemas de informaes e contbeis.
Por exemplo, se uma empresa centraliza seus crditos em poucos clientes ou entidades
governamentais, o risco inerente, na realizao dos seus ativos, pode ser considerado alto.
Risco de controle o risco de que os sistemas de controle possam falhar na preveno ou deteco, em
tempo hbil, de erros ou irregularidades relevantes.
Com base nos assuntos explanados nos tpicos 3 e 5, conclumos que o risco inerente e o risco de
controle para o presente exerccio so de nvel mdio.
Essa concluso foi obtida aps mensurarmos os seguintes assuntos com suas respectivas
particularidades:
Tipo de negcios.
Situao de mercado.
Resultados preliminares obtidos.
Situao financeira.
Ambiente de controle.

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7 DECISES DE PLANEJAMENTO PARA COMPONENTES

Componentes
especficos de riscos
Caixa, bancos e
aplicaes financeiras.
$ 25,54 = 1%

Contas a receber de
clientes
$ 588,18 = 29%

Saques de exportao
-$9,25

Risco de
Risco
inerente controle
Baixo
Baixo
Opera com sete contas correntes;
Conciliaes bancrias so
preparadas pela contabilidade;
Aplicaes
financeiras

departamento financeiro efetua

controle dirio das aplicaes;
no conciliado o saldo do mapa
de aplicao do financeiro com a
contabilidade.
A contabilidade confia
nos
registros feitos com base nos
documentos bancrios.
Fatores Especficos de Riscos

Proviso para devedores

duvidosos constituda por
ocasio do balano com base na
expectativa de perdas com
cliente nacionais. As
exportaes tm garantias de
carta de crdito;
Reajustes de preos de acordo
com o mercado;
O departamento financeiro emite
os relatrios, aging list, ti-up, a
contabilidade no recebe cpias
desses relatrios.

Mdio

Mdio

Procedimentos de Auditoria
Circularizao bancria na base
de 100%, para 31 de dezembro, e
anlise das conciliaes
bancrias;
Teste de transferncias bancrias;
teste de aplicaes financeiras;
teste especfico de taxas obtidas
em determinadas aplicaes
financeiras. Anlise de saldos
bancrios no aplicados.
Anlise de razoabilidade de taxas
obtidas em relao aos montantes
aplicados;
Anlise de flutuaes.
Anlise da adequao contbil da
proviso para devedores
duvidosos com base no aging list;
Circularizao e respectivo
follow-up de saldos de contas a
receber em aberto e saques de
exportao para 30 de outubro;
Anlise do ti-up;
Teste de recebimentos
subseqentes, se necessrio, para
obteno de satisfao de
auditoria;
Exame da documentao
correspondente a saques de
exportao existentes;
Teste de vendas;
Trabalho de reviso analtica dos
saldos e das transaes (vendas,
devolues, despesas de vendas,
descontos, custos dos produtos
vendidos, margem bruta etc.);
Anlise de flutuaes.

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Componentes
Risco
Fatores Especficos de Riscos
especficos de riscos
inerente
Estoques
No balano patrimonial, no Mdio
existe a conta Estoques de
$ 581,39 = 28%
produtos em processo e
acabados; o processo de
beneficiamento rpido, alm
de ser por encomenda. No final
do ms, pode existir algum
estoque fsico de produtos
acabados que no fecha sido
faturado;
no
entanto,
o
montante envolvido no deve
ser relevante;
O giro mdio dos estoques de
60 dias;
A empresa trabalha com
programao de compras;
O custo mensal dos estoques
composto pela matria-prima
consumida, valorizada ao
custo mdio global dos
materiais, mas mo-de-obra
de fbrica e gastos gerais de
fabricao.
Despesas do exerccio Basicamente,
Baixo
refere-se
a
seguinte
despesas do exerccio seguinte
$ 1,19
com prmios de seguros e
despesas financeiras;
A
contabilidade
prepara
conciliao
das
contas
mensalmente.
Demais contas a
As conciliaes so preparadas Mdio
receber
mensalmente
pela
$ 63,29 = 3%
contabilidade;
O maior saldo est representado
pelo grupo Contas correntes
devedoras, das quais as
coligadas/controladas
fazem
parte.

Risco de
controle
Mdio

Procedimentos de Auditoria
Teste de custo;
Reviso analtica dos custos
de produes mensais, bem
como
variao
das
quantidades
produzidas/vendidas
mensalmente;
Acompanhamento e foliow-up
de inventrios fsicos (31.1.
XB);
Circularizao dos estoques
com terceiros ou de terceiros
em poder da empresa;
Anlise da rentabilidade de
alguns produtos em conexo
com o teste de custo
x
mercado;
Anlise da flutuao dos
preos
das
principais
matrias-primas;
Anlise da flutuao dos
saldos.

Baixo

Anlise das conciliaes

preparadas pela contabilidade;
Anlise das flutuaes.

Baixo

Anlise das conciliaes

preparadas pela contabilidade;
Anlise das flutuaes.

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Componentes
especficos de riscos
Realizvel a longo
prazo
$ 117,39 = 6%

Fatores Especficos d Riscos

Depsito judiciais
referentes a aes trabalhistas
e contribuio social,
emprstimos compulsrios e
contas a receber de clientes a
cargo de departamento
jurdico.

Risco
inerente
Baixo

Risco de
controle
Baixo

Investimentos
$ 82,97 = 4%

Participao em controladas
e em outras empresas;
imveis venda.

Baixo

Baixo

Imobilizado

Todo controle passou a ser

feito por processamento
eletrnico de dados.

Baixo

Baixo

Principais fornecedores,
Usiminas, COSIPA, CSN,
representavam 86% do saldo
de fornecedores em 30 de
maro;
So compras programadas de
acordo com as de vendas e
cotas de fornecimento das
usinas.

Baixo

Baixo

Um financiamento de ativo
permanente atualizado com
base na variao cambial

Baixo

Baixo

$ 599,38 = 29%

Fornecedores
$ 233,25 = 11%

Financiamentos
$ 12,68 = 1%

Procedimentos d Auditoria
Clculo global da correo
monetria;
Teste de custo x mercado para
os depsitos ELETROBRS;
Anlise da realizao dos
depsitos judiciais;
Teste de adies
significativas;
Anlise de flutuaes.
Clculo global de correo
monetria;
Anlise da necessidade de
aplicao do mtodo de
equivalncia patrimonial;
Teste de custo x mercado;
Teste de adies, se
significativas;
Anlise de flutuaes.
Clculo global de correo
monetria;
Clculo global de
depreciao;
Teste de adies;
Teste de baixas;
Anlise de flutuaes.
Circularizao e respectivo
fol-low-up do saldo de
fornecedores em 30 de
outubro;
Teste de compras;
Anlise de flutuaes;
Teste de liquidao
subseqente, se necessrio,
para obteno de satisfao de
auditoria.
Circularizao e respectivo
fol-low-up;
Teste das movimentaes
ocorridas no exerccio;
Teste de diviso entre curto e
longo prazos;
Discriminao das garantias
fornecidas.

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Componentes
especficos de riscos
Proviso para o
Imposto de Renda

Fatores Especficos d Riscos

Constantes mudanas na
legislao;
A proviso revisada pelo
departamento jurdico.

Risco
inerente
Mdio

$ 61,3 = 2,98%
Impostos a pagar

Conciliaes preparadas pela

contabilidade.

Baixo

existncia de, aproximadamente,

607 funcionrios entre horistas e
mensalistas;
proviso para frias constituda
mensalmente por estimativa e
ajustada por ocasio do
encerramento do exerccio.
conciliaes so preparadas pela
contabilidade;
o maior saldo est representado
pelo grupo Contas correntes
credores, das quais as
coligadas/controladas fazem
parte.

Baixo

Baixo

Baixo

Circularizao e respectivo
fol-low-up de saldos de
adiantamento de clientes;
Anlise das conciliaes
preparadas pela contabilidade;
Testes de liquidao
subseqente de saldos
significativos;
Anlise da adequao das
provises e de suas
respectivas reverses;
Anlise de flutuao.

Remessa de dividendos.

Baixo

Baixo

Neste saldo sero refletidos

muitos dos efeitos levantados
nas reas.

Mdio

Baixo

Clculo global da correo

monetria;
Movimentao do patrimnio
lquido.
Voucher de receitas e
despesas;
Voucher de despesas de
diretores;
Anlise de flutuaes.

$ 68,29 = 3%
Salrios e
contribuies sociais
$ 182,73 = 8%

Demais contas a
pagar
$ 83,25 = 4%

Patrimnio lquido

Risco de
Procedimentos d Auditoria
controle
Baixo
Cruzamento dos papes de trabalho
do departamento de impostos com
os nossos;
Aplicao de questionrio sobre
Imposto de Renda a ser fornecido
pelo departamento de impostos.
Baixo
Reviso das conciliaes;
Testes de liquidao subseqente
para saldos significativos;
Anlise de flutuao.
Baixo
Teste de proviso de frias;
Testes de lliquidao subseqente
de encargos sociais;
Anlise de flutuao.

$ 1.337,11 = 63%
Demonstrao do
resultado antes do IR
$ 72,86 = 4%

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8 ROTAO DE NFASE DE AUDITORIA
Por componente significativo
Vendas e contas a receber
Estoques e custos da produo
Compras e contas a pagar
Salrios e encargos sociais
Imobilizado/depreciao
Tesouraria/caixa

XB
0
0
0
0
0
0

XC
1
3
0
4
4
2

XD
0
0
0
4
4
4

Para os demais componentes no relacionados acima, sero aplicados apenas testes de comprovao de saldos e
reviso analtica, conforme programa de auditoria.
0 Aplicao de testes de cumprimento.
1 Aplicao apenas dos passos-chave dos testes de cumprimento, que so: anlises comparativas mensais e
teste de vendas.
2 Aplicao apenas dos passos-chave dos testes de cumprimento, que so: testes de aplicao em open e taxas,
conforme programa de trabalho de aplicaes financeiras.
3 Aplicao apenas dos passos-chave dos testes de cumprimento do programa de trabalho, que so:
conciliao das contas de fornecedores com o razo; teste de compras; anlise da evoluo dos preos dos
fornecedores e verificao da consistncia no custo dos produtos.
4 Satisfao de auditoria a ser obtida atravs da aplicao de testes de comprovao, previstos nos programas
de auditoria (inclusive reviso analtica). Portanto, no sero aplicados testes de cumprimento.

9 EXPECTATIVAS DO CLIENTE
Com base em nossa experincia do exerccio anterior, entendemos que as expectativas do cliente com relao a
nossos trabalhos sejam:

Identificao de aspectos que possam dar origem a economias fiscais para a empresa;
Relatrio contendo recomendaes de controle interno.

10 POLTICAS CONTBEIS RELEVANTES

Destacamos, a seguir, assuntos que requerero especial ateno durante a execuo de nossos trabalhos:
a) Devemos ficar atentos para o volume de produtos acabados e estocados por ocasio do encerramento do
balano. A empresa no possui, em seus registros, conta de produtos acabados, pois o processo produtivo
muito rpido e o faturamento ocorre imediatamente aps esse processo. Por essa razo, teoricamente no
existem estoques de produtos em elaborao e acabados que no estejam faturados; no entanto, os seguintes
aspectos devem merecer nossa ateno no final do perodo:
Comprovar que a produo do ltimo dia foi efetivamente aturada;
Verificar que as mercadorias faturadas e no entregues at o fechamento foram embarcadas dentro do
prazo permitido pelo fisco e se esto suportadas por pedidos. Avaliar, tambm, o tratamento contbil
dado a essas operaes.

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b) Os estoques de matrias-primas so valorizados com base no custo mdio de aquisio; de forma global, seu
custo , aproximadamente, 50% inferior ao de mercado. Devemos analisar a situao e verificar o volume de
estoques antigos.
c) A empresa possui estoques de terceiros em seu poder, destinados a beneficiamento, e de sua propriedade em
poder de terceiros. Esses estoques so controlados extra contabilmente.
Em maro, existia a seguinte posio:
Toneladas
Estoques de terceiros
Estoques em poder de terceiros

312

d) A proviso para crditos com devedores duvidosos constituda por ocasio do encerramento do balano
com base na experincia de perdas com clientes nacionais.
a) A empresa no constitui proviso para perda com os depsitos e aes Eletrobrs.
11 LIMITE DE MATERIALIDADE
Ser determinado com base nos limites a seguir, qual seja maior, por ocasio dos trabalhos de pr-balano e
final.

At 2% do lucro do exerccio antes do Imposto de Renda;

1,0% do total do patrimnio lquido.

Esses valores so referncias para a nfase dos trabalhos. Entretanto, dever ser observada a relevncia dos
valores envolvidos.
12 ADMINISTRAO DO TRABALHO
12.1 poca das visitas e distribuio de horas por visita
Pessoal envolvido
Planejamento detalhado
Teste sobre operaes, controles internos
e visita fbrica (So Paulo)
Total de horas planejadas para visita de
nterim
Pr-balano, data-base 31 de setembro de
XB
Reviso de impostos
Inventrio fsico (So Paulo) (2)
Visita final
Reviso da proviso para Imposto de
Renda
Horas de campo
Superviso do gerente

Gerente e Snior
Snior e 2 assistentes

Perodo da visita
10 a 12.05.XB 3 dias
05 a 09.10.XB 5 dias

Horas
24
120
144

Snior e 2 assistentes

12 a 16.11.XB 5 dias

120

Snior (fiscal) (1)

Snior e 2 assistentes
Snior e 2 assistentes
Snior (fiscal) (1)

12 a 13.12. XB
02 a 03.01.XC 2 dias
04 a 08.02.XC 5 dias
08.03.XC

16
48

Gerente

8
456
56

Fundao Visconde de Cairu

Faculdade de Cincias Contbeis
Prof.: Paulo Svio L. G. Alves
Superviso do scio
Horas da equipe
Administrao do escritrio
Total

Scio

32
544
52
596
1) Essas datas foram comunicadas ao departamento jurdico para que efetuasse a
programao dos respectivos trabalhos.
2) Reunio para planejamento do inventrio (a confirmar).

12.2 Detalhe e anlise das horas planejadas

Planejamento
Planejamento do trabalho

Horas
24

nterim Avaliao dos Controles Internos

Teste de operaes e controles internos
Vendas / contas a receber
Compras / contas a pagar
Adies e baixas de bens do imobilizado
Teste sobre a formao dos custos industriais
Contagem de caixa, em base de surpresa
Reviso sumria dos controles sobre cobrana de ttulos em carteira
Preparao da carta de controles internos
Treinamento em campo
Circularizaes
Outros

24
16
12
16
4
2
10
12
8
16
120

Fundao Visconde de Cairu

Faculdade de Cincias Contbeis
Prof.: Paulo Svio L. G. Alves
Pr-balano
Anlise dos saldos
Bens numerrios reviso analtica
Bancos reviso das conciliaes bancrias
Teste sobre aplicaes financeiras
Contas a receber de clientes
Prazo mdio de vendas x rotao de contas a receber
Teste sobre aping list
Teste sobre ti-up
Adequao da proviso para devedores duvidosos
Verificar e explicar as variaes de preo x volume em relao ao ano anterior
Testar o saldo e o principio contbil adotado no caso dos Saques Exportao
descontados
Estoques
Testar consistncia de valorizao em relao ao ano anterior
Calcular rotao ou verificar clculo da contabilidade, atentando para sua adequao
Observar se existem estoques obsoletos em volume relevante
Demais contas do circulante e do realizvel a longo prazo
Proceder a uma reviso analtica
Permanente
Investimentos
Teste de operaes
Analisar as contas
Ativo imobilizado
Confrontar, para alguns bens, fsico x fichas individuais e vice-versa
Movimentao
Testar depreciao
Diferido
Reviso analtica
Fornecedores
Clculo da rotao
Financiamentos
Anlise dos encargos, garantias, prazo e finalidade
Segregao de curto e longo prazo
Outras contas
Reviso analtica
Proviso para frias
Patrimnio lquido
Movimentao
Resultados (teste de outras contas que no vendas, custo vendas, receitas e despesas
financeiras)
Flutuaes em relao a 31 de dezembro de 19XA
Carta de controle interno
Total pr-balano

Horas
1
5
4
2
2
5
2
2
4

4
1
1
12

3
4
4
4
4
3
1
5
1
8
8
2
12
8
8
120

Fundao Visconde de Cairu

Faculdade de Cincias Contbeis
Prof.: Paulo Svio L. G. Alves
Departamento de impostos
Reviso de IPI e ICMS com relatrio
Inventrio fsico de estoques
Visita final
Exame de flutuaes em relao ao pr-balano, inclusive com relao rotao de
contas a receber, fornecedores e outras relevantes.
Eventuais verificaes relacionadas com flutuaes mais significativas, contas novas etc.

16
48
Horas
16
20

Follow-up dos inventrios fsicos e do cult-off de vendas e de compras

16

Follow-up da circularizao
Complementao dos mapas de movimentao das contas do:
Permanente
Patrimnio lquido
Emprstimos
Reviso da proviso para frias
Relatrio

24

Total

120

Departamento de impostos
- Proviso para Imposto de Renda

8
4
8
8
16

12.3 Circularizao
Contas/reas

Data-base

Bancos

31.12

Clientes

30.10

Fornecedores

30.10

Adiantamentos a fornecedores

31.12

Adiantamentos de clientes

31.12

Estoques em poder de terceiros

31.12

Estoques de terceiros em poder da empresa

31.12

Comisses a pagar

31.12

Seguros

31.12

Advogados

31.12

Fundao Visconde de Cairu

Faculdade de Cincias Contbeis
Prof.: Paulo Svio L. G. Alves
12.4 Pessoal envolvido
(a) Administrao da empresa auditada
Paulo Poderoso
Pedro Parente
Antnio Xavier
Luiz Souza
Eduardo Santos
Maria Amlia

Diretor administrativo-financeiro
Superintendente administrativo
Superintendente de exportao
Superintendente comercial
Gerente de diviso contbil
Supervisora contbil

(b) Auditoria
Scio
Gerente
Snior
Assistente A
Assistente B

JHP
LEH
HS
JPF
PUV

Departamento de impostos
Gerente

JTB

13 NATUREZA, CONTEDO E OPORTUNIDADE DO PARECER E RELATRIOS A SEREM EMITIDOS

Sero emitidos os seguintes relatrios:

Relatrio de controles internos

Relatrio de inventrio fsico
Parecer sobre as demonstraes contbeis de 31 de dezembro de 19XB

Data prevista para

entrega ao cliente
30.10.XB
15.01.XC
28.02.XC

14 APROVAO DO MEMORANDO DE PLANEJAMENTO

Esse plano foi preparado no ms de abril de XB e est baseado em informaes e dados apurados em nossas reunies e
levantamento prvio.
Esse plano de auditoria ser modificado quando for necessrio, de acordo com os resultados de nossos trabalhos e outros
fatos que o afetem; nesse caso, emitiremos os respectivos memorandos sobre as mudanas no escopo posteriores ao
planejamento.
So Paulo, maio de XB.
Gerente Iniciais e assinatura
Scio Iniciais e assinatura