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5. Conceito de Tributo
De acordo com o artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda
prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Vejamos cada uma
das caractersticas sublinhadas apresentadas pelo conceito legal: _obrigao
pecuniria compulsria: na obrigao tributria o sujeito ativo a pessoa
poltica (Unio, Estado, DF e Municpio) que pode (direito subjetivo) exigir a
prestao do sujeito passivo, que qualquer pessoa descrita na Lei que tem o
dever jurdico de cumprir a prestao, ou seja, pagar o tributo ou emitir a NF._
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: deve ser prestado em moeda
nacional. Mesmo se a compra for feita em outra moeda (em euro, por
exemplo), deve-se fazer a converso em moeda nacional (para real). _no
constitua sano por ato ilcito: no tem como ser ato ilcito porque decorre da
Lei. Ora, se decorre de lei, s pode ser decorrente de ato lcito. O tributo aqui,
se diferencia da MULTA, que proveniente de um ato ilcito. Ex: no emite a
nota fiscal. O fiscal vai at o estabelecimento e faz a auditoria da contabilidade
da empresa. Se a sada no bate com a entrada, o fiscal faz um auto de
infrao e emite uma multa pelo no cumprimento do dever jurdico
instrumental, ou seja, por ter praticado um ato ilcito. _instituda por lei: (ex-
lege) por fora de Lei, ou seja, s poder exigir o tributo se houver uma Lei
que o descreva, em razo do princpio da estrita legalidade, tambm chamado
legalidade tributria (para se ter a licitude de cobrar um tributo ele tem de estar
institudo em Lei). _atividade administrativa plenamente vinculada: porque a
forma de cobrana do tributo o lanamento, que um procedimento
administrativo descrito na sua integralidade pela lei.
6. Espcies de tributos
Segundo o artigo 145 da CF e artigo 5 do CTN, so 3 (trs) as espcies
tributrias, isto , os impostos, as taxa se as contribuies de melhoria. E
esse o entendimento de parte da doutrina (Paulo de Barros Carvalho, Sacha
Calmon Navarro Coelho). J para Luciano Amaro, entende que as espcies
exaes: impostos, taxas, contribuio de melhoria, emprstimos compulsrios
e as contribuies.
2) Taxas: cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de
servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio (art. 145, II da CF e art. 77 do CTN). vinculada atuao estatal:
a) exerccio do poder de polcia: significa que esta atividade ser remunerada
atravs de taxa. No CTN, o art. 78 traz o conceito de poder de polcia, que
resumindo significa a atividade de fiscalizao. o poder de polcia que
determina o limite do direito de cada um, a fronteira entre o direito de um e de
outro. Disciplina tanto na esfera pblica quanto na esfera privada. Assim, toda
vez que houver a necessidade do poder de polcia haver a cobrana de uma
taxa. Por ser um ato vinculado, significa que tem de cumprir o ato para o qual
foi paga aquela taxa. Ex: alvar de funcionamento, alvar de construo, etc.,
paga a taxa a autoridade tem a obrigao de dar o alvar, no pode neg-la.
Simplesmente paga a taxa e alguns depois retira a licena.
b) utilizao de servios pblicos: no qualquer servio pblico, precisa
ser servio publico especfico, divisvel e efetivo ou potencial, ou seja, pode
estar a disposio ou ser efetivamente prestado. Ex: gua. O mais importante
saber que para que seja efetivamente cobrada uma taxa, o servio pblico
precisa ser prestado de forma especfica e divisvel, o servio pblico
utisinguli. Toda vez que ouvir tributrias so: impostos, taxas, contribuies e
emprstimos compulsrios.
Porm, a doutrina predominante (dentre eles Eduardo Sabbag) e posio do
Supremo Tribunal Federal, adotam a teoria pentapartida (pentapartite ou
quinquipartida) que distribuiu os tributos em (5) cinco autnomas que a
expresso uti singule, quer dizer que o servio pblico foi prestado de forma
especfica e divisvel. Uti singuli quer dizer que a utilidade singular,
especfico, individual, passvel de mensurao. Pode-se determinar quem o
utilizou. Uti universi quer dizer que o servio pblico fornecido a todos,
indiscriminadamente. prestado para todos, no passvel de mensurao,
no se pode determinar quem so os destinatrios finais. o custeado por
impostos. Importante ressaltar que, segundo o art. 145 da CF, as taxas no
podero ter base de clculo prpria dos impostos.
3) Contribuio de melhoria: cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como
limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado. Prevista pelo art. 145, III da CF e art. 81 do CTN, trata-se de um
tributo vinculado atuao estatal, porque todas as vezes que for ocorrer uma
valorizao patrimonial decorrente da realizao de uma determinada obra
pblica, haver a cobrana do tributo. Ex: metr valorizao no imvel.
4) Contribuio: o tributo que somente poder ser criado pela Unio
(competncia exclusiva) destinado interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de
sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e
150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s
contribuies a que alude o dispositivo (art. 149 da CF). Sociais so as
contribuies previdencirias; os Profissionais ou intercorrentes so as
contribuies s entidades profissionais. Ex: OAB, CRM, CREA, CRECI, etc.
De domnio econmico contribuio que a Unio institui para regular as
relaes econmicas e ao mesmo tempo arrecadar fundos para um fim
determinado. Ex: CIDE sobre gasolina.
4- Decreto
norma jurdica que integra a expresso legislao tributria (art. 96), sendo
ato normativo emanado da autoridade mxima do Poder Executivo (Presidente
da Repblica, Governador ou Prefeito). Sua tarefa primordial regulamentar o
contedo das leis, conforme o art. 84, IV da CF da a denominao decreto
regulamentar ou de execuo -, orientando os funcionrios administrativos na
aplicao da lei.
Sua funo est concentrada, precipuamente, na atividade regulamentadora da
lei, tendo grande importncia no Direito Tributrio, em face de suas inmeras
aplicaes, tais como: veicular (ou instituir) os Regulamentos (RIR,
RIPI,RICMSS, entre outros), veicular as alteraes de alquotas de alguns
tributos tais como: II, IE, IPI, IOF, CIDE-Combustvel e ICMS-Combustvel.
5- Lei Delegada
A lei delegada representa ato normativo de confeco do Poder Executivo, que
recebem para tanto, uma delegao do Poder Legislativo. A propsito, o art. 68
da CF dispe que as leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da
Repblica, que dever solicitar a delegao ao Congresso Nacional. Equipara-
se a lei ordinria, diferindo desta apenas na forma de elaborao. que a
delegao reveste-se da forma de resoluo do Congresso Nacional.
Cabe esclarecer, que segundo o 1 do art. 68 da CF, as matrias reservadas
lei complementar no podero ser objeto de delegao.
6- Medida Provisria
Prevista no artigo 62 da CF. E cabe relembrar que a EC 32/01, trouxe,
inmeras modificaes nesse dispositivo. E segundo o 2 do artigo 62, a MP
meio idneo para instituio e majorao de imposto.
O comando claro: pode haver MP para criar um imposto e pode haver MP
para aumentar um imposto.
7- Decreto Legislativo
ato emanado do Congresso Nacional, em decorrncia do exerccio de sua
competncia, no estando sujeito sano do Presidente da Repblica.
No Direito tributrio, os decretos legislativos mais importantes so os da Unio,
como meios idneos aprovao de tratados, acordos ou atos internacionais
(art. 49, I, CF) em matria tributria, demarcando sua aceitabilidade e
integrao na ordem jurdica interna. E tambm expressivo papel no
disciplinamento das relaes jurdicas decorrentes das medidas provisrias no
convertidas em lei (art. 62, 3 e 11, CF).
8- Resoluo
ato legislativo emanado do Congresso Nacional (ou de uma das Casas), em
decorrncia do exerccio da sua competncia, no estando sujeita sano do
Presidente da Repblica.
Em matria tributria, o Senado que baixa resolues. Vejam: CF, 155, 2,
IV; art, 155, I e 1, IV
1- Mtodos de Interpretao
a) Quanto ao sujeito que a realiza
Autntica: feita pelo Poder Legislativo por meio de leis interpretativas
(lei posterior interpretando lei anterior). O art. 106, I, do CTN dispe que a lei
tributria interpretativa retroage data da entrada em vigor da lei tributria
interpretada. Doutrinria: feita pelos juristas. Judicial: feita pelo Poder
Judicirio por meio de suas sentenas e seus acrdos. A cristalizao das
decises judiciais forma a chamada jurisprudncia.
b) Quanto aos meios de que se vale o intrprete Gramtica ou literal: a
simples leitura da lei.
um trabalho preliminar.
Lgica: vale-se de elementos sistemticos e teleolgicos.
c) Quanto aos resultados que produz
Extensiva: vai alm da lei.
Restritiva: fica aqum da lei. Declaratria: fica nos estritos limites da lei.
Utilizada nos dias de hoje; no caso de dvida, devem prevalecer os estritos
limites da lei (in dubio pro lege).
IV- Integrao da legislao tributria
Quando, atravs da interpretao, no se encontra uma soluo contida na
norma para enquadramento de uma situao de fato, o que resta socorrer-se
da integrao, que o preenchimento da lacuna existente no sistema jurdico.
Neste caso, estar o aplicador empregando recursos de integrao. No direito
tributrio, tais recursos ou mtodos esto estabelecidos no artigo 108 do CTN:
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para
aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
1 - O emprego da analogia no poder
resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
2 - O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento
de tributo devido.
Caractersticas Tributrias
Incaducavel: no prescreve;
Facultativa: o ente federativo pode ou no exercer criar o tributo;
Indelegvel: no pode transferir a competncia;
Inaltervel: no pode modifica o tributo;
Irrenuncivel: no pode renunciar sua obrigao;
Capacidade ativa (delegvel) tributaria: arrecadar, fiscalizar, executar;
Obs.: Criao de tributo e por meio de lei, somente 4 tributo pode ser criado por
meio de lei complementar.
1- Contribuio social residual art. 195, 4, Cf;
2- Emprstimo compulsrio art. 148, Cf;
3- IGF (impostos grandes fortunas) art. 153, VIII, Cf;
4- Imposto residual art. 154, I, Cf.
Obs. O art. 62, 2, Cf, para Medida Provisria criar o imposto deve ser
institudo por meio d lei ordinria, exige-se dois requisitos:
1- Que o imposto possa ser institudo por meio de lei ordinria;
2- Que a Medida Provisria seja convertida em lei at o final do exerccio
financeiro que foi editada.
Unio (art. 153 CF) Estados e DF (art. 155 Municpios (art. 156 CF)
CF)
IPI * imposto produto IPVA * imposto IPTU * imposto sobre
industrializados propriedades de propriedade territorial
veculos automotores urbana
IE * imposto sobre ICMS * imposto sobre ITBI * imposto de
exportao operaes de circulao transferncia de bens
de mercadorias/ imveis.
prestao de servio de
transporte interestadual
e intermunicipal
IR * imposto de renda ITCMD * imposto de ISS * imposto sobre servio
transferncia causa
morte ou doao
II * imposto sobre
importao
ITR * imposto territrio
Rural
IOF * Imposto sobre
operaes financeiras
IGF * impostos sobre
grande fortunas (no
existe)