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60
275
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ASPECTOS INTRODUTRIOS
Objetivos
Pessoal, o CPC 04 possui dois objetivos principais:
definir o tratamento contbil dos ativos intangveis que no so
abrangidos especificamente em outro Pronunciamento.
mensurar o valor contbil dos ativos intangveis, exigindo divulgaes
especficas sobre esses ativos.
Alcance
O CPC 04 se aplica a todos os ativos intangveis de um modo geral
com algumas excees. Basicamente essas excees so ativos intangveis
alcanados por outros Pronunciamentos. A seguir destacamos alguns
exemplos desses intangveis que no esto sob o alcance do CPC 04:
a. ativos financeiros, sob alcance principalmente do CPC 39;
b. ativos advindos da explorao e avaliao de recursos minerais, sob
alcance do CPC 34;
c. gastos com desenvolvimento e extrao de minerais, leo, gs natural e
recursos naturais no renovveis similares;
d. ativos intangveis mantidos por uma entidade para venda no curso
ordinrio dos negcios, sob alcance dos CPCs 16 e 17;
e. ativos fiscais diferidos (CPC 32);
f. arrendamentos mercantis (CPC 06);
g. ativos advindos de planos de benefcios a empregados (CPC 33);
h. gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) adquirido em
combinao de negcios (CPC 15);
i. custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de direitos
contratuais de seguradora (CPC 11);
j. ativos intangveis no circulantes classificados como mantidos para venda
(CPC 31).
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Aquarius
burn
Charrua
Coca-Cola
Coca-Cola light
Coca-Cola zero
Del Valle Light
Crystal
Del Valle Mais
Del Valle
Diet Matte Leo
Fanta Zero
Fonte Iju
Guaran Jesus
Guarapan
Kapo
Kuat
Kuat Light
Kuat Zero
Matte Leo
Minute Maid
POWERADE
POWERADE i9
Schweppes
Simba
Sprite
Sprite Zero
Tai
Fonte: http://www.coca-colacompany.com/brands/all/
S por curiosidade, nos EUA so 113 marcas da Coca-Cola! Tem at CocaCola sem cafena!
Assim, por exemplo, a marca Aquarius perfeitamente identificvel, pois
separvel. A Coca-Cola pode vend-la, licenci-la, troc-la e, mesmo
assim, continuar com suas atividades normalmente. Veja que ns
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2. (CESPE/Especialista/Contabilidade/ANATEL/2014) Acerca
intangveis e do teste de impairment, julgue o item a seguir.
dos
ativos
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RECONHECIMENTO
Nos termos do CPC 04,
O reconhecimento de um item como ativo intangvel exige que a
entidade demonstre que ele atende:
(a) a definio de ativo intangvel; e
(b) os critrios de reconhecimento.
Este requerimento aplicvel a custos incorridos inicialmente para adquirir
ou gerar internamente um ativo intangvel e aos custos incorridos
posteriormente para acrescentar algo, substituir parte ou recoloc-lo em
condies de uso.
Desse dispositivo podemos extrair a seguinte concluso: no so todos
os ativos intangveis que so reconhecidos no balano patrimonial.
Assim, mesmo que o ativo seja no monetrio, identificvel e sem
substncia fsica (satisfaa a definio de ativo intangvel) ele pode no
atender os critrios de reconhecimento e, portanto, no deve ser
contabilizado.
Beleza, professor... mas, quais so esses critrios de reconhecimento?
Obviamente que o CPC 04 nos fornece isso, seno vejamos:
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Se o ativo...
Atender definio
de Ativo Intangvel
- Ser no monetrio;
- Ser identificvel;
- No possuir substncia fsica.
- provvel gerao de
benefcios futuros;
- custo mensurado com
confiabilidade;
- No possuir substncia fsica.
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gerador
de
benefcios
gerador
de
benefcios
Gabarito: B
5. (FGV/Contador/SUDENE/2013) Quanto ao reconhecimento de um ativo
intangvel, correto afirmar que ocorrer quando
a) for provvel que os benefcios econmicos atribuveis ao ativo forem
gerados em favor da entidade ou daquela a quem se pretende vender.
b) o custo for mensurado com confiabilidade.
c) o mtodo de custo aplicado for o de recuperabilidade.
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Marca
Guaran
Jesus
pode
ser
mensurado
com
adquiridos separadamente.
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7. (FCC/Analista
Judicirio/Contabilidade/TRE-RO/2013)
No
reconhecimento inicial, o custo de ativo intangvel adquirido
separadamente inclui
a) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando
adequadamente.
b) custos de transferncia da atividade para nova categoria de clientes.
c) custos administrativos.
d) impostos recuperveis sobre compra.
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Critrio de reconhecimento
confiabilidade
Custo
mensurado
com
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os
seguintes
exemplos
de
atividades
de
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Esquematicamente, temos:
Fase de
DESENVOLVIMENTO
Fase de PESQUISA
Ainda no h garantia de
gerao de futuros benefcios
econmicos e da viabilidade do
negcio.
Gastos so
reconhecidos como
despesa
H garantia de gerao de
futuros benefcios econmicos e
da viabilidade do negcio.
Gastos so
reconhecidos como
ativo
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acima. Suponha, ainda, que a Cia. ABC tenha encerrado o exerccio social
em 31 de dezembro de 2013. Com base nessa situao hipottica e
considerando os pronunciamentos tcnicos do Comit de Pronunciamentos
Contbeis, os relatrios contbil-financeiros de 2013 da Cia. ABC
apresentaro o reconhecimento de
a) R$ 850.000 em ativos intangveis projetos internos em fase de
pesquisa.
b) R$ 850.000 em ativos intangveis projetos internos e R$ 650.000
em despesas a realizar.
c) R$ 600.000 em despesas de projetos internos em fase de pesquisa.
d) R$ 850.000 em despesas de projetos internos em fase de pesquisa.
e) R$ 600.000 em ativos intangveis projetos internos em fase de
pesquisa.
Pessoal, tenho certeza que vocs j escutaram aquele ditado que diz:
Tamanho no documento... essa questo se enquadra perfeitamente
nesse contexto. Apesar de parecer uma questo ultramegafodstica do
CESPE, muito tranquila.
Observe que logo de cara a questo fala que os trs projetos esto em
fase de pesquisa... logo, no h que se falar em ativo intangvel ainda... a
empresa ainda est verificando a viabilidade de cada um dos projetos.
Assim, todos os gastos com os trs projetos sero reconhecidos como
despesa do perodo.
Agora, observe o que a questo solicita... os relatrios contbil-financeiros
de 2013 da Cia. ABC apresentaro o reconhecimento de...
Assim, qual a coluna que nos interessa? Obviamente que apenas a coluna
de 2013... veja que a banca bombardeia o(a) candidato(a) com um monte
de informao desnecessria... E, para ns que estamos nos preparando
em alto nvel, isso timo no mesmo? O bando que se exploda
tentando somar valores e fazer altas conjecturas... voc, concurseiro audaz
que ser aps o nosso projeto, ir bater o olho e cair matando na
resoluo da questo...
Assim, a soma da coluna com os gastos de 2013 de 600.000,00. Logo,
os relatrios contbil-financeiros de 2013 da Cia. ABC apresentaro o
reconhecimento de R$ 600.000 em despesas de projetos internos em fase
de pesquisa.
Gabarito: C
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MENSURAO
Pessoal, antes de passarmos aos detalhes previstos no CPC 04, vamos
estudar o que dispe a Lei 6.404/76:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na
aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao;
O mtodo de custo consiste em atribuir aos bens do intangvel o seu valor
original, ou seja, o custo de aquisio. Assim, os bens do intangvel sero
apresentados no balano patrimonial pelo seu custo de aquisio diminudo
da amortizao acumulada e qualquer perda acumulada por reduo ao
valor recupervel, conforme j estudado em nosso curso.
Veja como esse dispositivo j foi exigido.
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Gabarito: C
O CPC 04 segue a mesma linha da Lei 6.404/76, seno vejamos:
24. Um ativo intangvel deve ser reconhecido inicialmente ao custo.
Assim, est claro que inicialmente o ativo intangvel deve ser reconhecido
pelo custo (incorrido).
Beleza... mas, e posteriormente? Qual a ideia?
O item 72 do CPC 04 estabelece o seguinte:
72. A Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis que consta do Pronunciamento Conceitual Bsico
do CPC prev que a entidade pode, em determinadas circunstncias, optar
pelo mtodo de custo ou pelo mtodo de reavaliao para a sua poltica
contbil. Quando a opo pelo mtodo de reavaliao no estiver
restringida por lei ou norma legal regularmente estabelecida, a
entidade deve optar em reconhecer um ativo intangvel pelo
mtodo de custo ou pelo mtodo de reavaliao. Caso um ativo
intangvel seja contabilizado com base no mtodo de reavaliao, todos os
ativos restantes da sua classe devem ser registrados utilizando o mesmo
mtodo, exceto quando no existir mercado ativo para tais itens.
No Brasil, por fora da legislao societria (Lei 6.404/76), a reavaliao
de bens tangveis ou intangveis no permitida.
Mtodo do Custo
Segundo o CPC 04 (item 74), aps o seu reconhecimento inicial, um
ativo intangvel deve ser apresentado ao custo, menos a eventual
amortizao acumulada e a perda acumulada.
Veja como isso foi explorado em prova.
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VIDA TIL
Segundo o CPC 04, vida til :
(a) o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a
entidade espera obter pela utilizao do ativo.
Nos termos do CPC 04, a entidade deve avaliar se a vida til de ativo
intangvel definida ou indefinida e, no primeiro caso, a durao ou o
volume de produo ou unidades semelhantes que formam essa vida til.
A entidade deve atribuir vida til indefinida a um ativo intangvel quando,
com base na anlise de todos os fatores relevantes, no existe um limite
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previsvel para o perodo durante o qual o ativo dever gerar fluxos de caixa
lquidos positivos para a entidade.
A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo
intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a
de um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser
amortizado.
Esse detalhe j foi exigido em prova!
Gabarito: Certo
Abordaremos esse ponto novamente na sequncia, quando estudarmos
alguns tpicos sobre a amortizao.
Fatores a serem considerados na determinao da vida til de ativo
intangvel
Nos termos do CPC 04, muitos fatores devem ser considerados na
determinao da vida til de ativo intangvel, inclusive:
(a) a utilizao prevista de um ativo pela entidade e se o ativo pode ser
gerenciado eficientemente por outra equipe de administrao;
(b) os ciclos de vida tpicos dos produtos do ativo e as informaes pblicas
sobre estimativas de vida til de ativos semelhantes, utilizados de maneira
semelhante;
(c) obsolescncia tcnica, tecnolgica, comercial ou de outro tipo;
(d) a estabilidade do setor em que o ativo opera e as mudanas na
demanda de mercado para produtos ou servios gerados pelo ativo;
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Mtodos de amortizao
Segundo o CPC 04, podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao
para apropriar de forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao
longo da sua vida til. Tais mtodos incluem:
Mtodo Linear (mtodo de linha reta);
Mtodo dos Saldos Decrescentes; e
Mtodo de Unidades Produzidas.
O CPC 04 no fornece maior detalhamento da aplicao dos mtodos. De
qualquer forma, vamos estudar um pouco mais esse mtodos.
Mtodo Linear consiste na aplicao de taxas constantes durante o
tempo de vida til estimado para o ativo. o mtodo mais comum.
Tambm denominado de mtodo das quotas constantes ou mtodo da linha
reta.
Assim, por exemplo, se o tempo de vida til de um determinado ativo tenha
sido estimado em 10 anos, a taxa anual de amortizao ser de 10%.
100%/tempo de vida til = Taxa de Amortizao
No nosso exemplo, teramos: 100%/10 anos = 10% a.a.
Mtodo dos Saldos Decrescentes (soma dos algarismos dos anos)
consiste em estipular taxas variveis decrescentes durante o tempo de
vida til do ativo. Para tanto, utiliza-se o seguinte critrio: somam-se os
algarismos dos anos que formam o tempo de vida til do ativo, obtendose, assim, o denominador da frao que determinar a taxa de depreciao
de cada ano. Vejamos um exemplo:
Tempo de vida til: 3 anos
Taxa de depreciao 1+2+3 = 6
Assim, o nmero 6 ser o denominador da frao que determinar a taxa
de depreciao de cada ano.
Utilizando taxas decrescentes, temos:
1 ano = 3/6; 2 anos = 2/6; 3 ano = 1/6.
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R$ 10.000,00
(R$ 1.000,00)
R$ 9.000,00
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Alm disso, o CPC 04 destaca que o valor residual deve ser revisado pelo
menos ao final de cada exerccio, oportunidade em que poder ser
aumentado ou diminudo.
Vamos ver uma questo nvel NASA exigida pela FGV.
200.000,00
0,00
200.000,00
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200.000,00
(40.000,00)
160.000,00
Porm, a banca informa que nessa data a entidade constatou que poderia
ter retorno de R$ 150.000,00 com o software. E o que isso significa?
Ora, significa que o valor contbil (160 mil) est maior que o valor
recupervel (150 mil), no mesmo? Logo, conforme estudamos na aula
sobre o CPC 01, nesse caso temos que reconhecer uma perda por reduo
ao valor recupervel pela diferena (no caso, 10 mil). Assim, temos:
Valor Contbil (histrico)
(-) Amortizao Acumulada
(-) Perda por Desvalorizao
(=) Valor Contbil (atual)
200.000,00
(40.000,00)
(10.000,00)
150.000,00
Por oportuno, cabe lembrar o seguinte: os ativos intangveis com vida til
definida esto sujeitos ao teste de recuperabilidade (impairment) e
amortizao. Os ativos intangveis com vida til indefinida tambm esto
sujeitos ao teste de recuperabilidade, mas no esto sujeitos
amortizao.
Pois bem... agora temos que calcular a amortizao de 2013. E aqui que
mora toda a maldade do examinador!
H um detalhe nessa questo que derruba mais de 90% dos candidatos!
Obviamente que voc no cai mais nessa, afinal ser um detonador de
questes que exijam os CPCs ao final do nosso projeto.
Nos termos do CPC 01, depois do reconhecimento da perda por
desvalorizao, a despesa de depreciao, amortizao ou exausto
do ativo deve ser ajustada em perodos futuros para alocar o valor
contbil revisado do ativo, menos seu valor residual (se houver), em
base sistemtica ao longo de sua vida til remanescente.
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200.000,00
(77.500,00) 40.000 + 37.500
(10.000,00)
112.500,00
O bando (constitudo por aqueles que acham que sabe, que ficam se
enganando, se preparando de maneira amadora, no investem nos
materiais certos...) fez o seguinte clculo (ERRADO!):
Valor Contbil (histrico)
(-) Amortizao Acumulada
(=) Valor Contbil (atual)
200.000,00
(80.000,00) 40.000 + 40.000 (no recalculou)
120.000,00 (esqueceu de computar a perda)
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Examinador:
Maldade no corao em nvel hard...
Candidato(a) audaz:
Ateno total, no deixa passar nada...
Aps o gabarito...
Examinador:
Geral foi pro barro kkkk
Candidato(a) bando:
Sem palavras... (o emoji diz tudo!)
Candidato(a) audaz:
Uhull! Mandei bem pra C*%@#0
, meus amigos e amigas, essa a realidade. Por isso que temos que nos
preparar em alto nvel. E isso que estamos buscando constantemente em
nosso CURSO: PREPARAO EM ALTO NVEL!
Gabarito: A
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dos
ativos
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acima. Suponha, ainda, que a Cia. ABC tenha encerrado o exerccio social
em 31 de dezembro de 2013. Com base nessa situao hipottica e
considerando os pronunciamentos tcnicos do Comit de Pronunciamentos
Contbeis, os relatrios contbil-financeiros de 2013 da Cia. ABC
apresentaro o reconhecimento de
a) R$ 850.000 em ativos intangveis projetos internos em fase de
pesquisa.
b) R$ 850.000 em ativos intangveis projetos internos e R$ 650.000
em despesas a realizar.
c) R$ 600.000 em despesas de projetos internos em fase de pesquisa.
d) R$ 850.000 em despesas de projetos internos em fase de pesquisa.
e) R$ 600.000 em ativos intangveis projetos internos em fase de
pesquisa.
10. (FCC/Auditor/Contabilidade/TCE-RS/2014) Em janeiro de 2013, a
empresa Pipa Ltda. iniciou o desenvolvimento de um novo produto, tendo
incorrido em gastos at o ms de abril no valor de R$ 150.000,00. A partir
do ms de maio, os critrios para reconhecimento de ativos intangveis
foram identificados pela empresa. Ao final do ano de 2013, os gastos com
o desenvolvimento do produto totalizaram R$ 215.000,00. A empresa
estima que o Valor Residual, no final da vida til prevista para o projeto,
ser de R$ 75.000,00. O valor a ser apresentado no Balano Patrimonial de
31/12/2013, para a conta intangveis , em reais,
a) 10.000,00
b) 150.000,00
c) 140.000,00
d) 75.000,00
e) 65.000,00
11. (FCC/Analista de Gesto/Contabilidade/SABESP/2014) A empresa Boas
Ideias adquiriu, em 02/01/2013, uma Marca por R$ 300.000 vista.
Adicionalmente, a empresa incorreu em gastos de R$ 50.000 para registro
dessa Marca. Na data da aquisio, a empresa Boas Ideias estimou que a
vida til da Marca era indefinida.
O ativo adquirido pela empresa Boas Ideias mensurado, na data da
aquisio, pelo
a) valor pago pela aquisio da Marca.
b) custo amortizado.
c) custo incorrido.
d) valor de reposio.
e) valor de mercado.
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1. C
7. A
13. C
2. E
8. A
14. D
3. E
9. C
15. E
4. B
10. E
16. A
5. B
11. C
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6. E
12. C
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