Anotaes do Aluno

Aula 9 Mtodos de custeio

Objetivos
da aula:

Nesta aula, o objetivo ser conhecer os mtodos de rateio dos custos

indiretos para efeito fiscal e demonstrar a no utilizao de rateios na
formao de preo baseado no custo.
Custeio significa apropriao de custos. Assim, existem, basicamente,
trs mtodos. importante lembrar que os mtodos de custeio so
aplicados aos custos indiretos e buscam a melhor forma de lev-los ao
custo total do produto, j que os custos diretos so plenamente
identificveis por produto

1. Custeio por absoro

Custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos Princpios
de Contabilidade Geralmente Aceitos. A contabilidade fiscal
tradicional impe a utilizao do custeio por absoro, no qual os custos
indiretos so rateados entre os produtos e servios produzidos, de
acordo com critrios tradicionais. Esse mtodo vlido tanto para fins
de balano patrimonial
e demonstrao de resultados como tambm, na maioria dos pases, para
balano e lucro fiscal.
Os direcionadores de custos, ou seja, as bases de rateio mais
tradicionais para a avaliao dos custos de fabricao e cmputo dos
estoques so os seguintes:
Proporo dos custos diretos;
Proporo dos custos de mo-de-obra direta;
Quantidades produzidas;
Tempo utilizado pelas mquinas;
rea ocupada por linha de produo;
Custo da matria-prima bsica.

Faculdade On-Line UVB

Anlise
de Cust
e
Forma
de
Preos
Aula 09 Mtodos
de
Custeio

Veremos, agora, um exemplo e a aplicao dos direcionadores sobre o

custo total do produto. O exemplo ser de uma pequena indstria que
fabrica trs produtos distintos. Vejamos este primeiro quadro:
Produto
Produo
(unid.
/ms)
Custo
direto
Preo de
venda

90.000

50.000

60.000

280.000

220.000

180.000

9,50

7,00

8,00

Nele, temos algumas informaes inicias e, agora, utilizaremos o critrio

de
quantidade produzida para ratear o custo indireto total de R$
315.000,00.
Produto
Produo
(unid.
/ms)
Proporo
do rateio
Rateio

X
90.000
45,0%
141.750

Y
50.000
25,0%
78.750

Z
60.000
30,0%
94.500

Neste momento, temos o rateio do custo indireto pelo critrio de

quantidade
produzida. Agora, veremos como fica um demonstrativo geral:
Produto
Produo
(unid.
/ms)
Preo de
venda

X
90.000

Y
50.000

Z
60.000

9,50

7,00

8,00

Receita
bruta

855.000

350.000

480.000

Custo
direto

280.000

220.000

180.000

Anlise
de Cust
e
Forma
de
Preos
Aula 09 Mtodos
de
Custeio

Custo
indireto
(rateado)
Despesa
direta
Resultado
produto

141.750

78.750

94.500

76.000

46.000

88.000

357.250

5.250

117.500

Despesas
Indiretas
Lucro
antes dos
impostos

310.000
170.000

Observe que, nesse critrio, o custo indireto foi rateado para cada
produto, levando a obter o resultado do produto. As despesas indiretas
nunca so rateadas para efeito fiscal, portanto no se aplicam mtodos
de custeio a elas.
Agora, vamos ver o mesmo exemplo quando aplicamos outro critrio
de rateio. Utilizaremos o critrio de proporo dos custos diretos.
Observe a tabela:
Produto
Custo
direto
Proporo
do rateio
Rateio

280.000

220.000

180.000

41,2%

32,4%

26,5%

129.706

101.912

83.382

Os valores obtidos so totalmente diferentes e afetaro a anlise de

cada
produto. Vejamos como fica o demonstrativo
geral depois desse novo critrio:

Anlise
de Cust
e
Forma
de
Preos
Aula 09 Mtodos
de
Custeio

Produto
Produo (unid. /ms)

90.000

50.000

60.000

9,50

7,00

8,00

Receita bruta

855.000

350.000

480.000

Custo direto

280.000

220.000

180.000

Custo indireto (rateado)

129.706

101.912

83.382

Despesa direta

76.000

46.000

88.000

Resultado produto

369.294

(17.912)

128.618

Preo de venda

Despesas Indiretas

310.000

Lucro antes dos impostos

170.000

Observe que o resultado de cada produto mudou radicalmente,

inclusive levando um deles a resultado negativo. Ser que devemos
alterar o preo para obter resultados positivos? Essa a pergunta
que no pode ser respondida quando utilizamos esse mtodo de
custeio, pois ele serve a empresa de forma contbil, mas no de forma
gerencial.

2. Custeio direto
Este mtodo de custeio no aplicado
fiscalmente, mas responde as necessidades
gerenciais da empresa. Por meio dele, os custos
indiretos no so levados anlise de resultados
dos produtos; estes passam a ser avaliados por
suas margens de contribuio. Este um
indicador precioso

Anlise
de Cust
e
Forma
de
Preos
Aula 09 Mtodos
de
Custeio

na avaliao de um portflio de produtos, pois indica a contribuio

de cada produto para a amortizao dos custos e despesas indiretas e
para a gerao dos resultados finais da empresa.
A margem de contribuio unitria calculada pela diferena entre o
preo
de venda e os custos e despesas diretas; e a margem de contribuio total
calculada pela diferena entre a receita de vendas bruta do produto e os
custos e despesas diretas totais do produto. Assim, temos:
MCu = PV - CD - DD
MCt = RV - CDt - DDt
Considerando o exemplo utilizado na anlise
do custeio por absoro, teramos a seguinte
demonstrao de resultados dos produtos, por
meio do custeio direto:
Produto
Produo (unid. /ms)

90.000

50.000

60.000

9,50

7,00

8,00

Receita bruta

855.000

350.000

480.000

Custo direto

280.000

220.000

180.000

Despesa direta

76.000

46.000

88.000

Margem de contribuio

499.000

84.000

212.000

Preo de venda

% Margem de contribuio
Custos indiretos

58,4%

24,0%
315.000

44,2%

Anlise
de Cust
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Forma
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Preos
Aula 09 Mtodos
de
Custeio

Despesas Indiretas

310.000

Lucro antes dos impostos

170.000

Portanto, o custeio direto veio resolver esse problema de anlise gerencial,

mesmo no sendo aceito nos demonstrativos oficiais.

3. Custeio baseado em atividades (ABC - ActivityBased Costing)

Diferentemente dos mtodos anteriores, em
que os custos indiretos eram rateados por
critrios
aleatrios
(absoro)
ou
eram
amortizados, integralmente, pela margem de
contribuio total dos produtos (custeio direto),
no ABC a lgica voltada para o custeio das
atividades que geraram
os custos e despesas e para os motivos
principais de suas geraes (os chamados
direcionadores de custos de atividades). Ressaltese que, assim como nos demais mtodos de
custeio, a lgica do ABC originria do
segmento industrial.
O mtodo surgiu, basicamente, em razo da
precariedade
das
informaes
gerenciais
proporcionadas pelos critrios anteriores, visto
que, com a srie de modelos desenvolvidos a
partir da dcada de 1980, tais como reengenharia
de sistemas, robotizao das fbricas, sistemas da
qualidade total e suas vertentes, downsizing etc.,
houve considervel modificao no perfil de
custos das indstrias, com reduo significativa
nos custos diretos: leia-se mo-de-obra direta e
reciprocidade nos custos indiretos de produo,
e despesas indiretas de controle e gesto.
Como os custos indiretos passaram a ser muito
representativos no total geral das indstrias, havia

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Anlise
de Cust
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Forma
de
Preos

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aCusteio
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de modo mais fundamentado aos diversos objetos de custeio, por meio

das
atividades desenvolvidas.

Uma atividade pode ser descrita como uma srie de processos

interligados, utilizando diversos recursos, com o intuito de agregar
valor atividade- fim da empresa. Assim, enquanto no sistema
tradicional de contabilidade
os diversos departamentos so divididos de acordo com suas
atividades principais, ou seja, Departamentos de Compras, Industrial,
Vendas etc., no ABC so analisadas as atividades desenvolvidas por
toda a empresa, envolvendo diversos departamentos. Imagine que o
processo de compras, ou seja, que a atividade comprar insumos seja
desenvolvida por um setor especfico da empresa e que, para definir
esse montante, sejam necessrias diversas atividades anteriores, tais
como planejar vendas, analisar o mercado potencial, contatar
fornecedores, pesquisar os melhores preos de insumos etc. Como se v,
esse um processo no qual diversos setores da empresa tm
participao e ser consumado no ato de emisso do pedido de compra.
Vrias atividades profissionais e recursos adicionais foram necessrios,
tais como tempo de mquinas de computadores, espao fsico ocupado
pelos responsveis pelas informaes, salrios e encargos, despesas
telefnicas etc. Enquanto pelo custeio por absoro essas despesas
seriam levadas a custos de produo rateados e no custeio direto
deveriam ser amortizadas pela margem de todos os produtos, pois no
seriam perfeitamente alocveis
a cada produto, no custeio ABC analisaramos os custos da atividade
comprar insumos, alocando-os a cada produto fabricado de acordo com
o direcionador mais apropriado, tal como o nmero de pedidos de compra
necessrios para fabricar cada produto.
O Custeio ABC torna o critrio aleatrio da absoro mais lgico, mas
no deixa de ser um rateio mais elaborado e mais aplicvel. Com o
mapeamento das atividades que geram custos e despesas indiretas,
podemos chegar ao lucro antes dos impostos por unidade, o que algo
interessante, desde que
os critrios estejam corretos.
Veja o exemplo no quadro abaixo:

Anlise
de Cust
e
Forma
de
Preos
Aula 09 Mtodos
de
Custeio

Produto
Produo (unid. /ms)

90.000

50.000

60.000

9,50

7,00

8,00

Receita bruta

855.000

350.000

480.000

Custo direto

280.000

220.000

180.000

Despesa direta

76.000

46.000

88.000

Custos indiretos

173.250

31.500

110.250

Despesas Indiretas

204.600

46.500

58.900

Lucro antes dos impostos

121.150

6.000

42.850

Preo de venda

L.A.I.R. (total)

170.000

4. Aplicao dos mtodos de custeio

Nas atividades em que os custos e despesas diretas so mais
relevantes (como o comrcio), a aplicao do custeio direto a
melhor forma de gerenciar o processo e definir aes de produto e
preos. J nos segmentos
da indstria e de servios em que os custos e despesas indiretas so,
hoje, muito mais relevantes, deve-se mesclar a utilizao do custeio
direto (com suas alocaes de custos e despesas diretas em cada
produto) com a utilizao do custeio ABC (com seus direcionadores de
custos e despesas indiretas por atividade) sempre na medida do
possvel. Quando no houver real possibilidade de direcionamento de
custos, esses custos/despesas devem continuar sendo tratados como
custos/despesas indiretas a serem amortizadas pela margem de todos
os produtos. (Obs.: Repare que essa margem no a de contribuio,
pois j teramos alocado parcela de custos

e despesas indiretas).

5. Gesto
estratgica de
custos
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da formao
de preos
baseado no
custo de um
novo negcio,
ou seja, a

formao bsica de preo de um produto.

Aguarde.

Referncias
FRANCO, Hilrio.
Contabilidade
Geral. 23.ed. So
Paulo: Atlas, 2000.
GONALVES,
Eugnio C.
Contabilidade
Geral. 3.ed. So
Paulo; Atlas, 2004.

Anlise
de Cust
e
Forma
de
Preos
Aula 09 Mtodos
de
Custeio