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Mafon2015 PDF
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Misso
Exercer a administrao tributria e aduaneira com justia fiscal e respeito
ao cidado, em benefcio da sociedade.
Viso
Ser uma instituio de excelncia em administrao tributria e aduaneira,
referncia nacional e internacional.
Valores
Respeito ao cidado;
Integridade;
Legalidade;
Profissionalismo;
Transparncia.
SUMRIO
I - Imposto sobre a Renda
Cdigo
Especificao da Receita
Pgina
RENDIMENTOS DO TRABALHO
0561
0561
12
Pas
0588
14
5936
16
19
2063
Remunerao Indireta
22
3533
24
3562
27
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3223
Resgate
de
Previdncia
Complementar
Modalidade
Contribuio Definida/Varivel - No Optante pela Tributao
Exclusiva
29
3540
31
3556
33
5565
Benefcio de Previdncia
Tributao Exclusiva
pela
35
3579
37
5706
39
3426
41
8053
45
6800
49
6813
52
Complementar
Optante
55
0924
58
3208
60
5029
62
5035
64
3277
66
5273
Operaes de Swap
68
8468
70
5557
72
OUTROS RENDIMENTOS
Cdigo
Especificao da Receita
Pgina
8045
74
8045
77
5217
79
0916
80
0916
81
0916
83
0916
Ttulos de Capitalizao
84
8673
86
8673
88
9385
Multas e Vantagens
89
3280
91
1708
93
1708
95
5944
97
5204
99
6891
101
5928
103
1895
105
Especificao da Receita
Pgina
0422
107
0490
110
0481
112
9453
115
9478
Aluguel e Arrendamento
117
5286
119
124
9412
Fretes Internacionais
128
0610
130
Auferidos
por
Transportador
Autnomo
Pessoa
Fsica,
132
9427
Remunerao de Direitos
133
5192
135
137
Adiantamentos
137
Fonte Pagadora
137
138
Contagem de Prazo
138
6
Escritura Pblica
138
138
Frias
140
140
141
142
Condenaes Judiciais
146
146
Condomnio Edilcio
146
147
147
149
156
157
160
Iseno de Remessas
Internacionais
Viagens
161
164
para
Cobertura
de
Despesas
com
II - CONTRIBUIES
RENDIMENTOS PAGOS POR PESSOAS JURDICAS A
OUTRAS PESSOAS JURDICAS SUJEITOS
RETENO DE CONTRIBUIES SOCIAIS
Cdigo
Especificao da Receita
Pgina
5952
165
3746
169
3770
171
173
179
RENDIMENTOS DO TRABALHO
0561
Pas
FATO GERADOR
sujeita tributao, ordenado, vencimento, soldo, pro labore, remunerao indireta, retirada,
vantagem, subsdio, comisso, corretagem, benefcio (remunerao mensal ou prestao
nica) da previdncia social, remunerao de conselheiro fiscal e de administrao, diretor e
administrador de pessoa jurdica, titular de empresa individual, gratificao e participao dos
dirigentes no lucro e demais remuneraes decorrentes de vnculo empregatcio, recebidos por
pessoa fsica residente no Brasil.
(RIR/1999, arts. 43, 620, 624, 636, 637 e 717; Lei Complementar n 123, de 2006; Lei n 11.053,
de 2004, art. 3; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 22)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no Brasil, remunerada em virtude de trabalhos ou servios prestados no
exerccio de empregos, cargos e funes.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal.
Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte,
podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de
famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica;
b) a quantia, por dependente, de R$ 179,71 nos meses de janeiro a maro e de R$ 189,59 a
partir do ms de abril;
c) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios;
d) as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil e as
contribuies para o Fapi, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios
complementares assemelhados aos da Previdncia Social no caso de trabalhador com vnculo
empregatcio ou de administrador que seja tambm contribuinte do regime geral de previdncia
social;
e) as contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de natureza
pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do
contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia
Social.
RENDIMENTOS DO TRABALHO
0561
Pas
OBSERVAES:
1) No pagamento de remunerao indireta o rendimento ser considerado lquido, cabendo o
reajustamento do respectivo rendimento bruto, inclusive quando o beneficirio for identificado.
2) No caso de remunerao indireta, a no identificao dos beneficirios das despesas
implicar a tributao exclusiva na fonte, mediante a aplicao da alquota de 35% (trinta e cinco
por cento) sobre o rendimento reajustado, utilizando para efeito de recolhimento o cdigo 2063.
3) Sobre definio de benefcios complementares assemelhados previdncia social a que se
refere o item d, ver ADN Cosit n 9, de 1999.
4) Em relao aos rendimentos recebidos acumuladamente provenientes do trabalho, quando
correspondentes a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, deve ser observado o
disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988 (consulte o cdigo 1889 e
Esclarecimentos Adicionais).
(RIR/1999, arts. 620, 622, pargrafo nico, 623 a 625 e 636; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de
1988, art. 12-A, com a redao dada pela Medida Provisria n 670, 10 de maro de 2015, art.
2; Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, arts 1 a 3; Lei n 12.618, de 30 de abril de 2012; Lei
n 13.043, de 13 de novembro de 2014, arts. 84 e 85; Instruo Normativa RFB n 1.500, de
2014, arts. 52, incisos I a V, 64 e 65 e anexo II, inciso V; ADN Cosit n 9, de 1999)
ISENO E NO INCIDNCIA
Valores pagos a titular ou a scio de microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo
Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pro labore, aluguis ou servios prestados
(consulte Esclarecimentos Adicionais).
Rendimentos recebidos pelas pessoas fsicas decorrentes de seguro-desemprego, auxlionatalidade, auxlio-doena, auxlio-funeral e auxlio-acidente, pagos pela previdncia oficial da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e pelas entidades de previdncia
complementar.
Pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a ttulo de incentivo adeso a programas de
demisso voluntria (PDV).
A partir de 1 de janeiro de 1996 no esto sujeitos ao imposto sobre a renda os lucros e
dividendos, apurados contabilmente pelas pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real,
presumido ou arbitrado, pagos ou creditados a scios, acionistas ou titular de empresa
individual. A parcela dos rendimentos pagos ou creditados que exceder ao valor apurado com
base na escriturao, ser imputada aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios
anteriores, ficando sujeita incidncia do imposto sobre a renda calculado segundo o disposto
na legislao.
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RENDIMENTOS DO TRABALHO
0561
Pas
(RIR/1999, arts. 39, XXXI e XXXIII, 4 e 5, XXXVII, XLII, XIX, 9, XXIX e 42)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa
fsica, exceto o relativo ao dcimo terceiro.
(RIR/1999, art. 620, 3)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
11
RENDIMENTOS DO TRABALHO
0561
BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no Brasil ausente no exterior a servio do Pas.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal. Na determinao
da base de clculo mensal e na declarao, o rendimento tributvel corresponde a 25% do total
dos rendimentos do trabalho assalariado recebidos do governo brasileiro.
Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte,
podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento de deciso
judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou
por escritura pblica;
b) a quantia, por dependente, de R$ 179,71 nos meses de janeiro a maro e de R$ 189,59 a
partir do ms de abril;
c) as contribuies para a previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios;
d) as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil e as
contribuies para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha
sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social no caso de trabalhador com vnculo empregatcio ou de administrador que
seja tambm contribuinte do regime geral de previdncia social;
e) as contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de natureza
pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do
contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia
Social.
OBSERVAES:
1) Os rendimentos em moeda estrangeira sero convertidos em reais, mediante a utilizao do
dlar dos Estados Unidos da Amrica fixado para compra pelo Banco Central do Brasil, para o
ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento do rendimento.
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RENDIMENTOS DO TRABALHO
0561
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa
fsica, exceto o relativo ao dcimo terceiro salrio.
(RIR/1999, art. 620, 3)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
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RENDIMENTOS DO TRABALHO
0588
BENEFICIRIO
Pessoa fsica prestadora de servios.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal.
Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte,
podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento de deciso
judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou
por escritura pblica;
b) a quantia, por dependente, de R$ 179,71 nos meses de janeiro a maro e de R$ 189,59 a
partir do ms de abril; e
c) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios.
OBSERVAES:
1) No caso de prestao de servios de transportes, em veculo prprio, locado ou adquirido
com reserva de domnio ou alienao fiduciria, o rendimento bruto corresponder a, no mnimo:
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RENDIMENTOS DO TRABALHO
0588
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa
fsica.
(RIR/1999, art. 620, 3)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
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RENDIMENTOS DO TRABALHO
5936
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1) O imposto ser calculado mediante a alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento)
sobre o valor objeto do pagamento, quando o beneficirio for pessoa jurdica.
2) O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal, se pago a
pessoa fsica.
Tratando-se de beneficirio pessoa fsica, para efeito de determinao da base de clculo
sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) a quantia, por dependente, de R$ 179,71 nos meses de janeiro a maro e de R$ 189,59 a
partir do ms de abril;
b) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios; e
c) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de
famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica (consulte
Esclarecimentos Adicionais).
OBSERVAES:
1) No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto incidir, no ms do
recebimento do rendimento ou crdito, sobre o total dos rendimentos.
2) No pagamento de rendimentos tributveis sujeitos tabela progressiva mensal se, no ms,
houver mais de um pagamento, a qualquer ttulo, pela mesma fonte pagadora, aplicar-se- a
alquota correspondente soma dos rendimentos pagos, exceto nos casos a seguir, em que o
rendimento ser considerado individualmente:
16
RENDIMENTOS DO TRABALHO
5936
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa
fsica, ou exclusivo de fonte, conforme a natureza do rendimento.
Pessoa jurdica: o imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de
apurao anual ou trimestral se apurado pelo lucro real, presumido ou arbitrado.
(RIR/1999, arts. 620, 3, e 650)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora ou instituio financeira depositria, quando for determinado pelo
juzo do trabalho, por no ter sido comprovado o recolhimento pela fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 718; Lei n 10.833, de 2003, art. 28, 1; ADE Corat n 82, de 2003)
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RENDIMENTOS DO TRABALHO
5936
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
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RENDIMENTOS DO TRABALHO
1889
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva resultante da multiplicao
da quantidade de meses a que se refiram os rendimentos pelos valores constantes da tabela
progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito.
Tratando-se de beneficirio pessoa fsica, para efeito de determinao da base de clculo
sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos
municpios;
b) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de
famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica (consulte
Esclarecimentos Adicionais).
c) honorrios advocatcios, na proporo dos rendimentos tributveis.
ATENO:
Na hiptese que os rendimentos recebidos acumuladamente (RRA) sejam pagos em mais de
uma parcela em um mesmo ms ou meses distintos (consulte Esclarecimentos Adicionais).
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RENDIMENTOS DO TRABALHO
1889
REGIME DE TRIBUTAO
Os rendimentos sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do recebimento ou crdito e
em separado dos demais rendimentos recebidos no ms.
Opcionalmente, e de forma irretratvel, os rendimentos recebidos acumuladamente podero
integrar a base de clculo do Imposto sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual do anocalendrio do recebimento, sendo o Imposto sobre a Renda Retido na Fonte considerado
antecipao do imposto devido apurado na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A, 5, 6 e 7; Instruo Normativa RFB n
1.500, de 2014, arts. 36 e 41; Ato Declaratrio Executivo Codac n 16, de 2011, art. 1, inciso I)
DISPENSA DE RETENO
Fica dispensada a reteno do imposto quando a pessoa fsica beneficiria declarar instituio
financeira responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no
tributveis.
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto ser retido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio
financeira depositria do crdito.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A, 1; Instruo Normativa RFB n 1.500, de
2014, art. 37; Ato Declaratrio Executivo Codac n 16, de 2011, art. 1, inciso I)
20
RENDIMENTOS DO TRABALHO
1889
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
21
RENDIMENTOS DO TRABALHO
2063
Remunerao Indireta
FATO GERADOR
Pagamentos efetuados pela pessoa jurdica no caso de no identificao dos beneficirios das
despesas a ttulo de remunerao indireta correspondente a:
1) contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for o caso, os
respectivos encargos de depreciao:
a) de veculo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e seus assessores
ou de terceiros em relao pessoa jurdica; e
b) de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas na alnea precedente;
2) despesas com benefcios e vantagens concedidas pela empresa a administradores, diretores,
gerentes e seus assessores, pagas diretamente ou mediante a contratao de terceiros, tais
como:
a) a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo beneficirio fora do
estabelecimento da empresa;
b) os pagamentos relativos a clubes e assemelhados;
c) o salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos disposio ou cedidos, pela
empresa, a administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de terceiros; e
d) a conservao, o custeio e a manuteno dos bens referidos no item 1.
(RIR/1999, arts. 622, 674 e 675; Instruo Normativa RFB n 1.500, art. 19, inciso XV)
BENEFICIRIO
No identificado.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
35% (trinta e cinco por cento) sobre os respectivos valores reajustados.
OBSERVAES:
1) O rendimento ser considerado lquido, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento
bruto.
2) No caso de identificao dos beneficirios, os valores correspondentes devero compor a
remunerao mensal do beneficirio e o imposto dever ser calculado mediante a aplicao da
tabela progressiva, utilizando-se as dedues permitidas na legislao e o cdigo de
recolhimento ser 0561 ou 0588, conforme seja o trabalho com ou sem vnculo de emprego.
(RIR/1999, arts. 674 e 675)
22
RENDIMENTOS DO TRABALHO
2063
Remunerao Indireta
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, art. 675)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
No dia de ocorrncia do fato gerador, ou seja, na data do pagamento do rendimento.
(RIR/1999, arts. 675, 2; Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
23
RENDIMENTOS DO TRABALHO
3533
BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no Brasil.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal.
Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte,
podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de
famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica;
b) a quantia, por dependente, de R$ 179,71 nos meses de janeiro a maro e de R$ 189,59 a
partir do ms de abril;
c) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios;
d) a quantia de at R$ 1.787,77 nos meses de janeiro a maro e at R$ 1.903,98 a partir do ms
de abril, correspondente parcela isenta dos rendimentos provenientes de aposentadoria e
penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela Previdncia Social da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios ou por qualquer pessoa jurdica de
direito pblico interno, ou por entidade de previdncia complementar, a partir do ms em que o
contribuinte completar 65 anos de idade (consulte Esclarecimentos Adicionais).
OBSERVAES:
1) Sobre definio de benefcios complementares assemelhados previdncia social a que se
refere o item d, ver ADN Cosit n 9, de 1999.
24
RENDIMENTOS DO TRABALHO
3533
ISENO E NO INCIDNCIA
So isentos os valores recebidos a ttulo de aposentadoria, de penso, de transferncia para a
reserva remunerada ou de reforma motivada por acidente em servio e recebidos pelos
portadores de doena grave especificados em Lei, com base em laudo pericial emitido por
servio mdico oficial da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios, mesmo que a
doena tenha sido contrada aps a concesso da penso ou aposentadoria.
(RIR/1999, art. 39, XXXIII, 4 a 6)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa
fsica, exceto o relativo ao dcimo terceiro.
(RIR/1999, art. 620, 3)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
25
RENDIMENTOS DO TRABALHO
3533
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
26
RENDIMENTOS DO TRABALHO
3562
(PLR)
FATO GERADOR
Pagamento de participao nos lucros ou resultados (PLR) objeto de negociao entre a
empresa e seus empregados
(Lei n 10.101, de 19 de dezembro de 2000, art. 3, 5 ao 10, com redao dada pela Lei n
12.832, de 20 de junho de 2013, art. 1; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 17;
ADE Codac n 13, de 2013)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no Brasil.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva especfica - "Participao
nos Lucros e Resultados - Tabela de Tributao Exclusiva na Fonte".
PARTICIPAO NOS LUCROS
TABELA DE TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE
a) nos meses de janeiro a maro do ano-calendrio de 2015:
Valor da PLR Anual (R$)
Alquota (%)
Parcela a Deduzir do IR
(R$)
De 0,00 a 6.270,00
De 6.270,01 a 9.405,00
7,5
470,25
De 9.405,01 a 12.540,00
15,0
1.175,63
De 12.540,01 a 15.675,00
22,5
2.116,13
Acima de 15.675,00
27,5
2.899,88
Alquota (%)
Parcela a Deduzir do IR
(R$)
De 0,00 a 6.677,55
De 6.677,56 a 9.922,28
7,5
500,82
De 9.922,29 a 13.167,00
15,0
1.244,99
De 13.167,01 a 16.380,38
22,5
2.232,51
Acima de 16.380,38
27,5
3.051,53
27
RENDIMENTOS DO TRABALHO
3562
(PLR)
Na determinao da base de clculo da participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados,
podero ser deduzidas as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em
face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo
homologado judicialmente ou de separao ou divrcio consensual realizado por escritura
pblica, desde que correspondentes a esse rendimento, no podendo ser utilizada a mesma
parcela para a determinao da base de clculo dos demais rendimentos.
OBSERVAES:
1) Na hiptese de pagamento de mais de uma parcela referente a um mesmo ano-calendrio, o
imposto deve ser recalculado, com base no total da participao nos lucros recebida no anocalendrio mediante a utilizao da tabela progressiva especfica deduzindo-se do imposto
assim apurado o valor retido anteriormente.
2) Os rendimentos pagos acumuladamente a ttulo de participao dos trabalhadores nos lucros
ou resultados da empresa sero tributados exclusivamente na fonte, em separado dos demais
rendimentos recebidos, sujeitando-se, tambm de forma acumulada, ao imposto sobre a renda
com base na com base na tabela progressiva especfica - "Participao nos Lucros e Resultados
- Tabela de Tributao Exclusiva na Fonte".
3) Considera-se pagamento acumulado, de acordo com o "item 2" o pagamento da participao
nos lucros relativa a mais de um ano-calendrio.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 17 e anexo III, inciso II)
Regime de Tributao
Exclusiva na fonte.
(Lei n 10.101, de 2000, art. 3, 5, com redao dada pela Lei n 12.832, de 2013; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 17, caput e 1)
Responsabilidade/Recolhimento
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; Lei n 10.101, de 19 de dezembro de 2000, art. 3, com redao dada pela
Lei n 12.832, de 2013, art. 1; ADE Corat n 9, de 2002)
Prazo de Recolhimento
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
28
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3223
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
(RIR/1999, art. 633)
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a alquota de quinze por cento, sobre os valores de resgate,
total ou parcial.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 3; Instruo Normativa SRF n 588, de 21 de dezembro de 2005,
art. 12)
ISENO E NO INCIDNCIA
Fica desobrigada da reteno do imposto na fonte sobre os valores pagos ou creditados por
entidade de previdncia complementar a ttulo de complementao de aposentadoria, resgate e
rateio de patrimnio em caso de extino da entidade de previdncia complementar, no limite
que corresponda aos valores das contribuies efetuadas exclusivamente pelo beneficirio no
perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995, inclusive a relativa ao abono anual
pago a ttulo de dcimo terceiro salrio.
(Lei n 9.477, de 1997, art. 12; Medida Provisria n 2159-70, de 2001, art. 7; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 6, inciso IX; ADN Cosit n 28, de 1996; ADN Cosit n 9,
de 1999)
29
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3223
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
30
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3540
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
(RIR/1999, art. 633)
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal, sobre os valores de
benefcio.
Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser
deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de famlia, quando
em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de
alimentos provisionais, ou por escritura pblica;
b) a quantia, por dependente, de R$ 179,71 nos meses de janeiro a maro e de R$ 189,59 a partir do ms
de abril;
c) a quantia de at R$ 1.787,77 nos meses de janeiro a maro e at R$ 1.903,98 a partir do ms de abril
correspondente parcela isenta dos rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia
para a reserva remunerada ou reforma pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios ou por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de
previdncia complementar, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade (consulte
Esclarecimentos Adicionais).
OBSERVAO:
Na hiptese de os rendimentos a que se refere este cdigo terem sido recebidos acumuladamente, a
partir de 11 de maro de 2015, quando correspondentes a anos-calendrio anteriores ao do recebimento,
31
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3540
ISENO E NO INCIDNCIA
1) So isentos os valores recebidos a ttulo de complementao de aposentadoria motivada por acidente em
servio e recebidos pelos portadores de doena grave especificados em Lei, com base em laudo pericial
emitido por servio mdico oficial da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios, mesmo que a
doena tenha sido contrada aps a concesso da penso ou aposentadoria.
2) Fica desobrigada da reteno do imposto na fonte sobre os valores pagos ou creditados por entidade de
previdncia complementar a ttulo de complementao de aposentadoria, resgate e rateio de patrimnio em
caso de extino da entidade de previdncia complementar, no limite que corresponda aos valores das
contribuies efetuadas exclusivamente pelo beneficirio no perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de
dezembro de 1995, inclusive a relativa ao abono anual pago a ttulo de dcimo terceiro salrio.
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual da pessoa fsica.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 3; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, art. 12)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
32
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3556
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
(RIR/1999, art. 633)
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal, sobre os valores
de resgate.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 3; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, art. 12, 4)
ISENO E NO INCIDNCIA
Fica desobrigada da reteno do imposto na fonte sobre os valores pagos ou creditados por
entidade de previdncia complementar a ttulo de complementao de aposentadoria, resgate e
rateio de patrimnio em caso de extino da entidade de previdncia complementar, no limite
que corresponda aos valores das contribuies efetuadas exclusivamente pelo beneficirio no
perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995, inclusive a relativa ao abono anual
pago a ttulo de dcimo terceiro salrio.
(Lei n 9.477, de 1997, art. 12; Medida Provisria n 2159-70, de 2001, art. 7; Instruo
Normativa RFB n 1.343, de 2013; ADN Cosit n 28, de 1996; ADN Cosit n 9, de 1999)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual da
pessoa fsica.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 3; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, art. 12, 4)
33
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3556
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
34
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5565
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
Alquota
35% (trinta e cinco por cento), para recursos com prazo de acumulao inferior ou igual a
dois anos;
30% (trinta por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a dois anos e
inferior ou igual a quatro anos;
25% (vinte e cinco por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a quatro
anos e inferior ou igual a seis anos;
20% (vinte por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a seis anos e
inferior ou igual a oito anos;
15% (quinze por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a oito anos e
inferior ou igual a dez anos; e
10% (dez por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a dez anos.
Base de clculo
35
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5565
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 1; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, art. 13, 2)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
36
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3579
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
Alquota
35% (trinta e cinco por cento), para recursos com prazo de acumulao inferior ou igual a
dois anos;
30% (trinta por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a dois anos e
inferior ou igual a quatro anos;
25% (vinte e cinco por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a quatro
anos e inferior ou igual a seis anos;
20% (vinte por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a seis anos e
inferior ou igual a oito anos;
15% (quinze por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a oito anos e
inferior ou igual a dez anos; e
10% (dez por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a dez anos.
Base de clculo
37
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3579
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 1, Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, art. 13, 2)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
38
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5706
FATO GERADOR
Juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de
remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido da pessoa
jurdica e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP).
(RIR/1999, art. 668)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, scia, acionista ou titular de empresa individual, residente ou
domiciliada no Brasil.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) sobre o valor dos juros pagos.
OBSERVAES:
1) O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito ao beneficirio.
2) O efetivo pagamento ou crdito dos juros condicionado existncia de lucros, computados
antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual
ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados.
3) O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de remunerao do capital
prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 da Lei n 6.404, de
15 de dezembro de 1976, sem prejuzo da incidncia do imposto sobre a renda na fonte quando
do pagamento ou crdito.
4) Para fins de clculo dos juros remuneratrios, tanto para efeito de imposto sobre a renda
quanto contribuio social sobre o lucro liquido, sero consideradas exclusivamente as
seguintes contas do patrimnio lquido: capital social, reservas de capital, reservas de lucros,
aes em tesouraria; e prejuzos acumulados.
5) Aos juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurdica a seus scios ou
acionistas, calculados sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e
dividendos por ela distribudos, aplicam-se as normas referentes aos rendimentos de aplicaes
financeiras de renda fixa, inclusive quanto ao informe de rendimentos a ser fornecido pela
pessoa jurdica.
(RIR/1999, arts. 347 e 668; Lei n 12.973, de 14 de maio de 2014, art. 9; Instruo Normativa
RFB n 1.515, de 24 de novembro de 2014, art. 28; Instruo Normativa SRF n 12, de 1999,
arts. 1 e 3)
39
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5706
ISENO E NO INCIDNCIA
(Lei n 11.053, de 2004, art. 5; Instruo Normativa SRF n 12, de 1999, art. 3; Instruo
Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 14, II, e 2)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: o imposto retido ser
deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Pessoa jurdica isenta ou optante pelo Simples Nacional: definitivo.
Pessoa fsica: definitivo.
(RIR/1999, art. 668, 1)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 8, de 1996)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
40
RENDIMENTO DE CAPITAL
3426
Rendimentos auferidos pela entrega de recursos pessoa jurdica, sob qualquer forma e a
qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a
funcionar pelo Banco Central do Brasil.
Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoa fsica
e pessoa jurdica e entre pessoas jurdicas, inclusive controladoras, controladas, coligadas e
interligadas.
Rendimentos obtidos nas operaes de mtuo e de compra vinculada revenda tendo por
objeto ouro, ativo financeiro;
BENEFICIRIO
Pessoas jurdicas, inclusive as isentas.
(RIR/1999, arts. 171, 1, 175, 1, e 729)
41
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3426
ATENO:
15% (quinze por cento) nas operaes com debntures infraestrutura e certificados de
recebveis imobilirios, observado o art. 2 da Lei n 12.431, de 2011, no caso de rendimentos
auferidos por pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado, pessoa
jurdica isenta ou optante pelo Simples Nacional.
(Lei n 12.431, de 2011, art. 2; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, arts. 37 e 38-A)
BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto ser:
a) nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados: o
resultado positivo auferido no encerramento ou liquidao das operaes;
b) nas operaes de transferncia de dvidas realizadas com instituio financeira e demais
instituies autorizadas a funcionar pelo Bacen: a diferena positiva entre o valor da dvida e o
valor entregue pessoa jurdica responsvel pelo pagamento da obrigao, acrescida do
respectivo imposto sobre a renda retido;
c) nas operaes de mtuo de recursos financeiros ou de aquisio de ttulos ou contrato de
investimento coletivo: o valor dos rendimentos obtidos;
d) nas operaes de mtuo de ouro, ativo financeiro: pelo valor pago ou creditado ao mutuante;
e) nas operaes de compra vinculada revenda: pela diferena positiva entre o valor de
revenda e o de compra do ouro;
f) nas operaes com ttulos ou aplicao com rendimentos peridicos: o imposto incidir, pro
rata tempore, sobre a parcela do rendimento produzido entre a data de aquisio ou a data do
pagamento peridico anterior e a data de sua percepo. Ocorrido o primeiro pagamento
42
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3426
(RIR/1999, art. 734; Instruo Normativa SRF n 12, de 1999, art. 1; Instruo Normativa RFB
n 1.022, de 2010, arts. 37, 10 e 11, 38 e 42; ADN Cosit n 19, de 1998)
ISENO E NO INCIDNCIA
Est dispensada a reteno na fonte sobre aplicaes financeiras de titularidade de instituies
financeiras, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora
de ttulos e valores mobilirios, sociedade de arrendamento mercantil, sociedade de seguro,
previdncia e capitalizao, exceto debntures emitidas por sociedade de propsito especfico,
por certificados de recebveis imobilirios e por cotas de emisso de fundo de investimento em
direitos creditrios, emitidos na forma do art. 2 da Lei n 12.431, de 2011, cdigo de receita
3699.
(RIR/1999, art. 774, I; Lei n 8.981, de 1995, arts. 71 e 77, I; Instruo Normativa RFB n 1.022,
de 2010, art. 56)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos
integraro o lucro real, o lucro presumido ou o lucro arbitrado, e o imposto retido ser deduzido
do apurado no encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual.
Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional ou isenta, exclusivo de fonte.
ATENO:
Nas operaes com debntures, certificados de recebveis imobilirios e cotas de emisso de
fundo de investimento em direitos creditrios, emitidos na forma do art. 2 da Lei n 12.431, de
2011, o imposto exclusivo de fonte (cdigo de receita 3699).
(RIR/1999, arts. 770, 2 e 3, e 773; Lei n 12.431, de 2011, art. 2; Instruo Normativa
RFB n 1.022, de 2010, arts. 38-A e 55)
43
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3426
ao mutuante (beneficirio) pessoa jurdica, nas operaes de mtuo entre pessoa jurdica e
pessoa fsica, quando o muturio for pessoa fsica; e
pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos, nas demais operaes.
(RIR/1999, arts. 729, 3, 732 e 733; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, arts. 37, 4,
39, 2, e 44; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 17, 2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
44
RENDIMENTOS DE CAPITAL
8053
Rendimentos auferidos pela entrega de recursos pessoa jurdica, sob qualquer forma e a
qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a
funcionar pelo Banco Central do Brasil.
Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoa fsica
e pessoa jurdica e entre pessoas jurdicas, inclusive controladoras, controladas, coligadas e
interligadas.
Rendimentos obtidos nas operaes de mtuo e de compra vinculada revenda tendo por
objeto ouro, ativo financeiro;
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
(RIR/1999, art. 729)
45
RENDIMENTOS DE CAPITAL
8053
BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto ser:
a) nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados: o
resultado positivo auferido no encerramento ou liquidao das operaes;
b) nas operaes de transferncia de dvidas realizadas com instituio financeira e demais
instituies autorizadas a funcionar pelo Bacen: a diferena positiva entre o valor da dvida e o
valor entregue pessoa jurdica responsvel pelo pagamento da obrigao, acrescida do
respectivo imposto sobre a renda retido.
c) nas operaes de mtuo de recursos financeiros ou de aquisio de ttulos ou contrato de
investimento coletivo: o valor dos rendimentos obtidos;
d) nas operaes de mtuo de ouro, ativo financeiro: pelo valor pago ou creditado ao mutuante;
e) nas operaes de compra vinculada revenda: pela diferena positiva entre o valor de
revenda e o de compra do ouro;
f) nas operaes com ttulos ou aplicao com rendimentos peridicos: o imposto incidir, pro
rata tempore, sobre a parcela do rendimento produzido entre a data de aquisio ou a data do
pagamento peridico anterior e a data de sua percepo. Ocorrido o primeiro pagamento
peridico de rendimentos aps a aquisio do ttulo sem alienao pelo adquirente, a parcela do
rendimento no submetida incidncia do imposto sobre a renda na fonte dever ser deduzida
do custo de aquisio para fins de apurao da base de clculo do imposto, quando de sua
alienao;
g) nas demais operaes, a diferena positiva entre o valor da alienao, lquida do IOF, e o
valor da aplicao financeira.
(RIR/1999, art. 734; Instruo Normativa SRF n 12, de 1999, art. 1; Instruo Normativa RFB n
1.022, de 2010, arts. 37, 10 e 11, 38 e 42; ADN Cosit n 19, de 1998)
46
RENDIMENTOS DE CAPITAL
8053
ISENO E NO INCIDNCIA
So isentos do imposto sobre a renda na fonte ou tributados alquota zero:
os rendimentos produzidos pela letra imobiliria garantida (LIG) criada pelo art. 63 da
Lei n 13.097, de 19 de janeiro de 2015.
(Lei n 8.981, art. 68, III; Lei n 11.033, de 2004, art. 3; Lei n 12.431, de 2011, art. 2; Lei n
13.097, de 19 de janeiro de 2015, art. 63; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 44)
47
RENDIMENTOS DE CAPITAL
8053
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
A responsabilidade pela reteno do imposto cabe:
pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos, nas demais operaes.
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 17, 2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
48
RENDIMENTOS DE CAPITAL
6800
BENEFICIRIO
Pessoas fsicas ou pessoas jurdicas, inclusive as isentas.
(RIR/1999, arts. 171, 1, 174, 2, 175, 1, e 729)
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O valor do rendimento constitudo pela diferena positiva entre o valor da alienao, lquido do
IOF, e o valor da aplicao financeira, tributado, s seguintes alquotas:
Fundos de Longo Prazo
ATENO:
1) No caso de rendimentos em operaes com cotas de emisso de fundos em direitos
creditrios, observado o art. 2 da Lei n 12.431, de 2011:
15%, quando auferidos por pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou
arbitrado, inclusive isenta, ou optante pelo Simples Nacional.
2) No caso de rendimentos auferidos por cotistas de Fundos de ndice de Renda Fixa cujas
carteiras sejam compostas por ativos financeiros que busquem refletir as variaes e
rentabilidade de ndices de renda fixa nos termos do art. 2 da Lei n 13.043, de 2014:
25%, no caso de Fundos cuja carteira de ativos financeiros apresente prazo mdio de
repactuao igual ou inferior a 180 (cento e oitenta) dias;
49
RENDIMENTOS DE CAPITAL
6800
20%, no caso de Fundos cuja carteira de ativos financeiros apresente prazo mdio de
repactuao superior a cento e oitenta dias e igual ou inferior a 720 (setecentos e vinte) dias;
e
15%, no caso de Fundos cuja carteira de ativos financeiros apresente prazo mdio de
repactuao superior a 720 (setecentos e vinte) dias.
Os ganhos de capital auferidos por cotistas dos Fundos de ndice de Renda Fixa so tributados
como aplicaes financeiras de renda fixa, aplicando-se as alquotas acima.
OBSERVAES:
1) A incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre os rendimentos auferidos por qualquer
beneficirio, inclusive pessoa jurdica isenta, nas aplicaes em fundos de investimento de que
trata o art. 3 da Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, classificados como de curto ou de
longo prazo, ocorrer:
a) no ltimo dia til dos meses de maio e novembro de cada ano, ou no resgate, se ocorrido em
data anterior;
b) na data em que se completar cada perodo de carncia para resgate de quotas com
rendimento ou no resgate de quotas, se ocorrido em outra data, no caso de fundos com prazo
de carncia de at 90 dias, sem prejuzo, por ocasio do resgate das quotas ser aplicada
alquota complementar, conforme alquota decrescente aplicvel.
2) Da base de clculo ser deduzido, quando couber, o IOF.
3) Os clubes de investimento, as carteiras administradas e qualquer outra forma de investimento
associativo ou coletivo, sujeitam-se s mesmas normas do imposto sobre a renda aplicveis aos
fundos de investimento.
(RIR/1999, arts. 735 a 740; Medida Provisria n 2.189-49, de 2001, art. 6; Lei n 10.892, de
2004, art. 3; Lei n 11.033, de 2004, art. 1, 2; Lei n 12.431, de 2011, art. 2; Lei n 13.043,
de 2014, art. 2; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, arts. 3, 1 e 2, 9 a 15, 17 e 34,
3)
ISENO E NO INCIDNCIA
Est dispensada a reteno na fonte, caso o beneficirio do rendimento declare, por escrito,
fonte pagadora, a condio de entidade imune nos termos do art. 57 da Instruo Normativa
RFB n 1.022, de 2010.
So isentos do imposto os rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelas carteiras dos fundos
de investimento.
50
RENDIMENTOS DE CAPITAL
6800
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos
integraro o lucro real e sero adicionados ao lucro presumido ou ao lucro arbitrado. O imposto
retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual.
Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional ou pessoa jurdica isenta: definitivo.
Pessoa fsica: definitivo.
(RIR/1999, art. 770, 2 e 3)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
1) O imposto ser retido pelo administrador do fundo de investimento:
2) No caso de participao de instituio intermediadora de recursos, junto a clientes, para
aplicaes em fundos de investimento, esta instituio responsvel pela reteno e
recolhimento dos impostos e contribuies.
(RIR/1999, arts. 739 e 740; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 66; AD Cosar n 2,
de 1998)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 17, 2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
51
RENDIMENTOS DE CAPITAL
6813
BENEFICIRIO
Pessoas fsicas ou pessoas jurdicas, inclusive as isentas.
(RIR/1999, arts. 171, 1; 174, 2, 175, 1, e 729)
ALQUOTA
A alquota de 15% (quinze por cento).
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 18)
BASE DE CLCULO
OBSERVAES:
1) Somente so considerados fundos de investimento em aes aqueles cujas carteiras sejam
constitudas por, no mnimo, 67% de aes negociadas no mercado vista de bolsa de valores
ou entidade assemelhada, no Pas ou no exterior, na forma regulamentada pelo art. 18 da
Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010.
2) Os fundos de investimento em aes que no observem o disposto no item 1, devem ser
tributados como fundos de investimento de curto ou longo prazo, conforme o caso, inclusive
52
RENDIMENTOS DE CAPITAL
6813
ISENO E NO INCIDNCIA
Est dispensada a reteno na fonte, caso o beneficirio do rendimento declare, por escrito,
fonte pagadora, a condio de entidade imune nos termos do art. 57 da Instruo Normativa
RFB n 1.022, de 2010.
Esto dispensados da reteno do imposto os rendimentos produzidos por aplicaes
financeiras de titularidade de instituio financeira, agncia de fomento, sociedade corretora de
ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios,
sociedade de arrendamento mercantil, sociedade de seguro, previdncia e capitalizao.
A incidncia do imposto sobre a renda na fonte no se aplica parcela correspondente aos
recursos das provises, reservas tcnicas e fundos de planos de benefcios de entidade de
previdncia complementar, sociedade seguradora e Fapi, bem como de seguro de vida com
clusula de cobertura por sobrevivncia, nos termos do art. 5 da Lei n 11.053, de 2004.
(RIR/1999, arts. 774, I e 746, I; Lei n 8.981, de 1995; arts. 71 e 77, I; Lei n 11.053, de 2004, art.
5; Medida Provisria n 2189-49, de 2001, art. 6; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, art.
10; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 56)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos
integraro o lucro real, o lucro presumido ou o lucro arbitrado. O imposto retido ser deduzido do
apurado no encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual.
53
RENDIMENTOS DE CAPITAL
6813
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
1) O imposto sobre a renda na fonte ser retido pelo administrador do fundo.
2) No caso de participao de instituio intermediadora de recursos, junto a clientes, para
aplicaes em fundos de investimento, esta instituio responsvel pela reteno e
recolhimento do imposto.
(RIR/1999, arts. 739, 740 e 745; Medida Provisria n 2189-49, de 2001, art. 6; Medida
Provisria n 2158-35, de 2001, art. 28; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 66; AD
Cosar n 2, de 1998)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 17, 2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
54
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5232
FATO GERADOR
Rendimentos auferidos pela carteira dos Fundos de Investimento Imobilirio.
Rendimentos distribudos pelo Fundo aos seus cotistas.
Rendimento auferido pelo cotista no resgate de cotas na liquidao do Fundo.
(RIR/1999, arts. 752, 2 e 3, 753 e 754; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, arts. 27
a 32; AD SRF n 2, de 2000)
BENEFICIRIO
Pessoas fsicas ou jurdicas, inclusive as isentas.
(RIR/1999, arts. 171, 1, 174, 2, 753 e 754)
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
20% sobre os rendimentos auferidos pela carteira dos fundos, sobre os lucros distribudos,
semestralmente, e sobre os rendimentos auferidos pelo cotista no resgate de cotas.
OBSERVAES:
1) Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelas carteiras dos Fundos de Investimento
Imobilirio, em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel, sujeitam-se
incidncia do imposto sobre a renda na fonte, observadas as mesmas normas aplicveis s
pessoas jurdicas submetidas a esta forma de tributao, dispensada a reteno no caso de
letras hipotecrias, certificado de recebveis imobilirios e letras de crdito imobilirio.
2) O imposto retido na fonte incidente sobre os rendimentos auferidos pela carteira do Fundo,
poder ser compensado com o imposto devido na distribuio de lucros semestrais.
3) Na alienao de quotas no incide imposto na fonte, devendo o imposto ser apurado e pago
pelo prprio contribuinte como ganho de capital ou ganho lquido, conforme o caso.
4) O Fundo de Investimento Imobilirio que aplicar recursos em empreendimento imobilirio que
tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista que possua, isoladamente ou em
conjunto com pessoa a ele ligada, mais de 25% das quotas do Fundo, sujeita-se ao pagamento
de todos os impostos e contribuies devidos pelas pessoas jurdicas em geral.
(RIR/1999, arts. 752 a 754; Lei n 8.668, de 1993, arts. 10, 16-A a 19; Instruo Normativa RFB
n 1.022, de 2010, arts. 27 a 32)
55
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5232
ISENO E NO INCIDNCIA
Est dispensada a reteno na fonte, caso o beneficirio do rendimento declare, por escrito,
fonte pagadora, a condio de entidade imune nos termos do art. 57 da Instruo Normativa
RFB n 1.022, de 2010.
Ficam isentos do imposto sobre a renda na fonte os rendimentos distribudos pelos Fundos de
Investimento Imobilirio (FII) cujas quotas sejam admitidas negociao exclusivamente em
bolsas de valores ou no mercado de balco organizado, quando o beneficirio for pessoa fsica,
nos termos do art. 32 da Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010.
No esto sujeitos reteno do Imposto sobre a Renda os rendimentos e ganhos lquidos
auferidos pelas carteiras do FII, em aplicaes em:
- cotas de FII negociadas exclusivamente em bolsas de valores ou no mercado de balco
organizado;
- letras hipotecrias;
- certificados de recebveis imobilirios; e
- letras de crdito imobilirio.
(RIR/1999, art. 774, I; Lei n 8.668, de 1993, art. 16-A; Lei n 11.033, de 2004, art. 3, III;
Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, arts. 28, 1, 32 e 44, II)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos
integraro o lucro real, presumido ou arbitrado. O imposto retido ser deduzido do apurado no
encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual.
Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional e pessoa jurdica isenta: definitivo.
Pessoa Fsica: definitivo.
(RIR/1999, arts. 753, 4, e 754)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
1) Compete administradora do fundo de investimento imobilirio.
2) No caso de participao de instituio intermediadora de recursos, junto a clientes, para
aplicaes em fundos de investimento, esta instituio responsvel pela reteno e
recolhimento dos impostos e contribuies.
(RIR/1999, art. 755; Medida Provisria n 2158-35, de 2001, art. 28; Instruo Normativa RFB n
1.022, de 2010, art. 31; AD Cosar n 20, de 1995)
56
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5232
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
57
RENDIMENTOS DE CAPITAL
0924
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive isentas.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
10% (dez por cento) sobre o valor dos rendimentos e ganhos de capital distribudo pelo
Fundo de Investimento Cultural e Artstico (Ficart);
Alquotas aplicveis, nos demais casos. Aplicvel no que couber a Instruo Normativa RFB
n 1.500, arts. 22, 52, incisos I a III, e 65 e anexo II, inciso V).
(RIR/1999, arts. 620, 748 e 749)
ISENO E NO INCIDNCIA
Ficam isentos do imposto os rendimentos e ganhos de capital auferidos pela carteira do Ficart,
desde que atendidos todos os requisitos previstos na Lei n 8.313, de 1991, e na respectiva
regulamentao baixada pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
(RIR/1999, art. 750; Lei n 8.981, de 1995, art. 71)
OBSERVAES:
1) O imposto incidente sobre os juros pagos a pessoa fsica em decorrncia de alienao a
prazo de bens e direitos deve ser recolhido com o cdigo 3208 (consulte a pgina 60).
2) Aplicam-se as mesmas regras aos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica
Nacional (Funcines) de que trata o art. 46 da Medida Provisria n 2.228-1, de 2001.
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos
integraro o lucro real, presumido ou arbitrado. O imposto retido ser deduzido do apurado no
encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Pessoa fsica ou jurdica optante pelo Simples Nacional ou pessoa jurdica isenta: definitivo.
(RIR/1999, art. 773; Lei Complementar n 123, de 2006)
58
RENDIMENTOS DE CAPITAL
0924
apurado pelo prprio contribuinte (renda varivel ou ganho de capital), no caso de fundo que
no admite resgate de quotas;
retido pelo administrador do fundo, aplicadas as mesmas regras previstas para os fundos de
investimento.
(RIR/1999, art. 751; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 16; AD Cosar n 20, de
1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
59
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3208
de terrenos,
de
aproveitamento de
guas,
de
explorao
de
pelculas
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao de tabela progressiva mensal.
Na determinao da base de clculo, podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento de deciso
judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou
por escritura pblica;
b) a quantia, por dependente, de R$ 179,71 nos meses de janeiro a maro e de R$ 189,59 a
partir do ms de abril;
c) a contribuio para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios.
60
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3208
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa
fsica.
(RIR/1999, art. 620, 3)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995; ADE Corat n 82, de 2003)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
61
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5029
BENEFICIRIO
Pessoas fsicas ou jurdicas optantes pelo Simples Nacional, sujeitas apurao do ganho de
capital na forma da legislao vigente.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% sobre a diferena positiva entre o valor da integralizao (valor de mercado) e o custo de
aquisio dos ativos.
ATENO:
25% no caso de residente ou domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida,
nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996.
ISENO E NO INCIDNCIA
Aplica-se a iseno ou no incidncia para ganhos de capital, nas hipteses previstas em lei.
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional: definitivo.
Pessoa fsica: definitivo.
ATENO:
No se aplica a reteno na fonte de que trata este item aos contribuintes:
- Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, hiptese em que o ganho de capital ser
computado no lucro real;
- Pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, hiptese em que o ganho
de capital compor o lucro presumido ou ao lucro arbitrado.
(Lei n 9.779, de 1999, art. 8, e Lei n 13.043, de 2014, art. 1)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Administrador do fundo ou clube de investimento que receber os ativos a serem integralizados.
(Lei n 13.043, de 2014, art. 1)
62
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5029
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
63
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5035
no caso de aplicaes dos recursos de que trata o art. 5 da Lei n 11.053, de 2004:
a) entidade de previdncia complementar;
b) sociedade seguradora; ou
c) Fapi.
(Lei n 13.043, de 2014, art. 8)
OBSERVAO:
Nos casos de emprstimos de ttulos e outros valores mobilirios, aplica-se o disposto no art. 12
da Lei n 13.043, de 2014.
BENEFICIRIO
Pessoas fsicas ou jurdicas.
(Lei n 13.043, de 2014, art. 8)
ALQUOTA
15% (quinze por cento).
(Lei n 13.043, de 2014, art. 8)
BASE DE CLCULO
Valor correspondente ao montante originalmente distribudo pela companhia, a ttulo de JCP, em
relao ao saldo das aes emprestadas ao tomador mantidas em custdia em sua titularidade
acrescido do saldo de aes emprestadas a terceiros.
(Lei n 13.043, de 2014, art. 8, 1)
REGIME DE TRIBUTAO
Definitivo, sem direito a qualquer restituio ou compensao por parte do tomador das aes
em emprstimo.
(Lei n 13.043, de 2014, art. 8, 4, I)
64
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5035
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 13.043, de 2014, art. 8, 4, II)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
65
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3277
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive as isentas, beneficiria do rendimento.
ALQUOTA
15% (quinze por cento) sobre rendimentos distribudos a pessoas jurdicas.
No caso de beneficirio pessoa fsica, o imposto ser calculado mediante a utilizao de tabela
progressiva mensal e, para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do
imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias efetivamente pagas a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento
de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos
provisionais, ou por escritura pblica;
b) a quantia, por dependente, de R$ 179,71 nos meses de janeiro a maro e de R$ 189,59 a
partir do ms de abril;
c) a contribuio para a previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios.
OBSERVAO:
Na hiptese de os rendimentos a que se refere este cdigo terem sido recebidos
acumuladamente, a partir de 11 de maro de 2015, quando correspondentes a anos-calendrio
anteriores ao do recebimento, deve ser observado o disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22
de dezembro de 1988 (consulte o cdigo 1889 e Esclarecimentos Adicionais).
(RIR/1999, arts. 620, 635, 669 e 670; Lei n 9.250, de 26 de dezembro, de 1995, art. 4, incisos
II, III e IV; Lei n 9.887, de 1999; Lei n 10.451, de 2002, arts. 1, 2 e 15; Lei n 10.637, de 2002,
art. 62; Lei n 11.482, de 2007, art. 1, incisos VIII e IX, com a redao dada pela Medida
Provisria n 670, de 2015, art. 1; Lei n 11.945, de 2009, art. 23; Lei n 12.469, de 2011, arts. 1
a 3; Instruo Normativa RFB n 1.500, arts. 22, 52, incisos I a III, e 65 e anexo II, inciso V)
ISENO E NO INCIDNCIA
O imposto no incide sobre os rendimentos pagos a pessoa jurdica imune ou isenta ou cujas
aes sejam negociadas em bolsa ou em mercado de balco ou cuja maioria do capital pertena
66
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3277
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: o imposto retido ser
deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Demais pessoas jurdicas: exclusivo na fonte.
Pessoa fsica: o imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de
rendimentos da pessoa fsica.
(RIR/1999, art. 671)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
67
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5273
Operaes de Swap
FATO GERADOR
Rendimentos auferidos em operaes de swap, inclusive nas operaes de cobertura (hedge),
realizadas por meio de swap.
(RIR/1999, arts. 756 e 770; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 40)
BENEFICIRIO
Pessoas fsicas e jurdicas, inclusive as isentas.
(RIR/1999, arts. 174, 2, 175, 1, 756 e 770)
ALQUOTAS
A partir de 1 de janeiro de 2005, as alquotas so de:
BASE DE CLCULO
Resultado positivo auferido na liquidao ou cesso do contrato.
OBSERVAES:
1) As perdas incorridas nas operaes swap somente sero dedutveis na determinao do
lucro real, se a operao swap for registrada e contratada de acordo com as normas emitidas
pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN) e Bacen.
2) Para efeito de apurao e pagamento do imposto mensal sobre os ganhos lquidos, as perdas
incorridas em operaes de swap no podero ser compensadas com os ganhos lquidos
auferidos em outras operaes de renda varivel.
3) Podero ser considerados como custo da operao os valores pagos a ttulo de cobertura
(prmio) contra eventuais perdas incorridas em operaes de swap.
4) Quando a operao de swap tiver por objeto taxa baseada na remunerao dos depsitos de
poupana, esta remunerao ser adicionada base de clculo do imposto, ficando o valor do
mesmo limitado ao rendimento auferido na liquidao da operao de swap.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 40)
68
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5273
Operaes de Swap
ISENO E NO INCIDNCIA
Est dispensada a reteno do imposto sobre a renda na fonte, caso o beneficirio do
rendimento declare, por escrito, fonte pagadora, a condio de entidade imune nos termos art.
57 da Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010.
Esto dispensados da reteno do imposto os rendimentos produzidos por aplicaes
financeiras de titularidade de instituio financeira, agncia de fomento, sociedade corretora de
ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios,
sociedade de arrendamento mercantil, sociedade de seguro, previdncia e capitalizao.
(RIR/1999, art. 774, I; Lei n 8.981, de 2001, arts. 71 e 77, I; Instruo Normativa RFB n 1.022,
de 2010, art. 56)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos
integraro o lucro real e sero adicionados ao lucro presumido ou ao lucro arbitrado. O imposto
retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual.
Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional ou pessoa jurdica isenta: definitivo.
Pessoa fsica: definitivo.
(RIR/1999, art. 773)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto ser retido pela pessoa jurdica que efetuar o pagamento do rendimento, na data da
liquidao ou cesso do respectivo contrato.
(RIR/1999, art. 756, 5; AD Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 40, 9)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
69
RENDIMENTOS DE CAPITAL
8468
FATO GERADOR
Rendimentos auferidos em operaes day trade realizadas em bolsa de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas.
OBSERVAO:
Ocorre a reteno nas operaes descritas, quando realizadas por investidor residente ou
domiciliado no Pas ou por investidor residente ou domiciliado em pas ou dependncia com
tributao favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996
(Lei n 9.959, de 2000, art. 8; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 54)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive as isentas.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1% (um por cento) sobre o valor do resultado positivo apurado no encerramento das operaes
day trade.
OBSERVAES:
1) Considera-se day trade a operao ou a conjugao de operaes iniciadas e encerradas
em um mesmo dia, com o mesmo ativo, em uma mesma instituio intermediadora, em que a
quantidade negociada tenha sido liquidada, total ou parcialmente.
2) No ser considerado o valor ou quantidade de estoque do ativo existente em data anterior a
da operao de day trade.
3) Na apurao do resultado da operao sero considerados, pela ordem, o primeiro negcio
de compra com o primeiro negcio de venda, ou o primeiro negcio de venda com o primeiro
negcio de compra, sucessivamente.
4) Ser admitida a compensao de perdas incorridas em operaes day trade realizadas no
mesmo dia.
5) No se aplica s aes de emisso das companhias que cumpram os requisitos do art. 16, da
Lei n 13.043, de 2014, quando negociadas em bolsa de valores.
(Lei n 9.959, de 2000, art. 8; Lei n 13.043, de 2014, art. 16; Instruo Normativa RFB n 1.022,
de 2010, art. 54)
70
RENDIMENTOS DE CAPITAL
8468
REGIME DE TRIBUTAO
O valor do imposto retido na fonte sobre operaes de day trade poder ser:
I - deduzido do imposto incidente sobre ganhos lquidos apurados no ms;
II - compensado com o imposto incidente sobre ganhos lquidos apurados nos meses
subsequentes, se, aps a deduo de que trata o inciso I, houver saldo de imposto retido.
(RIR/1999, art. 773; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 54, 8)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Fica responsvel pela reteno e recolhimento do imposto a instituio intermediadora da
operao day trade, que receber diretamente a ordem do cliente.
(Lei n 12.350, de 2010, art. 45; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 54, 5; AD
Cosar n 56, de 1999)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 54, 7)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
71
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5557
FATO GERADOR
Operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e assemelhadas,
exceto day trade.
Operaes realizadas no mercado de balco, com intermediao, tendo por objeto aes, ouro
ativo financeiro e outros valores mobilirios negociados no mercado vista.
Operaes realizadas em mercados de liquidao futura fora de bolsa.
OBSERVAO:
Ocorre a reteno nas operaes descritas, quando realizadas por investidor residente ou
domiciliado no Pas ou por investidor residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no
tribute a renda ou que a tribute a uma alquota mxima inferior a 20%.
(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 1 e 2, II; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, arts.
22-B, 2, e 52)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive as isentas.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
0,005% (cinco milsimos por cento), tendo como base de clculo:
nos mercados futuros, a soma algbrica dos ajustes dirios, se positiva, apurada por ocasio
do encerramento da posio, antecipadamente ou no seu vencimento;
nos mercados de opes, o resultado, se positivo, da soma algbrica dos prmios pagos e
recebidos no mesmo dia;
a) quando houver a previso de entrega do ativo objeto na data do seu vencimento, a diferena,
se positiva, entre o preo a termo e o preo vista na data da liquidao;
b) com liquidao exclusivamente financeira, o valor da liquidao financeira prevista no
contrato;
nos mercados vista, o valor da alienao, nas operaes com aes, ouro ativo financeiro
e outros valores mobilirios nele negociados;
nos mercados de liquidao futura fora de bolsa, a mesma base de clculo utilizada para as
operaes correspondentes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas.
(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 1 e 2)
72
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5557
DISPENSA DE RETENO
Fica dispensada a reteno do imposto cujo valor seja igual ou inferior a R$ 1,00 (um real).
Ocorrendo mais de uma operao no mesmo ms, realizada por uma mesma pessoa, fsica ou
jurdica, dever ser efetuada a soma dos valores de imposto incidente sobre todas as operaes
realizadas no ms, para efeito de clculo do limite de reteno de R$ 1,00 (um real).
Aplica-se s aes de emisso das companhias que cumpram os requisitos do art. 16, da Lei n
13.043, de 2014, quando negociadas em bolsa de valores.
(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 4 e 5; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 52,
4 e 5)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto poder ser:
a) deduzido do imposto sobre ganhos lquidos apurados no ms;
b) compensado com o imposto incidente sobre ganhos lquidos apurados nos meses
subsequentes ao da reteno, no ano-calendrio em que esta tenha ocorrido;
c) compensado com o imposto devido sobre o ganho de capital apurado na alienao de aes.
OBSERVAES:
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Fica responsvel pela reteno a instituio intermediadora que receber diretamente a ordem do
cliente.
(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 6; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 52, 6)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 52, 7)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
73
OUTROS RENDIMENTOS
8045
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora do servio domiciliada no Brasil.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) do valor do rendimento.
(RIR/1999, art. 651, I)
ISENO E NO INCIDNCIA
No incidir o imposto quando o beneficirio dos rendimentos for pessoa jurdica imune ou
isenta.
OBSERVAO:
As importncias pagas ou creditadas pelos fundos de investimentos autorizados pela Comisso
de Valores Mobilirios a pessoas jurdicas, a ttulo de comisses, corretagens, ou qualquer outra
remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e
comerciais no esto sujeitas a reteno do IRRF.
(RIR/1999, arts. 187 e 192, XII, d; Instruo Normativa SRF n 23, de 1986, II)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral
ou anual.
(RIR/1999, art. 651, 2)
74
OUTROS RENDIMENTOS
8045
75
OUTROS RENDIMENTOS
8045
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
76
OUTROS RENDIMENTOS
8045
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora do servio.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) do valor do rendimento.
OBSERVAO:
Excluem-se da base de clculo as importncias diretamente pagas ou repassadas pelas
agncias de propaganda a empresas de rdio, televiso, publicidade ao ar livre (out-door),
cinema, jornais e revistas, bem como os descontos por antecipao de pagamento.
(RIR/1999, art. 651, II e 1; Instruo Normativa SRF n 123, de 1992, art. 2)
ISENO E NO INCIDNCIA
No incidir o imposto quando o beneficirio dos rendimentos for pessoa jurdica imune ou
isenta.
No incidir o imposto quando o beneficirio for microempresa ou empresa de pequeno porte
optante pelo Simples Nacional, cuja atividade seja veculo de comunicao.
(RIR/1999, arts. 187 e 192, XII, d; Instruo Normativa SRF n 23, de 1986, II; Instruo
Normativa RFB n 765, de 2007, art. 1)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral
ou anual.
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto dever ser recolhido pelas agncias de propaganda, por ordem e conta do
anunciante.
77
OUTROS RENDIMENTOS
8045
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
78
OUTROS RENDIMENTOS
5217
Pagamentos a Beneficirios No
Identificados
FATO GERADOR
Importncias pagas pelas pessoas jurdicas a beneficirios no identificados, desde que no
tenham natureza de rendimentos do trabalho e, ressalvado o disposto em normas especiais.
Pagamentos efetuados ou recursos entregues a terceiros, contabilizados ou no, quando no for
comprovada a operao ou a sua causa.
OBSERVAO:
Quando identificada a causa ou a operao, bem como o beneficirio do rendimento, aplicar-se-
a tributao inerente quela transao.
(RIR/1999, arts. 674 e 675; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 19, inciso XV)
BENEFICIRIO
No identificado.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
35% (trinta e cinco por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas.
OBSERVAO:
O rendimento ser considerado lquido, cabendo o reajustamento da base de clculo.
(RIR/1999, arts. 622, pargrafo nico, 674 e 675)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, arts. 674 e 675)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
O dia do pagamento da referida importncia.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
79
OUTROS RENDIMENTOS
0916
FATO GERADOR
Prmios distribudos, sob a forma de bens e servios, mediante concursos e sorteios de
qualquer espcie, exceto a distribuio realizada por meio de vale-brinde.
(RIR/1999, art. 677; ADN Cosit n 7, de 1997)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
20% (vinte por cento) sobre o valor de mercado do prmio ou da realizao do servio, na data
da distribuio.
OBSERVAES:
1) No se aplica o reajustamento da base de clculo.
2) Considera-se efetuada a distribuio do prmio na data da realizao do concurso ou do
sorteio, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em outra data.
3) No caso de loteria instantnea, considera-se distribudo o prmio na data da apresentao
dos bilhetes para resgate ou ressarcimento.
(RIR/1999, art. 677; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 64, 3, I; ADN Cosit n 19,
de 1996; ADN Cosit n 18, de 1997)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete pessoa jurdica que proceder distribuio de prmios efetuar o pagamento do
imposto correspondente.
(RIR/1999, art. 677, 2; AD Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
80
OUTROS RENDIMENTOS
0916
FATO GERADOR
Lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, inclusive as instantneas e as
de finalidade assistencial ou exploradas pelo Estado, concursos desportivos, compreendidos os
de turfe, sorteios de qualquer espcie, exceto os de antecipao nos ttulos de capitalizao e
os de amortizao e resgate das aes das sociedades annimas, bem como os prmios em
concursos de prognsticos desportivos, qualquer que seja o valor do rateio atribudo a cada
ganhador.
(RIR/1999, art. 676)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica beneficiria do rendimento.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
Demais prmios:
30% (trinta por cento) do valor do prmio.
OBSERVAO:
O limite acima no se aplica no caso de prmios em concursos de prognsticos desportivos.
(RIR/1999, art. 676; Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, art. 56, c/c o art. 1, incisos VIII e IX,
da Lei n 11.482, de 2007, com a redao dada pela Medida Provisria n 670, de 2015, art. 1)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, art. 676)
RESPONSABILIDADE/ RECOLHIMENTO
O recolhimento do imposto poder ser efetuado junto rede arrecadadora do local em que
estiver a sede da entidade que explorar a loteria, independente do domiclio do beneficirio.
O imposto ser retido na data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa .
81
OUTROS RENDIMENTOS
0916
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
82
OUTROS RENDIMENTOS
0916
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica proprietria e criadora de cavalos de corrida.
(RIR/1999, art. 679)
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) do valor dos prmios.
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real: o imposto retido ser deduzido do apurado no
encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Demais beneficirios: definitivo.
(RIR/1999, art. 679, pargrafo nico)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito.
(RIR/1999, art. 679, pargrafo nico; AD Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b, 2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
83
OUTROS RENDIMENTOS
0916
Ttulos de Capitalizao
FATO GERADOR
Benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante sorteio, dos ttulos de
capitalizao e os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da
empresa emitente.
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica possuidora de ttulos de capitalizao.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
30% (trinta por cento) sobre o pagamento de prmios em dinheiro, mediante sorteio, sem
amortizao antecipada;
20% (vinte por cento), nas demais hipteses, inclusive no caso de resgate sem ocorrncia
de sorteio.
(RIR/1999, arts. 676 e 678; Lei n 11.033, 2004, art. 1, 3, II; Instruo Normativa RFB n
1.022, de 2010, art. 43)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: o imposto retido ser
deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Demais beneficirios: definitivo.
(RIR/1999, arts. 676 e 678, pargrafo nico)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito, sendo responsvel pela reteno a
pessoa jurdica que pagar o rendimento.
(RIR/1999, art. 678, pargrafo nico; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 43, 1;
AD Cosar n 20, de 1995)
84
OUTROS RENDIMENTOS
0916
Ttulos de Capitalizao
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 43, 2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
85
OUTROS RENDIMENTOS
8673
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
20% (vinte por cento) sobre o valor de mercado do prmio ou da realizao do servio, na data
da distribuio.
OBSERVAES:
1) No se aplica o reajustamento da base de clculo.
2) Considera-se efetuada a distribuio do prmio na data da realizao do sorteio, sendo
irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em outra data.
(RIR/1999, art. 677; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 64, 3, I; ADN Cosit n 19,
de 1996; AD Cosar n 47, de 2000)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, art. 677)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete entidade desportiva, ou se a administrao do jogo do bingo for entregue a empresa
comercial de exclusiva responsabilidade desta o pagamento do imposto sobre a renda na
fonte.
OBSERVAO:
A parcela dos recursos arrecadados em bingo, destinada Unio, para fomento do Esporte e
Turismo deve ser recolhido no cdigo 8699.
(RIR/1999, art. 677, 2; AD Cosar n 47, de 2000)
86
OUTROS RENDIMENTOS
8673
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
87
OUTROS RENDIMENTOS
8673
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
30% (trinta por cento) do valor do prmio.
(RIR/1999, arts. 676 e 725; AD Cosar n 47, de 2000)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, art. 676)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete entidade desportiva, ou se a administrao do jogo do bingo for entregue a empresa
comercial de exclusiva responsabilidade desta, o pagamento do imposto sobre a renda na
fonte.
OBSERVAES:
1) O recolhimento do imposto poder ser efetuado na rede arrecadadora do local em que estiver
a sede da entidade que explorar o bingo, independentemente do domiclio do beneficirio.
2) A parcela dos recursos arrecadados em bingo, destinada Unio, para fomento do esporte e
turismo deve ser recolhido no cdigo 8699.
(RIR/1999, art. 676, 2 e 3; AD Cosar n 47, de 2000)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de distribuio do prmio.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
88
OUTROS RENDIMENTOS
9385
Multas e Vantagens
FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica correspondentes a multas e qualquer
outra vantagem, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato,
excetuadas as indenizaes pagas ou creditadas em conformidade com a legislao trabalhista
e aquelas destinadas a reparar danos patrimoniais.
(RIR/1999, art. 681)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive isenta.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas.
(RIR/1999, art. 681)
ISENO E NO INCIDNCIA
No haver incidncia na fonte quando o beneficirio for pessoa jurdica optante pelo Simples
Nacional.
(Instruo Normativa RFB n 765, de 2007, art. 1)
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido, ou arbitrado: o imposto retido ser
deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Pessoa jurdica isenta: definitivo.
Pessoa fsica: o imposto retido ser considerado reduo do apurado na declarao de
rendimentos da pessoa fsica.
(RIR/1999, art. 681, 3 e 4)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto da pessoa jurdica que efetuar o
pagamento ou crdito da multa ou vantagem.
O imposto dever ser retido na data do pagamento ou crdito da multa ou vantagem.
(RIR/1999, art. 681, 1 e 2; ADE Corat n 9, de 2002)
89
OUTROS RENDIMENTOS
9385
Multas e Vantagens
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.3)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
90
OUTROS RENDIMENTOS
3280
BENEFICIRIO
Cooperativa de trabalho, associao de profissionais ou assemelhada.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas,
relativas a servios pessoais.
OBSERVAES:
1) Devero ser discriminadas em faturas, as importncias relativas aos servios pessoais
prestados pessoa jurdica por seus associados e as importncias que corresponderem a
outros custos ou despesas.
2) No caso de cooperativas de transportes rodovirios de cargas ou passageiros, o imposto na
fonte incidir sobre:
a) dez por cento do valor correspondente ao transporte de cargas;
b) sessenta por cento do valor correspondente aos servios pessoais relativos ao transporte de
passageiros.
3) Na fatura devero ainda ser discriminadas as parcelas tributveis e parcelas no tributveis.
(RIR/1999, art. 652; ADN Cosit n 1, de 1993)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho, associaes ou
assemelhadas com o imposto retido por ocasio do pagamento dos rendimentos aos
associados.
91
OUTROS RENDIMENTOS
3280
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
92
OUTROS RENDIMENTOS
1708
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora de servios.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas como
remunerao.
OBSERVAES:
1) Aplicar-se- a tabela progressiva mensal quando a beneficiria for sociedade civil prestadora
de servios relativos a profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente:
a) por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que
pagar os rendimentos;
b) pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das pessoas fsicas referidas no item acima.
93
OUTROS RENDIMENTOS
1708
DISPENSA DE RETENO
Est dispensada a reteno do imposto sobre a renda quando o servio for prestado por pessoa
jurdica imune ou isenta, bem assim por pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional.
(Instruo Normativa SRF n 23, de 21 de janeiro de 1986, item II; Instruo Normativa RFB n
765, de 2007, art. 1)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral
ou anual.
(RIR/1999, art. 650)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
O imposto sobre a renda incidente sobre honorrios advocatcios e servios prestados no curso
de processo judicial, tais como servios de engenheiro, contador, leiloeiro, perito, assistente
tcnico, avaliador, mdico, testamenteiro, liquidante, sndico etc., deve ser recolhido utilizando o
cdigo de receita 1708, exceto no caso de prestao de servios por pessoa jurdica no curso
de processo da justia do trabalho que ser recolhido utilizando o cdigo de receita 5936.
(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
94
OUTROS RENDIMENTOS
1708
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora de servios.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1% (um por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas.
(RIR/1999, art. 649)
OBSERVAES:
1) Os servios de limpeza, conservao, segurana e locao de mo de obra prestados por
pessoas jurdicas sujeitam-se tambm a reteno das contribuies sociais a que se refere a Lei
n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 30 a 32, 35 e 36 e Instruo Normativa SRF n
459, de 18 de outubro de 2004 (consulte os cdigos 5952, 5987, 5960 e 5979).
2) As importncias pagas ou creditadas pelos fundos de investimentos autorizados pela
Comisso de Valores Mobilirios a pessoas jurdicas civis ou mercantis pela prestao de
servios de limpeza e conservao de bens imveis, segurana, vigilncia e por locao de mo
de obra no esto sujeitas a reteno do IRRF.
DISPENSA DE RETENO
Est dispensada a reteno do imposto sobre a renda quando o servio for prestado por pessoa
jurdica optante pelo Simples Nacional.
(Instruo Normativa RFB n 765, de 2007, art. 1)
95
OUTROS RENDIMENTOS
1708
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
96
OUTROS RENDIMENTOS
5944
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora de servios.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas como
remunerao.
OBSERVAO:
Aplicar-se- a tabela progressiva mensal quando a beneficiria for sociedade civil prestadora de
servios relativos a profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente:
a) por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que
pagar os rendimentos;
b) pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das pessoas fsicas referidas no item acima.
Os servios de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e
riscos, administrao de contas a pagar e a receber prestados por pessoas jurdicas sujeitam-se
tambm a reteno das contribuies sociais a que se refere a Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, arts. 30 a 32, 35 e 36 e Instruo Normativa SRF n 459, de 18 de outubro
de 2004 (consulte os cdigos 5952, 5987, 5960 e 5979).
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral
ou anual.
(Lei n 10.833, de 2003, art. 29)
97
OUTROS RENDIMENTOS
5944
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
98
OUTROS RENDIMENTOS
5204
Cessantes
FATO GERADOR
Importncias pagas a ttulo de juros e indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de
sentena judicial.
(RIR/1999, arts. 639 e 680; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 22, inciso X)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica e jurdica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
Pessoa jurdica: 5% (cinco por cento) sobre a importncia recebida por pessoa jurdica a
ttulo de juros e de indenizao por lucros cessantes.
Pessoa fsica: o imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal.
OBSERVAES:
1) No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto incidir, no ms do recebimento ou
crdito, sobre o total dos rendimentos, diminudos do valor das despesas com ao judicial necessrias
ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao.
2) No caso de pagamentos a pessoa fsica, se no ms houver mais de um pagamento pela mesma fonte
pagadora, o rendimento deve ser considerado individualmente.
3) Tratando-se de beneficirio pessoa fsica, para efeito de determinao da base de clculo sujeita
incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de famlia quando
em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de
alimentos provisionais, ou por escritura pblica;
b) a quantia, por dependente, de R$ 179,71 nos meses de janeiro a maro e de R$ 189,59 a partir do ms
de abril;
c) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
d) as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil, no caso de
rendimentos do trabalho, e as contribuies para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi),
cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos
da Previdncia Social no caso de trabalhador com vnculo empregatcio ou de administrador que seja
tambm contribuinte do regime geral de previdncia social;
e) as contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de natureza pblica de que
trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social.
99
OUTROS RENDIMENTOS
5204
Cessantes
4) O imposto incidir sobre o total dos rendimentos pagos, inclusive sobre o rendimento abonado pela
instituio financeira depositria, no caso de o pagamento ser efetuado mediante levantamento do
depsito judicial.
5) Na hiptese de os rendimentos a que se refere este cdigo terem sido recebidos acumuladamente, a
partir de 11 de maro de 2015, quando correspondentes a anos-calendrio anteriores ao do recebimento,
deve ser observado o disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988 (consulte o
cdigo 1889 e Esclarecimentos Adicionais).
(RIR/1999, arts. 620, 639, 640, 680 e 718, 1 e 3; Lei n 9.250, de 26 de dezembro, de 1995,
art. 4, incisos II, III, IV, V e VII; Lei n 10.451, de 2002, arts. 1, 2 e 15; Lei n 10.637, de 2002,
art. 62; Lei n 11.482, de 2007, art. 1, incisos VIII e IX, com a redao dada pela Medida
Provisria n 670, de 2015, art. 1; Lei n 12.469, de 2011, arts. 1 a 3; Instruo Normativa RFB
n 1.500, arts. 22, 52, incisos I a IV, e 65 e anexo II, inciso V).
REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido, ou arbitrado: o imposto retido ser
deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Pessoa jurdica imune ou isenta: definitivo.
Pessoa fsica: o imposto ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos.
(RIR/1999, arts. 639 e 680, pargrafo nico)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto sobre a renda devido ser retido e recolhido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada
ao pagamento do rendimento em razo de deciso judicial, no momento em que, por qualquer
forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio.
(RIR/1999, art. 718; AD Cosar n 20, de 1995)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores (consulte Esclarecimentos Adicionais).
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
100
OUTROS RENDIMENTOS
6891
BENEFICIRIO
Pessoa fsica.
(Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 63)
ALQUOTA
OBSERVAO:
Na hiptese de os benefcios a que se refere este cdigo terem sido recebidos
acumuladamente, a partir de 11 de maro de 2015, quando correspondentes a anos-calendrio
anteriores ao do recebimento, deve ser observado o disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22
de dezembro de 1988 (consulte o cdigo 1889 e Esclarecimentos Adicionais).
(Lei n 11.053, de 2004, art. 3; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, arts. 11 e 12)
BASE DE CLCULO
Rendimento, representado pela diferena positiva entre o valor recebido e o somatrio dos
prmios pagos.
(Lei n 11.053, de 2004, art. 3; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, art. 11, II)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto ser considerado antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual da pessoa
fsica.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 19, de 2003)
101
OUTROS RENDIMENTOS
6891
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
102
OUTROS RENDIMENTOS
5928
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica.
(Lei n 10.833, de 2003, art. 27)
OBSERVAES:
O artigo 16-A da Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, includo pelo art. 36 da Lei n 11.941,
de 27 de maio de 2009, com a alterao dada pelo art. 48 da Lei n 12.350, de 20 de dezembro
de 2010, estabelece que a contribuio do Plano de Seguridade do Servidor Pblico (PSS),
decorrente de valores pagos em cumprimento de deciso judicial, ainda que derivada de
homologao de acordo, ser retida na fonte, no momento do pagamento ao beneficirio ou seu
representante legal, pela instituio financeira responsvel pelo pagamento, por intermdio da
quitao da guia de recolhimento remetida pelo setor de precatrios do Tribunal respectivo, no
caso de pagamento de precatrio ou requisio de pequeno valor, ou pela fonte pagadora, no
caso de implantao de rubrica especfica em folha, mediante a aplicao da alquota de onze
por cento sobre o valor pago. Essa reteno no poder ser deduzida da base de clculo do
IRRF.
103
OUTROS RENDIMENTOS
5928
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto ser considerado antecipao do devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica.
O imposto ser considerado reduo do apurado no encerramento do perodo de apurao ou na
data da extino, no caso de beneficirio pessoa jurdica.
(Lei n 10.833, de 2003, art. 27, 2; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 25, 2)
DISPENSA DE RETENO
Fica dispensada a reteno do imposto quando o beneficirio declarar, instituio financeira
responsvel pelo pagamento, conforme modelo aprovado pela Instruo Normativa SRF n 491, de
2005, que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis, ou que, em se tratando de
pessoa jurdica, esteja inscrita no Simples Nacional.
(Lei n 10.833, de 2003, art. 27, 1; Instruo Normativa SRF n 491, de 2005, art. 1, 1;
Instruo Normativa RFB n 765, de 2007, art. 1; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014,
art. 25, 1)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete instituio financeira responsvel pelo pagamento.
(Lei n 10.833, de 2003, art. 27; Instruo Normativa SRF n 491, de 2005, art. 1; ADE Corat n
82, de 2003)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos
geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
104
OUTROS RENDIMENTOS
1895
os rendimentos recebidos
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
A base de clculo e alquotas aplicveis observaro a natureza do rendimento, conforme
previso legal (localize o cdigo que corresponde natureza do rendimento e verifique a base
de clculo e as alquotas aplicveis).
REGIME DE TRIBUTAO
Conforme a natureza do rendimento (localize o cdigo que corresponde natureza do
rendimento e verifique a base de clculo e as alquotas aplicveis).
DISPENSA DE RETENO
Fica dispensada a reteno do imposto nas hipteses em que os rendimentos recebidos so
isentos ou no tributveis, ou que, em se tratando de pessoa jurdica, que seja optante pelo
Simples Nacional.
(Instruo Normativa RFB n 765, de 2 de agosto de 2007, art. 1)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto ser retido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio
financeira depositria do crdito.
105
OUTROS RENDIMENTOS
1895
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
106
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0422
Tcnica
FATO GERADOR
Importncias pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a residentes ou
domiciliados no exterior, por fonte localizada no Brasil, a ttulo de:
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) do valor bruto dos rendimentos.
OBSERVAES:
1) Ser concedido s empresas industriais e agropecurias, que executarem PDTI ou PDTA,
crdito nos percentuais a seguir indicados, do imposto sobre a renda retido na fonte, incidente
sobre os valores pagos, remetidos ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no
exterior, a ttulo de royalties, assistncia tcnica ou cientfica e de servios especializados,
previstos em contratos de transferncia de tecnologia averbados nos termos do Cdigo da
Propriedade Industrial:
a) 30%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 1998
at 31 de dezembro de 2003;
b) 20%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2004
at 31 de dezembro de 2008;
c) 10%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2009
at 31 de dezembro de 2013.
2) O crdito ser restitudo em moeda corrente, dentro de trinta dias do seu recolhimento,
conforme disposto na Portaria MF n 267/96.
107
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0422
Tcnica
1) Os Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial (PDTI) e Programas de
Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio (PDTA), e os projetos aprovados at 31 de
dezembro de 2005 continuam regidos pela legislao em vigor desde 22 de novembro de 2005.
As pessoas jurdicas executoras dos programas e projetos acima referidos podero solicitar ao
Ministrio da Cincia e Tecnologia a migrao para o regime da Lei n 11.196, de 2005,
devendo, nesta hiptese, apresentar relatrio final de execuo do programa ou projeto.
A migrao acarretar a cessao da fruio dos incentivos fiscais concedidos com base nos
programas e projetos referidos anteriormente, a partir da data de publicao do ato autorizativo
da migrao no Dirio Oficial da Unio.
2) O crdito decorrente do imposto sobre a renda retido na fonte (IRRF) incidente sobre valores
pagos, remetidos ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de
royalties, de assistncia tcnica ou cientfica e de servios especializados, previstos em
contratos de transferncia de tecnologia averbados ou registrados no Instituto Nacional da
Propriedade Industrial (INPI) vigeu para perodos de apurao encerrados at 27 de julho de
2010, uma vez que foi revogado pela Lei n 12.350, de 2010, art. 63, inciso I.
3) As determinaes contidas nos Acordos Internacionais, em relao ao imposto sobre a renda
retido na fonte, prevalecem sobre o contido neste Manual.
4) Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou
domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n
9.430, de 1996, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de vinte e
cinco por cento (consulte Esclarecimentos Adicionais).
A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao
favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio
societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de
rendimentos atribudos a no residentes.
5) reduz a 0 (zero) a alquota do imposto sobre a renda retido na fonte nas remessas efetuadas
para o exterior destinadas ao registro e manuteno de marcas, patentes e cultivares.
6) O imposto sobre a renda na fonte no incidir sobre as importncias pagas, creditadas,
entregues, empregadas ou remetidas ao exterior por rgos ou entidades da administrao
direta, autrquica e fundacional da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em
108
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0422
Tcnica
razo de despesas contratuais com instituies de ensino e pesquisa relacionadas
participao em cursos ou atividades de treinamento ou qualificao profissional de servidores
civis ou militares do respectivo ente estatal, rgo ou entidade.
(RIR/1999, arts. 504, IV, 6, e 685, II, b; Lei n 9.532, de 1997, art. 2; Lei n 10.168, de 2000,
arts. 1, 2, 2A e 2-B; Lei n 10.332, de 2001, arts. 6 e 7; Lei n 11.196, de 2005, art. 17, VI,
art. 25; Lei n 11.727, de 2008, art. 22; Lei n 12.350, de 2010, art. 63, I; Medida Provisria n
2.159-70, de 2001, art. 3; Instruo Normativa RFB n 1.455, de 6 de maro de 2014, art. 17;
Decreto n 5.798, de 2006, art. 15; Portaria MF n 426, de 2011, art. 1)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
Compete ao procurador quando este no der conhecimento fonte pagadora de que o
beneficirio do rendimento residente ou domiciliado no exterior.
(RIR/1999, arts. 717 e 721, II; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data da ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
109
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0490
BENEFICIRIO
Pessoas fsicas, pessoas jurdicas, fundos ou outras entidades de investimento coletivo,
residentes, domiciliados ou com sede no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
Os rendimentos sero tributados em funo da composio das carteiras desses fundos, de
modo idntico aos fundos cujos quotistas sejam residentes ou domiciliados no Brasil (Fundos de
Investimento Financeiro e Fundos de Investimento em Aes).
OBSERVAO:
Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou
domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n
9.430, de 1996, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de vinte e
cinco por cento (consulte Esclarecimentos Adicionais).
(RIR/1999, arts. 685, II, b e 782; Lei n 11.727, de 2008, art. 22; Instruo Normativa RFB n
1.022, de 2010, art. 67)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
responsvel pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda na fonte, incidente sobre
os rendimentos de operaes financeiras auferidos por qualquer investidor estrangeiro, a
pessoa jurdica com sede no Pas que efetuar o pagamento desses rendimentos.
(RIR/1999, art. 745; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 74; AD Cosar n 20, de
1995)
110
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0490
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
111
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0481
FATO GERADOR
Importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas ao exterior, por fonte
localizada no Brasil, a ttulo de juros e comisses, inclusive os remetidos em razo de compra
de bens a prazo.
(RIR/1999, arts. 702 e 703)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) do valor bruto dos juros e comisses pagos, creditados,
empregados, entregues ou remetidos inclusive no caso de compra de bens a prazo.
25% (vinte e cinco por cento) do valor bruto dos juros e comisses pagos, creditados,
empregados, entregues ou remetidos em decorrncia de prestao de servio.
OBSERVAES:
1) No se aplica o reajustamento do rendimento bruto, quando se tratar de remessa de juros em
razo da compra de bens a prazo, ainda que o adquirente assuma contratualmente o nus do
imposto.
2) No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele ato.
3) A alquota fica reduzida a zero nas seguintes hipteses:
a) comisses pagas por exportadores a seus agentes no exterior;
b) juros de desconto, no exterior, de cambiais de exportao e as comisses de banqueiros
inerentes a essas cambiais;
c) juros e comisses relativos a crditos obtidos no exterior e destinados ao financiamento de
exportaes.
4) A alquota ser de quinze por cento nas seguintes hipteses:
a) comisses incorridas na colocao, no exterior, de aes de companhias abertas,
domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de
Valores Mobilirios (CVM);
b) juros decorrentes de emprstimos contrados no exterior, em pases que mantenham acordos
tributrios com o Brasil, por empresas nacionais, particulares ou oficiais, por prazo igual ou
superior a quinze anos, taxa de juros do mercado credor, com instituies financeiras
tributadas em nvel inferior ao admitido pelo crdito fiscal nos respectivos acordos tributrios,
112
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0481
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
Compete ao procurador quando este no der conhecimento fonte pagadora, de que o
beneficirio do rendimento residente ou domiciliado no exterior.
(RIR/1999, arts. 717 e 721, II; ADE Corat n 9, de 2002)
113
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0481
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
114
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9453
FATO GERADOR
Juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, residentes ou
domiciliados no exterior, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas
do patrimnio lquido da pessoa jurdica e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros
de Longo Prazo (TJLP).
(RIR/1999, art. 682, I)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, scia, acionista ou titular de empresa individual, residente ou
domiciliada no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) sobre o valor dos juros pagos.
OBSERVAES:
1) O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito ao beneficirio.
2) O efetivo pagamento ou crdito dos juros condicionado existncia de lucros, computados
antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual
ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados.
3) O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de remunerao do capital
prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 da Lei n 6.404, de
15 de dezembro de 1976, sem prejuzo da incidncia do imposto sobre a renda na fonte quando
do pagamento ou crdito.
4) Para fins de clculo dos juros remuneratrios, para efeito de imposto sobre a renda e de
contribuio social sobre o lucro liquido, sero consideradas exclusivamente as seguintes
contas do patrimnio lquido: capital social, reservas de capital, reservas de lucros, aes em
tesouraria; e prejuzos acumulados.
5) Aos juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurdica a seus scios ou
acionistas, calculados sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e
dividendos por ela distribudos, aplicam-se as normas referentes aos rendimentos de aplicaes
financeiras de renda fixa.
6) Deve-se observar o disposto nos Acordos Internacionais;
115
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo de fonte
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b, 1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
116
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9478
Aluguel e Arrendamento
FATO GERADOR
Importncias pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a residentes ou
domiciliados no exterior, provenientes da locao ou arrendamento de bens imveis situados no
Brasil e da contraprestao de arrendamento mercantil de bens de capital, celebrados com
entidades mercantis de bens de capital.
(RIR/1999, arts. 682 e 705; Lei n 9.959, de 2000, art. 1)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) do valor:
a) lquido do aluguel ou arrendamento de bens imveis situados no Pas, isto , depois de
deduzidas, mediante comprovao, as despesas relativas a impostos, taxas e emolumentos
incidentes sobre o bem que produzir o rendimento, o aluguel pago pela locao do imvel
sublocado, as despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento e as despesas de
condomnio;
b) dos pagamentos de contraprestao de arrendamento mercantil de bens de capital,
celebrados com entidades mercantis de bens de capital, domiciliadas no exterior.
OBSERVAES:
1) Na hiptese do item b acima, ser admitida, para fins de determinao da base de clculo do
imposto sobre a renda na fonte de que trata o art. 1 da Lei n 9.959, de 2000, a excluso do
valor de cada parcela remetida que corresponder amortizao do bem arrendado, na forma
estabelecida no respectivo contrato de arrendamento.
2) No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele ato.
3) Nos casos em que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou dependncia com
tributao favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996, os rendimentos sujeitamse incidncia de imposto sobre a renda na fonte alquota de 25%, exceto na hiptese de
pagamentos de contraprestao de arrendamento mercantil de bens de capital, celebrados com
entidades mercantis de bens de capital (consulte Esclarecimentos Adicionais).
A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao
favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio
117
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9478
Aluguel e Arrendamento
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 2002, art. 35; Instruo Normativa RFB n 1.455, de 2014,
art. 1)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete ao procurador a reteno e recolhimento do imposto quando se tratar de aluguis de
imveis pertencentes a residentes no exterior.
(RIR/1999, art. 721, I; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
118
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5286
BENEFICIRIO
119
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5286
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5286
15% nos demais casos, inclusive em aplicaes financeiras de renda fixa, realizadas no
mercado de balco ou em bolsa, quando observadas as normas e condies estabelecidas
pelo CMN.
OBSERVAES:
1) A base de clculo do imposto, bem como o momento de sua incidncia, obedecero as
mesmas regras aplicveis aos rendimentos de igual teor auferidos por residentes ou
domiciliados no Pas. No caso de aplicao em fundos de investimento, a incidncia do imposto
sobre a renda ocorrer exclusivamente por ocasio do resgate de quotas.
2) Os investimentos, em conta prpria ou em conta coletiva, oriundos de pas
favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996, sero tributados segundo as
mesmas regras aplicveis aos residentes e domiciliados no Brasil (consulte Esclarecimentos
Adicionais).
3) Os rendimentos submetidos tributao de que trata este tpico no se sujeitam a nova
incidncia do imposto sobre a renda quando remetidos ao beneficirio no exterior.
4) Os rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa, ganhos lquidos
auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas, bem assim os obtidos em aplicaes em fundos de renda fixa e de renda
varivel e em clubes de investimentos, por residentes ou domiciliados no exterior, quando no
observadas as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN),
sujeitam-se s mesmas normas de tributao pelo Imposto sobre a renda aplicveis aos
residentes ou domiciliados no Brasil.
5) Para efeito de incidncia da alquota aplicvel aos rendimentos, o administrador dos recursos
estrangeiros dever informar fonte pagadora o nome do pas do qual se originou o
investimento. A falta dessa informao ensejar incidncia da maior alquota aplicvel ao
rendimento.
121
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5286
(RIR/1999, arts. 685, II, b, 783 e 786; Lei n 9.959, de 2000, art. 7; Lei n 11.312, de 2006,
arts.1 a 3; Lei n 12.431, de 2011; Lei n 12.973, de 2014, art. 97; Medida Provisria n
2.189-49, de 2001, art. 8; Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 29; Instruo Normativa
RFB n 1.022, de 2010, arts. 68 e 71-A)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, art. 785, pargrafo nico)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidentes sobre os rendimentos de
operaes financeiras auferidos por qualquer investidor estrangeiro a pessoa jurdica que
efetuar o pagamento, no Pas, desses rendimentos.
ATENO:
Utiliza-se esse mesmo cdigo para recolhimento do imposto sobre a renda incidente sobre os
rendimentos de aplicaes financeiras de titularidade de residente ou domiciliado em pas ou
dependncia com tributao favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996 ou ainda
que realizar operaes financeiras no Pas em desacordo com as normas e condies
estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional.
(Medida Provisria n 2.189-49, de 2001, art. 16; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010,
art. 74, 6; AD Cosar n 20, de 1995)
122
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5286
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
123
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0473
FATO GERADOR
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
25% (vinte e cinco por cento) do valor dos rendimentos do trabalho e dos provenientes de
aposentadoria, penso civil ou militar.
OBSERVAES:
1) Os beneficirios residentes ou domiciliados no exterior sujeitam-se, em relao ao ganho de
capital na alienao de bens e direitos, s mesmas normas de tributao pelo imposto sobre a
renda, previstas para os beneficirios residentes ou domiciliados no Pas (tributao exclusiva).
2) No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele ato.
3) Alquota reduzida a zero na hiptese de remessa de valores correspondentes a operaes de
cobertura de riscos de variaes, no mercado internacional, de taxas de juros, de paridade entre
moedas e de preos de mercadorias (hedge), observado o disposto no Decreto n 6.761, de 2009.
4) A alquota ser de 15%, inclusive, nas seguintes hipteses:
a) comisses e despesas incorridas nas operaes de colocao, no exterior, de aes de
companhias abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil
e pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM);
b) solicitao, obteno e manuteno de direitos de propriedade industrial, no exterior;
c) instalao e manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns,
depsitos, ou entrepostos brasileiros de exportao (consulte Esclarecimentos Adicionais).
124
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0473
125
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0473
ISENO E NO INCIDNCIA
Esto isentos os rendimentos pagos pessoa fsica residente ou domiciliada no exterior por
autarquias ou reparties do governo brasileiro situadas fora do territrio nacional e que
correspondam a servios prestados a esses rgos.
No se sujeitam ao imposto na fonte as seguintes remessas para o exterior:
a) para pagamento de apostilas decorrentes de curso por correspondncia ministrado por
estabelecimento de ensino com sede no exterior;
b) as importncias para pagamento de livros tcnicos importados de livre divulgao;
c) para dependentes no exterior, em nome dos mesmos, nos limites fixados pelo Banco Central
do Brasil, desde que no se trate de rendimentos auferidos pelos favorecidos ou que estes no
tenham perdido a condio de residentes ou domiciliados no Pas, quando se tratar de
rendimentos prprios;
d) cobertura de gastos pessoais, no exterior, de pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no
Pas, em viagens de turismo, negcios, servio, treinamento ou misses oficiais;
e) remessas para fins educacionais, cientficos ou culturais, bem como em pagamento de taxas
escolares, taxas de inscrio em congressos, conclaves, seminrios ou assemelhados, e taxas
de exames de proficincia;
f) remessas para cobertura de gastos com treinamento de competies esportivas no exterior,
desde que o remetente seja clube, associao, federao ou confederao esportiva ou, no
caso de atleta, que sua participao no evento seja confirmada pela respectiva entidade;
g) remessas por pessoas fsicas, residentes e domiciliadas no Pas, para cobertura de despesas
mdico-hospitalares com tratamento de sade, no exterior, do remetente ou de seus
dependentes;
h) pagamento de despesas terrestres relacionadas com pacotes tursticos.
i) A partir de 1 de janeiro de 2011 no incidir Imposto sobre a renda na fonte sobre as
importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas ao exterior por rgos ou
entidades da administrao direta, autrquica e fundacional da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, em razo de despesas contratuais com instituies de ensino e
pesquisa relacionados a participao em cursos ou atividades de treinamento ou qualificao
profissional de servidores civis ou militares do respectivo ente estatal, rgo ou entidade.
126
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0473
ATENO:
Sobre a iseno para remessas para cobertura de despesas com viagens internacionais, no
perodo de 1 de janeiro de 2011 a 31 de dezembro de 2015, consulte Esclarecimentos
Adicionais - Iseno de Remessas para Cobertura de Despesas com Viagens Internacionais,
na pgina 161.
(RIR/1999, arts. 687 e 690, I, III, IV, V, VII, IX, XII, XIII e XIV; Lei n 10.168, de 29 de novembro
de 2000, art. 2-B; Lei n 12.402, de 2 de maio de 2011, art. 3)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 2002, art. 35)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
Compete ao procurador quando este no der conhecimento fonte pagadora que o beneficirio
do rendimento reside ou domiciliado no exterior.
Os rendimentos do trabalho assalariado recebidos em moeda estrangeira por residente no Brasil
ausente no exterior, a servio do Pas, de autarquias ou reparties do Governo brasileiro
situados no exterior, devero ter seu recolhimento efetuado no cdigo 0561.
(RIR/1999, arts. 717 e 721, II; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, art. 75, II)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
127
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9412
Fretes Internacionais
FATO GERADOR
Rendimentos recebidos por companhias de navegao area e martima, domiciliadas no
exterior.
(RIR/1999, art. 711)
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica domiciliada no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) sobre o valor bruto dos rendimentos pagos, creditados, remetidos,
empregados ou entregues a companhias de navegao area e martima domiciliadas no
exterior.
OBSERVAES:
1) O imposto no ser exigido das companhias areas e martimas domiciliadas em pases que
no tributam, em decorrncia da legislao interna ou de acordos internacionais, os rendimentos
auferidos por empresas brasileiras que exeram o mesmo tipo de atividade.
2) A alquota fica reduzida a zero quando se tratar de receitas de fretes, afretamento, aluguis
ou arrendamentos de embarcaes martimas ou fluviais ou de aeronaves estrangeiras,
realizados por empresas, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes,
bem como os pagamentos de aluguel de containers, sobrestadia e outros relativos ao uso de
instalaes porturias.
3) Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, inclusive a citada no item anterior, em
que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou dependncia com tributao
favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996, sujeitam-se incidncia do imposto
sobre a renda na fonte alquota de 25% (consulte Esclarecimentos Adicionais).
A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao
favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio
societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de
rendimentos atribudos a no residentes.
4) No se aplica a disposio do item anterior aos contratos firmados at 31/12/1998.
(RIR/1999, arts. 685, II, b, 691, I e 711, pargrafo nico; Lei n 10.451, de 2002, art. 3; Lei n
11.727, de 2008, art. 22; AD SRF n 8, de 1999, item I)
128
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9412
Fretes Internacionais
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 2002, art. 35; Instruo Normativa RFB n 1.455, de 2014,
art. 1)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a .1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
129
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0610
BENEFICIRIO
Transportador autnomo pessoa fsica, residente na Repblica do Paraguai, considerado como
sociedade unipessoal nesse Pas.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
Esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte, calculado mediante a utilizao
da tabela progressiva mensal.
OBSERVAES:
1) O imposto incidir sobre 10% (dez por cento) do rendimento bruto, decorrente do transporte
rodovirio internacional de carga, para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de
2013.
2) O imposto deve ser retido por ocasio de cada pagamento, crdito, entrega, emprego ou
remessa, aplicando-se, se houver mais de um desses eventos efetuados pela mesma fonte
pagadora no ms de apurao, a alquota correspondente base de clculo apurada aps a
soma dos rendimentos, compensando-se o imposto retido anteriormente. (art. 1, 2 da Lei n
11.773, de 2008)
(Lei n 11.773, de 2008, art. 1; Lei n 12.794, arts. 18 e 21, I; Instruo Normativa RFB n 1.500,
art. 18 e anexo II, inciso V).
130
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0610
PRAZO DE RECOLHIMENTO
O imposto sobre a renda apurado nos termos desta Lei deve ser recolhido at o ltimo dia til do
primeiro decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.773, de 2008, art. 2)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
131
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9466
BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
25% (vinte e cinco por cento) do valor dos rendimentos.
OBSERVAO:
No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele ato.
(RIR/1999, art. 685)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 2002, art. 35)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
Compete ao procurador quando este no der conhecimento fonte pagadora de que o
beneficirio do rendimento reside ou domiciliado no exterior.
(RIR/1999, arts. 717 e 721, II; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
132
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9427
Remunerao de Direitos
FATO GERADOR
Importncias pagas, creditadas, entregues, remetidas ou empregadas em pagamento pela
aquisio ou remunerao, a qualquer ttulo, de qualquer forma de direito, inclusive
transmisso, por meio de rdio, televiso ou qualquer outro meio, de quaisquer filmes ou
eventos, mesmo os de competies desportivas das quais faa parte representao brasileira.
Importncias relativas transferncia de atleta profissional.
Casos de aquisio ou remunerao de direitos relativos a explorao de obras audiovisuais
estrangeiras, relativos a radiodifuso de sons e imagens e servio de comunicao eletrnica de
massa por assinatura (consulte Esclarecimentos Adicionais).
(RIR/1999, art. 709; Instruo Normativa SRF n 208, de 2002, art. 42; Instruo Normativa RFB
n 1.455, de 2014, art. 18; ADE Codac n 20, de 2009)
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) sobre o valor bruto dos rendimentos pagos, creditados, remetidos,
empregados ou entregues.
OBSERVAO:
Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou
domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n
9.430, de 1996, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de vinte e
cinco por cento (consulte Esclarecimentos Adicionais).
A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao
favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio
societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de
rendimentos atribudos a no residentes.
(RIR/1999, arts. 685, II, b e 709; Lei n 10.451, de 2002, art. 3; Lei n 11.727, de 2008, art. 22;
Instruo Normativa SRF n 208, de 2002, arts. 35 e 42, 3; Instruo Normativa RFB n 1.455,
de 2014, arts. 1 e 19; ADE Codac n 20, de 2009)
133
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9427
Remunerao de Direitos
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(RIR/1999, art. 717)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
134
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5192
BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
25% (vinte e cinco por cento) sobre o valor bruto dos rendimentos pagos, creditados, remetidos,
empregados ou entregues.
OBSERVAO:
Podero beneficiar-se de abatimento de setenta por cento do imposto devido, a pessoa fsica ou
jurdica residente ou domiciliada no exterior que invista no desenvolvimento de projetos de
produo de obras cinematogrficas brasileiras de longa metragem e na co-produo de
telefilmes e minissries brasileiros e de obras cinematogrficas brasileiras, de produo
independente, em projetos previamente aprovados pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine).O
valor correspondente deduo dever ser depositado, dentro do prazo legal fixado para o
recolhimento do imposto, em conta de aplicao financeira especial, no Banco do Brasil S.A.
(RIR/1999, arts. 706 e 707; Lei n 8.685, de 1993, arts. 2 e 3; Lei n 10.454, de 2002, art. 16;
Medida Provisria n 2.228-1, de 2001, art. 49; Instruo Normativa SRF n 258, de 2002, art. 10;
Instruo Normativa SRF n 267, de 2002, arts. 31 e 32; ADE Codac n 20, de 2009)
135
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5192
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
136
ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS
Imposto sobre a Renda na Fonte
MOMENTO DA INCIDNCIA NA FONTE
O imposto incidente sobre os rendimentos de que tratam os arts. 7 e 12-B da Lei n 7.713, de
22 de dezembro de 1988, ser retido por ocasio de cada pagamento no ms. No caso de mais
de um pagamento, no ms, pela mesma fonte pagadora, aplicar-se- a alquota correspondente
soma dos rendimentos pagos, a qualquer ttulo, compensando-se o imposto retido
anteriormente.
(RIR/1999, art. 620, 1 e 2)
ADIANTAMENTOS
O adiantamento de rendimentos correspondentes a determinado ms no estar sujeito
reteno, desde que os rendimentos sejam integralmente pagos no prprio ms a que se
referirem, momento em que sero efetuados o clculo e a reteno do imposto sobre o total dos
rendimentos pagos no mesmo ms. Se o adiantamento se referir a rendimentos que no sejam
integralmente pagos no prprio ms, o imposto ser calculado de imediato sobre esse
adiantamento. Para efeito da incidncia do imposto sero considerados adiantamentos
quaisquer valores fornecidos ao beneficirio, pessoa fsica, a ttulo de emprstimos, que no
preveja cumulativamente a cobrana de encargos financeiros, forma e prazo de pagamento
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, de 29 de outubro de 2014, art. 63).
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio
FONTE PAGADORA
Considera-se fonte pagadora a pessoa fsica ou pessoa jurdica que pagar rendimentos. No
caso de PJ, o recolhimento e a informao na Declarao do Imposto sobre a Renda Retido na
Fonte (Dirf) devem ser feitos no nome e CNPJ do estabelecimento matriz.
No caso de pagamento de rendimentos, a mesma pessoa fsica, no mesmo ms, por matriz e
filial ou por mais de uma filial, o IRRF a ser retido dever ser calculado levando-se em conta o
valor total dos rendimentos acumulados, pagos no ms, por todos os estabelecimentos.
(Soluo de Consulta Cosit n 2, de 19 de fevereiro de 2013)
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio
137
RENDIMENTOS
PAGOS
OU
DISTRIBUDOS
POR
CONTAGEM DE PRAZO
Na contagem dos prazos para pagamento do imposto, observar-se- que:
a) os prazos sero contnuos, excluindo-se na sua contagem o dia de incio e incluindo-se o de
vencimento; e
b) os prazos s se iniciam e vencem em dia de expediente normal nas reparties pblicas.
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio
ESCRITURA PBLICA
a escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 Cdigo de Processo Civil.
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio
d) o clculo do imposto, sem prejuzo das isenes previstas na legislao vigente (arts. 39 e 42
do RIR/1999), ser efetuado em separado dos demais rendimentos mediante a utilizao da
tabela progressiva mensal vigente no ms de quitao. A tributao ocorrer exclusivamente na
fonte;
e) na determinao da base de clculo do imposto incidente sobre o 13 salrio sero admitidas
as seguintes dedues:
e.1) a quantia, por dependente, de R$ 179,71 nos meses de janeiro a maro e de R$ 189,59
a partir do ms de abril;
e.2) a importncia paga em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do
Direito de Famlia e em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica,
correspondente ao 13 salrio;
e.3) a quantia de at R$ 1.787,77 nos meses de janeiro a maro e at R$ 1.903,98 a partir
do ms de abril, correspondente parcela isenta dos rendimentos de aposentadoria e
penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, correspondente ao 13 salrio,
pagos pela previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios ou
por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia
complementar, no caso de contribuinte com idade igual ou superior a 65 anos;
e.4) a contribuio para a previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, incidente sobre o 13 salrio;
e.5) as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil
e as contribuies para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus
tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados
aos da Previdncia Social, cujo titular ou quotista seja trabalhador com vnculo empregatcio
ou administrador, e seja tambm contribuinte do regime geral de previdncia social;
e.6) as contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de natureza
pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do
contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social;
f) cabe ao sindicato de cada categoria profissional de trabalhador avulso a responsabilidade pela
reteno e o recolhimento do imposto incidente sobre o 13 salrio, no ms de quitao.
A base de clculo do imposto ser o valor total do 13 salrio pago pelo sindicato ao trabalhador
avulso, no ano;
g) os valores relativos a penso judicial e contribuio previdenciria (oficial e complementar),
computados como dedues do 13 salrio, no podero ser utilizados para determinao da
base de clculo de quaisquer outros rendimentos; e
h) no caso de pagamento de complementao do 13 salrio posteriormente ao ms de
quitao, o imposto dever ser recalculado sobre o valor total desta gratificao, utilizando-se a
tabela do ms da quitao. Do imposto assim apurado ser deduzido o valor do imposto retido
anteriormente.
Retorno Esclarecimentos Adicionais
139
Retorno Sumrio
FRIAS
O valor pago a ttulo de frias, acrescido do adicional previsto no inciso XVII do art. 7 da
Constituio Federal de 1988 (tero constitucional), deve ser tributado no ms de seu
pagamento e em separado de qualquer outro rendimento pago no ms.
No sero includos na base de clculo do imposto sobre a renda na fonte, os valores pagos ou
creditados a pessoa fsica de:
1) frias no gozadas - integrais, proporcionais ou em dobro - convertidas em pecnia, e de
adicional de um tero constitucional quando agregado a pagamento de frias, por ocasio da
extino do contrato de trabalho, seja por resciso, aposentadoria ou exonerao, observados
os termos dos atos declaratrios editados pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional (PGFN)
em relao a essas matrias;
2) abono pecunirio relativo converso de 1/3 do perodo de frias, de que trata o art. 143 do
Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943 Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), com a
redao dada pelo Decreto-Lei n 1.535, de 13 de abril de 1977.
(Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, art. 19, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n
11.033, de 21 de dezembro de 2004; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 29;
Instruo Normativa RFB n 936, de 5 de maio de 2009; Ato Declaratrio PGFN n 5, de 16 de
novembro de 2006; Ato Declaratrio PGFN n 6, de 16 de novembro de 2006; Ato Declaratrio
PGFN n 6, de 1 de dezembro de 2008; Ato Declaratrio PGFN n 14, de 1 de dezembro de
2008).
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio
SERVIOS
SUJEITOS
INCIDNCIA
DO
IMPOSTO
Alquota (%)
Parcela a Deduzir do
Imposto (R$)
At 1.787,77
De 1.787,78 at 2.679,29
7,5
134,08
De 2.679,30 at 3.572,43
15
335,03
De 3.572,44 at 4.463,81
22,5
602,96
Acima de 4.463,81
27,5
826,15
Alquota (%)
Parcela a Deduzir do
Imposto (R$)
At 1.903,98
De 1.903,99 at 2.826,65
7,5
142,80
De 2.826,66 at 3.751,05
15
354,80
De 3.751,06 at 4.664,68
22,5
636,13
Acima de 4.664,68
27,5
869,36
141
Base de Clculo em R$
Alquota (%)
At (1.787,77 x NM)
Acima de (1.787,77 x NM) at (2.679,29 x NM)
Acima de (2.679,29 x NM) at (3.572,43 x NM)
Acima de (3.572,43 x NM) at (4.463,81x NM)
Acima de (4.463,81 x NM)
7,5
15
22,5
27,5
Parcela a Deduzir
do Imposto (R$)
134,08275x NM
335,02950 x NM
602,96175 x NM
826,15225 x NM
Base de Clculo em R$
At (1.903,98 x NM)
Acima de (1.903,98 x NM) at (2.826,65 x NM)
Acima de (2.826,65 x NM) at (3.751,05 x NM)
Acima de (3.751,05 x NM) at (4.664,68 x NM)
Acima de (4.664,68 x NM)
Alquota (%)
7,5
15
22,5
27,5
Parcela a Deduzir
do Imposto (R$)
142,79850 x NM
354,79725 x NM
636,12600 x NM
869,36000 x NM
144
Legenda:
NM = Nmero de meses a que se refere o pagamento acumulado.
A tabela progressiva acumulada deve ser construda de acordo com as instrues, a seguir:
Clculo da Tabela Acumulada
Legenda:
PD = Parcela a Deduzir;
LF = Limite da Faixa de Rendimentos;
AL = Alquota;
NM = Nmero de Meses a que se Refere o Pagamento Acumulado;
MP = Ms de Pagamento (mm/aaaa);
m = Mensal;
a = Acumulada.
Alquota (%)
AL2
AL3
AL4
AL5
Alquota (%)
AL2
AL3
AL4
AL5
CONDENACES JUDICIAIS
Os valores pagos em cumprimento de decises judiciais devero ser recolhidos observados os
cdigos de receita conforme a natureza dos rendimentos, exceto quando se referir a Juros e
Indenizaes por Lucros Cessantes (cdigo 5204), Rendimento Decorrente de Deciso da
Justia do Trabalho, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988 (cdigo 5936),
Rendimento Decorrente de Deciso da Justia Federal, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei
n 7.713, de 1988 (cdigo 5928), Rendimentos Acumulados art. 12-A da Lei n 7.713, de
CONDOMNIO EDILCIO
Para fatos geradores a partir de 14 de maio de 2014, ficam isentos do Imposto sobre a Renda
das Pessoas Fsicas os rendimentos recebidos pelos condomnios residenciais constitudos na
forma da legislao aplicvel, limitado a R$ 24.000,00 (vinte e quatro mil reais) por anocalendrio e por condomnio, e desde que sejam revertidos em benefcio do condomnio para
cobertura de despesas de custeio e de despesas extraordinrias, estejam previstos e
autorizados na conveno condominial, no sejam distribudos aos condminos e decorram:
(Lei n 12.973, de 2014, art. 3; Instruo Normativa RFB n 1.500, art. 11, inciso XIV)
Cdigo
de
Receita
5192
Nmero de
Referncia
Situao
250000016
250000024
990000010
990000028
9427
150000030
150000049
250000032
250000040
(casos de Parasos Fiscais a que se refere o art. 3, ADE Codac n 20, de 2009)
IRRF calculado alquota de 25%, sem opo pelo incentivo de que trata o art. 3-A da
Lei n 8.685, de 1993.
990000036
(casos de Parasos Fiscais a que se refere o art. 3, ADE Codac n 20, de 2009)
IRRF calculado a outras alquotas, com opo pelo incentivo de que trata o art. 3-A da
Lei n 8.685, de 1993.
990000044
9427
990000052
OBSERVAO:
As importncias pagas, creditadas, empregadas, remetidas, ou entregues aos produtores,
distribuidores, ou intermedirios no exterior referentes aquisio ou remunerao, decorrentes
de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou
dependncia com tributao favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996, sujeitase incidncia do IRRF alquota de vinte e cinco por cento.
148
PASES
OU
DEPENDNCIAS
COM
TRIBUTAO
FAVORECIDA
Andorra, Anguilla, Antgua e Barbuda, Antilhas Holandesas, Aruba, Ilhas Ascenso,
Comunidade das Bahamas, Bahrein, Barbados, Belize, Ilhas Bermudas, Brunei, Campione
DItlia, Ilhas do Canal (Alderney, Guernsey, Jersey e Sark), Ilhas Cayman, Chipre, Cingapura,
Ilhas Cook, Repblica da Costa Rica, Djibouti, Dominica, Emirados rabes Unidos, Gibraltar,
Granada, Hong Kong, Kiribati, Lebuan, Lbano, Libria, Liechtenstein, , Macau, Ilha da Madeira,
Maldivas, Ilha de Man, Ilhas Marshall, Ilhas Maurcio, Mnaco, Ilhas Montserrat, Nauru, Ilha
Niue, Ilha Norfolk, Panam, Ilha Pitcairn, Polinsia Francesa, Ilha Queshm, Samoa Americana,
Samoa Ocidental, San Marino, Ilhas de Santa Helena, Santa Lcia, Federao de So Cristvo
e Nevis, Ilha de So Pedro e Miguelo, So Vicente e Granadinas, Seychelles, Ilhas Solomon,
St. Kitts e Nevis, Suazilndia, , Sultanato de Om, Tonga, Tristo da Cunha, Ilhas Turks e
Caicos, Vanuatu, Ilhas Virgens Americanas, Ilhas Virgens Britnicas (Instruo Normativa RFB
n 1.037, de 4 de junho de 2010).
Alquotas vigentes
de 01/01/1999
a 31/12/1999
a partir de
01/01/2000
%
Geral
%
Tributao
Favorecida
%
Geral
%
Tributao
Favorecida
(*)
I - receitas de fretes, afretamentos, aluguis ou
arrendamentos de embarcaes martimas ou fluviais
ou de aeronaves estrangeiras, feitos por empresas,
desde que tenham sido aprovados pelas autoridades
competentes, bem como os pagamentos de aluguel de
containers, sobrestadia e outros relativos ao uso de
servios de instalaes porturias.
25
25
25
25
25
15
(***)
15
(***)
25
25
149
15
15
25
15
25
25
15
25
15
15
15
15
(**)(****)
(*) Nos itens assinalados com S, para gozo do benefcio de alquota zero instituda pela Lei n
9.481, de 13 de agosto de 1997, devem ser observadas as condies, formas e prazos
estabelecidos na Portaria MF n 70, de 31 de maro de 1997.
(**) Aos contratos em vigor em 31 de dezembro de 1999, relativos as operaes mencionadas
nos itens III e V a IX, fica garantido o tratamento tributrio a eles aplicvel naquela data.
(***) A partir de 01/01/2001, as alquotas incidentes sobre as remessas, para o exterior,
destinadas exclusivamente ao pagamento de despesas relacionadas com pesquisa de mercado
para produtos brasileiros de exportao, bem como aqueles decorrentes de participao em
exposies, feiras e eventos semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e
locais de exposio, vinculadas promoo de produtos brasileiros, bem como de despesas
com propaganda realizadas no mbito desses eventos so: geral: 0% (zero); paraso fiscal: 25%
(vinte e cinco por cento) (art. 9 da Medida Provisria n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001).
150
(****) Fica mantida a reduo a 0 (zero) da alquota do imposto sobre a renda na fonte aplicvel
aos juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de emprstimos contrados no exterior
e de colocaes no exterior, a que se referem os incisos VIII e IX do art. 1 da Lei n 9.481, de
13 de agosto de 1997, na repactuao dos prazos previstos nos contratos vigentes em 31 de
dezembro de 1999, desde que no haja descumprimento das condies estabelecidas para
gozo do benefcio, e que a repactuao atenda s condies estabelecidas pelo Banco Central
do Brasil, inclusive em relao taxa de juros (Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004, art. 12).
(*****) A partir de 1 de abril de 2004, aplica-se o disposto na observao (***) s remessas para
o exterior vinculadas ao pagamento de despesas relacionadas com a promoo de destinos
tursticos brasileiros.
Entende-se por despesas vinculadas promoo de destinos tursticos brasileiros aquelas
decorrentes de pesquisa de mercado, participao em exposies, feiras e eventos
semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e locais de exposio (Lei n
10.865 de 2004, art. 25, Decreto n 5.533, de 2005 e Decreto n 6.761, de 2009)
HIPTESES DE REMESSA
PARA O EXTERIOR
previstas no art. 1 da Lei
n 9.481/97, alterada pelo
art. 20 da Lei n 9.532/97,
alterada pelo art. 8 da Lei
n 9.779/99 e pelo artigo 1
da Lei n 9.959/00, alterada
pelo art. 9 da Lei n
11.774/2008, Lei n 13.043,
de 2014, arts. 89, 90, 106 e
113)
%
Geral
%
Tributao
Favorecida
Alquotas vigente
1/1/2001 a
17/09/2008
%
Geral
Decreto
%
Tributao 6761/09
Favorecida
%
Geral
%
Tributao
Favorecida
(9)
70/97
(1)
25
25
25
II
comisses
pagas
por
exportadores a seus agentes no
exterior (6)
25
25
25
15
15
0
(3)
25
(3)
151
promoo
de
produtos
brasileiros, e de despesas com
propaganda
realizadas
no
mbito desses eventos. (2) (5)
(10)
III-2 despesas de instalao e
manuteno
de
escritrios
comerciais e de representao,
de armazns, depsitos ou
entrepostos; (2) (10)
15
15
15
15
III-3 valores
pagos,
creditados,
entregues,
empregados
ou
remetidos para o exterior:
a) em decorrncia de despesas
com pesquisas de mercado, bem
como aluguis e arrendamentos
de stands e locais para
exposies, feiras e conclaves
semelhantes,
inclusive
promoo e propaganda no
mbito desses eventos, para
produtos e servios brasileiros e
para promoo de destinos
tursticos brasileiros; (Includo
pela Lei n 11.774, de 2008)
(2) (5) (6) (10)
b) por rgos do Poder
Executivo Federal, relativos
contratao
de
servios
destinados promoo do Brasil
no exterior; (7)(10)
--
25
IV
valores
correspondentes
a
operaes de cobertura de
riscos de variaes, no mercado
internacional, de taxas de juros,
de paridade entre moedas e de
preos de mercadorias (hedge);
(6)
25
25
25
15
15
15
15
15
15
VI
15
25
15
25
15
25
VII
15
25
15
25
15
25
152
15
15
15
15
15
15
IX
15
15
15
15
15
15
XI
XII
valores
pagos,
creditados,
entregues,
empregados
ou
remetidos para o exterior pelo
exportador brasileiro, relativos s
despesas de armazenagem,
movimentao e transporte de
carga e emisso de documentos
realizadas no exterior. (6) (7)
25
1) Nos itens assinalados com "S", para gozo do benefcio da alquota zero instituda pela Lei n
9.481, de 1997, devem ser observadas as condies, formas e prazos estabelecidos na Portaria
MF n 70, de 31 de maro de 1997, e Instruo Normativa RFB n 1.455, de 2014, bem como o
Decreto n 6.761, de 2009. Conforme redao da Medida Provisria n 428, de 2008, art. 9, at
17 de setembro de 2008 as condies eram estabelecidas pelo Ministro de Estado da Fazenda.
2) Aos contratos em vigor em 31/12/1999, fica garantido o tratamento tributrio a eles aplicvel
nessa data, relativos s operaes mencionadas nos itens III e V a IX.
3) A partir de 01/01/2001, as alquotas incidentes sobre as remessas, para o exterior, destinadas
exclusivamente ao pagamento de despesas relacionadas com pesquisa de mercado para
produtos brasileiros de exportao, bem como aqueles decorrentes de participao em
exposies, feiras e eventos semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e
locais de exposio, vinculadas promoo de produtos brasileiros, bem como de despesas
com propaganda realizadas no mbito desses eventos so: geral: 0% (zero); paraso fiscal: 25%
(vinte e cinco por cento), (Medida Provisria n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001, art. 9).
153
4) Fica mantida a reduo a 0 (zero) da alquota do imposto sobre a renda na fonte aplicvel aos
juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de emprstimos contrados no exterior e
de colocaes no exterior, a que se referem os incisos VIII e IX do art. 1 da Lei n 9.481, de 13
de agosto de 1997, na repactuao dos prazos previstos nos contratos vigentes em 31 de
dezembro de 1999, desde que no haja descumprimento das condies estabelecidas para
gozo do benefcio, e que a repactuao atenda s condies estabelecidas pelo Banco Central
do Brasil, inclusive em relao taxa de juros (Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004, art. 12).
5) A partir de 01/04/2004 fica reduzida a zero a alquota do imposto sobre a renda sobre as
remessas para o exterior vinculadas ao pagamento de despesas relacionadas com a promoo
de destinos tursticos brasileiros.
Entende-se por despesas vinculadas promoo de destinos tursticos brasileiros aquelas
decorrentes de pesquisa de mercado, participao em exposies, feiras e eventos
semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e locais de exposio (Lei n
10.865 de 2004, art. 25, Decreto n 5.533, de 2005, e Decreto n 6.761, de 2009).
6) Nos casos dos itens II, III, IV, VIII, X, XI e XII devero ser observadas as condies, formas e
prazos estabelecidos pelo Poder Executivo (Lei n 11.774, de 2008, art. 9, Decreto n 6761, de
2009).
7) Fatos geradores a partir de 18/09/2008 (Lei n 11.774, de 2008), observar nota n (10).
8) A partir de 16 de dezembro de 2008, fica reduzida a zero, em relao aos fatos geradores
que ocorrerem at 31 de dezembro de 2016, a alquota do imposto sobre a renda na fonte
incidente nas operaes de que trata o inciso V do art. 1 da Lei n 9.481, de 13 de agosto de
1997, na hiptese de pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa por fonte situada no
Pas a pessoa jurdica domiciliada no exterior, a ttulo de contraprestao de contrato de
arrendamento mercantil de aeronave ou dos motores a ela destinados, celebrado por empresa
de transporte areo pblico regular, de passageiros ou de cargas, at 31 de dezembro de 2013
(Lei n 12.431, de 24 de junho de 2011, art. 45).
9) Nos itens assinalados com "S", para gozo do benefcio da alquota zero instituda pela Lei n
9.481, de 1997, devem ser observadas as disposies contidas no Decreto n 6.761, de 5 de
fevereiro de 2009.
10) No perodo de 12 de maio de 2008 a 17 de setembro de 2008, foi reduzida a zero a alquota
sobre: valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para o exterior,
exclusivamente para pagamento das despesas com promoo, propaganda e pesquisas de
mercado, de servios e produtos brasileiros, inclusive aluguis e arrendamentos de stands e
locais para exposies, feiras e conclaves semelhantes, bem como as de instalao e
manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou
entrepostos (Redao dada ao art. 1, III, da Lei n 9.481, de 1997, pelo art. 9 da Medida
Provisria n 428, de 2008, convertida na Lei n 11.774, de 2008, art. 9).
154
11) A partir de janeiro de 2015, no caso do item I, quando ocorrer execuo simultnea do
contrato de afretamento ou aluguel de embarcaes martimas e do contrato de prestao de
servio, relacionados prospeco e explorao de petrleo ou gs natural, celebrados com
pessoas jurdicas vinculadas entre si, do valor total dos contratos a parcela relativa ao
afretamento ou aluguel no poder ser superior a:
a) 85% (oitenta e cinco por cento), no caso de embarcaes com sistemas flutuantes de
produo e/ou armazenamento e descarga (Floating Production Systems - FPS);
b) 80% (oitenta por cento), no caso de embarcaes com sistema do tipo sonda para
perfurao, completao, manuteno de poos (navios-sonda); e
c) 65% (sessenta e cinco por cento), nos demais tipos de embarcaes.
Para clculo dos percentuais previstos nos itens a, b e c, o contrato celebrado em moeda
estrangeira dever ser convertido para Real taxa de cmbio da moeda do pas de origem,
fixada para venda pelo Banco Central do Brasil, correspondente data da apresentao da
proposta pelo fornecedor, que parte integrante do contrato.
Em caso de repactuao ou reajuste dos valores de quaisquer dos contratos, as novas
condies devero ser consideradas para fins de verificao do enquadramento do contrato de
afretamento nos limites previstos nos itens a, b e c acima.
Para fins de verificao do enquadramento das remessas de afretamento nos limites previstos
nos itens a, b e c, dever ser desconsiderado o efeito da variao cambial.
A parcela do contrato de afretamento que exceder os limites estabelecidos nos itens a, b e c
sujeita-se incidncia do imposto de renda na fonte alquota de 15% (quinze por cento) ou de
25% (vinte e cinco por cento), quando a remessa for destinada a pas ou dependncia com
tributao favorecida, ou quando o arrendante ou locador for beneficirio de regime fiscal
privilegiado (consulte Esclarecimento Adicionais - Regimes Fiscais Privilegiados, na pgina
156), nos termos dos arts. 24 e 24-A da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Para efeitos do disposto nos itens a, b e c, ser considerada vinculada a pessoa jurdica
proprietria da embarcao martima sediada no exterior e a pessoa jurdica prestadora do
servio quando forem scias, direta ou indiretamente, em sociedade proprietria dos ativos
arrendados ou locados.
O Ministro da Fazenda poder elevar ou reduzir em at 10 (dez) pontos percentuais os limites
de que trata os itens a, b e c.
12) A partir de 14 de novembro de 2014 fica reduzida a 0 (zero), em relao aos fatos geradores
que ocorrerem at 31 de dezembro de 2022, a alquota do imposto sobre a renda na fonte
incidente nas operaes de que trata o inciso V do art. 1 da Lei n 9.481, de 13 de agosto de
1997, na hiptese de pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa, por fonte situada no
Pas, a pessoa jurdica domiciliada no exterior, a ttulo de contraprestao de contrato de
arrendamento mercantil de aeronave ou de motores destinados a aeronaves, celebrado por
empresa de transporte areo pblico regular, de passageiros ou cargas, at 31 de dezembro de
155
2019 (Redao dada ao art. 16 da Lei n 11.371, de 28 de novembro de 2006, pelo art. 89 da
Lei n 13.043, de 2014).
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio
156
privado, entidade mundial que regula o esporte de futebol de associao, e suas subsidirias,
no domiciliadas no Brasil;
Subsidiria Fifa no Brasil pessoa jurdica de direito privado, domiciliada no Brasil, cujo
Copa do Mundo Fifa 2014 Comit Organizador Brasileiro Ltda (LOC) pessoa jurdica
brasileira de direito privado, reconhecida pela Fifa, constituda com o objetivo de promover, no
Brasil, a Copa das Confederaes Fifa 2013 e a Copa do Mundo Fifa 2014, bem como os
Eventos relacionados;
Competies a Copa das Confederaes Fifa 2013 e a Copa do Mundo Fifa 2014;
oficialmente organizadas, chanceladas, patrocinadas ou apoiadas pela Fifa, pela Subsidiria Fifa
no Brasil, pelo LOC ou pela CBF:
a) os congressos da Fifa, banquetes, cerimnias de abertura, encerramento, premiao e outras
cerimnias, sorteio preliminar, final e quaisquer outros sorteios, lanamentos de mascote e
outras atividades de lanamento;
b) seminrios, reunies, conferncias, workshops e coletivas de imprensa;
c) atividades culturais: concertos, exibies, apresentaes, espetculos ou outras expresses
culturais, bem como os projetos Futebol pela Esperana (Football for Hope) ou projetos
beneficentes similares;
d) partidas de futebol e sesses de treino; e
e) outras atividades consideradas relevantes para a realizao, organizao, preparao,
marketing, divulgao, promoo ou encerramento das Competies;
Emissora Fonte da Fifa pessoa jurdica licenciada ou nomeada, com base em relao
qualquer relao contratual, em relao aos Eventos, bem como os seus subcontratados, para
atividades relacionadas aos Eventos, excluindo-se LOC, CBF, Confederaes Fifa, Associaes
estrangeiras membros da Fifa, Emissora Fonte da Fifa, Prestadores de Servios da Fifa;
Voluntrio da Fifa, de Subsidiria Fifa no Brasil ou do LOC pessoa fsica que dedica
parte do seu tempo, sem vnculo empregatcio, para auxiliar a Fifa, a Subsidiria Fifa no Brasil
ou o LOC na organizao e realizao dos Eventos;
158
Benefcio
Definido
No Optante
Resgate
Benefcio
Resgate
Tabela
progressiva;
base de clculo:
o valor
resgatado.
Tabela
progressiva;
base de clculo:
o valor do
benefcio.
No pode optar
No pode optar
Cdigo 3556
Cdigo 3540
/////////////////////////
///////////////////////////
Tabela
regressiva;
base de clculo:
a) PGBL - o
valor resgatado;
b) VGBL - o
valor do
rendimento.
Tabela
regressiva;
base de clculo:
a) PGBL - o
valor do
benefcio;
b) VGBL - o
valor do
rendimento.
Cdigo 3579
Cdigo 5565
IRRF alquota
de 15%;
base de clculo:
a) PGBL - o
valor resgatado;
Contribuio
definida
ou b) VGBL - o
valor do
contribuio
rendimento.
Varivel
Cdigos:
PGBL: 3223
VGBL: 6891
Tratamento
IR
Optante
Lei n 11.053, de 2004, arts. 1 e 2
Tabela
progressiva;
base de clculo:
a) PGBL - o valor
do benefcio;
b) VGBL - o valor
do rendimento.
Cdigos:
PGBL: 3540
VGBL: 6891
Benefcio
Tributao
de exclusiva
fonte
de
160
161
que sua participao no evento seja confirmada pela respectiva entidade esto sujeitas ao limite
global das remessas de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms.
Em relao s operadoras e agncias de viagem e turismo, o limite das despesas de
R$ 10.000,00 (dez mil reais) ao ms por passageiro, pessoa fsica residente no Brasil.
So isentas observado o limite de R$ 10.000,00 (dez mil reais) somente as despesas
relacionadas com a viagem do residente, pessoa fsica, as despesas com servios tursticos,
tais como despesas com hotis, transporte, hospedagem, cruzeiros martimos, aluguel de
automveis e seguro a viajante.
Para essa iseno, no sero admitidas quaisquer outras despesas, alm das
mencionadas no item anterior, remetidas por operadoras e agncias de viagem para pessoas
fsicas ou jurdicas residentes no exterior, tais como o pagamento de corretagens ou comisses.
A agncia de viagem que tiver efetuado a venda diretamente ao consumidor dever
elaborar e apresentar, operadora de viagem e turismo consolidadora demonstrativo das
remessas sujeitas iseno, contendo o valor de cada remessa atrelado ao correspondente
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do viajante residente no Pas.
A operadora de viagem e turismo consolidadora dever elaborar e manter, em dispositivo
de armazenamento por meio magntico, ptico ou eletrnico, demonstrativo das remessas
sujeitas iseno relativa s vendas prprias, contendo o valor de cada remessa atrelado ao
correspondente nmero de inscrio no CPF do viajante, residente no Pas. No caso de viajante
menor e que no possua inscrio no CPF, deve ser informado o nmero de inscrio no CPF
do responsvel.
O demonstrativo dever ser comprovado com as notas fiscais da prestao de servio de
viagem vendida com o nome da pessoa fsica viajante e o nmero de inscrio no CPF.
A operadora e a agncia de viagem e turismo faro jus iseno do IRRF at o limite de
R$ 12.000 (doze mil) passageiros por ano.
O limite de remessa dever ser observado na consolidao do valor remetido a ttulo de
reserva ou bloqueio de servio turstico com o valor remetido quando da efetiva venda.
Na hiptese de no ocorrncia da venda, dever ser efetuado o recolhimento do IRRF
incidente sobre a parcela referente aos valores remetidos e no restitudos agncia de viagem,
salvo na hiptese de caso fortuito ou de fora maior.
No caso de consolidao de vendas para subsequente remessa por meio de empresa
operadora de viagem e turismo consolidadora, o limite de R$ 12.000 (doze mil) passageiros por
ano considerado por cada agncia de viagem que tiver participado da venda diretamente ao
consumidor.
A responsabilidade sobre o imposto que deixar de ser retido da pessoa jurdica
remetente, inclusive quando se trata de operadora de viagem e turismo consolidadora de
remessas.
Para fins de cumprimento das condies de iseno de R$ 10.000,00 (dez mil reais) ao
ms por passageiro, as operadoras e agncias de viagem e turismo devero ser cadastradas no
Ministrio do Turismo e suas operaes devero ser realizadas por intermdio de instituio
financeira domiciliada no Pas.
162
163
164
5952
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora do servio.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O valor da CSLL, da Cofins e da contribuio para o PIS/Pasep ser determinado mediante a
aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e
cinco centsimos por cento), correspondente soma das seguintes alquotas:
a) 1% (um por cento), a ttulo de CSLL;
b) 3% (trs por cento), a ttulo de Cofins; e
c) 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), a ttulo de PIS/Pasep.
5952
166
a) a cada pagamento a ser efetuado pela matriz ou filial, no ms, mesma pessoa jurdica,
devero ser somados os valores pagos por todos os estabelecimentos e dever ser efetuada a
reteno sobre o valor total, desde que ultrapasse o limite de R$ 5.000,00;
b) havendo mais de um pagamento mesma pessoa jurdica, no mesmo ms, devero ser
somados, para fins de clculo das contribuies a serem retidas, os valores pagos por todas as
dependncias da pessoa jurdica, que j sofreram reteno e deduzido o valor retido
anteriormente, retendo-se apenas a diferena.
O recolhimento das retenes dever obrigatoriamente ser centralizado na matriz, como
tambm a entrega Secretaria da Receita Federal do Brasil da Declarao do Imposto sobre a
Renda Retido na Fonte (Dirf).
(Instruo Normativa SRF n 459, de 2004, art. 1, 4 e 5; Soluo de Consulta Cosit n 7, de
15 de julho de 2013)
DISPENSA DE RETENO
No ser exigida reteno de CSLL, Cofins e PIS/Pasep na hiptese de pagamentos efetuados
a:
OBSERVAO:
Os pagamentos efetuados pelos fundos de investimentos autorizados pela Comisso de Valores
Mobilirios pela prestao dos servios listados no art. 1 da Instruo Normativa SRF n 459,
de 2004, no esto sujeitas a reteno do IRRF.
(Instruo Normativa SRF n 459, de 2004, arts. 1, 6 e 8, 3 a 5)
5952
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
(Lei n 10.833, de 2003, art. 35; Instruo Normativa SRF n 459, de 2004, art. 6)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til da quinzena subsequente quela quinzena em que tiver ocorrido o
pagamento pessoa jurdica prestadora dos servios.
(Lei n 10.833, de 2003, art. 35; Instruo Normativa SRF n 459, de 2004, art. 6)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
168
3746
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica fornecedora das autopeas.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O valor a ser retido ser determinado mediante a aplicao, sobre a importncia a pagar, do
percentual de 0,5% (cinco dcimos por cento) para a Cofins.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 4; ADE Corat n 72, de 24 de novembro de 2005)
REGIME DE TRIBUTAO
Os valores retidos sero considerados como antecipao das contribuies devidas pelas
pessoas jurdicas fornecedoras.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 4)
169
3746
PRAZO DE RECOLHIMENTO
O valor retido na quinzena dever ser recolhido at o ltimo dia til da quinzena subsequente
quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 5)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
170
3770
BENEFICIRIO
Pessoa jurdica fornecedora das autopeas.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O valor a ser retido ser determinado mediante a aplicao, sobre a importncia a pagar, do
percentual de 0,1% (um dcimo por cento) para o PIS/Pasep.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 4; ADE Corat n 72, de 2005)
REGIME DE TRIBUTAO
Os valores retidos sero considerados como antecipao das contribuies devidas pelas
pessoas jurdicas fornecedoras.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 4)
171
3770
PRAZO DE RECOLHIMENTO
O valor retido na quinzena dever ser recolhido at o ltimo dia til da quinzena subsequente
quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento.
(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 5)
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
172
FATO GERADOR
Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias, fundaes da administrao pblica federal,
empresas pblicas, sociedades de economia mista e as demais entidades em que a Unio,
direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam
recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e
financeira no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi) s
pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive
obras.
(Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 64; Lei n 10.833, de 2003, art. 34; Instruo
Normativa RFB n 1.234, de 11 de janeiro de 2012, art. 2)
BENEFICIRIO
Pessoas jurdicas fornecedoras de bens e servios, inclusive obras.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
A reteno ser efetuada aplicando-se, sobre o valor a ser pago, o percentual constante da
coluna 06 da Tabela de Reteno constante do Anexo abaixo, que corresponde soma das
alquotas das contribuies devidas e da alquota do imposto sobre a renda, determinada
173
REGIME DE TRIBUTAO
O valor do imposto e das contribuies sociais retido ser considerado como antecipao do
que for devido pelo contribuinte em relao ao mesmo imposto e s mesmas contribuies.
(Lei n 9.430, de 1996,art. 64, 3; Lei n 10.833, de 2003, art. 36; Instruo Normativa RFB n
1.234, de 2012, art. 9)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
rgos, autarquias, fundaes da administrao pblica federal, empresas pblicas, sociedades
de economia mista e as demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a
maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam
obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi).
(Lei n 9.430, de 1996, art. 64; Lei n 10.833, de 2003, art. 34)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
I - pelos rgos da administrao federal direta, autarquias e fundaes federais que efetuarem
a reteno, at o 3 dia til da semana subsequente quela em que tiver ocorrido o pagamento
pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio;
II - pelas empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a
Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam
174
175
Alimentao;
Energia eltrica;
Servios prestados com emprego
de materiais;
Construo Civil por empreitada
com emprego de materiais;
Servios hospitalares de que trata
o art. 30 da Instruo Normativa
RFB n 1.234, de 11 de janeiro de
2012;
Transporte de cargas, exceto os
relacionados no cdigo 8767;
Servios de auxlio diagnstico e
terapia,
patologia
clnica,
imagenologia, anatomia patolgica
e citopatolgica, medicina nuclear
e anlises e patologias clnicas,
exames por mtodos grficos,
procedimentos
endoscpicos,
radioterapia, quimioterapia, dilise
e oxigenoterapia hiperbrica de
que trata o art. 31 e pargrafo
nico da Instruo Normativa RFB
n 1.234, de 2012;
Produtos
farmacuticos,
de
perfumaria, de toucador ou de
higiene pessoal adquiridos de
produtor, importador, distribuidor ou
varejista, exceto os relacionados no
cdigo 8767;
Mercadorias e bens em geral.
Gasolina, inclusive de aviao,
leo diesel, gs liquefeito de
petrleo
(GLP),
combustveis
derivados de petrleo ou de gs
natural, querosene de aviao
(QAV),
e
demais
produtos
derivados de petrleo, adquiridos
de refinarias de petrleo, de
demais
produtores,
de
importadores, de distribuidor ou
varejista,
pelos
rgos
da
administrao pblica de que trata
o caput do art. 19 da Instruo
Normativa RFB n 1.234, de 2012;
lcool etlico hidratado, inclusive
para fins carburantes, adquirido
diretamente
de
produtor,
importador ou do distribuidor, de
que trata o art. 20 da Instruo
Normativa RFB n 1.234, de 2012;
Biodiesel adquirido de produtor ou
importador, de que trata o art. 21
da Instruo Normativa RFB n
1.234, de 2012.
IR
(02)
ALQUOTAS
CSLL
COFINS
(03)
(04)
PIS/PAS
EP
(05)
PERCENTUAL CDIGO
A SER
DA
APLICADO RECEITA
(06)
(07)
1,2
1,0
3,0
0,65
5,85
0,24
1,0
3,0
0,65
4,89
6147
9060
176
Produtos de perfumaria, de
toucador e de higiene pessoal a
que se refere o 1 do art. 22 da
Instruo Normativa RFB n 1.234,
de
2012,
adquiridos
de
distribuidores e de comerciantes
varejistas;
0,24
1,0
0,0
0,0
1,24
8739
1,2
1,0
0,0
0,0
2,20
8767
2,40
1,0
3,0
0,65
7,05
6175
177
Transporte
internacional
passageiros
efetuado
empresas nacionais.
de
por
Servios
prestados
por
associaes
profissionais
ou
assemelhadas e cooperativas.
Servios prestados por bancos
comerciais,
bancos
de
investimento,
bancos
de
desenvolvimento,
caixas
econmicas,
sociedades
de
crdito,
financiamento
e
investimento,
sociedades
de
crdito imobilirio, e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios,
empresas
de
arrendamento
mercantil,
cooperativas de crdito, empresas
de seguros privados e de
capitalizao e entidades abertas
de previdncia complementar;
Seguro Sade.
Servios de abastecimento de
gua;
Telefone;
Correio e telgrafos;
Vigilncia;
Limpeza;
Locao de mo de obra;
Intermediao de negcios;
Administrao, locao ou cesso
de bens imveis, mveis e direitos
de qualquer natureza;
Factoring;
Plano
de
sade
humano,
veterinrio ou odontolgico com
valores fixos por servidor, por
empregado ou por animal;
2,40
1,0
0,0
0,0
3,40
8850
0,0
1,0
3,0
0,65
4,65
8863
2,40
1,0
3,0
0,65
7,05
6188
4,80
1,0
3,0
0,65
9,45
6190
Demais servios.
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
178
ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS
RETENES DAS CONTRIBUIES
Retenes das Contribuies
1 Retenes sobre os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas de direito privado a
outras pessoas jurdicas de direito privado, cdigo de receita 5952, e nas hipteses aplicveis
5987, 5960 e 5979.
a) Conceito de Servio: para fins desta reteno entende-se como servios de:
179
devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das
contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica
tomadora dos servios.
Esse procedimento no se aplica s faturas de carto de crdito.
g) Empresa Optante pelo Simples Nacional
A empresa optante pelo Simples Nacional quando prestar servio dever declarar a tomadora
do servio para fins de dispensa de reteno sua condio de optante por aquele regime.
h) Comprovante de Rendimentos e Declarao do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte
(Dirf)
As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno de que trata esta Instruo Normativa devero
fornecer pessoa jurdica beneficiria do pagamento comprovante anual da reteno, at o
ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subsequente, conforme modelo aprovado pela RFB.
O comprovante anual referente a essas retenes poder ser disponibilizado por meio da
Internet pessoa jurdica beneficiria do pagamento que possua endereo eletrnico
Anualmente, at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subsequente, as pessoas jurdicas
que efetuarem essas retenes devero apresentar Declarao do Imposto sobre a Renda
Retido na Fonte (Dirf), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o
total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento.
2 Retenes de IRPJ, CSLL, PIS/Pasep e Cofins sobre pagamentos que efetuarem os rgos
da Administrao Federal Direta e Indireta pelo fornecimento de bens e servios inclusive obras.
De 10 de julho de 2014 at 31 de dezembro de 2017, fica dispensada a reteno dos tributos na
fonte sobre os pagamentos efetuados por rgos ou entidades da administrao pblica federal,
mediante a utilizao do Carto de Pagamento do Governo Federal (CPGF), no caso de compra
de passagens areas diretamente das companhias areas prestadoras de servios de
transporte areo. (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, com a redao dada pela Medida Provisria n
651, de 9 de julho de 2014, art. 44, convertida na Lei n 13.043, de 13 de novembro de 2014,
art. 59)
a) Efeito e Momento da Reteno
Efetuada essa reteno, fica dispensada, em relao aos pagamentos efetuados, as demais
retenes previstas na legislao do imposto de renda.
As retenes sero efetuadas sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos
antecipados por conta de fornecimento de bens ou de prestao de servios, para entrega
futura.
b) Tratamento Diferenciado
No caso de pessoa jurdica ou de receitas amparadas por iseno, no incidncia ou alquota
zero, na forma da legislao especfica, do imposto de renda ou de uma ou mais contribuies,
a reteno dar-se- mediante a aplicao das alquotas especficas, correspondente ao imposto
de renda ou s contribuies no alcanadas pela iseno, no incidncia ou pela alquota zero.
Hiptese em que o recolhimento ser efetuado mediante a utilizao dos cdigos prprios, quais
sejam:
- 6256 - no caso de IRPJ;
181
182
Especificao da Receita
Pgina
0422
107
0473
124
0481
112
0490
110
0561
0561
12
0588
14
0610
0916
80
0916
81
0916
83
0916
Ttulos de Capitalizao
84
0924
58
1708
93
1708
95
1889
19
1895
2063
Remunerao Indireta
22
3208
60
3223
29
3277
66
3280
91
3426
41
3533
24
3540
31
130
105
183
Cdigo
Especificao da Receita
Pgina
3556
33
3562
27
3579
37
3746
169
3770
171
5029
62
5035
64
5192
5204
99
5217
79
5232
55
5273
Operaes de Swap
68
5286
Aplicaes
em
Fundos
ou
Entidades
de
Investimento
Coletivo/Aplicaes em Carteiras de Valores Mobilirios/Aplicaes
Financeiras nos Mercados de Renda Fixa ou Renda Varivel
5557
72
5565
35
5706
39
5928
103
5936
16
5944
97
5952
165
6800
49
6813
52
6891
101
8045
135
119
74
184
Cdigo
Especificao da Receita
Pgina
8045
77
8053
45
8468
70
8673
86
8673
88
9385
Multas e Vantagens
89
9412
Fretes Internacionais
128
9427
Remunerao de Direitos
133
9453
115
9466
132
9478
Aluguel e Arrendamento
117
185