Transparncia

Fiscal
TROCA AUTOMTICA
DE INFORMAES
FINANCEIRAS
Troca automtica
de informaes
Uma verdadeira revoluo est em curso relativamente
troca de informaes financeiras em matria fiscal. At
h muito pouco tempo, o sigilo bancrio e equiparados
era a norma e a troca de informaes entre autoridades
fiscais de diversos pases apenas se dava em situaes
pontuais, atravs de pedidos de informao especficos.
Esta realidade comeou a mudar em 2010 e ganhou um enorme mpeto
em 2014. O ponto de viragem foi a introduo, nos EUA, da legislao FATCA
(Foreign Account Tax Compliance Act) que, pela primeira vez, criou um
modelo para a troca de informaes automtica entre pases.

O FATCA institui obrigaes de troca de informao de contas financeiras,

troca de informao essa que se d de forma automtica entre diversos
pases e os EUA. Assim sendo, apesar de envolver, neste momento, mais
de 100 pases, o FATCA US-centric, ou seja gravita volta dos EUA.

Apesar desta aparente unilateralidade, o modelo de troca automtica de

informaes institudo pelas autoridades americanas, no mbito do programa
FATCA, foi usado como base para a adopo, pela OCDE (Organizao para
a Cooperao e Desenvolvimento Econmico), no mbito do programa CRS
(Common Reporting Standard), de um programa de troca de informaes que
ter muito mais amplitude que o FATCA, uma vez que ir introduzir obrigaes
de reporte entre dezenas, seno mesmo mais de uma centena de pases.
Ao contrrio do FATCA, o CRS tem um cariz verdadeiramente multilateral.

Estes dois programas transformam as instituies

financeiras em verdadeiros inspectores fiscais,
ao servio das autoridades tributrias (AT), e exigem
um esforo significativo na elaborao e introduo
de programas de implementao.
Apesar destes temas terem vindo a ser bastante discutidos nos ltimos anos,
a sua implementao agora uma necessidade urgente para as instituies
financeiras em Portugal j que o primeiro reporte FATCA ter que ser feito
a 30 de Novembro de 2015, e o CRS entra em vigor, para toda a Unio
Europeia (UE), a 1 de Janeiro de 2016. Diferentes instituies financeiras
estaro, neste momento, em fases diferentes do seu programa
de implementao e, como tal, tero que tomar medidas adequadas ao
trabalho que j foi realizado. No obstante serem programas distintos,
o FATCA e o CRS, devem, sempre que possvel, ser implementados em
conjunto, de forma a potenciar sinergias e a evitar duplicao de esforos.
 A troca automtica de informaes financeiras
ser considerada normal nos prximos anos
e o sigilo bancrio ser, com toda a probabilidade,
uma coisa do passado.

Se, no incio, havia um grande cepticismo quanto possibilidade de se vir

a introduzir um sistema de troca de informaes automtica a nvel
global, a verdade que, no que diz respeito ao FATCA, isto , j hoje,
uma realidade. A partir de 1 de Janeiro de 2016 entra em vigor o CRS,
que ir fazer com que esta troca de informaes ganhe uma escala
verdadeiramente global, tendo mais de 99 pases j confirmado a sua
participao no programa da OCDE e havendo expectativa de que muitos
mais pases iro aderir nos prximos meses.

A troca automtica de informaes financeiras est assim, rapidamente,

a transformar-se no novo normal, o que ir exigir que todas as
instituies financeiras e os seus clientes procedam a uma clere
adaptao de forma a conseguirem garantir o cumprimento dos novos
standards.

O CRS intitulado de global standard para a troca automtica de

informaes financeiras e est a ser publicitado pela OCDE como
o comeo do fim do sigilo bancrio a nvel global. A realidade que mesmo
as jurisdies com maiores tradies no que diz respeito ao sigilo bancrio
(tais como a ustria, Sua, Andorra, Luxemburgo, Liechtenstein), assim
como um muito elevado nmero de parasos fiscais (por exemplo, Ilhas
Cayman, Bermuda, British Virgin Islands, Guernsey, Jersey, Ilha de Man,
Andorra, entre outros) j confirmaram a sua participao e esto a iniciar
a implementao do CRS.

Tanto no FATCA como no CRS, o reporte feito pelas

instituies financeiras autoridade tributria do pas
em que estas so residentes (ou seja, as instituies
financeiras portuguesas iro fazer o reporte para
as autoridades fiscais portuguesas). A AT partilha
depois a informao com o outro pas. Assim sendo,
na perspectiva da instituio financeira, trata-se aqui
de uma partilha de informaes nacional.
O que so o FATCA
e o CRS?
O FATCA lei desde 2010, mas apenas est em vigor e tem efeitos desde
1 de Julho de 2014. Foi implementada em Portugal e nos restantes pases
atravs de um tratado de troca de informaes automticas com os EUA - FATCA
Intergovernmental Agreement (IGA). Adicionalmente, tendo por base o IGA, programa de troca
em Portugal foi tambm publicado a Lei n. 82-B/2014, de 31 de Dezembro, de informaes entre EUA
que aprovou o Regime de Comunicao de Informaes Financeiras (RCIF). e vrios outros pases
De notar que, nos termos do IGA entre Portugal e os EUA, o acordo prev
a troca de informao recproca, o que quer dizer que Portugal no s
prestar informaes s autoridades tributrias americanas, como tambm
ser recipiente de informaes sobre contas detidas por residentes fiscais 1 de Julho de 2014
portugueses em instituies financeiras dos EUA. Entrada em vigor e data
dos primeiros reportes
O CRS um programa da OCDE, iniciado por iniciativa do G20, e que teve (por exemplo, em UK e outros pases)
como objectivo acordar um standard global para a troca automtica de
informaes financeiras. O texto do standard global foi finalizado em 2014
e est, neste momento, em vias de ser implementado atravs de um conjunto 30 Novembro 2015
de mecanismos legais, nomeadamente: Data do primeiro reporte
para instituies financeiras
Acordos de troca de informao com cariz multilateral; Portuguesas
No caso da UE: a Directiva 2014/107/EU;
Um Protocolo entre a UE e a Sua que assegura a troca de informaes 112
 entre estas jurisdies. pases assinaram acordo
de troca de informaes
Em todos estes casos, apesar do mecanismo legal de implementao ser automtica com os EUA
diferente, as regras subjacentes so sempre iguais, variando apenas os (entre os quais Portugal. IGA com
prazos de implementao. Isto porque, em todos os casos, o que est a Portugal foi publicado em Agosto)
ser implementado o CRS o standard global de troca automtica de
informaes.
168 239
Os programas FATCA e CRS so diferentes, com prazos de implementao instituies financeiras j se
distintos, e vrias regras que diferem entre si. Tm, no entanto, muitos pontos registaram como participantes
em comum, nomeadamente:
Ambos tm como principal propsito o combate evaso fiscal e acabar
com o uso por parte dos sujeitos passivos de contas no reportadas em
Cerca de 330
instituies financeiras
instituies fora do pas de nacionalidade (no caso do FATCA) ou residncia Portuguesas j se registaram
(no caso do CRS); como participantes
So, na sua essncia, normas que visam descobrir quem so os
contribuintes que detm contas em instituies financeiras fora dos
respectivos pases; 500 000
instituies financeiras
Todas as obrigaes de cumprimento, due-diligence e reporte so que o IRS americano espera
transpostas para as instituies financeiras, sendo as autoridades que sejam registadas
tributrias receptores destas informaes. Ou seja, as autoridades
tributrias iro tomar conhecimento, atravs da troca automtica de
informaes, e sem que tenham que instaurar qualquer procedimento
especfico contra um determinado contribuinte, de situaes que lhes
eram completamente desconhecidas at ento.
O que vai ser reportado
e quem tem que reportar
Quem tem que reportar?
Que contas sero reportadas?
Que rendimentos / saldos sero reportados?
Quem so os detentores das contas
que sero reportadas?
Que informao reportada?
Praticamente todas as instituies
financeiras, nomeadamente:
Bancos;
Custodiantes;
Fundos de investimento;
Seguradoras;
Corretoras.
A grande maioria das contas, incluindo:
Contas de depsito;
Contas de custdia;
Contratos de anuidades;
Contas de investimento;
Unit-links.
Excluso de reporte para algumas contas
de seguro e contas relativas a penses. Excluses so poucas e pontuais.
Saldos da conta
Todos os tipos de rendimentos
Saldos resultantes da venda de activos.
Todos os indivduos;
Pessoas colectivas e, em alguns casos, os seus beneficirios finais.
Pessoas colectivas incluem:
Todas as sociedades;
Trusts;
Fundaes;
Fundos.
Nmero de contribuinte;
Nome e endereo;
Lugar de nascimento;
Nmero da conta;
Saldo da conta;
Total montante pago ou creditado na conta, juros pagos ou creditados,
assim como outros rendimentos e saldos resultantes da venda de activos.
Obrigaes impostas
s instituies financeiras
As obrigaes de compliance so bastante complexas CRS
e variam muito de instituio para instituio, consoante
programa troca
o tipo de produtos oferecidos e o tipo de clientes. de informaes promovido
pela OCDE
De uma forma bastante resumida, as principais obrigaes impostas s
instituies financeiras pelos programas de troca de informao automtica
so as seguintes:
No caso do FATCA, registo como instituio financeira junto do IRS. 99
No CRS no existe esta necessidade de registo; pases j confirmaram
que iro participar
Obrigaes de due-diligence: As instituies financeiras obrigadas tm (entre os quais Portugal, todos os pases
que fazer uma anlise sua base de clientes de forma a identificar todos da UE, Sua, Brasil, assim como vrios
os clientes que so US-Persons (no caso do FATCA) ou residentes fiscais pases tradicionalmente considerados
como parasos fiscais)
num pas participante (no caso do CRS);
Modificao dos procedimentos de abertura de conta;
Obrigaes de reporte. 57
(entre os quais Portugal e todos os pases
da EU com a excepo da ustria)
Os programas de implementao FATCA / CRS tm impactos para
muitas reas dentro das instituies financeiras. essencial que haja pases iro comear
a troca de informaes
um planeamento das obrigaes de compliance antes do incio da
em Setembro de 2017
implementao do programa. (referente a contas em existncia em 31 de
Dezembro de 2015 e novas contas abertas
a partir de 1 de Janeiro de 2016)
As principais questes que tm que ser colocadas antes da implementao
so:
Quem sero os responsveis internos pelo programa de implementao?;
37
Estado actual do programa FATCA e relao deste com o CRS; (entre os quais Brasil, Sua e ustria)

Implicaes para outros projectos em curso por exemplo, pases iro comear
a troca de informaes
branqueamento de capitais, procedimentos de know your client, etc.;
em Setembro de 2018
 Que empresas do meu grupo sero afectadas; (referente a contas em existncia
em 31 de Dezembro de 2016 e novas contas
abertas a partir de 1 de Janeiro de 2017)
Que contas / produtos oferecidos esto em escopo?;
Como esto organizados os meus sistemas informticos relativamente
base de clientes, procedimentos de abertura de conta, agregao de
valores de contas distintas, etc.; 5
Pases que ainda no
Alteraes contratuais que tero que ser feitas (contratos-tipo, contratos confirmaram data de incio
entre instituies financeiras, etc)?; da troca de informaes

Plano de comunicao a clientes;

Plano de comunicao interno;
Elaborao de programas de treino para gestores de conta e outros
funcionrios impactados.
Datas chave para
o FATCA e CRS
O FATCA j est em vigor e os primeiros reportes em Portugal iro comear
ainda em 2015. Para efeitos de CRS, os primeiros reportes iro acontecer em
Setembro de 2017 ou Setembro de 2018, tendo as instituies financeiras
que ter novos procedimentos de abertura de conta a partir de 1 de Janeiro
de 2016.

Existem, no entanto, algumas distines importantes relativas a prazos de

implementao que dependem do programa de que estamos a falar (OCDE,
Directiva ou Protocolo entre a UE e a Sua).

A seguinte tabela resume as principais datas relativas ao CRS:

Primeiro Entrada
Primeiro reporte referente a Contas pr-existentes
reporte em vigor

Setembro Todas as novas contas desde Contas em existncia a 1 Janeiro

2017 1 Janeiro 2016 ou 1 Janeiro 1 Janeiro 2016 ou 2016
OCDE CRS ou 2017 todas as contas que 31 Dezembro 2017 ou
Setembro sejam consideradas dependendo da data do 1 Janeiro
2018 pr-existentes primeiro reporte 2017

Directiva
(Estas datas aplicam-se a
todos os pases da UE com
a excepo da ustria que
obteve prorrogao de um
ano para a implementao)
Todas as novas contas desde
Setembro 1 Janeiro 2016; todas Contas em existncia 1 Janeiro
2017 as contas que sejam a 31 Dezembro 2015 2016
consideradas pr-existentes

Todas as novas contas desde

Setembro 1 Janeiro 2017; todas Contas em existncia 1 Janeiro
Protocolo Sua / UE
2018 as contas que sejam a 31 Dezembro 2016 2017
consideradas pr-existentes
A equipa da Telles tem uma ampla experincia prtica na implementao destes
programas, tendo na sua equipa advogados que participaram e lideraram programas
FATCA / CRS em algumas das maiores instituies financeiras do mundo. Estamos
assim particularmente bem posicionados para poder ajudar as instituies financeiras
Portuguesas na implementao destes programas.

PORTO
R. da Restaurao, 348
4050-501 Porto Portugal
t. +351 220 308 800
f. +351 220 308 898/9

LISBOA
Av. Antnio Augusto de Aguiar, 15/5
1050-012 Lisboa Portugal
t. +351 210 308 830
f. +351 210 308 839

Carlos Lucena
Managing Partner
e. c.lucena@telles.pt
t. +351 210 308 830

Miguel Torres
Scio Direito Fiscal
e. m.torres@telles.pt
t. +351 220 308 800

Joo Arajo
Associado Direito Fiscal e Financeiro
e. j.luisaraujo@telles.pt
t. +351 220 308 800

Catarina Alegre
Associada Direito Contencioso e Financeiro
www.telles.pt/troca-automatica-informacoes
e. c.alegre@telles.pt
t. +351 210 308 830 www.telles.pt