Imposto de Renda RPV

Superior Tribunal de Justia
RECURSO ESPECIAL N 897.314 - PR (2006/0234754-2)

RELATOR
RECORRENTE
PROCURADOR
RECORRIDO
ADVOGADO
:
:
:
:
:
MINISTRO HUMBERTO MARTINS

FAZENDA NACIONAL
PAULO AITA CACILHAS E OUTROS
NILSON CASTRO DUARTE
DALTON LUIZ DALLAZEM E OUTROS
EMENTA
TRIBUTRIO IMPOSTO DE RENDA AO

REVISIONAL
PARCELAS
DE
BENEFCIO
ATRASADAS
PREVIDENCIRIO
RECEBIDAS
DE
FORMA
ACUMULADA VALOR MENSAL DO BENEFCIO ISENTO

DE IMPOSTO DE RENDA NO-INCIDNCIA DA EXAO.
1. Inexistente a alegada violao do art. 535 do CPC,

pois a prestao jurisdicional foi dada na medida da pretenso
deduzida, conforme se depreende da anlise do acrdo recorrido.
2. Insurge-se a FAZENDA NACIONAL contra a

incidncia de imposto de renda sobre diferenas atrasadas, pagas de
forma acumulada mediante precatrio, decorrente de ao
revisional de benefcio.
3.
Trata-se
de
ato
ilegal
praticado
pela
Administrao, que se omitiu em aplicar os ndices legais de

reajuste do benefcio e que, por deciso judicial, foi instada a pagar
acumuladamente de uma s vez, lanando sobre o quantum total, o
Documento: 672193 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJ: 28/02/2007
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imposto de renda. Isto resultou em que os aposentados fossem
apenados pelo atraso da autarquia.
4. Nos casos de valores recebidos, decorrentes da

procedncia de ao judicial de reviso de aposentadoria, a
interpretao literal da legislao tributria implica afronta aos
princpios
constitucionais
da
isonomia
da
capacidade
contributiva, pois a renda que deve ser tributada deve ser aquela
auferida ms a ms pelo contribuinte, sendo descabido "puni-lo"
com a reteno a ttulo de IR sobre o valor dos benefcios
percebidos de forma acumulada por mora da Autarquia
Previdenciria.
5. Precedente: REsp 617.081/PR, Rel. Min. LUIZ

FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 20.4.2006, DJ 29.5.2006.
Recurso especial improvido.
ACRDO
Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima

indicadas, acordam os Ministros da Segunda Turma do Superior Tribunal de
Justia "A Turma, por unanimidade, negou provimento ao recurso, nos termos do
voto do(a) Sr(a). Ministro(a)-Relator(a)." Os Srs. Ministros Herman Benjamin,
Eliana Calmon, Joo Otvio de Noronha e Castro Meira votaram com o Sr.
Ministro Relator.
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Braslia (DF), 13 de fevereiro de 2007 (Data do Julgamento)

Relator
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RELATOR
RECORRENTE
PROCURADOR
RECORRIDO
ADVOGADO
:
:
:
:
:

FAZENDA NACIONAL
RELATRIO
O EXMO. SR. MINISTRO HUMBERTO MARTINS (Relator):
Cuida-se
de
recurso
especial
interposto
pela
FAZENDA
NACIONAL, com fundamento no artigo 105, inciso III, alnea "a", da

Constituio Federal, contra acrdo do Tribunal Regional Federal da 4 Regio
que, ao julgar demanda relativa restituio a ttulo de imposto de renda sobre
diferenas percebidas em razo de ao de reviso de aposentadoria, deu
provimento ao recurso de apelao do recorrente.
A ementa do julgado restou vazada nos seguintes termos:
"TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. INCIDNCIA

SOBRE BENEFCIOS PREVIDENCIRIOS RECEBIDOS COM
ATRASO. ARTIGO 12, DA LEI N 7.713/88. ARTIGO 43, DO CTN.
ARTIGO
150,
II,
DA
CONSTITUIO
FEDERAL.
PRESCRIO.ARTIGO 6, DA LEI N 7.713/88. ARTIGOS 150,
PARGRAFO 4 E ARTIGO 168, I, DO CTN.
1. Por ser o imposto de renda tributo sujeito a lanamento
por homologao, a extino do direito de pleitear a restituio
dos valores indevidamente recolhidos, quando no se efetivar a
homologao de forma expressa, s ocorrer aps o transcurso do
prazo de cinco anos (art. 168, I, do CTN), contados da data em que
se deu a homologao tcita. No ocorrendo a homologao
expressa do lanamento, considera-se homologado tacitamente e
extinto definitivamente o crdito no prazo de cinco anos a contar
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da ocorrncia do fato gerador (art. 150, 4, do CTN).
2. A quantia percebida em razo de deciso favorvel ao
contribuinte em ao revisional de aposentadoria no pode ser
tida como acrscimo novo; sua natureza indenizatria vez que foi
obtida a partir do reconhecimento judicial do direito de ter seu
benefcio previdencirio revisto e/ou concedido.
3. A reteno de imposto de renda na fonte deve levar em
conta os valores percebidos mensalmente sob pena de se afrontar a
isonomia tributria (artigo 150, II, da CF), nos casos de valores
recebidos pelo contribuinte em razo de deciso judicial que
determinou a reviso de seu benefcio previdencirio. Na hiptese
dos autos, o montante pago por meio de precatrio no representa
a renda mensal originria do benefcio do autor, a qual inferior
ao limite de iseno do tributo em comento. O recebimento de
valores com atraso, este imputado ao INSS, no pode significar
para o contribuinte sofrer tributao diferenciada em relao aos
segurados que tiveram o pagamento de seus benefcios em poca
prpria.
4. A restituio dos valores indevidamente recolhidos, tem
assento no art. 165 do CTN, que assegura ao contribuinte o direito
devoluo total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade
de seu pagamento. Entre janeiro de 1992 a dezembro de 1995, a
correo monetria deve ser realizada pela variao da UFIR,
conforme a Lei n. 8.383/91. Atualizao do indbito, a partir de
janeiro/96, pela taxa SELIC, que engloba juros e correo
monetria. ." (fls. 54).
Os embargos de declarao opostos pela Unio restaram

parcialmente acolhidos, para fins de prequestionamento. (fls. 66)
Aduz a recorrente negativa de vigncia aos artigos 43 e 97 do CTN;

12 da Lei n. 7.713/88; e 56 do Decreto n. 3.000/99, bem como afronta ao artigo
535, inciso II, do CPC.
Sustenta, ainda, que "o artigo 12 da Lei 7.713/88 e o artigo 56 do

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Decreto 3.000/99 so claros quanto incidncia de imposto de renda sobre o
recebimento de rendimentos acumulados" (fls. 70).
Apresentadas as contra-razes s fls. 78/81.
, no essencial, o relatrio.
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EMENTA
TRIBUTRIO IMPOSTO DE RENDA AO

REVISIONAL
PARCELAS
DE
BENEFCIO
ATRASADAS
PREVIDENCIRIO
RECEBIDAS
DE
FORMA
ACUMULADA VALOR MENSAL DO BENEFCIO ISENTO

DE IMPOSTO DE RENDA NO-INCIDNCIA DA EXAO.
1. Inexistente a alegada violao do art. 535 do CPC,

pois a prestao jurisdicional foi dada na medida da pretenso
deduzida, conforme se depreende da anlise do acrdo recorrido.
2. Insurge-se a FAZENDA NACIONAL contra a

incidncia de imposto de renda sobre diferenas atrasadas, pagas de
forma acumulada mediante precatrio, decorrente de ao
revisional de benefcio.
3.
Trata-se
de
ato
ilegal
praticado
pela
Administrao, que se omitiu em aplicar os ndices legais de

reajuste do benefcio e que, por deciso judicial, foi instada a pagar
acumuladamente de uma s vez, lanando sobre o quantum total, o
imposto de renda. Isto resultou em que os aposentados fossem
4. Nos casos de valores recebidos, decorrentes da

procedncia de ao judicial de reviso de aposentadoria, a
interpretao literal da legislao tributria implica afronta aos
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princpios
constitucionais
da
isonomia
da
capacidade
contributiva, pois a renda que deve ser tributada deve ser aquela
auferida ms a ms pelo contribuinte, sendo descabido "puni-lo"
com a reteno a ttulo de IR sobre o valor dos benefcios
percebidos de forma acumulada por mora da Autarquia
Previdenciria.
5. Precedente: REsp 617.081/PR, Rel. Min. LUIZ

FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 20.4.2006, DJ 29.5.2006,
p. 159.
Recurso especial improvido.
VOTO
O EXMO. SR. MINISTRO HUMBERTO MARTINS (Relator):
Preliminarmente, o recurso merece conhecimento, porquanto a

matria federal restou devidamente prequestionada.
Inexistente a alegada violao do art. 535 do CPC, pois a prestao

jurisdicional foi dada na medida da pretenso deduzida, conforme se depreende
da anlise do acrdo recorrido.
Na verdade, a questo no foi decidida conforme objetivava a parte

embargante, uma vez que foi aplicado entendimento diverso. cedio, no STJ,
que o juiz no fica obrigado a manifestar-se sobre todas as alegaes das partes,
nem a ater-se aos fundamentos indicados por elas ou a responder, um a um, a
todos os seus argumentos, quando j encontrou motivo suficiente para
fundamentar a deciso, o que de fato ocorreu.
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Afasta-se, portanto, a preliminar de nulidade do acrdo dos
embargos de declarao, porquanto no verificada a violao do artigo 535 do
CPC.
No mrito, insurge-se a FAZENDA NACIONAL contra a

incidncia de imposto de renda sobre diferenas atrasadas, pagas de forma
acumulada mediante precatrio, decorrente de ao revisional de benefcio.
Assim dispem os principais dispositivos tidos por violados:
"Art. 43 do CTN: "O imposto, de competncia da Unio,

sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato
gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica,"
Art. 12 da Lei 7.713/88: " No caso de rendimentos recebidos
acumuladamente, o imposto incidir, no ms do recebimento ou
crdito, sobre o total dos rendimentos, diminudos do valor das
despesas com ao judicial necessrias ao seu recebimento,
inclusive dos advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte,
sem indenizao."
Acrescente-se que o que ensejou o pagamento das diferenas foram

os reajustes praticados pela Autarquia Previdenciria de forma contrria ao que
determinava a legislao vigente, no concorrendo os beneficirios para que o
pagamento dos mesmos se operasse de uma s vez.
Trata-se, portanto, de ato ilegal praticado pela Administrao, que

omitiu-se em aplicar os ndices legais de reajuste do benefcio e que, por deciso
judicial, foi instada a pagar acumuladamente de uma s vez, lanando sobre o
quantum total, o imposto de renda. Isto resultou em que os aposentados fossem
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Faz-se conveniente a transcrio do artigo 46 da Lei n. 8.541/92:
"Art. 46. O imposto sobre a renda incidente sobre os

rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial ser retido
na fonte pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento, no
momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne
disponvel para o beneficirio."
Todavia, ainda que este Tribunal tenha assentado o entendimento
de que o referido dispositivo auto-aplicvel, merece prevalecer o entendimento
segundo o qual, o pagamento decorrente de ato ilegal da Administrao no pode
constituir fato gerador de tributo, posto que inadmissvel o Fisco aproveitar-se da
prpria torpeza em detrimento do segurado social.
Deveras, a hiptese in foco versa proventos de aposentadoria

recebidos incorretamente e no de rendimentos acumulados; por isso que, luz
da tipicidade estrita, inerente ao direito tributrio.
Outrora, a Primeira Turma desta Corte Especial de Justia analisou

questo idntica dos autos, quando da apreciao do REsp 617.081/PR, da
relatoria do Min. Luiz Fux. Na oportunidade, firmou-se o entendimento no
sentido de que o Direito Tributrio admite na aplicao da lei o recurso
eqidade, que a justia no caso concreto.
Assim o douto Relator ponderou que "se os proventos, mesmos

revistos, no seriam tributveis no ms em que implementados, tambm no
devem s-lo quando acumulados pelo pagamento a menor pela entidade pblica.
Ocorrendo o equvoco da Administrao, o resultado judicial da ao no pode
servir de base incidncia, sob pena de sancionar-se o contribuinte por ato do
Fisco, violando os princpios da Legalidade e da Isonomia, merc de chancelar
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o enriquecimento sem causa da Administrao."
Eis a ementa do julgado citado:
"TRIBUTRIO. AO REVISIONAL DE BENEFCIO

PREVIDENCIRIO.
PARCELAS ATRASADAS RECEBIDAS
ACUMULADAMENTE. VALOR MENSAL DO BENEFCIO
ISENTO DE IMPOSTO DE RENDA. NO-INCIDNCIA DA
EXAO.
1. O pagamento decorrente de ato ilegal da Administrao
no constitui fato gerador de tributo.
2. O imposto de renda no incide sobre os valores pagos de
uma s vez pelo INSS, quando o reajuste do benefcio determinado
na sentena condenatria no resultar em valor mensal maior que
o limite legal fixado para iseno do referido imposto.
3. A hiptese in foco versa o cabimento da incidncia do
imposto de renda sobre proventos de aposentadoria recebidos
incorretamente, por isso que, luz da tipicidade estrita, inerente
ao direito tributrio,
impe-se
a manuteno do acrdo
recorrido.
4.O Direito Tributrio admite na aplicao da lei tributria o
instituto da eqidade, que a justia no caso concreto. Ora, se os
proventos, mesmos revistos, no seriam tributveis no ms em que
implementados, tambm no devem s-lo quando acumulados pelo
pagamento a menor pela entidade pblica. Ocorrendo o equvoco
da Administrao, o resultado judicial da ao no pode servir de
base incidncia, sob pena de sancionar-se o contribuinte por ato
do Fisco, violando os princpios da Legalidade e da Isonomia,
merc de chancelar o enriquecimento sem causa da Administrao.
5.O aposentado no pode ser apenado pela desdia da
autarquia, que negligenciou-se em aplicar os ndices legais de
reajuste do benefcio. Nessas hipteses, a reviso judicial tem
natureza de indenizao, pelo que o aposentado deixou de receber
ms a ms.
6. Recurso especial desprovido.
(REsp 617.081/PR, Rel. Min. LUIZ FUX, DJ 29.5.2006).
Deveras, o imposto de renda no deve incidir sobre o valor total

devido, mas sobre cada uma das parcelas devidas e no pagas na poca prpria,
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observando-se as alquotas e faixas de isenes vigentes naquela poca. O
recorrido no pode ser prejudicado em face da conduta ilegal do INSS relativa ao
no-pagamento no momento oportuno.
Destarte, foroso concluir que, nos casos de valores recebidos,

decorrentes da procedncia de ao judicial de reviso de aposentadoria, a
interpretao literal da legislao tributria implica afronta aos princpios
constitucionais da isonomia e da capacidade contributiva, pois a renda a ser
tributada deve ser aquela auferida ms a ms pelo contribuinte, sendo descabido
"puni-lo" com a reteno a ttulo de IR sobre o valor dos benefcios percebidos
de forma acumulada por mora da Autarquia Previdenciria.
Ante o exposto, nego provimento ao recurso especial, para manter

o acrdo recorrido, pelos seus prprios fundamentos.
como penso. como voto.

Relator
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CERTIDO DE JULGAMENTO
SEGUNDA TURMA
Nmero Registro: 2006/0234754-2
REsp 897314 / PR
Nmeros Origem: 200370000190953 200601115825 200604000077886

PAUTA: 13/02/2007
JULGADO: 13/02/2007
Relator
Exmo. Sr. Ministro HUMBERTO MARTINS
Presidente da Sesso
Exmo. Sr. Ministro JOO OTVIO DE NORONHA
Subprocuradora-Geral da Repblica
Exma. Sra. Dra. MARIA CAETANA CINTRA SANTOS
Secretria
Bela. VALRIA ALVIM DUSI
AUTUAO
RECORRENTE
PROCURADOR
RECORRIDO
ADVOGADO
:
:
:
:
FAZENDA NACIONAL
ASSUNTO: Tributrio - Imposto de Renda
CERTIDO
Certifico que a egrgia SEGUNDA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na sesso
realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso:
"A Turma, por unanimidade, negou provimento ao recurso, nos termos do voto do(a)
Sr(a). Ministro(a)-Relator(a)."
Os Srs. Ministros Herman Benjamin, Eliana Calmon, Joo Otvio de Noronha e Castro
Meira votaram com o Sr. Ministro Relator.
Braslia, 13 de fevereiro de 2007
VALRIA ALVIM DUSI

Secretria
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Superior Tribunal de Justia

RECURSO ESPECIAL N 897.314 - PR (2006/0234754-2)

MINISTRO HUMBERTO MARTINS

TRIBUTRIO IMPOSTO DE RENDA AO

ACUMULADA VALOR MENSAL DO BENEFCIO ISENTO

1. Inexistente a alegada violao do art. 535 do CPC,

2. Insurge-se a FAZENDA NACIONAL contra a

Administrao, que se omitiu em aplicar os ndices legais de

Superior Tribunal de Justia

4. Nos casos de valores recebidos, decorrentes da

5. Precedente: REsp 617.081/PR, Rel. Min. LUIZ

Recurso especial improvido.

Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima

Superior Tribunal de Justia

MINISTRO HUMBERTO MARTINS

Documento: 672193 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJ: 28/02/2007

Superior Tribunal de Justia

MINISTRO HUMBERTO MARTINS

O EXMO. SR. MINISTRO HUMBERTO MARTINS (Relator):

NACIONAL, com fundamento no artigo 105, inciso III, alnea "a", da

A ementa do julgado restou vazada nos seguintes termos:

"TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. INCIDNCIA

Superior Tribunal de Justia

Os embargos de declarao opostos pela Unio restaram

Aduz a recorrente negativa de vigncia aos artigos 43 e 97 do CTN;

Sustenta, ainda, que "o artigo 12 da Lei 7.713/88 e o artigo 56 do

Superior Tribunal de Justia

Apresentadas as contra-razes s fls. 78/81.

Documento: 672193 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJ: 28/02/2007

Superior Tribunal de Justia

TRIBUTRIO IMPOSTO DE RENDA AO

ACUMULADA VALOR MENSAL DO BENEFCIO ISENTO

1. Inexistente a alegada violao do art. 535 do CPC,

2. Insurge-se a FAZENDA NACIONAL contra a

Administrao, que se omitiu em aplicar os ndices legais de

4. Nos casos de valores recebidos, decorrentes da

Superior Tribunal de Justia

5. Precedente: REsp 617.081/PR, Rel. Min. LUIZ

Recurso especial improvido.

O EXMO. SR. MINISTRO HUMBERTO MARTINS (Relator):

Preliminarmente, o recurso merece conhecimento, porquanto a

Inexistente a alegada violao do art. 535 do CPC, pois a prestao

Na verdade, a questo no foi decidida conforme objetivava a parte

Superior Tribunal de Justia

No mrito, insurge-se a FAZENDA NACIONAL contra a

Assim dispem os principais dispositivos tidos por violados:

"Art. 43 do CTN: "O imposto, de competncia da Unio,

Acrescente-se que o que ensejou o pagamento das diferenas foram

Trata-se, portanto, de ato ilegal praticado pela Administrao, que

Superior Tribunal de Justia

"Art. 46. O imposto sobre a renda incidente sobre os

Deveras, a hiptese in foco versa proventos de aposentadoria

Outrora, a Primeira Turma desta Corte Especial de Justia analisou

Assim o douto Relator ponderou que "se os proventos, mesmos

Superior Tribunal de Justia

Eis a ementa do julgado citado:

"TRIBUTRIO. AO REVISIONAL DE BENEFCIO

Deveras, o imposto de renda no deve incidir sobre o valor total

Superior Tribunal de Justia

Destarte, foroso concluir que, nos casos de valores recebidos,

Ante o exposto, nego provimento ao recurso especial, para manter

como penso. como voto.

MINISTRO HUMBERTO MARTINS

Documento: 672193 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJ: 28/02/2007