UNIVERSIDADE ESTADUAL DO CENTRO-OESTE

CAMPUS UNIVERSITRIO DE IRATI

SETOR DE CINCIAS SOCIAIS E APLICADAS
DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

O IMPACTO DO RECONHECIMENTO DO IMPAIRMENT

NO VALOR DE MERCADO DAS EMPRESAS DE
EXPLORAO OU REFINO DE PETRLEO LISTADAS
PELA BM&FBOVESPA

IRATI-PR
2014.

O IMPACTO DO RECONHECIMENTO DO IMPAIRMENT

NO VALOR DE MERCADO DAS EMPRESAS DE
EXPLORAO OU REFINO DE PETRLEO LISTADAS
PELA BM&FBOVESPA

Projeto de pesquisa da disciplina Estgio

Supervisionado, do Curso de Cincias
Contbeis, da Universidade Estadual do
Centro-Oeste, como requisito para obteno de
nota parcial.
Professor:

IRATI-PR
2014.

SUMRIO
1. IDENTIFICAO DO PROJETO 4
2. INTRODUO

2.1 PROBLEMA DE PESQUISA

2.2 OBJETIVOS 8
2.2.1 objetivo geral........................................................................................................8
2.2.2 objetivos especficos.............................................................................................8
2.3 JUSTIFICATIVA

2.4 METODOLOGIA

10

2.4.1 delineamento de pesquisa..................................................................................10

2.4.2 populao e amostra..........................................................................................11
2.4.3 tcnicas de coleta e anlise dos dados...............................................................12
3. FUNDAMENTAO TERICA

12

3.1 contabilidade.........................................................................................................12
3.2 contabilidade financeira.......................................................................................12
3.3 demonstraes contbeis
3.4 balano patrimonial
13

13

3.5 imobilizado.............................................................................................................14
3.6 impairment ...........................................................................................................14
4. CRONOGRAMA
REFERNCIAS

15
16

2. INTRODUO
O desenvolvimento da economia, a globalizao, o crescimento das exportaes e
cmbios entre diversos pases exigem uma maior facilidade de compreenso das
demonstraes financeiras, para que assim investidores e fornecedores tenham uma viso
completa da contabilidade das empresas que desejam utilizar de seus servios e materiais.
A existncia de prticas contbeis distintas tem sido um problema para a melhor
compreenso e comparabilidade das informaes de natureza econmico-financeira. Por
essa razo, procura-se, com a convergncia das normas contbeis no mundo, facilitar o
processo de comunicao. (Niyama e Tibrcio, 2011).
O International Accouting Standards Board (IASB) um rgo que tem como
objetivos desenvolver um nico conjunto de normas globais, promover o uso dessas
normas e promover a convergncias entre normas contbeis. Ampliando as expectativas do
desenvolvimento mercantil, onde investidores e empresrios buscam aumentar a sua
lucratividade, diminuindo gastos indevidos e buscando melhores oportunidades e negcios.
Porm, para atingir esses objetivos no apenas necessrio o querer dos investidores,
mas tambm a importncia de normas regulamentrias para facilitar a contabilizao dos
valores patrimoniais e financeiros. No caso do Impairment, que trata da reavaliao de
Ativos, trata-se de manter em registro o valor real de um bem, ou seja, evitar que ele esteja
registrado por um valor maior recupervel ou no est sendo desvalorizado em relao ao
valor real. Um ativo estar desvalorizado quando o valor contbil registrado maior que o
valor recupervel, por venda ou por uso (Souza, Borba, Borgert, 2011).
A principal dificuldade encontrada em relao ao impairment, era a falta de normas
vigentes, em termos de teoria contbil ele considerado evento de mais de dois sculos atrs
(Martins, 2007). Devido tambm a mudanas nos padres internacionais de contabilidade, foi
visto necessria a obrigatoriedade da realizao do impairment test no Brasil, para efetivar a
regulamentao deste evento, foi publicado em 29 de novembro de 2007 pelo Conselho
Regional de Contabilidade, como previsto no Art 1 que aprova a NBC T 19.10 - Reduo ao
Valor Recupervel de Ativos que tem por base o Pronunciamento Tcnico CPC 01 (R1) (IAS
36 do IASB), conforme previsto em ATA CFC N 94 o objetivo desta Norma estabelecer
procedimentos que a entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados
contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao, ou seja, ele serve para
evitar que uma empresa registre um bem imobilizado por um valor que excede a sua
4

capacidade de gerar receita pelo uso ou na sua venda, esta norma tambm exige que a
empresa reconhea a desvalorizao do ativo.
Tratando deste teste de recuperabilidade dos ativos (impairment test), o Pronunciamento
Tcnico (CPC 01 p.3), determina necessrio [...] definir procedimentos visando assegurar
que os ativos no estejam registrados contabilmente por um valor superior quele passvel de
ser recuperado por uso ou por venda, ou seja, caso este bem esteja registrado contabilmente
com um valor acima dos seus benficos trazidos tanto pelo uso ou venda do mesmo, a perda
deve ser reconhecida no resultado do exerccio. Conforme descrito neste pronunciamento
podemos utilizar do mesmo a todos os ativos relevantes relacionados s atividades industriais,
comerciais, agropecurias, minerais, financeiras, de servios e outras.
Para Wilson Alberto (2013), o teste de recuperabilidade dos bens que compe o
imobilizado e o intangvel obrigatrio, por fora da Lei 6.404/76, art. 183, 3, para as
sociedades annimas e as consideradas de grande porte. Com a Lei 11.638/07 o Brasil aderiu
as Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS), mantendo obrigadas empresas de capital
aberto a apresentarem suas demonstraes financeiras, de acordo com normas do IFRS International Financial Reporting Standard (Faltini, 2010). Em relao necessidade de
efetuar os calculo Martins (2007, p.01) diz:
Quando a empresa vai bem e produz lucro no tem que pensar em fazer teste de
impairment. Se a companhia d lucro porque est sendo capaz de recuperar o valor
do ativo, s se tem a necessidade em aplicar o impairment test caso a empresa queira
vender o ativo ou percebe uma perda de sua rentabilidade com o uso daquele ativo.
Destaca tambm que para realizar os clculos no necessrio terceiros, podendo
ser realizado pela prpria empresa ou por um contador, nica diferena que este
deve ser auditado, o auditor vai verificar, inclusive, as premissas, os clculos e,
consequentemente, todas as concluses. O ativo se no for capaz de ter o saldo
contbil recuperado ou pela venda ou pelo uso, tem que ser baixado.

Para realizar o clculo do impairment test necessrio saber o valor contbil, ou seja, o
valor do ativo constado no balano patrimonial, j com dedues como: depreciao,
amortizaes, calcula-se ento o preo de venda lquido do equipamento ou o valor em uso do
mesmo. Se atravs deste clculo ser constatada a perda do valor do ativo, ela deve ser
reconhecida imediatamente no balano patrimonial.
Diego, Adriana e Isabel (2010) destacam que aps a regulamentao das normas IFRS
feitas no Brasil, e com a aplicao do impairment test, no podero mais constar no Balano
Patrimonial ativo com valor superior ao que ele ainda poder produzir para entrada de caixa
na entidade, tanto pela sua venda quanto pela sua utilizao, sendo representado somente pelo
valor que ele ser capaz de se transformar em dinheiro.
5

Empresas de grande porte como as do setor petrolfero so obrigadas a realizar

anualmente o teste de impairment, o pr-requisito bsico manter um controle patrimonial de
qualidade que reflita a realidade dos ativos da empresa, sendo este um cenrio raramente
observado em grande parte das empresas de pequeno, mdio e alguns casos de grande porte.
(Gozer; Gomes; Gozer, 2010).

2.1 PROBLEMA DA PESQUISA

Fatores externos como a concorrncia, taxas elevadas e inovaes tecnolgicas

empresas que atuam em diferentes seguimentos tm encontrado dificuldades em identificar
qual o momento adequado e o que fazer para obter lucro sobre seus ativos, ou simplesmente
fazer um estudo sobre ganhos ou perdas futuras dos mesmos. Para serem realizados tais
procedimentos a organizao primeiramente encontra a dificuldade em se beneficiar dos
clculos que identificam as possibilidades de obteno de lucros ou os gastos com estes
equipamentos, seja para sua a manuteno, armazenagem e/ou tambm para sua
operacionalizao, sendo que este ltimo significa gastos com mo de obra e capacitao dos
operantes.
Das fontes externas, citada a reduo do valor de mercado de um ativo; a
significante mudana no ambiente tecnolgico e mercadolgico e pelo relevante
aumento das taxas de juros o que leva reduo no retorno sobre o investimento e
ainda, quando o valor contbil do patrimnio supera o valor de suas aes no
mercado. (Ferrarezi, Smith).

As empresas de refinaria e extrao de petrleo tm como composio de seu ativo

imobilizado mquinas e equipamentos registrados com altos valores de aquisio, tambm
com grande utilizao dos mesmos. Conforme informaes extradas do site oficial da
Petrobras, no dia 17 de abril de 2014 foram extrados nas Bacias de Santos e Campos: 428
mil barris de petrleo por dia (bpd), levando tambm em conta o tempo de vida til
consideravelmente grande de cada um dos equipamentos.
De acordo com dados retirados do Balano Patrimonial Consolidado da empresa
Petrleo Brasileiro S.A (Petrobras) em 31 de dezembro de 2013, nota-se que o ativo
imobilizado apresenta um total de 70,90% no ativo total representados no Balano, com
tais informaes, podemos assim dizer que o ativo imobilizado tem representatividade e
6

grau de importncia muito elevado no resultado final do capital adquirido anualmente pela
organizao.
Diante da possibilidade das empresas em aplicar o teste de recuperao de ativos
(impairment test), essa pesquisa busca respostas para o seguinte problema: qual o
impacto do reconhecimento do impairment no valor de mercado das empresas de
explorao ou refino de petrleo listadas pela BM&FBovespa?

2.2 OBJETIVOS DA PESQUISA

2.2.1 objetivo geral

Analisar o impacto do reconhecimento do impairment no valor de mercado das

empresas explorao ou refino de petrleo listadas no BM&FBovespa no perodo de 2011 a
2013.

2.2.2 objetivos especficos

a) Conceituar teoricamente o teste de recuperabilidade dos ativos (impairment);

b) Identificar as empresas pertencentes ao segmento de explorao e refino de
petrleo listadas na BM&FBovespa;
c) Verificar a existncia do reconhecimento do impairment dos ativos imobilizados
das empresas da amostra;
d) Analisar a relao entre o reconhecimento de perdas por impairment e o valor de
mercado das empresas.

2.3 JUSTIFICATIVA

A escolha das empresas petrolferas listadas na BM&FBovespa deu-se devido a sua

grande importncia e influncia no desenvolvimento e crescimento econmico brasileiro, e
que segundo Lei 11.638/07 diz que entidades de grande porte so obrigadas a realizar
anualmente o teste de impairment nos seus ativos. Outro fato pelo seu grande potencial de
trabalho com uma ampla demanda mundial, integrada na indstria de leo, gs e energia, nos
segmentos de explorao e produo, refino, comercializao, transporte, petroqumica,
distribuio de derivados, gs natural, energia eltrica, gas-quimica e bicombustveis, pois
exportam barris de petrleos para diversos pases, sendo assim com este amplo trabalho
podem chamar a ateno de investidores de diversos lugares do mundo.
Percebe-se grande influncia e crescimento, uma nota divulgada pela empresa
Petrobras, em seu Relatrio da Administrao, onde o Presidente do Conselho de
Administrao da Petrobras, Ministro Guido Mantega diz que no ano de 2013, a Petrobras
mostrou que segue construindo os alicerces para rentabilizar todo o potencial de seus ativos.
Com isso conseguiram finalizar plataformas que aumentaram em um milho de barris por dia
de capacidade de produo, permitindo um crescimento de 7,5% na produo de petrleo em
2014.
Diversos autores (Gozer; Gomes; Gozer, 2010, e Souza, Borba, Borgert, 2011 e
Ferrarezi e Smith), vem discutindo a importncia do impairment na literatura financeira.
Ferrarezi e Smith investigaram o impairment no setor metalrgico, situada no estado de
So Paulo, atravs deste estudo foi concludo que o impairment gerou ajuste nos balanos,
havendo um impacto, mesmo que de forma minimizada, nos indicadores de endividamento,
no rendimento do imobilizado e no giro do imobilizado. Na empresa em que realizaram a
pesquisa, devido a variao nos indicadores ser muito pequena, pode no suscitar a tendncia
da apurao do impairment ser utilizada como um artifcio contbil para mudana na
percepo do desempenho desta empresa.
Gozer, Gomes e Gozer, 2010, realizaram um levantamento sobre maquinas e
equipamentos de informtica, onde completaram que com a realizao do impairment test
apresentou uma perda de aproximadamente 35% do seu valor, informando que os valores
registrados dentro da contabilidade no demonstravam a realidade patrimonial da empresa.
Souza, Borba, Borgert, 2011, utilizaram como estudo o setor eltrico, no que compete a
anlise da perda por impairment, precisa ser minuciosa. Foi compreendida uma queda e
8

tambm um impacto negativo nos indicadores de rentabilidade e endividamento, as quais

ocorreram devido uma reduo, repentina, na capacidade econmica de ativos. Logo, as
perspectivas para o futuro no, necessariamente, devero ser afetadas negativamente por este
fato. Considerando a hiptese que a empresa j baixou o ativo, ou ativos, desvalorizado e
possui a oportunidade de planejar e projetar novas estratgias para o futuro.
Assim est pesquisa contribuir de forma pratica, pois auxiliar aos administradores a
ter uma viso abrangente sobre de qual maneira foi efetuada o teste e entender o
reconhecimento das perdas ou ganhos de capital. Tambm no somente pela extrema
importncia de manter um balano patrimonial em conformidade com as normas, mas
tambm pelo fator de manter uma demonstrao clara e objetiva de todos os acontecimentos
ocorridos ao decorrer do ano na empresa. Sendo assim com a obrigatoriedade do impairment
test, deve deix-lo evidente para que investidores, futuros investidores e demais interessados
possam visualizar quais reavaliaes foram realizadas, o motivo da mesma e
consequentemente seus ganhos ou perdas. Pelos fatores legislatrios certos acontecimentos
tambm so de extrema importncia serem evidenciados no balano e tambm em forma de
notas explicativas.
Devido a este tema sobre Reavaliao de Ativos (impairment test), ter sofrido
transformaes recentes pelas leis e decretos, nas empresas de setor petrolfero um tema
pouco utilizado e com poucas fontes de referncia para estudos de trabalhos com o mesmo
segmento, sendo assim este trabalho poder ser utilizado como fonte e referencial para
desenvolvimento de futuros trabalhos.

2.4 METODOLOGIA

2.4.1 delineamento da pesquisa

Segundo Beuren (2008), pesquisas descritivas descrevem aspectos ou comportamentos

de determinada populao, uma de suas caractersticas significativas a coleta de dados,
sendo assim esta pesquisa segue este seguimento de coleta, pois utilizar de clculos e
comparativos, sero realizados atravs dos valores coletados nas Demonstraes Financeiras
9

das empresas listadas pela BM&FBovespa incorporadas ao segmento petrolfero, tanto em

relao comparao anuais da mesma empresa, quanto a entre empresas.
O material consultado na pesquisa bibliogrfica abrange todo referencial j tornado
pblico em relao ao tema de estudo, desde publicaes avulsas, boletins, jornais, revistas,
livros, pesquisas, monografias, dissertaes, teses, entre outros, (Beuren, 2008). Ao mesmo
tempo, Beuren (2008) diz que a pesquisa documental baseia-se em documentos que ainda
podem ser reelaborados de acordo com os objetivos da pesquisa. Sendo assim quanto ao
procedimento poder ser bibliogrfica e documental, a obteno dos dados ser por meio de
fontes secundrias, quais sejam: Demonstraes Financeiras Padronizadas (DFPs) para o
clculo dos indicadores; e Notas Explicativas para as informaes sobre a perda por
impairment, disponibilizados pelas empresas listadas pela BM&FBovespa, atravs de sites,
utilizar de fontes de referenciais literais, e artigos publicados em revistas eletrnicas e portais
de contabilidade.
Beuren (2008) comenta que a abordagem quantitativa caracteriza-se pelo emprego de
instrumentos estatsticos, tanto na coleta quanto no tratamento de dados. A mesma
frequentemente utilizada em estudos que procuram descobrir e classificar a relao entre
variveis. A anlise se dar a utilizao de clculos que sero realizados ao decorrer de sua
coleta, e uso de fontes estatsticas, tendo como base valores extrados dos respectivos
balanos patrimoniais, utilizando tambm valores de mercado, ser quantitativa, tendo como
objetivo cultivar a preciso dos resultados.

2.4.2 populao e amostra

O sistema Galileu de Educao estatstica diz que populao estatstica o conjunto de

todos os valores de uma ou mais variveis aleatrias. A populao deve manter o mesmo
padro da rea relacionada, mas por serem distintas, seus valores tambm sero.
Cada dado coletado e utilizado ser a populao ou amostra do projeto, tendo em vista
que este projeto delimita-se ao setor petrolfero das empresas listadas pela Bm&fbovespa,
conclumos que a populao dessa pesquisa so as empresas aqui includas, sendo elas: HRT
Participaes em Petrleo S.A., leo e Gs Participaes S.A., Pacific Rubiales Energy
Corp., Petrleo Brasileiro S.A. Petrobras, Qgep Participaes S.A. e a Refinaria De Petrleos
Manguinhos S.A.
10

2.4.3 tcnicas coleta e analise dos dados

Por se tratar de uma pesquisa bibliogrfica e documental, os dados sero obtidos atravs
do site da empresa BM&FBovespa, que apresentam as Demonstraes Financeiras, Balanos
Patrimoniais, as Notas Explicativas com informaes sobre a perda por impairment, sero
utilizados como fonte tambm artigos pertinentes ao tema, estudos e concluses de autores,
como tambm o uso de livros que sejam relacionados recuperao dos ativos.
Atravs desta coleta de dados, ser realizado um estudo comparando os resultados do
impairment test anual dentro de cada empresa, ser realizados tambm comparativos entre as
diferentes empresas listadas pela BM&FBovespa.

3. FUNDAMENTAO TERICA

3.1 CONTABILIDADE

A contabilidade um instrumento que tem usurios dentro e fora da empresa, porm

todos em busca de um mesmo objetivo, como e qual deciso mais certa a ser tomada. Nos
primrdios de sua utilizao servia basicamente como instrumento de ordem, contagem e
controle de animais por camponeses. Segundo Marion (2009, p.28), com o passar do tempo, o
governo tornou-a obrigada para maioria das empresas, utilizando-a para arrecadao de
impostos e tributos. Alm de ter essa obrigatoriedade de apresentao e pagamento ao
governo as empresas passaram a se beneficiar da Contabilidade, pois passaram a registrar e
relatar todas as movimentaes de caixa realizadas, obtendo um maior controle de entradas e
sadas dos recursos da empresa, utilizando desses relatrios para facilitar e auxiliar nas
tomadas de decises em relao ao futuro da empresa.

3.2 CONTABILIDADE FINANCEIRA

Sendo este projeto ligado rea financeira, diante deste contexto a contabilidade
financeira uma tcnica, que proporciona aes que contribui na aplicao da proposta
11

terica e prtica, representando aes benficas ao direcionamento da gesto financeira do

capital (Portal Educao, 2012).

3.3 DEMONSTRAES CONTABEIS

As demonstraes contbeis so relatrios extrados da contabilidade aps o registro

de todos os documentos que fizeram parte do sistema contbil de qualquer entidade (empresa)
em um determinado perodo. (Jr. Perez, Hernandez Jos e Begalli A. Glaucos).
Essas demonstraes serviram de instrumentos para auxiliar os administradores das
empresas a tomadas de decises. A Lei 6404/76 estabelece que as empresas de capital aberto
devero publicar assuas demonstraes contbeis ao final de cada exerccio social (01/01/x1
31/12/x1).

3.4 BALANO PATRIMONIAL

Atravs dos registros das movimentaes de caixa realizados, as empresas conseguem

um maior controle financeiro, entradas e sadas dos recursos da empresa, a partir desses dados
registrados geram-se relatrios. Podemos citar como um dos principais e mais utilizados pelos
usurios da contabilidade o Balano Patrimonial, Marion (2009) fala sobre a importncia
deste relatrio, atravs dele pode-se identificar a sade da financeira e econmica da empresa
no fim do ano ou em qualquer data fixada. O Balano dividido em duas colunas: sendo a do
lado esquerdo ativo (Circulante e No circulante), e ao lado direito passivo (Circulante e no
Circulante) e patrimnio liquido.
O passivo representa as dividas da empresa adquiridas atravs da compra das matriasprimas. Marion (2009), diz que o passivo exigvel conhecido no mercado financeiro como
dividas de terceiro, ou recursos de terceiros, ou capital de terceiros.
As dividas de terceiros pagas a curto prazo so definidas como circulantes, tais como:
salrios, impostos e emprstimos. As com liquidez a longo prazo, que referem-se
normalmente a financiamentos. Segundo Marion (2009), o patrimnio liquido demonstra o
12

total de recursos aplicados pelos proprietrios da empresa. Os lucros obtidos que no foram
distribudos, mas sim investidos na empresa.
O ativo se refere aos bens, direitos e as demais aplicaes da empresa, so esses que
geram o capital e benefcios. So os itens positivos, ou seja, aqueles que geram receita para a
empresa atravs da sua movimentao. De maneira geral o ativo registrado pelo valor da
compra, aquisio ou fabricao do bem, ou seja, valor original.

Ativo

um

recurso

controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam
futuros benefcios econmicos para a entidade; (Carneiro, 2011). O ativo registrado
conforme o grau de liquidez das suas contas, ele se divide em ativo circulante e no
circulante.
O ativo circulante segundo Silva (2008), so agrupadas a outras contas que se
transformam em dinheiro, consumidos ou vendidos a curto prazo.
O ativo no circulante aquele que tem sua movimentao realizada a partir de um ano,
por isso dito como longo prazo, Silva (2008). Dentro dele so registrados todos os bens de
permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da entidade e do seu
empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. Sendo composto
pelos seguintes subgrupos: Ativo Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e
Intangvel.

3.5 IMOBILIZADO

Segundo Marion (2009):

Imobilizado so os bens corpreos (palpveis) destinados manuteno da atividade
principal da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram empresa os benefcios, riscos e controle desses bens.
Intangvel so os direitos que tenham por objeto bens incorpreos, isto , no
palpveis, que no se podem tocar, pegar, destinados a manuteno da empresa ou
exercidos com essa finalidade.

3.6 IMPAIRMENT

International

Financial

Reporting

Standards (IFRS) so

normas

internacionais

de contabilidade, um conjunto de pronunciamentos contbeis internacionais publicados e

13

revisados pelo IASB (International Accounting standards Board). Com o ingresso destas
normas, as adequaes das mesmas tornaram obrigatrias todas s empresas, sendo assim
introduziu-se o impairment test.
A palavra impairment, de origem inglesa, e tem como traduo no contexto de gesto
contbil como deteriorao ou depreciao.
Segundo Ribeiro, Lopes, Pederneiras, Cabral e Moraes, 2010:
O impairment o instrumento utilizado para adequar o ativo a sua real capacidade
de retorno econmico. O impairment aplicado em ativos fixos (ativo imobilizado),
ativos de vida til indefinida (goodwill), ativos disponveis para venda,
investimentos e em operaes descontinuadas.

14

4. CRONOGRAMA

2014
Mar

Fases
Elaborao do projeto de
x
pesquisa
Protocolo do projeto de
pesquisa
Alteraes recomendadas ao
projeto
Elaborao
da
reviso
bibliogrfica
Protocolo
da
reviso
bibliogrfica
Fases
Adequaes exigidas
reviso bibliogrfica
Desenvolvimento
pesquisa

Abr

X x

2015
Mar

Mai
x

Jun

Jul

Ago

Set

Out

Nov

Jul

Ago

Set

Out

Nov

X
x
x

Abr

Mai

Jun

na
da

Qualificao do TCC
Alteraes e adequaes da
qualificao
Desenvolvimento
da
pesquisa
Protocolo do trabalho final
Defesa do trabalho final

15

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