RF II - Capitulo III

RELATO FINANCEIRO II
ANO LECTIVO 2016 / 2017

AULAS TERICAS
Professora Teresa Alves

1
3. AS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
3. As Demonstraes Financeiras
3.1 Introduo
3.2 Demonstrao da Posio Financeira
3.3 Demonstrao dos Resultados e de outro

Rendimento Integral
3.4 Demonstrao
Prprio
das
Alteraes
no
Capital
3.5 Notas
3.6 Demonstrao dos Fluxos de Caixa

3
3. Demonstraes Financeiras
3.1 Introduo
IAS 1 (par. 9)
Objectivo das DFs: proporcionar informao acerca da

posio financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos
de caixa de uma entidade que seja til a uma vasta gama
de utentes na tomada de decises econmicas.
3.1 Introduo
IAS 1 (par. 10)
Conjunto completo de DFs:

(a) uma demonstrao da posio financeira no final do perodo;
(b) uma demonstrao dos resultados e de outro rendimento integral do
perodo;
(c) uma demonstrao de alteraes no capital prprio do perodo;
(d) uma demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
(e) notas, compreendendo um resumo das polticas contabilsticas
significativas e outras informaes explicativas; e
(f) uma demonstrao da posio financeira no incio do perodo
comparativo mais antigo quando .
5

A partir da Demonstrao da Posio Financeira
possvel efectuar:
A previso
dos cash flows futuros;

Calcular as taxas de rendibilidade;
Avaliar a estrutura de capital da entidade;
Aferir da liquidez;
Avaliar da flexibilidade financeira.
6
Limitaes:
- O valor de muitos elementos no o valor
corrente;
- No reflecte o valor do dinheiro no tempo;
- Faz uso de estimativas;
- H elementos com valor para a entidade que no
so registados.

Conceitos: Activos
Recursos controlados por uma entidade em
resultado de acontecimentos passados e dos quais
se espera que fluam para a entidade benefcios
econmicos futuros.
(Estrutura Conceptual do IASB)

Conceitos: Passivos
Obrigaes presentes da entidade resultantes de
acontecimentos passados, da liquidao dos quais se espera
que resulte uma sada de recursos da entidade
incorporando benefcios econmicos.

Conceitos: Capital Prprio
Interesse residual nos activos da entidade
aps a deduo de todos os seus passivos.
10

Activo (IAS 1)
Um activo deve ser classificado como corrente quando (par. 66):

(a) Se espera que o activo seja realizado, ou se pretende vend-lo
ou consumi-lo, no decurso normal do seu ciclo operacional;
(b) O activo detido, essencialmente, para finalidades de
negociao;
(c) Se espera realizar o activo at 12 M. aps o perodo de relato; ou
(d) O activo caixa ou um equivalente de caixa, a menos que lhe
seja limitada a troca ou uso para liquidar um passivo durante pelo
menos 12 M. aps o perodo de relato.
REGULAMENTO (CE) N.o 1274/2008 DA COMISSO de 17 de Dezembro de 2008
11
Activo (IAS 1)
Activos no correntes: todos os restantes (par.
67: activos tangveis, intangveis e financeiros de
natureza de longo prazo)
12

Passivo (IAS 1)
Um passivo deve ser classificado como corrente quando (par.

69):
- Se espera que seja liquidado no decurso normal do ciclo
operacional da entidade;
-For detido, essencialmente, para finalidades de negociao;
- A sua liquidao estiver prevista para um perodo at 12 M.
aps o perodo de relato; ou
- A entidade no tiver um direito incondicional de diferir a
liquidao do passivo durante pelo menos 12 M. aps o
perodo de relato.
Passivos no correntes: os restantes
REGULAMENTO (CE) N.o 1274/2008 DA COMISSO de 17 de Dezembro de 2008 e REGULAMENTO (UE) N. o
243/2010 DA COMISSO de 23 de Maro de 2010
13

IAS 1 (par. 54)
Como mnimo, a demonstrao da posio financeira deve incluir linhas de itens

que apresentem as quantias seguintes:
(a) activos fixos tangveis;
(b) propriedade de investimento;
(c) activos intangveis;
(d) activos financeiros (excluindo quantias apresentadas segundo as alneas (e),
(h) e (i));
(e) investimentos contabilizados pelo uso do mtodo da equivalncia patrimonial;
(f) activos biolgicos;
(g) inventrios;
(h) contas a receber comerciais e outras;
(i) caixa e equivalentes de caixa;
(j) o total de activos classificados como detidos para venda e de activos includos
em grupos para alienao classificados como detidos para venda ; .
14

Como mnimo, a demonstrao da posio financeira deve incluir linhas de
itens que apresentem as quantias seguintes:
(k) contas a pagar comerciais e outras;

(l) provises;
(m) passivos financeiros (excluindo quantias apresentadas nas alneas (k) e (l));
(n) passivos e activos para imposto corrente (IAS 12);
(o) passivos por impostos diferidos e activos por impostos diferidos (IAS
12);
(p) passivos includos em grupos para alienao classificados como detidos
para venda (IFRS 5);
(q) interesses minoritrios, apresentados dentro do capital prprio; e
(r) capital emitido e reservas atribuveis aos proprietrios da empresa-me.
15
3.3 Demonstrao dos Resultados e de

outro Rendimento Integral
Facilitam a avaliao:
- Do desempenho passado da entidade;
- Da incerteza quanto possibilidade de no se atingir um
determinado nvel de fluxos.
Proporcionam a base para a previso da performance futura.
16

Rendimento Integral
Limitaes relacionadas com:
- Definio de resultado contabilstico;
- Reconhecimento de perdas potenciais;
- No incluso de elementos que contribuem para o

crescimento geral da entidade;
- Influncia das polticas contabilsticas adoptadas;
- Existncia de rendimentos e gastos autnticos que

no so reconhecidos em resultados.
17

Conceitos: Rendimentos
Aumentos nos benefcios econmicos durante
Estrutura
Conceptual o perodo contabilstico na forma de influxos ou
do IASB aumentos de activos ou diminuies de passivos
que resultem em aumentos no capital prprio,
(par. 70 a))
que no sejam os relacionados com as
contribuies dos participantes no capital
prprio.
18

Conceitos: Rendimentos
A definio de rendimentos engloba:

Estrutura
Conceptual
do IASB
- Os rditos (resultam da actividade corrente

de uma entidade); e
-
Os ganhos (podem ou no provir da

actividade corrente da entidade).
19

Conceitos: Rendimento integral (par. 7)
Outro rendimento integral compreende itens de rendimentos e de

gastos (incluindo ajustamentos de reclassificao) que no so
reconhecidos nos lucros ou prejuzos, conforme exigido ou
permitido por outras IFRS.
Componentes :
(a) alteraes no excedente de revalorizao (IAS 16 e IAS 38);

(b) a remensurao dos planos de benefcios definidos (IAS 19);
(c) ganhos e perdas resultantes da transposio das demonstraes
financeiras de uma unidade operacional estrangeira (IAS 21);
(d) ganhos e perdas da remensurao de activos financeiros disponveis
para venda (IAS 39);
(e) a parte eficaz dos ganhos e perdas em instrumentos de cobertura numa
cobertura de fluxo de caixa (IAS 39).
20
10

Conceitos: Rendimento integral (par. 7)
O rendimento integral total

Alterao no capital prprio durante um perodo resultante
de transaces e outros acontecimentos, que no sejam
alteraes resultantes de transaces com proprietrios
na sua qualidade de proprietrios.
Inclui todos os componentes dos lucros ou prejuzos e
de outro rendimento integral.
21

Conceitos: Gastos
(Estrutura Conceptual do IASB, par. 70, b))
Gastos so diminuies nos benefcios econmicos

durante o perodo contabilstico na forma de
exfluxos ou deperecimentos de activos ou na
incorrncia de passivos que resultem em
diminuies do capital prprio, que no sejam as
relacionadas com distribuies aos participantes no
capital prprio.
22
11

Conceitos: Gastos
A definio de gastos engloba quer as perdas quer os

gastos que resultam das actividades ordinrias de uma
entidade.
23

Conceitos: Rdito
Influxo bruto de benefcios econmicos durante o

perodo proveniente do curso das actividades
ordinrias de uma entidade quando esses influxos
resultarem em aumentos de capital prprio, que
no
sejam
aumentos
relacionados
com
contribuies de participantes no capital prprio
(IAS 18, par. 7).
24
12

Conceitos: Rdito (IAS 18)
- Mensurao: Justo valor da retribuio recebida ou

a receber (par. 9);
-
Identificao da transaco: critrios de

reconhecimento, geralmente, aplicados a cada
operao separadamente (par. 13).
Ex: venda de bem com servio
25

Rditos IAS 18
Reconhecimento da venda de bens: o rdito deve

ser reconhecido quando tiverem sido satisfeitas
todas as condies seguintes (par.14):
- A entidade tiver transferido para o comprador
os riscos e vantagens significativos da
propriedade dos bens;
- A entidade no retenha envolvimento
continuado de gesto com grau geralmente
associado com a posse nem o controlo
efectivo sobre os bens vendidos;
- ...
26
13

Rditos IAS 18
Reconhecimento da venda de bens: o rdito deve ser

reconhecido quando tiverem sido satisfeitas todas as
condies seguintes (par.14):
- ...;
- A quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada;
- Seja provvel que os benefcios econmicos associados
com a transaco fluam para a entidade; e
- Os custos incorridos ou a serem incorridos referentes
transaco possam ser fiavelmente mensurados.
Reconhecimento quando - ocorrer a entrega, antes ou aps a data de entrega.
27

Rditos (IAS 18, par. 20)
Quando o desfecho de uma transaco que envolva a

prestao de servios possa ser fiavelmente estimado, o
rdito associado com a transaco deve ser reconhecido com
referncia fase de acabamento da transaco no fim do
perodo de relato. O desfecho de uma transaco pode ser
fiavelmente estimado quando todas as condies seguintes
forem satisfeitas:
Isto acontece quando se verifica o seguinte:
28
14

Rditos (IAS 18, par. 20)
a) A quantia de rdito possa ser fiavelmente mensurada;

b) Seja provvel que os benefcios econmicos associados
transaco fluam para a entidade;
c) A fase de acabamento da transaco no fim do perodo de
relato possa ser fiavelmente mensurada; e
d) Os custos incorridos com a transaco e os custos para
concluir a transaco possam ser fiavelmente mensurados.
29

Rdito (IAS 18)
Reconhecimento da prestao dos servios:

Desfecho estimado
com fiabilidade
Desfecho no
estimado com
fiabilidade
Mtodo da %
de acabamento
Se for possvel
recuperar gastos
Mtodo da
recuperao do
gasto
Se no for possvel
recuperar gastos
Apenas se
reconhecem os
gastos
30
15

Rdito (IAS 18, par. 24)
Dependendo da natureza da transaco, os

procedimentos para a determinao da % de
acabamento podem incluir:
-Vistorias do trabalho executado;
-Servios executados at data, em % do servio total
a ser executado; ou
-%Custos incorridos at data vs os custos estimados
totais da transaco.
31

O rdito proveniente do uso por outrem de activos

da entidade que produzam juros, royalties e
dividendos deve ser reconhecido quando:
- For provvel que os benefcios econmicos
associados transaco fluam para a entidade; e
- A quantia do rdito possa ser mensurada com
fiabilidade.
32
16

Bases de reconhecimento:
- Os juros devem ser reconhecidos utilizando o

mtodo do juro efectivo;
- Os royalties devem ser reconhecidos no regime de
acrscimo, em conformidade com a substncia do
respectivo acordo; e
- Os dividendos devem ser reconhecidos quando for
estabelecido o direito do accionista de recebimento
do mesmo.
33

Relato do rdito:
- Polticas contabilsticas adoptadas;

- Quantia de cada categoria significativa de rdito
reconhecida durante o perodo;
- Quantia do rdito proveniente de trocas de bens ou
servios includos em cada categoria significativa do
rdito.
34
17

Rendimento Integral
IAS 1 (par. 81 A)
A demonstrao dos resultados e de outro rendimento

integral (demonstrao do rendimento integral) deve
apresentar, para alm das seces relativas aos resultados
e ao outro rendimento integral:
(a) o lucro ou prejuzo;
(b) o total de outro rendimento integral;
(c) o rendimento integral do perodo, composto pelo lucro
ou prejuzo total e o outro rendimento integral.
REGULAMENTO (UE) N. o 475/2012 DA COMISSO de 5 de junho de 2012
35

Rendimento Integral
IAS 1 (par. 82)
Para alm dos elementos exigidos por outras IFRS, a seco relativa aos
resultados ou a demonstrao dos resultados devem incluir rubricas que
apresentem as seguintes quantias para o perodo:
(a) rdito;
(b) custos de financiamento;
(c) participao nos lucros ou prejuzos de associadas e de
empreendimentos conjuntos contabilizados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial;
(d) gastos de impostos;
(ea) uma quantia nica para o total das unidades operacionais
descontinuadas
36
18

Rendimento Integral
IAS 1 (par. 82 A)
A seco relativa ao outro rendimento integral deve incluir
rubricas que apresentem as quantias do outro rendimento integral
para o perodo, classificadas por natureza () e agrupadas em
funo das quantias que, em conformidade com outras IFRS;
(a) no iro ser posteriormente reclassificadas nos resultados; e
(b) iro ser posteriormente reclassificadas nos resultados, logo
que estejam preenchidas determinadas condies.
37

Rendimento Integral
IAS 1
Na Demonstrao dos Resultados e de outro

rendimento integral ou nas Notas, deve constar uma
anlise dos gastos utilizando uma classificao
baseada:
Na natureza
ou
Nas funes dos gastos
Mtodo da
natureza do gasto
Mtodo das
funes do gasto
38
19

IAS 1
Mtodo da natureza do gasto
Rdito
Outros rendimentos
Alteraes nos inventrios de produtos
acabados e em curso
Matrias-primas e consumveis usados
Gasto com benefcios dos empregados
Gasto de depreciao e de amortizao
Outros gastos
Total de gastos
Lucro antes de impostos
Mtodo da funo do
gasto
Rdito
Custo de vendas
Lucro bruto
Outros rendimentos
Custos de distribuio
Gastos administrativos
Outros gastos
Lucro antes de impostos
39

Rendimento Integral
IAS 18
Vendas e servios prestados
(IAS 18, par. 3 e 4)
Venda de bens (par. 3)

O termo bens inclui bens produzidos pela entidade com a
finalidade de serem vendidos e bens comprados para
revenda, tais como mercadorias compradas por um
retalhista ou terrenos e outras propriedades detidos para
revenda.
40
20

Rendimento Integral
IAS 18
Vendas e servios prestados
(IAS 18, par. 3 e 4)
Prestao de servios (par. 4)

envolve tipicamente o desempenho por uma entidade de
uma tarefa contratualmente acordada durante um perodo
de tempo acordado.
Podem ser prestados dentro de um perodo nico ou durante
mais do que um perodo.
41

Rendimento Integral
DRF
Custo das vendas

A quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o
perodo, ... consiste nos custos previamente includos na
mensurao do inventrio agora vendido, nos gastos gerais de
produo no imputados e nas quantias anormais de custos de
produo de inventrios. As circunstncias da entidade tambm
podem admitir a incluso de outras quantias, tais como custos de
distribuio (IAS 2, par. 38).
42
21

Rendimento Integral
Custo de inventrios dos prestadores de servios

IAS 2 (par. 19)
Consiste primordialmente nos custos com o pessoal
directamente afecto prestao de servio,
incluindo o pessoal de superviso, e gastos gerais
atribuveis.
43

Rendimento Integral
Gastos de distribuio e administrativos
Gastos
de Distribuio
Gastos com a funo

distribuio,
no
imputveis ao custo das
vendas e dos servios
prestados, nos termos
do previsto nas IAS 2 e
11.
Gastos
Administrativos
Gastos com a funo

administrativa,
no
imputveis ao custo das
vendas e dos servios
prestados, nos termos
do previsto nas IAS 2 e
11.
(http://www.cnc.min-financas.pt/NCN/NCN_mod_DRF.pdf.)
44
22

Rendimento Integral
Outros gastos operacionais
Todos os gastos operacionais suportados no
perodo, que no estejam includos no custo
das vendas e dos servios prestados, nem
sejam gastos de distribuio, administrativos
ou de investigao e desenvolvimento.
45

Rendimento Integral
Gasto lquido de financiamento

Quantia lquida de todos dos gastos de
financiamento, exceptuando os que tenham
sido capitalizados ao abrigo da IAS 23.
46
23

Rendimento Integral
IAS 1
Os elementos de rendimentos e gastos s devem ser
compensados se e apenas se:
Um norma internacional de contabilidade o exigir ou o
permitir; ou
Os ganhos e as perdas forem originados pela mesma
ou
por
transaces
semelhantes
e
os
acontecimentos no forem de relevncia material.
47

Rendimento Integral

IAS 1 (par. 33)
Os rendimentos e gastos s devem ser

compensados se tal compensao reflectir a
substncia da operao.
48
24

Rendimento Integral
Rendimentos investimentos financeiros
Todos os rendimentos de instrumentos financeiros
activos, que no estejam mostrados ou includos
noutras rubricas e nos termos do definido pela IAS 39.
49

Rendimento Integral
Ganhos (perdas) cambiais
Quantias decorrentes do reconhecimento de
ganhos ou perdas cambiais, nos termos da
IAS 21.
50
25

Rendimento Integral
Resultado por aco
IAS 33: aplica-se s entidades com aces ordinrias

ou potenciais aces ordinrias publicamente
negociadas ou em processo de admisso cotao.
Resultado por aco
Bsico
Diludo
51

Rendimento Integral
Resultado por aco
IAS 33
Resultado por aco bsico (par. 10):

Obtm-se dividindo o lucro ou prejuzo atribuvel aos
detentores de capital prprio ordinrio da entidademe, pelo nmero mdio ponderado das aces
ordinrias em circulao durante o perodo.
52
26

Rendimento Integral
Resultado por aco

IAS 33 (par. 31)
Resultado por aco diludo:

Obtm-se ajustando o resultado lquido atribuvel aos
accionistas ordinrios da entidade-me e a mdia
ponderada das aces ordinrias em circulao dos
efeitos de todas as aces ordinrias potenciais com
efeito de diluio.
53

Rendimento Integral
Resultado por aco

IAS 33 (par. 5)
Diluio uma reduo nos resultados por aco ou

um aumento na perda por aco resultante do
pressuposto de que os instrumentos convertveis so
convertidos, de que as opes ou warrants so
exercidos ou de que so emitidas aces ordinrias
aps satisfao das condies especificadas.
54
27
3.4 Demonstrao de Alteraes no Capital Prprio
IAS1 (par. 106)
A demonstrao de alteraes no capital prprio inclui:

O rendimento integral total do perodo;
Para cada componente do capital prprio:
-
Os efeitos da aplicao retrospectiva ou da reexpresso

retrospectiva; e
Uma reconciliao entre a quantia escriturada no incio e no final do
perodo, divulgando separadamente as alteraes resultantes de:
-
(i) lucros ou prejuzos;

(ii) outro rendimento integral; e
(iii) transaces com proprietrios nessa qualidade,
REGULAMENTO (UE) N. o 149/2011 DA COMISSO de 18 de Fevereiro de 2011

55

IAS1(par. 106A)
Para cada componente do capital prprio, uma entidade
deve apresentar, na demonstrao de alteraes no
capital prprio ou nas notas, uma anlise por item dos
outros rendimentos integrais.

56
28

IAS1 (par. 107)
Uma entidade deve apresentar, na demonstrao de
alteraes no capital prprio ou nas notas, a quantia de
dividendos reconhecida como distribuies aos
proprietrios durante o perodo e a respectiva quantia de
dividendos por aco.

57

Alteraes das polticas contabilsticas
IAS 8
Polticas Contabilsticas, Alteraes das Estimativas
Contabilsticas e Erros (2004)
58
29

Polticas
contabilsticas:
princpios,
bases,
convenes, regras e prticas especficos
adoptados por uma entidade na preparao e
apresentao de DFs (IAS8, par. 5).
59

S devem ocorrer se a alterao (IAS 8, par. 14):
- For exigida por uma IFRS;
no facto de as demonstraes
- Resultar
financeiras proporcionarem informao fivel e
mais relevante sobre os efeitos das transaces,
outros acontecimentos ou condies na posio
financeira, desempenho financeiro ou fluxos de
caixa da entidade.
60
30

No so alteraes nas polticas contabilsticas a
aplicao de uma
- Poltica contabilstica para transaces, outros
acontecimentos ou condies que difiram em
substncia daqueles que ocorreram anteriormente; e
- Nova poltica contabilstica para transaces, outros
acontecimentos ou condies que no ocorreram
anteriormente ou eram imateriais. (IAS 8, par. 16)
61

IAS 8
Regra geral: aplicao retrospectiva, ou

seja, as demonstraes financeiras so
apresentadas como se a nova poltica
contabilstica tivesse sido sempre utilizada
(ajustamentos reflectidos no Capital Prprio
e alterao dos comparativos).
62
31

IAS 8
(par. 24 e
25)
Excepo: se for impraticvel determinar os

efeitos
alterao num perodo especfico:

- da
aplicao da nova poltica contabilstica aos
valores contabilsticos dos activos ou passivos
no incio do perodo em que for praticvel
adoptar o tratamento retrospectivo; ou
-
...
63

IAS 8
(par. 24 e
25)

efeitos
- ...; acumulados da alterao durante um

perodo
especfico:
ajustamento
dos
comparativos
de
forma
a
aplicar
prospectivamente a nova poltica contabilstica,
desde o primeiro perodo em que a adopo do
tratamento retrospectivo se tornou praticvel.
64
32

Alteraes das estimativas contabilsticas
Ocorrem devido ao aparecimento de novas
informaes, experincia adicional ou ocorrncia
de novos acontecimentos.
65

Os efeitos das alteraes nas estimativas so includos
no resultado do perodo (IAS 8, par. 36):
-em que ocorre a alterao da estimativa, se a alterao
afectar apenas aquele perodo; ou
-da alterao e nos perodos futuros, se a alterao
afectar ambos.
66
33

IAS 8 (par. 37):
At ao ponto em que uma alterao numa estimativa
contabilstica d origem a alteraes em activos e passivos,
ou
se relaciona com um item do capital prprio,
ela deve ser reconhecida pelo ajustamento da quantia
escriturada do item de capital prprio, activo ou passivo
relacionado no perodo da alterao.
67

Quando for difcil distinguir entre uma alterao da
poltica e de uma estimativa contabilstica, a
alterao deve ser tratada como se de uma alterao
de estimativa se tratasse (IAS 8, par. 35).
68
34

IAS 8
Correces de erros
Regra geral: reexpresso retrospectiva, ou
seja, correco dos erros retrospectivamente
nas primeiras demonstraes financeiras
autorizadas para emisso aps a sua
descoberta (alterao dos comparativos).
69

IAS 8
Correces de erros
Excepo: se for impraticvel determinar

os efeitos
da alterao num perodo especfico:

alterar os elementos da demonstrao da
posio financeira de abertura do primeiro
perodo em que for praticvel adoptar o
tratamento retrospectivo; ou
...
70
35

IAS 8
Correces de erros
efeitos
- ...; acumulados da alterao durante um perodo

especfico: ajustamento dos comparativos de
forma a corrigir o erro prospectivamente, desde o
primeiro perodo em que a adopo do tratamento
retrospectivo se tornou praticvel.
71
3.5 Anexo / Notas
ANEXO - MODELO GERAL

Cada entidade dever criar a sua prpria sequncia
numrica, em conformidade com as divulgaes que
deva efectuar, sendo que as notas 1 a 4 sero sempre
explicitadas e ficam reservadas para os assuntos
identificados no presente documento.
A partir
da nota 5, inclusiv, utilizada uma
numerao sequencial correspondente das NCRF.
SNC MDF Anexo (modelo geral)
Aviso n 82/2009
(SNC Anexo, de acordo com o modelo, NCRF 1, par. 42 a 47)
72
36
3.5 Notas
Anexo - Modelo Geral ou Modelo Reduzido

MODELO GERAL
Partes fundamentais:
- Uma qualitativa que envolve a identificao da entidade, o referencial
contabilstico adoptado e as principais polticas contabilsticas adoptadas
(pontos 1 e 2 do Anexo);
- Discriminaes de rubricas do balano, da demonstrao dos
resultados, da demonstrao das alteraes no capital prprio e da
demonstrao dos fluxos de caixa, previstas nas vrias NCRF, o que
tratado nos pontos 3 a 28;
- Outras divulgaes qualitativas ou exigidas por diplomas legais
(pontos 29 e 30 do Anexo).
MODELO REDUZIDO
Partes fundamentais: Uma qualitativa ... (pontos 1 a 3 do Anexo); Discriminaes
de rubricas do ... pontos 3 a 19; Outras divulgaes qualitativas ou exigidas por
diplomas legais (pontos 20 e 21 do Anexo).
(Guimares (2008), SNC: UMA NOVA VISO DA CONTABILIDADE)
73
3.5 Notas
Notas s DFs IAS 1
Devem:
Apresentar informao sobre o regime de preparao das
DFs e das polticas contabilsticas especficas adoptadas e
aplicadas a transaces e acontecimentos significativos;
Divulgar as informaes exigidas pelas IAS/IFRS que no
sejam apresentadas noutra demonstrao; e
informaes adicionais que no sejam
Fornecer
apresentadas nas DFs mas que sejam necessrias para a
compreenso de qualquer uma delas.
74
37
3.5 Notas
Notas s DFs IAS 1 (par. 13)

Devem ser apresentadas
sistemtica .
de
forma
75
3.5 Notas
Notas s DFs IAS 1
So normalmente apresentadas na seguinte ordem:

Declarao de conformidade com as IAS/IFRS;
Resumo das polticas contabilsticas significativas
aplicadas;
Informao de suporte das rubricas apresentadas
noutras demonstraes segundo a ordem de
apresentao de cada elemento e de cada
demonstrao;
Outras divulgaes incluindo: contingncias,
compromissos e outras divulgaes financeiras e
no financeiras.
76
38
3.5 Notas
Notas s DFs IAS 1
Outras divulgaes:
Domiclio e forma legal da entidade, pas e morada;
Descrio da natureza das operaes da entidade e suas
actividades principais;
Nome da entidade-me e da ltima entidade-me do grupo;
Julgamentos utilizados pelo rgo de gesto na aplicao dos
princpios contabilsticos com maior efeito nos elementos
reconhecidos nas DFs;
Pressupostos-chave usados pela gesto acerca do futuro e de
outras fontes de incerteza que contenham um risco elevado de
causarem distores materiais aos montantes do activo e
passivo no exerccio seguinte.
77

Objectivo principal: proporcionar informao
sobre os fluxos monetrios de uma entidade, por
tipo de actividade (operacional, de investimento e
de financiamento), durante um perodo dado.
78
39

Utilidade
Permite o conhecimento da forma como o dinheiro foi

gerado e utilizado, no perodo.
Em conjunto com as outras Demonstraes Financeiras,

permite um melhor conhecimento das variaes ocorridas
na estrutura financeira e da capacidade e tempestividade da
gerao de meios de pagamento.
Relativamente s actividades permite a avaliao do
impacto das mesmas na posio financeira e o
conhecimento das quantias geradas e utilizadas.
79

Utilidade
Contribui para a obteno de informao sobre:
A capacidade de, no futuro, gerar fluxos de caixa positivos
e solver compromissos;
A necessidade de recorrer ao endividamento;
A relao entre o resultado lquido e os fluxos lquidos de
caixa originados pelas diferentes actividades;
As variaes ocorridas na posio financeira entre o incio
e o trminos do perodo contabilstico.
80
40
Vantagens
Comparao das performances

diferentes entidades;
operacionais
de
Releva a capacidade da entidade para gerar fluxos

monetrios, solver compromissos e a qualidade dos
resultados;
Medida de performance simples;
81
Vantagens
Associada s outras DFs, permite uma melhor

avaliao das alteraes na posio financeira;
Possibilita o clculo do valor actual dos cash flows

futuros da entidade;
Melhor avaliao do sucesso das operaes em

conjunturas inflacionrias, do que a possibilitada
pelas outras DFs.
82
41
Inconvenientes
A informao que proporciona limitada;

No traduz aspectos complexos da gesto
financeira;
No impossibilita operaes de cosmtica na
sua preparao.
83
Fluxos de Caixa
Ciclo de vida dos produtos /entidades

FCO
FCF
FCI
Lanamento Crescimento Maturidade Declnio

<0
>0
<0
>0
>0
<0
>0
>0
<0
>0
<0
<0
Reestruturao: FCO < 0; FCF > 0; FCI > 0

Liquidao: FCO < 0; FCF < 0; FCI > 0
84
42
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Fluxos de caixa das actividades

operacionais
Fluxos de caixa das actividades de
investimento
Fluxos de caixa das actividades de
financiamento
Aumento (diminuio) de caixa e
outros meios lquidos
Caixa e outros meios lquidos iniciais
Caixa e outros meios lquidos finais
+300
+ 3.000
- 3.200
- 3.200
+ 3.000
+ 300
+ 100
+ 100
+ 20
+ 20
+ 120
+ 120
(Adaptado de Lamas e Rodriguez, 2003)
85

Conceitos relevantes
Caixa
Equivalentes de caixa
Fluxos de caixa
Actividades
IAS 7
Operacionais
De investimento
De financiamento
86
43

Juros recebidos
Dividendos
recebidos
Juros pagos
Dividendos
pagos
IAS 7
Actividade de
investimento ou
operacional
Actividade de
investimento ou
operacional
Actividade de
financiamento ou
operacional
Actividade de
financiamento ou
operacional
SFAS 95
Actividade
operacional
Actividade
operacional
Actividade
operacional
Actividade de
financiamento
87

Fases de Elaborao
Determinao das variaes de caixa e seus equivalentes

Determinao dos fluxos de caixa das actividades operacionais
Determinao dos fluxos de caixa das actividades de
investimento e de financiamento
ELABORAO DA DFC
88
44
Mtodos de Apresentao
IAS 7 (par. 18)
Directo: mtodo pelo qual so divulgadas as principais

classes dos recebimentos e dos pagamentos de caixa
brutos.
89
Mtodos de Apresentao
IAS 7 (par. 18)
Indirecto: mtodo pelo qual o resultado lquido

ajustado pelo efeito de transaces cuja natureza
no seja de caixa, de quaisquer acrscimos ou
diferimentos relacionados com recebimentos ou
pagamentos de caixa operacionais passados ou
futuros e elementos de rditos ou gastos
relacionados com fluxos de caixa de investimento ou
de financiamento.
90
45
Mtodo Directo
Mtodo Indirecto
Cada rubrica da DR Procede-se

a
estes
ajustada para uma anlise ajustamentos
face
ao
baseada
nos
fluxos resultado lquido.
monetrios.
Por ambos os mtodos, eliminam-se os efeitos de elementos

que no geram fluxos e as perdas ou ganhos em alienao de
activos fixos tangveis.
91
Mtodo Directo - Fluxos de caixa

operacionais
1. Dos registos
contabilsticos
Lanamentos em
contas apropriadas da
Classe 0
2. Ajustamento de rubricas da Demonstrao dos resultados e

outro rendimento integral pelas variaes ocorridas em
rubricas da Demonstrao da posio financeira.
92
46
Elaborao pelo Mtodo Directo (Fonte: CAIADO, Antnio e GIL, Primavera

(2000), A Demonstrao dos Fluxos de Caixa, Vislis Editores, Lda., Lisboa.)
Actividades
Operacionais
Actividades
de
Investimento
Actividades
de
Financiamento
Recebimentos de
vendas de bens e
servios
prestados
Recebimentos
por alienao de
investimentos
Recebimentos
por transaces
de dbitos de m/l
prazo ou CP
Pagamentos por
fornecimentos de
mercadorias e
servios
Pagamentos por
aquisio de
investimentos
Pagamentos por
transaces de
dbitos de m/l
prazo ou CP
Fluxo lquido das

actividades
operacionais
+/-
Fluxo lquido
das actividades
de investimento
=
=
+/-
Fluxo lquido das

actividades de
financiamento
93
+/- Fluxo lquido de caixa do perodo
Elaborao pelo Mtodo Indirecto
Fluxo lquido de caixa das actividades operacionais
A partir do resultado lquido do perodo, efectuam-se

ajustamentos pelos efeitos de:
Variaes ocorridas nos inventrios e nas dvidas

operacionais de e a 3, durante o perodo contabilstico;
Rubricas no relacionadas com caixa;
Todas as outras rubricas cujos efeitos de caixa respeitem a

fluxos de caixa de investimento ou de financiamento
94
47

Elaborao pelo Mtodo Indirecto
Elaborao de mapa comparativo de todas as

posies da Demonstrao da posio financeira
Anlise de elementos da Demonstrao dos
resultados e de outro rendimento integral
Anlise de rubricas que no so activos correntes ou
dvidas a pagar
Elaborao da DFC
95

Mtodo Indirecto
Natureza dos ajustamentos
No originaram fluxos de caixa
No so enquadrveis nas actividades operacionais
So variaes de activos correntes (diferentes de

caixa ou equivalentes de caixa) ou de dvidas a pagar
96
48

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RELATO FINANCEIRO II

ANO LECTIVO 2016 / 2017

Professora Teresa Alves

3.2 Demonstrao da Posio Financeira

3.3 Demonstrao dos Resultados e de outro

3.6 Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Objectivo das DFs: proporcionar informao acerca da

Conjunto completo de DFs:

3.2 Demonstrao da Posio Financeira

dos cash flows futuros;

3.2 Demonstrao da Posio Financeira

3.2 Demonstrao da Posio Financeira

(Estrutura Conceptual do IASB)

3.2 Demonstrao da Posio Financeira

(Estrutura Conceptual do IASB)

3.2 Demonstrao da Posio Financeira

3.2 Demonstrao da Posio Financeira

Um activo deve ser classificado como corrente quando (par. 66):

REGULAMENTO (CE) N.o 1274/2008 DA COMISSO de 17 de Dezembro de 2008

3.2 Demonstrao da Posio Financeira

REGULAMENTO (CE) N.o 1274/2008 DA COMISSO de 17 de Dezembro de 2008

3.2 Demonstrao da Posio Financeira

Um passivo deve ser classificado como corrente quando (par.

3.2 Demonstrao da Posio Financeira

Como mnimo, a demonstrao da posio financeira deve incluir linhas de itens

3.2 Demonstrao da Posio Financeira

(k) contas a pagar comerciais e outras;

3.3 Demonstrao dos Resultados e de

Proporcionam a base para a previso da performance futura.

3.3 Demonstrao dos Resultados e de outro

- Definio de resultado contabilstico;

- Reconhecimento de perdas potenciais;

- No incluso de elementos que contribuem para o

- Existncia de rendimentos e gastos autnticos que

3.3 Demonstrao dos Resultados e de

3.3 Demonstrao dos Resultados e de

A definio de rendimentos engloba:

- Os rditos (resultam da actividade corrente

Os ganhos (podem ou no provir da

3.3 Demonstrao dos Resultados e de

Outro rendimento integral compreende itens de rendimentos e de

(a) alteraes no excedente de revalorizao (IAS 16 e IAS 38);

3.3 Demonstrao dos Resultados e de

O rendimento integral total

3.3 Demonstrao dos Resultados e de

(Estrutura Conceptual do IASB, par. 70, b))

Gastos so diminuies nos benefcios econmicos

3.3 Demonstrao dos Resultados e de

A definio de gastos engloba quer as perdas quer os

3.3 Demonstrao dos Resultados e de

Influxo bruto de benefcios econmicos durante o

3.3 Demonstrao dos Resultados e de

Conceitos: Rdito (IAS 18)

- Mensurao: Justo valor da retribuio recebida ou

Identificao da transaco: critrios de

3.3 Demonstrao dos Resultados e de

Reconhecimento da venda de bens: o rdito deve

3.3 Demonstrao dos Resultados e de

Reconhecimento da venda de bens: o rdito deve ser

3.3 Demonstrao dos Resultados e de

Quando o desfecho de uma transaco que envolva a

Isto acontece quando se verifica o seguinte:

3.3 Demonstrao dos Resultados e de

a) A quantia de rdito possa ser fiavelmente mensurada;