Taxas vs.

Impostos
Caso 1: A empresa XPTO concessionria dos servios de distribuio e
comercializao de gs no Municpio de Coimbra e instalou em 2013
novas tubulaes para expanso do servio em reas outrora no
abastecidas por gs natural. Em 3/1/14 recebeu uma notificao da
autoridade municipal determinando o pagamento da quantia
170.000,00 referente ocupao do subsolo com tubagens de gs,
relativa ao ano de 2013. A notificao fundamenta-se no
art. X
do Regulamento de Taxas e Licenas Municipais da Cmara Municipal de
Coimbra e confere um prazo de quinze dias para quitao sob pena de
execuo fiscal. A empresa XPTO consulta-o quanto legitimidade da
cobrana realizada e informa que, em pesquisa prvia, no identificou
qualquer norma da Assembleia da Repblica autorizando ou delegando
poderes Camara Municipal para a cobrana.
Resoluo:
De que decorre a legitimidade da cobrana?
1-Validade
2.Base do tributo (capacidade contributiva/proporcionalidade)
De que tipo de tributo est-se a tratar?
1-Imposto
2-Taxa
Impostos:
Artigo 103. CRP: 2. Os impostos so criados por lei, que determina a
incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes.
3. Ningum pode ser obrigado a pagar impostos que no hajam sido
criados nos termos da Constituio, que tenham natureza retroactiva ou
cuja liquidao e cobrana se no faam nos termos da lei
Artigo 165. da CRP: 1. da exclusiva competncia da Assembleia da
Repblica legislar sobre as seguintes matrias, salvo autorizao ao
Governo: () i) Criao de impostos e sistema fiscal e regime geral das
taxas e demais contribuies financeiras a favor das entidades pblicas

Art. 4. da LGT:
1 - Os impostos assentam essencialmente na
capacidade contributiva, revelada, nos termos da lei, atravs do
rendimento ou da sua utilizao e do patrimnio.
Taxas
Somente o regime geral sujeito competncia exclusiva da Assembleia
da Repblica
A concreta criao do tributo pode ser efectuada por outros diplomas
legislativos
Art. 5. da LGT: 1 - A criao de taxas pelas autarquias locais respeita o
princpio da prossecuo do interesse pblico local e visa a satisfao
das necessidades financeiras das autarquias locais e a promoo de
finalidades sociais e de qualificao urbanstica, territorial e ambiental.
2 - As autarquias locais podem criar taxas para financiamento de
utilidades geradas pela realizao de despesa pblica local, quando
desta resultem utilidades divisveis que beneficiem um grupo certo e
determinado de sujeitos, independentemente da sua vontade
Testes: Bilateralidade e Proporcionalidade
Bilateralidade: o pagamento decorre de uma contraprestao a um
servio pblico, utilizao de bem pblico ou remoo de um obstculo
jurdico ao comportamento dos particulares? Trata-se de um pagamento
vinculado a uma actividade estatal?
Proporcionalidade: a base do tributo decorre de manifestao da
capacidade
contributiva
ou
da
proporcionalidade
entre
a
aco/prestao pblica e os respectivos custos?
Bilateralidade
A cobrana pela ocupao do subsolo exigida como contraprestao a
alguma actividade da Cmara Municipal solicitada ou desencadeada
pela Recorrente?
A ocupao do subsolo pelas tubulaes da empresa XPTO constitui o
vnculo bilateral justificativo da configurao de taxa? H utilidade
(divisvel) a ser auferida especificamente pelo particular?
Argumentos:
Imposto:
Por se tratar de um servio pblico, no qual o prprio Estado o
concedente, o licenciamento municipal para a realizao de quaisquer
obras inerentes rede de distribuio de gs foi dispensado.
Inexistindo obrigao de prvio licenciamento (remoo de um
obstculo jurdico ao comportamento dos particulares) e sendo a
empresa XPTO a prestadora, no usuria, de um servio pblico, no
tem lugar a bilateralidade tpica da taxa.
Taxa:
A taxa tem por base tambm a utilizao de um bem do domnio pblico
O subsolo domnio municipal
A utilizao do subsolo o fato gerador da cobrana
Proporcionalidade

A contraprestao por parte do ente pblico directa e especfica

relativamente ao particular?
O valor cobrado proporcional vantagem concedida, sendo
susceptvel de avaliao monetria?
A colocao de condutas e tubos no subsolo pela empresa XPTO
consubstancia uma utilizao divisvel e individualizada deste, com
proveito para o particular que, somente assim, pode realizar a prestao
dos servios e receber a respectiva remunerao
A utilizao do mencionado bem pela empresa XPTO exclui a sua
utilizao para fins colectivos
Na poro em que passam as tubulaes, a utilizao do bem pblico foi
conferida empresa XPTO, de forma especfica e individualizada
O valor cobrado proporcional utilizao do bem, calculando-se
relativamente extenso do subsolo ocupado
A natureza jurdica da cobrana de taxa, dispensando prvia
autorizao ou delegao por parte da Assembleia da Repblica
(acrdos do TC n 365/2003, 14.07.2003; 366/2003, 14.07.2003;
354/2004, 19.05.2004; 55/2004, 19.05.2004; 396/2006, 28.06.2006)
Impostos vs. Taxas vs. Contribuies
Acrdo 365/2008 do Tribunal Constitucional -- Objecto: natureza
jurdica da taxa de regulao e superviso cobrada pela ERC Entidade
Reguladora para a Comunicao Social criada pelo Decreto-lei n
103/2006
Art. 4: - 1 - Ao abrigo da alnea b) do artigo 50. e do n. 1 do artigo
51. dos Estatutos da ERC - Entidade Reguladora para a Comunicao
Social, aprovados pela Lei n. 53/2005, de 8 de Novembro, a taxa de
regulao e superviso visa remunerar os custos especficos incorridos
pela ERC no exerccio da sua actividade da regulao e superviso
contnua e prudencial. 2 - Esto sujeitas taxa de regulao e
superviso todas as entidades que prossigam, sob jurisdio do Estado
Portugus, actividades de comunicao social, sendo o quantitativo da
taxa calculado em conformidade com a categoria em que se inserem e
com a subcategoria de intensidade reguladora necessria
Art. 5, n 1: 1 - A taxa de regulao e superviso incide sobre as
entidades que integram as seguintes categorias, sendo o seu montante
calculado de acordo com os custos relativos imputveis a cada uma
delas pelo desenvolvimento da actividade contnua e prudencial
permanente de regulao e superviso.
Art. 6: 1 - Cada categoria referida no artigo anterior dividida em
subcategorias, atenta a diferente intensidade das actividades contnuas
e prudenciais de regulao e superviso exigidas pela diversidade de
tipologias especficas das entidades que prosseguem actividades de
comunicao social. 2 - A incluso das entidades que prosseguem
actividades de comunicao social em cada uma das referidas
subcategorias determinada: a) Pela complexidade tcnica da
actividade reguladora; b) Pelo volume de trabalho repercutido na

actividade reguladora; c) Pelas caractersticas tcnicas do meio de

comunicao utilizado; d) Pelo alcance geogrfico do meio de
comunicao utilizado
Art. 7 : 1 - O mtodo de fixao da taxa de regulao e superviso()
assenta numa distribuio dos encargos de regulao e superviso
contnuas e prudenciais entre os diversos operadores de comunicao
social, segundo os seguintes critrios: a) Volume de trabalho repercutido
na actividade reguladora; b) Complexidade tcnica da actividade
reguladora; c) Caractersticas tcnicas do meio de comunicao
utilizado; d) Alcance geogrfico do meio de comunicao utilizado; e)
Impacte da actividade desenvolvida pelo operador de comunicao
social.
Argumentos:
Impugnante:
Natureza de imposto
No h bilateralidade: as actividades ERC no constituem uma
prestao especfica ou individualizvel tpica da taxa: taxa de
regulao e superviso criada pelo citado art 3., n. 3, alnea a) do D.L.
103/2006, de 7 de Junho, no corresponde qualquer contrapartida
individualizvel, sendo materialmente um imposto
A taxa cobrada anualmente, no por cada servio determinado
No h proporcionalidade: montante estaria dependente da capacidade
econmica do contribuinte e no da dimenso do servio concreta e
individualmente prestado
De qualquer modo, no h aprovao prvia de um regime geral das
contribuies pela AR
Impugnado:
H bilateralidade: os operadores beneficiam de um servio pblico que
se consubstancia na regulao e superviso do sector onde se insere,
i.e., na monitorizao e acompanhamento contnuo e regular, que
assegura aos regulados a conservao das condies institucionais de
pluralismo, liberdade de expresso e at de concorrncia
H proporcionalidade: o clculo da taxa de regulao e superviso
efectuado por reporte a um escrupuloso catlogo de categorias de
meios de comunicao social e subcategorias de acordo com a diferente
intensidade das actividades de regulao e superviso postuladas em
cada situao
Nada impede que se opte por um modelo de pagamento global de um
conjunto de servios em detrimento de uma quantificao casustica
A Lei n. 53/2005, de 8 de Novembro, editada pela Assembleia da
Repblica e que criou a ERC, previu no art. 50. do Estatuto anexo que
constituem receitas da ERC b) As taxas e outras receitas a cobrar junto
das entidades que prosseguem actividades no mbito da comunicao
social; c) As taxas e outras receitas cobradas no mbito da atribuio de
ttulos habilitadores aos operadores de rdio e de televiso
E o artigo 51. do Estatuto da ERC determina: 1 - Os critrios da
incidncia, os requisitos de iseno e o valor das taxas devidas como
contrapartida dos actos praticados pela ERC so definidos por decreto-

lei, a publicar no prazo de 60 dias a contar da entrada em vigor da

presente lei. 2 - As taxas referidas no nmero anterior devem ser
fixadas de forma objectiva, transparente e proporcionada. 3 - De acordo
com os critrios fixados pelo presente artigo, a regulamentao da
incidncia e do valor das taxas devidas como contrapartida dos actos
praticados pela ERC definida por portaria conjunta do Ministro das
Finanas e do membro do Governo responsvel pela comunicao
social. 4 - As taxas devidas como contrapartida dos actos praticados
pela ERC sero suportadas pelas entidades que prosseguem actividades
de comunicao social, independentemente do meio de difuso
utilizado, na proporo dos custos necessrios regulao das suas
actividades
Tribunal Constitucional:
O imposto, enquanto prestao unilateral, no corresponde a
nenhuma contraprestao especfica atribuda ao contribuinte por parte
do Estado; ele ter apenas a contrapartida genrica do funcionamento
dos servios estaduais. Ao carcter unilateral da prestao de imposto
contrape-se a natureza sinalagmtica das taxas. A sinalagmaticidade
que caracteriza as quantias pagas a ttulo de taxa s existir quando se
verifique uma contrapartida resultante da relao concreta com um bem
semipblico, que, por seu turno, se pode definir como um bem pblico
que, satisfaz, alm de necessidades colectivas, necessidades
individuais
Mas, fugindo a esta diviso dicotmica dos tributos, tem sido apontada
a existncia de outras figuras marginais designadas como tributos
parafiscais (artigo 3., n. 1, a), da Lei Geral Tributria), nos quais se
incluem, com especial visibilidade, as contribuies cobradas para a
cobertura das despesas de pessoas colectivas pblicas no territoriais,
que resultam numa verdadeira consignao subjectiva de receitas
Apenas releva o regime jurdico concreto da taxa de regulao e
superviso, sendo completamente irrelevante o nomen juris atribudo na
lei
So os custos do servio de monitorizao e acompanhamento contnuo
e permanente de cada entidade que prossiga actividades de
comunicao social, operando nesse mercado, em ordem a assegurar o
cumprimento das competncias que esto atribudas ERC, que esta
taxa visa satisfazer.
Sendo a actividade desenvolvida por essas entidades a causa da
necessidade da ERC ter que empreender aces de regulao e de
superviso contnuas, e beneficiando aquelas da vigilncia no
cumprimento das regras estabelecidas para o sector e da efectiva
concorrncia ao nvel dos produtos oferecidos, entendeu-se que devem
os seus agentes contribuir proporcionalmente para o financiamento dos
custos dessas aces essenciais existncia de um mercado plural
No estamos, pois, no seu aspecto dominante, perante uma
participao nos gastos gerais da comunidade, em cumprimento de um
dever fundamental de cidadania, nem perante a retribuio de um

servio concretamente prestado por uma entidade pblica ao sujeito

passivo
A referida taxa no se pode qualificar nem como imposto, nem como
uma verdadeira taxa, sendo tais tributos antes qualificveis como
contribuies
A taxa de regulao e superviso precisamente uma contribuio
para o financiamento da aco quotidiana da ERC, a qual exigida pela
natureza da actividade desenvolvida pelos sujeitos passivos da taxa
As dvidas resultantes da falta de aprovao pela Assembleia da
Repblica de um regime geral das contribuies financeiras a favor de
entidades pblicas no tm razo de existir, perante a normao
primria relativa a esta taxa, constante dos Estatutos da ERC,
aprovados pela Lei n. 53/2005, de 8 de Novembro

Financiam as actividades pblicas em geral:

Art. 5 da LGT: 1 - A tributao visa a satisfao das necessidades
financeiras do Estado e de outras entidades pblicas
Possibilidade de finalidades extra- ou parafiscais: no a satisfao
directa das necessidades financeiras do Estado, mas outros interesses
colectivos (ex.: proteco da sade pblica, da concorrncia) -- querem
evitar (ou fomentar) a ocorrncia do fato gerador
Finalidades fiscais ou extra-fiscais?
Imposto sobre o rendimento
Alquota especial e acrescida por cada 100m3 de CO2 emitido por usinas
termelctricas
Majorao de alquota de 3 para 12 por cento sobre o imposto de
importao de calados
Majorao de alquota de 3 para 12 por cento do imposto sobre
transferncia de bens imveis
Fato gerador/base no vinculado(a): capacidade contributiva --
manifestao de riqueza
Princpio da solidariedade

Co-participao nos encargos pblicos

Incolumidade do mnimo existencial
Calca-se na CC um imposto que:
Determine a todos os mdicos que contribuam com 2 por cento do seu
rendimento para a Fazenda Pblica?
Determine que indivduos que possuem dois ou mais veculos devam
pagar um imposto sobre bens duplicados?
Determine que os maiores de 18 anos devam pagar imposto de 100
euros por ano?
Determine que os detentores de patrimnio bruto superior a 3.000.000
euros devam pagar um imposto sobre grandes fortunas?
Art. 10 da LGT: O carcter ilcito da obteno de rendimentos ou da
aquisio, titularidade ou transmisso dos bens no obsta sua
tributao quando esses actos preencham os pressupostos das normas
de incidncia aplicveis
Aplicam-se sobre quaisquer actividades, lcitas ou ilcitas
MAS o imposto no pode ter natureza sancionatria
Em uma inspeco realizada em 1/3/12, descobriu-se que o caf XYZ
negociava com consumidores a venda ilegal de cannabis, sendo
encontrados 10kg da substancia entorpecente no depsito do
estabelecimento.
Aps anlise dos documentos, comprovantes de
pagamento e recebimento, anotaes e recibos de transaces
financeiras encontrados no estabelecimento, apurou-se, que, nos dois
anos anteriores, o valor de tais negociaes montou 70.000 euros.
Pergunta-se: A) Os 10kg da substancia encontrada podem ser
apreendidos pelo poder pblico? B) Pode a Fazenda Pblica cobrar IVA
sobre a base dos 70.000 euros comercializados? C) Pode a
Administrao adoptar ambas as medidas ou so elas alternativas?
editada uma lei da Assembleia da Repblica proibindo emisses de
CO2 superiores a 300.000m3 por ms para a indstria cimenteira e
instituindo um imposto incidente sobre o valor de cada saco de cimento
comercializado a ser calculado progressivamente nos seguintes termos:
300.001 a 420.000m3 de CO2 emitidos por ms: taxa de 2 por cento;
420.001 a 700.000m3 de CO2 emitidos por ms: taxa de 4 por cento,
acima de 700.001m3 c02 emitidos por ms: taxa de 7 por cento.
Pergunta-se: constitucional a cobrana?
Momentos da vida do imposto
Definio normativa
Criao, instituio ou incidncia:
Base/fato gerador: o que d origem incidncia do imposto
Sujeitos activos e passivos: Administrao fiscal, contribuinte,
responsveis, substitutos
Montante: sobre que valor recai (ex.: rendimento global, lucro, valor de
mercado do imvel) e percentagem do valor ou quantidade por unidade
a exigir (a taxa ou alquota)
Benefcios fiscais: isenes vs. no- incidncias

2) Aplicao e efectivao administrativa ou gesto:

Momento administrativo do imposto
Lanamento: identificao concreta dos contribuintes, da matria
colectvel e da alquota
Liquidao: aplicao da taxa matria colectvel, verificao da
existncia de dedues a operar: fixao do valor da ser pago
Cobrana: entrada do imposto nos cofres do Estado de forma voluntria
ou no (execuo fiscal)
Tipos de Imposto
Quanto base da arrecadao:
(i) o rendimento: IRS, IRC;
(ii) o patrimnio: IMI sobre o patrimnio imobilirio, IMT da transmisso
onerosa de bens imveis e o IS sobre transmisses gratuitas;
(iii) o consumo: IVA e os impostos especiais de consumo (IEC) como o
Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos (ISP), Imposto sobre
o Tabaco (IT)
Impostos directos e indirectos
Directos: atingem manifestaes imediatas da capacidade contributiva
Impostos sobre o rendimento e o patrimnio
Indirectos: atingem manifestaes mediatas da capacidade contributiva
Tributam a despesa, a transferncia de bens ou outras manifestaes
indirectas da capacidade contributiva
Importncia: art. 6 da LGT:
1 - A tributao directa tem em conta: a) A necessidade de a pessoa
singular e o agregado familiar a que pertena disporem de rendimentos
e bens necessrios a uma existncia digna; b) A situao patrimonial,
incluindo os legtimos encargos, do agregado familiar; c) A doena,
velhice ou outros casos de reduo da capacidade contributiva do sujeito
passivo.
Impostos indirectos pode ter efeitos distorcivos da concorrncia
art. 254, n. 1 da CRP: Os municpios participam, por direito prprio e
nos termos definidos pela lei, nas receitas provenientes dos impostos
directos
A tributao indireta rea essencialmente reservada ao poder central
Algumas matrias (ex. IVA) se transportam para regulao supranacional
europeia
2 - A tributao indirecta favorece os bens e consumos de primeira
necessidade
Impostos indirectos pode ter efeitos distorcivos da concorrncia
art. 254, n. 1 da CRP: Os municpios participam, por direito prprio e
nos termos definidos pela lei, nas receitas provenientes dos impostos
directos
A tributao indireta rea essencialmente reservada ao poder central
Algumas matrias (ex. IVA) se transportam para regulao supranacional
europeia
Impostos nicos e impostos sobre relaes jurdicas duradouras --
momento da configurao do facto gerador

Impostos nicos: incidncia sobre um acto nico, isolado,

independentemente de poder ou no ocorrer a repetio destes actos
Impostos sobre relaes jurdicas duradouras (peridicos): incidncia ao
longo do tempo sobre a mesma situao jurdica
a) O Sr. XYZ compra uma caf no bar ABC Restaurao. tributado em
IVA
b) O Sr. XYZ possui um imvel em seu nome h 3 anos. tributado em
IMI
c) O Sr. XYZ transfere o imvel que de sua propriedade ao Dr. JJB.
tributado em IMT
d) O Sr. XYZ aufere rendimentos pagos mensalmente no valor de 1.200
pela empresa RST S.A. tributado em IRS
Importncia: momento do surgimento da obrigao tributria: aplicao
da lei fiscal no tempo: a) qual o regime jurdico aplicvel; b) questes de
retroactividade; e c) incio da contagem dos prazos legais, como o de
caducidade do direito liquidao e prescrio das dvidas tributrias
art. 45, n. 4 da LGT: O prazo de caducidade conta-se, nos impostos
peridicos, a partir do termo do ano em que se verificou o facto
tributrio e, nos impostos de obrigao nica, a partir da data em que o
facto tributrio ocorreu, excepto no imposto sobre o valor acrescentado
e nos impostos sobre o rendimento quando a tributao seja efectuada
por reteno na fonte a ttulo definitivo, caso em que aquele prazo se
conta a partir do incio do ano civil seguinte quele em que se verificou,
respectivamente, a exigibilidade do imposto ou o facto tributrio
Impostos progressivos, regressivos e proporcionais: taxa (alquota)
aplicvel
Progressivos: a taxa aumenta medida que aumenta a matria
tributvel
Regressivos: a taxa diminui medida que aumenta a matria tributvel
Proporcionais: taxa uniforme, indiferente ao valor da matria tributvel
Legalidade

Legalidade
Ideia de auto-imposio, auto-tributao e auto-consentimento
Exigncia de os impostos serem criados e disciplinados nos seus
elementos essenciais atravs de lei
CRP: art. 103, n. 2: Os impostos so criados por lei, que determina a
incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes
LgT: art. 8: 1. Esto sujeitos ao princpio da legalidade tributria a
incidncia, a taxa, os benefcios fiscais, as garantias dos contribuintes, a
definio dos crimes fiscais e o regime geral das contra-ordenaes
fiscais.
2. Esto ainda sujeitos ao princpio da legalidade tributria: a) a
liquidao e a cobrana dos tributos, incluindo os prazos de prescrio e
caducidade; b) a regulamentao das figuras da substituio e
responsabilidade tributria; c) a definio de obrigaes acessrias; d) a
definio das sanes fiscais sem natureza criminal; e e) as regras de
procedimento e processo tributrio
Votao anual da cobrana dos impostos atravs da aprovao anual do
oramento pelo parlamento
Corolrio de vedao de analogia: art. 11, n. 4 da LgT: 4. As lacunas
resultantes de normas tributrias abrangidas na reserva de lei da
Assembleia da Repblica no so susceptveis de integrao analgica
No impede o emprego de conceitos jurdicos indeterminados ou da
integrao pela via da discricionariedade administrativa fiscal
3. A adoo pelo sujeito passivo de mtodos de depreciao e
amortizao diferentes dos referidos nos nmeros anteriores, de que
resulte a aplicao de quotas de depreciao ou amortizao superiores
s previstas no artigo seguinte depende de autorizao da Autoridade
Tributria e Aduaneira, a qual deve ser solicitada at o termo do perodo
da tributao, atravs de requerimento em que se indiquem os mtodos
a adotar e as razoes que os justificam (art. 30, n. 3, CIRC)

2. O Estado e demais pessoas colectivas de direito pblico no so, no

entanto, sujeitos passivos do imposto quando realizem operaes no
exerccio dos seus poderes de autoridade, mesmo que por elas recebam
taxas ou quaisquer outras contraprestaes, desde que a sua no
sujeio no origine distores de concorrncia. 3. O Estado e as demais
pessoas colectivas de direito pblico referidas no nmero anterior so,
em qualquer caso, sujeitos passivos do impostos quando exeram
algumas das seguintes actividades e pelas operaes tributrias delas
decorrentes, salvo quando se verifique que as exercem de forma no
significativa () 4. Para efeitos dos ns. 2 e 3 do presente artigo, o
Ministro das Finanas define caso a caso, as actividades susceptveis de
originar distores de concorrncia ou aquelas que so exercidas de
forma no significativa (art. 2, ns. 2, 3 e 4 do CIVA)
Princpio da Segurana Jurdica
Limites: dois sentidos: 1) na edio de normas retroactivas
(desfavorveis) e 2) na livre revogabilidade e alterabilidade das leis
fiscais (favorveis)
CRP: art. 103, n. 3: Ningum pode ser obrigado a pagar impostos que
no hajam sido criados nos termos da Constituio, que tenham
natureza retroactiva ()
LgT: art. 12: 1 - As normas tributrias aplicam-se aos factos posteriores
sua entrada em vigor, no podendo ser criados quaisquer impostos
retroactivos. 2 - Se o facto tributrio for de formao sucessiva, a lei
nova s se aplica ao perodo decorrido a partir da sua entrada em
vigor. 3 - As normas sobre procedimento e processo so de aplicao
imediata, sem prejuzo das garantias, direitos e interesses legtimos
anteriormente constitudos dos contribuintes. 4 - No so abrangidas
pelo disposto no nmero anterior as normas que, embora integradas no
processo de determinao da matria tributvel, tenham por funo o
desenvolvimento das normas de incidncia tributria
Aplica-se igualmente s interpretaes, vedando-se a aplicao
retroactiva de mudanas de posicionamento da administrao fiscal:
arts. 68 e 69 da LGT
V. Acrdos 128/2009, 399/2010 e 18/2011 (sobretudo o voto vencido)
do Tribunal Constitucional e acrdo STA Processo 01078/12
Princpio da proibio de referendo fiscal
Art. 115., n. 4 da CRP: 1. Os cidados eleitores recenseados no
territrio nacional podem ser chamados a pronunciar-se directamente, a
ttulo vinculativo, atravs de referendo, por deciso do Presidente da
Repblica, mediante proposta da Assembleia da Repblica ou do
Governo, em matrias das respectivas competncias, nos casos e nos
termos previstos na Constituio e na lei. ()
4. So excludas do mbito do referendo:
a) As alteraes Constituio;
b) As questes e os actos de contedo oramental, tributrio ou
financeiro;

Princpio da Igualdade Fiscal

Pautada pela capacidade contributiva
Universalidade: todos se encontram obrigados ao pagamento de
impostos
Uniformidade: igual critrio para todos: CC
Igualdade horizontal: iguais impostos para todos que dispem de igual
CC
Igualdade vertical: diferentes impostos para os que dispem de diversa
CC, na proporo da diferena
Progressividade do imposto sobre o rendimento: art. 104, n. 1 da CRP:
O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das
desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as
necessidades e os rendimentos do agregado familiar
Considerao fiscal da famlia
Art. 104, n. 1 da CRP tendo em conta as necessidades e os rendimentos
do agregado familiar
Art. 67, n. 2, al. f da CRP: Incumbe, designadamente, ao Estado para
proteco da famlia: () f) Regular os impostos e os benefcios sociais,
de harmonia com os encargos familiares
Art. 6 da LgT:
1 - A tributao directa tem em conta: a) A necessidade de a pessoa
singular e o agregado familiar a que pertena disporem de rendimentos
e bens necessrios a uma existncia digna; b) A situao patrimonial,
incluindo os legtimos encargos, do agregado familiar; c) A doena,
velhice ou outros casos de reduo da capacidade contributiva do sujeito
passivo.
2 - A tributao indirecta favorece os bens e consumos de primeira
necessidade.
3. A tributao respeita a famlia e reconhece a solidariedade e os
encargos familiares, devendo orientar-se no sentido de que o conjunto
dos rendimentos do agregado familiar no esteja sujeito a impostos
superiores aos que resultariam da tributao autnoma das pessoas que
o constituem
- IRS: Considerao do rendimento global do agregado familiar para
efeitos de tributao
Respeito aos direitos fundamentais e princpio do Estado Social
Incolumidade do mnimo existencial : respeito pelos direitos, liberdades
e garantias fundamentais: assegurar um mnimo de subsistncia,
mnimo existencial
Vedao ao mximo confiscatrio: no podem interferir com as
liberdades econmicas de trabalho, profisso, de iniciativa econmica,
de empresa e o direito de propriedade
Justa repartio e distribuio da renda pela via fiscal: funo
redistributiva
Incidncia territorial
Art. 13 da LGT: 1 - Sem prejuzo de convenes internacionais de que
Portugal seja parte e salvo disposio legal em sentido contrrio, as
normas tributrias aplicam-se aos factos que ocorram no territrio

nacional. 2 - A tributao pessoal abrange ainda todos os rendimentos

obtidos pelo sujeito passivo com domiclio, sede ou direco efectiva em
territrio portugus, independentemente do local onde sejam obtidos
Art. 13, n. 1: Princpio da territorialidade: a lei fiscal se aplica ao territrio
em que ocorre o facto gerador
Art. 13, n. 2: tributao dos rendimentos 2 possibilidades
Residentes em Portugal: obrigao pessoal -- Princpio do rendimento
global
No-residentes em Portugal: obrigao real -- Princpio da fonte do
rendimento
O Sr. JJB, nacional e residente na Argentina, proprietrio de um imvel
situado em Coimbra. Decide vender o mencionado imvel Sra. ABC, de
nacionalidade brasileira e detentora de um visto de permanncia de seis
em Portugal para concluso de seus estudos. devido IMT pela
operao?
A Sra. XYZ, nacional portuguesa e residente em Aveiro, compra do Sr.
RRS, nacional portugus e residente em Lisboa, uma casa de campo no
Vale do Loire, Frana. A transferncia onerosa do bem imvel est sujeita
a imposto em Portugal?
A Sra. LLM, de nacionalidade franco-chilena e residente em Portugal,
celebra, em 1/3/14, na cidade de Lisboa, um contracto para concesso
de crdito no valor de 10.000 ao Sr. XYZ, nacional japons e residente
em Inglaterra. Os contractos para concesso de crdito se encontram
arrolados no art. 1 do CIS como objecto de incidncia do imposto de
selo, determinando, o subsequente art. 3, n. 3, al. f, que, na concesso
de crdito, o sujeito passivo do imposto o utilizador do crdito. O Sr.
XYZ recusa-se a pagar o imposto, alegando que a obrigao tributria
haveria de recair sobre a Sra. LLM por ser residente em Portugal.
Procede?
Na tributao sobre os rendimentos
1) A Sra. ABC, nacional e residente em Portugal, Professora da
Faculdade de Economia Universidade de Coimbra, auferindo uma renda
anual de 34.000. Labora, ainda, como profissional liberal, mediante a
prestao de servios de consultoria empresarial. Os ganhos auferidos
com a actividade de consultoria somaram 130.000 em 2014.
Aproximando-se a data para declarao e pagamento do IRS, a Sra. ABC
consulta-o quanto obrigatoriedade de pagar imposto em Portugal
sobre os rendimentos auferidos com a prestao do servio de
consultoria em Frana, Brasil e Angola, que montaram 70.000 em
2014.
O Sr. MMP, residente em China e nacional da Inglaterra, investidor de
um fundo de penso portugus. Em 2014 recebeu deste fundo de
penso a quantia de 80.000 e questiona-o quanto s suas obrigaes
tributrias em Portugal.
A empresa angolana PLL, com sede e direco em Luanda, instalou um
escritrio de representao de exportaes em Lisboa, cujo volume de
negcio montou 300.000 no ano 2012, somando-se ao lucro total da
empresa que montou 900.000 no mesmo ano. O gerente jurdico da

empresa consulta-o quanto existncia de obrigaes tributrias

relativamente ao governo portugus e a sua eventual extenso.

Art. 31 da LGT: 1 - Constitui obrigao principal do sujeito passivo

efectuar o pagamento da dvida tributria. 2 - So obrigaes acessrias
do sujeito passivo as que visam possibilitar o apuramento da obrigao
de imposto, nomeadamente a apresentao de declaraes, a exibio
de documentos fiscalmente relevantes, incluindo a contabilidade ou
escrita, e a prestao de informaes
Obrigao principal ou obrigao de imposto: pagar o imposto (IRS, IRC,
IMI, IMT, IS, etc.) devido: alnea a
Obrigaes acessrias: prestar e entregar declaraes e contas, pagar
juros compensatrios, possuir contabilidade organizada, apresentao
de documentos, etc: alneas b, c, d, e.
Obrigao principal
legal: ex lege -- surge com a subsuno do facto gerador lei
pblica: atraco das caractersticas especiais dos atos e poderes
pblicos -- presuno de legalidade e legitimidade, exigibilidade, etc.
exequvel e executiva: no auto-exequvel, mas a sua execuo
depende somente do acto tributrio (certido da dvida -- autotitulao)
semi-executria: diviso de competncias de execuo entre os tribunais
e a AT
Indisponvel e irrenuncivel: salvo nos casos previstos na lei, os crditos
tributrios no so susceptveis de cesso a terceiros e as obrigaes
tributrias no so susceptveis de transmisso inter vivos (art. 29, ns. 1
e 3); o crdito tributrio indisponvel, s podendo fixar-se condies
para a sua reduo ou extino com respeito pelo princpio da igualdade
e da legalidade tributria (art. 30, n. 2); a administrao tributria no
pode conceder moratrias no pagamento das obrigaes tributrias,
salvo nos casos expressamente previstos na lei (art. 36, n. 3); A lei

pode prever que outros contratos sejam celebrados entre a

Administrao e o contribuinte, sempre com respeito pelos princpios da
legalidade, da igualdade, da boa f e da indisponibilidade do crdito
tributrio (art 37, n. 2).

O artigo 71, n. 1 do CIRS dispe: 1 - Esto sujeitos a reteno na fonte a

ttulo definitivo, taxa liberatria de 28%, os seguintes rendimentos
obtidos em territrio portugus: a) Os juros de depsitos ordem ou a
prazo, incluindo os dos certificados de depsito. O Banco XYZ, por
conseguinte, realiza retenes na fonte a ttulo definitivo, dos juros de
depsitos ordem de titularidade da Sra. ABC. Relativamente ao IRS
devido a ttulo dos rendimentos desta natureza auferidos, identifique (i)
sujeito activo; (ii) contribuinte; (iii) devedor do imposto; (iv)
responsvel(is) tributrio(s)
A Sra. XYZ aufere renda mensal de 500,00 pagas pela empresa ABC
Restaurao a ttulo de trabalho dependente (categoria A) e, a cada
ms, tem retido na fonte o percentual de 14,50. Relativamente ao IRS
devido a ttulo dos rendimentos desta natureza auferidos, identifique (i)
sujeito activo; (ii) contribuinte; (iii) devedor do imposto; (iv)
responsvel(is) tributrio(s)
So sujeitos passivos de IRC as sociedades civis constitudas sob forma
comercial. O artigo 6 do CIRC, porm, ao estender o regime de
transparncia fiscal para sociedades civis profissionais constitudas sob
forma comercial,
estabelece que 1 imputada aos scios,
integrando-se, nos termos da legislao que for aplicvel, no seu
rendimento tributvel para efeitos de IRS ou IRC, consoante o caso, a
matria colectvel, determinada nos termos deste Cdigo.
Identifique (i) sujeito activo; (ii) contribuinte; (iii) devedor do imposto;
(iv) responsvel(is) tributrio(s)
O artigo 2, n. 1 do CIVA dispe: 1 - So sujeitos passivos do imposto: a)
As pessoas singulares ou colectivas que, de um modo independente e
com carcter de habitualidade, exeram actividades de produo,
comrcio ou prestao de servios, incluindo as actividades extractivas,
agrcolas e as das profisses livres. A Sra. LLM vai ao mercado prximo
de sua residncia e compra 4kg de cebola, 7kgs de carne de porco e 10l

de leite. Percebe que, na nota que lhe foi entregue, consta Total a
pagar: 15,94. IVA includo. Taxa (a) 6% Total Liq. 12,83. Valor IVA 0,77.
Valor total 13,60 . Taxa (c) 23%. Total liq. 1,90. Valor IVA 0,44. Total
2,34. Identifique: (i) sujeito activo; (ii) contribuinte; (iii) devedor do
imposto; (iv) responsvel(is) tributrio(s)

Transmisso
Regra da intransmissibilidade (art. 29, n. 1, LGT): Os crditos tributrios
no so susceptveis de cesso a terceiros, salvo nos casos previstos na
lei
Causa mortis (art. 29, n. 2, LGT): As obrigaes tributrias originrias e
subsidirias transmitem-se, mesmo que no tenham sido ainda
liquidadas, em caso de sucesso universal por morte, sem prejuzo do
benefcio do inventrio
Sub-rogao: (art. 29, n. 3 e art. 41 LGT): 1. O pagamento das dvidas
tributrias pode ser realizado pelo devedor ou por terceiro. 2 - O terceiro
que proceda ao pagamento das dvidas tributrias aps o termo do
prazo do pagamento voluntrio fica sub-rogado nos direitos da
administrao tributria, desde que tenha previamente requerido a
declarao de sub-rogao e obtido autorizao do devedor ou prove
interesse legtimo

Cesso de crdito - Lei n. 103/2003, de 5 de Dezembro

Art. 2: 1 - O Estado e a segurana social podem ceder crditos para
efeitos de titularizao, incluindo os emergentes de relaes jurdicotributrias, provenientes, designadamente, de impostos directos e
indirectos e das contribuies e quotizaes para a segurana social,
ainda que esses crditos se encontrem vencidos, sujeitos a condio ou
sejam litigiosos, podendo, neste caso, o cedente no garantir a sua
existncia e exigibilidade. 2 - Os crditos transmitidos para efeitos de
titularizao so cedidos de forma efectiva, completa e irrevogvel, em
bloco e a ttulo oneroso, podendo o preo inicial da cesso ser inferior ao
seu valor nominal, desde que se assegure que o produto proveniente da
cobrana dos crditos cedidos reverte para o cedente aps o pagamento
integral das quantias devidas aos titulares das obrigaes titularizadas
ou das unidades de titularizao de crditos, deduzidas as despesas e
custos dessa operao. 3 - O produto das cesses de crditos para
efeitos de titularizao repartido entre as entidades titulares dos
crditos ou beneficirios da correspondente receita proporcionalmente
ao respectivo valor nominal, salvo estipulao contratual em sentido
diverso. 4 - A entidade cessionria no pode reduzir ou remir os crditos
tributrios cedidos pelo Estado e pela segurana social
Art. 3: 1 - Os crditos transmitidos pelo Estado e pela segurana social
para efeitos de titularizao mantm a sua natureza e o processo de
cobrana, conservando as garantias, privilgios e outros acessrios,
designadamente os respectivos juros compensatrios e moratrios, sem
necessidade de qualquer formalidade ou registo

Prescrio
Art. 48 LGT: As dvidas tributrias prescrevem, salvo o disposto em lei
especial, no prazo de oito anos contados, nos impostos peridicos, a
partir do termo do ano em que se verificou o facto tributrio e, nos
impostos de obrigao nica, a partir da data em que o facto tributrio
ocorreu, excepto no imposto sobre o valor acrescentado e nos impostos
sobre o rendimento quando a tributao seja efectuada por reteno na
fonte a ttulo definitivo, caso em que aquele prazo se conta a partir do
incio do ano civil seguinte quele em que se verificou, respectivamente,
a exigibilidade do imposto ou o facto tributrio
Art. 297, n. 2 Cdigo Civil
No se confunde com a caducidade: sobre o direito da liquidao (art. 45
da LGT) -- quatro anos
Clusula anti-abuso
Arts. 38 e 39 da LGT
Planeamento fiscal lcito vs. abuso: exclusivo ou o principal propsito de
obter economia de imposto, sem que a sua celebrao possa ser
reconhecido um propsito econmico ou empresarial justificvel
Exemplos: praticar ato por pessoa interposta, alterar data do negocio
jurdico, nomear um negcio doao quanto na realidade realizou.se
uma compra e venda (vice-versa), simulao quanto ao preo do
negcio, etc.
O Sr. XYZ e Sr. ABC criam a sociedade JJB Comrcio em 1/3/2014,
contribuindo, o primeiro, com 140.000 para o capital social da
sociedade; o segundo, contribui com um imvel situado R. das Flores,
n. 1, Coimbra. Em 3/4/2014 os scios decidem dissolver a sociedade,
mediante a retirada de 140.000 pelo Sr. ABC e a transferncia do
imvel para o Sr. XYZ.
A sociedade XPTO S.A., cujo lucro tributvel em 2014 foi de 900.000,
pretende planejar-se para, nos perodos tributrios seguintes, se
beneficiar do regime simplificado de determinao da matria colectvel

de IRC. Porm, o art. 86-A, n. 1, al. a do CIRC, estabelece que somente

as companhias com montante anual ilquido de rendimentos no perodo
da tributao imediatamente anterior no superior a 200.000 podem
ingressar no regime simplificado. Diante disso, a sociedade XPTO S.A.
Realiza uma ciso societria, distribuindo fragmentando-se em cinco
companhias.

Actos administrativos em matria tributria:

decises de determinao da matria tributvel
correces administrativas das declaraes dos contribuintes em IRS ou
IRC
Determinao da matria tributvel (ou matria colectvel): quantum
material sobre que incide o imposto
- Lucro tributvel (IRC), rendimento global (IRS), valor patrimonial
tributrio dos prdios rsticos e urbanos (IMI), valor constante do ato,
contrato ou valor tributrio dos imveis (IMT), etc.
Determinao: mero clculo ou avaliao (art. 81, n. 1 LgT)
Mero clculo: ex.: lucro tributvel (arts. 17 e ss CIRC), rendimento global
(arts. 22 e ss CIRS)
Avaliao: ex.: valor patrimonial tributrio dos prdios rsticos e urbanos
(arts. 7 e 14 e ss. CIMI)
Mistos: ex.: valor constante do ato, contrato ou valor tributrio dos
imveis (arts. 12 e ss CIMT)
Forma: directa ou indirecta (art. 83 LgT):
1 - A avaliao directa visa a determinao do valor real dos
rendimentos ou bens sujeitos a tributao.
2 - A avaliao indirecta visa a determinao do valor dos rendimentos
ou bens tributveis a partir de indcios, presunes ou outros elementos
de que a administrao tributria disponha
Competncia: art. 82 avaliao directa -- contribuinte ou AT (n. 1);
avaliao indirecta -- AT com participao do contribuinte (ns. 2 a 4)

Avaliao directa: regra -- art. 104, ns. 1 e 2 CRP

Avaliao indirecta: excepo -- somente nos casos previstos em lei e
de forma subsidiria avaliao directa (art. 85 LgT)
Pressupostos e realizao: arts. 87 e ss da LgT
Fundamentao: art. 77 (especialmente ns. 4 e 5) e 84, n. 3 da LgT
Actos tributrios: actos de liquidao administrativa de imposto --
operaes destinadas a apurar o montante do imposto
Identificao do contribuinte ou devedor do imposto
Liquidao em sentido estrito (aplicao da taxa matria tributvel)
Apuramento da colecta lquida (dedues, quando houver)
Liquidao administrativa ou realizada por particulares
Liquidao administrativa: realizada pela AT
Liquidao realizada por particulares: autoliquidao (realizada pelo
contribuinte) ou liquidao em substituio (realizada pelo substituto
tributrio)
Exs.: - liquidao administrativa: art. 113 CIMI
- autoliquidao: art. 27 CIVA
- liquidao em substituio: art. 71 CIRS
Ex.: Art. 113, n. 1 CIMI: 1 - O imposto liquidado anualmente, em
relao a cada municpio, pelos servios centrais da Direco-Geral dos
Impostos, com base nos valores patrimoniais tributrios dos prdios e
em relao aos sujeitos passivos que constem das matrizes em 31 de
Dezembro do ano a que o mesmo respeita
Lanamento subjectivo: identificao do contribuinte ou devedor do
imposto -- sujeitos passivos que constem das matrizes em 31 de
dezembro do ano a que o mesmo respeita
Liquidao em sentido estrito: aplicao da taxa matria tributvel --
incidncia das taxas do art. 112 CIMI aos valores patrimoniais tributrios
apurados dos prdios em questo
Coleta lquida: realizao de eventuais dedues colecta
Para o imvel sito R. das Flores, n. 1, Coimbra, prdio urbano
habitacional cuja matriz se encontra registada na freguesia da S Nova
em nome do Sr. XPTO, o valor patrimonial tributrio foi avaliado em
120.000:
Lanamento subjectivo: identificao do contribuinte ou devedor do
imposto
Liquidao em sentido estrito: aplicao da taxa matria tributvel
Taxas art. 112 CIMI: para prdios urbanos: de 0,3 a 0,5% -- fixada
pelos municpios anualmente (n. 5) -- ex.: para 2015: 0,35%
Matria tributvel: valor patrimonial tributrio = 120.000
Liquidao em sentido estrito: 0,35% de 120.000
Actos administrativos relativos a questes tributrias: actos proferidos
em procedimentos administrativos especiais, como os de concesso de
benefcios fiscais, admisso do pagamento em prestaes, solicitao de
compensao de impostos, inspeco tributria, avaliao prvia,
aplicao de clusula anti-abuso, etc.

Exs.: o acto que concede ou no benefcio fiscal, o acto que determina a

realizao de inspeco tributria, o acto quDetermine a natureza
jurdica dos seguintes actos proferidos pela AT:
Acto que fixa o valor patrimonial tributrio do prdio rstico sito
quadra 10 da Quinta das Flores, Eiras, em 230.000.
Acto que acolhe a avaliao do imvel sito R. das Flores, n. 10, S
Nova, Coimbra, no valor de 100.000, objecto de pedido dao em
pagamento realizado pelo Sr. XPTO no mbito de procedimento
conducente celebrao de acordo de recuperao de crditos do
Estado.
Acto que determina que o IMI a ser pago pelo Sr. XYZ para o ano de
2014 de 830,00.
Acto que apura por mtodos indirectos o lucro tributvel para o ano
2014 da empresa ABC S.A. em 700.000.
Acto que aplica a taxa de 2% sobre bem imvel urbano vendido pelo Sr.
ABC para o Sr. XYZ pelo valor de 120.000 eProcedimentos tributrios:
art. 54 LgT
1 - O procedimento tributrio compreende toda a sucesso de actos
dirigida declarao de direitos tributrios, designadamente:
a) As aces preparatrias ou complementares de informao e
fiscalizao tributria;
b) A liquidao dos tributos quando efectuada pela administrao
tributria;
c) A reviso, oficiosa ou por iniciativa dos interessados, dos actos
tributrios;
d) O reconhecimento ou revogao dos benefcios fiscais;
e) A emisso ou revogao de outros actos administrativos em matria
tributria;
f) As reclamaes e os recursos hierrquicos;
g) A avaliao directa ou indirecta dos rendimentos ou valores
patrimoniais;
h) A cobrana das obrigaes tributrias, na parte que no tiver
natureza judicial homologa a avaliao de bens, etc.
Art. 44 CPPT:
1 - O procedimento tributrio compreende, para efeitos do presente
Cdigo:
a) As aces preparatrias ou complementares da liquidao dos
tributos, incluindo parafiscais, ou de confirmao dos factos tributrios
declarados pelos sujeitos passivos ou outros obrigados tributrios;
b) A liquidao dos tributos, quando efectuada pela administrao
tributria;
c) A reviso, oficiosa ou por iniciativa dos interessados, dos actos
tributrios;
d) A emisso, rectificao, revogao, ratificao, reforma ou converso
de quaisquer outros actos administrativos em matria tributria,
incluindo sobre benefcios fiscais;

e) As reclamaes, incluindo as que tenham por fundamento a

classificao pautal, a origem ou o valor aduaneiro das mercadorias e os
recursos hierrquicos;
f) A avaliao directa ou indirecta dos rendimentos ou valores
patrimoniais;
g) A cobrana das obrigaes tributrias, na parte que no tiver
natureza judicial;
h) (Revogada.)
i) Todos os demais actos dirigidos declarao dos direitos tributrios.
2 - As aces de observao das realidades tributrias, da verificao do
cumprimento das obrigaes tributrias e de preveno das infraces
tributrias so reguladas pelo Regime Complementar do Procedimento
de Inspeco Tributria
Princpios: arts. 55 e ss LgT
Importncia de distinguir os efeitos dos actos interlocutrios e actos
finais (decises finais) quanto ao potencial lesivo da esfera jurdica do
contribuinte-- Art. 54 CPPT: Salvo quando forem imediatamente lesivos
dos direitos do contribuinte ou disposio expressa em sentido diferente,
no so susceptveis de impugnao contenciosa os actos interlocutrios
do procedimento, sem prejuzo de poder ser invocada na impugnao da
deciso final qualquer ilegalidade anteriormente cometida
v. art. 95, n. 2 LgT: Podem ser lesivos, nomeadamente: a) A liquidao
de tributos, considerando-se tambm como tal para efeitos da presente
lei os actos de autoliquidao, reteno na fonte e pagamento por conta;
b) A fixao de valores patrimoniais; c) A determinao da matria
tributvel por mtodos indirectos quando no d lugar a liquidao do
tributo; d) O indeferimento, expresso ou tcito e total ou parcial, de
reclamaes, recursos ou pedidos de reviso ou reforma da liquidao;
e) O agravamento colecta resultante do indeferimento de reclamao;
f) O indeferimento de pedidos de iseno ou de benefcios fiscais sempre
que a sua concesso esteja dependente de procedimento autnomo; g)
A fixao de contrapartidas ou compensaes autoritariamente impostas
em quaisquer procedimentos de licenciamento ou autorizao; h) Outros
actos administrativos em matria tributria; i) A aplicao de coimas e
sanes acessrias; j) Os actos praticados na execuo fiscal; l) A
apreenso de bens ou outras providncias cautelares da competncia da
administrao tributria
Exemplos de actos destacveis e impugnveis autonomamente:
- O acto da Autoridade Tributria e Aduaneira que determinou que o
contribuinte procedesse correco da declarao Mod. 3 de IRS que
havia apresentado via Internet, substituindo o anexo C (correspondente
ao regime de contabilidade organizada) pelo anexo B (correspondente
ao regime simplificado), em resultado de ter sido enquadrado
oficiosamente no regime simplificado, um acto preparatrio do acto
final de liquidao, que gera efeitos e consequncias negativas
imediatas na esfera jurdica do contribuinte, decorrentes quer da perda
de efeitos da declarao de IRS que apresentou, quer da mudana de

regime de tributao dos seus rendimentos profissionais (Ac. STA Proc.

01752/13 de 18-06-2014)
- A inscrio oficiosa na matriz de uma determinada realidade fsica, por
ter sido qualificada como prdio, reconduz-se a acto imediatamente
lesivo dado que provoca uma alterao significativa na esfera jurdica da
recorrente, conferindo-lhe a qualidade de sujeito passivo de IMI e nessa
qualidade o sujeitando a vrias obrigaes tributrias, nomeadamente
declarativas e acessrias, incluindo a obrigao de imposto;
relativamente a tal acto pode, portanto, em princpio, ser formulado
pedido de anulao no mbito de aco administrativa especial
(impugnao de acto) (Ac. TCA Norte, 2 Seco, Proc. 00509/12.3BEVIS,
de 13-11-2014).
- O parecer vinculativo um verdadeiro acto administrativo que define a
posio jurdica dos interessados sendo imediatamente impugnvel na
via contenciosa, na medida em que - imagem da informao
vinculativa - compromete irreversivelmente o sentido da deciso final,
sendo, por isso, atenta a sua lesividade, de considerar destacvel para
efeitos de impugnabilidade directa (Ac. STA Proc. 01011/11 de 05-012012)
Processos tributrios: processo judicial tributrio
Art. 101 LgT : So meios processuais tributrios: a) A impugnao
judicial; b) A aco para reconhecimento de direito ou interesse legtimo
em matria tributria; c) O recurso, no prprio processo, de actos de
aplicao de coimas e sanes acessrias; d) O recurso dos atos
praticados na execuo fiscal, no prprio processo ou, nos casos de
subida imediata, por apenso; e) Os procedimentos cautelares de
arrolamento e de arresto; f) Os meios acessrios de intimao para
consulta de processos ou documentos administrativos e passagem de
certides; g) A produo antecipada de prova; h) A intimao para um
comportamento, em caso de omisses da administrao tributria
lesivas de quaisquer direitos ou interesses legtimos; i) A impugnao
das providncias cautelares adoptadas pela administrao tributria; j)
Os recursos contenciosos de actos denegadores de isenes ou
benefcios fiscais ou de outros actos relativos a questes tributrias que
no impliquem a apreciao do acto de liquidao
Execuo fiscal:
Art. 103 LgT 1 - O processo de execuo fiscal tem natureza judicial,
sem prejuzo da participao dos rgos da administrao tributria nos
actos que no tenham natureza jurisdicional. 2 - garantido aos
interessados o direito de reclamao para o juiz da execuo fiscal dos
actos materialmente administrativos praticados por rgos da
administrao tributria, nos termos do nmero anterior
Art. 148 CPPT: 1 - O processo de execuo fiscal abrange a cobrana
coerciva das seguintes dvidas: a) Tributos, incluindo impostos
aduaneiros, especiais e extrafiscais, taxas, demais contribuies
financeiras a favor do Estado, adicionais cumulativamente cobrados,
juros e outros encargos legais; b) Coimas e outras sanes pecunirias
fixadas em decises, sentenas ou acrdos relativos a contra-

ordenaes tributrias, salvo quando aplicadas pelos tribunais comuns.

c) Coimas e outras sanes pecunirias decorrentes da responsabilidade
civil determinada nos termos do Regime Geral das Infraces
Tributrias. 2 - Podero ser igualmente cobradas mediante processo de
execuo fiscal, nos casos e termos expressamente previstos na lei: a)
Outras dvidas ao Estado e a outras pessoas colectivas de direito pblico
que devam ser pagas por fora de acto administrativo; b) Reembolsos ou
reposies

Garantias Gerais: nulidade, anulabilidade, reviso, revogao,

ratificao, reforma, converso e rectificao de actos da AT
Nulidade: arts. 161 e ss. CPA
Anulabilidade: arts. 163 e ss. CPA
Requisitos gerais de legalidade e motivao + requisitos/formalidades
especiais para cada tipo de acto
Reviso: ordinria ou extraordinria; por iniciativa do sujeito passivo ou
da AT
Reviso: art. 78 LgT :
1 - A reviso dos actos tributrios pela entidade que os praticou pode
ser efectuada por iniciativa do sujeito passivo, no prazo de reclamao
administrativa e com fundamento em qualquer ilegalidade, ou, por
iniciativa da administrao tributria, no prazo de quatro anos aps a

liquidao ou a todo o tempo se o tributo ainda no tiver sido pago, com

fundamento em erro imputvel aos servios.
2 - Sem prejuzo dos nus legais de reclamao ou impugnao pelo
contribuinte, considera-se imputvel aos servios, para efeitos do
nmero anterior, o erro na autoliquidao.
3 - A reviso dos actos tributrios nos termos do n. 1,
independentemente de se tratar de erro material ou de direito, implica o
respectivo reconhecimento devidamente fundamentado nos termos do
n. 1 do artigo anterior.
4 - O dirigente mximo do servio pode autorizar, excepcionalmente,
nos trs anos posteriores ao do acto tributrio a reviso da matria
tributvel apurada com fundamento em injustia grave ou notria,
desde que o erro no seja imputvel a comportamento negligente do
contribuinte.
5 - Para efeitos do nmero anterior, apenas se considera notria a
injustia ostensiva e inequvoca e grave a resultante de tributao
manifestamente exagerada e desproporcionada com a realidade ou de
que tenha resultado elevado prejuzo para a Fazenda Nacional.
6 - A reviso do acto tributrio por motivo de duplicao de colecta pode
efectuar-se, seja qual for o fundamento, no prazo de quatro anos.
7 - Interrompe o prazo da reviso oficiosa do acto tributrio ou da
matria tributvel o pedido do contribuinte dirigido ao rgo competente
da administrao tributria para a sua realizao
Reviso ordinria:
Por iniciativa do sujeito passivo:
Prazo de 120 dias contados a partir dos factos previstos no n. 1 do
artigo 102. CPPT
Fundamento em qualquer ilegalidade
Via da Reclamao administrativa
Por iniciativa da AT:
Prazo de 4 anos contados da liquidao
A qualquer tempo se o imposto no tiver sido pago
Fundamento em erro imputvel ao servio
Revises extraordinrias:
- Por duplicao da colecta no prazo de 4 anos
Injustia grave quando autorizada pelo dirigente mximo do servio nos
trs anos posteriores ao do acto tributrio
*** Das decises cabe impugnao administrativa e recurso judicial
Revogao, ratificao, reforma, converso e rectificao: art. 79 da LgT
1 - O acto decisrio pode revogar total ou parcialmente acto anterior ou
reform-lo, ratific-lo ou convert-lo nos prazos da sua reviso. 2 - A
administrao tributria pode rectificar as declaraes dos contribuintes
em caso de erros de clculo ou escrita
Quando for prejudicial ao contribuinte, aplicao, conforme o caso, dos
princpios
do
contraditrio,
proporcionalidade
e
segurana
jurdica/legtima confiana
Aplicao subsidiria dos arts. 165 e ss. CPA

Cabvel impugnao administrativa e judicial

Garantias especficas:
Actos administrativos em matria tributria
Avaliao directa: art. 86 da LgT
1 - A avaliao directa susceptvel, nos termos da lei, de impugnao
contenciosa directa. 2 - A impugnao da avaliao directa depende do
esgotamento dos meios administrativos previstos para a sua reviso
Art. 54 CPPT: Salvo quando forem imediatamente lesivos dos direitos do
contribuinte ou disposio expressa em sentido diferente, no so
susceptveis de impugnao contenciosa os actos interlocutrios do
procedimento, sem prejuzo de poder ser invocada na impugnao da
deciso final qualquer ilegalidade anteriormente cometida v. art. 95, n.
2 LgT
Art. 97, n. 1, al. b CPPT: 1 - O processo judicial tributrio compreende:
() b) A impugnao da fixao da matria tributvel, quando no d
origem liquidao de qualquer tributo
Somente se pode valer directamente da via judicial nesta hiptese
Nas demais hipteses (em que a fixao da matria tributvel d origem
liquidao): depende do esgotamento Avaliao indirecta: art. 86 da
LgT
3 - A avaliao indirecta no susceptvel de impugnao contenciosa
directa, salvo quando no d origem a qualquer liquidao. 4 - Na
impugnao do acto tributrio de liquidao em que a matria tributvel
tenha sido determinada com base em avaliao indirecta, pode ser
invocada qualquer ilegalidade desta, salvo quando a liquidao tiver por
base o acordo obtido no processo de reviso da matria tributvel
regulado no presente captulo. 5 - Em caso de erro na quantificao ou
nos pressupostos da determinao indirecta da matria tributvel, a
impugnao judicial da liquidao ou, se esta no tiver lugar, da
avaliao indirecta depende da prvia reclamao nos termos da
presente lei
- Art. 91 e ss da LgT: 1 - O sujeito passivo pode, salvo nos casos de
aplicao do regime simplificado de tributao em que no sejam
efectuadas correces com base noutro mtodo indirecto, solicitar a
reviso da matria tributvel fixada por mtodos indirectos em
requerimento fundamentado dirigido ao rgo da administrao
tributria da rea do seu domiclio fiscal, a apresentar no prazo de 30
dias contados a partir da data da notificao da deciso e contendo a
indicao do perito que o representa. 2 - O pedido referido no nmero
anterior tem efeito suspensivo da liquidao do tributo ()dos meios
administrativos e poder ser invocada na impugnao da deciso final
de liquidao do tributo
Somente se pode valer directamente da via judicial na hiptese de no
dar origem liquidao do tributo
Nas demais hipteses (em que a fixao da matria tributvel d origem
liquidao): depende do esgotamento dos meios administrativos
previstos nos arts. 91 e ss. e somente poder ser invocada na
impugnao da deciso final de liquidao do tributo

O pedido de reviso constitui um pressuposto essencial para posterior

impugnao da liquidao com fundamento em ilegalidade por erro na
quantificao ou nos pressupostos de determinao da matria
colectvel
Art. 117, n. 1 CPPT: 1 - Salvo em caso de regime simplificado de
tributao ou quando da deciso seja interposto, nos termos da lei,
recurso hierrquico com efeitos suspensivos da liquidao, a
impugnao dos actos tributrios com base em erro na quantificao da
matria tributvel ou nos pressupostos de aplicao de mtodos
indirectos depende de prvia apresentao do pedido de reviso da
matria tributvel
Se no solicitar a reviso administrativa, impugnao judicial s poder
ser fundamentada em outros factores que no a ilegalidade por erro de
quantificao
O responsvel subsidirio somente fica sujeito ao condicionamento legal
se for notificado da deciso de avaliao da matria tributvel.
Actos tributrios (liquidao):
Actos de liquidao administrativa:
So actos definitivos: Os actos tributrios praticados por autoridade
fiscal competente em razo da matria so definitivos quanto fixao
dos direitos dos contribuintes, sem prejuzo da sua eventual reviso ou
impugnao nos termos da lei (art. 60 CPPT)
So susceptveis de impugnao contenciosa directa para os tribunais
(art. 97, n. 1, al. a CPPT)
A impugnao administrativa facultativa
Prazo: art. 102 CPPT: 1 - A impugnao ser apresentada no prazo de
trs meses contados a partir dos factos seguintes: a) Termo do prazo
para pagamento voluntrio das prestaes tributrias legalmente
notificadas ao contribuinte; () 3 - Se o fundamento for a nulidade, a
impugnao pode ser deduzida a todo o tempo
Art. 85 CPPT: 1 - Os prazos de pagamento voluntrio dos tributos so
regulados nas leis tributrias. 2 - Nos casos em que as leis tributrias
no estabeleam prazo de pagamento, este ser de 30 dias aps a
notificao para pagamento efectuada pelos servios competentes
A eficcia do ato de liquidao depende de notificao do devedor do
imposto (art. 77, n. 6 LgT e 36, n. 1 CPPT)
Contedo da notificao: arts. 39 CPPT
Liquidao pelo contribuinte (autoliquidao):
Impugnao judicial depende de reclamao administrativa prvia: art.
131 CPPT
1 - Em caso de erro na autoliquidao, a impugnao ser
obrigatoriamente precedida de reclamao graciosa dirigida ao dirigente
do rgo perifrico regional da administrao tributria, no prazo de 2
anos aps a apresentao da declarao.
Reclamao graciosa: art. 68 e ss. CPPT
1- O procedimento de reclamao graciosa visa a anulao total ou
parcial dos actos tributrios por iniciativa do contribuinte, incluindo, nos
termos da lei, os substitutos e responsveis. 2 - No pode ser deduzida

reclamao graciosa quando tiver sido apresentada impugnao judicial

com o mesmo fundamento
Requisitos do art. 69 CPPT
Como regra no possui efeito suspensivo, excepto quando prestada
garantia nos termos dos arts. art. 170 e 199 CPPT
Prazo: art. 70 CPPT: 120 dias
A deciso final desfavorvel pode ser objecto de: recurso hierrquico ou
impugnao judicial
Recurso hierrquico: arts. 66 e 67 CPPT
1 - Sem prejuzo do princpio do duplo grau de deciso, as decises dos
rgos da administrao tributria so susceptveis de recurso
hierrquico.
2 - Os recursos hierrquicos so dirigidos ao mais elevado superior
hierrquico do autor do acto e interpostos, no prazo de 30 dias a contar
da notificao do acto respectivo, perante o autor do acto recorrido.
3 - Os recursos hierrquicos devem, salvo no caso de revogao total do
acto previsto no nmero seguinte, subir no prazo de 15 dias,
acompanhados do processo a que respeite o acto ou, quando tiverem
efeitos meramente devolutivos, com um seu extracto.
4 - No prazo referido no nmero anterior pode o autor do acto recorrido
revog-lo total ou parcialmente.
5 - Os recursos hierrquicos sero decididos no prazo mximo de 60
dias
1 - Os recursos hierrquicos, salvo disposio em contrrio das leis
tributrias, tm natureza meramente facultativa e efeito devolutivo.
2 - Em caso de a lei atribuir ao recurso hierrquico efeito suspensivo,
este limita-se parte da deciso contestada
Impugnao judicial: prazos art. 102 CPPT: 1 - A impugnao ser
apresentada no prazo de trs meses contados a partir dos factos
seguintes: b) Notificao dos restantes actos tributrios, mesmo quando
no dem origem a qualquer liquidao () d) Formao da presuno
de indeferimento tcito
Indeferimento tcito: art. 57 LgT: 1 - O procedimento tributrio deve ser
concludo no prazo de quatro meses, devendo a administrao tributria
e os contribuintes abster-se da prtica de actos inteis ou dilatrios.()
5 - Sem prejuzo do princpio da celeridade e diligncia, o incumprimento
do prazo referido no n. 1, contado a partir da entrada da petio do
contribuinte no servio competente da administrao tributria, faz
presumir o seu indeferimento para efeitos de recurso hierrquico,
recurso contencioso ou impugnao judicial
Excepo: n. 3 do art. 131 CPPT: 3 - Quando estiver exclusivamente em
causa matria de direito e a autoliquidao tiver sido efetuada de acordo
com orientaes genricas emitidas pela administrao tributria, no
h lugar reclamao necessria prevista no n. 1
Liquidao em substituio ou liquidao por terceiro: no caso da
substituio tributria total ou parcial: arts. 132 e 133 CPPT

- Art. 132: 1 - A reteno na fonte susceptvel de impugnao por

parte do substituto em caso de erro na entrega de imposto superior ao
retido.
2 - O imposto entregue a mais ser descontado nas entregas seguintes
da mesma natureza a efectuar no ano do pagamento indevido.
3 - Caso no seja possvel a correco referida no nmero anterior, o
substituto que quiser impugnar reclamar graciosamente para o rgo
perifrico regional da administrao tributria competente no prazo de 2
anos a contar do termo do prazo nele referido.
4 - O disposto no nmero anterior aplica-se impugnao pelo
substitudo da reteno que lhe tiver sido efectuada, salvo quando a
reteno tiver a mera natureza de pagamento por conta do imposto
devido a final.
5 - (Revogado)
6 - impugnao em caso de reteno na fonte aplica-se o disposto no
n. 3 do artigo anterior
Art. 133: 1 - O pagamento por conta susceptvel de impugnao
judicial com fundamento em erro sobre os pressupostos da sua
existncia ou do seu quantitativo quando determinado pela
administrao tributria.
2 - A impugnao do pagamento por conta depende de prvia
reclamao graciosa para o rgo perifrico local da administrao
tributria competente, no prazo de 30 dias aps o pagamento indevido.
3 - Caso a reclamao seja expressamente indeferida, o contribuinte
poder impugnar, no prazo de 30 dias, o acto nos mesmos termos que
do acto de liquidao.
4 - Decorridos 90 dias aps a sua apresentao sem que tenha sido
indeferida, considera-se a reclamao tacitamente deferida
Somente podem ser impugnadas mediante prvia impugnao
administrativa
Prazos aplicveis
Obs: art. 102 CPPT: 1 - A impugnao ser apresentada no prazo de trs
meses contados a partir dos factos seguintes: () d) Formao da
presuno de indeferimento tcito
Impugnao judicial: art. 99 CPPT: para actos que comportem a
apreciao da legalidade do ato de liquidao e demais actos
autonomamente impugnveis
- Requisitos, formalidades e prazos dos arts. 102 e ss CPPT
Recurso contencioso (aco administrativa especial art. 46 do CPTA)
para a impugnao dos actos administrativos relativos a questes
tributrias que no comportem a apreciao da legalidade do ato de
liquidao (art. 97, n. 2 CPPT)
Execuo fiscal: arts. 148 e ss CPPT
Competncias partilhadas entre os tribunais e a AT (art. 151 CPPT)
Trmite: arts. 188 e ss.
Instaurao da execuo -- citao do(s) executado(s) -- prazo de
resposta: apresentar oposio, requerer o pagamento em prestaes,
requerer dao em pagamento

Oposio execuo fiscal: arts. 203 e ss CPPT

- Prazo de 30 dias a contar da citao pessoal
- Objecto: arts. 204 CPPT: ilegalidade/inexistncia da dvida
*** Somente poder ser admitida a discusso da ilegalidade do acto
tributrio se a lei no assegurar nenhum meio judicial de impugnao ou
recurso especfico contra este acto
Julgamento da oposio -- extino da execuo, correco da dvida,
manuteno dos valores -- apreenso de bens e penhora --
convocao dos credores -- venda dos bens -- extino da execuo
fiscal, declarao em falhas, reverso da execuo contra terceiros.
A empresa XPTO S.A., contribuinte de IRC, foi submetida pela AT a
procedimento de avaliao indirecta do lucro tributvel referente ao ano
fiscal de 2014. O resultado do procedimento foi de prejuzo no montante
de 10.000,00. A empresa alega que a apurao realizada pela AT
calculou prejuzo a menor, pois que o mesmo, consoante o perito
independente indicado pela empresa, montou na realidade 23.000,00.
O Sr. consultado quanto aos meios passveis de fazer prevalecer os
valores apurados pela empresa.
A Sra. ABC foi citada em execuo fiscal em 3/4/14 movida com
fundamento em alegada falta de pagamento de IRS no ano de 2013. A
Sra. ABC consulta-o quanto s alternativas a serem adoptadas diante
dos seguintes fatos: (i) em 2013 a Sra. ABC era trabalhadora com
vnculo de subordinao da empresa KPM S.A.; (ii) todos os seus
rendimentos naquele ano foram percebidos da empresa, isto , se
enquadravam na categoria A do IRS; e (iii) a Sra. ABC recebeu, ao fim do
ano, comprovativo de reteno na fonte do IRS referente ao ano 2013
expedido pela empresa KPM.
O Sr. XPTO, em consulta realizada AT, tomou conhecimento, em
3/2/14, de uma dvida de IVA a si imputada relativamente a um servio
por ele prestado em 3/2/13 ao colgio N. Sa. de Lourdes, em Eiras. O Sr.
XPTO consulta-o sobre as alternativas existentes para impugnao ou
supresso da dvida pois, segundo alega, poca da prestao do
servio, era isento de IVA.

O IRS
Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares
Pessoa fsicas e pessoas colectivas NO organizadas sob forma
comercial: actuao do empresrio individualmente (sociedade simples,
empresrio individual) rendimentos tributados nas pessoas dos scios
Imposto directo, pessoal, peridico e progressivo
Sujeio passiva: quem deve obrigaes principais (pagar o imposto) e
obrigaes acessrias (ex.: declaraes de rendimentos)
Art. 13 CIRS
Critrios: residncia (residente em territrio portugus, no residente,
residente no habitual, no residente com estabelecimento estvel) e
existncia de agregado familiar (com ou sem agregado familiar)
Critrio da residncia:
Residentes: arts. 15. n. 1 e 16 -- princpio da universalidade ou do
rendimento mundial -- rendimentos auferidos independentemente do
local da fonte
No residentes: art. 15, n. 2 -- princpio da territorialidade -- somente
os rendimentos auferidos com fonte em Pontual (art. 18)
No residentes com estabelecimento estvel: art. 18, n. 2 --
rendimentos auferidos por/imputveis a estabelecimento estvel
tributados integralmente em Portugal
Residentes no habituais: art. 16, ns. 8 a 12 c/c arts. 72, n. 6; 81, ns. 4 a
8; 99, n. 8; e 101, n. 1, al d -- regime especial de tributao
(rendimentos no sujeitos a englobamento, tributao na fonte a ttulo
definitivo em taxa de 20 %, iseno com progressividade de impostos
pagos no estrangeiro)
Critrio do agregado familiar:
Com a reforma do CIRS passou a ser facultativo: art. 13, n. 2
Conceito de agregado familiar: art. 13, ns. 4 a 9 c/c art. 14

Sem agregado familiar: imposto apurado individualmente em relao a

cada cnjuge ou unido de facto, sem prejuzo do disposto relativamente
aos dependentes
Com agregado familiar: o imposto devido pela soma dos rendimentos
das pessoas que constituem o agregado familiar, considerando-se como
sujeitos passivos aquelas a quem incumbe a sua direo
Regime especial quanto ao clculo de apuramento da matria coletvel,
regras para apresentao de declarao e taxas (arts. 59, 68-A, n. 3, 69,
70, n. 2)
Incidncia objectiva
Art. 1: 1 - O imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS)
incide sobre o valor anual dos rendimentos das categorias seguintes,
mesmo quando provenientes de atos ilcitos, depois de efetuadas as
correspondentes dedues e abatimentos:
Categoria A - Rendimentos do trabalho dependente;
Categoria B - Rendimentos empresariais e profissionais;
Categoria E - Rendimentos de capitais;
Categoria F - Rendimentos prediais;
Categoria G - Incrementos patrimoniais;
Categoria H - Penses.
Categoria A trabalho dependente
Delimitaes positivas
a) Situaes nucleares: art. 2, ns. 1 e 2
b) Situaes perifricas: art. 2, ns. 3 e 11
Delimitaes negativas: art. 2-A
Opo do art. 28, n. 8: : Art. 28, n. 8: Se os rendimentos auferidos
resultarem de servios prestados a uma nica entidade, exceto no
regime de transparncia fiscal, o sujeito passivo pode, em cada ano,
optar pela tributao na categoria A.
Categoria B actividades empresariais e profissionais
Delimitaes positivas:
a) Situaes nucleares: art. 3, n. 1
b) Situaes perifricas: art. 3, n. 2
Princpio da atraco: a categoria B integra os rendimentos das
categorias E, F e G que sejam, imputveis a actividades geradoras de
rendimentos empresariais e profissionais (ex.: possibilidade no novo
regime de incluir na categoria B os rendimentos prediais por opo do
seu titular art. 4, n. 1, al. n c/c art. 100, n. 3)
Categoria E rendimentos de capitais
Delimitao positiva: art. 5
Presunes: art. 6
Categoria F rendimentos prediais
Delimitao positiva: art. 8
Categoria g outros incrementos patrimoniais
Delimitao positiva: art. 9 e 10

Categoria H penses
Delimitao positiva: art. 11
As categorias so cumulativas, no alternativas
Delimitao negativa do IRS hipteses de no-incidncia: art. 12 e art.
3, n. 4
O Sr. XYZ decide iniciar um negcio e regista a empresa XYZ
Restaurao e Bar em seu nome, tornando-se o nico scio. No ano de
2013 a empresa XYZ Restaurao e Bar apresentou rendimentos da
ordem de 20.000. O Sr. XYZ consulta-o sobre o regime de tributao
aplicvel.
A empresa XPTO S.A. possui uma rede de lojas de acessrios femininos
situadas em Coimbra, Lisboa, Leiria e Porto e 3) O Sr. LJB, boliviano,
reside em Venezuela e possui dois imveis localizados em Portugal,
arrendados a terceiros, para alm de investimentos em fundos de
penso em Portugal, Frana e Espanha. O Sr. LJB consulta-o quanto
existncia de obrigao tributria relativamente ao Estado portugus.
4) A Sra. ABC, matemtica angolana, reside em Macau e possui em
Portugal um escritrio atravs do qual presta servios de consultoria
para empresas e laboratrios de pesquisa. Consulta-o quanto
existncia de obrigao tributria relativamente ao Estado portugus
apresentou rendimentos da ordem de 700.000 no ano de 2014. Qual o
regime de tributao aplicvel?
5) O Sr. XPTO e a Sra. ABC mantm uma relao amorosa, residem h
trs anos juntos em um apartamento na cidade de Lisboa e tem um
filho. Consultam-no quanto obrigatoriedade de ambos realizarem o
pagamento de IRS e prestarem as respectivas declaraes.
6) A Dra. MMB, advogada argentina e residente em Buenos Aires, presta
sazonalmente servio de consultoria jurdica a uma empresa portuguesa
por meio de um pequeno escritrio situado em Lisboa. Alm disso,
mediante convite, lecciona aulas de ps-graduao em Universidades
portuguesas desde 2013. Em 2014 os rendimentos totais obtidos com o
servio de consultoria jurdica montaram 40.000,00 e, os rendimentos
auferidos com as aulas lecionadas, foram de 1.200. A Dra. MMB
consulta-o quanto existncia de obrigaes tributrias relativamente
ao governo portugus, a sua eventual extenso e o regime aplicvel. A
que categoria de IRS os seguintes rendimentos pertencem?
honorrios de advogado B (indepependente)
auxlio refeio e subsdio de residncia A (dependente) 2/3/b/1/4 CIRS
mais-valia entre o valor da compra e da venda de imvel situado r. das
Flores, n. 1, CoimbraG 9/1/a e 10/1/a
juros de depsitos bancrios ordem rendimentos de capital E 5/1/2(b
pagamentos recebidos pela empresa individual ABC Restaurao B (SPsocio)
salrio de funcionrio da fbrica XPTO A

pagamentos mensais recebidos por um engenheiro informtico

relativamente a consultas prestadas aos seus clientes quanto a um
software por si criado B
pagamentos mensais recebidos do Estado por um ex-condutor invlido H
indeminizaes de lucros cessantes G 9/1/b
pagamentos de rendas de prdio urbano situado Praa da Repblica,
Coimbra..F
Matria colectvel ou matria tributvel ou base do imposto: quantum
dos rendimentos que sero tributados a cada perodo fiscal
Determinao ou clculo: art. 22, n. 1: O rendimento coletvel em IRS
o que resulta do englobamento dos rendimentos das vrias categorias
auferidos em cada ano, depois de feitas as dedues e os abatimentos
previstos nas seces seguintes.
Apurao do rendimento ilquido ou bruto referente a cada categoria
Aplicao das dedues especficas de cada categoria
Apuramento do rendimento lquido referente a cada categoria
Soma dos rendimentos lquidos de cada categoria: englobamento --
matria coletvel para efeitos de IRS
OBS.: abatimentos do art. 56-A , apuramento do quociente familiar do
art. 69 e perdas do art. 55
Ex.: Rendimentos categoria A
Art. 25: Aos rendimentos brutos da categoria A deduzem-se, at sua
concorrncia, e por cada titular que os tenha auferido, os seguintes
montantes:
a) (euro) 4 104;
b) As indemnizaes pagas pelo trabalhador sua entidade patronal por
resciso unilateral do contrato individual de trabalho sem aviso prvio
em resultado de sentena judicial ou de acordo judicialmente
homologado ou, nos restantes casos, a indemnizao de valor no
superior remunerao de base correspondente ao aviso prvio;
c) As quotizaes sindicais, na parte em que no constituam
contrapartida de benefcios de sade, educao, apoio terceira idade,
habitao, seguros ou segurana social e desde que no excedam, em
relao a cada sujeito passivo, 1 % do rendimento bruto desta categoria,
sendo acrescidas de 50 %
O Sr. XPTO auferiu, no ano de 2015, rendimento anual proveniente de
trabalho dependente de 10.000.
Rendimento anual -- rendimento bruto ou ilquido -- 10.000
Aplicao de dedues: ex. al. a -- 4.104
Apuramento do rendimento lquido -- 10.000 4.104: 5.896
*** Especialidade da categoria B: regime simplificado
Art. 28: 1 - A determinao dos rendimentos empresariais e
profissionais, salvo no caso da imputao prevista no artigo 20., faz-se:
a) Com base na aplicao das regras decorrentes do regime
simplificado;
b) Com base na contabilidade.
2 - Ficam abrangidos pelo regime simplificado os sujeitos passivos que,
no exerccio da sua atividade, no tenham ultrapassado no perodo de

tributao imediatamente anterior um montante anual ilquido de

rendimentos desta categoria de (euro) 200 000.
3 - Os sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado podem
optar pela determinao dos rendimentos com base na contabilidade.
() 6 - A aplicao do regime simplificado cessa apenas quando o
montante a que se refere o n. 2 seja ultrapassado em dois perodos de
tributao consecutivos ou, quando o seja num nico exerccio, em
montante superior a 25 %, caso em que a tributao pelo regime de
contabilidade organizada se faz a partir do Regime simplificado:
aplicao dos coeficientes do art. 31
Regime geral: clculo de acordo com o CIRC -- contabilidade organizada
Exemplo: A sociedade XPTO Restaurao obteve, no ano de 2015,
rendimentos de 130.000 com a venda de produtos alimentares e
bebidas.
A sociedade pode se enquadrar no regime simplificado?
Tipo de coeficiente aplicvel: art. 31, n. 1, al. a: a) 0,15 s vendas de
mercadorias e produtos, bem como s prestaes de servios efetuadas
no mbito de atividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas
Aplicao do coeficiente: 0,15 x 130.000 = 19.500
Obs.: dedues: art. 31, n. 2 e 32-A perodo de tributao seguinte ao
da verificao de qualquer desses factos
Englobamento: soma de todos os rendimentos lquidos das categorias
Ex.: Sr. XPTO em 2015 categoria A ( 5.896) + categoria B ( 19.500)
= 25.396
Abatimentos: art. 56-A: (i) rendimentos brutos das categorias A, B e H
auferidos por sujeitos passivos com deficincia so considerados
apenas por 90%; (ii) a parte do rendimento excluda de tributao no
pode exceder, por categoria de rendimentos, 2 500
Apuramento do quociente familiar: com opo pelo regime de agregado
familiar (1 por cada sujeito + 0,3 por cada dependente) e sem opo
pelo regime de agregado familiar (1 pelo sujeito + 0,15 por cada
dependente)
Aplicao do quociente familiar: rendimento global quociente familiar
com limites do n. 5 do art. 69
Exemplo: Pai, me e trs filhos -- QF: 1+1+0,3+0,3+0,3 = 2,9.
Rendimento global do agregado: 40.000
Aplicao do quociente: 40.000 2,9
No h intercomunicabilidade: os gastos e perdas se circunscrevem a e
so deduzidos de cada categoria: art. 55: 1 - Relativamente a cada
titular de rendimentos, o resultado lquido negativo apurado em
qualquer categoria s dedutvel aos seus resultados lquidos positivos
da mesma categoria()
Ex.: No ano 2015 o Sr. ABC percebeu a ttulo de rendimentos de capitais
20.000,00 lquidos e a empresa da qual o nico scio, ABC Bar, teve
prejuzo de - 10.000.
No englobamento no se iro compensar as perdas. O prejuzo
descontado dos eventuais rendimentos positivos futuros da categoria B
at o limite de 12 anos (para o regime geral)

Apuramento do rendimento tributvel se d pela via da declarao de

rendimentos: arts. 57 e ss.
Excepes: AT pode (i) realizar o apuramento por mtodos indirectos
(art. 39), (ii) corrigir pelo valor de mercado a fixao referida no art. 29.
n. 4; (iii) determinar o valor da transferncia de bem em caso de
divergncia (art. 52)
AT pode tambm solicitar rectificaes das declaraes nos termos do
art. 65
Uma vez apurado e englobado o rendimento lquido, passa-se
liquidao do imposto
5) Verificar a taxa aplicvel ao rendimento englobado
6) Aplicar a taxa matria colectvel
Art. 68, n. 1:
Incolumidade do mnimo existencial: art. 70
1 - Da aplicao das taxas estabelecidas no artigo 68. no pode
resultar, para os titulares de rendimentos predominantemente
originados em trabalho dependente ou em penses, a disponibilidade de
um rendimento lquido de imposto inferior a (euro) 8 500.
2 - No so aplicadas as taxas estabelecidas no artigo 68.:
a) Ao rendimento coletvel do agregado familiar com trs ou quatro
dependentes cujo montante seja igual ou inferior a (euro) 11 320;
b) Ao rendimento coletvel do agregado familiar com cinco ou mais
dependentes cujo montante seja igual ou inferior a (euro) 15 560.
3 - Nos casados e unidos de facto, caso no optem pela tributao
conjunta, os valores referidos no nmero anterior so reduzidos para
metade, por sujeito passivo
Taxa adicional de solidariedade: art. 68-A
Taxas liberatrias (reteno definitiva): art. 71
Taxas especiais: art. 72
Tributao autnoma: art. 73
6) Matria coletvel x taxa: coleta ilquida
OBS: Para agregado familiar multiplica-se aqui o valor liqudado pelo
quociente familiar
7) Verificar se h dedues coleta
8) Realizar dedues coleta
Dedues coleta: art. 78 e ss.
9) Apuramento da coleta lquida
10) Pagamento
Pagamento por reteno na fonte (arts. 98 e ss)
Pagamento por conta para a categoria B (art. 102)

O Sr. XYZ trabalhador contratado de uma empresa que fornece

servios informticos, ABC Info Ltda., e labora, ainda, de forma
independente, como msico. Em 2015 obteve os seguintes rendimentos,
lquidos de dedues: 12.000 a ttulo do salrio que recebeu da ABC
Info Ltda. e 3.000 referentes s atividades musicais. No mesmo ano,
ainda, realizou a venda de aces em bolsa, incorrendo em uma perda
de -2.000,00.
Identifique:
O(s) responsvel(is) tributrio(s)
A matria coletvel
A taxa aplicvel

Art. 3 do CIRC: 1 O IRC incide sobre:

a) O lucro das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, das
cooperativas e das empresas pblicas e o das demais pessoas colectivas
ou entidades referidas nas alneas a) e b) do n. 1 do artigo anterior que

exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial,

industrial ou agrcola;
b) O rendimento global, correspondente soma algbrica dos
rendimentos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRS e,
bem assim, dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito, das
pessoas colectivas ou entidades referidas nas alneas a) e b) do n. 1 do
artigo anterior que no exeram, a ttulo principal, uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola;
c) O lucro imputvel a estabelecimento estvel situado em territrio
portugus de entidades referidas na alnea c) do n. 1 do artigo anterior;
d) Os rendimentos das diversas categorias, consideradas para efeitos de
IRS e, bem assim, os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito
por entidades mencionadas na alnea c) do n. 1 do artigo anterior que
no possuam estabelecimento estvel ou que, possuindo-o, no lhe
sejam imputveis.

IVA
Art. 1 do CIVA:
1 - Esto sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado:
a) As transmisses de bens e as prestaes de servios efectuadas no
territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como
tal;
b) As importaes de bens;
c) As operaes intracomunitrias efectuadas no territrio nacional, tal
como so definidas e reguladas no Regime d Art. 3, n. 1 CIVA:
Considera-se, em geral, transmisso de bens a transferncia onerosa
de bens corpreos por forma correspondente ao exerccio do direito de
propriedade
Regra da transmissibilidade onerosa
Abrange algumas transmisses gratuitas:
Art. 3, n. 3, al. f: Ressalvado o disposto no artigo 26., a afectao
permanente de bens da empresa, a uso prprio do seu titular, do
pessoal, ou em geral a fins alheios mesma, bem como a sua
transmisso gratuita, quando, relativamente a esses bens ou aos
elementos que os constituem, tenha havido deduo total ou parcial do
imposto
Art. 3, n. 3, al. g: A afectao de bens por um sujeito passivo a um
sector de actividade isento e, bem assim, a afectao ao uso da
empresa de bens referidos no n. 1 do artigo 21., quando,
relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem, tenha
havido deduo total ou parcial do impostoo IVA nas Transaces
Intracomunitrias
Art. 4, n. 1 CIVA: So consideradas como prestaes de servios as
operaes efectuadas a ttulo oneroso que no constituem transmisses,
aquisies intracomunitrias ou importaes de bens
Conceito negativo (residual) que no corresponde ao conceito jurdico
positivo de prestao de servios do CC (art. 1154)
Prestao efectuada a ttulo oneroso

Excepes alneas a e b do n. 2 do art. 4:

Ex.: 2 - Consideram-se ainda prestaes de servios a ttulo oneroso: a)
Ressalvado o disposto no n. 1 do artigo 26., a utilizao de bens da
empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal, ou em geral para
fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos quando,
relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem, tenha
havido deduo total ou parcial do imposto; b) As prestaes de servios
a ttulo gratuito efectuadas pela prpria empresa com vista s
necessidades particulares do seu titular, do pessoal ou, em geral, a fins
alheios mesma
Sujeio passiva: art. 2 CIVA
1 - So sujeitos passivos do imposto:
a) As pessoas singulares ou colectivas que, de um modo independente e
com carcter de habitualidade, exeram actividades de produo,
comrcio ou prestao de servios, incluindo as actividades extractivas,
agrcolas e as das profisses livres, e, bem assim, as que, do mesmo
modo independente, pratiquem uma s operao tributvel, desde que
essa operao seja conexa com o exerccio das referidas actividades,
onde quer que este ocorra, ou quando, independentemente dessa
conexo, tal operao preencha os pressupostos de incidncia real do
imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) ou do imposto
sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC); ()
c) As pessoas singulares ou coletivas que mencionem indevidamente IVA
em fatura
Exerccio de actividade econmica de forma independente e habitual
De forma no habitual (acto isolado): (a) exeram uma actividade
econmica de forma independente; (b) a operao for sujeita a IRS ou
IRC
Incluem-se no conceito de actividade econmica os actos preparatrios
de uma actividade econmica, os actos realizados no curso de tal
actividade bem como determinadas transaces ilcitas
Exclui-se a tributao de assalariados e outras pessoas que se
encontrem vinculadas a entidade patronal por um contrato de trabalho
ou por qualquer relao jurdica que estabelea vnculo de subordinao
Sujeio de entidades estatais: ns. 2 a 4
Actos ius imperii NO so sujeitos
Actos jure gestione: exerccio significativo e passvel de impactar a
concorrncia
Actividades ilcitas: TJUE: desde que possam gerar efeitos concorrenciais
IEC
Imposto sobre produtos petrolferos e energticos
Imposto sobre o tabaco
Imposto sobre o lcool e bebidas alcolicas
CIEC: Decreto-Lei 73/2010 de 21 de Junho
Automveis:
Imposto sobre veculos
Imposto nico de circulao

IMI
Imposto municipal sobre bens imveis
Art. 1 do CIMI: O imposto municipal sobre imveis (IMI) incide sobre o
valor patrimonial tributrio dos prdios rsticos e urbanos situados no
territrio portugus, constituindo receita dos municpios onde os
mesmos se localizam.
Art. 2: 1 - Para efeitos do presente Cdigo, prdio toda a fraco de
territrio, abrangendo as guas, plantaes, edifcios e construes de
qualquer natureza nela incorporados ou assentes, com carcter de
permanncia, desde que faa parte do patrimnio de uma pessoa
singular ou colectiva e, em circunstncias normais, tenha valor
econmico, bem como as guas, plantaes, edifcios ou construes,
nas circunstncias anteriores, dotados de autonomia econmica em
relao ao terreno onde se encontrem implantados, embora situados
numa fraco de territrio que constitua parte integrante de um
patrimnio diverso ou no tenha natureza patrimonial.
2 - Os edifcios ou construes, ainda que mveis por natureza, so
havidos como tendo carcter de permanncia quando afectos a fins no
transitrios.
3 - Presume-se o carcter de permanncia quando os edifcios ou
construes estiverem assentes no mesmo local por um perodo superior
a
um
ano.
4 - Para efeitos deste imposto, cada fraco autnoma, no regime de
propriedade horizontal, havida como constituindo um prdio.
Determinao do valor patrimonial tributrio: art. 7 cc arts. 17 a 46
Sujeio passiva:
Art. 8: 1 - O imposto devido pelo proprietrio do prdio em 31 de
Dezembro do ano a que o mesmo respeitar.
2 - Nos casos de usufruto ou de direito de superfcie, o imposto devido
pelo usufruturio ou pelo superficirio aps o incio da construo da
obra ou do termo da plantao.
3 - No caso de propriedade resolvel, o imposto devido por quem
tenha o uso e fruio do prdio.
4 - Presume-se proprietrio, usufruturio ou superficirio, para efeitos
fiscais, quem como tal figure ou deva figurar na matriz, na data referida
no n. 1 ou, na falta de inscrio, quem em tal data tenha a posse do
prdio.
5 - Na situao prevista no artigo 81. o imposto devido pela herana
indivisa representada pelo cabea-de-casal
IMT
Incidncia objectiva: art. 1 CIMT:
1 - O imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis
(IMT) incide sobre as transmisses previstas nos artigos seguintes,
qualquer
que
seja
o
ttulo
por
que
se
operem.
2 - Para efeitos do IMT, o conceito de prdio o definido no Cdigo do
Imposto Municipal sobre Imveis (CIMI)

Art. 2: 1 - O IMT incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso, do

direito de propriedade ou de figuras parcelares desse direito, sobre bens
imveis situados no territrio nacional.
2 - Para efeitos do n. 1, integram, ainda, o conceito de transmisso de
bens imveis:
a) As promessas de aquisio e de alienao, logo que verificada a
tradio para o promitente adquirente ()
3 - Considera-se que h tambm lugar a transmisso onerosa para
efeitos do n. 1 na outorga dos seguintes actos ou contratos:
a) Celebrao de contrato-promessa de aquisio e alienao de bens
imveis em que seja clausulado no contrato ou posteriormente que o
promitente adquirente pode ceder a sua posio contratual a terceiro
()
5 - Em virtude do disposto no n. 1, so tambm sujeitas ao IMT,
designadamente:
a) A resoluo, invalidade ou extino, por mtuo consenso, do contrato
de compra e venda ou troca de bens imveis e as do respectivo
contrato-promessa, quando, neste ltimo caso, ocorrerem depois de
passados 10 anos sobre a tradio ou posse; ()
Art. 3: So simultaneamente sujeitas a IMT e a imposto do selo, nos
termos do respectivo Cdigo, as transmisses de bens imveis:
a) Por meio de doaes com entradas ou penses a favor do doador, ou
com o encargo de pagamento de dvidas ao donatrio ou a terceiro, nos
termos
do
artigo
964.
do
Cdigo
Civil;
b) Por meio de sucesso testamentria com o encargo expresso do
pagamento de dvidas ou de penses devidas ao prprio herdeiro ou
legatrio, ou a terceiro, tenham-se ou no determinado os bens sobre
que recai o encargo e desde que, quanto ao herdeiro, o seu valor exceda
a respectiva quota nas dvidas
Sujeio passiva: art. 4 CMIT
O IMT devido pelas pessoas, singulares ou colectivas, para quem se
transmitam os bens imveis, sem prejuzo das seguintes regras: a) Nas
divises e partilhas, o imposto devido pelo adquirente dos bens
imveis cujo valor exceda o da sua quota nesses bens; b) Nos contratos
para pessoa a nomear, o imposto devido pelo contraente originrio,
sem prejuzo de os bens se considerarem novamente transmitidos para
a pessoa nomeada se esta no tiver sido identificada ou sempre que a
transmisso para o contraente originrio tenha beneficiado de
iseno; c) Nos contratos de troca ou permuta de bens imveis, qualquer
que seja o ttulo por que se opere, o imposto devido pelo permutante
que receber os bens de maior valor, entendendo-se como de troca ou
permuta o contrato em que as prestaes de ambos os permutantes
compreendem bens imveis, ainda que futuros; d) Nos contratos de
promessa de troca ou permuta com tradio de bens apenas para um
dos permutantes, o imposto ser desde logo devido pelo adquirente dos
bens, como se de compra e venda se tratasse, sem prejuzo da reforma
da liquidao ou da reverso do sujeito passivo, conforme o que resultar
do contrato definitivo, procedendo-se, em caso de reverso, anulao

do imposto liquidado ao permutante adquirente; e) Nas situaes

previstas nas alneas a) e b) do n. 3 do artigo 2., o imposto devido
pelo primitivo promitente adquirente e por cada um dos sucessivos
promitentes adquirentes, no lhes sendo aplicvel qualquer iseno ou
reduo de taxa, ainda que a parte do preo paga ao promitente
vendedor ou ao cedente corresponda a qualquer dos escales previstos
na alnea b) do n. 1 do artigo 17., sem prejuzo do disposto no n. 5 do
artigo 17. e no n. 3 do artigo 22.; f) Nas situaes previstas nas
alneas c) e d) do n. 3 do artigo 2., o imposto devido pelo procurador
ou por quem tiver sido substabelecido, no lhe sendo aplicvel qualquer
iseno ou reduo de taxa, sem prejuzo do disposto no n. 3 do artigo
22.; g*) Na situao prevista na alnea e) do n. 3 do artigo 2., o
imposto devido pelo contraente originrio, no lhe sendo aplicvel
qualquer iseno, excluindo-se, porm, a incidncia se o mesmo
declarar no prazo de 30 dias a contar da cesso da posio contratual ou
do ajuste de revenda que no houve lugar ao pagamento ou
recebimento de qualquer quantia, para alm da que constava como sinal
ou princpio de pagamento no contrato-promessa, demonstrando-o
atravs de documentos idneos ou concedendo autorizao
administrao fiscal para aceder sua informao bancria.Valor
tributvel: art. 12 e ss. CIMT
IS
Incidncia objectiva: art. 1 CIS:
1 - O imposto do selo incide sobre todos os atos, contratos,
documentos, ttulos, papis e outros factos ou situaes jurdicas
previstos na Tabela Geral, incluindo as transmisses gratuitas de bens.
2 - No so sujeitas a imposto as operaes sujeitas a imposto sobre o
valor
acrescentado
e
dele
no
isentas.
3 - Para efeitos da verba 1.2 da Tabela Geral, so consideradas
transmisses gratuitas, designadamente, as que tenham por objecto:
a) Direito de propriedade ou figuras parcelares desse direito sobre bens
imveis,
incluindo
a
aquisio
por
usucapio;
b) Bens mveis sujeitos a registo, matrcula ou inscrio;
c) Participaes sociais, valores mobilirios e direitos de crdito
associados, ainda que transmitidos autonomamente, ttulos e
certificados da dvida pblica, bem como valores monetrios, ainda que
objecto
de
depsito
em
contas
bancrias;
d)
Estabelecimentos
comerciais,
industriais
ou
agrcolas;
e) Direitos de propriedade industrial, direitos de autor e direitos conexo
()
Sujeio passiva: art. 2
1 - So sujeitos passivos do imposto: a) Notrios, conservadores dos
registos civil, comercial, predial e de outros bens sujeitos a registo,
outras entidades pblicas, incluindo os estabelecimentos e organismos
do Estado, bem como todas as entidades ou profissionais que
autentiquem os documentos particulares, relativamente aos actos,
contratos e outros factos em que sejam intervenientes, com excepo
dos celebrados perante notrios relativos a crdito e garantias

concedidos por instituies de crdito, sociedades financeiras ou outras

entidades a elas legalmente equiparadas e por quaisquer outras
instituies financeiras, e quando, nos termos da alnea n) do artigo 5.,
os contratos ou documentos lhes sejam apresentados para qualquer
efeito legal; b) Entidades concedentes do crdito e da garantia ou
credoras de juros, prmios, comisses e outras contraprestaes; c)
Instituies de crdito, sociedades financeiras ou outras entidades a elas
legalmente equiparadas residentes em territrio nacional, que tenham
intermediado operaes de crdito, de prestao de garantias ou juros,
comisses e outras contraprestaes devidos por residentes no mesmo
territrio a instituies de crdito ou sociedades financeiras no
residentes; d) Entidades muturias, beneficirias de garantia ou
devedoras dos juros, comisses e outras contraprestaes no caso das
operaes referidas na alnea anterior que no tenham sido
intermediadas por instituies de crdito, sociedades financeiras ou
outras entidades a elas legalmente equiparadas, e cujo credor no
exera a actividade, em regime de livre prestao de servios, no
territrio
portugus;
e) Empresas seguradoras relativamente soma do prmio do seguro,
custo da aplice e quaisquer outras importncias cobradas em conjunto
ou em documento separado, bem como s comisses pagas a
mediadores, lquidas de imposto; f) Entidades emitentes de letras e
outros ttulos de crdito, entidades editantes de cheques e livranas ou,
no caso de ttulos emitidos no estrangeiro, a primeira entidade que
intervenha na negociao ou pagamento; g) Locador e sublocador, nos
arrendamentos e subarrendamentos; ()
Art. 3: 1 - O imposto constitui encargo dos titulares do interesse
econmico
nas
situaes
referidas
no
artigo
1.
2 - Em caso de interesse econmico comum a vrios titulares, o encargo
do imposto repartido proporcionalmente por todos eles.
3 - Para efeitos do n. 1, considera-se titular do interesse econmico:
a) Nas transmisses por morte, a herana e os legatrios e, nas
restantes transmisses gratuitas, bem como no caso de aquisies
onerosas,
os
adquirentes
dos
bens;
b) No arrendamento e subarrendamento, o locador e o sublocador;
c) Nas apostas, incluindo em todos os jogos sociais do Estado, o
apostador;
e) Nas garantias, as entidades obrigadas sua apresentao;
f) Na concesso do crdito, o utilizador do crdito;
g) Nas restantes operaes financeiras realizadas por ou com
intermediao de instituies de crdito, sociedades ou outras
instituies financeiras, o cliente destas; ()
OUTROS
Imposto de Jogo: DL 422/89, de 2 de dezembro: legislao especial e
peculiar (regime de avena)
Contribuio sobre os sacos de plstico leves: Lei 82-D/2014, Captulo V
-- sacos plsticos taxa de 0,08

Contribuio Extraordinria de Solidariedade: tributo que incide sobre as

penses acima de um determinado montante
Contribuio audiovisual - a taxa usada para fornecer o financiamento
para a televiso pblica e a rdio pblica, etc.
Identifique os factos tributrios, a natureza jurdica e o nome do tributo a
que se encontram sujeitos bem como o sujeito passivo:
A Sra. XYZ comprou em 2000 um terreno para construo por 95.000,
que vendeu ao Sr. XPTO em 2013 por 140.000. O Sr. XPTO construiu a
um prdio em 2013 que veio a arrendar por 850 mensais ao Sr. JJB, em
Janeiro de 2014.
O Sr. ABC, funcionrio pblico, recebeu em 2014 abono famlia
A empresa XPTO Telecom S.A. presta servios de telecomunicaes em
2014 e obteve lucro de 1.000.000,00
O Sr. ABC, scio, juntamente com outros dois amigos, de idnticas
quotas na sociedade MNB Ltda., recebeu, a ttulo de participao
societria em 2014, 70.000,00