Roberval Rocha DIRENO. TRIBUTARIO colegio SINOPSES - ee ones (@1 eas EDITORA eae EPODIVM, Teste ce Memos Gc16| EREIORS eee EARS pent attra Fae a eared (poste soon lapione mango co naarear tities See Assad ‘Sear Sc incom ce anton rs na ot Goleeda Sinepses para Concurses _coleco Sinopses ara Conese tem por finaldade 2 prepara- co pare concurzos pablkes de modo prio, stematzado © objeto. Foram separadas as principals matéias constantes 10s ets © ctamadas professors eepedalizados em preparecto de cOncsos Sim de elaborarem, de fonma didi, o meter necessiio para 3 aprovagdo em concrsos. Diferenemente de outas slopses/resumos, preocupamos em presenta a0 ler o enendimento do STF e do SM sobre 0s pin pus pontos,além de sbordar temas watados em manuals e Tos Itelsdensos. Aas, 80 mesmo tempo em que oletorencotraré um two sstemaizdo e objetivo, tamer terdacesso a temas uals © temtendimentosjureprudencas Deno da metodologa que entenderas sera ma aproprias para apreparacto nas prov, demos dens (em cr ce pala ‘faves, de modo fachtar a somete a vsualzapio, mas, sobre Got campreensio do que é mals Inporante dtr de ada matt ‘quar sinsicos,tabelnscomparatvas,esquemase rifios S80 ums eonstante de eoleio, sumentando @ compreensio ea memo- Fleaedo do leo. Contemplamos também questbes dss principals organlzadoras de eomeirsos do pats com forma de mostrar 20 leitor como o 35 Sinto foi eabrado em prowas.Atualmente, essa “asada” fu damental conhecineta sistematiado da materia e como fl = sia bordagem nos conarsos. Tperamos que goste de mals esta Inavagio que a Eatora spo um apreseta osso objetivo € sempre o mesmo: otinzar estudo para que oct consiga a aprovaco desejads ons estos! Leonardo de Medeiros carcia leonardo@lecaardogaria.com.br cleenardogarca.com.brGuia de leitura da Coleg3o A Colego foi elaborada com a metodolosa que entendemos ser 1 mals aproprada para & preparaczo de concusos. Neste conteno, a Coleco cntempl: + Doutrina oxmlands para concursos Aiém de cada autor abordar, de_maneira sistematizada, os assuntos tals Sobre cada atéria,sfo eomemplados temas at fs, de sums Inporcnda pars uma boa prepareczo para 2s provas. ‘Ee yoann pea sprovart ds rama “Pc da sh "nee nove nes no te coretiucona cm la Se sera ‘ndiper especie pares elo eomerdal pratt ac ‘do mereo ce vend de maseasFocese cet cue sev ct, asm mo aiid de os, ral Une das sates pleas fm ue se beseouanoidade fla tetatve de Feder os anos ce {is evs muses pra faver rete preter ue rela esse cho {de merc be um nt, rn foc po ela so use ese tran desl (Dr es), ce otro, protege a mere de ros {pts em aceno.maarante oben ue 9 proceso de Felice ‘fo indus deans permanece bade, "Emtendimentos do STF 57) sobre os prints pontes une extendere do SF bre eee porte: 1 (conju! 5 Cans Maps ore nasa gue ab = “elmer do fae ca co indo's ano ce tenet ‘ics ion te Boers cet ce mi € Date 5) rete bet se eptnso Bed “ Palaras-chaves em oxtrs cor ‘As palawras mals importantes (palavaschaves) sto colocadas fem aura cor para que o letor consiga vsualzdlas e memorials nas faclmenter a %matade asu donimero de patnetares daca aoa Sinples 2 "meta mals do samero ce paramentres presets [L's festora momento a votagae ope, * Quadros, tabeas comparaivas, cequemas e deeenhos ‘com ests técnica, o eter sintetiza € memeriza mals faclmente 0s princnasassurts tratacos no Ive. +s Quests de concursos no decorrer do texto ‘ravés da seco “Come esse asunto fo cobrodo em cancrso™ apresentado a0 letor como as principals oranieadoras de concrs0 Go pals cobram o assunta nas proves, lmporante no cantar o tos de quorum 2 maior sbeola Sumario cafe ono mr Sec. 2 Sie com er de canis = 2 Ueompmene SS eats poi. ‘Sa ema compienert — lepeace bs cote 4) me Set Siren i 2 Tenn = .224. Tan decorate ca reat de seve es ‘corer ees rete ‘sof » recess ma oer en 2 pine aoc ee 5. ines orator utes seis Sie edie 2ee pen Ips com ethos “eto 354.” betes a ni a ade 25% Ditee do pn "otintacto ae wae de poss na Ore pies rears eeasy 8 5. ie coat of i TIC RA 2 Grecease bur a Se tutte seein 22 Saatae nto pea SS js proce = fete reve 5 fun» pesos ar de eo ha — BEL Sips gata . UtStane ommaont ao poder se baa Si incpieecanucant bse £5. Untares treason oper dew cpr de ees rs Pa Repu enn Tans OF Oe pt monond > name reer ince 2 thn ere mae, 2 Tang simu 5 Imuades exis npas — 4 troscndes om ite = eps daar sain, fase so lance uae eee no Iori dort ‘Sines sae de tee core ‘++ une doses, rm perio pel eines. 1 ttn ei 3 riviies. ins ni S| aatewernpaeee ‘orgy Mn rc A eg 2 ated ae SE tec ep we So enc tempor coe — 2 Sent conan toe ee “ Re ae = oan» ametuer nt om wR Te reenmas ea 2 Too droping vara 2s 4. tana ra ar enn = 2 taanae een — 2 Neetes ce eterno z 252, Sige mare ee = aa i > eens wc —= = 4 Sanam prac = = 312. Aagutet ou remem oben al ae sedate nn es HE 313, Sucossto “cause mortsr_— ae a “43. tangamente por horologacte... _ — a 34 Suortsto empresaral.. i as “44 Cebdlto consthulda sem IAnG&MEME ne nnn ts Sn —— 7 +. iene desma doteeean » a tte mme— Be pommaceg 2 twa joi rw un saan Sp oS a Scene ee en o"ieamene rasa a = Sat Romina een = {2 mee ee ets ple ei Hemi ama | ee <= sa Rese a on ni Conte stra eto mei — 25. Mussa porooagen nn 5 comaes a = (tle ace me = » — = S"ttnale uate eee ——— =ae cate, 25. crates aries, So Septet SS Septet rc im co 9 eae ern owatee de etree 25. npc ge omer 1. rset dead no 22 SG em i tn a do ‘24 them cofte prado pct so sens Semone sag, Mune desedendse pr or won ns Sonsini de ascmena 1. camper SS ioe pee eid sa, oo : SS Qian rng eae Saipan ce meme apie oo ‘un Iran ta fe ae mca sages econo, emma ben oe 45, te nape So ae peetona nape eo 8 ee cia do ate wa cm tia Ra nee i ee er a See ae 2 mes etdcak epee de compen. TE cna oat = fro. vette ompemace a a 12 Cope em aban 1 bea semana eo 1 tect pt na mde — 1 Nocateeses de sting apes fo Cn EE moma se compe a core ¥la 2» Re 9 MAE onan — tte eres tenes 2 ese de eaten > ott denen nas 4 Resmi der aetna pn tno oreo estate 63. seg pec dy 4. te de bee arena = 2. fest de tor green 1 ett ena a 2." te airs fied 25 lente e pcs ent 22 nee boro 222. eee unomiade pop n 28, Tobe ne nn B42 neo enter mal ne stom sbettaao wes pis Fone en bingo ex nisin — 62 att x mac 26) ant “aot 2 261 anato &“beno onset So ins =m jen — 33. Tatoos — 12 Sine trpertertvs por derrngio soo 2 Imereti e eo ea SE fdoraieie aconcie eho 3 mete cep» oun WIA =~ LEX igo de coresponsttn 224 Contre obi pare © pagamerss de bus2a Corsa cst de eee d eaten eee BE 2S Sonn & 7. tenia Se rs pbs 2 Sib wenn Sa) nesaher ao So Wt oe 52, Mo mtmaste 2 igo bua 30 So br 2 Comeastncar oat ta a (a bagi 5% Praga pa expetiio Dinner de ‘apd my wastes ene nn —. 1 Mhgiog as teeter ant ne S 2 eso utr ps te pval a 34. Imerprecaee benign das sangieswiburs— ~ os 4 eipecebiade por acer wt — 3 {212 Mo contro ge cena capone 2 Imes epee peg = 5 inns a 3. Iyoprao nce pean ELL Ghemeio de enrboro prenenai se tees enti Pr spe Crna oe ce i BREE a8 QRRGESERERSEERERSEERESEewes Sa Ope ea 523. Opts de ses Speen ees lor wes msn S ‘wa 2. Imps soe pride os, Mion tore armies mai: da Compe ‘igs EEEEREESEEREERSSERDEENSZE NYE ESEa SES) deco nporacie Serena de soma 2a mena ds coomanar te wate na Proptedase —. BEEEE BEREEEE‘cote 2» commutes cas. ooo sabe aris de ile ta Ba Agr Caen cao pal ana = S18 Gane: sacs o emoremcore coupon Sa sare eae ce are 232, Controuito sobre restau fauramemna 88 Se 2. Canales sce de ona de rom. oil ty nes oot ———— sua Combe sot de nporadr«equparios —. ep onsen ar oneness sen. evndae de gua «bse te, EEL Vedio ce oma ‘neal: so ae ‘incor 2 “sens Conia soca reals — nrg de mere to doin enn Conese ease sega rotons ou scans ‘ara pre canesdorepime Sb ce revs de en ee raid ne 2 i pe Suge Ga Sinistna— rea ‘echt opeto pel Seles faa ‘gas, vw elie ecient orectes ese Fees rnb Tenia pba ®PhangeasGbfoebisagontais i lista de Abreviaturas ~ hocas obser Conn Yass. om! ore pr eva de ta er, naw. 2 eet = tpn roman de praise lesientan, = cage Oat cotter hy ec peragine erates 1 cenit nl treo ease 1 ew as cma do recat Feber 1 nian eatin re tie de bar ede om 8. arse ecraa. exes de aed no re eefede ‘ano crn porto de Soe, (ade caine oo «res etc, (ane omaca «ace 10 ‘sera de ene en ond, mono bre cata oe mera aso sotre rete Ge mercado eri Imgnas ce npr. pao ste oases, pon prove movment rane. pos preoa eteraorl ute, mons e « popesice de ei ons — ‘pao soe oe teompmene leiden ot ow Cd de Proce Om Crem ab gd do rt. Poa e oma Go int oer ogame ewe Sc (bento cet, ropana de teaperie R ees eel Seplamema do mp 6 nc etc de lA Pens Ure. Twn ttn do seme ce Uae «cai. ie taco erence ome ‘ei taonal de Aenea {ryote Ancien Fane ‘er acl Comte ier lo ar on scl orp ‘Sema aera me de oma Ete is ‘eo Wal he “a x tuning ite ‘gona Federcapitvte Direito Tributério stu seca. — = eat cam owas ras So dete i nly coe 3 spi: x Mess possess 4a age ours 49. Ace eis tt £3. eps ‘mac compen tegente mors 2. perch A subanisio do aireito em plo e prvado provém do direto romano, cu sistema apartave as norras relans 20 estado os neqécios romanos ~ leit publi ~ das normas referents 205 Inveresses particlares~dreto prvado. -Amalor erica a esse lsema conite na dfculdade de se pre- ‘say, com eareza, as suagies nas quis Ineresse assepuraco pela norma jurda seria meramente privado ou excushament pbc, jt ave hi siuacses de Inerterencia reiproca entre eles, {al afeuldade fez com que virios pensadoresreesaminassem essa icotomia inimeris vezes, reestuturando-a em outras bases, ra ‘com fundamento no lneressante preponderant, ora com base no {im do direto, nas espéces de propriedade et ‘rata-se de uma dscussto que varou sé, tendo sido abo de ctieas por parte de grandes nomes, come Sev, tig ell nek, RadbrUch, sem nunea ter chegade a um denominador comm No entamto,apesar das erties ainda hoje exstentes contra essa ‘ieotomia, muitos dovtrinadores 4 consideram at para melhor Idemtter os tragos earacteristcos dos dversos ramos da cena jureDe modo superficial, consideram-se pertencenes 20 cleo bilco as narmas juridieas que trazem comandos cogentes pe fatlvos. Tals noras nao debam campo de lseridonariedade 40 Parte, que deve septlas de manera obigatéra, Odeo pt bio earacteriea se, ainda, pela itida predominanal do Interesce piblco sobre o pariulrSa0 exemplos de rams do dre pb 0: peral, administrate, wibvtaro, constuclonal, processual ete. 14 a0 dire prvado cizem respelto as normasjurscas de ca- ter dispositive, ov sea, ndo cogentes (1 imperatives), que per- Initem aos sujeltos de uma dada relactojurfea maior etblidade fa sia observincl, com predomindncia a autonomia das partes Interessadas. Sto exempios de ramos do direte prvado o dircto hil eo direto comer, 1 hissria do direto wibutro, por sua vex, & marcada pela ance infuéncia do crete fnanceiro ¢ da cenca das frances, ‘dos auaisdervou, coma verente, até gina autonomia com 0 de servolvimento de regras préprias © de um conjunto de principios insitos que o erigram a categoria de cecplina Independente © crete wibuéro, coma ramo do areito pico, teve origem como incemento da avidade esata, uma ver qe o cescimento fas obrigacoes do estado para com os seus dladdos (eepuran fa, slide, educagzo et), truto do surgmento do Estado Social, frig uma fonte permanente de recursos 3 seem carreados 203 ‘cofres ples. Destart, cada vez mals complesas tomarattse as Felagdes jurdieas relacionadas com a obiengio de recetas pelo Estado, para camprimento de suas ~ eada ver mals inovadoras ~obrieadies, ‘om a crescentecomplexidace na obtencto de recursos, assen- tose um ramo espectico da ciéncla jure, para estudar esi tematizar os prnepios e normas atneates babveneio de receltas estatals enquadradas no coneeto de wibuios:o dire tibiaro. Dentre as vias conceiuacBes doutrndriasbrasleras, podem ser destagadas as sequins: “iscplina juries dos ribtoa” ama fo, zens “ramo didatieamente automa do diet, itegrado pelo ‘onjunto das proposices jrdicosnormativas que eorrespondam, ireta ou indiretamente, & lasttuies, arrecadagio © Facalizagto Ge tributos" (Cavan, 199; “amma do alto que se ocupa das feiagbes entre o lca eax pessoas sujelas a impasigdes wbtéias ‘Ge quaiquerespécte,limitando 0 poder de uibutar eprotegendo ‘ldadao conta on abusos desse poder” (actago, 200). 2. RELACKO COM OUTROS RAMOS Do DREITO 0 direta € uno, nfo havendo, deste, ramos tolados, estan ues, da cltels ordi, Por formar um slsema,odelto deve ser ntenddo por melo de relagio eistente ere os seus diversos Fanos, que. Intergam, comparthando penepos e coneetos © direno wibutrio, como no poderia debar de ser, possut relagies com diversos outros ramos do iets. Assim é que legs: {sedo tributiia traz, em eu boj, diversas eoneetos de dre cv (Cpersonaldade”, “posse, “capzcdade”, por exempo), de dreto dminigtatve (Cato admiisratvo"),cireito comercial lence", tundo de comérdo™ etc), que devem ser entendidos de acordo com sia earacteriagio has fespecivs orgens Ate antutira nfo estabelece, aormalmente,stagbes concre- tas de dever lurdico ov obrigagto, mas sim meres tpos de real- Sade de fato que, quando ocorrem impicam o nascent de una ‘Sbrigaco trbutéia concreta. Como @ de dominio comom, toda ‘ealidade de fato que consiwa objeto de dreto ou iteresse das pessoas é ciscplinada pelo direto cule, em algmias stuagdes, Delo uireito comercial como € evident, essa qualldade evista Ecompanha fal realdade em qualqer ramo de direto especal ‘ea avoqve aveir, 2002. Daf o sstema precisa, até, normas de interrelaefo, como 0 préprla Ciao Tibutiro Raconal CTW, que, em seu at. 10, es- Uabelece uma nda reacko entre o direito tibutiio # os ramos do direto prvado ave possuem eoncetesutlizados na legslacso ut: fe am et hi gad srr det, leet privedo,villcos, expres ov npamerte es onatuiga Federa, plas corsuulgoas dos ttades, ov els Les Orie do ota feceral oy dos Min, Date define onIiareompetancas wba,Aautonomis do crctotibutrio, em como dos demals ramos do lreito,entretanto, deve ser entendida como meramente dda tea, wma ver que, devido 2 unidade ds eenca Juridica, nao 50 ode falar em autonomia lenin ov Juries, 2 RIVIDADE FINAKCEIRA 00 ESTADO Para a reateago de seus objetvos,o Estado necesita angarar ‘eeursos fnancetos, &semelnangs de qualquer aura oreanleelo. Nesse serio, cuida da obtengo, gestto edispéndio dos aportes Economics necestrios Bs Stas vidades pola, scaly ju als, edueadonais et A getncl dessesrecirans€ regula pelo cet Manco, ram do diet pees ennresto do esate So reper Inco da svidece tenes estat Eom prs pate eto volves ndamentlnente em es campos 8) Receis, Sea, a abtengio de recursos patrimontas; ) Gestte, que consise na administracio e na conservaclo do patrimonio pebea:€ © Desperato 6,0 emorego dos recursos patimonias para ‘a realizacao dos fins visados pelo Estado. a A atiade fiance do Ex caracerzase pela eberedo et chanadasrectas orgies Feeas derveans tow os tendermosa eenea ene sts pinettamestedevenos ster tara un concto cuciSil e 6 canoe sobcaae 8 oder do ttc, confonne mantarene cmt epee, mana do ove, due tere dcimene oy por ele sae ‘epreentares Asobernis carters en, pr seria oe resto to poder ena o conus de reroats poles fe deve Ser exeedo pel ado paras cnecc ds oe, ‘tivos previstos na Constituiclo. m aa : ‘As recetas, entto, sto assieadas em orignélase dervades. 2s orlgras advem da exporacio do patimdnio do prpto tado, sem a uizagéo de qualquer prerogatva nerene 4 sober stata u sea, ra obtengto de tis recta, 0 Estado ndo se Wt lea do chamado poder de império, enconirando-se em posto de dade em elago 20 parsian. hdém de races reas nas ‘Ses com predorntnca da autosoma ca ortade etal, ome tos contrat. 0 Esado ee ‘als tne s artrae rages Ge ‘Geto prvadoextabelecaas com parboares, Neste caso, Amini. ‘Taco Pblca age como uma pessoa comum, exabelecendo reacbes ‘rtranals com otras pestoas. Sto exrplos de recstas orgaas: Sigil recebids, recta da venda de bers, dvidendos recedes Bor partipago em empresas, ur de empresa esata ss reehas derivades tm como caratrisica bic a lca, por parte do Estado, do poder de inpéno,reexo da soDerania ral 0 paruetar cone a recta deriva aos cfres do exado "go por obeto préora, mas por deterinaciolegal0 parca se ve. asin compel «camp a abriacto race ex ep, ov), tm rane da et As recta dervadas so, ero, obtidas de forms foeretivapeo ado, que nfo den opeo to portaar& nao ser aimpia obrigaso, sob pena das sangbes cables, Sto exerplos ie recetas derhada: wibitos ¢pevalidaes pecuiiias a clssitcacto ama, depreende-se que. a pio, podemos idence a ratrer especen de determina recta ental 9 Sevvando o comporarneno do Eta. Seo ere exata 0 leno Stu poder de inet, conporande-e como Un partly estamos ‘ante de a rece orga caso Pa leo do poder de In Détio por parte do Estado, exaremos dle de um recetaderhada 4 FOMTES Do DEMO TIBUTARIO © termo *fonte do direto” usado com vérias acepeties. Ho mais das vezes, identifica = orgem prinria do dirt, as cond Gonantes Feals que determinam © sparedimeno de uma norma Juridica ne mundo dos fates. € também uillzado no sentido ce “undamenta de valldage de uma norma jure" Vrias cassincacoes de fontes do direto si0 proposts pela outrna, coma 2 de Maris Helena Diniz (abe), que a2 cseinina fem fones materai fonts formals, ca seguinte mania ~ Fontes materials: sto fortes de produczo do dite posi vo, consistem no conjunto de fatores socials determinantes ‘do contedo do dire © dos valores que o dreitoprocura realizar= Fontes formals: to os fundamentos de validade da ordem hurdle. subeiidem-se de acordo com © demenstrado na ‘abels abate, ec to dirt wbutro brasieo iteressa sobremnra 0 esto dastores do dreto postive esto, adequado a0 nosso orderamen- to, neal rena, por nposiao consttuconal,o rine da egal tee, ass como as abordagers perifsiesrelatvas 2 doutna, & Jurisprudence aes costumes adminisratvos das avtoridades ec Recentemeite, com a introducio, pela fmenda Consttucional n= 45/2, da simula vnelante na esrutra consttucoralraconal, Blargou se o arcabouco das fontes priméras do direto, que passa | conta, com nese, com 2 ursprudénca do Supreme Tribunal Federal~ ST com forea de lel erga omnes, sem Se orighar de um {cio consitusonal em sentido esr, ou ees: sem se orgnar de lima deco em sede de aeao deta de inconsttucloallaade (AD) fu de arto direta de constuconaldade (ADO. 4 constngz0 font de mais alto grav de hierarquia normativa do sstema stv. Abriga normas de estruturag do Estado, de exerccio dos Doderes e de fetura das demas norms toda dela defventes. No campo tbutrio, regula as competéncias dos entesestatas, os limites de tbutagto, of ciretos © deveres do cdaco perante 0 aco «os peincpios que fundamentam a avidade tnbutante A consiuico sido cia troutos, apenas prescreve as permis ses para sia instulede. A par disso, entretanto, Paulo de Barros Carvalho pondera sobre uma excecio visumbrad no texto magho, cual rja, 4 Insthuiedo dreta de contrbulgto confederstve (3 se. ea sesocaco pofsiona ou snd, cbse doco segumes{cin—1 testa geal fans conta (Glo cues tse satando de eategoria profesional sed es. ‘Sao foa, para cane do sien anederstvo a fepresenndo sina rexpecba Ingependentemerte 62 ‘inion revit ee -Apesar de crer mats consstente oentendinento segundo o qual «a Constulgio ovtorgou compettncia aos sindatos para Instir tributa, 9 autor sceta a Interpretacao de insiulggo dreta pela Carta Constlonal, Para oS entanto, acontibulgoconfede rativa sequer tem naturezatributra ‘As emendas constvlonals (fart. 6o) também nao clam tt butos, ple, sesim come © texto consituonal, apenas definem Competenlas pare tanto, A Emenda Consttucional de Revision ox/sgoq entrant, discpnou dietamente algunas contriblcoes Socal com s esipulagio de aliquots, bases de cielo, figuras de conbuinte ee, 442. Lelcomplemencar ‘lei complementar diferencia ed lel orci tanto no aspeco material pols 6 pode vesar sobre matrastratnamente previstas fa corsituigo, quanto no sapeco formal atnente ao seu processo legilatvo, que edge um quorum diferendado pare votast, & que ‘Seve seraprovads pela malorinsbeouta da Cas leila, enquar- {0 quorum de aprovagio dll ordndia& de mora snples. importante nk confundiros tives de quorum: a maria abso luca €tsmetade mais um" do ndmero de partamentares da eas; 2 inalora Snples #8 “metade mats um’ do nlmero de pararen tares presenter na seasTo no momento da votagiorespectva, importante destacar a inexisténls de Rerarqulzaczo entre el cordindrias lefs complementares. Assim, uma fl ordndrfa nfo bode ser atacada em face de una lel complementar. © que pode ‘correr & a imvasio de competénla por pare da lel ordindri xemplcendo: a Constulgto determina que noras eras em materia tributaria devem ser reguladas por lel complementar. 0 CH pose status de lel complementar porque tata de normasferastlbudias. se for edtada uma lei orindria que conrarte © stsposo no Ci" em matéria de normas gerals tributaries, estore nos dante de una Ineonstionalidade por invasto de compe: ‘Unc no de legaidae em face de lei complement era gera, a constiugao reserva a essa expécle normative a funclo de complementar as préprias dlsposigaes consttuclonais. sssertado as exis constaconats,o Tf no seat a veal ( emeorcndra de detigbes ou candies que reperetam a fniao de imunidades, por Inconsttuconaligade formal na inde fa velelacdo norativa par et nadeaquada & materia, que devia Semore se em et carmplementar. la tibutila, presse aoe seguintes tipos de 7 how 27 asd conoid rad 2) rane con per my > Bune rms eas em matte de esd oecmcwe ornate Pee eee. aie de is «de nas spies bom ans en a ssn inde tani aoa ao ts Sense ent ste de an Sone ae ee ee sista tnietawaceaeaahe esasabelecinento de normas gerade det trbutirio de- ‘alamo estattojreica do Sistema tibuttio Nacional, pormeno Faando as rearas que devern ser seguidas pels es ordinaras ¢ {ems normasIntraconsttuionale, na pertaimento do areabaugo legal das sversasesieras de poder poco federstve, ‘Aalneme, as norms gerals em matériatibutra estéoestabe- leeds no Ciigo ribo Nacional orgnalmente me el ordinda, mas recepdonada pela Constulgto de is como lel complementat ‘abe, tami, & el complementar, veleulr 2 nstuego de butos determinados na Consul Tn eee nese feds dc ipl por neta doses neon 1W) Sa reglada® #slimiragies ao lisa te trust, pelbts a Gare Seen are se ES gies she oben, manent, ch preie (8) a Unito, para elder déspests ehraciainditas, ecorrenta ae ex ee ee O eseeeee pene ees Siege ane ech er (0) 389,¢ lecdias normas aerals om manéela inhytrta, denire elas. Se ti eo rss ease ues fescue ee ae item re eee me Loe A Constuigho Federal proibe que: 2) matérias reservados 2 tol complementarsolam veleladas fem medida proviséia (Cr art. 62, § 1D, do que decorre Im possolidade de instluledo de empréstime compulséro, imposto fobre grandes forunas, impostos residuals e contbulgses pret denclrias resievals por melo de MPse) utiizado tei delegada, em matériatnibusira, para ver sar sobre matéris reservadas a lel complementar (ar 68 § Dame fad, texto constuional também exige lei complementar em certs asst wbutries esparsos, como, ~ 10S: indmeras determinagBes (art. 255, 2X; ~ TOMO: far cartes ctéios de competénca terroral art ~ Ss: har suas aquotas masimas e minmas;afstar sua in- tidéna nas exponacdes de sergos para o exterior e replar ‘forma eas condgbes como isenedes,neantvesebenefisos Fecal seri concedes © revogndos, (x 356 i, ~ Repariczo de receltas wibutéras:deineamenta de conto: lese de wensparénca (an 163), Fado de montantes permistvos de remlsszo ou anstia de ‘conbugbes sodas (art 198,91) 43 Le ortnira a de reg, €0 veel normathvo que determina as hinéteses 4e incdncaeibuéria isto & “erie” owibuto, Ass, rao bute fem senicoabsrao, pois 0 bua, como sed visto, s6 nasce com 2 oearrnda do respecvo fate gerador da obrigneto ibutara, a lel ondnsria © instrymento do exereiéo da compettneia sebucaalem aise, precltra ae denominadas cbrgasBes tees: ‘shrat, que sEa devereslegais que Intrumentalzam & tarela pra ties de arecadacto « fiscalzagéo tibutélas, desenvolvda pela ‘ainsragio Pébea, “Todos os ents féderatves esto apts a edt leis ordnsias ro Aamoto das suas respectvas competdncles constiiconale. Coma a Feceraio pressupde a autonomia das pessoas polcas que 8 com. len neste supremacla de fel ordi federal em face de lle or indi extacuas rats ou munipals: todas tim o mesmo satus hur. 49. nlaiva dele em matéia toute to art. 62, $b 2 Constinicto Federal denire as matévias de iniative privatva do Presidente da Replica (& importante Fedistrar que, pela pritpl da simetra, tal competéncia também pode ser estendda, se foro caso, aos chefes do Poder Executvo te outros entesfederados)consta 3 “orgnzacto adminstrativa€ Jedi, materia uta e orgamentl, series publics © pes- oa! da amiitragto dos terri”. De uma letura apressada, poder-se-ainferr que a competén- cia pera a iidatva lellatva em matéra tout sera privatva {Se Poder txeatvo. Erretanto, esse dispose consttuional rete- ese, tlosomente, a maténaevinevladas 0s tertios federal, ‘ome ec a urspradéncs, = Ls o = ees ae om a iniiatva do process de felura de leis tibutrias dos ‘nies federatves ni for restringlda por essa norma, veria-se 2 ‘Srsténcla se concorrnca de inva entre o Poder Exeaivo © 0 Poder Legilatvo no tocante a0 asunto, pols ambos podem apre Senta projetos de leek reara € absoluta no pode ser supr tmida 00 initada por lis orga ou por consttuldes estadas, fo anbito dos Munliplos, Distrito Federale Estados. Tals cartas poleasdevem caregar precetoiériico ao da Carta Magn, sob pena de inconstuconalidede. ‘A prerrogativa dos parlamentares, neste campo, & amp, sen doihes permiido, até mesmo, propor concessio de benefiios Tiseals ~ fences, remisedes, ania, slongamento de prazos de pagamento ete, sem esbarrar na vedaclo constuconal previa fo art 6, Laue probe o aumento de despesas prevstas nos Drojetos de indlatva exchsiva do Presidente da Replica, com ferceedo daquelas perientes 20 orgamento e lel de cieutzes orcamentiias.cal 2, eSbram por conta de dls moos: primer, cono i to, porque materia wbutiia nd & de Iicativa prvatives seq do, porque matéri ttbutéeta nao se confunde com materia ores mentéra, para efeto de submisedo te resgbes consttuconals Acme deserts, mesmo prevendo que o Estado vena a “abrir mao" de arrecdar os iibutosstingdos pels benefcesfcas, 463: Atos do Poder Executve federal majoraderes de aliquotas de trbicoe Como sera visto adiante, no capulo Principles do dirite t+ betérto,algins tious de competéncia da Uniso podem tr soa aliquotasmajoradas por ato do Poder Executive federal | noon de Barf) |" ee a hanes ~ ons rns This atos mestram-se,neses casos, com fora de el meters ¢ ‘to tem de ser necessriamente,edtados pelo Presidente da Re Dba ua ver ave x revit Consul € rg, cn 8 ats do Poder Execsvoo que abreexpag, amen, ao sto de fsa da ea correspondent, no cat, sro da Fazenda, paras eaito do ao, + "us caso let rg eager 1. Ecanpatie con 4 Gra ines + me ata) ae | iar cpa oa ee oe ene ‘i pts li eae de gore eee | Geena teresa sepa Ge sl de el dlegada Segundo o ar. 68 da Constiuicto Federal, as les delegndas sto ‘etaboredas pelo Presidente 62 Repdblca, que deer’ solltar ade legaeio 20 Congresso Naconal. Por simetla, perite-se a ecgzo de lets delegadas, também, nos Ambites muniepal, esadual edt ‘A delegaczo, condo, € restr, nfo podendo abranger certs smatélas: sos de competénca exclusiva do Congreso Nadal aos de competénca prvatva ca Chmara dos Deputaces ou do Sens ‘lo Federals matérin reserve fll complement legac sobre ‘organizacao co Poder jdidario e do Mlisterio Pablo, bem coma Sobre a carreira ea gaan de seus membros; sobre nadnaliace, ‘iladania,diretos nalvidual,pollcose eletras e legsacao so. bre planes plrtanuais,cretrzes orcimentirias © orramentos. fm essénca, ndo € vedado & fel delegada tratar de matérla ‘wits, a nfo ser que tal matéra seja reservada 3 lel comple- Ientar normas grals de dlreto wibuanoeinsitulco de tributes 4a compettndia residual da nize, (45. Medlda proviséria ‘Em caso de rolevineia e uraéncn, 0 Presidente da Repibica po Gerd adotar medidas provisias, com forea de le, devendo sub Imetéias de imediato a0 congress Nacional (ar 62 CF). “orca te le aque ze refere a Conmiuiko €a fores deel ornare medidas proviérias sio denominadas comumente pela sua sig: “P" Podem ser edtadas pele Execuvo dos demas enes pelos, desde que prevstas nas respectvas conttulgies ov les orpinias. ‘edad, porém, que ta instrumento legsntivo verse sare: ni ionaldade, cdadaria, diretios polticos, partidos polos e dl Feito eleltoral direto penal, processual penal e processual cl forganzacio do Poder ludilrio e do Ministero Pubic, care Fave-a garanta de seus membros, planos plurlanuals, dieizes ‘reamentiras, oreamento © rétos adelonale suplementares, Fessalvado o prevsto oar. 267 >, Ch; deteneio ou sequesto fe bens, de poupanca popula ot qualquer outro sive fnancelre: ‘matéla reaervada @ lel complomestar. ‘asim, semelhantemente 4s leis delegadas, a medida provi ria pode conter matéria tibuaria, desde que nfo reservada & le complementvas 0 texto consucional fz ma reprimenda expressa& ed io de Ms em matéda wbutiria, eterminande gue, caso a MP Iiptique instuieao ou majoracto de impostor, 28 produairs eft. tos no exerci fnancelro segue, re houver sido convertda em lei até o time da daquele em que fol edkada. Enreanto, fear facetuados desta regra os seguintes impostos I, IF ei Dostos exraoraindros de gueera (Cart 62, § 3 °F a igor a snot lod pla eoabsne gat aed ‘iQue seateralentes ts Inpostes eres Una ads OR _ teste) aes 1 east ep expietio consi lanjniewe siz pla ee “Ace eine oilseed se spo eo nas the cn Sando = pale eC hu ee ‘canto ue to sarge s cbveete obo, : (© Eeprente ote or prt de din expected pats sic eer atioeereerainn adn tara rele acs ites parte muda Jem we ‘ee lcharscomprareny Nees teen eo a Sow nece ee isorermes cement “01 ftegraor-cons norma soy, frees soe 1 saa ce gel lees ee ede ud + ee Soren (© somo nota eas eteact ae ef Batcspeie i gerne ba See ee ee ae «Gog sol whan aa emesis Respasta: ternative ares 146. Tatade internacional Faz parte das atribuiees do Presidente dx Replica celebrar trstados,convengbes e atos ntemmacionats (Chart 4, VI, suits 8 compeitnca exclusiva do Congresso Nadonal para resolver def nitvamente sobre eles, caso acaretem encargor ou eompromissos ‘avosos 20 patrimdnio nacional (Cf, at 49, ¢s ratadosinternaonals efee bastante no oderamento tuo interme de um pale,marmente ro due dz respelts fo Co tole dor feos ds dopa titutaho (nna intra ero estan {ers ncands soe mesno feo prado) c 208 metas de Spero eterorOmpostore tara de imporaeo e exporaei). ‘OCT regia esses refexs no art. afrmando que “os ratados 25 convenes inertadontsrevpyn ou moda a legSlaco {ruts ema, serdo observ plaque es sobreveta Aa impor abserdncl sles superverentes 20 trata, © Te vantou vita gande questo. pode lel spervenienterevgar as ds Doster de umumtader coven major espond ase Eeimaneis nega, mos sesentade em dferemes pressuPosos 2 Para cane Amaro, o conto er einer eo watado resotvese pla priaciio ds espedalidade:a lel especial deroga& {Giger no as et eopecl seria otra, ue preponderaia Se boner ou se anterior el imera Gar 09). 0) Para igo de sro machad, a5 regras de dco interna ral eo pincplo de moraléade impoem s proeminenda dos at Sos sob pena ce desprestpn do exado due os eredtou, do ave Se dent Que 36 podetam ser evogados por revumentoadeaua- Soca denna de seu contedge, que € forma lized per Um {Stade para se desenacar ge compromisosromativespacuaos dnb memadonal nao pr ma norma mera | as et aeCans) oobet od canto eres cis @ ‘it per Yet) a takes ca een de He topes {Bes sce determiado ross so pas ae apedie hlos tubs aps elect ce covénis expec ara ta fe a ‘i i oe elt eel mediate deca ese tn de enn ENS Sore operates ras de routes ‘pce sone ear ap ae agroaca om cove ora fete rca bo Poser Logie eases po Ue te els womans Se ro oe i co ora. eo apa por ita lertadenl pons ts naan tac Cae ni do trio so ae ipl nit eons tena eed {Bip do ten Ta (6) leat de Cone erect os ae ts ue ewer nade eran Sve ser 2 esto de cee enatonnea ae een exe yarn ds adore am sprawls, 1 Gitresy act tesla aut 3 eracto 6 Cénie en Seite tio fa) 4 auernei para gt nue cng” ee tee eo Kl Sobre ab nepncnebes eras ton pesos, sone au decor, dete verambiy opens eres: ss sina saree eruda de gus sratno do CNY Be ‘aera, ceveserearteeeainenra sleds cots de Sm ‘pisisone-om ea 4 poracaes ove for Teas ot “5u43p Bes e7 Ree repettha) ‘47. Deere egsvo € nsiumento de competénca exclusiva do Cangresso Nacional, ulzao, ence ourasfungdesleglatas, pare iroducr no or ‘denamesto nacional, 0 conteddo dos tratados convengoes Mier racomasrmados pelo Poder exces, 4s norms trbutélas pacuades entre Estados soberanos no ‘amblanernaconal ndo tém efits interna Imediata, Bugese ‘ue selam absoridas no dlreto patria por meto da sprovacdo ‘de um decreto legislative, por matoria simples dos membres do Congresso Nacional, em dstussdo e vetagio em ambas as Casas legisla. sua promulgacto € feta pelo Presidente do Senade, sem 3 paripacio do Presidente da Repabis Tanbém & istrumentoutlzado pelas assembles legiativas stad pra absorver 0 contetdo os comvénioe frmados ene Estados ederades. Una ver promblgado, ter stats dell oranda 48. Conviato ‘zo normative executvo ifalegal, que expressa, em materia tabutiria ajuste de vontade entre ents federanvos, A Constuigdo Federal excepcona o prindplo da legalldade, peermitindo que certs convénios tha forge de ll, coma & 0 aso daguele previto no at 395, 8 Ha" Nesse caso, a deberacio dos Estados, que & flta por conve ro, poderd concedere revogar benesses heals relativas 4015, ‘aeeporano a eg, preva na opi Con, de ‘apecilen que regule excushramente a matéra ou otbuto = que fe reir, para conceder qualquer subs, isencZo,reducio de base de elu, coneessio de réato presimiso, anita orem fo relatos a impostos, txas ou contbuigues (cart. 19,8 6) «9. orms reglsmenar ‘0 decreto «0 repuamert sf tis, sualmente, comm figuras singrimss, sos sdniisratvos de abrangéne’s normatha seme thane A conatuigo Federal alude 4 ies po aq 1, como forma pela qual o Presidente da Redblica dé curso 8 exeaueto ‘Sslee (Carvalho io, sons) Nao tm notre Joris legis. s decretos podem se caractarzados como aoe que provi ia manilestacdo de vortade dos chetes do oder txecth, 0 que ‘soma resotantes de competéna administrative especies. of reglamentorsf0 tor que cpm sobre moe Isr: mental necesros to cumprimento das normastbutriss em ‘BL esdarecendoconrbuotesefaco a respen da ormatoades {reps serem cmpridas no ever de eaghoe de recatimento os tbuton homalmente, so expedidos por stor de Etadoe fu secretion mnidpals ou etal no mb de suas respec: Shas hingtestovco saints. ‘Arias a Ras expicam a forma de execucio da est sag em no entamt,strapassar os Sms normathos dstas, ov Sef, sem nov. conteidoe alcance dos dereosrestingem se 20s das leis em funezo da ins sejan expecos,determinados com obser. “nda das regrat ce iterpretcio esabelecess no prdprio hk (Greg). Tal ogra € vd, alent, para os regulamerts.Hens ie el Sac Bugs ee oe g Bcd mena Estaia| peo aut Nein sina Bsa e abide denen torte ler eater. ely coed estes 440, Morma complementar prio cm no 3c, aol as narmascomplementares das les dos rads das convenes nenaconase dos decos ~ os romae peace pear suze Snes = sees misarocormabar dos por vniaon Sges |= or eee tere eo, rio, a Far ui © objedvo das normas complementares € esdarecer au sllar 0s apleadores. do. aireto, unfermizando procedimentos, preverindo confitos na relao de sueczo tibutiris, operacio Pineand a exccucao da legslagzo e servindo de ferramenta para fs interpretagda Areladas 20 principio da herargula norma, ‘Sosem obedecer ao comanda superior cas lel, das quas retram Sev lundamento de vallade. os atos normativos expedidos pelas autridades adminisrat ‘yas so as portals, instugies,cruares etc, que derivam dlre- mente do poder regulamentar da Adminsiragto Pobia, Tem a fanelo de detathar os comandos legals eregiamentares que Ines ‘Sto superores (es, decretos, regulamentos et). hs decises dos éreos singulares ou coletivos de urssicto administrative aque a lel vibua efcila normative s40 com meme denominadas, 0 jargzo wibutiio, de “Jrisprudénés {Liministathva” © exbressam 0 enfendimento dos Grgtos Ascts Inbufgos da solucto do processo administratvotrbutério, das {ides tnbutiias que surgem dos conftas Reco-contribuite, 0, ‘Gmplesmente, das consutta tbuaras, que slo procesios es pecitcos para que o sujeto passivo sollte & Adminstagto © EScarecimento de divas a respelto da correta aplicaco da le- (Gelnclo trbutira em face de um caso concreto, ov em ese. Nem Sodas essas detisbes, contudo,iredlam os efltos exletados ho art 0 do CMH, mas somente aguelas a que a5 els wibutéias Siam eflegela normativa. ‘hs pres reiteradamente observadas pelas autoidades ad- rinisratvas representa © "costume admnistrativo", que deve Ter tomado pelos contribuintes como parametro pars a corres SGhcagto da Ie uma vee que conse na interpretacio daqueles| Inambids de aplicds. Rio hé exigencas formals que balzem @ ‘outume administrative, apenas a relteraczo da conduta do sco € ‘principio da boe-6. (0s convénios a que se refere 0 art. 200 no sio os corvénios de kus reportados alhures Trata-e dos denominads “convénios {de eooperseao",fimmados entre os fscos das dferentes ester, para prestagio mua de asstenla &ficalizacto dos trlutos res eaten ¢ permuta de informagtes de laeresse 62 Adinistagto ‘oudra,conforme cispde 0 ar 399 do C™.5 Gils etait or ts sve pt Arcade ds ater sma rep x ara sian: £5 tes impose pr ss nests paras aoe se Shore side eer aoe ere poor a ets ihe corona tenemeg aes Se ee “Gomes sino cob uncer? Gesthartinnlca oi) Ho aie fre Bat, con ‘res norma complemen re On (9 oso oats eras pe inde athens ¢ 08 Sector speciosa messes scotia (@ poraias epedias plo de Fenda spa re ‘adanoreobeevaee peu itandacer saris (© os comer qe ene clea «Unite « os Estados e 8 ats (©) deers a portant €4rates noma execs ld eet rere % Ses (0 i dds Ss cr «girs rcs ‘wativa, independentemente de prevsia em lei. bea espa Atenas" ~ 41. ttetos decorrmtes da observes is norma complementares Die oar. 10, pardgrato dno do cmt: a __] Aregr protege «boa eaquees ae se oremaram peas p- lavas do pore co, 0 nore td ea de saree con plemersaces em desacorda com precisa specs, ‘iano tence, sto suas ou revues pla pop a mina esse can, sauees qu a septa rao poten or Deralados por esses mucencas de enteninentasuperenenee, tnnretanto, pode acomecer de, pela Induclo 20 erro, ter havido recolnimento a menor de tributes devidos. Qual a solucio nesse ‘hao? Como #¥o normas frdiasinferores as leis ue definem as bbrigacBes tibutiras, eas nfo tem aforea de exonerar 9 sujeto passlvo de cumprireor als obigacbes, pos, caso iso fsse pos- fivelestarla a Adminstreczo Poblics legitando ndretamente por Inelo desear normas complementares, 0 que agrediia praia ta estita tegaldade tribara, 0 CTW ent, resolve & questi, em abrir mo do recolhimento dos tbutes, as impedindo que ‘qualquer gravame sein Imputado 20 sujeto de boate, que terd fireto pagar o ue dev, sem jure, correezo ou mulas 5 EGSLAGHO TRBUTARA (© célgo Wibutrio Nacional arto dverss tpos normativos aptos a velular rograetrbutirias, denominando-os, enercamen te, de “egstaczo wibucra" fre 98. kexoressto“tepsaczo but" compreende as eis, os atados as convencoesItemaonain or decreas as nomas conplementares que verse, no todo ou em arte sobre rovose eaces risa ele pertnete, no se pode clviar que as disposcbes constiuconals « de mals lle complementares trtériae esto inldas no coneeko Armpo de lepeiacsotribura nid no Cd.Tributo in sc a ea a Dent Peer ras ‘ie impestes; 22.3, Tpologla das taxas; 22.4. Taxa decorrente 68 Teiericnotsats ne teat cs on few Bt Se spit ty usnnaesmiras rete eomer en ace oes age 2. erik - deinigto de wba € daca peto proprio Ct: fr. Tou € rode presacto peciiila compu tn moede ou ce ilor hela se posse exon ue 120 fats sano de i,t em ete cobras ‘Means ahead admins plerarerte vinaagn, ‘be qual podem ser extras suas nots legals sina: 2) prestago pecunliria: é aquelaexoressa em moeda,dinhe ro. Nao pode havertributo que ex, por evemple, a prestacio tm produtos, ou animals. A palawre pecia orgna-se do latin & ‘gna cnmeiro- As prestagBes de serigas obigatros ao Estado, Como o servigo lar e o ergo eletoral, no sZ0 trltos, or io serem expreszos em moeda-Do mesmo modo, afasta a inste fbiedo de tbutos natura oul labore. b) Compuséra: o contribute € obigado a pagar wibuto, em vine da relacio de mpéro que 0 Estado estabelece sobre aso Uedace no exercica de nia soberania. Ocorrdo 0 ato gerador, 0 Stjete tem o dever de pagar o Wibuo, independente de sua vonta- Se, Por essa razio, por no depender da vontade do coetbuite, ‘os dlmente Incapazes também sao obrigados ao pagamento de trbutos.late antmnranta do 13 pobre cos onto: Bingo de sie co from & raseade pelos rive mars ce ea tarere co seus Gepeneres de meta medo ee ‘alfa conta € yada eampeoinete dos senoes ‘Aconie de ctl, por hse conc de Wve peas tar doh extn rtrea je a ease 20 Princ a eadace (sp sees teas repetine) lo consid sancio de ato hte: Muitas vezes, somos obr- sds & pagar valores a0 Estado em dacorréncia de lnragSes aoe ometemos.Nesse cso, ndo se trata detribto, Multas de Wao, ‘matasadministratvas, mula pela pric de crime nio so tbuts, > Come east acconto fol enbrace om concinse? (Cespehiciieke/si) enatade pears tmpesta coma san fo de no ica pove ser conaserade tuto, puts conse eh Drestagto pecunia compu, 1 insdkufdo em tel: bute obrieacdo ex lege. Para que seis ‘lida legkimamente tomase necessrio que a flo estabelees com antecedénci, ©) Avidede vinculada:€ aquela exerci pela autoridade adm nistrativa em observancia esta ale Aautoridade administrative fo € dado deciir pela conveniénca pela oportunidade da ta. {0 fiscal, pols no possul apenas e poder, mas também 9 dever de sig owibuo,ferencia-se, pos, da avidade discridonda, por meio da qual o agente decide pela conveniéncia e pele oportnt. dade da realzacio do at, > Cora ese sents enbenio em éoncrse? (Cempefntntesciindngresco[ae)€cmeto sina gee wbuta € 9 conse" vn tote ae Fea eign’ or pare do ee ‘butane - 2 © res ei eat mare cade (Gon re neon aes nde abate sie (@ a prestact pois ferent a sano pea pre ea fo ‘enbnga mete sade suits penamee vd {© toda prentacio pein que 0 connie 230 ere wun erpont: Aernate 2a aureza unten E. fato gerador da obrigagdo que determing a natureza es: pecifea do ibuto que sobre ee Inde (CT, ar. )-A ratureza Farce, entenda-se, € a posi que a espécie tbutiria ocupa no bordenamento: se inpasto, taxa, contbuleo ete ‘eas Anaturea jure espeta do wbuto € determin {5 plo ato gerador aa respecina cia, seo rele 1-4 cenominacto damalecaracterisicas formats scot: ‘as pela et Is desacto legal do produto da sua arecadaao > ame el ait cobra in ones? (erpfbrefoterorios) A iarezs utc do bu & dete ‘Sit poc i radar da respecte tinea, endo ree ‘anc rai as carsceas formas adoaas pel. sce ari, etree s6& alco 3 toa wipara dos spies win, encarta no ar do Se ota gerade Ebon ahaa lndepentere ge qetucr adage etal er pec rls cor, esa 3), tae de tno, Gro etercta repr do pode de pot, ova ct, eee tu poten otra pon especie «ase preside 2 Conte ou pana um Spores (CW ep, tatese de thea (© vloact imo Secret de shar pbs (Git Saas cer am ue, connie de meter.como no ardenamenta brasileiro eisem outras modalidades sebytirits sl daquels deseritas mo CTN, a saber: conrbules ‘Gpeciais © empréstines compulséries, 2teora da tripartito Inauncente como crtéro dstinive das modalcades tibutrias (0 Dréprio art 317 do CT adie a eusténela de outras figuras tb: ras que nfo aguels W@s previsas no seu art 59. Atari mals acta #2 quinguiparida, ida como encartads na spoof tidus consttuconal bras oj, durin fla em anise coniugade da base de cielo € do fate geidor pra 2 corretaKentficacao da natura juridia da ec (do (canal, 3999) assim come da necessirta avalaco da Ona ‘Se das contbuiges expec eda possblldade, ou no, de devo ‘odo motiame arreadada, no caso dos empréstinoscompulsoris. 1.2, Denomiaaio ‘lina urea que derva de uma espcte trbutéla nunca deriva de sia denominacio, mas sim, e to-somente, do seu fato fgerador Por ba0,0 estulaso nfo deve se preacupat com nomes ve, as vere, as eaearecer sobre o ribo em esto, Expres ‘Shes como “adlsoral 2 rete para renovaczo da marinha merean fer, ssalir-educato", “Clde-combustves” etc. nao sto levadas ‘em cota para det ou qualiiear 2 exact, pols apenas Indeam, ‘quando mula, sua ergem leltatva ou o assunto com o qual se ‘elaconam. 4 outa importincia do prectitoconsste em Impedir que, inc patmenne no que toc is toa, cua Instulezo pelo Poder Pibiico Parser” ifeentemente dos impostes, que so nimervs cau pe Toavao teislador instr dversaseragies Incidents sobre ‘SMiamo fato geradar, apenas a clando com nomes diferentes. eto: “taxa de Tmpeza urbana”, taxa de varrigfo de runs” © Sawa de lmpeza de logradouros” 1.3 Destino ‘consideraritrelevante a desinacto legal do produto da arre cadutho pera qualficar a naturera wlbutaia no faz mas sentido, que atguns novos pos trbusrios definidos na Constiugto, mas Fhovno ft, como & a caso das conibuldes sodas, tém como ote distiniva 2 vineulagde dos recursos gerados. 0 precelo parece ter Udo origem na Wela de autonomia do irate triburdro em face do aretofnancero, pols 6 mportars Shuele © idela, em certs aspecs, de receipes, detxando SIUNS Guimo a regulamentacio jurdia dos precitos ca despess, pébles. Enretanto, em nade prejicca tal autonomia a preocupe ere, com a fnaldade arfoulda aos recursos arrecadados, At Sliven, tance de preceitos como eranspartociafscal,¢ cada vez ‘Tas exipta do lepslador a Inceagzo da fnlidade das exacbes. A Unculneze das resets 6, pos, una tendéncis modema. sua, Coracternias dos tHbutos quanto sua fhalidade ode-e caractriar um tribute quanto 8 fnlidade que the dl recona a il trbutaria, Aanllse desse ralidade, contudo, ro Tegra a cénca do cleo wbutiro: & mas afeta & economia. € indo Integra poraue, em reera, a destinagto de um tuto nao € ‘Thera para dellncarsufitertemente seu repime jure. De qual Guermmado, €eonnecimento que se exige do exucioso da matéria, Ae indubitdvel wtidade priv. Caracteriam o iba, quanto & sua fnaisade, 3 4) iscaldade: nfo i fila especca, apenas a de carrear tspontbticades francelrs para os cates pibliens. 3 regra ger ‘Gor impostos olzse, também, que um irbuto € fcal quando osuet ato da obrgagio wbutéra € 0 mesmo suieto thular da competéna wbutaria para insto. txemplo. © PTY, sue tert ame sie ativo © como tar a rompeténcia trbutéle mer ia pessoa juries de siete pubic, «Municipio. Um excmplo 8 conrio sensu € 0 da conubuiego de Interesse das tateyorias profissionaiseecondricas, co ular €o respective conse pro, Assoral, mas, em que pese ta tuareade,& insula pea Undo, ‘exemplo de partcaidade, ») raratscakdade: compreende 0 voesbulrio “parafiscaltés, ‘emorezado pela primera ves em 3047, no “invent Schuman’, caborado pelo minsia da Economia’ da Franea, que Ihe, dew 6 nome, seo que “a sua eigen fl a desorganizacao aue as ger. fas cusaram fas coletvdades, peas perdas de vidas, de bens ‘materials de habitagbes ede empregor, pela dispersdo de pes, S055 fans a Inerteza de sev ture, princpalmente na Ea ‘ops, Fara enfrentar as necessdades de solamente alimentacdo, asssénca médica, a tstag tev, subltamente, sem tempo, vagat (ou Insaco para qualquer planejamento, quc atendes # miloes ie pessoas de slgim modo atngdas. Os recursos necessrios ao ‘seo das avdaesresutantes dos danos de guetra ndo pade ‘fam vr de dotsbes orcamentiras normats. Por isso, urgenla © Drestza engram geracio pronta de recursos © descemtaleao fe métodos para torsos disponvels © apledvels tos fins gue ‘estnados” (elo, 200). core quando osueito competente para insthulr deterinado tribute, ue 6 pode serum ent fecersvo,delege a outrs Pessoa lurcea de creo pébico, que passa 2 denominar-se, generca- mente, de emldade paraestatal, 2 sujeicio ava do tebuto = a ‘apaciade trburia = atibulndathe, também, © produto daar recto, 0 exempio mais conhecide & © do instiuto Nacional de Sequridae Soil ~~ autarqla federal, sujet ath de cetas| ‘omrugees sodas instiuidas pele Undo © baratecasde: « faldade nfo & meramentearrecadatéra « coném waco replies de certos comportamentoy econdni, 2s, saclay santos ec. 0s importas sobre 0 comérce exterior slo exempos dissicos de erbutor erafscals, Sua ule, pelo eovero federal. pode, por exemplo, fomentar au desestinar & roduio nacional de certs tens. emo: ocore demand in tina env por fa np earo de eo tras epende mut, 0 gover pode dimimir as respedivas a {uote do Icom tendo de bares © roo, etna gue © freso do po sument, Outro emp se hover ina sees va Ioraaco do precodo set combate no mere internacional eovero pode sumentr se agin respects do para eat {ue ox proviores naomi desabastecam o merado iro sup. Cassiencbesrelevances de tribute Sobre 0 assuno, apresent-se 2 segunte classfiaclo, ainda cue sucinta, sande melhorar a compreensto da materia: 3) Tuto vineulade: € aquele cj fato geradorrelacionase (vinelase) a alguma contaprestaclo por parte do Estado Et 1s € contrbuicio de metho ‘GahuPocaaitaf i) Asal a ope coret. (0 ncorrtulto de melo ea as sfo uo Vina, ave Sependem de una stuloespedtca do Esco. (ns ti ceoreres do poder de poi kotor reads 1 tar decries de femora tibutes no vinlado 8 Unt hidade erat (0 0 tapas, por extends, un bua rade & na aade coat epee. (© Pres tnd du paca ta ue & nde pa rea aes falas elon (© etwas de serdgor ows vnc fas was decorrentes fo poder ee pola sto wbues rao vealudos« una stdede ) bute nto vinulade: € aquele cujo fato gerador nfo se nculaa neshura eontaprestaczoespeciea por parte o Estado. Eo caso espedico dos impostes, tl e qual defi jurideamente pelo prépeo cs‘et 26 mposo & 0 rut as obigag tem por fat ferador usta Independence de uaiquer hacnde (stl especie, Feltha a0 contin © Tuto de arrecadacgo vinculada: & aquele ca arrecada- to deve, necessaramente, ser ullzada no fm que Justo sa triago. Bx: empréstinos compulséies e contbuigSes expecta, fue’ so irbutos Traisicamente afetades, consagrador no texto conatiuconal, A afetacdo de arecadagio a certs despesas ou servos, & requisto necessrlo para o exerido da competéna ca Unizo Fe ‘eral no que ange as contrbuigbes« 30s empréstimos compulsé- Flos. Sem afetar essasespécies trbutérias - que somente a Unido tem competéncia para err, com exceezo da contioulgzo para tustelo da segurisade sodal dos servidores pobles, que # de fompeténcie do respecivo ente tederatvo a que eles se vines lam falece leglimidace para tm isttucdo leglltva. As els tiadoras destes tbutos devem, obrigatoriamente, destinar sua arvecadacio a0 custeio das despesar expreseamente permiidas fo testo eonsttcona bse se ae a detagt asin relevant fa, mas contol «leinagors So exercon dese come. {tds Se prodto da arecadaqo deses espéces tutes Ido eaiver vnc aoe tn conathudoralesdmfisos se ne Astenteo gasto ou se destado‘o reciao aecadado pare utes fins € tid por eptino, eats repevcto daca ae fo Galeetro, 2008), pe ) ibuto de arrecadaeto no vinculada: 6 aquele clas recel- tas podem ser ikremente utlizadas para as despesas gerald ‘aministacso Péblea,stendidos os precekos orcamenttios, Impostos, tras e contbvicio de melhor Be acordo com a Constuito Federal ‘ae 67 Sto vedas: (.} = 2 wnelaclo de reeta de Impose 2 dro, tude ou deapera,reseavadas rear tito do proc de areeadseo dos impostost ue = tram aa = desta Ge ees fe esenvtneio do ensioe para resale de tinder e'adminsyecto atu, come deteranado, respec nee, pws ao 62 3708s pea eclin, peta no rt 36,48, bem como ocspeo 20 Sree ait: ta Sc € penn» voainte de esas pps gerne purrs presuch de ganda ov eomrearana 4 UNO © ar paramere eben para com es. £0 que se denomina de princplo da nie afetact, restito ‘aos impostos, mas, canforme se depreende do texto castiucional, instante mitzado, pols preve varias excecbes permisivas ds ae tacta desta espéde wrbutiria, sar de nfo se impsiv pars sas ¢conrivises de me: thon: ave posta sinealciedexes suacbes especies IMfgma’ por tremplo,squeas que direionam a srrecadago das trats dtermiaaos unos ou Gets de Amira Paes [Pitfegrat nao preverem as leis insuidors deste ots, Jur tncact, pots seximprocedendo, mantem a elon. ‘Se do Poder Becitvo quanto 8 determinacze de como e qi ‘fovtizsro montane arecadaco. ‘Aigumas consiuighes extaduals pretenderam crlar novas vin cataes de recelta, fra do modelo eonsttuconal repeblieano, no {ue foram repeidas pelos tiburals, em Homenagem ao principio. “daseparacdo de poderes, ef que a préva vineulaclo consttuco- fat exauina 2 competencia do Poder Bxeculvo para a proposta Dreamentiria (lores, 2020). & Lseebriniess de spliae das ros esas SSNS eahirmor mr open ee ac peec sine acre Seo SeaConroe tem: | ~ mosses imeem, | ee ee Derrecadacso vincuteds | svineslens — gh 0 Fe: & nucle cle maleate pro & area ar recursos para cbr as despests pias x Re WW, Toss, in et, on de eer empesnes wa ne eas 5 scan se £9 Wibutoparafacal: aquele ue arecadacio no destnaca 2 enes pics da Federaeto nso sages, Do Feder teks: esiramae mane de Sntes trance ‘aleadres de algunas proftsdes ou do nterese Ge ctegeras ‘econdmicas especificas. Ex: OAB, CAM, Sesl, Sese ete. ~~ Ma tora do tuo, a parafcaliade & um const ne ‘So parafiscais os tributos nao fiscais. mie 0s wributos parafsais so, poramo, aqueles que no sepiem 0 ‘amino tine, oranaro, noel, dos tbutos do Estado. SE0 WD tor qUe, tendo slo estabeleddos pelo Estado e dertvados de seu poder finance, apresertam ceras desvios em relaco a suas re ‘elas tributérias normals, ov sao evgidos por érgzos ou organisms Lheloe & Adminitracso franerra do Estado, ov, anda, nd tares- 4am, total ou parlalmente, no Tesouro, ou nfo se itegram 205 Ores imertos Geral do tstado ou, meprando-se nels, nao se destham inaistieamente a cobra despesa pubs, mas dzem respekt 2 um ‘sto pbleo parte, ou sea, nao se itegram, nao se mstoram ‘om ae demas reeitas oreamentaras (abate, 207) 1) rbuto te narur 0 que no faz releréncla a pagamento em pecinia, mas sim em bene, io & previo nos ordensmentos todernos. rao caso ce andgas cobrancas que recalam sobre 3 Suleture, pecuérla ou comérelo, obrigando 2 dacao de parte €a falheta, de eracdo ou das mercadoras 20 fstado, Dp ibute In labore: também ro faz reertrca a pagamento em pecinla, mas em services. Nao €previstono ordenamento bras Fo. irate de conceit intinamenteigado 2 histra da wbutacz0, pois, em diferentes épocas da humaridade, surpu o tbuto em peeinia come substtuto de obrgacao de presar servic lla 1 Iributo rete: € aquele em que o consbuinte de direto & também o contbute de feta, ou ela, 2 pessoa fica ou jrisica fue 2 norma legal define como sueto passive ea obrigacio & 3 mesma que arca com Onis de recolhero valor devigo 20 sco. € 10 caso dos impostos sabre patimorlo renda bu incre: € aquele em que o contbuite de de reco- the o valor aos eafes pbs, mas wansereo Onus econo para ‘ura pessoa, chamado contribu de ato, Rega eral & 0 caso doe Impostes ineentes sobre 2 praducao e o consume, come 0105 & Apesar de ser ua dlstineio de cunho econdmic, lenient se um imposto € direto au indieto tem refles juréeos muta importantes, como nos casos de pedide de repeticlo de indi, Vint adiant, em captlo propria esse po de aferieio chame-se Bndlse da repereussfo eondmea do tribute, multe versada nos trout5 untoenceninant do Ei sabe ee pts cutee mas 6S Glee epm ti ijea am Pelle bospen ole er oneal Teele meen ore eon arora geet Set oate nee ieee Piety iy coer see atte eae Sr ee ee eee aes Se ee ee cua arercieerere aoe ordusns fos arepa inca oept Siacpeiciestents riot see es ame Reo eat yondie ethic ae oe a isha lle oe map tee iSthaw erie pee eocense wera sta cceignne Sevapr pe esemor nto: ‘Seon inte tents etapa cr arco (Ce cverbete 7 do th atone 5a GED 20375). AED Giron sess a) 1 tuto real: aquele gradvado unicamente em funedo do 25- ecto econtmico da operacaa. al, neste caso, deriva do lam Fes, que signin cols Eco I°VA €-0 mesma para todos os pro Deetrios de determinado Upe de veieula independentemente das ondigbes pessais de cada contbuine. rn) THbuto pessoal: aquele graduado em funczo das candgbes de cada contuinte. exo imposto de renda admite varias dedu ‘bes, permiindo a quem tenka mas gastos com sade e edueagio 1) Tibuto propereonal € aquele em que 0 Onus da carga tr buyin € repartdo de maneira parr entre as vrlas classes de renda da sociedad. A proporconalidade € ta como um subprin- fiplo da capacidade contibutva,e, apesar de nao estar explcto fo texto constitucona, india que e Imposto deve inca sempre & mesma aliquot, ndesendentemete do valor da base de ciclo. Pode ser apicado a todos os tibutos no sujlts 20s prncpls ds Drogressiadace e da pessoalidace, como € 0 caso, por exempt, {4 EMD Corres, 2007). 0) outa progressive: pode reteri-se @ um contexo econd ino como unt todo - exemplo de palses que utllzam 2 pofica {ribuara com lnstrumenta de redistibulo de renda,eobrando nals de quem gana ou possui mais bens ~ 0 que faz com que a Cea tibutéia sea malo para as classes de rena mals al 0, Feferc-se 20 tributo em i mesmo - quando sta alluota sumenta 3 needa que aumenta sua base de cleo. 4 regra adotada pelo Imnposto de rends, obrgataramente, e pelo TU, opconaimente, so brash Tribute repressive: € aquele em que a cargn tibutiia & nnalor pera as easses de rend mals baba. € a regra geral dos Impostos sobre o consumo na Brasil. Pegue-se 0 exerpo do (CMS tg inde sobre os alimentos da cesta Disa: a afuota com que S consumidor 3 depara € @ mesma tao para o rico quanto pare © pobre, Enretato, como os Mais pobres consomem quase toda 2 Sia reada em alimentos, encuanto os mals rics poupam 0 ex Eedente ndo consumida, podese dlzer que a carga butts af fferida pesa muito mal sobre o pobre que sobre o ic, e, por tanto, no contexto econdmico,€ regressva, como demonsiram & tabela-exemple abate: "Genz: nesse esol ou ib nace soba eda do cn os entrats da sepunte reportagem: ores gam mals posts o ave res en, Ose aa pobre pagar 44s mal o ue 0 20% tals ier, se aaron pesqusaeaorata pape thu de Pesca Eee soleada) epynco eso,2 capa trout representa 247 6 rend Gs 1 mals es Fara os as pobre, na etm, 0 peso eau 3 {5 de a rnd) A expeacio pare rena ee frrecacacio mo Wat € ras fore me chuea ibaa inde ov sea, moutda em atmemsn ou ben de cot sumo. Come oorasinro mas pobre st «mai pate de pense a wutaao Ina, caren dor mus pubes & Ge 253%, conta say dos mls Neon te omparacto apenas buacto dt, camo olmesia de Rena, os ae po. bres pam o eens 3 378 de sn ee, enue ‘less rena co proutor ge sabfevienc bo so ae mas pos, Avibuacds¢ndeta: que fem exe feremente ress. oa de to Faia 58.008) ‘arto ao ubuto em st mesmo conalderade, dirs que & rages: sivo quando sa aliquots diminl & medida que sumer us base Ge cai, 9 eo cates tl etree am cna? \Grcieta/lin/nuator 6 tbceefaas 0 mpage + ‘te rlorerpoe ler ococicacitpeae a ese 0 sete, (©) peverconl revere. © prone. espa: Aten °C snPaLocin, © ondenamento brasileiro anterior A Constuigto Federal de 2986 assentava-se na teria tripamida das expécies tnbutaras, eve “stingua tes especies de tibutos: Impestes, taxes ¢ consul ‘hes de metori, tal gual deposta no arts do i ‘A nows Constulgdo (art. 145 eines), aparentemente, manteve ‘9mesmo panorama, pels 0 seu testo vessltacompetir aos ees federados nsuir os seguntestbitos:“impostes tetas ¢ ont bute de melhor. tnretao, 2 dovins majrtra tende a acer visas e+ sles tibuaras eendendo 0 conce, amb, para Ose bristmos compuzdis para a conus lao era, pos fo preston no in, mas aradoe na Consul Federal Hi thm quem energie no pedi caracees de igus ibrra Simos dns demas eopecee Dissstes a pate, otto & ave, na Consuio Federal po- dem ser ienicadas press para vias eapedes de buon ees | aime engi ra) 1 cour pawns pote i sncbuldo para oe cma ‘Thoma pb Segundo o art. 16 do crt, “imposto & 0 tibuto cola obrigacto tem por fato gerador uma shuagioindependente de qualquer ai Vidade estatal espectica,relativa ao contribute”. Dereniancose ds tia ¢ ds contbudes de meta, of inorganic {tr nmisraao pale. 0 garde det batons oe ‘Sconomco elves esshamerie sos conn, astra segeeulgverstidede por pare do sso(esee/s/carérosfnereso/nn)Asale 2 aernatva come. (9) merpretsefvoravemente ao syeto passive el tut ave (9) Aimverpretagto ds opened uri ar defi em 3a sora ‘ha ralgs da eto m0. (0 Aas 0 tte gue decors de ui ating eal ede un fo {Ser alate pal ses pase (0 impost & owas ave cere ce un ao ser Flac pel. ‘ujeto pass, Indepencemereme de qualer auto est esprt: erat 1 siwacto em que se baseia o imposto deve exprestar con tecido econdmice- valor polo dreto tiotario amo tim todo {ssentase em bases econGmieas, ou sea, nao ha possibiidade de ‘burs algo inapreclével economicamente, ou que n20 terhe wacuezo econ. ts impostos #0 tribytos de compettnete privaive, desig: rnados ¢ atribuldos discriminadamente 2 cada uma das pesso 45 potas. Em principio, sto numervs clausts,ressalvando-se, Unleamente, 2 potslblidade de wtlleagto, pela Uniso, da com peténcla residual prevista no art asa |, da Constiulezo Fede Fal e da competénca extraordinirla, prevista no Incso it deste 256 AU poderd sir | mediante lal compleneniarimporoe no prevoe ra Brio aterior desde que slam no close no te Iam fto gear ou base te cleo prpeoe dos Frnados nese conte: Sie tibtir, 02 uae sorta mupnids, gadatvemente ‘cadena de sm ol A dlotrbuio constuconal de competéncas para Instul im pstos tem a segunte configura: Tron de parade aos rn Oe trea Ge praca par ore de Press aera cen Ing ec «Pre ene tec tmp we rogaine ‘Sites Ti on Vrs oases 00 oat ses Pope ror Rr ‘snpumen ‘ee opener ance as ‘Shree cess Serpe mess © © ‘ermine ese Commerce taps we rm net x i ‘ome Cento de Oretr a an bu OU 25 Conese 0s entes polticos poderio instil tas, em razio do exercicio, do poder de pole ou pela vtzaea, efetva ou potendal, de se \icos piblcos especticns edivisivels,prestades zo cotrbuinie ov Dostos& sua dleposicto, com a ressava de nZo poderem ter base Ge cleo propria de mpostos (ar 4s, eS =) 0 CI indo mals alm, circnscreve 0 Ambit da exagto as res- pectvasabuigbes do ene tibutant (CM, aF 7, capu- Asim, Fito pode um Munlplo eobrar tara pela preservacto de vias fede fais ouestaduais, ou Unto eobrar toa pea coleta de xo urbane, pols evidentement, nesses exemplos, os serene prestaosestio|{ora ds competenca dos pretensos syeios ative, Para efi de Intl e cobranga de tas, consiceramae compreends te fino das atbuigdes dos entespoltcos aquels au, segundo 2 Constuigd Federal, as consitulcdesestaduals eas les ctginieas fo stro Federale dos Muniepios ea legslacto com els compa ‘el competrem a cada uma das pessoas polite (CIN, ar 80). Quake enact sect eesiinte otra. oe mae io € cece de eee aba AS ‘yer esters esr pois (hie 0 Cee det 26 Der 6 servo pin Pura att sc € wu el ode ‘Snceereebeh deer per de aar exons ib hues ‘io Lema da ses, bere de enone deepens esis ce ics xe pune sis - de tage pts naa mi nce devs pes ‘cs pts so rs tobe ch nam ede waa. waka x eee ox pico Co ten "Bb com do prow aivade sci ue cons ca ror vero pate fone unde somata) rsa errata oe br ero ie ‘Goins, sane sau eapetar ata ey ech Ys ‘io seaone sete. fas Se sqpenenas nets Aime dsr in psc sev io soe Aq dete compensa cht da Uno pas tlt oes ‘ese wonlcnes co enerps lraar 38 0) e pr ars ‘ela sore sma at, shou epee ges (neo/besenvote fdr) fxr de frna epi 4 oadade dn aamrstacio ponte qe sands oy Gt ‘inde dena, eres as Yoerdce;repia spre ets 9g ‘eten de tat, em acto de ree POO canter ecpuenca iene, 2 dem, aos conus, 8 dng ee fro © ao merase, 20 aie ge sses eae Sbedenies fe conesto oy stareaeo do Poder babe ot Sree i ropesae tor dels indi 0 ev Shon were es imate (@ corrbutzo de mehors, (0 prec nti, waite Ota espa: aerate ‘As tas sto tributos culo fato gerador & conigurado por uma anuacuo estatal especie, referivel a0 contouite, podendo con Sibir no exercclo regular do poder de poliéa ou na prestaczo 20 ‘ontiulmte, ou na ealocagto a sua dlsposiezo, de servica publica ‘especies civive Come dene ecto fo cated en concurs? Acosp)cfocetofei una ds aterencas err aa einposa que a nec Ge tava € cvgstdelacependtnca de avaade San -ungio econdmica precioua das taxas€ cori razoavelmente ‘os estos pela manutengio dor serigos 4 elas afets. Eu instr rent de eustlo,em geal parc de certs despeea ple, ae © Iegliador ven repartrentre a univeridade de eisados e aq ‘ue obtEm certas prestacdes de servicos pUblicos (Moraes, 207) fsa repartgde do custo do servco & o que furdamenta essa cespécie tibutana € Ideal que os valores arrecadados pels tras Sejam utllzadas na manutenezo dos serigos 2 que clase retere, fentretamo, como se ata, la de repr, de uma espéce wioutéra de arrecaderzo nfo vineuleda -ou seje:auilleaczo do produto de Suz arrecadagdo 6 dlsrciondri para o Poder exectiv nada in pede que os recursos slam utllzados em outra conas oreamen {rias-0 que, obvlamente, nzoabre brechas& lceusso caso ale! Inetuidora da toa vineule seus recursos» fnalldaces expects, fo que é consttucionalmente permitide, uma vez que a vedaczo ce ineulagzo de recetas poblias 2 rgos, undos au despesss (C {rt 67,0), 26 ele respeltas Imposton.Diferentemente dos impostos, a tax tibuto vneuado, diz res gelio a um fata do Extade, 30 a um ato do contribute 0 set {ato gerador€a prestagzoestatal do seria, ou soa mera calor od elsposiio do adminisrad, 0 Estado exerce ou deponibllza Geternnada avidadee, por sso, cobra ata de quem aprovelta, feta ou potendalmerte, quelasivdade. 2s athdades gras do Estado devern ser fancadas com 08 im estos, arecadads de toda a colethidade.Contico, aque ah fades esata ue, dada ra dvbidade e retrace a um In- {idvo ova um gupo de ineeuos deteminavel, podem (e, una perspec deus fll, deve) ser fnandadas por Was pages Palos indiduos 2 que esas sticades esata se in ‘A consul, a0 contro do que fez com os imposts, ito stds sodas ‘A apliacio dos recursos proverientes de emprésimo comput SGrio serd vineulaga & despesa que fundamentou sua Isttuiezo| (Cian. st, variate chico) A competéncla para neuro trbuto € evcusha ‘da Undo, e 0 veteuo normative necessirio para tanto 2 de ser, obrigatorizmente, lel complementar (A 48, caput), ‘ue deve descrever lato gerador da exaeao, ‘Sua nota caracteratica € a de ser, dferememente das auras spéces irbutéria, restnuvel'e temporira, 0 que no o des: ratura jurdieamente, pos, de acordo com Paula de Barros Car ‘ato (oo), sua configracio tioutdria esténidamente exposta ‘a Constiticdo Federal, satisfezerd plenamente as cdusulas que ‘ompoem a redacio defnidora de tibuto na CT interessante waar um paseo etre o empréstino comput stro © os imposes exrarandis iatuos mato de petra externa ou inet a I ‘eos Nose stb to pc aes Como gen nun fl cobrade em concurs? ‘Geape/Serpro/Analitd/2025) Por meio dos éinréstvios éommpulss- ros pose old trancarpojeror de tsenementa agro fon rene sey cit ect Saree espn, Ec : 1 Contrulebes expects Vide capitulo expectico sobre esse Opie, adlane 26. Pediso A Constiuigso Federal ao institut linitaes 20 poder de wb tar vedando limtagBes aa tifego de pesroas ou bens, por meio tie uibutos interestaduals ou Intermuniai,ressavou de tal taeio a cobranca de pediglo pela utlizacio de vas conservades pelo Poder Publica (Car. 350, 1). ‘A oovidade logo atralu a ane da doutea quanto natureza lures do Insti: se teria, ou no, de cnho but, aseme- Thando se 2 slgima especie eestere, ob, pel contri, sels su ener ‘quanto & sua natureza, muitos opinaram watarse de uma. nova ‘equra wibutéria, uma ver que est disriminads no captulo ave tconceme as lmtagbes 30 poder de tributar, come cxcecz0 2 UN Propo que cuda da cache de buts. quanto as suas caracteristias, entetanto,dvidem se 25 opin diesem algunas verentes: uma, amanda tatarse de ara dev fa pea tilano do bem pico; outa, asseverando que se trata ‘de uma taxa de servicopaga pel aviasde estatal de conservaeio fdas estrada objeto do gravame, e uma terelra,asseverando ser tum prego patio. ho SF Hava precedente afnande sero peg uma taxa, 8, no gamento da AD! do, 2 Core entendeu que alma & eso tim prego pibieo (aria) de carder eorratal,e nfo dz respelo a ‘outs. uno emtenamant do SF ante ant pon! EO pedislecobrado els eltvaaiczo de rocowas mao te aurea vbw, wae 80 prego pableo, coneequemtement, ‘80 est sleha 80 princi ta legocage es. GOI So, 0) Bes)Principios do Direito Tributérie sadn, ea. —2 rvs cna en, (ie taunt ean 9 tannic Cn St nnd 98 Eon a te en ema spas eee otinincoso ies (tana grog 930afe serena ena pa tris Se ce &, Sines aac econo i 1 Fn consis secs erin pot 2. DEMgAD ‘Amator parte da doutrina diz qe os principios sto enunciados sgentstcs caregedas de valor que ovietam a crac, interpre {edo e a apleeto das normas urtdleas. outro nao € 0 ensinamen toda jrsprudenci, > entendinens a6 SH sobre ere pert Ho per nb, pew tao, siete=e, por fe, sor-medelos ues postvades ta consedora (eye ade epic oy Impl, sata en foe os con (ies decebas trades 8 compete eat Gara for © high continents, as dversst especes wowurlss castes5 poco cncionals tse assim, sobre fepesenta fem inpatare conus oles es cutee, ae {hue expresstotncameil Go cos inca wuoies ‘per tates 20 poder de tba Go taste, esses poster tem por desitifa exc 9 oder esata ue te Seoets Imperatidade de sis resbgdes fate “hero 1 es oss. 0s pinibos so mals abstratos que as normas escites¢, por Isso, podem ter seu corteddo diminulda ou aumentado pela terpeetaao, o que facta sua adequagto ts moctiagbes socal ‘Mas assim como aquelas, possuem forea normatia emanade da Drdpra Constucto, as cominacoes que thes forem conrarias| ever ser decaradas Incanscionals (agra, soo), 2. pructbos cousrrucroans creas ‘si, na Constulcfo, inimeros principles aplicivels a todo 0 or enariento (Carval, x9 use, erreza do dete, seguranca| ures, igialdade,legaicace, iretroatvidade das els, universal dade da jursdcte,devido processo legal, sonomia des entes po tees, eto de prooriedade, tberéade de inicatv, supremacla ‘o interesse pabik, indsponibiidade do interesse pate ete Na seara das relabes wibutrias, hé princes expictos na Constivigéo, assim como princpios entranhados, inpictes, que regula a aividade do feo econferem dietos fundamentals sos [cdados em ace das pretenses esttas 3 Palcrios CoRSTITUGOMAIS TABUTARIOS ExPRESSOS uitos dos princiios do diteto tbutéio resguardados no tex: to da Constiulae Federal consttver Iimacdes co poder ce tbs tar Gas g0 2352» 5 Capacidade contbusiva Este pinpo ingeso no orderament basa a Cos tucfo esp, as fl suprinido na de 7, nfo detando, er trea, de sr eoniderato um princi iformador o ero Tou, po» pincbonsoreparam A norma posing, Consttodonas ou nao etoray ao Teo de 3988 fn ef See cue sel os np ro tte sal eto munca epeaa sepnceae ‘corona o conte, tage soneiso ibe ‘Sot ot pao render e8sees Wo der da Conse, & a cpadade scons. sen uc cada um deve combi ta propoeto de sin renaza eave ‘er ndependentemene de sin veal sponta anc ‘2 sto subpriniios dst: promressdage, a proporconl. a personne ea slethade Cores 00 ‘zo esistem princpios absoltes, todos se limitam por outros pringpios. A mensuragio da czpacidede cotributva nao pode Ser Wire intromento para, de um lado, tibutar ~retiar ~squllo de ‘quem nada tem, of, por outro, wibitar numa graduagto tal eve {ulmine 0 direto de propredadefain rele theme ee icfertetn “Sa a ree @ @ ‘ita ae gaat wor mouse 4e utllaacio de imposts com caracteritlcasexrafscats e de In postos com graduaezoIncompativl com a eapacidade econmi (Gecmure/35) A respeto das linkages 80 poet de wibuar, (core tema (9) Oamaso ctr a selenssade & uma ti hres de wibtate ‘epressamente revs na Cnc age de ls par a ‘retenao do pena da capaccnde corouta, (Por wamarse de obrigncto uibuira acest, nfo consti rona ao princi ds legatdace 2 hacao, por mela Ge Pers Fido vlor-devdo 40 Poser poblcn a tule de ressrcnento pelos sos orcs 3 ta cele (© prinpo ta sesuancs ures om até ibis beni fo samenteocotrbum «rao Aamisracto Pb, aa & see fie o supremo nan Fecera ecowceu ser esa a repetcto ‘ie valores reads a tuo de cortulgaa pescenetis pres ‘ota on decica em raze dedaraedo de feanrtonahdede {fa rato dee atos previo os ary © 46 selma sion, stn ar pee pene: chat 9 iano de (0) Mo que tage 20 ctl do impose de ends da pst fe, nO fereo pinto da sade wus 3 flea dos pagamers recrbidos acumen 20 rege de caba una ver tue todo Inavauo et flee rbvado meta ue percha ses re dines, respeandose 4 eta Gapniade enim a i cap ino ae be = (© 0 supremo twunal federal com uidamento no rn a labo Pete tnt uence Ge mecanemos futecores da ala [Bo ccobranca dor tbaos te como, por eerpo, sbxulto ‘Souuira pars fee ew cobeangsamecpada cebu com bse cen pas tea espa: tera 2 leqatdade 3.2. Conteid do princplo da egalidade ao € um prinplo exclusive da seara tributéia. 0 art 5% daa Cr assevera que “inguém serd obrigado a fazer ou dear de fazer alguna cola sendo em Virude de le Maso texto cons- Iituclonal vai mal alm, reforcando o estatuio constituconal do fone: fr 200, | Sem projso de owas grains asepuradas {0 conbuime € vedado 8 unto, tos Estados, 0 Oe Feat tsi npr moreno Som -Apesar de alguns daurinadoresstnglrem no do pinto ds recefva dels, ensnande que, enquanto aqule signifies orespeto ich este € mats restto, expo que a5 matévias a ele afetss evar ser regulamentadas, necesartamerte, por lel em seiido formal, lel sirius nau, outros no ereem que @distingio sea re Tevante confindem os dos principios. ot ontindria ‘6 a let pode crar ou extngurtbutos (CM, art. 9). Em geral, lei ordindra, mas ha tibutos que $6 podem ser criados por lei ‘complement os entes trbutantesuslizamse de anifios de variada ordem para burar a necesidade de lel formal pera istiugto ou majo~ Facio de wioutos. 0 mals crriquelrodeles€ 2 atvalizacio da base fs eilealo de alguns posts pertddieas em indices superiors 205, indies Intaciondios ofcials anus» ute eens do 73 etre ee poke 1 et, ce, cular ou melts deseo, pee tlspeteeso des oa ce cect monet i te), us ees, ocorre a tentativa de cobranga simplemente sem 4 tipo! dos atos geradares respective, tambem recha, (da nes unas > Gil pesentinnia do err bre aoe ponte 1 Seolelseanlquenesabele: daira sores do Inposto 1 de inoue nersdayns site ofonctinents decison =sbeis eh recaurate gu eambelecnenta dey Gnas rh > ies fo td a concer? (Cerlsoes vars Oem trefo Muna ‘show on dee, ue er aesy. ain de mode ot hts spuracto et ated ciclo Go TU orton als ess prsoy coe Sa especies Mnlopelon, a" ssbniose ese mangas wae to slaade once ns evasun en or & peer 69 a oye, nee ei ore ‘Siem rteramen ele routine se dec’, (0 ber eal one vee au lao pod leeatade ‘uss ers cntaas no tage bsolaconal (© cabal ua yer que visa iia neomiiae am (ka mye cts copies com a aos res prvi ‘so che aro nacenal " (© crater om lens uma vee Gue toner mara sas breach ribo Racal (© conan porém Nepal und vex que coma Kv to rene ent: Aero: 2.2 utara eepecttea ‘A Const Federal (ar. 250, § 6) resringe ainda mals a tsponbiidacelegslatva sobre determinadas materia buts comesidas a lei ordinéra, explo lel especica para que certos benefiosfscals selam coreedldos aos adminstados: eo Segundo 0 texto constiucional, qualquer desses benefcos, quer relatos a imposes, taxas ot contrbuigdes, £6 poderd set Ce set smu fi cba quis deca (weraveabodesancdgostnne/rocurader/aie)tmere oe Impasse auots pocen Se maorséa ou nufdas por $0 oder Bac lr ues atde des ce 5. teonomis Senundo oat 5,1 a CF € veda Instr tatamento dest tal enireconuites que se encantem em shuaeko equlvalen te, probida qualquer dsngzo em razao de ocipacio profesional ‘ou funcio por eles exerld, independentemente da denominagto Ira tos rencimentos, holes ou dirt ‘apm nebo do Brat bis * ‘rate'se do principio da feonomia, que deriva do principio da Igvaldade (CF ar, capu visa pedir que sults paseves, om Stuacbes semelhanes, entam ratamentotbutro desig pera tela lel e que os decascemeltacos sejam tratados favsimente, 9 ue, em ambos as csos,ofenderia oe valores da sin trou ‘Mo 6, assim como qualquer our princpo, absolut, pots fo es como a extrafscaldade podem autorzar stameta desig #22 ‘aia. eo repugna ao principio a exacerbacto dos tbutos incdentes| sobre produtos nocios, come 0 jogo, 0 tabaco © flea 2 progres $hidade ce alguns impeston os incentives Reels ee (CO80, 207). ‘Qua stencmane do 57 rb ene pont 1 Aanatznco de dos uibatisos pls tax Sei 6 Ista ‘ie igorss ial ce vatamest ere combate «Po 180 Sealand de lrporkao wut. (fe suas epersesto ge) Econ. an &.pedpas trim. A. Tataein dct ‘fe sees ests da Uso ae om fo src Detlorets day sos, do Ost Federals dos lon te are tere so princi cans de owonia inca, oe pare luraeio do pneiotindaera dla (Qu 952) io iofoto ato ea otonia tine el pormotios eras pie waanets desl 2 micronmress« enor |S: de pecinr pote. de capacaude corsa dina, fend Sp agineoaopes aude sso tam enna de sar Iefeade detsbato sew set do fda (x) 0) 35909 (cespencpotanatea/2o1) 0260 © pina de sonoma 06 45 Ipteldace revista na conto Federal € veda a auras Aeros, 3 asunch enveconiies er razto da prove ‘ht do bem ou co prods.24 frereativdade Segundo 0 art 150, a, da CF, € vedado cobrar tibutas em relalo a fates geradores oeorridos antes do Inco aa vigtnla de le qe os hower insthuido ou aumentado. ul, o Constuloeteveo clade de resquardar mals una vee, 0 stare do adminisrado, fd que outa dsposgia da oa. , ‘co, az come anda mats abrangentes “all nao prejucea © ‘reo adqurdo, o ato jrcicoperteto ea cols Julgads” 0 que, por si 6, sera suiente para afasararevoativdade das lis. tneretato, a vedaczo &retroatvdade das lis ato € absolute, Ho \Greto penal por exemplo, €regra que a lel menos graves retroal. ‘Go erOk epsancs js ve ens ene oagres seas (er ir» eau. Maret em tet evapreledoneneata cael __ RO re ep fons: Paes endorse do, to sre. tad ‘ona e ince, a genio on retest fevOuivdade da es erpresavas Aa Sos Peta O30), © que 0 principio protege & a relaczo juris, observada no ferato momento da ocorrénca do fate gerador: lei regent, af, torr juriicamenteperteta a rlagto faco-sujeto passive. € por esse motivo que também no se aceita que a recucto co tribute (ateragao da base de eile, aliquta ou qualquer outro elemento ‘ue otorne menos gravoso) retoaja.O CW reflete essa stacto, 0 precetuar, em seu ar. 105, que “a leislagao tributria apes “se imediatamente 205 fatos geradores fturoee 20s pendentes”. S43, Mormeswrbutdrls retroctves No direto wibutéro, portant, a regra ger € que a norms alcance os fats geradores posteriores 8 su8 edigfo, mas algunas ‘lsposcbes normativas podem retroagi onuae ruin om tcc TRON Seen, * Geile St ete em ‘abe observar que em todes esses casos sto assegurados © deta adquico,o ato juriico perfeto © coisa ula ‘Ue itorpretanva ‘As les Interpretatvas, aquelas que apenas explcam o cone ‘igo de outras norma, Feroagem or terem efetos meramente Sedaratérios, to ¢, sao inefcazes para consiulrnovas relagpes lurcias, Veda, todavia, 4 apleagto de peralidades 20s dspo vos interpretades. Segundo art. 20,1, do CT, “2 lel please a ato ou fato pre sé em qualquer e2s6, quando sefa expressarente interpreta va, exchida a aplicagio de penaiidade 8 infra dos dspostivos interpretados™ 12.4:12 tel ributéria penal mats bentona De acordo com 0 ar. 206, , do CI, as les tuts penals mas benign atnigem apenas os tas no defitvarentejlados, ‘andsee deuce conf a eds cao one dee que 0 | tare oe ine ce ans Se | one phi neon rar os nen aa 4:13 lel nsrumentat ‘ole-se a0 lancament a legsgto que, posteriormente & ocor rend do fato gerador da obriaeto, tenta irstuido novos cree 4 apuragio ou processos de fcaeaao, amptado os poderes de lnvestgngio das autordades adminsratvas ov outorgado a0 redo Iaores gral ou privlios,exceto, neste tim caso para o eft 1 de attburresponsablisace tba stereos (CM aha 3.9) ie el de aneia ‘lei de ans s6 se apa a fats ocrrdos ates de sua vig. fa (CM art. 80, caput), mas, a gor ela apenas deciors a etneto 4a punibiidade de certaslivacdes, 0 que, para alguns tnbutars as, faz com que ndo sela corsiderads una norma retroatvas He ara outa corente earecrtsten da retroarte ¢ nota ndssoe? vel de qualquer lei de anstla Denar, 200), As, ¢ anita, por Ser considerada perdzo de lnracdes, nto deka de ser uma norma tnibutiria penal Beniana (Cart oe, 1). 34:15, Declaragto direta de inconstuconalede de let pelo St om fetes “ox tne” ‘A decaracao dirt de inconsthuconalidade de fei provera Delo ST, va ADI ou ADC (Cat. 02.) controle concentrado de ‘onstusonaldade ~ opera efeitos de le com efeltos ex tune, mas © tribunal pode liar tals efeitos em alguns casos prevsvos no are 27 da Le 98/06 rt deca orto de elo a format, e tendo em vata aber Ge sefurne ees (ude exezpdonal eresae soc porto Supreme nal redeat por maori de os egos Ge Sus membres, "pig loca cra ou Sei art ‘Ste hci pr seu ato lead code butre momento ae enka & Ser a. © supremo também pode declarar a inconsttucionaldade de uma tel va controle cfuse, mas, nase caso, 06 eeitos da de- tlarago so ex mune « alcsncam somente as partes do process ~0s efetos extensivos, aqui, dependem de Resolucao do Senado Feder 2.5 Amertoridade © principio ver Inscupldo no ar. 350, Mb, da CF, que veda cobrar tributes no mesmo exerci fnancelfo em que haja sido publcada a let que os instus ou sumentou, isa protegero sujet passvo do Onis trbutéloImprevio ou no planejado, dspondo que ale gravosa sb procuza seus efeitos ro ano seguinte. De acordo com o at. 34 da Ll re 4.3264 0 exer elo fnaneeiro, no Bras corresponde ao ano cil ~ 1 de janeiro 231 de dezenbro, aso lel nzo cause aravame, io, reduza ov fuine 0 tr to, nl hé que seater 20 dsposto pela amerioicade, © respeto esse primado € tamanho que a EC ne 03/1993 fl ‘onsierada parciament Inconstuconal por desrespelto. STF entendeu que 0 prinpio constula um arete Individual funds mental, clusula pétrea, rotegdo pelo arto 84%, da CF "rd seré objeto de delloeragzo a proposta de emenda tendente a abo lr 0s diretos garariasIndhvcusls. Fol a primeira e rica vez ‘que una emendaeonsttuconal fol assim declarada no Bra, > Qunle estanainene So Fos sana pe! © AfE sles, veo art a, smriens sudo» neh oe ncaa {in vo de torsade, aa dupor nos > dese port ‘vo, quan etl Wut, dose apes rego LD 6 45 percue este modo, volo o eguites pelo arms “ries lnmerte sls mio outa) a ricpe setae ue € pana veel co conouite are sr § 28 The ean ap, ds ©) GOl 93. Pero.) ase8)» Gini stent to alread pont ose exand dre da crac ow lore dans ma de tr rep mals Deets ce tract no mde # mats do ite a tr penne so grained serie notre XC Salsn fl pune em gst, ena vee ne pee tena ao regime de oa das mirocmprenseepess Ge {eaiere pore somene em tau, core depone em inact eos o ret isom siaaeotcena =r, Ss aa dee a > como ec aun el cobrade em concurs? (Genrniajaaats) 8 Soprena Trouna Fete Rigo pede ‘re uid tei Consitiat (EC 3) teens et {UlLo, por ela deel complement ge um nove trate er {5 stueles al eto peeuistes na Coretta Renbes {Ba A mesma bnenda Corstadons pos uso novo tuts ‘Me estar seo ze prin da ametorace Sob ete Case, Sssnale a plerzine que melhor remwa a deerio da Se 0 @ no nts ears enn rh sate epee kbd Conta sh be ane bres © 0 ove tbe € mepsineneicanstadorl, porter Dave dei flo Blo grado nncerte anode ros ba | res ra cantnieto (© 0 how sou € inirainene wiv at lee tera se iui po le combines © 26 or rant, oi coeenet ia (010 novo rut & congucloral nas eis sen 8 obser do ‘repo a antetorase, que cm ara Maun Mo bode. a se testa secuer po tends Conetucona © 0 no srt & inepainene couse, i nile por Fined a prov cst, na fering matr ‘te rudarea fee’ 90 ened Uo ease Aten © pringpi, cotudo, nfo 6 absoluco compara regras excep- ‘wadoras inseras no prépro texto constiicion apt co ore rie vs ‘Aguas stuacbes que dizem respelto 8 Adminstracto Tibut ria, endo & natureza ov & Imposiedo do tuto ems, p20 se su tmetem a0 priacipo da anteroridade, como jésumulado. > qhato entancinaho de Sr een cae pote mora legal que aera prza de recliner da ogo tbu- ‘rues au ping fe anerete, Ganda coon ao 35: bxcephes ao priniple da antertoriade A consttucfo preve que alguns trbutos possam ser cobrados ‘no mesmo ano da publcagzo da lel que os institu ou majore. S80 eng oan eae 1 Imp cers ( pan ce Boerace 0 1 dl oan | Vee i eso mate ores ntl de neo mo Cont ‘Scemnontc (ecm) Tees de sie a ean (Gonifreurriciarasis/rocurader/ze8)Desreva pinol IMbuare du smterondade © rfiqu, peo menos, 85 execs esse pc2 cone et mento fected oon? {wnetainciaiecraeroo bee eta ut te sao boder dear Const feral dss ones ste a orang Ge voor mo mean cure cate ‘hs pbiats el ue onto sre wees oe eave tne comeco rnc Anaiate,co, tas se spc ss tbe tue 2 peapri Cantatas ‘eile anata eo se erties cooer ee (0 tpi sobs propresade pre eel bane, {© ion scr predate de vtdor onan {G lenao stre oprates de ta, ans spre, fethas2 (© iets cotpusri, no cao de nveStnerto obi de rer treme ae rece cree aca (© coat el evento ne dna centr. eese aera“ 1458, Destino do principle da emvaidade 0s dolsprinipos~anualdade e anterordade- nao se cont dem. A 299, 0 ordenainentoconsttuconal brasero exga pre vin autorizacto orcamentria para que os tibutos pudessem ser abrados. A cade ano, era necessira que o Poder Legsiatveapro. vase o orsaento para o cumprimento da rear. Tat providnela fo} alia com a Emenda m2 de 1969. Porano, tal principio a mals subsist no iets brasil, 5.6, Anterierdsde nonagesinat feza oar 50, Ic da CE, que é vedado cobrartibutos antes de decors noventa das a data em que haa sido pubcase lei que os instulu ov aumentou, abservado.odispesto na alfaca © rincipio da anteroridade nao fo), por s 6, sufleme para ‘primorar a conduta dos fscos brasleros« evita sutpreses para ‘ge sues passvs,AteracSesleislativas pubicadas na ia 3 de ‘ezembro, para entrada em vigor no dla seguinte de jel, cram préticascoriqueirs. Tecra lellativa que em nada desres: Deltava a Constitute, ‘AEC sfaoo3aperiecoou o texto consttuclnal ao eng, em re tr, que todas alls tbutrine Inctuldaras ou majorsdorss de {ebutostenham um perfodo de vacanca de, pelo menas, noverta fia contados a sua pubiacio caso a alteracto leila seja orunda de una mediéa pro- ‘sora, o termo Inia! para # contagem do prazo nonagesial € 3 data ‘de publieacso da Mv e nfo a da etna qual € convertda Enteiato, se hower agravamerto da carga tibutiiaestabeleca somente na lel de conversto, ou sea, nao previa originalmente ro tezo da Uv, a eontagem do temo inidarseia de pubes esta (SF, RE 568305 ual enteneimerto do STF score cee ponte: 1 Dprazononasemal omen deve er tendo cso ecto tumahrco de ringer, ome nprese de ses roonsao oe ‘Sigur spac sresoment- be sum. perce Bers 0 testo consitucional prevé excecBes a0 princi. oe Say seseay | 1 toes a : Sameweamapeen se See Ea mn mse | fo j ee ee) Interessantenotar que o Pinto se submete ®ra da anterior: dade "gera”s mas deve obedecer danteiordade “nonagesimal™> como ate dsunto fo cab am concise? (cespepmaepaee te federal referee se inposo de rena Dublaga em 25.1nansInvoduau ajorao #3 sgt dain Dosto,enretato nto depts sore ce sa Mat Susi Npetetea, «hove horma tera efi a arr de (9 2522036, apleando eos preciis da anid srl ¢ dan ‘troraade nonagesna (@ Bist pet deo rps rere au ces ‘rings onc amoneie gea (©. syaoie apex seo ponino da ameroridade anual a ide ec osm askin oak (© trans, aplandese o pnepi dx anerordade ani ee se ‘aalderar 0 prea da aeroifae nongesont © 232205 anleancose o pence dh ttre nonagesinal © ‘esconsarao o piles aetridace ava edo 147. Vedacto ae contsco No Bras, a Constitvicio profoe uttizartributo cam efelto de contso Gre 159, ‘As razesdesse principio so histércs. ha jurisprudénda norte ‘americana, por exempla, uma decisto de Marshall uz da Supre mma Cort, fol um mareo de dre wibutéro e da’ drei eonst twcional do séaito XR: “um poder lado pare tbutar enol Iecessanamente um poder para desis porgue dum init em ‘do qual nenhum cided, nenhuma istivigdoe nenhura proprede- {de podem ser ibuados." © conilsco tem cariter exremamente punvo: & a apreensto dos bens de alguém, por ato administratvo ou jul, sem ndent ‘aco. €4 perds dos bens. ‘testo consttuelonl fala do confico velado, ndireto, exo com eto deprrende-se da jutsprudéncia uate entenananta do Te aoone ers post: A prot tonauconl Ho fete em materia bua nace ins represents senso a itso, pela cats Plies, de ait Ger orto goverameral aye ses cones ne impo da ‘ecaldade, usta spoptac eva, r ba0 ou em pare, 0 patringele au dos renainettos dos conics, canprome {endeiten- pes iesuparalusade da cuz tibia 0 reel fp rene a una exkenea sgn ov «rst. de ate ore Sr eee eee eee conics Rie a sects at Seana Cone ee eccee cc ate cece emer eres ‘Cespe/ta/ suelo) AisInalé'a ocho correta dé sardo com = {Gas noras geri de crt wove spruces do 5 Saest sects mater ‘ (iy ne are nde por cans moras (© Epon stico de ta sobre o servis de tenia bt, (© De cord com 0 Si a no cunuanwauce& consicerata dvs Daves wat due corti ie fadarmena as pessoas ra a Gece ie ores eee : (@) Asti pein into de norm moira akerardo © paze para ‘recor ce deter ebtgneto mura deve fespear ‘tpn serenade,(© Contouse 0 aritercoteestro de deerirade tuto sempre eo fete culate, restate daz ohpas dv oaecs ‘tabs pela mesva ence ex ter stsrcnce ¢ Ae anera traotel panos aos rendenens do cout esposa;Ateatya F, © principio tem estreltacorelagto cam os direitos fundamen: tals de propriedsde, de iberdade de inlclativa ede Iberdae pro. fssional, aos preterencals de wiovacao. ‘A wowtacso, obviamente, diminul a propredade, que no € Aieto absolute, mas nao pode anuléda. 0 que se probe & que, a transverse, 0 tbuto consga espolar © sult passive noma recla al que see equivalere 20 confica- > ome exe dent fo cats am concur? (er rocursdor0n) cero afar ge. 9) Acapnadase congue, 2 de propedade; co prinBo; Taneamena a veencn to cones (9) Amst falserese no bo cancel t deriaononmatva devrbue, (© nas npteae ti matt wba, cas wicecbes 2 principio a {ntl desde que presente 9 cite de were © ren ‘2, pode ser insu gna means Media Pave (© A eworito para o ener asin condaersdn 9 sla do pode {o madopal ou faconatzade, pref de Iorponcs oof ‘oom tera de oo ls cone hpeeve de hae do Impose sores boone. 0 Gras, infeizmente, nfo adotou citérlos objetives, mesma ue jurspridencias, para aerto cantsc, Aqul, come @ Cons {20 Tao define 0 conisco ou sua medida, abe ao foil faze lo. 0 Tribunal Consttucionl lero, por exemplo, entende que a «carga ribuaratoalineideme sobre um determinado contiuins ‘fo pode exteder so dos seus rendintentos. ‘an m+ Pinos ote wes m ‘Apesar de menconar somente “wibutos", a doutrina © 3 je Fisprucénca abominam, com igual imensidade, as multas desproperionas. > Gi sinner insane ve Asplecta trae rec er 9 clei de ccna 9 an ‘rise sn nt aanon ste bse sins, pce > ‘Sees ants ue pve dso wu sa espe ‘Sie ess eae sec Eastenders te serie es, to 9 “irl apace ie Shir cere orton rea ‘e woiseeo vere ce ses ui We € cotoctons= ‘maa mores vo tp de 8 Oe ss epee ged or fim, 6 bom lembrar que a tributagtoexasperada & admiie or metivos exrafscals: a propressWidade no tempo, previta para ‘IPT (Car 382,10, por exemple + Se te is lca aiaiady (athaniaton reset oo psa eal i eto snared resem onset tcoee see ‘nantes ests conse pede dh carci * ‘da Vietagio 8 capacidade ¢condmica do contribuinte ¢ deve ser feita. tn reais cos bum wedndone ste doom ot ‘Sn voir orate asta pas ses tls 3 pnts ot x en Sede ea ian eae eae eae Belo Wide gies pose pease, maces ro De (© cansieranco a pares de naens progam, = arncensacto {do qu se bao cam eles de contacs depend fe remlamen ‘ets por lease intacorttaconn por fm, abe somere 20 SUbrena burl Federal em canrale concentra de cre. adage, se sls.(©) aimee, pts Cara Pot, de cuslave peters garerare {ale pos condi o campo da eatdace Ins aprons {lo ett ord ou em pare do parr cu dor rendertos ‘os cmulnes,compronetetdottes, pets insporablidage da ‘ang btn» ere dort + na eats denn. 8 betes de abate ronson! fas oo snes 8 remorse (dessa neers vis sca © diame da austada oe egsaedo ou de jrgprttelracions 2 eu repel, cataderaaeio do qe ser bu sim eto 4 Gefesete akan medias x ohana dent spose aterane 27 ee 138, io ntaczo 20 tréfego de pessoas © bens Veda a G0 esabelecinento de intagbes 20 tego de pesso- 35 ou bens, por melo de trbutoeierestadials ou Intermunicpa, ressalvada ecobranca de pedigio pea utllzaco de vias conserva (das pelo Poder Paice (art 15, A lberdade de ire vir € um dos fundamentaispilares de um Estado Democritico de Dirt (Car. 5, 20), realeando 0s foe dos entesfederatvos, e, como tal, nBo ode ser restingida port Imposigoes wibuarias ‘Alguns autores afirmam que 0 pedéslo pode ser cobrado por no se wratar de espécie do género vibuto, mas sim um preeo piblc. Tese que fol encampada pelo STF (laos), que aseve ou a Inapicabiidade do principio da legaidade esta na sua Instnugeo > Come de aero fl abradeamsoniad? Feehan) € yan ao 30 ie de oe Sas ou bene por mela de tuto ineresadias ov ernie ils A profi retere se 0 pina ca. () nile dcrinsnacio em rato preedends au cesta, que ere {e buera por conor eee fderaos, edo cr ereia 3 brane de padi pela eacio de as cnsenaas pel det ste (@ era’ lego ce pessoas ben, que deve ser dbserado Todos os eres feerndo, endo cata ecetao roan de Fouls lsulacto devin conservadas pelo pocer psc. (tere do trilego de pesoas © ens endo dreconado ui free 8 ite, fades Diy Fsera tendo come excecio ¢ ‘Sirsen de pede pea tone de was cnservadss elo poset (©) rio dsrninasae em rai da procedénda ov destino. que deve see ‘Strona por idas os es ederat, no coeemplando ete. (© filo dininacto em rzto ea preceasncs ou dino, qe deve er cbarveda pes Unite aden « Dao Federal Tene m0 ‘Siesta cobras do nego pea ulzao devs comers Del rder nates. ‘espa: Aetna 9. ranspartncs Segundo norma constucinal ei determinard medidas para aque os consumidaressejam escarecidos acerca dos Impostos ave Incidem sobre mereadorias e servis Gat. 150,§ 5. rratae do pringpio da transparénca, que se destina a mostrar a socedace a carga ibutéra embutléa em produtos © servcos, ‘eulta sob 9 manta da tbutagtoIndreta oI, OMS eS. (Gesperafaitiis3s) 0 aimer excessvn de inposts enbut- ti os pregar dow produos tr pact Seto a mesa Gob Soo lr ttl de um pacote ae rea ot etempo. 865% Feprecentam cobrancy de impostor. Waser er, ue ca,& evo talc tansparncla our pars x cotamicaese os wits eibuter ros ainentos ere (om napa) [ee eee "Gas erp 4 Ue, dor eden vvosmuncpon 1 pon Ee soe ncamaes Seen a stint en ag Soto ets emer ongeascume mnt naan cease ee eee: arian ee SSS ree cameacre me febpas Amaia" Methorredaczo sera 0 esdlarecimento a todos 0s ado, nto 56 205 consumidores, e sobre todos os trotos, a0 20 08 po. tos que o cescimento da carga tlutiriabreiis,otmamerte, ‘emse dado por conta da expanssoiereada das conuighes, Na Um 11/200, Lt de Responsablidade Fiscal, que estabele «ee ormas grals de fnancas pleas, 0 pring afl devdamen, te implementado, exgindo a transperénca da gestto Reet pot Ineio de instrumentos derocrtics, como relatos © prestches 4e contas sinplificadose aberto a0 pdblco, asim como Incentive A parcipacdo popular em audiénclas piblcas para iscuseto dos 4.10, Uniformidade geogréca vedado & Unito iatuirtbuto que ndo sea uniforme em todo 0 tersitério nacional ou que mpi slstneto ov preferénel2 fm relacdo 2 estado, 10 Osrto Federal ou 2 Muna, em dev mento de outro, admitida a eancessto deIncemivos fecal destna: dos 2 promover 0 equlibrio do desenvolvimento socioecanomica entre a ferent regides do Pals (aris. Basela-se no princpo federatho e, apesar de a norma ser vol tada para 2 Undo, por simeta, deve ser observada também pe los estados, stra Federale Minkdlos, pols nto.se adie, por ‘exemplo, que um estado poss instr ibuto que no ela unfor ime em seus Munlipos. Adem, oar. 9, da Constugto veda ‘ve of entes poten eer dstngdes entre si. ‘quanto unformidade geoprfea dos ibuios mania, Mim poranteconsideraco a respeto do PT, que pode ter atuntss ce- Fenciadas de arco com stesaarZe do imdvel (Chat 56,8 1). como os incentvos fetals sto destinados 2 promover 0 de- senvolvinento e 2 redusir as desigialdades socal © reslonsl, Dodem, indretamente, ser ides por Instumentas que embaram 5 cbjetvos fundamentals da Repabica (Car 3M). O ar 43 a GF permite A Unzo a cracio de resides de desenvolmento, por {ei eomplementar com a istuleao, entre ovtes medias, dein centvosreglonals para isertar, reduir ou alert temporaiamente ‘tos federal (Cr ar 43,5, elo principio da simewia,Iualmente Estados © Muniepins po- sem concede Incentives fica em suns respecives reas, cont Os tundamentos consttudonas doar. 33, 1 5.21 fo leeriminagto em razko da procedénda ou do destino art. 152, caput, da CF, probe estabelecerdiferenga tibutria ‘enire bens eservigos, de qualquer natureza, em razio de sua pro ceedeneia ou destino, Veds-se, pela no diseriminacdo tributria em ranio da proce: saénca ou do destino, 2 estencia de "comunidades de Estados” fou “comunidades de inline" dentro da prépra Federacto, es Tabelecendo, entre eles, poiedes tibvtarae vantajosas em det mento daqueles que nzo parisparem desses “pacoe”abe cbservar que odispostiva nfo se aples As regs inter raconas para Bras, como Estado soberano, pos the € permit a extther os parcetos comercais «firma aeardos ou tatados ‘ue estabelegam esting ttbutrias (I IP, et), or conta do pas de oigem ou do pals de desing dos bens @sericos tar. ‘corados.0 Mercoul 6 um exemplo dst, A manutencto do paco federatvo impiea, para os entes po- Ios, a vedacao s herarquias de forma tbtiria todos devern reacionarse em pé de igualdade, com autononia police tntada as termes da Constuiso > ena cso sete ol eabrade at canine? a (eenevorrv 167A Fepets dt norms do algo bio agra (Gh, asiate a opts core (0) Asset ce cepa em ends css de suport do cdi Sonera (@ ox departs de ei lator hdc de mpent sabe opine Iba eda pasar «vr towers de ap pubeio (0 siabelcmern te deren bua ete bens de uae? "ere en ravte de sua procedenel y desu die & pri (oss cadena «aot mnie, © A camndede toute paiva depen da cape El das '] Keonbilte de motoria apace, come Hite tl deeds ‘cada ecm tint Mla « dobro teks de alot ‘vere en gre ples pra cada tne benetcae, ‘spose: erate 4 OuT0s PeeitosReLEVATES a Tipldade riparia Dervado da seguranca jude, o principio da tipkdade trib tila impde que 2 lel trbutariadefnataxatha e completamente as suabestriutérias necessrias esuientes para o nascimen ‘oa obsigacio tibutila, bem come os eriterios de quanificacto do tributo. Veda a Interpretacto extensiva © a anelogl, ence ‘ano no tipo legal todos os elementos necessércs 1 tributacto (mara, 2001). Da ser chamada, também, de tipkdade cerrada | Non olet (Nao cheirad fol 2 resposa dada pelo imperador ro mano vespasiana& censura de eu fo A decisio de Wibutar 0 Wo dos banhelros poblicos. Hoje, denomina e princpo que orienta a ‘wlbutaeio dos stosilletos eu morals, bascado na rrelevanda da regulaidade jrica dos atos ede seus efetos,conforme 0 CT ‘Arc a8 A deine legal do fata gerador & irterpretada 1 da walidade urea dos ats efetvamente pratados eos controls, responsive, ou teres, be come fa maureza do seu objeto od dos seus eros Teenlcamente,impde que aimerpretao do fato perador sea ob Jetva,derando de tao a pessoa do sujet passive. relevant, pols, 2 ardise da efleea do ato, da capacfade cl dos enolase de ‘ua luce (Sapbag, 200). Dal nao se furtarer 2 tbutao a5 que- 23s adgulidas por Ieapazes ou os rendimenos advados da cotra- ‘eno, da postiifio, do conrabando ou do titeo de droga: st ieee eae feet Corse cstic re 1s (9 tao ct i trencur rekbvot corabutao de mepcto sols feo ‘Shr pus 9 Rancami a ese Sa dvs ‘ners(0 oe a sncedace nfo ser lecalanca no ence frnectio ‘gro Gomori pera presonie se g's Ya sae ‘armen coca (© Ennion asete, ro cleo co walor de tea, de vn os ras letteda base de so propa de deernnada tapos, es eta tera! Komen ere amare eae, (© vowacou exresemente apo do “on ot cia apago tape wbutate do pracy ca ste tom, basin, para ‘Bis ue noon de naene ovine vous ee (© Raed neat polos ta neal, selene © ss passivate norma dh espe Aternha 45. Proporionatdade Facpio exremameme Impanante e que serve de esto fi ime para a interpretcio dsr normas.consttucionas hiraconsticlonas area wpe * Seraaaeaontm prune cabot moter Soe et call iene terete Sea Teas eeremegtere eee antenatal amare e et i por cones teeees nen canna fre sees ier can eee at Boe Pecculen sr adentas Beene eecerm saree eens fon cor eater na Hate tiene A ac vrata tiles cit tae conmorne yee Se pe iesciaicirtn sunntae ters Sarees ae art rear, es Sani (ude vette retorte rst tindanerat cree See cane omne te me se ea Co Suen Rectal neta carn ass 44 Federalsmo Einsito a0 Federalsmo o priscipi de repartca das compet as tbutéras, expresso no ar. 245 da Cr, que permite aos entes boltieosinstuir ecobrar seus prdpros tbutos. Outro prinoio ‘ue Informa o Federalism 6 o da reparieo das receltas iba Flas (Carts. 257 162), que visa manter a equidade e o desenval- iment harmeénico dos ents federados. ‘A repantcto consttudonal de competéncias presse, no &mbia trout, que cada entefederado porsusrendas que lhe aesegirem 2 eapacidace de autoorganizacto. Do que decore a vedario de in Giatvas de emendas coattuconais que retrem dos ente federados ‘tus melos de substsnca orcamensria (recta propria), 3 pon to de tomes ainda mais dependentes do goverto central, 0 ave, Indetamerte,ofendera 0 equlibro do principio tederatvo, leto ‘expressamerte come edusula pétrea no Bras (CF, ar 62, § 40. Qual e entendimente de STF eobre exe porto: 1 Acontuiasenatial nf pode exabelee Ite para o aumento ddetrbatas mein ra $9) Outro refexo eonsttuconal do Federaiamo & a Imunidade tt butiia reeproes,prevsta no art aS, VI “3”, da Constuico, #8 ue, na Federacfo, os entes polis ndo se suberainam ene 5, ‘fo aurOnomes,o que obstacliza o poder de wibuar de une sobre 0 outros ~ ainda que pardalnente, porauanto #6 dzem respelta 2 impostes (Geepeyirenpaos) ads cop ace Fras norma gals fo eet rb era lurapradenca co 6 St bree Inara esate «opie crea, (9 Anda gue a tens tenba do conc por rao er esa nla ners, posse as porter evpac, com eles Stree consi gue re por esos penefeaae ik oue tes nao possuem etl adquid ae usr Uo Donel leatGE devia a oreo monetira 20 eetarento do quando Nd ‘posto zo seu aprvetuneno scares de eset etna ‘teen. : (© Asinglesdecaract, pel corti, do too wut eas © aire de attr corso nepntva ou posta com eho de regs, 0 tradinpiemeno ¢a obreado woura pela socedncn6 at {ere por pare Hea reaps seh do W Aminiaide Haute iiioc’ & pene ara ta Hocus "oot pl il fae oe ata no Resp ert" : 45: Seta ‘As dlsposies uibutrias da Constuilo Federal devem, ob sutorlamente ser refltdas nas constulebes esaduals eels or lnleas dos Munlepios e do Distrito Federal. 0 Poder Leglsatvo esses entes poltcos no pode eseolner prindplose normas que Serd0 velelados em detimento de auton 0 que nto signa que ‘do pode inovar ou agregar mals corteddo em seus tests. Pode, Gesde que nzo convarie Carta da Repdbli, Dai se dizer que eve mantersimetia com o texto federal. ‘46. Dlscriminacto das compettncis tbutéras 0 sistema braslelro de discrininacto de competéncas trout Fas € enremamenterigdo e itegraimente posto no texto cane tuconal, © que exge do ente poltco a maxima observanca da medida do exereco do seu poder de tibutar dentro dos limites a fompeténcia que ie fot outorgad, “47 Responsabiidade fecal ‘A redponsabidade fica, muito conherlda do direto norte- -amereano, aportou no Bras com 2 Ll de Responsabiidade Fac, Cie rox/ie, © exprime o concelto de countably ~gerénca efciente = dos recursos pablcas Cares, 207) 9.8 rcs do eho mu ns Como estabelece normas gerais de lreto fhanceiro, ela in ‘enca Intensamerte a gestze tibutra, princpalmente no que di respelo 2) instulgZo, presto e efetvaarrecadacao de todos os tb tos da compettncls constiuconal dos enter federados, requstos essenlals da responsablidade fiscal (1, 1) Vedaeto de transferénias volunras para emtes que no insttuem eabram todos os impostas de sua ompetenca (at 33, pardgrato neo} ‘© Renincia de eceta, que ol severamente resting (an. 1) aseia-se na boafé das relagbesEstadocidaczo,exgindo uma razodvel predeterminacto dos dietose deveres que compsem 9 tesatuto urea da tibutazo, evtando sobressls © permitinds| fo planelamento das athidades econdmieo‘tnaneeiras tanto prva fas quanto estaals amas dependentes da ciéniaantecpada do Imontante de recursos sisponivels para 0 desenvolviente normal Ge suas operactes £ um complexo prinipolgico formado por outros princiios, constuconal: anterioridade, arteriridade nonagesinal, legal ‘dade iretrontvidade 49. Dieto adqutride 0s eiretos fundamentals de preservacio da coisa julgada, do so Juri pereto © do direto adqurido sto assimlados no Geto trioutéio pela limita consttuconal representada pelo Principio da irrtroathvidade da lel wutaria (Cf art 150, I, 8), fue protege 2 relacto jridica, observada no exato momento a (corrénla co fato gerador: aie regete, ai, tora juriieamente Detfelta a relacao Meco sujeko passive, Enuretanto, a vedacdo & retroatividade das lets nko € abso. tuts Wo diretotributério, excepclona-se o principio em caso de leis imerpretatvas e lels penalstrloutrlas benignas (CT, ar 100).a apleago de leis reroativas, ontudo, nfo pode o ente fe erado que promulgou a norma aieger © principio constisconal i ietroatividade da lel para prjudiear os destnesron da ova ‘gra. A iretroatvidade € garantla do edadlo contra 0 Pode Po bilo, pois 56 a este openvel, nfo podend ser invocac pelo Dropra estado contra o ceadto (Roses, 200), + gaiamieiearerce 1 aie Socahraminctemummarae Soceeectmpne en earee Ra eras eects > unto cntendineno i £3 sobre are porte 3 A sbtencto ua Feniaeio do Cee de iiade Senhine etek Socal Cob) nd times ede co canes os Feolsos leassperveniete. Gala $5) 5 PRRCEIOS COHSTTUCIONAS ESPECTICOS A CERT maPoSTOS Fars cada um dos impostesprevstos na Cnstiuico Feder hé lum regime jridico espectic. I, 1 IeMS e ITU s20 tegdes por Drincpiosconstuconals parieulares (eletidade, ndo cumbia vidade, progressiviade ete) que serdo delineados mais adante, no esti indvdualizado de cada uma desras especies trouaras capituto Sistema Constitucional Tributario im 2 natu coger ao epttn Fri processus Rb emperor = estonia e ao pos Teo de compete ‘ees ont Su, 2 cc a Inport py compres namo competes oro: 23a tl uo esconal mge i sttemtin de repo fotos to rvatce 72 ‘nario crews yaa bu vn presets 6 Bho deat 7333 unio pre ion 7.39 Oot Se eeale nies 95 spa nde 1 ee 2. cOMPETENE TIUTARA Segundo a Cnstuigo, a competénda para leila em materia ubutdria ~ que € a “eompetencaleislativaplena” a que se relere ‘Oat = do C= & conearrente (Chat 24D. No Ambito da lesislagio concorrente, a competénca da Unis linita-se a estabelecer normas geras em direto tibutro, 0 que ‘nfo excul nem a competéncia suplementar dos Estados eo Dis {sto Federal nem acompeténcia dos Muriipios para lepslar sobre Sssintos de iterese lors, A sistemdtia de atribulae de compettndas tibutiias & um os plares do principio federatho e vsa prover os enes feders- os de recursos que Ines possibilte manter suas respecivas 2uto- ‘omlasfnancelrase, asin, fazer frente 20s seus espero.[A constuigdo braietrs possui um sistema mito de partiha de competence de partna Wo produto de arecaago de orgem ‘tiburaria. ne 7 No primero mecanismo, © poder de eriartibutos & reparido tre os varios entes politicos, de modo que cada um tem compe: ttacia para impor prestaSes trbutiria, dentro da esfera que ne 6 assinlads pela Consign. € 3 cnamada “competencia tbutl Fla" a aptidao para rar trbutos (aro, 203) coma ene cases fl cobindo un cancaec? (nipesn/ami/36) Ecaret aera que = 9 sec. femire cetsercnte 4 enB0 ‘pode ek Feta ‘s"deternnads Fea de tertorio ch pidade what, em funcao de condees ea peculares, por eens 20 prnclo oa (© 0 obit os ooreato sinc €o panera bu, erauaro ‘uso a testis £6 papaerse da beraidice pene (@ le pode aurora qe attra sémiiaraa cond por des aco undementads,remssto rol ou paral do cece Woo ‘ifetvando a erminto se igo consti achat to ote (© camper bi ser ina a cpt eg (© responsaoisae de apie os devo or ses os ne owes secriter pe " espe: Aer Pode-se, também, caracertzar a compettnclstributiria como © poder atbuido pela Consttuieta Federal para 3 instivicao de tsbutos mediante tel. Porant, somente pessoas lurdeas com ca. Dacidade de leita podem se ilares de competenca tbuti, ' que, em nosso pa, ocorre com as chamadae pessoas poles ov ents federados: m4, ar. 4 atnbuggo consaconal de competi burs eompreende a competenes lg en ee salvadas at linagbesconidas na Connie Federal, as Constiuigbes dos ttads € ma oe Orgniens do i tro Federale dos Municios, © obserago o dsposta Dartrafo dco. s wuts ej rece sla liu, ato ov em pare, sera pessoas judas ce aes Dubie pence 8 competi lela deqels = aoe fenmam ado abut. Por se watar de uma atibuigio de poder, o exerci da com petenca ibutira facatatvo, eo 6,0 entefederado no € ob fio a insur todos os tibutos que @ Consttucto Ihe reservou ‘Apesar de ser una regraatinente ao Sago do principio fe ‘certo, que preserva a autonamia de todos os entes da Fede facie, © principio da rerpoasabiidade na gestao fecal Impoe & prevengio dos recor eapazes ce afetar 0 equllorio das contas publeas, mesiante, enre outras agdes, © cumprimento de metas te resultados entre receltas © cespesss e por meto da obedién tla a limites condigoes no que tange 2 reninea de recelta Cr. ida LR), Assim, abservase que 2 responsabildade fiscal mga tnculdade de institu wioutos, prevendo, até mesmo, sanbes freamentésias aos entes lederados que ® descumprirem (LC sos/zee) de st Constiuem reqistosexzencis da responsbica dena getfo fea ni, previa e eta arece ‘ete de todos ot tbuoe dn competeniaconttucoral deme aa tederae Frrigrao ico, € veda & resnacto de ranstertdas olimrins pars ete que no observe esposa no 2. CAPACORDE TREUTARIA AVA ‘A competéncia tcbutéia nfo se confunde com a eapacidade trbutinia ava, que & a eapacléade de Mgurar no polo avo da Felacto juriiea obrigaconal tibutirla ou 0 poder de cobra, exit fe fsalzr a trouto, 0 MSS, por exemplo, € uma autaraula federal om o poder de arecadar © facliaralgumas cortulgdes 0 Sas, mas lero néo significa que possut "eompeténcla”relatha 2 fais tributes, que continua sendo exclusiva da Unite,> Come esx sssnt fl abr e cores? (cera atorfog) Uma cosa & poder eis, desea 0a bur reo ae am pravae ou rpuande os cxpeientes acess wu hncloralicader eure & rea eredendla fara nega alco jure. no ple do sate sv, CABAL, rh dearer de et bf, esto Pat art smi 97). rete anette far ae, respect, t (9 casa uaa passa compet ai (©) choc nia pasa e capac tsa ah, (compen nana e obit eid. (©) apace ia sta obine iba, te capacdace tt sha So craters legals da capacidadetnibura ative 2.3. Aru delegivel A caracéade tbutara ava compreende 0 poder de adimi- ‘star o bso, Tl pode, como € nots caracterisica do deka ‘administrate, pode ser detegado nos limites da lei, ques na seara ‘wou slo ceineados polo Cm, Ae. Acompeitnci vbw 6 ndelegivel soho eb so ds fognes Ge areata ou fuclear tutes, ee ‘ctr, servos, tos ou dedebes nmi ata tibia, confer por ma pesto re de Sco gabe a eur, nos ermos so $ > do aon ds (crate > Como ese est cba cm encira? (ip steunaaavegsdalse) Aine ahora nee ea Sendo dur, compete tar (9) € spa ar rar yews em abst, pr melo de como 92 at semeco exsenalspéese ier, ssc a ‘ies pso, bse en cle, aSqu0), ele sso say Seam, Sutbatece de concn arr, da tae Iota pera a. ae (@ exgoase na len vex exercta «compete bata dese. Daree cede cepaco para © srgmenta Ca apecade bute (© aseu mercto poss cracersias epee cre spat: 4s, ndeleabcnde,Ieadveabocaee, iaterbiade, retard Daas, faeuthtace cower. 3 (© & apo para arrecatare acer os btn Pose er clerns, Fevoptet #aulquer tempo, pra uate da psa foes fe are ples epost Ateriat “> 2.2. mibuig no lepsatva io envolve a competi legisatva, que ¢ Intansterivel iz respeto apenas 4 chnensio administratv-executiva da compe: (ene tibu, 2. rill processuals Segundo art. 7, § 1, do (Tt, “2 atribugzo compreende 25 ga ras ¢ 0s priviégos processuals que competem 8 pessos jure ie direito pdblien que a confer Ho art 209 define que a expressto “Fazenda Plc” abran fe a Fazenda Pabica da Unido, dos Estados, do Dito Federal ¢ fos Munipios. Processualmence, ertetamo, 0 conceKo mostra se Insufiente, pols ha de enalobar, também, as autarguas, = fundactes piblicss e 2s novasagéncias executives ou reguladoras sue astetarem o matix de autarquas especkls.Evicentemente, as soctedades de economia mistee es empresas plas, embora t+ {egrem a Adminstraezo bles indete fo ostemam natura de Areto pabieoe, por iso, nao se inserem no coneito de Fazenda Pris (una, 009). Fare efeito de cobranca judllal de wibuts, por exemple, = Imerpretgio do at. da lel 6.30/19, tel de Cxecug Feel, Eampla eavotve todos os entes adima relaconades, desde que sujeltos ativos de pretensbes tributrias inseres em dvida ata para cobranca fordsA execu judi para cobranca de OMe Aa da (haze, das txadon, do Osta Feral, cos MuNepis € ropes sri ser vg or eae ie 0: pevgios processuais, que a doutina mal tenca prefere shamar de prerrogetives processuals, baselam se na supreme ta do imeresse pabiico © envolvem, entre oUtros, prezos espe ‘le (NCPC, ar 283) “A Uno, os Estados, o Distrito Federal, os Muniepiose suas respectivas autargulas¢ fundacdes de lreho pitlen goearso ce prazo em dobro para todas as suas mantfe=- tagbes processuls,cja comtagem terd inf a partir da Inima- fo pessoal; reexame necessério das sentengas que julgarem Drocedentes, no todo ou em pare, 05 embargos a execucto de {vida atva, ov forem contraras aos Interesses da. Fazenda Pi bea (ne, art 96,1 ID; restrgdes a0 eabimento de Instr mmentes processuais, como a antecpacto de tutela, concessio de Tinares e cautelares concediéas contra a Fazenda Pabica (Le re gasulies7) ete 2.4, Abul revogsvel ‘A airibucto pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unt lateral da pessoa juraa de direito padlico que a tena conferido (aan. 7, 4), Envetamo, enquant a atrbuigt exter wales, © polo avo da suelo trbuiria sé poder ser orupado pelo ene Gelegado pos o entedelegarte & excluldo da relaqao processual 1 on i : 2 Seiesae re une sara eet ere a er fa a east, eget oencens opblde featindede tc Sanda ‘GRESp i709}, Bf 32.8:2005), REET SET 25, Atulgio a pessoa juries de dire privado Apesar de o art. 7, § 3, do CIM dizer expressamente que ‘nao consitutdelezacdo de competéncia 9 cometimento, 4 pes soas de deta privado, da encargo ou da funcio de arvecadar ‘wibutost, doutriaa minortéia afirma que o postulad desse ar tio fol revogade pela Consttulgzo Federal, que passou & per Inti 2 delegagio de arreeadar wibutes a pessoas de direto paved xemplica com 0 caso dos cartris, que recebem,diretamen te, eA aa propria coma, os emolumentos pelos sevicos presta {Sos ao pbleo, cia natutezs € de tay, ¢ com as texas cobradas pelo Servgos Soca AutOnomos (Ses, Ses, Sena, Sena, Sebrae, Sonar Senet, este Apex Bras), todos pessoas rakes de deta privado, [Lei re 9645/98 tentou, realmente, eftvar essa dela, 20 pre- ‘ver que or sergos de fiscalzagao de profssbes reguiamentadas, om ercecio da OA, Se eee > Resp mera Ret aceon + Rea antomt eects 0 | < Reteareacor ae, | C Redhcereenn eee recmtcan | > tenner ners : Eaton, | Sickaecse a | _ Tented pron peas ae | reper ea gna eel erect ara ona de be ea 856) ~ rn a witomice oa 5.0. vec # a, ce nemo de nenter enone a ~_Pine te dno em aod rocco dei Ressatese, conto, que as lntagdes nto se esgotam na ree ida Seq, podendo ser encontradesesparsimente nouras partes fo texto consticional, exp ou impictamente, ov até mesmo ra legislacaoinfraconsitudonal. Cems, como exemplos, 2 im nidsdes de teens, 2 iminidades de contibuigsese 2 Iminidades especticas de cerosImposas. As liitaghesfunconam come verdadelres vedasbes ou supres. ase da competinda trbutria, Ais, propria atrbukgto de com peténdas ja € uma forma de lnitacHo,EsaslimitacBes so de wes dens:19 Princpros consttuionaistbutérios; >) munldades wiburérias; © 5) tmtages infraconsttucionalsprevistas pela Cart Magne. 5. Prineflos eonsstuloneletebutérios Vide capftalo Princes do diet eiburo, que analiss 0s prin , Gre ent fl eatraieom conc? (Gupermtbsanaiio) Con base ra beara. sor bas Screere soins css fice wbudta ee deve route SRN pata 2 ngs presamone canes rw ene Soe (© em ama eects Tal os aad ei pert fee detssterbeaero psa tS das na us Cae to aewe at nar pat tu pressi saneral ecrcne © henteses cet Ue ri ecoitade a exes eth uaa ome a Sn ge tos rae eae dent pone , A teehee pode aii a Cnt wa abi sd root ene de eoarpe ev ao te esto Geers fata ou ors hess Stns poe Se nse eto Po eek. © Aisle, cor lod nore plese do exes ‘erecta por wanronea de ree jure spec de ‘cas aired lua) tre ra erp Ara" Atualmente, as normas gers em matélatibutiriaestdo es- tabeledidas no Céclgo Wiovtria Haclonal,crginlmente ua leh ordinal, mas reeponada pela Consiga de 297 cme le Pela Teoria da Recepefo, quando uma nova Constuiio €apro vada, 25 els em vigor no regime passado no confltantes com novo texto continuam vidas na nova orem. Dal dizer se que 2s leis compathels sto recepcionadss pela nova Cara independent ‘mente de os requlsits formals de aprovacdo serem diferentes. O| fque cramamos de Cbdiga Tibutvio Nacional &, do ponte de vista formal uma lel orainri, 2 Le 5.7, de 25 de outubro de 1956.8 Coastulgfo de tps exh Que as normasgerais em materia tbo tara fossem veleladas por lel complement encao el orcindra fem vigor fat recepeanad como complementar Portamo, 0 CIN € formatmente ll erdndria © materalmente le! complementat, parte 1967 Formaimeree orn, | toate el rns (Gespelstproicateaiea) A prev que as nomas Brasco ‘lees wibeara seria abet de Ie comiemeninn rodney, 6% ponte dete arm grant a exabec bo ne espa cena Assentado nas exgtncas consttuclonals,o IF no acata a vel culagio em lel orinaria de defirigdes ou condiedes que reper ‘ama full de Inunidades, pr Inonsttucloraidade formal na Indeviea veiatacdo normative por te Iadequads 2 matéra, que ffeverta sempre ser et lel complementar. Devese destacar a nao hlerarqizagzo enve les ordindeas & leis complementares. Asim, uma lel orcnara nfo pode ser ata ‘cada ef face de uma lel complementa. 0 que pode ocorrer € Invasdo de competénca por parte da lel ordinrla xemplneando, 2 constigso determina que norma gerals cm materia tibutria fevem ser reguladas por lel complementat. 0 rH poss sas de tet compiementar pore tata de normas gerais tbtsrae. Se or ‘ediada uma let orcingria que cotrarteo lsposto no CIN em mate. fia de normas geraistibutias, estaremos dlante de uma fvcans ‘tucionatidade por invasto de competenci, eno de legalidade fem face de lek complementar.cao eae eeu fl etree am cea? (Fovrainalaers) consiuiio da eepdbea prev ae “cave ‘le complemertr exabelecer formas peas em aia de es ‘ae err, expecsimente sobre debacle oe buts ese tote eco, recto pon dn ek Grete,» dor rerpechos fate geradoes Ses fe ele tones” (asus, ico I ales a) 2 tego fo Anat as niu or mete dei Conplemetaundeterinada ts, ‘al erential Vem a er: depots, majorado por cel rand, que © presente a ilo da atooriaae ear ee lt a recs scum ag Gea do pare me gon la) Asal atest ac #enseren con een sina aa SH sobre esau, (aera fie aker Wi comple cd era ete ori por vesartera nde reecado’ I complement () Ale ontnga €incostxional por corarar i copptementar (© Ages ses sonst pra oad pode st 6 Melee nnn or ep cei nia « por Seo ro procul qualquer cet, © Ale ranaria pera anes ee mae dis ts reveenco spt: arate“ 7. REPRE RECETAS TIBUTARAS uma das esruturas que sustenta a coesio entre as esferas fe eras a repartiao de recetas Wibutrias, vsanda tornar ef tia autonomia dos entes menores que a Unita Federal (Estados, Disrto Federale Munfiies),« posslitaihes, estrateicamente, fomtes diversas de recursos que no somente os seus propos, fertando, ass, que eventias problemas econémics laels ov Fesionalspossam minguar totalmente as fonts fnanceiras de de- terminada unidade federada, 0 entrelagamento proporcionago pela sstemitea constucona! 4 repardcdo de receias wibsaras Intent, sobretd, equelzat Innimamente as fnaneas dos virosentes federades,almejendo um ‘dos objetvos fundamentals da Reptilia Feceratva do bras, ave (6a redo das desigualdades regionais (Fat. ll e170, Vi. E quase que uma relagio consttuconalzada de solidetedade polita-fnanceirs, bareada no rediredonamento de fundos dos nies malores para os entes menores. Mo Brasl, nfo hd provisio| Ge repasse de receltas franceiras dos muniiples para Unigo ou para os extados; nem destes ov do Oistto Federal para a Unio. 0 fuxo de recursos € sempre da Unizo para municipios, isto Fede fale esados;e estes simos, para seus respectivos munkipes. como é vedada 20 Distrito Federal subdividir-se em municplos (ct, am 32, caput, nentuma de suas reetas pepris érepartia, assim come a dos muncites, que s40 os menores ents federads, Dene as diversas especies ibutirias que complet as areca (es, somerte aquelas que dervam dos impostos © da GDE- como eas seo fol cobee em concurs? {espe forocaraerfsss)§ CF assegura 205 munplos 25% ‘itso pi eae re tse td fo, paras ce desta dese pennant 05 munis Takai a tenors do vir aekonado, ous © cas ‘hohs nga aalor sons poss em seu ro {Cinta, saan sts qos go lors sr duo715. Reportgso inet Area nea de recta as feta por nea ei dos cantons rveeten doses, ceeearon ede dua dese ndos an de a do montame tt tet rate areata pl init eset com oi ccon im ao Sie “eta pore no engab a parse de reas seas pels demas ents federadonindcete sore enarentos bape or eles, suas autarquias ¢ fundagies, jd objeto de reparticio dire $5, reparidos nase toma anaes 9 Bish 20 runco de Palcpacio dos Eades do Disuto ) ant a0 Fundo de Parcinagto dos Munlcipos; ©) 3% par apicagto em programas de flnanciamento 20 setor Drow das egies Hote, Nordea «Cento dese, G5 de suas instuicdes Mnanceras de carter regional de ‘acordo com os panos relonals de desenvolvimento, fear 4o assegurada ao semiarido do Hordeste® metace Gos te. ‘cursos cesthados & regio, na forms que a lel estabelecer, |) 2% 20 Fundo de Partipagio dos Municipios, que serto en eae nos prints dene mobs ne G's dezembro {1°} de cada ano, has ‘ede rae nan © cui fando consttudonal€ conhecdo por “undo compen sate de desoneracto das experarbexs coro for leds Dro Feder pes prces decrees sf fade do Ons sobre os rodator que wonder to enerot at ‘$2, %2). : ie £ composto por 20 do arrecadado com o imposto sabre pro utes indunitzados,proporionalmente ao valor das respeatvas texportacdes de progitos mndusratzados (ar 59,1) como dss sesuts fol cobra an cones? (copeie/ra/Panes/rocuraser016) No au te Fespeto 2 re parao es reehae tbr, neaue erat increta. “9 peence doe muri ena be eo to bao ee ‘ata do inpsts da Uno sobre a probecade wero a, Feltham sor ime nel season (@rereneem aos munis o praaun ca arrecaeaa0 do inpsto dt Une sabres rents provers ce qusluer fares, eldere ‘forte, sore rencimenos pas. 5 quseaue ul, bor ees, Ss arcs e peas uncaoes tue insure emanovere (© Gs atados erresrio as sts matic dex or cent ds ees incu epssenr proporcnainente 40 lor das fs peaivs exportacies ce produ etsiaiones (o)Fertencem a0 Marcis vine & ea por ern da areadaczo do Ingann do tnado sobre operies esas reco de mee dps e sobre prestardes de suo de transporte eres espe tern“: esse total repassado aos Estados, 25% serd repassado 29 municipios eepectves~eredtado da seguite forma (at. 28 pardgrafo dolce, |e i. 75%, 90 tleine, na. proporeio do valor iidonado nas operacies elativas & cirealagzo de mereadoras © as prestagSes de servgos,realizadas em seus terrtéros; « até 2, de acordo como que clspuse lel estadual 0, n0 caso dos ‘erties, et federal (a5, $3). Sstemdtca de elo essa semeltante & repartiio dreta do IeNS,j visa, Porémn, nenhuma unléade federada pode receber parcel su perfor a 20% do mantante global, devendo o eventual excederte fer distrbuido entre os demals pareipantes, martido, em rela fo a esses, o ctero de partha ele estabelecigo (CF, ar. 159, 52.© io ds nds conatucoals 4 # compost de 5% do are cada com x conttieao de intervene to dome conden Breda na at a5 4-{abE“comburives), dvbutin's ee Gl bsenada#detraio no ancaneto ce Pops de Inaesrutura de tanspores contre imple 9 Sr a'r he da Constituigao (CF, art, 259, Wl, a ae Desse total recebido pelos Estados, 5% serérepassado sos respectvos muntipis (abe observa gue montate tral rece, bid peor munis € de 75% do toa arrecedado pele Uni 25% x 29% = 7.25%). tenes 72. Controlescomplementares Pare delinear os conolese 4 wransparénca dss re ae ee sent fl entree am concares? (feiclniayacr de Tibtoee6) Ona ds muni: ‘encima em 00 cess do bcos 1) east do bdo tut, m (© canna eo patarente cio: (eo pier de it eo eras pessoas ue epost ent“ i 2. DISTNGRO ETRE IMUMIDADE,ISEMGRO E WHO WIENER ‘os instiuts tibutirios da imunidade, da isencfo ea nfo in ‘idencla,apesat de serem tenicamentesemelhantes, 10 te con fundem. Stas principals caracterisicass20 ababo delineadas (vide ‘quadro comparative no eaptlo Bxclusto do eréto wibutdi) 2.2, Inlet ‘sno Incdénda 6 2 ndo subsungio de cera skuaclo 2 uma forma wutéra,Independentemente de lel que a prevela.€ de finida por excusto: toda stuacao fea que nao se enquadra na ddesrgio do fato gerador # uma hipétese de ofa incdéndia, 2 prevsao da nie Inedénda nos prépeos tests legals & una ‘excecio ~ or mutes vista como destecesséla-,porém stil para Sefinire eslarecer shuagBes cuviosas, aumentando a segvran {Jurca nas relagdestibuarias e preveninde conftes, Quando Score, €chamaca de no ncdénca legalmente quaifesda, ‘xemplo: pode ser que determinada norma prevels que um tebuto india sobre as stuacbeslurieas "x, “Be “C"- Do que se depreende, logiamente, que 25 stuacdes "0", "e,"F et. nBo fstardo submeidas & trbulacdo, pois elas ndo se encontrar pre~ sta na regra de Ineldénca. Enretam, como uma dada situacze “re € bastante semelhante & stuagzo tributada “k, 0 lelslador opta, por questza de seguranga jurdla, que a norma prevejaex- pressamente que “o tibuto nie Inna stuagto , adarando Sou aleance « prostrevendo qualquer tentativa. de interpretagte festensiva que vise abarearaquelasituagto pela tnibuteto 22. do ned@nclaconstuconalmente queinde Parte da doutrina advoga que as imunidades nada mais s¥0 40 ‘ue hipoteses de to Indra da norma ibaa constuconal ‘mente clasieadas, sto € normas de no inedéncia prevstas no Drépri texto eonstucional 23, teengto Asencio dlstingue-se da Imunidade pela sede Jurilea. Toda previsio de Imunidade radica na Constuldo e, as vezes, € cha- mada de iseneSo consttucenal 0 omen jure no Imporia: se 3previso estd no texo constivconal, # imunidade: a seu turn, {oda previsto de intrbutabiidade abaio da Constuicte¢ (sence (Cott, 207). 5 co teas a eoncic Cerepriremeorrs) A nitade vn ¢ ses seus coven em strine Santee pens iS Rromnies mines ewer sto seo e atone eat _ Gaieennce pies ss ates fnpscn ootnoes tres eit eee te ees ‘sects de copra pergarene Wena cy fa | be SMES tna {operas sea eng as ua exer Reiner nice praesent vesetas te cause _ bate de intcesse da Sociedate ex gera vee CO Rind wore € wh dco tsps Conseco ‘eto edna as eradebentcns ente tin ooh ‘wibutésias © acessérias a cumprir, a — (© ler cbt poe cers pad ur, des Sear the no tora com snes a otter cmt me Senne (© Sp lerames poem i eon ra pers einer decors eon ce Ce Se rgserp (© fesse pics oa es re ew 24. "senedo constindonal™ fm algumas passagens de seu vxto, a Constvio impoe tsen- fee a cenas siuagbes que lscriming, como aquels incerta no 5 do art a “so sents de mpontos federal esadvalse mor Mipas as operacdes de tansferéncla de imovels desepropriados| Dara ns de reforma saréria sss prevsdes nada mals so do que imunldades, pois, quan do defini no corpo da Cara Magna, impedem que asnormas of butsiasinctdam sobre a stuagies descrtas Os termosuillzaces| 12 que no obseraram a boa tela Jute; correto sera ae “so imunes. 4 4: TROLOGUA DAS HuumADADES ‘As Imuniades wiburias apresentam se no ordenamento com visas aractersicas, Pode se orden ns de aeordo com 8 andise (Gata esséncia normatva | 2 tm «ape 4. mmunidades genres © especthess Autlidade dessa dassincagto reside na deiniacfo do aleance da norma imuzante. As inurigades gendvieas 880 previsss nos Incsos do art. aso, da CF fr. ago Sem prez de ourasgaantasassomuradas 20, rare, €vedado Unto, 20 Eades, ao Oso Fe Ser tortion] ur po oe 2) {de guaiucr ato, pati, reds ou renga doe barddes pote, ince suas hnearSes, das enbaades Sinteas os wabathadores, das nstuigies de eaucacao fede asisténda Socal se ns ates, atecldos 0s Feauishos dale) tre, frat, pergacs ©-0 papel ‘dentado sun imprest, las Impedem que qualquer ente polio tnbutante venha 2 Imporwibutaco sobre as stuacoescseriminadas ebaselamse em ‘lores leltes pelo Poder Canetiuine origina come de maxima protest, tals come a berdade de iformaczo, 2 lberdade de In prensa, a estrturagdo das orgaizacoes polteas, as benefcérias Ge Imeresse public ee Has imunigades espeeins, também denominaastdpiess ou ‘specias,quase sempre ato referentes a determinado tribute, Iniando & poteeio wibutara constudonal a certasshuagbes eet tas pea Cara Magna,um exemplo € 2 restrigto a0 MB, que, segundo a Cons ‘io, nfo deve incdle "sobre a transmis de bens ou dives Incorporados a0 patrinénio de pesros juris em reelizacio de capital, nem sobre a ransmisszo de bene ou direitos decorrente fe usdo, incorporaczo, dso ov extn de pessoa juries, salvo Se, nesses casos, 2 atvidade preponderante do adgutente fot = ‘compra e vena desses bens ou direttos locaczo de bers inves ‘ov arrendamento mereani” (ao falar de “nao incidénca, 0 tee ‘onstiuconal, como se sabe, em verdad, prev uma imunidade). 22: munldades exclodentes¢ incisvas ssa classifeacio ~ proporta pelo wibutarina Geraldo Aaliba ~analisa as imunigades sob ngula do aleance da veda tin stea ue veiulam, Nas imunidades excudentes, por exemplo, 2 Inedénda de de- terminado tnbuto sobre um fato‘wibuero afasta'sIncidénca de ‘ualsquer otros tributos sabre aguela mesma stuagto. € 0 que se verfiea com o ouro (fat. 153, § 59, quando defige em el como atv fnanceiro ou insirumerto cambil, que se seta exchive ‘ented iniddncia do imposto sore operacses de eto, co seguro, ou relatvas a thules ou valores mobiléros ~commente Geom Io. tia imunldade incve, a norma também afasa cera incién clas ributras sobre a situaczoeleita na Constiulgho, mas no ce imaneira extusha, « sim empardineda, permfingo que mals de ‘um tibut possarecar sobre s fates geradorescorrespondentes. remo: 8 excecio do KMS, do tl eda I, nenhur outro fine posta poder incidr sobre operagiesrelatvas a energie eletca, servos de telecomunicagbes, derivados de petrdteo, combustvels minerals do Pie (C sr, $39, 23 muidadessubjetivas © objetivas 0 eariterdstnvo, aq, é 2 forma de incdéncia da imunida- de, que pode ter como destnatiro pessoas, sujeltos de direo Gaempre pessoesjurileas, sallente-se) ou stuacBes de fato ov de Aireto prevstas na Constiuicto. i. + tide re @ ‘As imunlgades subjetvat Sto conteridaslevando-se em consie- raga os atrbutos da personalidad de ceria pessoa ules, que Imnpedem que estas seam indcadas como suet passive de obiga (hes tlbutiias print -recaer tuto ~ abrangdas pela norma Imunizame (mas nao astra das obrigactes tiburas aceseértas: por exemple, nada impede que determinada le municipal peeve @ ‘Sbrigaio de os Gos de eres poblens de ourasesleras, Estados, Unlzoe Distrito Federal, e suas respeaives autarqulas e fundaebes, serem obrigadoss“rterna font” 1 dos senigostibutévels que thes sto prestados por contibuintes deste posto, ou serem ob ltados Informer a ocorénca de determinadas operagiesfscals de Interesse da adminstracao woutéria municipad, io exemplos de imunidace subjetva aqueles lucios pelo at. ssa, Vi, da Ch qve veda & Unido, 20s Estados, 20 Distro Federal 20s Munkipios a ieuii de impasos,enre outas stuacbes, Sobre:a) patriméno,renda ou series, uns dos euros lmuriazde Feeipraa,b) tempos de qualquer cto, € ) pavimenlo, renéa ou ‘ergo das partidos pots, ncino suas undacaes, das enida- Ses sndeas dos wabalhadores, das Insttugbes de eduacto e de ‘stntnca soda, sem ins lurathos, atenaldos os requisites da lel ‘As pessoas urdicas destinatrias da imunldade subjetiva, como se va, podem ser tanta de deta pica (entes poco: refers ra inunidade retproca) quanto de direito privado (as demas) As Imunigades ebjevas, também denominadas reas, s50 a ue recnem sobre determinados fates, bens e stuacdes, crease devon, ua ves gue a itunidae benefits sempre una pessoa que €sfestads da relaefojuridc, impedindo que 2 pre fensto tibutérla do Estado a alcance. Asim, descabera falar de “olee” protegida pelo marto do favor constucional be qualquer modo, éearactenzagio recorrente no eto ju co, que Identifes no at 350, "dr, da Constuledo, que veda Instulgo de Impostor sobre vos, jortals, periddeos e sobre o papel destnado sua Impress. ‘0 doutrinadores também falam ce uma categoria mista cha mada subjetvo-cbleia, por levar em conta a sivaezo ura de pessoas fils, neste caso ¢e coisas a es relacionadas, masttuagao elete pela norma Imunzant, 0 caso da exoneraczo do Imposto sobre a Propriedade Tertorial Rural =, que nao inde sobre pequenas glebas rural, defnidas em fel, quando exploracas| or proprietére que nfo possl outro imével (cart 1sa,8 24s unldadesexplcnes « implitas A ciscimlnacio das Imunldades explcas & regra do sistema fonsthuconaltibutirio, ue cetaha, pormenorizada e iteralmen 'e, a sluagbes econdmicas que sfoafarindas da tibutacto, As imundades implica sto icenificadas pela interpreiagto da Constvico, exraidas do contexte normative « dos prndpios malo Fes inseros na Cara Magna. 0ST por exemple edtou algunas ‘simias reconhecendo imunidades impistas no testo contador Como seve, ta ressaa, por nfo consarexpressaente no Testo lsior,eve de ser asseninga no ordenamento pel metre tagho judicial ™ 2 iets entoncimonte do ST sobre eas pont: e Aurea preva ng a gh vo Conran torneo nes «peptic cesses pene oe lorie Beno Sis) : a 25. munidades incondicionadas e condicionadas Esa clssieao eva em cont a ratureza da norms consiucional due vel a imunidade wibuéra quanto & sa propia fed ou Sie, quam 3 sia apo de produ, por ss, ou Ge modo depen ‘ented normasinfeconstucionas os efeitos qu he sao proprio ‘Quanto & efcéca, a dovtrina tpiea as norms constuclonals 4) formas de eficica plea: as que independem de qualquer ‘outa norma para produsirefetos: ©) Mormas de efica comida: as que podem se submeter & Fests posteriores,advindas de otras normes, mes le, ‘enquanto i resringidas, sto plenas: | ©) Mormas de efescatnitada: 25 que sio de apliabilidade in Aleta, meclata ou reduada, porque somente incidem tra mente sobre e matérla que regram apés a edqzo de normas posterlores que as complementem ou que thes concedam leabildade. 0 primeio tipo, nrmas de efcéis plana, raduz-se em tmnt dade ncondelonada, sto 6, Independe’ de outros comandos para Integraiar seus efeos.€ 0 exemplo da inunidade recproca en ‘arade no ar 3g0,V"2", 2 Contiuigo, 6 as normas imunizanes de eficia lmitada dependem da ‘edieio de nonnas inracorstivconals que regrem a aplcaczo ex ‘avd ra Conetugao. Da falarse em Imunidades eondtonades, © ar. 24 do CM, por exemple, condiions 4 triefo da muni ade wibutira de impostos sobre 6 paimGrio,renda ov senveoe 4os pares polices, incluingo suse funcades, eas etiades sn Gals dos vabalhadores, das instugbes de educagio de as Sistnda socal, sem fins luratives (Cer 150, V"€>) 30 ater Aimento de certos requisites, sob pens de suspensso ou de nl0 Feconieciento da spleagzo do benefco costnuonal (CP, art. 245 29. Assevera,alnda, que os serigs audios no testo cons titiconal sto, excushameme, aqueles diretamente relaconados fom os objetvasinstitulonais das entdades de que trata a argo, previsios nos espectivosesttutos ou atos constutos (ET, art 14,529. ‘outro exemplo de imunidade condiconada & o do mk, cls nto Incinela constitucional depence da prevsao legal do coneeto de pequena geba rural (C253, , 8). Ou sela2 fel pode estender| ‘ou resting ~ condctonar portant -o aleance dessa imunidade bastando, para tanto, que a tamanho da glebarurl se sumenta do ou ciminuig em seu tee. lm caro exemplo de imunidade condicionada € o do Is, de competencis dos Munizipios « do Distrito Federal, ea ampiude {ol contri totalmente as regrasinraconsttudonals, canforme Drevsio do at. 356,63, da Consthulgto, que abu, el com Dlementar, “excuir da sua ineldéncla exponagses de servicos para Do eweronor fim, nose veri, na Constuiclo, a exsténea de rormas de efccia conti veleladoras de imunidadetributira, 4 munnoes ex SPECIE ‘4 Imunidade rectproea ‘A Imunidade reciprocaencontra-se esttuida no ar. 35, "a", a Conslulgio Federal, que veca s05 entesfederados “instil Impostos sobre patrimoil, renda ou serge, uns dos otros” a mais amiga das exoneracdes conscionale tributes: fo} Insttulda na primera Consttuleto da fase repubicana do Breil ‘Gain, Basela-se num pressupost que afasta a submiss¥o entre as diferenes esteras de poder politico que compten ume Fede: ‘acho, al como estatuldo ne art 38 ds Consul Federal "A r= fatizaeto polteo-2cministrativa da RepdbleaFederatva do Bras compreende a Unlto, os Estados, oDistte Federale o= Municiies, todos autos, nos termas desta Constibicao™ Assim, @aulononia polio adminsratva do ene fedraive Impede qe eles submeta tounge de ooo et pus ton ‘acto de subrainart rida ene ses, che se enconram ‘om petamar de ipndade comavel co pote de impo cog ea oa Alte ween cone mal relat tia com end do riper, rseao de pader ene saberaoesi6to do endo mass come reece Ica ene tome easton > Gamo ess asunte fet cetra em conceca? {atta Ea sates cost (0 ata eco ne ots a earn nt, estado, Site ede us carne sens me cing (© Avil depose graven o pind, 2 rau 5 Senin dis entaes de asst Soca sem ta Weave, ‘et bua cso prt Jey endo (6.0 pce ca nua, gente val onder arson fie lnpbe a newesage pres cobrane de eter su, (fees preeto rae orsmenss agrovads na legit Yo ho | Glenda artere sah as eacegtescoraiotaimente press (Dy Atealice trode esa, cl na consult feel de {os pa tends Conrtecoral de 2 de deze Se Sos © A monade aos inposin, unas « caarbules de mebora dos © fepios de eulqer ast, - espa atenatna importante obserar que imunes sto 0 patimdnio, a renda © 0s series dos entesfederados, 9 que nao afata a wibvagtoIndreta (Gt es, ete) nedente sobre as operacbes de acusigto de bens fs rercos por esses mesmo entes to porque, po «aso, sero os fomecedores desses bens e serge os veraadelros suet pass ‘vor da relago tibutra,o que leva as operagbesaserem grevadas. Desi, na venda de umn automével para um érgzo da Administra ‘rela de um Mungo, por exemplo, ederim, Pe CMS sobre 4 operagzo, 2 serem reclhidas pelo vendedore plo fabricate. 1 imerpretagio que o Poder julério dé 20 akance da Inu: idade reeproca € ampla, entretanto, cabe ressatar que, mesiro com iterpretaczo abrangerte, somente os tibutos nfo vieulados 2 ages estatalsexpectias~ impostes~s80 encampados pela re fra, 0 que deba de fora de seu aleance os tributos vinelados (a 235, conibulges de melhorias, consuls sodas, ‘nesar da lteraidade do dispaitvo, 0 entencimento do SIF avangou para estender seu alcanee as empresas pleas © 50 ‘decades de economia mista prestadoras de servigo pdb. > quel endinarnans do ste sobre ese ponies 1 Alniridade rbwiris cores reconhecn & Empresa basta ce Fret iepsios tango ei nace sate waves Ge ua Popcedae, bem aim espa ties po nat oe HOW ‘bd aor de ul ves est aleados 20 sg ples, fate Sansa lend produce prove em cones. felt isu mae av: oo conurbute resncio de urace aie eae contra en benelion dele (BE 7952 perasaa peed= Eraconecidoamplament 0 dre de inuiade bit guts 4 brane eva niente sobre ven de prope de Ennpces rasta de Comes eYelaos ndopenderomete de [roduc protstra para eles e dso ene eos textos outa nas atlades Sob regine de mong Ac 39 AgRED, De AD) [© Mio incde o ca sobre o sera de ranspore. debe © merado- fs ead pei empress Cos eli 42. Bente de tminldade reroce de utara ¢ fn ‘s8es piiblicas: a (05. doar. 90 da CF estende o alance da imunidade reipro- a adiinisracio Indireta Gutarauia e fndagdes istics imanidas pelo Poder Pleo) de todos os entespolticos, Porém, 2 Imunidade, ness caso, € restrta ans patriméalo, & Fenda e sos servos vineulades Se Onaldadss extencnis dessas Autarquias ou fundagoes instutaas e mantidas pelo Poder Pabl 0 ou 4s fnaldades delas decorrentes. Finalidades essences $20 aauelasineretes 8 propria natureza da emidade, 08 propdsitos ‘que levaram & sua constuigao (Cost, 2001, Como ens sto fol coined em concer? ‘wonesnsefazs/naitaes) Deering 8 Coniviao Federal 2 vecacio de Iesuleao ce tester rob © trmbna, rend Sar servos env os tulres do poder de wan eaereve Ae Starqas eas unaacbes ins e mamas plo poder pe sein nies es eons ane lets tee ‘corresponde 0 Insthuto tibutsrio da: " imate, © renisse. (sens, fea © compensate, © anes, spite: Atemata ata. Retrgbes ao sconce da imunidade reeproca (0.§ 3 do ar. 150 da CF afasta da Imunidade reiproca 0 pa twimorio, arenda eos senigos relacionadas com exploracio de stvidadesecondmicas rgidaspelesnormasaplicavels 2 emmpreen ‘imentosprvados, ou em que hajacortraprestacde ou pagamento {Ge pregos ou tar pelo usuato. ta resrgtoaple-se tanto & admiistragio deta quant 3 In ‘dreta uma procecoconferia initia privada contra 0 apode Famer extatal de avidades ecomicas,earamindo que, mest reste caso, tals atvidades submeterse to a reprasequaimes de Concordia edisputa de mercados, no tocate& tibuacio quanto ao tema, completa-te 0 objeto consttucional com fisposto no art 173 da Cara ‘Arca. Resslvados os cass preisos nesta Consul, Toporaie sires de stance ecandme plo Eto 25 [cpr quando neces sor mpermbor 8a seg ‘oho aucont u's relevant reese ith, anime {Le Alelenabeleer eat daempres pda, ‘ariedade de economia isa ce suns stds ue ‘plore shidace ended prado oy come (do de bens ode prea se serie, spond sobre: JW suet 20 regime jure prépro das empress Pibadas Indu quam sor dretos © brates ci, omer trabaisase tbs tl {2 Asemreme polar 2 soedaces de economia mi ta nfo poderse gorar depres face rao eersves 35 do stor prvede ogra equivaente € utiizada na hipétese de contraprestaczo cu pagamento de pregos au tras pelo usuiro, 0 que denota, igualment, exploracio de athidade econdrica, Agul se fez necessria uma ressatva de origem Jursprudencia: mmesina havende pagamento de precos ov tras pelo usuiri, ‘que se discerir a prestacao de serge pico da exploracio eco mica, js consequenclas trbutirias sf distintasoes Lessa Arete de the « snipe mle pr Sides de o- ‘ate ins crore ¥ ip Se ts Gia tas ae Betpeetsauinis i vanes merci $I Sr cen ee Sele poh rebea ae stcatae a) s 1 na a ee cme pee 25 Beane ou Gueneoe the etn Bee eroqoimmcan ttt onas aac fermen a ueier ne fs ret Gen war are eae cobain reece ern So loctieiniconae werene tees Serna icra vie eee mae ae tees maemo ore wate a nae ete eine fe ee reece oars Soe cane ae aaa wert whats as omedte tees mo vaca eats Danes Ce miter ce eest amos rece earners aes nia hee Ge Conner mar na Cpeiainten caren Tseng oa ee Kier cieers wenn eos Sees eee coaece micenene eas ee Sere sore real ey Monnens as Sea ee one i a rie "peat sft pedal Sg eo Sis tot create a ee foe as — vase coe ies ra 3 aca tema Plendsla da Cane icp & i oe Gio Rea cae ner oe se suede fe ers sue egies oo Reser ‘uta limita, constant na parte final do $3 do art 150 da cE, sie que 0 promitente comprador de Imdvel pblco nao se exoners| (2 obrigago de pagar imposto relatvamente zo bem imdvel 88 ‘norma fol gerada gracas 2 antigas celeumas judials sobre quem ena contribute de impastosInidentes sobre o bem, no e480 ‘de contato de promessa Ge compra e venda de imévelpablic. (STF havia exarado a simula 74, afrmando que “o imével tranzeto em nome de autargla, embers objeto de promessa de ‘ends 8 parteuares, continua lune de Impestos lots contra Fiando 4 douivina, que entencla que 2 promessa de compra ever fa transeria, sim, a proprledade , com Iso, colocava em stelczo passin o promitente comprader. 0 Constiuinte de 1988 resolveu essa clvergel 442. Imunidade dos tempos Segundo o art, a5, Vi “b", da Consul Federal, é vecado instiurImpattos sobre paridaio,renda ou servos de termplos de qualquer cut. A palavra “templa” € utllzda como sinénimo de inttuigha eno slide restrtvamente a0 prélo erm que s10, ‘lebrados os ros, engobando, também, a casa pareaual, ce- Interos relglsoe, terrenos uillzades como estadonarento a Instugao, Melhor opcto teria sido falar em Imunidade para “en {dades relgesas” -nimuridacte dos templos visa preserva reli da nfluénda do Estado, adensando a separacaohistrica que se estabelece, prime! ramets, eres igrele catia eo Exado bras, com 2 Const ‘ho republeana de 18%, e posteriarmemte, eve 0 Poder PUbico © fualque aia relgoso, coma impbe oar, da ail Constulcz, fe veda 20s entes potas “exabelecercuosreligosos ou ia, {Nbvencont les, embaracerieso funconamento ou renter com ees fu seus representantes retagtes de dependénda ou ans, ress ‘a, forma da le a colaboraco de neesse pale”. ‘Seu aleance ado se restringe somente aos impostos, src sen su, sobre patrimgnio, ends © servigos vinculados as athidades ssenciais ov delas decorrentes, englobando, também, qualquer imponto que venha 2 gravar opatriéno daentidade, como &, por exemplo, 0 80 do oF.> sto snandinat do STF actes ee pont: 1 i i pace a orcs, peranece ane 30 FT no: ‘eevee eulqver sar entaader ld plo tay, Tees em Conte eel ate ar i apo aa stander parse uss Wi ores ‘eames. Soma Vestn #9) 1 lt rege. sobre Imbves de six propiedade cue 2 waa sade. A ernidace previa bo ae tm “doe sae a sonerie or pesos destiadon a0 cat, mas ‘prin o peo, eid os sehdgo“reladonados com Frade ertak das enteades near menconseae 0 § da Soest esol see severe as ens dee ao ar go en tauparacio ene nr pees a ‘Ses ee ass S000 Gatien cata reso ena cg eae tepede en side laa cote tr oc ae Star estas yeh protaate tn nts € ues Savas weter aot recom ds Gs Ses ctu ipeh emanate adc 0 arti ade 9 move eed baat rsa oes arson Pano et ao sires comes der da bape ten, ses _Ectniduvecen on deco racers wong ds (tera © ince, Oe, O ameste 9 eatin "Reson arti > ame a sesinto fl cocace im queses tieawches 3 “oeirscnradrfos oar soe imnidade 6s terpos le cic al nee nee rege dear elgan spices eeteor eo teoeameponguain pr 1 143. imunidades gendeeas veaado aos entestributates insur impostos sobre pat mmonio, rena ou servigos dos patios potas, ncusive suas fun Uhacbes, das enticadessincleas dos trabalnadore, das instuleoes tie educagdo ede sesisténcia social sem firs luratves,atencloos (8 requlstos da lel (art 50, Vi“) casas Imunidades englobam quatro stuagies dsintas, de acor- com 2 tabla abab. {espouse |o SEktneser ens ttre 1 pressupostos comuns 2 essas previses: 1») Sho de natreza sujet; 2») Dizem respito& pessoas jules de alreo privado: 19) Abrangem o patriméni, arenda e os servos reladonados com 28 fnaades essenals ou dels decorates, mas de forme ample, contorme Interprets jurspradenc, 4) Deve atender 205 requis da Ie. A lela que se refere 0 testa € 2 ll complement, ura ver que, de aardo com oar. 1ué I da Ce somente esta espe leat pode repr as limkacdes consticoais a0 poder de tibuar. Porat, cont ‘am apicivels a ness do ar a4 do IN que ender 2 {fucle cess inunidaes go atendlmenta de eas eins = fare seine, 0a ses reane re mate ds 50 ~ Nore east> no ontencimant dS date cae ports: 5 Anca wand aiuto‘ teres; permnec ie a FT ‘Steir son es ener so Inca alies “Conte fer desde sue viet do slug se aplada ns anadaces pars ay quai ms oad: foram consiuidas (Soma Vncnare £3) 4434. imunkdade dos paride polices ¢ de suas fundagéos 0s partidos politicos, que $6 adquirem personalldade jureica a forma da lel iv, devendo registrar seus estatos no Wbunal Superior Eletoral, si tos como insrumentos essendals pars & Dreseragto do Estado Demerico de Oreo de repressed © Bozo da imunidade € condlonado ans manamentos const ‘ucionals (Cart 37) ecomplementares (CM. a1, > como ese ses fot obras coicind {Gxpefng ariel) escorts i's rot pros oa Wee etude moons © ni de ‘nrtuen (©) imuidade de determinados imposing, mes ges socal etc {cet dos of pn ak a6 nia ge cori fern Teens bet eh wide bre © fe a devrrador mponos «de detente on Sera Te es erat 5 maisede ae con: 4342 Immmldade des enldedes sindcae des trabathaderes E novidade taza pela Constiigto atual, Atemtese para 0 {ato de as entlades sinless patronals nia se aprovettarem ds exoneragio. i | | | | | \ 1433. munidade das intmuedes de educngo e de esisttaca so ‘a sem fins erates revista desde a Consuelo de 1946, sod o argumento de fo- mentar a ativdade institucional, em eolaboragzo com 0 Estado lime das acepates da palawra“instuiedo", segundo 0 dicionéio Noualss, ¢2 de "esruuire material e humara que serve 3 reali so de ages de Interesse socal ou coletve™. Tanto edueacso quanto a asisténesa soil sto conceltuadas pela propria Cara Polis nos ars 203 e205, Pelo seu cater intrinseco de utibdade @ Interesse social, 0 Constitute as subtalu da vioutago. Mas, para frutrem aimurida Ge, além dos requistos gerasjéwxplanads,devem ser estauidas oo insiulcees sem fn eratvos. Ni ter fins rates nko se contunde com nfo ter Were. nao € vedado a essasinstiuigSes aufei reels para seu fur ‘onamento, mediante cobranea pela prestagio de seus servgos. © que ndo pode ocorrey, « esta #2 nota cstinva que as quafica ‘como imunes, €2disuibuiko dos eros aterdos ou reversto do patrmonio dessasinstuleses 8s pessoas que a erlaram. portant, xge'se que @ apliacao dos resultados econdmicos postivos re ‘erta em beneflo da propria Instugzo. -Ajurisprudénciad& amplaexiensto 20 intutoimurlzante. serosal wea casa feh sees ova Sok ‘hes ane at sates pn a a wend lence: Gandy panto | Aimunjaade irbuiga pres ne a 0, Ec tao, exe SER pret Se pores tees Gee te 9 3200) SScie oui Gace‘Guano & ressalva contide a Simul 73, baseia-se na distin enrtassisitnca socal eprevenda, que esta ima tem carter fontibavo. 0ST encende que aImunicade alana as eniades de preva fectadas, se 25 mantenedoras bancaem itegralmeste Ss beneios, no exgndo dos benefiiros pariapect sauna, © ‘Guede veraetr caster de asitinla soca ura observaio Imporante sobre este verbete & que o STF reetou a sua corversto em admula vinculate Para a Corte, o entendimento relativ & matéria nko est pac feado: como 0a, Vi da Cy, nao dstingue as enddades de ssstca soda, ou sea, se apenas so benefisias da imuniae de aquetas que ho contam com a contibuisio dos benehlrfos ous todas as eridades (5) 103) cm ese esuneo ft cobras em concise? (recheteaeagenerecaV2e3) untae rusia cri a sings. assstaca scl sm fs haratos pele Corse ese somece alkane a ertdades chee de re ‘wns aad ve ao owner conc dos eneteies (recor apes suas emoresis pars ae etn Inegaaco eo oobic dere que dua karo eth par ‘eso ca eed erssne parol se poe oo, (© ote shrage req obs peta irsttuico de ast sca por ‘vd cobras de eaudsoramerto de wicuor ep ree ert oa lie desinade o csteia ear vides des, (oto abeange a reads oti plo Sic na prestacto Ue serge de Swe nlc, mecha 3 veda ce researc 20 tesem geal eaprveaes esis andader satanic (© i are de Invel peters 3 eredades sins dos “absbaeees quando shee a erecros ses ute sor dos Blige ee spac naw stidaGes secs dls emates spon aemerna 4.4, munidade dos vos, jorale,perédices e papel de sua in- resto £ poibide insiuirimposts sobre vrs, jormals, perédeos ¢ 0 pape destinado a sua impress4o (Cart. 350, ery | presto consta ras constulcbesbrasleras desde 1946 e visa defender a Woerdade de imprensa, to agredida ro perfodo da torial de tio Varzas, presidente que se uilzaa de ards cas para obrgar os meins de imprensa a apoldo; manpulava as cotas Ue importagio de papeljorale 0 impostasiedentes sobre elas Diversos outros valores, que nfo a lberdade de imprensa, ram beim sto objeto de protec pela rera:Nbereade de manfestaeao fo peneamento,acesso A Informacao, estmulo 8 cars, 8 educs to eture et Sua nitureza 6objethve, 0 ve fz com que os melos de comuni cache, bem como os autores, os vendedores,dstibuldores, ene buts, no seam alcanades pela exoneragio, mas, Ze-soment, (os bjetos expressamente nea previsos, ‘quanta & Interpretacio do concelto dos objetos abrangides, cesta sim & larga or Ivro, mals periédeos, por exempo, em gobam, também, outros mes digitis de dlsseminaczo de Infor Inacio esrha, No canceta de papel desinado 2 impressa0, encom Tramse certosinsumos, como os distrininads a jursprudénca muted: 1} ene cnicainento to Fonte eave pert {© tmundsde previa ao an. gn "ee Const feel {orgy os fies «papi topes neces | pubeeaczo de orale peries. Gams =P) sss: munigede das miseas naconals 1 €€ 73/203, o¥linads pela aprovaczo da chamada “PEC a dela", inser nova allne no texto constitconal com Into de lssegurar condigdes espedals para 2 explracio comerlal, por asta neclonals, do mereado de vend de msc: (ht 360, 9) fonogramas @ videotoogramas musicals (reaucidos no Sash conendo obras ass ov Irom ‘eas ce autres brass e/ou obras em eal interpret ‘Gil por atau braseror bem como os sports materi to araivs diptals que oe coment, saa ta capa de ‘place indulge milan Spa de ears sePodese dizer que seu cunho, assim coma a Imunidade dost wos, 6 eutural ‘Una das Justincatvas polcas em que se baseou a novidade foi a tentative de reduzir os custos de Cos e Ovbs musicals para fazer frente &pirataria que rena nessenicho de mercado, Oe un lado, a medida foca ios de dla cujo uso etd em franco dectio (0s ¢ bvbs; de utr, protege 0 mercado de araulvos gas, em sscenso. importante observar que 0 processo de release industrial ‘desas midlas permanece tibutado, pvispeaos) © Sein iba Wacoal vada ea: «SS eure en eer es [otal a Bast contend shras muses au Mevomasiis de «fides retest shar tm pea erecta por ees _ bette bon co of Sire maths soos aa Salvo i eps de epieacae auc oe isi intel ti eae es wh oe face 9 hat 0 oe a ae foes “@) escites de eae : 1G ea uta (Bb ieengao specs (© ania especial fess aero 146, munidades de taxas€ de contributes ‘na letura apressada das estrturas nacmatvas da CF que dt zem respeito ao aleance da imunidade tebutia reciprocs, ger mente leva a equivacos coma a dela, erada, de ue no oistem Imunicedes de txas au de contribulebes, £ que essa imunidade refere-sesomente aos impostos, nfo a

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