Oramento Pblico: abrange os planos plurianuais, das diretrizes

oramentrias e dos oramentos anuais. uma ferramenta legal de

planejamento do Estado onde so apresentadas as receitas previstas e
despesas fixadas que sero realizadas pelo ente, em um determinado
perodo, objetivando a execuo de programas de governo. feito pelo
Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto. J o rgo central
a Secretaria do Tesouro Nacional.
Oramento Pblico: tem dois enfoques o Oramentrio e o
Patrimonial/Contbil.
Regime Oramentrio (4.320/64): considerado Regime Misto, pois :
Regime de Competncia: para o registro das despesas, que so
reconhecidas no exerccio financeiro em que forem realizadas
(reconhecida pelo empenho), independente do momento em que ocorreu
o seu pagamento.
Regime de Caixa: para o registro das receitas, que so reconhecidas no
momento em que so arrecadadas.
Regime Patrimonial/Contbil (Manual da Cont. Aplicada ao Setor pblico):
Regime de Competncia: tanto para a receita (reconhecida na prestao
do servio/lanamento) como para a despesa (reconhecida na prestao
de servio/liquidao). So registradas no momento em que ocorre o fato
gerador.
A receita ou despesa sob o enfoque patrimonial sero denominadas
simplesmente de receita ou de despesa no devendo serem confundidas
com receita ou despesa oramentria.
Patrimnio Pblico: o conjunto de bens tangveis e intangveis
(onerados ou no onerados), direitos e obrigaes utilizados pelas entidades
do setor pblico que represente um fluxo de benefcios presente ou futuro.
Dividido em 3 grupos: bens, direitos e obrigaes.
Patrimnio Lquido: o resultado do ativo menos o passivo.
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (CASP):
Quando falar de CASP trata-se de princpios contbeis e no de princpios
oramentrios.
Definio: o ramo da cincia contbil que aplica no processo gerador
de informaes, os princpios de contabilidade e as normas contbeis
direcionadas ao controle patrimonial das entidades do setor pblico.
Objetivos: fornecer aos usurios informaes do patrimnio da
entidade do setor pblico em apoio ao processo de tomada de deciso,
prestao de contas e o necessrio suporte para a instrumentalizao do
controle social (que significa tica do profissional de contabilidade).
Objeto: o patrimnio pblico.
Destina-se: pessoas de direito pblico ou privado que guardem,
gerenciem, ou apliquem dinheiros bens ou valores pblicos. Pessoas
fsicas que recebam subveno, benefcio ou incentivo fiscal ou creditcio
de rgo pblico.
Oramentrio igual planejamento.
Recursos Controlados: mesmo sem ter o direito de propriedade detm o
controle (tem a posse).
Evidenciao: so os procedimentos e que se
reflete nas
demonstraes.
Princpios Contbeis:
Macete:
CEPaCOR
Continuidade: est vinculada ao estrito cumprimento da destinao
social (finalidade).

 Entidade: reconhece o Patrimnio como objeto da contabilidade. Afirmase para o ente pblico pela autonomia (funo social) e responsabilizao
(prestao de contas) do patrimnio a ele pertencente. Diferencia o
patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes.
Prudncia: O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor
valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO.
Competncia: Os efeitos das transaes e outros eventos devem ser
reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do
recebimento ou pagamento (regime da competncia).
Oportunidade: produzir informaes integras (fidedignas) e
tempestivas. As variaes sero reconhecidas na sua totalidade,
independentemente do cumprimento das formalidades legais para sua
ocorrncia, visando ao completo atendimento da essncia sobre a forma.
Registro pelo Valor Original: registrados pelos valores originais das
transaes, expressas em moeda nacional. Bases de Mensurao:
Custo Histrico: o registro do valor pago na data da aquisio.
Variao do Custo Histrico: seguem abaixo:
Custo Corrente: o registro dos valores pagos na data do perodo das
demonstraes contbeis.
Valor Realizvel: os registros dos valores so feitos pela venda do ativo
ou quitao do passivo.
Valor Presente: descontando os juros ou o valor agregado no caso da
receita.
Valor Justo: quanto vo pagar por um bem sem favorecimento (s/ gio
ou desgio).
Atualizao Monetria: so as alteraes do poder aquisitivo da
moeda.
Os Oramentos Pblicos viabilizam as funes necessrias ao
desenvolvimento equilibrado e sustentado da economia . Richard
Musgrave enunciou as trs funes clssicas do Estado:
1. Funo alocativa: promover os bens e servios no adequadamente
fornecidos pelo mercado diretamente ou indiretamente (contratando
terceiro);
2. Funo distributiva: promover ajustamento na distribuio da renda
(exemplo: programas sociais do governo: bolsa famlia, etc);
3. Funo estabilizadora: evitar grandes flutuaes nos nveis de inflao
e desemprego.
PPA: Institudo pela Constituio Federal de 1988 como instrumentos de
planejamento quadrienal das aes governamentais promovidas pela Unio,
estados, Distrito Federal e municpios. O projeto do PPA tem que ser
encaminhado para o legislativo at 4 meses antes do encerramento do
primeiro ano de seu mandato (31 de agosto), devendo ser devolvido para
sano at o encerramento da Sesso Legislativa. Dessa forma, o PPA tem
incio de vigncia no primeiro dia do segundo ano do mandato, estendendose at o final do primeiro exerccio financeiro do mandato presidencial
subsequente. A lei que instituir o PPA dever estabelecer, de forma
regionalizada, as diretrizes (orientam as estratgias da Administrao), os
objetivos (incluem os resultados pretendidos pela administrao com a
execuo dos seus programas) e as metas (permitem a mensurao
qualitativa e quantitativa das aes governamentais implementadas) da

Administrao Pblica para as despesas de capital e outras delas

decorrentes e para os gastos relativos aos programas de durao
continuada. Cabe lei complementar dispor, entre outros, sobre a
organizao do plano plurianual.
LDO: o instrumento tcnico-legal que articula o PPA e LOA. Define metas e
prioridades para administrao. A LDO deve ser promulgada a cada
exerccio financeiro antes da preparao, pelo Poder Executivo, da (LOA).
elaborado at o dia 15 de abril de cada ano e deve ser devolvido para
sano presidencial at o encerramento do primeiro perodo da sesso
legislativa. Vlida sempre de um ano para outro.
Deve Conter na LDO
Includo pela Constituio
Includo pela Lei de Responsabilidade
Fiscal
Metas e prioridades.
Equilbrio entre receitas e despesas.
Orientaes para a elaborao da LOA.
Limitao de empenho.
Alteraes na legislao tributria.
Regras para a incluso de crditos
adicionais.
Autorizao para a concesso de qualquer
Forma de utilizao da Reserva de
vantagem ou aumento de remunerao.
Contingncia.
Criao de cargos ou alterao de estrutura
Condies para transferncias de recursos a
de carreiras.
entidades pblicas e privadas
Estabelecimento das polticas das agncias
oficiais de fomento.
Macete: Meta orientao para alterao de
remunerao e carreira de fomento.

LOA: deve ser encaminhada at 4 meses antes do encerramento do

exerccio financeiro. Na prtica deve ser encaminhado at 31/08 e devolvido
at 15/12. A proposta da LOA deve ser encaminhada ao Legislativo
acompanhada da mensagem com a exposio circunstanciada da situao
econmico-financeira. A programao financeira tem o objetivo de
ajustar o ritmo de execuo da LOA ao fluxo provvel de recursos
financeiros.
Compreende em:
Oramento Fiscal: incluindo todas as receitas e despesas pblicas
referentes aos poderes da Unio, dos estados, do Distrito Federal ou dos
municpios, seus fundos, rgos da administrao direta, autarquias e
fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, empresas estatais
dependentes (Foi includo no oramento pela Lei de Responsabilidade
Fiscal); (utiliza integralmente a CASP).
Oramento de Investimentos: das Empresas independentes (no
recebam dinheiro para o pagamento de suas despesas) em que a Unio, os
estados, o Distrito Federal ou os municpios, direta ou indiretamente,
detenham a maioria do capital com direito a voto; (no utiliza integralmente
a CASP).
Oramento da Seguridade Social: abrangendo todos os rgos e
entidades da administrao direta e indireta da Unio, dos estados, do
Distrito Federal ou dos municpios, bem como os fundos e fundaes
institudos e mantidos pelo Poder Pblico vinculados sade, previdncia e
assistncia social, empresas estatais dependentes; (utiliza integralmente a
CASP).
Princpios Oramentrios: (Macete: PENELOPE RUCULA)

Programao: Oramento-Programa, que articula planos, objetivos,

programas, metas e custos do Poder Pblico;
Especificao: estabelece que as receitas e despesas sejam apresentadas
nos oramentos de forma detalhada com identificao das origens das
receitas e das suas respectivas destinaes;
No Afetao da Despesa: visa a restringir o comprometimento prvio de
receitas futuras a despesas a serem incorridas com rgos. Exceto: Dica
para memorizar as excees:
Pobre; [fundo de combate pobreza]
Sem receita; [repartio de receitas tributrias]
Sem sade; [recursos para a sade]
Sem educao; [recursos para a educao]
Fica no ARO; [antecipao de receita oramentria]
Sobra tributo. [recursos para a administrao tributria]
Exclusividade: no conter dispositivo estranho previso da receita e
fixao das despesas;
Legalidade: se subordina a lei;
Oramento Bruto: Todas as parcelas da receita e da despesa devem
aparecer no oramento em seus valores brutos. Existem receitas que, ao
serem arrecadadas, geram despesas e esse princpio veda que sejam
colocadas nos seus montantes lquidos;
Publicidade: PPA, a LDO e a LOA devem ser publicados como projetos de lei;
Equilbrio: somente se aprove a previso de receitas em montante mnimo
suficiente para atender s despesas autorizadas. Pode-se aprovar um
oramento em desequilbrio, caso na aprovao legislativa seja cancelado
algumas receitas;
Universalidade: O oramento deve agregar todas as receitas e despesas dos
entes da administrao. Apoiado em estudos de base objetiva e racional
que englobem os mais variados cenrios da situao interna e externa ;
Clareza: O oramento deve ser apresentado em linguagem clara e
compreensvel;
Unidade: Esse princpio preconiza a existncia de um s Oramento (que
rene o Oramento Fiscal, de Investimentos das Empresas e da Seguridade
Social), para cada ente da Federao;
Anuidade ou Periodicidade: perodo corresponde a um ano, denominado
exerccio financeiro, que se inicia em 1 de janeiro e termina em 31 de
dezembro;
Regra de ouro: a qual vedou a realizao de operaes de crdito que
excedam o montante das despesas de capital, salvo aquelas autorizadas
mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa,
aprovadas pelo Poder Legislativo por maioria absoluta.
Crditos Adicionais:
Suplementares: destinam-se ao reforo de dotaes oramentrias j
existentes no oramento. Geralmente j vem previamente autorizado na
LOA (at 20%);
Especiais: os destinados a atender a despesas para as quais no haja
dotao oramentria especfica (criados por meio lei especfica);
Extraordinrios: os destinados a atender a despesas urgentes e imprevistas,
em caso de guerra, comoo interna ou calamidade pblica (no h
necessidade de autorizao legislativa para abertura de crdito
extraordinrio, comunica-se depois);

Especiais e Extraordinrio: podero ser reabertos no exerccio seguinte caso

forem lanados nos ltimos 4 meses do exerccio financeiro.
Receita Corrente Lquida: o somatrio de todas as receitas correntes
deduzidos os valores transferidos por determinao judicial ou legal para
municpios, estados, as contribuies previdencirias, programa de
integrao social (PIS/PASEP).
Receita Extraoramentria: ingressa nos cofres pblicos, porm no de
propriedade do Estado (no Receita Pblica). Exemplo: recursos
transitrios que pertencem ao estado.
Receitas correntes: so os recursos financeiros que regularmente
ingressam nos cofres do Estado (no so espordicos) para financiar, a
princpio, as despesas correntes (custeio da mquina pblica, juros/encargos
da dvida e transferncias legais). Ultrapassada a despesa corrente
(supervit corrente), poder financiar despesas de capital. Provocam efeito
positivo sobre o patrimnio lquido.
Receitas de capital: so os recursos financeiros oriundos de possibilidades
permitidas pela legislao atravs da constituio de dvidas, da converso
em espcie de seus bens e direitos (alienaes); dos recursos recebidos de
outras pessoas de Direito Pblico ou Privado convnios e doaes),
destinados a atender a despesas classificveis em Despesas de Capital. No
provocam efeito sobre o patrimnio lquido.
Receitas Correntes: Macete: TRIBUTA CON PAIS + TORC
TRIBUTA = Tributria: a proveniente de impostos, taxas e contribuies
de melhoria;
CON = Contribuies: so provenientes de contribuies sociais
(previdncia social, sade e assistncia social), de interveno no domnio
econmico (tarifas de telecomunicaes);
P = Patrimonial: proveniente da fruio do patrimnio. Aluguis,
concesses.
A = Agropecuria: proveniente de atividades agropecurias de origem
vegetal ou animal;
I = Industrial: proveniente de atividades industriais: extrao mineral,
indstrias e industria editorial e grfica;
S = Servios: proveniente de prestaes de servios financeiros, transporte,
sade, comunicao etc., vendas de mercadorias e produtos;
T = Transferncias Correntes: recursos financeiros recebidos de pessoas
jurdicas ou fsicas, independentes de contraprestao direta em bens ou
servios para pagamento de despesas correntes. Exemplo: transferncias
constitucionais e legais, convnios, doaes etc.;
ORC = Outras Receitas Correntes: constitudas de outras receitas no
enquadradas nas classificaes anteriores: multas, juros de mora,
indenizaes e restituies, cobranas da dvida ativa etc.;
Receita de Capital: Macete: OPERA ALI AMOR + TORC
OPERA = Operaes de Crdito: atravs da colocao de ttulos pblicos ou
da contratao de emprstimos e financiamento;
ALI = Alienao de Bens: venda de componentes do ativo permanente;
AMOR = Amortizao de emprstimos: recebimento de emprstimos
concedidos a outro ente;
T = Transferncias de Capital: recursos financeiros recebidos de pessoas
jurdicas ou fsicas, independentes de contraprestao direta em bens ou

servios para pagamento de despesas de capital. Exemplo: transferncias

constitucionais e legais, convnios, doaes etc.;
ORC = Outras Receitas de Capital: constitudas de outras receitas no
enquadradas nas classificaes anteriores: integralizao do capital social,
resultado Banco Central do Brasil, remunerao das disponibilidades do
Tesouro Nacional.
Receitas pblicas originrias: seriam aquelas arrecadadas por meio da
explorao de atividades econmicas pela administrao pblica.
Resultariam de receita de aluguel, de preos pblicos, de prestao de
servios comerciais, etc.
Receitas pblicas derivadas: seria a receita obtida pelo poder pblico por
meio da soberania estatal. Exemplo receitas tributrias e as de
contribuies especiais.
Estgios da Receita: Macete: PeLAR
Previso: uma estimativa em relao s receitas no intuito de
estabelecer uma proposta oramentria para aprovao no legislativo e na
criao de uma Lei Oramentria.
Lanamento: O lanamento a legalizao da receita pela sua instituio
e a respectiva incluso no oramento.
Arrecadao: ocorre quando o Estado recolhe tributos, multas e crditos.
Os valores arrecadados devem ser redirecionados para a Conta nica
do Tesouro Nacional. A arrecadao pode ser direta, quando realizada pelo
prprio Estado, ou indireta, em casos em que a arrecadao feita por
terceiros conveniados ao Estado. (Neste momento que a receita
efetivada ).
Recolhimento: O processo de recolhimento ocorre quando o agente
arrecadador (pblico ou privado) repassa o que foi arrecadado para o
Tesouro Pblico ou banco oficial.
Despesa Oramentria: ou despesas pblicas constituem o conjunto dos
gastos pblicos autorizados por intermdio do oramento ou de crditos
adicionais. Segue classificao econmica, ou seja, definir qual o objetivo da
despesa. Ex. elencar os objetivos da construo de um aude.
Despesa Extraoramentria: a despesa que no consta da lei do
oramento. Compreendendo as diversas sadas de numerrios decorrentes
do levantamento de depsitos, caues, fiana, pagamento de Restos a
Pagar, resgate de operaes de crdito por antecipao de receita ARO,
bem como quaisquer valores que se revistam de caractersticas de simples
transitoriedade. No integram o resultado do patrimnio lquido. No
passam pelos estgios da despesa (empenho,
liquidao e pagamento). No So financiados
pela receita oramentria. Segue classificao
contbil.
Classificao da Despesa Pblica
Segundo a Natureza: Macete: CATei um
GRUpo MODerno de ELEitores.

CATegoria Econmica: divide em:

 Despesa Corrente: so despesas que no contribuem, diretamente, para

a formao ou aquisio de um bem de capital. Representam encargos
que no produzem acrscimos no patrimnio permanente.
Despesa de Capital: so despesas que contribuem, diretamente, para a
formao ou aquisio de um bem de capital, resultando no acrscimo do
patrimnio permanente.
GRUpo de Despesa:
Despesas Correntes: Macete. PESSOAS JURARAM OUTRA.
Pessoal e Encargos sociais: despesas com pessoal;
Juros e Encargos da Dvida Interna e Externa: pagamento de juros,
comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas
contratadas;
Outras Despesas Correntes: aquisio de material de consumo, pagamento
de servios prestados;
Despesas de Capital: Investiram no inverno, amor.
Investimento: so aplicaes diretas em construes, inclusive a aquisio
de terrenos para esse fim e aquisio de materiais permanentes novos, bem
como para aquisio de ttulos;
Inverses Financeiras: despesas com a aquisio de bens de capital que j
estejam em utilizao ou para imveis no destinados construo.
Amortizao da Dvida: pagamento de dvidas.
MODalidade de Aplicao: indica, por meio de quem se realiza o gasto,
complementando a classificao das despesas quanto natureza. Destinase a indicar se os recursos sero aplicados diretamente pela unidade
detentora do crdito oramentrio ou transferidos. Ex.: (90) Aplicao
Direta.
ELEmento de Despesa: tem por finalidade discriminar os grupos em nvel
mais detalhado de agregao, identificando o objeto de gasto. Ex. material
de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer forma,
subvenes sociais.
Fases (Estgios) da Despesas:
Autorizao e Fixao: esse estgio refere-se estimativa, pelo Poder
Pblico, de quanto ir ser alocado em cada dotao.
Execuo: so as fases de empenho, liquidao e pagamento.
Empenho: o ato emanado de poder competente que cria para o Estado
uma obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.
Ordinrio: quando destinado a atender a despesa cujo pagamento se
processe de uma s vez. Ex. compra de um veculo;
Estimativa: quando destinado a atender despesas para as quais no se
possa previamente determinar o montante exato. Despesas com gua,
luz.
Globais: quando destinado a atender a despesas sujeitas a parcelamento,
cujo montante exato possa ser determinado. Ex. Servio de impresso.
Liquidao: consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo
por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.
(Despesa considerada como executada).
Pagamento: ser efetuado por tesouraria ou pagadoria regularmente
institu.
Classificao da Despesa e Receita quanto Afetao Patrimonial:

Despesas e Receitas Efetivas: so movimentaes que alteram o

patrimnio pblico, normalmente so despesas ou receitas correntes. No
entanto algumas despesas de capital incluem como efetivas que so
transferidas como auxlios e contribuies de capital, bem como
investimento em bens de uso comum do povo.
Despesa Efetiva: pessoal, encargos sociais, juros, aluguis, etc.
Receita Efetiva: impostos.
Despesas e Receitas No Efetivas: no provocam alteraes no
patrimnio pblico, normalmente so despesas ou receitas de capital.
Despesa No Efetiva: investimento, inverses, no entanto algumas
despesas correntes tambm so classificadas como no efetiva exemplo
material no permanente (durao de at 2 anos).
Receita No Efetiva: cobrana de tributos judicialmente, prestao de
servios e venda de materiais.
Classificao Institucional da Despesa: Federal, Estadual e Municipal.
Controles Sobre o Ciclo Oramentrio:
Exemplo

Em que consiste

Controle sobre as
propostas oramentrias
dos demais Poderes.
Exame sobre a
admissibilidade de
emendas na Comisso
Mista de Oramento.
Atuao do controle
interno ou externo sobre
editais (antes da execuo
da despesa).

Caso as propostas do Judicirio estejam

em desacordo como os limites da LDO,
o Executivo efetuar os ajustes.
No so aceitas emendas, por exemplo,
que estejam incompatveis com o PPA e
a LDO3 .

Etapa em
que ocorre
1 Etapa Elaborao
2 Etapa
Discusso,
Votao e
Aprovao
3 Etapa
Execuo
Oramentri
ae
Financeira

Ano
2011
2011

Os Tribunais de Contas e os rgos

2012
integrantes do sistema de controle
interno podero solicitar para exame,
at o dia til imediatamente anterior
data de recebimento das propostas,
cpia de edital de licitao j
publicado, obrigando os rgos ou
entidades da Administrao
interessada adoo de medidas
corretivas.
Prestao de Contas do
At 60 dias aps abertura da sesso
4 Etapa
2013
Presidente da Repblica
legislativa o Presidente da Repblica
Controle e
deve enviar a prestao de contas ao
Avaliao
Congresso Nacional. 05/04
No confunda exerccio financeiro com o tempo de durao do ciclo oramentrio. Enquanto
o primeiro igual a um ano, o segundo superior a um ano (sendo bem criterioso superior
a dois). No entanto, a 3 etapa da LOA Execuo Oramentria e Financeira coincide com o
exerccio financeiro que de um ano.

Quando a LOA publicada no dia 1 de janeiro, o decreto de programao oramentria

e financeira tem at 30 dias para ser publicado.

O objetivo da programao oramentria e financeira da execuo das

despesas pblicas garantir o cumprimento dos resultados fiscais
estabelecidos na LDO.
Secretaria do Tesouro Nacional estabelece que:
Unidade Gestora: Unidade oramentria ou administrativa que realiza atos
de gesto oramentria, financeira e/ou patrimonial.
Unidade Oramentria: Segmento da administrao direta a que o
oramento da Unio consigna dotaes especificas para a realizao de
seus programas de trabalho e sobre os quais exerce o poder de disposio.
Unidade Administrativa: Segmento da administrao direta ao qual a lei
oramentria anual no consigna recursos e que depende de destaques ou
provises para executar seus programas de trabalho.
Aps a promulgao da Lei de Oramento e com base nos limites nela
fixados, o Poder Executivo aprovar um quadro de cotas trimestrais da
despesa que cada unidade oramentria fica autorizada a utilizar. Ressaltase que as cotas trimestrais podero ser alteradas durante o exerccio,
observados o limite da dotao e o comportamento da execuo
oramentria. Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica
sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao,
ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso.

Unidade Contbil: a soma dos patrimnios autnomos de uma ou mais

entidades do setor pblico. So divididas em: Macete (ODUC).
Unidade Originria: representa a soma total do
patrimnio das entidades do setor pblico na condio
pessoas jurdicas.
Unidade Descentralizada: representa parcela do
patrimnio de uma unidade contbil originria.
Unidade Unificada: representa a soma do patrimnio de
ou mais unidades contbeis descentralizadas.
Unidade Consolidada: representa a soma ou a
agregao do patrimnio de 2 ou mais unidades
contbeis originrias.
Patrimnio Enfoque Oramentrio: lei 4.320.
Ativo Financeiro: crditos e valores realizveis
independente de autorizao legislativa. Conta banco,
caixa.
Passivo Financeiro: so dvidas que independe de
autorizao legislativa para pagar. So despesas extraornamentarias. Amortizao de dvida flutuante.

de

 Ativo Permanente: crditos e valores realizveis que dependente de

autorizao legislativa. Alienao.
Passivo Permanente: dvidas que dependem de autorizao legislativa
para pagar. Dvidas fundadas.
Saldo Patrimonial: resultado residual entre o ativo e
passivo.
Patrimnio Enfoque Contbil: MCASP
Ativo Circulante: satisfazem um dos seguintes critrios:
estarem disponveis para realizao imediata (caixa ou
equivalente de caixa); terem expectativa de realizao at
12 meses da data das demonstraes contbeis, sejam realizveis ou
mantidos para venda ou consumo dentro do ciclo operacional da
entidade.
Passivo Circulante: passivos exigveis at doze meses da data das
demonstraes contbeis ou valores de terceiros, quando a entidade do
setor pblico for fiel depositaria, independentemente do prazo de
exigibilidade. Exemplo cauo, garantias, consignaes de empresa para
o cumprimento do contrato com o ente pblico.
Ativo No Circulante: compreende os ativos que tm expectativa de
realizao aps doze meses da data das demonstraes contbeis. Ex.
investimentos, imobilizado, intangvel.
Passivo no Circulante: passivos exigveis aps doze meses da data das
demonstraes contbeis.
Patrimnio Lquido: resultado residual entre o ativo e passivo.
Variaes Patrimoniais:
Qualitativas: so aquelas decorrentes de transaes que alteram a
composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido,
produz um fato permutativo. Como exemplos tm-se a compra de veculo e
a contratao de operaes de crdito, pagamento de fornecedores, crdito
tributrio, Receita lanada e posteriormente arrecadada.
Quantitativo: decorrem de transaes que aumentam ou diminuem o
patrimnio lquido. Variaes patrimoniais aumentativas: quando aumentam
o patrimnio lquido (receita sob o enfoque patrimonial).
Variao patrimonial aumentativa resultante da execuo oramentria: que
a execuo de uma despesa ou receita so receitas oramentrias
efetivas arrecadadas, de propriedade do ente, que resultam em aumento do
patrimnio lquido. Exemplo: receita de tributos, inscrio em dvida ativa.
Variao patrimonial aumentativa independente da execuo oramentria
so fatos que resultam em aumento do patrimnio lquido, que ocorrem
independentemente da execuo oramentria. Exemplo: incorporao de
bens (doaes recebidas).
Variaes patrimoniais diminutivas: quando diminuem o patrimnio lquido
(despesa sob o enfoque patrimonial).
Variao patrimonial diminutiva resultante da execuo oramentria: que
a execuo de uma despesa ou receita aquela que depende de
autorizao oramentria para acontecer. Exemplo: despesa com salrio,
despesa com servio, distribuio de materiais, etc.
Variao patrimonial diminutiva independente da execuo oramentria
aquela que independe de autorizao oramentria para acontecer.
Exemplo: constituio de proviso, despesa com depreciao, etc.
Realizao Patrimonial / Aumentativa

 Transaes com contribuintes e terceiros, quando estes efetuarem o

pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo. Pagamento
de um tributo;
Extino, parcial ou total, de um passivo sem o desaparecimento
concomitante de um ativo de valor igual ou maior. Perdo de uma dvida;
Gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de
terceiros. Nascimento de um boi;
Recebimento efetivo de doaes e subvenes.
Realizao Patrimonial / Diminutiva
Deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua
propriedade para terceiro. Entidade pblica faz uma doao;
Diminuio ou extino do valor econmico de um ativo. Depreciao;
Surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. Reconhecimento
de uma dvida passada.
Reconhecimento da Variao Patrimonial:
Aumentativa:
Antes da arrecadao da receita. Exemplo: Lanamento da receita
tributria. O IPTU lanado (fato gerador) e posteriormente com o
pagamento do contribuinte arrecadado. Qualitativa.
Depois da arrecadao da receita. Exemplo: recebimento antecipado pela
prestao de um servio. Assim a arrecadao j ocorreu, porm a
variao patrimonial s ocorrer com o (fato gerador) que a execuo
do servio. Qualitativa.
No momento da arrecadao da receita oramentria. Exemplo:
prestao de servios concomitantes com o recebimento dos valores (fato
gerador).
Diminutiva:
Antes da liquidao da despesa. Exemplo: 13 salrio, a ser pago no final
do ano, deve ser reconhecido a cada ms trabalhado (fato gerador).
Antes mesmo de sua liquidao.
Depois da liquidao da despesa. Exemplo: Uma concesso de
suprimento de fundos (adiantamento), a despesa oramentria
empenhada, liquidada e paga no ato da concesso e s com a prestao
de contas (fato gerador) do suprido que h o efetivo registro da
variao patrimonial diminutiva.
No momento da liquidao da despesa oramentria. Exemplo: Quando
ocorrer a liquidao da despesa oramentria concomitantemente com a
prestao do servio (fato gerador).
Sistema Contbil: representa a estrutura de informaes sobre registro e
controle dos atos e dos fatos da gesto do patrimnio pblico, com o
objetivo de orientar e suprir o processo de deciso, a prestao de contas e
a instrumentalizao do controle social.
Estrutura-se nos seguintes subsistemas:
Subsistema de Informaes Oramentrias: registra os atos relacionados
ao planejamento e a execuo oramentria. Exemplo: prestao de um
servio. Atravs das demonstraes contbeis: oramento, programao
e execuo oramentria, alteraes oramentrias e resultado
oramentrio.
Subsistema de Informaes Patrimoniais: registra os fatos financeiros e
no financeiros relacionados com as variaes patrimoniais. Exemplo:

restos a pagar, variao cambial da dvida, devoluo de uma cauo,

prestao de um servio. Atravs das: Alteraes nos elementos
patrimoniais, resultado econmico (resultado patrimonial) e resultado
nominal (verificar se a dvida diminuiu ou aumentou, soma de todas as
receitas menos as despesas).
Subsistema de Custos: registra os custos da gesto dos recursos e
patrimnio pblico. Evidencia quanto custa um atendimento de um
mdico, de um promotor. Atravs: Custos dos programas, dos projetos e
das atividades desenvolvidas; Bom uso dos recursos pblicos; e Custos
das unidades contbeis.
Subsistema de Compensao: registra os fatos que possam (no
produzem efeito de imediato) produzir modificaes no patrimnio da
entidade do setor pblico. Exemplo: hipoteca, caues em ttulos,
assinatura de um convnio, prestao de um servio ( registrado
primeiro no compensatrio como uma perspectiva de receita e depois no
oramentrio e patrimonial. Assim afeta os 3 subsistemas) Atravs das:
Alteraes potenciais nos elementos patrimoniais e Acordos, garantias e
responsabilidades.
Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico so: Balano
Oramentrio, Balano Financeiro, Balano Patrimonial, Demonstraes das
Variaes Patrimoniais, Demonstraes dos Fluxos de Caixa (DFC) e
Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL).
Balano Oramentrio: demonstrar as receitas e despesas previstas em
confronto com as realizadas. composto: Quadro principal, Quadro das
demonstraes de restos a pagar no processados, Quadro das
demonstraes de restos a pagar processados. Quadro principal:
apresentar as receitas e despesas previstas em confronto com as
realizadas. As receitas e despesas sero apresentadas conforme a
classificao por natureza. No caso da despesa, a classificao funcional
tambm ser utilizada complementarmente classificao por natureza. As
receitas devero ser informadas pelos valores lquidos das respectivas
dedues.

Receitas Oramentrias:
Coluna Previso Inicial: atualizaes monetrias autorizadas por lei,
efetuadas at a data da publicao da LOA.
Coluna Previso Atualizada/Fixada: a reestimativa da receita decorrente:
crdito adicional, remanejamento entre naturezas e atualizaes monetrias
aps a publicao da LOA.
Coluna Receitas Realizadas: todas as receitas arrecadadas.
Coluna Saldo: o somatrio das receitas realizadas menos as receitas
atualizadas podendo ocorrer um excesso de arrecadao, queda de
arrecadao ou um equilbrio de arrecadao.

Linha Recursos Arrecadados em Exerccios Anteriores: recursos arrecadados

em exerccios anteriores que so includos na previso da receita para fins
de equilbrio oramentrio. Como exemplo, pode-se citar a utilizao de
recursos arrecadados em exerccios anteriores para o pagamento de
aposentadorias e penses do RPPS.
Dficit: Demonstra a diferena negativa entre receitas realizadas e despesas
empenhadas. Fica demonstrada no mesmo lado que ficam as receitas.
Despesas Oramentrias:
Coluna Dotao Inicial: demonstra os valores dos crditos iniciais conforme
consta na LOA.
Coluna Dotao Atualizada: demonstra a dotao inicial somada aos
crditos adicionais abertos durante o exerccio de referncia, deduzidos das
respectivas anulaes.
Coluna Saldo da Dotao: o somatrio das despesas atualizadas menos as
despesas empenhadas podendo ocorrer uma economia oramentria
(quando o valor das despesas atualizadas forem maiores do que o das
despesas empenhadas), inconsistncia (foi empenhado mais do que o saldo
da despesa atualizada) e saldo no existe (estiver equilibrado o valor).
Reserva de Contingncia: a destinao de parte das receitas
oramentrias para o atendimento de passivos contingentes e outros riscos,
bem como eventos fiscais imprevistos, inclusive para a abertura de crditos
adicionais.
Reserva do RPPS: a destinao de parte das receitas oramentrias do
Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS) para o pagamento de
aposentadorias e penses futuras.
Supervit: quando as receitas realizadas forem superiores s despesas
empenhadas. Fica demonstrado no mesmo lado que ficam as despesas.
Quadro das demonstraes de restos a pagar no processados: devero ser
informados os restos a pagar no processados (despesas empenhadas e no
liquidada. Clculo despesa empenhada menos despesa liquidada) inscritos
at o exerccio anterior.
Inscritos em Exerccios Anteriores (RP 13):
o valor de restos a pagar no processados
relativos aos exerccios anteriores, exceto
os relativos ao exerccio imediatamente
anterior.
Inscritos em 31 de Dezembro do Exerccio
Anterior (RP 14): Compreende o valor de
restos a pagar no processados relativos
ao exerccio imediatamente anterior que
no foram cancelados.
Liquidados (em 2015): compreende o valor dos restos a pagar no
processados, liquidados aps sua inscrio e ainda no pagos.
Pagos (em 2015): Compreende o valor dos restos a pagar (de anos
anteriores) no processados, liquidados aps sua inscrio e pagos.
Cancelados (em 2015): Compreende o cancelamento de restos a pagar no
processados por insuficincia de recursos, pela inscrio indevida ou para
atender dispositivo legal.
Quadro das demonstraes de restos a pagar processados: devero ser
informados os restos a pagar processados (a despesa foi liquidada e no
paga. Clculo despesas liquidadas menos despesas pagas) inscritos at o
exerccio anterior. Devero ser informados, tambm, os restos a pagar
inscritos na condio de no processados que tenham sido liquidados em
exerccio anterior. Os entes que no conseguirem fazer o controle dos restos

a pagar no processados liquidados podero ao final do exerccio transferir

seus saldos para restos a pagar processados. No se faz necessria a coluna
Liquidados, uma vez que todos os restos a pagar evidenciados neste quadro
j passaram pelo estgio da liquidao na execuo oramentria.
Inscritos em Exerccios Anteriores (RP 2013): Compreende o valor de restos
a pagar processados e de restos a pagar no processados liquidados
relativos aos exerccios anteriores, exceto os relativos ao exerccio
imediatamente anterior, que no foram cancelados.
Inscritos em 31 de Dezembro do Exerccio Anterior (RP 2014): Compreende
o valor de restos a pagar processados e de restos a pagar no processados
liquidados relativos ao exerccio imediatamente anterior que no foram
cancelados.
Pagos (em 2015): Compreende o valor dos restos a pagar processados
pagos e restos a pagar no processados liquidados.
Cancelados (em 2015): Compreende o cancelamento de restos a pagar
processados e de restos a pagar no processados liquidados por
insuficincia de recursos, pela inscrio indevida ou para atender dispositivo
legal.

Empenhos que ocorrem conta de crditos com vigncia plurianual (por 4

anos), que no tenham sido liquidados, s sero computados como restos
a pagar no ltimo ano de sua vigncia.
Aps 1 ano de inscrio da despesa com restos a pagar ela muda de
nomenclatura e passa a se chamar Despesa de Exerccios Anteriores. A
despesa prescreve em 5 anos.
O Balano Oramentrio dever ser acompanhado de notas explicativas.
Nos meses de maio, setembro e fevereiro o poder executivo
demonstrar o cumprimento das metas fiscais. Vedado nos ltimos 2
quadrimestres do exerccio contrair obrigaes de despesas que no
possa ser cumprida integralmente dentro dele ou que tenha parcelas a
serem pagas no ano seguinte sem que haja disponibilidade de caixa para
pagar.
Balano Financeiro: evidencia as receitas (sesso ingressos) e despesas
(sesso dispndios oramentrias e extraoramentrias).
composto por: um nico quadro que evidencia a movimentao financeira
das entidades.
Receita oramentria realizada e a Despesa oramentria executada,
destinao de recursos ordinrios (livre aplicao) e os vinculados
(destinao especfica. Educao, sade, etc); Recebimentos e os
pagamentos extraoramentrios;
Transferncias financeiras recebidas e concedidas, oramentrias ou
extraoramentrias (ordem de transferncias concedidas envio para
outra entidade custear o restos a pagar; ordem de transferncias

recebidas destinado para custear o prprio restos a pagar; consignaes

em folha de pagamento; fianas, caues.)
Saldo em espcie do exerccio anterior e para o exerccio seguinte.
Os Restos a Pagar inscrito no exerccio sero computados na Receita
extraoramentria.
Os Restos a Pagar inscrito no ano anterior ao do balano computado na
Despesa.
Plano de Contas

O Balano Financeiro ser elaborado utilizandose as seguintes classes do Plano de Contas

Aplicado ao Setor Pblico (PCASP):
Balano Oramentrio: classes 5 e 6.
Balano Financeiro: classe de 1 a 6.
O Balano Financeiro dever ser acompanhado
de notas explicativas.
As receitas oramentrias sero apresentadas

lquidas de dedues.
Resultado Financeiro: pode ser calculado de 2 modos.

Balano Patrimonial: a demonstrao contbil que evidencia, qualitativa

e quantitativamente, a situao patrimonial da entidade pblica. Os ativos e
passivos so conceituados e segregados em circulante e no circulante.
composto por: Quadro Principal; Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros
e Permanentes; Quadro das Contas de Compensao e Quadro do
Supervit/Dficit Financeiro.
Quadro Principal: composto por ativo circulante, ativo no circulante,
passivo circulante e passivo no circulante e patrimnio lquido. Os valores
dos ativos e passivos no quadro principal sero apresentados de forma
lquida das respectivas dedues, como exemplo, as contas do ativo
imobilizado lquidas das depreciaes.
Atributos da Correta Classificao dos Elementos Patrimoniais:
Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou seja,
caracterstica de transformao de bens e direitos em moeda.
Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente
s obrigaes pelo prazo de vencimento.
Materialidade: pequenos gastos.
Tabela de Temporalidade: o instrumento com o qual se determina o prazo
de permanncia de um documento.
As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de
conversibilidade (primeiro: conta caixa, banco quanto mais fcil transformar
em dinheiro primeiro vem). As contas do passivo, em ordem decrescente de
grau de Exigibilidade (mais prximo for o pagamento).
Patrimnio Lquido: o valor residual do ativo circulante e no circulante
menos o passivo circulante e no circulante. Quando o ativo for maior que o
passivo tem um patrimnio lquido positivo. J quando o ativo for maior que
o passivo tem um passivo a descoberto.

Decorar as contas do
patrimnio lquido.

Quadro dos Ativos e

Passivos Financeiros e Permanentes: composto por ativo financeiro e
permanente; passivo financeiro e permanente e saldo patrimonial. Os ativos
e passivos financeiros e permanentes e o saldo patrimonial sero
apresentados pelos seus valores totais.
Quadro das Contas de Compensao: so contas que de imediato no
afetam o patrimnio, mas que futuramente iro afetar. Ex. recebimento de
fiana, assinatura de contrato, convnio.
Quadro do Supervit e Dficit Financeiro: diferena entre o ativo financeiro
menos passivo financeiro.
Plano de Contas

Quadro Principal: classes 01 e 02.

Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes:
Classes 01, 02 e 06.
Quadro de Compensaes: Classe 08.

Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP): evidenciar as

alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da
execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio.
Resultado Patrimonial Diferente de Situao Patrimonial.
Resultado Patrimonial / Resultado Econmico: corresponde diferena
entre o valor total das variaes patrimoniais aumentativas e o valor total
das variaes patrimoniais diminutivas de um dado perodo. Se positivo ter
um supervit patrimonial se for negativo ter um dficit patrimonial.
Situao Patrimonial / Saldo Patrimonial: corresponde ao patrimnio
lquido que o ativo menos o passivo. o resultado do Patrimnio Lquido.
A DVP poder ser elaborada de acordo com um dos dois modelos
apresentados no MCASP:
Modelo Sinttico: este modelo facilita a visualizao dos grandes grupos
de variaes patrimoniais que compem o resultado patrimonial. Esse
modelo especifica apenas os grupos (2 nvel de detalhamento do PCASP),
no detalhando os subgrupos
Modelo Analtico: detalha os subgrupos das variaes patrimoniais em um
nico quadro.
Plano de Contas

Utiliza as classes 03 e 04.

A DVP dever ser acompanhado de notas
explicativas. Dever ter referncia cruzada com
a respectiva nota explicativa.

Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC): permite a anlise da capacidade

de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa e da utilizao de
recursos prprios e de terceiros em suas atividades.
Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido (DMPL): evidencia todos
os fatos que geraram alteraes no patrimnio lquido. A DMPL
complementa o Anexo de Metas Fiscais (AMF). Integrante do Projeto de Lei
de Diretrizes Oramentrias (LDO). A DMPL obrigatria para as empresas
estatais dependentes, desde que constitudas sob a forma de sociedades
annimas e facultativa para os demais rgos e entidades dos entes da
Federao.
Depreciao: a reduo do valor dos bens
TANGVEIS pelo desgaste ou perda de utilidade
por uso, ao da natureza ou obsolescncia
tecnolgica. Sempre atendendo ao princpio da
competncia.
Amortizao: reduo do valor aplicado na
aquisio de direitos de propriedade e quaisquer
outros, inclusive ativos intangveis, com existncia ou exerccio de durao
limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou
contratualmente limitado.
Tanto a depreciao quanto a amortizao so variaes patrimonial
quantitativa diminutiva.
Valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser revisados, pelo
menos, no final de cada exerccio.
Valor depreciado, amortizado, apurado mensalmente, deve ser reconhecido
nas contas de resultado do exerccio.
Depreciao e a amortizao devem ser reconhecidas at que o valor
lquido contbil do ativo seja igual ao valor residual (no at zerar).
Depreciao e amortizao de um ativo comeam quando o item estiver em
condies de uso.
Depreciao e a amortizao no cessam quando o ativo se torna obsoleto
ou retirado temporariamente de operao.

No esto sujeitos ao regime de depreciao:

Bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes, antiguidades;

Bens de uso comum, considerados tecnicamente, de vida til
indeterminada. Praia, praas;
Animais que se destinam exposio e preservao;
Terrenos rurais e urbanos.
Valor Bruto Contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em uma
determinada data, sem a deduo da correspondente depreciao e
amortizao.
Valor Liquido Contbil: o valor do bem registrado na contabilidade
deduzido da correspondente depreciao e amortizao acumulada
(somado com o valor residual).
Valor Deprecivel e Amortizvel: o valor original de um ativo deduzido do
seu valor residual.
Vida til Econmica: o perodo de tempo definido ou estimado
tecnicamente, durante o qual se espera obter fluxos de benefcios futuros
de um ativo.
Valor Recupervel: valor de mercado de um ativo menos o custo da
alienao, ou o valor que a entidade espera recuperar pelo uso futuro desse
ativo nas suas operaes o que for maior.

Mtodos de Clculos da Depreciao:

Mtodo das Cotas Constantes: frmula (valor bruto - valor residual x
quota do ano).
Uma entidade pretende realizar a depreciao de um bem utilizando o
mtodo das cotas constantes. O valor bruto contbil de R$ 10.000; foi
determinado o valor residual de R$ 2.000 (20%). A vida til do bem de
cinco anos, conforme a poltica da entidade. Com base nesses dados
podemos afirmar que a depreciao acumulada no 4 ano de:
D= (VBC - VR) x quota / D= (10.000 - 2000) x
0,2= 1.600.

Mtodo das Somas dos Dgitos: resulta em uma taxa decrescente

durante a vida til. Esse o mtodo mais adequado para itens do
imobilizado tais como veculos.
Uma entidade pretende realizar a depreciao de um bem utilizando o
mtodo da soma dos dgitos. O valor bruto contbil R$ 2.600,00; foi
determinado o valor residual de R$ 600,00. A vida til do bem de cinco
anos, conforme a poltica da entidade. Diante dos dados apresentados
podemos afirmar que a depreciao calculada no 5 ano foi de:
Valor deprecivel: 2600 600= 2000
CLCULO DA COTA
Vida til.......5 anos
Numerador do 1 ano
Numerador do 2 ano
Numerador do 3 ano
Numerador do 4 ano
Numerador do 5 ano
Denominador: Vida til.........5 anos
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 Denominador = 15

=
=
=
=
=

5
4
3
2
1

Mtodo das Unidades Produzidas: resulta em uma taxa baseada no uso

ou produo esperadas. A vida til do bem determinada pela capacidade
de produo.
Cota de Depreciao: Capacidade de produo anual/capacidade de
produo total.
Uma entidade pretende realizar a depreciao de um bem utilizando o
mtodo das unidades produzidas. O valor bruto contbil R$ 2.600,00; foi
determinado o valor residual de R$ 600,00. A vida til do bem
determinada pela capacidade de produo que igual a 5.000 unidades,
sendo 500 unidades ao ano,
conforme a poltica da entidade.
Calcule o valor lquido contbil
no
6 ano.
Cota de Depreciao 500 / 5000
0,1

Valor deprecivel: 2600 600 = 2000

Depreciao: 2000 * 0,1= 200.

Mtodo de Clculo da Amortizao: uma entidade pblica realizou

gastos com servios referentes obteno de um software - Ativo
Intangvel, sendo eles: construo do software pelo valor de R$
11.400.000,00. Testes para verificao da adequao do funcionamento
do software no valor de R$ 600.000,00. Propaganda institucional sobre
o software no valor de R$ 500.000,00. Em 01/10/2014, data em que o
ativo foi colocado em condies de uso a estimativa do valor residual do
ativo foi zero e da sua vida til de 10 anos. Considerando estas informaes
e que, para o clculo da amortizao do ativo, usado o mtodo linear,
a variao patrimonial diminutiva em 2014 foi:
VDA UTIL = 10 anos
Cota = 10%
Data em condies de uso: 01/10/2014
Valor amortizvel = 12.000.000
Clculo: (10% x 3 12) X 12.000.000 = 300.000
VPD/2014 = 300.000 + 500.000 = 800.000
Inventrio na Administrao Pblica: o instrumento de controle
que permite o ajuste dos dados escriturais com o saldo fsico do
acervo patrimonial.
Tombamento: o procedimento administrativo que consiste em identificar
cada material permanente com um nmero nico de registro patrimonial.
So cinco os tipos de inventrios fsicos:
Verificao: realizado a qualquer tempo, com o objetivo de verificar
qualquer bem ou conjunto de bens, por iniciativa da Unidade de
Patrimnio;
Transferncia: realizado quando da mudana de um titular de funo de
confiana detentor de carga patrimonial;
Criao: realizado quando da criao de uma funo de confiana, de
uma Unidade ou subunidade ou de novo endereo individual;
Extino: realizado quando da extino ou transformao de uma
funo de confiana detentora de carga patrimonial, de uma Unidade ou
subunidade ou de endereo individual;
Anual: realizado para comprovar a exatido dos registros de controle
patrimonial de todo o patrimnio do Tribunal.
Estoques: so mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio
ou no valor de produo. Se o valor de aquisio, de produo ou de
construo for superior ao valor de mercado, deve ser adotado o valor
de mercado. O mtodo de mensurao do consumo do almoxarifado o
custo mdio ponderado.

Considere as informaes sobre a movimentao de um dos itens do

estoque de material de consumo de um rgo do Poder Executivo
Estadual
no
ms de
fevereiro
de
2014.