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Livro Sped PDF
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DE CONTABILIDADE DO
RIO GRANDE DO SUL
Da escriturao
manual ao SPED
A relao do
Fisco com as
empresas
Autor
Arthur Nardon Filho
Contador. Auditor independente.
Consultor de empresas. Presidente do CRCRS
(gesto 1984/85). Professor universitrio.
Atuao em diversas entidades como
dirigente (Ibracon, Sescon-RS, Sindicato dos
Contabilistas de Porto Alegre).
Colaboradora
Carla Maria Susin Rogowski
Advogada, com atuao
na rea de tributos.
O nmero daqueles que, nas coisas difceis, raciocinam bem muito menor do
que aqueles que raciocinam mal. Se raciocinar sobre um problema difcil fosse a
mesma coisa que carregar pesos, ento muitos cavalos carregariam mais sacos de
trigo que um cavalo s, e eu concordaria mesmo que a opinio de muitos valesse
mais que a de poucos; mas raciocinar como correr, e no como carregar. Assim,
um cavalo de corrida sozinho correr sempre mais do que cem cavalos frises.
Galileu Galilei
APRESENTAO
Colegas
Esta mais uma edio integrante do Programa de Fiscalizao Preventiva
Educao Continuada deste Conselho, que visa ao aprimoramento tcnico
dos Contadores e Tcnicos em Contabilidade de nosso Estado.
A obra do contador Arthur Nardon Filho, Presidente do CRCRS na gesto
1984/85, nos apresenta o tema da escriturao manual ao Sped, traduzido num breve relato da histria recente da Contabilidade e suas relaes
com a fiscalizao tributria. Os profissionais da Contabilidade que vivenciaram essas fases narradas pelo autor, faro um passeio pelo passado e
recordaro os procedimentos outrora utilizados para executar suas atividades. Para os mais novos, ficar o histrico dos acontecimentos, o que
facilita seu entendimento.
Queremos manifestar ao colega Nardon e coautora, advogada Carla
Rogowski, os nossos agradecimentos por permitir a publicao deste trabalho, o qual, temos certeza, ser de grande proveito aos seus leitores.
Porto Alegre, 07 de julho de 2010.
Contador Zulmir Breda
Presidente do CRCRS
APRESENTAO
No decorrer de 2009, houve a necessidade de uma maior interao quanto s
inovaes da Receita Federal do Brasil no que concerne nota fiscal eletrnica,
assinatura digital e ao SPED. Como o ano de 2010 de suma importncia
para a entrada em vigor dos principais dispositivos que envolvem a relao empresa/governo, entendemos que seria importante inici-lo com algo concreto a
esse respeito. Como hoje, com a Internet, a Receita Federal do Brasil, por meio
de seus Portais, tem disponibilizado todas as informaes de maneira didtica,
constatamos, desde o incio, que seria quase como reinventar a roda.
Optamos, ento, por apresentar um breve histrico da Contabilidade e sua
relao com a fiscalizao conforme a vivenciamos. medida que escrevemos, fomos incrementando nossa pesquisa e agregando fatos que, se no so
novos para a nossa gerao, por certo ajudaro a atual gerao de profissionais a entender um pouco melhor a evoluo que nos ltimos 20 anos tem
progredido mais do que nos ltimos 100 anos.
Foi fundamental a colaborao da Dra. Carla Maria Susin Rogowski na pesquisa
e na redao dos temas de sua especialidade. com imenso prazer que aps 20
anos de trabalho dirio, temos a satisfao de repartir com a Dra. Carla o presente trabalho. Por ltimo, expressamos nossa satisfao em registrar um pouco
da histria da Contabilidade e testemunhar que o futuro agora presente.
Arthur Nardon Filho
Contador CRCRS n 13.866
SUMRIO
ANTECEDENTES_____________________________________________________________ 13
1 - Era da gelatina_________________________________________________________ 15
2 - A era da mecanizao contbil_ ___________________________________________ 16
3 - A hora e a vez dos CPDs__________________________________________________ 17
4 - Da escriturao manuscrita aos dias de hoje_________________________________ 18
5 - A fiscalizao brasileira na era da gelatina_ __________________________________ 19
6 - A fiscalizao brasileira na era da internet___________________________________ 20
6.1 - O
utubro de 1995: a Receita Federal comea a divulgar informaes na internet_ __ 23
6.2 - M
aro de 1996: lanamento da home page do Imposto de Renda_____________ 23
6.3 - Setembro de 1996: o endereo eletrnico www.receita.fazenda.gov.br
foi disponibilizado_________________________________________________________ 24
6.4 - O
utubro de 1996: stio lanou consulta restituio do Imposto de Renda________ 24
6.5 - M
aro de 1997: entrega de declaraes do Imposto de Renda via internet________ 25
6.6 - J aneiro de 1998: certido negativa de dbitos via internet_____________________ 25
6.7 - S etembro de 2000: respostas automticas ao fale conosco_ ___________________ 26
6.8 - J ulho de 2002: Sistema Integrado de Comrcio Exterior Siscomex_ ____________ 26
6.9 - A
gosto de 2002: situao cadastral consulta pblica do CPF__________________ 27
6.10 - O
utubro de 2002: Receita 222 atendimento virtual________________________ 27
7 - Dados que a Contabilidade das empresas fornece aos rgos
do governo durante o ano_ _________________________________________________ 28
8 - A nota fiscal eletrnica_ _________________________________________________ 30
9 - Um contraponto ao SPED_ _______________________________________________ 34
10 - A era e a vez da inteligncia fiscal_________________________________________ 34
11 - O SPED contbil e o SPED fiscal___________________________________________ 35
11.1 - Conceitos_ _________________________________________________________ 35
11.1.1 - SPED contbil______________________________________________________ 35
11.1.2 - SPED fiscal________________________________________________________ 35
11.2 - O funcionamento____________________________________________________ 36
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ANEXOS___________________________________________________________________ 47
ANEXO I___________________________________________________________________ 49
Perguntas frequentes ______________________________________________________ 49
1 - Quanto certificao digital______________________________________________ 49
1.1 - Como funciona a certificao digital? _____________________________________ 49
1.2 - O que assinatura digital? _ ____________________________________________ 49
1.3 - Assinatura digital o mesmo que assinatura digitalizada?_____________________ 50
1.4 - Os documentos em papel, depois de digitalizados, certificados digitalmente,
autenticados por um tabelio e registrados no cartrio de registro de ttulos e
documentos, podero ser eliminados? ________________________________________ 50
1.5 - O que criptografia?_ _________________________________________________ 51
1.6 - Quais so os tipos de criptografia existentes?_______________________________ 52
1.7 - Quais as principais informaes que constam em um certificado digital?_________ 52
1.8 - Como feita a certificao nas empresas?_ ________________________________ 52
1.9 - Qualquer pessoa pode obter um certificado digital?_ ________________________ 52
1.10 - possvel que um cidado estrangeiro consiga obter um certificado ICP-Brasil
sem que possua um CPF?___________________________________________________ 53
1.11 - Quais so as diferenas da certificao de pessoa fsica e jurdica?_____________ 53
1.12 - Quais so as aplicaes da assinatura digital?______________________________ 53
1.13 - Quais as vantagens oferecidas s empresas ou pessoas fsicas que
adquirem um certificado digital?_____________________________________________ 54
1.14 - Como os rgos da administrao pblica podem se beneficiar com aplicaes
que utilizam certificao digital?_ ____________________________________________ 54
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ANTECEDENTES
1 - ERA DA GELATINA
H trinta anos, ainda se preparavam os livros dirios com o sistema de cpia
por gelatinas. H 40 ou 50 anos era usado o papel de seda. Aquilo que, atualmente, para uma nova gerao de profissionais totalmente desconhecido e
inusitado foi, h questo de 50 anos passados, uma revoluo no sistema de
cpias. Antes disso, copiavam-se os livros por meio de mquinas de prensagem. Compreendia-se ambos os sistemas facilmente: cada lanamento era
necessariamente feito em sistema de carbonos copiativos ou fitas copiativas
que, ao final do perodo, eram passados para um rolo (ou placas) gelatinoso
e, aps, reproduzidos no livro definitivo, que, ainda em branco, era devidamente registrado na Junta Comercial, com seus termos de abertura e de
encerramento. Isso nos remete s mquinas para as fichas do livro razo de
insero frontal, em que se fazia a escriturao contbil. Constituam-se em
mquinas de escrever normais, nas quais era feita uma pequena adaptao no
carro de escrever. Inseria-se o livro dirio, ento, normalmente com seu respectivo carbono copiativo, e as fichas de razo eram inseridas frontalmente.
Datilografavam-se os lanamentos diretos nas fichas de razo e, por um sistema de carbono, o lanamento era automaticamente reproduzido no dirio.
Como cada lanamento tinha a sua contrapartida tambm no sistema, requeriam-se duas fichas, uma para o lanamento a crdito e outra para o lanamento
a dbito. Calculavam-se os saldos das fichas de razo com uma mquina de
somar que, necessariamente, fazia parte do conjunto. Evidentemente a mnima
distrao do operador causava erros, inviabilizando o fechamento do balan-
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revoluo no sistema de escriturao contbil: o sistema mecanizado de escriturao (mencionado no Cdigo Civil Brasileiro editado em 2001, elaborado antes de 1970).
Percebe-se claramente que o que foi apresentado como um grande progresso
naquela poca era, to somente, a acoplagem de uma mquina de escrever
eltrica a uma mquina de somar. A grande novidade que o operador somente digitava os valores uma vez, e a mquina j transcrevia e somava na
ficha de razo, de forma automtica. Certamente esse equipamento facilitou
o trabalho das empresas, que necessitavam de menos pessoas envolvidas nos
trabalhos de escriturao. Se houvesse qualquer erro que fosse verificado
pelo operador referente ao saldo inicial, retomavam-se os procedimentos at
que fossem encontradas as diferenas.
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agncias para aplicar o dinheiro que havia nas gavetas de seus caixas. Vrias
centenas de agncias, com dezenas de caixas e vrios cruzeiros em cada gaveta: era uma quantia vultosa que poderia ser aplicada no overnight, cujo rendimento bancaria o custo da informatizao.
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No mbito federal, havia a fiscalizao do IPI e outros impostos, todos seguindo a mesma sistemtica praticada na poca. Na falta de uma inteligncia
tributria, usava-se a presso tributria. Nos Estados, a prtica adotada era
inusitada e diferente. Uma via de cada nota fiscal deveria ser destinada fiscalizao, que recebia, mas no dispunha de meios para process-las. Passaram,
ento, os Estados a exigir dos contribuintes a emisso de um resumo de seu
movimento mensal. Disso derivou, a nosso entender, o incio da criao de
um servio de inteligncia na fiscalizao estadual. Dessa forma, cada Estado
pde direcionar seus servios para os maiores geradores de impostos e manter sob controle parte substancial da arrecadao.
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Maro / 1996
Outubro / 1995
Setembro / 1996
Lanamento da Home page
A Receita Federal comea
do Imposto de Renda www.receita.fazenda.gov.br
a divulgar informaoes na
no stio do Ministrio
A Receita Federal cria seu
Internet atravs do stio
da Fazenda.
stio prprio na Internet.
do Ministrio da Fazenda.
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Setembro / 2000
Janeiro / 1998
Servio de correio
eletrnico da
Receita Federal.
Servio de certido
negativa via Internet
destinado s pessoas
jurdicas.
Maro / 1997
Outubro / 1996
Consulta restituio
Entrega de declaraes do Imposto de Renda
de Pessoas Fsicas.
do Imposto de Renda
via Internet.
Julho / 2002
Lanamento do servio
Sistema Integrado
de Comrcio Exterior
Siscomex.
Agosto / 2002
Situao cadastral
Consulta Pblica
do CPF.
Outubro / 2002
Receita 222
Atendimento Vrtual.
Novembro / 2002
Lanamento do stio
Leozinho cidadania e
eduao fiscal para
crianas e jovens.
Fevereiro / 2003
Novembro / 2005
Lanamento do Stio
Memria da SRF.
Agosto / 2004
Consulta ao Extrato
Simplificado da DIRPF.
Outubro / 2003
Stio da Receita Federal
eleito um dos cinco
melhores do mundo
na categoria e-Governo.
Dezembro / 2005
Lanamento do Centro
Vrtual de Atendimento
ao Contribuinte e-CAC.
Julho / 2006
Sistema Pblico de
Escriturao Digital (SPED).
Consulta ao Extrato do
Processamento da
Declarao de Imposto
de Renda Retido
na Fonte.
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Conduzindo o usurio por meio de uma lista de assuntos at pginas especficas do stio da Receita Federal, o servio esclarece, aproximadamente, 70%
das dvidas dos usurios.
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servios que at ento estavam restritos ao atendimento presencial, em funo da necessidade de proteo ao sigilo fiscal.
jurdicas em, por exemplo, matria-prima, estoques, mo de obra, tributos e contribuies pagos, informando, tambm, as receitas obtidas,
propicia uma profunda anlise sobre a atuao da pessoa jurdica;
(iii) a Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF), com o detalhamento dos valores retidos pela pessoa jurdica relativamente a valores pagos a pessoas jurdicas e a pessoas fsicas, com a especificao do
ttulo sob o qual o rendimento foi pago e a identificao do beneficirio, o que permite o cruzamento de informaes com aquelas prestadas
posteriormente pela pessoa jurdica ou pela pessoa fsica beneficiria em
suas respectivas declaraes, bem como a verificao quanto ao custo e
espcie de servios que so tomados pela pessoa jurdica, sua relao de
importncia para a atividade econmica;
(iv) o Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon), contendo os elementos determinantes do clculo da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o
PIS/Pasep, faturamento-insumos.
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1 de dezembro de 2008, agregaram-se os fabricantes de automveis, camionetes, utilitrios, caminhes, nibus e motocicletas, fabricantes de cimento, fabricantes e distribuidores e comerciantes atacadistas de medicamentos
alopticos para uso humano, frigorficos e atacadistas que promovam sadas
de carnes frescas bovinas, sunas, bufalinas e avcolas, refrigeradas ou congeladas, fabricantes de bebidas alcolicas, fabricantes de refrigerantes, agentes que assumem o papel de fornecedores de energia eltrica, no mbito da
CEEE, fabricantes e semiacabados, laminados planos ou longos, relaminados, trefilados e perfilados de ao e fabricantes de ferro-gusa.
Em 1 de abril de 2009, iniciou-se a obrigatoriedade de emisso da NF-e
para os importadores de automveis, camionetes, utilitrios, caminhes, nibus e motocicletas, fabricantes e importadores de baterias e acumuladores
para veculos automotores, fabricantes de pneumticos e de cmaras de ar,
fabricantes e importadores de autopeas, produtores e formuladores, importadores e distribuidores de solventes derivados de petrleo conforme a legislao federal, comerciantes atacadistas a granel de solventes e derivados do
petrleo, produtores, importadores e distribuidores de lubrificantes e graxas
derivados de petrleo assim definidos e autorizados por rgo federal competente; comerciantes atacadistas de lubrificantes e graxas derivados ou no
de petrleo; produtores, importadores, distribuidores a granel, engarrafadores e revendedores atacadistas a granel de lcool para outros fins; produtores,
importadores e distribuidores de gs liquefeito de petrleo (GLP) ou de gs
liquefeito de gs natural (GLGN), assim definidos e autorizados por rgo
federal competente; produtores, importadores e distribuidores de gs natural
veicular (GNV), assim definidos e autorizados por rgo federal competente;
atacadistas de produtos siderrgicos e ferro-gusa; fabricantes de alumnio,
laminados e ligas de alumnio; fabricantes de vasilhames de vidro, garrafas
PET e latas para bebidas alcolicas e refrigerantes; fabricantes e importadores de tintas, vernizes, esmaltes e lacas; fabricantes e importadores de resinas
termoplsticas; distribuidores, atacadistas ou importadores de bebidas alcolicas, distribuidores, atacadistas ou importadores de refrigerantes; fabricantes,
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Em 1 de setembro de 2009, foi a vez dos fabricantes de cosmticos, produtos de perfumaria e de higiene pessoal; fabricantes de produtos de limpeza
e de polimento; fabricantes de sabes e detergentes sintticos; fabricantes
de alimentos para animais; fabricantes de papel; fabricantes de produtos de
papel, cartolina, papel-carto e papelo ondulado para uso comercial e de
escritrio; fabricantes e importadores de componentes eletrnicos; fabricantes e importadores de equipamentos de informtica e de perifricos para
equipamentos de informtica; fabricantes e importadores de equipamentos
transmissores de comunicao, peas e acessrios; fabricantes e importadores de aparelhos de recepo, reproduo, gravao e amplificao de udio
e vdeo; estabelecimentos que realizem reproduo de vdeo em qualquer
suporte; estabelecimentos que realizem reproduo de som em qualquer suporte; fabricantes e importadores de mdias virgens, magnticas e pticas; fabricantes e importadores de aparelhos telefnicos e de outros equipamentos
de comunicao, peas e acessrios; fabricantes de aparelhos eletromdicos e
eletroteraputicos e equipamentos de irradiao; fabricantes e importadores
de pilhas, baterias e acumuladores eltricos, exceto para veculos automotores; fabricantes e importadores de material eltrico para instalaes em
circuito de consumo; fabricantes e importadores de fios, cabos e condutores
eltricos isolados; fabricantes e importadores de material eltrico e eletrnico para veculos automotores, exceto baterias; fabricantes e importadores
de foges, refrigeradores e mquinas de lavar e secar para uso domstico,
peas e acessrios; estabelecimentos que realizem moagem de trigo e fabricao de derivados de trigo; atacadistas de caf em gro; atacadistas de caf
torrado, modo e solvel; produtores de caf torrado e modo, aromatizado;
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9 - UM CONTRAPONTO AO SPED
Vrias empresas tm no seu contexto operacional pequenas variaes que fazem seu diferencial em nvel de atuao de mercado. Com o passar dos anos,
esses diferenciais foram incorporados a seu sistema contbil, possibilitando,
assim, que no houvesse a necessidade de emisso de dois demonstrativos
mensais, um fiscal e outro gerencial.
Cada empresa deve, em nvel individual, proceder a um exame junto a seus
profissionais da Contabilidade, incluindo-se os auditores e os seus consultores de TI, para examinar analiticamente os elementos que sero tornados
pblicos em razo do SPED, e os elementos que devem receber tratamento
apenas gerencial, sem deixar de cumprir as determinaes da legislao que
normatiza o SPED Fiscal ou mesmo o SPED Contbil.
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Ou seja, cada empresa dever ajustar seu plano de contas de maneira a registrar nos documentos legais suas operaes, reservando-se todos os elementos de natureza gerencial dos elementos formais que devam fazer parte do
SPED Fiscal ou Contbil. Isso, hoje, pode ser feito sem maiores obstculos,
bastando para tanto a execuo de uma programao nos sistemas contbeis
das empresas, fazendo com que todos os elementos de natureza gerencial,
que devam ser considerados como reservados, sejam automaticamente lanados de maneira segmentada no sistema SPED contbil e SPED fiscal e no
sistema gerencial, sem deixar de cumprir todas as exigncias de ordem legal
societrias e tributrias.
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11.2 - O FUNCIONAMENTO
11.2.1 - SPED CONTBIL
A partir do sistema contbil em uso na empresa, esta gera um arquivo digital
conforme o especificado pela legislao. Em funo das particularidades de
cada empresa, esse arquivo pode ser tratado por vrios nomes, sendo todos
sinnimos: Livro Dirio Digital (LDD), Escriturao Contbil Digital (ECD)
ou, ainda, Escriturao Contbil de Forma Eletrnica (ECFE). Esse arquivo
submetido ao Programa Validador e Assinador (PVA) pelo SPED.
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Por meio do PVA, devero ser executados os seguintes passos: validao do arquivo contendo a escriturao; assinatura digital do livro pela(s)
pessoa(s) que tem(tm) poder(es) para assinar, de acordo com os registros
da Junta Comercial e pelo contabilista; gerao e assinatura de requerimento para autenticao dirigido Junta Comercial de sua jurisdio. Para
gerao do requerimento indispensvel, exceto para a Junta Comercial de
Minas Gerais, informar a identificao do documento de arrecadao do
preo da autenticao.
Assinados a escriturao e o requerimento, deve ser feita a transmisso
para o SPED. Concluda a transmisso, ser fornecido um recibo, que deve
ser impresso, pois contm informaes importantes para a prtica de atos
posteriores.
Ao receber a ECD, o SPED extrai um resumo (requerimento, Termo de
Abertura e Termo de Encerramento) e o disponibiliza para a Junta Comercial
competente. Na atual estrutura, cabe Junta Comercial buscar o resumo no
ambiente SPED. Enquanto ela no adota tal providncia, ao consultar a situao, a resposta obtida ser o livro digital foi recebido pelo SPED Contbil,
porm ainda no foi encaminhado para a Junta Comercial.
Recebido o preo, a Junta Comercial analisar o requerimento e o Livro Digital. A anlise poder gerar trs situaes, todas com o termo prprio:
autenticao do livro;
indeferimento; e
sob exigncia.
IMPORTANTE: para que um livro colocado sob exigncia pela Junta Comercial possa ser autenticado, aps sanada a irregularidade, deve ser reenviado ao SPED. No h necessidade de novo pagamento do preo da autenticao. Deve ser gerado o requerimento especfico para substituio de livros
no autenticados e colocados sob exigncia.
Para verificar o andamento dos trabalhos, utilize a funcionalidade Consulta Situao do PVA. Os termos lavrados pela Junta Comercial, inclusive
o de autenticao, sero transmitidos automaticamente empresa durante
a consulta.
O PVA tem ainda as funcionalidades de visualizao da escriturao e de
gerao recuperao de back up.
Autenticada a escriturao, devem ser adotadas as medidas necessrias
para evitar a deteriorao, extravio ou destruio do livro digital. Ele
composto por dois arquivos principais: o do livro digital e o de autenticao. Deve ser feito, tambm, cpia do arquivo do requerimento e do
recibo de entrega; todos os arquivos tm o mesmo nome, variando apenas
a extenso.
11.2.2 - SPED FISCAL
A partir de sua base de dados, a empresa dever gerar um arquivo digital de
acordo com o leiaute estabelecido em Ato pela Comisso Tcnica Permanente do ICMS (Cotepe), informando todos os documentos fiscais e outros
dados de interesse dos fiscos federal e estadual, referentes ao perodo de
apurao dos impostos ICMS e IPI. Esse arquivo dever ser submetido importao e validao pelo Programa Validador e Assinador (PVA) fornecido
pelo SPED.
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12 - A LEGISLAO APLICVEL
12.1 - AO SPED CONTBIL
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Instruo Normativa n 107, de 23 de maio de 2008. Dispe sobre a autenticao de instrumentos de escriturao dos empresrios, sociedades
empresrias, leiloeiros e tradutores pblicos e intrpretes comerciais.
Conselho Federal de Contabilidade
Resoluo n 1.020-05. Aprova a NBC T 2.8 Das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica.
Receita Federal
Instruo Normativa RFB n 787, de 19 de novembro de 2007 (com as alteraes da IN RFB 825-08 e da IN RFB 926-09). Institui a Escriturao
Contbil Digital (para fins fiscais e previdencirios).
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13 - A CERTIFICAO DIGITAL
A informatizao mundial avana incessantemente. Entretanto, no nosso
Pas o processo foi um pouco mais lento. Comeou pelos bancos, que nos
deram um carto para acessarmos nossas contas diretamente na sala de autoatendimento; passou ao nosso ambiente de trabalho, onde houve uma acelerao no desenvolvimento e na produo de bens e servios, alm de uma
reduo de vagas de trabalho em certas reas e de sua expanso em outras; e,
por fim, alcanou nossas vidas pessoais. Primeiro proporcionou a entrega de
nossa Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda de Pessoa Fsica por
meio de disquetes, depois, pela remessa diretamente on-line, alm de elevar o
computador condio de eletrodomstico de primeira necessidade.
Acompanhando o ritmo e o movimento global, no Brasil tambm h a preocupao em implementar normas para disciplinar o acesso virtual. Da a busca
por tipificar conceituar e estabelecer penalidades para os crimes da internet
e, primordialmente, identificar quem est por trs da mquina do anonimato a que ela se presta to bem.
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Documento Eletrnico
O Instituto Nacional de Tecnologia da Informao ITI, designado a primeira Autoridade Certificadora Raiz da Infraestrutura de Chaves Pblicas
Brasileira, tambm traz em seu site (www.iti.gov.br) um glossrio com um
sem-nmero de termos usuais no campo da certificao digital, mostrando-nos
que a integrao neste ciclo requer novos conhecimentos.
Em diversas etapas, o emprego compulsrio da certificao digital foi sendo imposto e oportunizado pela Receita Federal do Brasil, assim como a
concesso cada vez maior de acesso a diversas informaes fiscais para os
contribuintes, possibilitando a soluo mais gil de pendncias, a obteno
de cpias de DARFs, a retificao de DARFs REDARF e a emisso
da Certido Negativa de Dbitos, por exemplo, assim como a exigncia de
fornecimento de mais dados fiscais e contbeis do contribuinte, alm de sua
utilizao na autenticao das declaraes fiscais apresentadas.
Primeiramente, houve a fase de experimentao com as maiores empresas
do pas; depois a implantao para todas as grandes empresas tributadas pelo
lucro real, alcanando, em 2009, as empresas optantes pelo lucro presumido.
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A4 e S4: gerao das chaves feita por hardware; chaves de tamanho mnimo
de 2048 bits; armazenamento em carto inteligente ou token; validade mxima
de trs anos.
Os certificados A1 e A3 so os mais utilizados, sendo que o primeiro geralmente armazenado no computador do solicitante, enquanto o segundo
guardado em cartes inteligentes (smartcards) ou tokens protegidos por senha.
ANEXOS
Perguntas Frequentes
O texto abaixo foi elaborado pelo Instituto Nacional de Tecnologia da Informao ITI e consta de seu site: www.iti.gov.br.
mento, conferido por tabelio de notas, valer como prova de declarao de vontade, mas, impugnada sua autenticidade, dever ser exibido o
original.
Analisando o artigo em questo, depreende-se que, se um documento fotografado e conferido por tabelio de notas pode sofrer impugnaes acerca da
sua autenticidade, analogicamente, documentos que sofreram digitalizao
tambm podem ser objeto de impugnaes, pois apenas o original faz prova concreta da sua autenticidade. Portanto, importante assinalarmos que
a presuno de integridade e autenticidade, extrada do art. 10 da Medida
Provisria de n 2.200-2, de 24.08.2001, diz respeito a documentos produzidos eletronicamente e assinados digitalmente com certificados emitidos no
mbito da ICP-Brasil.
Vale dizer, a assinatura eletrnica vinculada a um certificado emitido no mbito da ICP-Brasil conduz presuno de autenticidade do documento subscrito, certo que , como afirma Humberto Theodoro Jnior, em Comentrios
ao Novo Cdigo Civil (Rio de Janeiro: Forense, 2003, p. 48, v. III, t. II.), que o
Cdigo no subordina a validade do instrumento particular a que a firma
do signatrio seja reconhecido por tabelio ou qualquer oficial pblico. O
que lhe d autenticidade a prpria assinatura, ou seja, a escrita do nome do
declarante, feita pessoalmente (de forma autgrafa).
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cuidados para se evitar que outra pessoa possa fechar contratos e/ou negcios e realizar transaes bancrias em nome do titular do certificado.
Recomendaes para o uso de um certificado digital:
a) A senha de acesso da chave privada e a prpria chave privada no devem
ser compartilhadas com ningum.
b) Caso o computador onde foi gerado o par de chaves criptogrficas seja
compartilhado com diversos usurios, no recomendvel o armazenamento da chave privada no disco rgido, pois todos os usurios tero acesso a ela, sendo melhor o armazenamento em disquete, smart card ou token.
c) Caso a chave privada esteja armazenada no disco rgido de algum computador, deve-se proteg-lo de acesso no autorizado, mantendo-o fisicamente
seguro. Nunca deixe a sala aberta quando sair e se for necessrio deixar o
computador ligado. Utilize tambm um protetor de tela com senha. Cuidado com os vrus de computador, eles podem danificar sua chave privada.
d) Caso o software de gerao do par de chaves permita optar entre ter ou no
uma senha para proteger a chave privada, recomenda-se a escolha pelo acesso por meio de senha. No usar uma senha significa que qualquer pessoa
que tiver acesso ao computador poder se passar pelo titular da chave privada, assinando contratos e movimentando contas bancrias. Em geral, bem
mais fcil usar uma senha do que proteger um computador fisicamente.
e) Utilize uma senha longa, intercalando letras e nmeros, uma vez que existem
programas com a funo de desvendar senhas. Deve-se evitar o uso de dados
pessoais como nome de cnjuge ou de filhos, datas de aniversrios, endereos, telefones, ou outros elementos relacionados com a prpria pessoa. A
senha nunca deve ser anotada, sendo recomendvel sua memorizao.
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necessrio um aparelho leitor para o seu funcionamento. J o token assemelha-se a uma pequena chave que colocada em uma entrada do computador.
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Porque a cada renovao de validade do certificado renova-se tambm a relao de confiana entre seu titular e a AC. Essa renovao pode ser necessria
para a substituio da chave privada por uma outra tecnologicamente mais
avanada ou devido a possveis mudanas ocorridas nos dados do usurio.
Essas alteraes tm por objetivo tornar mais robusta a segurana em relao
s tcnicas de certificao e s informaes contidas no certificado.
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ComprasNet:
Nesse sistema de compras do Governo Federal, administrado pelo Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, todos os pregoeiros utilizam a
certificao para encaminhar os processos de compras governamentais feitos
na modalidade prego eletrnico.
Sistema de Dirias e Passagens:
Para dar maior agilidade e segurana na aquisio de passagens e no pagamento de dirias dos servidores pblicos, foi implantado sistema informatizado sem a necessidade de tramitao de documento em papel. A certificao usada para dar transparncia ao processo e permitir a identificao
inequvoca da autoridade que autorizou a despesa.
Servio de Documentos Oficiais Sidof:
Tramitao de documentos oficiais entre os Ministrios e a Casa Civil da
Presidncia da Repblica com uso do certificado digital, eliminando papel e
dando celeridade ao processo.
Receita Federal:
Um dos rgos federais que mais faz uso da certificao a Secretaria da Receita Federal do Brasil como alternativa para dar agilidade e comodidade ao
contribuinte, sem deixar de garantir o sigilo fiscal estipulado por lei. Conhea
algumas iniciativas:
Central Virtual de Atendimento ao Contribuinte (e-CAC) oferece consulta da situao fiscal dos contribuintes, prestao de contas, procurao
eletrnica, entre outros.
Registro de operaes e prestao de impostos federais, como: DCTF,
DIRPF, DIRPJ, PAF (SRF/MF).
Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) a escriturao fiscal
das empresas de todos os portes deve ser enviada para o Fisco por meio
de arquivos eletrnicos validados com a certificao digital. J o SPED
Contbil disponibiliza um programa no qual o Livro Dirio importado,
assinado digitalmente pelo representante legal e pelo contador.
Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) tem o objetivo de facilitar a vida do contribuinte e as atividades de fiscalizao sobre operaes e prestaes tributadas pelo Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) e
pelo Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). Os estabelecimentos
esto implantando o documento fiscal eletrnico e, assim, substituindo a
emisso do documento fiscal em papel.
Sistema de Pagamentos Brasileiro SPB:
Gerencia o processo de compensao e liquidao de pagamentos por meio
eletrnico, interligando as instituies financeiras credenciadas ao Banco
Central do Brasil. Utiliza certificados digitais da ICP-Brasil para autenticar
e verificar a identidade dos participantes em todas as operaes realizadas.
Sistema do Banco Central do Brasil Sisbacen:
O Sistema de Informaes do Banco Central um conjunto de recursos de
tecnologia da informao, interligados em rede, utilizado pelo Banco Central
na conduo de seus processos de trabalho. A certificao digital utilizada
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na autenticao de remessa de informaes das empresas com capital estrangeiro para o Banco Central.
Sistema Integrado de Comrcio Exterior Siscomex:
Instrumento informatizado, por meio do qual exercido o controle governamental do comrcio exterior brasileiro. Promove a integrao das atividades
de todos os rgos gestores do comrcio exterior, inclusive o cmbio, permitindo o acompanhamento, a orientao e o controle das diversas etapas do
processo exportador e importador. O acesso ao sistema pode ser feito com
certificado digital.
Governo Estadual e Municipal:
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2 - Quanto ICP-Brasil
2.1 - O que a ICP-Brasil?
A Infraestrutura de Chaves Pblicas brasileira (ICP-Brasil) um conjunto de
tcnicas, prticas e procedimentos que foram traadas pelo seu Comit Gestor com o objetivo de estabelecer os fundamentos tcnicos e metodolgicos
de um sistema de certificao digital baseado em chave pblica.
mada por uma Autoridade Certificadora Raiz (AC-Raiz), Autoridades Certificadoras (ACs) e Autoridades de Registro (AR) e, ainda, por uma autoridade
gestora de polticas, ou seja, o Comit Gestor da ICP-Brasil.
COMIT GESTOR O Comit Gestor da ICP-Brasil vincula-se Casa
Civil da Presidncia da Repblica. composto por cinco representantes da
sociedade civil, integrantes de setores interessados e um representante de
cada um dos seguintes rgos: Ministrio da Justia; Ministrio da Fazenda;
Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior; Ministrio
do Planejamento, Oramento e Gesto; Ministrio da Cincia e Tecnologia;
Casa Civil da Presidncia da Repblica e Gabinete de Segurana Institucional
da Presidncia da Repblica. Sua principal competncia determinar as polticas a serem executadas pela Autoridade Certificadora-Raiz.
AUTORIDADE CERTIFICADORA-RAIZ AC-RAIZ o Instituto Nacional de Tecnologia da Informao ITI, autarquia federal vinculada Casa
Civil da Presidncia da Repblica.
AUTORIDADES CERTIFICADORAS ACs As Autoridades Certificadoras so entidades pblicas ou pessoas jurdicas de direito privado credenciadas AC-Raiz que emitem certificados digitais vinculando pares de chaves
criptogrficas ao respectivo titular. Nos termos do art. 60 da MP 2.200-01,
compete-lhes emitir, expedir, distribuir, revogar e gerenciar os certificados,
bem como colocar disposio dos usurios listas de certificados revogados
e outras informaes pertinentes e manter registro de suas operaes.
AUTORIDADES DE REGISTRO AR As Autoridades de Registro
tambm podem ser entidades pblicas ou pessoas jurdicas de direito privado credenciadas pela AC-Raiz e sempre sero vinculadas operacionalmente
a determinada AC. Nos termos do art. 70 da MP 2.200-2, compete-lhes:
identificar e cadastrar usurios na presena destes, encaminhar solicitaes de certificados s ACs e manter registros de suas operaes.
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Os candidatos ao credenciamento na ICP-Brasil devem atender alguns critrios, como: ser rgo ou entidade de direito pblico ou pessoa jurdica de
direito privado; estar quite com todas as obrigaes tributrias e os encargos sociais institudos por lei; atender aos requisitos relativos qualificao
econmico-financeira conforme a atividade a ser desenvolvida; e atender s
diretrizes e normas tcnicas da ICP-Brasil relativas qualificao tcnica aplicveis aos servios a serem prestados.
Para ser uma Autoridade Certificadora (AC), o candidato deve ainda apresentar, no mnimo, uma entidade operacionalmente vinculada, candidata ao credenciamento para desenvolver as atividades de Autoridade de Registro (AR),
ou solicitar o seu prprio credenciamento como AR; apresentar a relao de
eventuais candidatos ao credenciamento para desenvolver as atividades de
Prestador de Servio de Suporte (PSS); ter sede administrativa localizada no
territrio nacional; e ter instalaes operacionais e recursos de segurana fsica e lgica, inclusive sala-cofre, compatveis com a atividade de certificao,
localizadas no territrio nacional, ou contratar PSS que a possua.
Para se tornar uma Autoridade de Registro (AR), tambm precisa estar operacionalmente vinculado a, pelo menos, uma AC ou candidato AC, relativamente s Polticas de Certificados, ter sede administrativa, instalaes operacionais e recursos de segurana fsica e lgica compatveis com a atividade de
registro alm de apresentar a relao de eventuais candidatos a Prestador
de Servio de Suporte PSS.
PROTOCOLO
Clusula primeira: Fica institudo o Sistema de Inteligncia Fiscal SIF ,
integrado pelas Unidades de Inteligncia Fiscal UnIF dos Estados, signatrios do presente protocolo, e orientado pela Doutrina de Inteligncia
Fiscal DIF definida no Anexo nico deste protocolo.
1 O SIF o conjunto harmnico e integrado de UnIF, baseado na mtua
colaborao, com vistas cooperao tcnica e ao intercmbio de informaes, no interesse das atividades de Inteligncia Fiscal.
2 Para efeito deste protocolo, considera-se UnIF o setor especializado,
formalizado na estrutura da Secretaria de Fazenda, Receita, Finanas ou
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c) subsidiar os rgos responsveis pela persecuo penal no combate aos crimes contra a ordem tributria, de lavagem de dinheiro e de outros correlatos.
A atividade de Inteligncia Fiscal divide-se em dois ramos: a Inteligncia, que
visa precipuamente produzir o conhecimento; e a Contrainteligncia, que objetiva prevenir, detectar, obstruir e neutralizar aes adversas que ameacem a
salvaguarda dos dados, conhecimentos, reas e instalaes, pessoas e meios
de interesse da Unidade de Inteligncia Fiscal. Ambos representam parte
de um todo, devendo ser entendidos como inter-relacionados, sem limites
precisos de abrangncia.
Entende-se por fraude fiscal estruturada a de natureza penal tributria, cujas
principais caractersticas so as seguintes:
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1.2 - Valores
Valores so convices positivas de conduta, cultuadas pela sociedade nacional e necessariamente respeitadas no desempenho da atividade de Inteligncia Fiscal, os quais so representados: pela lealdade sociedade e ao Estado;
pelo respeito irrestrito Constituio Federal e ao sistema legal vigente; pelo
profundo sentimento de servir causa pblica acima de interesses pessoais;
pela conscincia de que o exerccio desta atividade impessoal e apartidrio;
pela fidelidade aos fins institucionais da Administrao Tributria; pela conduta tica e moral e pela busca incessante da verdade.
1.3 - Caractersticas
A atividade de Inteligncia Fiscal possui as seguintes caractersticas:
a) a ssessoria: produz conhecimento para assessorar o processo decisrio,
fornecendo subsdios ao planejamento e execuo das atividades no
mbito da Administrao Tributria;
b) dupla vertente tcnica: pode ser desenvolvida na vertente reativa, com
vistas produo de evidncias, na forma de indcios ou provas, sobre
os mecanismos e partcipes da fraude fiscal estruturada; ou na vertente
prospectiva, com a gerao de prognsticos na rea tributria, visando ao
combate a ilcitos e ao aperfeioamento da legislao;
c) especializao: utilizao de metodologia prpria, com aplicao de tcnicas especiais, visando obteno de dados negados, no acessveis pela
aplicao de mtodos ordinrios de fiscalizao;
d) duplo fluxo do conhecimento: o conhecimento produzido pode ser
difundido para subsidiar o processo decisrio superior, bem como para
aperfeioar as aes de fiscalizao e o lanamento de ofcio, alm das
persecues penais decorrentes;
e) inovao: a atividade deve ser permevel a novas ideias, tecnologias, mtodos e tcnicas.
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2 - PRODUO DO CONHECIMENTO
2.1 - Conceitos
A produo do conhecimento na atividade de Inteligncia Fiscal requer a utilizao de linguagem especializada entre os profissionais da rea, e entre estes
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2.2.1 - Planejamento
Planejamento a primeira fase da metodologia da produo do conhecimento
na qual o profissional de Inteligncia procura, de forma ordenada e racional,
sistematizar o trabalho a ser desenvolvido, tendo em vista os fins a atingir.
O planejamento inclui, especialmente, a determinao dos seguintes fatores: assunto a ser tratado; faixa de tempo a ser considerada; usurio do
conhecimento; finalidade do conhecimento; aspectos essenciais do assunto, conhecidos e a conhecer; recursos necessrios: humanos, materiais e
financeiros; e prazo disponvel para a produo e difuso do conhecimento
com oportunidade.
2.2.2 - Reunio
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4 - CONTRAINTELIGNCIA
Contrainteligncia o ramo da atividade de Inteligncia Fiscal que se destina
a prevenir, detectar, obstruir e neutralizar aes adversas que ameacem a salvaguarda: dos dados e conhecimentos, das pessoas, dos materiais e das reas
e instalaes de interesse da UnIF.
Ser implementada atravs de um conjunto de medidas, aes, normas e procedimentos, considerando-se as vulnerabilidades e as ameaas existentes.
Alm disso, pode suscitar ou assessorar o desenvolvimento ou o aperfeioamento de poltica de segurana institucional para a Administrao Tributria
a qual estiver vinculada a UnIF.
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