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AULA 01
SUMRIO Pgina
Apresentao do professor 04
Informaes sobre o curso 06
1. Contedo e cronograma das aulas 06
2. Metodologia utilizada 08
3. Legislao aplicvel 08
4. Abordagem 09
5. Suporte 09
Definies iniciais 10
1. Direito e as relaes jurdicas 10
1.1. Direito Pblico e Direito Privado 11
1.2. Direito Tributrio 11
2. Estado 12
3. Receitas pblicas 13
Conceito e classificao dos tributos 17
1. Conceito de Tributo 17
2. Classificao dos tributos 30
3. Espcies tributrias 40
3.1. A natureza jurdica do tributo 44
3.2. Impostos 50
3.2.1. O princpio da capacidade contributiva 51
3.3. Taxas 62
3.3.1. Taxa de servio 63
3.3.2. Taxa de polcia 71
3.3.3. A base de clculo das taxas 77
3.3.4. Taxas de servio x preos pblicos 81
3.4. Contribuio de melhoria 82
RESUMO ESQUEMATIZADO 92
Doutrina e Jurisprudncia 97
Temas para a prova discursiva 104
Questes propostas 108
Gabarito 121
Questes comentadas 122
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AULA 01
Agora que voc j deu o primeiro passo, iniciamos juntos uma jornada rumo
sua aprovao.
Buscarei, assim, atender tanto aos concurseiros do nvel mais bsico, ou seja,
aqueles que esto vendo a matria pela primeira vez, como queles mais
avanados, que desejam fazer uma reviso completa e detalhada da matria.
Mas como isso possvel?
Uma das dificuldades que percebo na preparao para concursos encontrar
um material que possa atender por completo, acompanhando o candidato
do nvel bsico ao avanado.
Tenho percebido essa dificuldade entre os concurseiros. Acompanhando os
fruns especializados, possvel ver indicaes do tipo: se voc for iniciante,
utilize o livro tal e quando estiver mais avanado, recomendo o livro tal...
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Mdulo questes ESAF: bateria de, no mnimo, 25 questes com foco total
na ESAF. Ao longo do curso sero 300 questes da banca.
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Essa o diferencial que quero trazer para a sua preparao. Espero, assim,
dividir com voc a experincia de quem j foi concurseiro e enfrentou
diversas provas.
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AULA 01
Definies iniciais. Conceito e classificao dos tributos.
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2. Metodologia utilizada
3. Legislao aplicvel
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4. Abordagem
5. Suporte
Por fim, informo que nosso estudo no se limita apresentao das aulas ao
longo do curso. mais do que natural que voc tenha dvidas, mas elas no
podem permanecer at o dia da prova, no mesmo?
Ento, estarei sempre disposio para responder aos seus
questionamentos atravs do frum de cada aula.
Todos tm dvidas! Errar comum quando se est tentando aprender. O que
no pode acontecer voc guardar sua dvida ao invs de expor a sua
dificuldade.
Conte comigo! Nada ser mais gratificante para mim do que receber uma
mensagem trazendo a notcia da sua aprovao. Vamos juntos at l!
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DEFINIES INICIAIS
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2. Estado
Dispe a Constituio Federal que todo o poder emana do povo, que o exerce
por meio de representantes eleitos ou diretamente. Nesse sentido, temos o
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3. Receitas pblicas
Diariamente nos deparamos com notcias que retratam aumentos dos gastos
pblicos, referentes a investimentos nas reas de educao, sade e
infraestrutura. bem claro percebermos que o governo precisa arrecadar
para custear essas despesas. Para satisfazer o bem comum, ou seja, atender
o interesse da coletividade, se faz necessrio o ingresso de recursos nos
cofres pblicos.
Os tributos representam, sem dvida, a fonte mais expressiva de receita para
o Estado, necessria para cobrir todos esses gastos. Contudo, importante
percebermos que, no obstante representar uma parcela significativa da
arrecadao, os tributos no constituem a nica receita do Estado.
Isso porque o Estado se vale de duas formas distintas para captar recursos e,
assim, poder conferir coletividade o atendimento das suas necessidades.
Para entend-las, precisamos analisar as formas de atuao do Estado.
O Estado existe para o atendimento do interesse pblico (interesse primrio).
No entanto, como garantir o atingimento desse objetivo quando os interesses
individuais divergem do interesse pblico?
justamente para conferir Administrao Pblica a garantia de atuar em
prol do interesse coletivo que o ordenamento jurdico lhe atribui uma srie
de prerrogativas (privilgios). Trata-se do regime jurdico-administrativo,
regido pelas normas de Direito Pblico, por meio do qual o Estado ocupa
posio de superioridade em relao ao particular.
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Por outro lado, o Estado tambm pratica atos em que no se reveste de tais
poderes, pois no atua em nome do interesse pblico primrio, mas no
interesse da prpria Administrao Pblica (interesses secundrios).
Seria o caso em que a prefeitura municipal pretenda alugar um imvel para
o funcionamento de um de seus rgos. Nesse caso, o rgo pblico no atua
em posio de superioridade em relao ao proprietrio do imvel. Assim,
no poderia obrig-lo a alugar seu bem, caso no fosse do seu interesse.
Trata-se, portanto, de um ato regulado preponderantemente pelas normas
de Direito Privado, caracterizado pela isonomia entre as partes. Nessa
situao, o Estado despe-se da sua condio de superioridade e atua como
se particular fosse.
Dos atos praticados pelo Estado, seja agindo em posio de superioridade
(poder de imprio), seja em nvel de igualdade com os particulares, pode
resultar o ingresso de receitas nos cofres pblicos. Agindo para a
consecuo dos seus interesses primrios, o Estado obtm receitas por meio
de coero dos particulares. Seria o caso da aplicao de uma multa de
trnsito, por exemplo. Agindo em condies de igualdade, o Estado pode
receber rendimentos de uma aplicao financeira, da mesma forma que as
demais pessoas. Partindo desse ponto, surgiu a classificao das receitas
pblicas em receitas originrias e receitas derivadas.
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c) multas administrativas
d) taxas
e) preos pblicos
Comentrios
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1. Conceito de tributo
De acordo com o que estudamos acima, os tributos compem as receitas
derivadas, sendo, portanto, institudos em funo do poder de imprio do
Estado para custear os gastos pblicos.
A definio de tributo est expressa no Cdigo Tributrio Nacional. Da,
verificamos que a definio de tributo legal, ou seja, expressa em lei.
Ento, vamos nossa primeira consulta ao CTN.
Em seu art. 3, o Cdigo assim define tributo:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
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A segunda parte da expresso prevista no art. 3 (ou cujo valor nela se possa
exprimir) permite o uso de algo que possa ter seu valor expresso em moeda.
Logicamente, como vimos, no se pode valer dessa previso para quitar o
tributo com a dao de bens ou a prestao de servios. Contudo, como
existe a previso do prprio CTN, vlida a quitao do tributo por meio da
dao em bens imveis.
Vale destacar que apenas o prprio CTN pode dispor sobre as formas de
extino do crdito tributrio (quitao do tributo) e que no houve, com o
surgimento dessa nova hiptese, a derrogao de qualquer expresso
do art. 3 do Cdigo.
O tributo, como veremos mais adiante com a devida profundidade, surge com
a ocorrncia de uma situao prevista em lei (fato gerador) e no por ter o
contribuinte cometido alguma infrao. Tributo no punio.
Na ocorrncia de alguma infrao legislao, h diversas maneiras de o
Estado penalizar o infrator, tais como multas, perdimento de bens, entre
outras.
Essa expresso do art. 3 de fundamental importncia para entender que
tributo e multa no se confundem. So dois institutos distintos.
As multas, inclusive as tributrias, surgem em virtude do descumprimento da
legislao, o que as caracteriza como sano (punio) ao ato ilcito
(descumprimento da lei). Ou seja, a multa exatamente aquilo que o tributo
no pode ser: sano por ato ilcito.
A fim de ilustrar a diferenciao entre tributo e multa, analisemos um trecho
de deciso do Supremo Tribunal Federal, no julgamento do RE 94.001/SP. Eis
o voto do relator, Ministro Moreira Alves:
O art. 3 do CTN no admite que se tenha como tributo prestao
pecuniria compulsria que constitua sano de ato ilcito. O que implica
dizer que no permitido, em nosso sistema tributrio, que se utilize de
um tributo com a finalidade extrafiscal de se penalizar a ilicitude. Tributo
no multa, nem pode ser usado como se o fosse. Se o municpio quer
agravar a punio de quem constri irregularmente, cometendo ilcito
administrativo, que crie ou agrave multas com essa finalidade. O que no
pode por ser contrrio ao art. 3 do CTN, e, consequentemente, por no
se incluir no poder de tributar que a Constituio Federal lhe confere
criar adicional de tributo para fazer as vezes de sano pecuniria de ato
ilcito.
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Comentrios
Essa questo ilustra tudo o que acabamos de ver. Analisemos cada assertiva.
Item I Verdadeiro. O fato de o usurio ter sua linha clonada no afasta a
incidncia do ICMS sobre o servio de comunicao contratado.
Item II Verdadeiro. Conforme exposto, a tributao dos rendimentos ocorre
independentemente da licitude ou ilicitude do ato praticado pelo
contribuinte. Trata-se do princpio do non olet, previsto no art. 118 do CTN.
Sendo assim, os rendimentos advindos da explorao do trfico de drogas
so tributveis, porquanto no se confunde a atividade ilcita do
contribuinte com o fato tributrio de auferir rendas.
Item III Verdadeiro. Como vimos, o ato ilcito no pode constituir o fato
gerador do tributo. O tributo no pode ser sano por ato ilcito. A ao ilcita
analisada isoladamente est sujeita apenas punio, que no caso em
questo culminou no perdimento das mercadorias.
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pecuniria
compulsria
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Comentrios
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O que o Estado fez para que voc conseguisse adquirir seu veculo? Coisa
alguma! Mas a propriedade de veculo automotor enseja o nascimento da
obrigao de pagar o IPVA.
Nos tributos no vinculados, dada a ausncia de qualquer ligao entre o fato
gerador e a atuao estatal, podemos afirmar que o fato gerador um FATO
DO CONTRIBUINTE.
Ento, guarde bem esses conceitos:
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e dois filhos, paga plano de sade e escola. O outro solteiro e vive com os
pais, sem arcar com qualquer despesa.
A legislao permite que o primeiro possa deduzir os gastos com educao e
sade, alm de um desconto fixo por dependente. Desse modo, apesar de
auferir o mesmo rendimento, o primeiro trabalhador ir pagar menos
imposto, j que seus aspectos pessoais foram levados em conta na
tributao.
Entretanto, como a prpria CF/88 define, nem sempre possvel adotar
critrios pessoais na cobrana do imposto. Vamos imaginar um concurseiro
fiscal que se preparou durante trs anos e conseguiu ser aprovado no
concurso to sonhado. Que alegria! Nomeado e com um bom salrio na
conta, nosso amigo vai ao shopping comprar uma TV LED Ultra HD/4K 3D de
84, por mdicos R$40.000,00. Chegando ao caixa, feliz da vida, ser que o
atendente iria fazer perguntas ao nosso amigo, do tipo: Voc tem filhos?
Paga plano de sade? para poder calcular qual seria o ICMS cobrado naquela
TV? bvio que no!!!
Conclumos ento que, para apurar o ICMS daquela venda, nenhum aspecto
pessoal do consumidor (contribuinte de fato do ICMS) foi levado em
considerao. O ICMS pago naquela TV o mesmo para um rico empresrio
e para um trabalhador que juntou anos aquele valor. Estamos diante de um
IMPOSTO REAL, pois incide sobre bens e no leva em considerao
aspectos pessoais do contribuinte.
H muitas crticas da doutrina acerca dessa classificao, principalmente em
se chamar de reais os impostos que incidem sobre bens (apesar da origem
latina do nome: res = coisa). Uma parcela entende que essa nomenclatura
inadequada e deveria ser alterada de impostos reais para impostos objetivos,
j que neles apenas levado em conta o objeto da tributao. Concluem
esses doutrinadores que os impostos pessoais tambm podem ser
considerados de impostos subjetivos, eis que neles so considerados os
aspectos do sujeito passivo da relao tributria.
No obstante essa crtica, em prova de concurso pblico amplamente
explorada a nomenclatura usual, a saber: impostos reais e impostos pessoais,
assim como esclarece Luiz Felipe Difini:
Como noo, pode-se dizer que impostos reais so aqueles que incidem
sobre um objeto material, uma coisa (res, em latim); impostos pessoais,
aqueles em que a tributao incide devido a certas caractersticas da
pessoa do sujeito passivo. [...] Exemplo de imposto pessoal o imposto de
renda. De impostos reais, o IPI, o ICMS e os impostos sobre o patrimnio
(IPTU, ITR, etc.). (DIFINI, Luiz Felipe Silveira. Manual de Direito Tributrio.
So Paulo: Saraiva, 2003, p. 28)
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TRIBUTOS DIRETOS
TRIBUTOS INDIRETOS
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FISCAL Tem por objetivo arrecadar, abastecer os cofres pblicos. Ex.: ICMS
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3. Espcies de tributos
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IMPOSTOS
TAXAS
CONTRIBUIES DE MELHORIA
IMPOSTOS
TAXAS
CONTRIBUIES DE MELHORIA
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
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c) estas so as espcies tributrias que podem ser institudas tanto pela Unio
quanto pelos Estados/DF e Municpios, sem prejuzo de outras previstas na
prpria Constituio da Repblica.
d) estas so as espcies tributrias que podem ser institudas tanto pela
Unio quanto pelos Estados/DF e Municpios, sem prejuzo de outras
previstas na Constituio dos Estados ou nas Leis Orgnicas dos Municpios.
e) os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais no tm natureza
tributria.
Comentrios
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Comentrios
Podemos verificar que o prprio enunciado amarrou a resposta s
disposies do CTN, ao pedir de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional.
Sendo assim, a resposta obedece ao disposto no art. 4, segundo o qual a
determinao da natureza jurdica do tributo decorre do fato gerador da
respectiva obrigao.
Gabarito: A
Comentrios
importante verificar que o enunciado ou as alternativas no fazem meno
a nenhuma espcie tributria. Isso j um indicativo de que est sendo
pedida a regra geral estabelecida no art. 4 do CTN.
Conclui-se que a natureza jurdica do tributo determinada pelo fato
gerador.
Gabarito: D
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Observe que o enunciado no faz referncia ao CTN, e sim CF/88,
questionando apenas sobre o destino da arrecadao. Indo para as
alternativas, podemos ver que elas citam vrias espcies de tributos, sem
citar todos os elementos contidos no art. 4 do CTN (denominao e demais
caractersticas formais).
Isso leva concluso de que a questo cobra o regramento constitucional,
segundo o qual os emprstimos compulsrios e contribuies especiais
diferenciam dos impostos e das taxas no apenas pelo fato gerador, mas pelo
destino legal da arrecadao.
Gabarito: C
Comentrios
Questo interessantssima do CESPE.
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, meus amigos!
Apesar da tendncia em exigir o novo regramento, as questes ainda no so
uniformes. Ainda tem se cobrado muito a literalidade do art. 4 do CTN. O
que fazer, ento na hora da prova?
3.2. Impostos
Reza o art. 16 do Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte.
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Isso ocorre porque nos tributos progressivos, para bases de clculos maiores,
se paga progressivamente mais, diferente do ISS, no qual a proporo
sempre a mesma.
possvel perceber que no imposto de renda, o princpio constitucional da
capacidade contributiva concretizado pela utilizao do critrio da
progressividade. Essa a funo da tabela, que majora as alquotas
medida que a base de clculo aumenta.
Isso significa que quem ganha mais no paga apenas proporcionalmente
mais, paga progressivamente mais. Paga um percentual maior de uma base
de clculo maior.
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Esse tema, que j foi objeto de muita controvrsia, passou a ser pacificado
com a discusso acerca da constitucionalidade da taxa de fiscalizao da
Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
Vamos entender o histrico para que fique claro o entendimento firmado
pela Corte Suprema.
A referida taxa no foi instituda com uma alquota em percentual (ad
valorem), mas por meio de uma tabela com valores especficos, que seriam
apurados de acordo com o patrimnio lquido da empresa a ser fiscalizada.
Mais ou menos assim:
Patrimnio Lquido Valor da taxa
de R$... a R$... R$...
de R$... a R$... R$...
de R$... a R$... R$...
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Por isso, bom atentar para a possibilidade de mudana nas questes que
versam sobre a aplicao do princpio. E isso j vem acontecendo!
Comentrios
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Como visto, para que seja avaliada de forma mais igualitria, a capacidade
contributiva medida nos impostos reais pelo princpio da seletividade,
aplicando alquotas mais elevadas para bens suprfluos e mais reduzidas
para bens de primeira necessidade. J nos impostos pessoais, graduada
pelo critrio da progressividade, adotando alquotas mais elevadas para
maiores bases de clculo.
De uma forma ou de outra, o que est sendo feito a tributao maior quanto
maior for a manifestao de riqueza.
Ocorre que, apesar de se dar em menor escala, possvel graduar os
impostos reais (aqueles que incidem sobre bens, ou patrimnio) pelo critrio
da progressividade. Apesar de no ser a regra geral, h previso
constitucional para isso:
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;
(...)
1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182,
4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder:
I - ser progressivo em razo do valor do imvel; e
II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel.
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3.3. Taxas
Mais uma vez, vamos recorrer ao art. 145, da CF:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:
(...)
II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados
ao contribuinte ou postos sua disposio;
Observe que a taxa figura como um tributo contraprestacional, eis que para
ser exigida depende de uma atividade estatal especfica relativa ao
contribuinte. Exatamente o contrrio do conceito de imposto, que
acabamos de estudar. Logo, identificamos que nas taxas o fato gerador
um FATO DO ESTADO.
O fundamento das taxas que se os servios so prestados voltados para o
contribuinte, de forma especfica e divisvel, e o exerccio do poder de polcia
direcionado, no seria justo exigir de toda a sociedade o valor
correspondente. Se as atividades estatais que ensejam a cobrana da taxa
tm destinatrios especficos, estes devem suportar o nus. Podemos
perceber que as taxas so tributos vinculados por excelncia.
Da leitura do dispositivo constitucional, podemos verificar que h dois
possveis fatos geradores para as taxas: o exerccio regular do poder de
polcia e a prestao de servios pblicos especficos e divisveis.
necessrio, para um melhor entendimento, analisar as caractersticas das
taxas separando-as pelo fato gerador. Assim, temos a taxa de servio e a
taxa de polcia.
A fim de tornar mais claro o entendimento dos fatos geradores das taxas e
seus respectivos requisitos, vejamos de forma esquematizada na prxima
pgina:
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EXERCCIO REGULAR DO
PRESTAO DE SERVIOS PBLICOS
PODER DE POLCIA
ESPECFICOS E DIVISVEIS
UTILIZAO UTILIZAO
EFETIVA POTENCIAL
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O CTN no explicou de forma muito clara o que vem a ser servio especfico.
Sendo assim, precisamos traduzir o que quis dizer o legislador.
Para o servio ser especfico, necessrio que exista um rgo responsvel
pela sua prestao. O CTN fala em utilidade ou necessidade pblica. Por
exemplo, a sociedade necessita de um servio de coleta de lixo. Assim, o
Municpio deve ter um rgo especfico que atenda a essa demanda da
populao.
Na esteira desse entendimento, o servio especfico quando prestado por
rgo competente, cuja atribuio seja a prestao daquele servio e que seja
possvel aos contribuintes identificar essa prestao. Em outras palavras, o
servio especfico quando o contribuinte sabe por qual servio est
pagando e quem lhe presta o servio.
A outra exigncia constitucional que o servio seja divisvel. Nos termos do
CTN, o servio divisvel quando suscetvel de utilizao, separadamente, por
cada um dos usurios. Ou seja, para ensejar a cobrana da taxa, preciso
identificar quem so os usurios do servio e que, alm disso, seja possvel
aferir qual foi a utilizao por parte de cada um deles.
Sendo assim, o servio divisvel quando o Estado pode identificar quem
so os usurios do servio e medir qual foi a utilizao por cada um
deles.
Isso significa que servios prestados de forma genrica coletividade
(servios uti universi) no legitimam o Estado a exigir a taxa dos seus usurios.
Um exemplo desse tipo de servio a segurana pblica.
Sabemos que esse servio atende toda a coletividade, porm no h como
medir o que cada um utilizou de segurana pblica para exigir a taxa, vale
dizer, o servio no divisvel. Esses servios devem ser custeados pela
arrecadao com os impostos. Os servios que ensejam a cobrana de taxa
devem ser prestados com usurios determinados (servios uti singuli).
Imaginemos uma situao especfica como a realizao de um evento
particular, com um show em uma casa de espetculos que receber milhares
de espectadores. Certamente, esse show demandar uma fora policial nos
arredores para garantir a segurana. Nesse sentido, poderamos aceitar que
possvel identificar os usurios do servio de segurana pblica?
A resposta negativa. Apesar de ter um efetivo policial destinado a atender
um evento determinado, ainda assim praticamente impossvel determinar
o que cada usurio utilizou do servio. Um outro ponto que fortalece a
caracterizao desse servio como indivisvel que o Estado est obrigado a
prest-lo a toda a sociedade, indiscriminadamente. Nesse sentido, decidiu o
STF:
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Nesse tipo de servio possvel identificar os usurios, eis que a coleta est
sendo realizada individualmente, porta a porta. Ainda que em condomnios
no seja possvel, no momento da coleta, identificar o lixo de cada
condmino, possvel determinar que todos ali so usurios do servio
(vamos entender melhor esse ponto ao tratar da utilizao).
Ocorre que muitos municpios tributam mediante taxa o servio de limpeza
urbana. E quando ouvimos limpeza urbana o que nos vem mente? A
varrio das vias pblicas, a coleta dos resduos nos logradouros, a poda de
rvores, etc.
Se pararmos para analisar, esse servio no permite a identificao
individualizada dos usurios. Trata-se de um servio destinado a toda a
populao, sem divisibilidade.
Imagine as rvores da cidade, cujas folhas caem diariamente. A prefeitura
realiza o servio de varrio das ruas, mas possvel quantificar quantas
folhas foram recolhidas e o quanto foi limpo correspondente a cada
habitante? Impossvel.
Diante dessa cobrana e das inmeras discusses levadas ao Judicirio
debatendo a constitucionalidade dessas taxas, o STF decidiu pela sua
inconstitucionalidade, justamente por no apresentar a divisibilidade como
caracterstica:
Tributo vinculado no apenas coleta de lixo domiciliar, mas tambm
limpeza de logradouros pblicos, hiptese em que os servios so
executados em benefcio da populao em geral (uti universi), sem
possibilidade de individualizao dos respectivos usurios e,
consequentemente, da referibilidade a contribuintes determinados, no
se prestando para custeio mediante taxa. Impossibilidade, no caso, de
separao das duas parcelas. (STF, RE 249.070, relator Min. Ilmar Galvo,
1 Turma, DJU 17.12.1999)
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Tendo em vista que muitos municpios do nosso pas adotavam essa prtica
de tributar mediante taxa o servio de limpeza urbana (embora cada um
adote um nome diferente), muitos casos chegaram para apreciao do STF, o
que resultou na edio da Smula Vinculante 19:
Smula Vinculante 19 do STF
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d) A taxa criada pelo Estado ilegal, j que o servio prestado pela polcia para
fins privados deve ser remunerado por preo pblico.
e) A taxa inconstitucional, em virtude de no ser possvel criar tal exao
quando o servio pblico puder ser remunerado por imposto.
Comentrios
Conforme acabamos de estudar, so dois os possveis fatos geradores das
taxas: a utilizao de servios pblicos e o exerccio do poder de polcia.
Acontece que o poder de polcia no se confunde com a polcia
administrativa, que garante a segurana pblica. Como visto, a segurana
pblica servio indivisvel, no sendo possvel avaliar o que foi utilizado de
forma individual.
Ademais, a questo informa que o fato gerador da taxa a utilizao do
servio de segurana, prestado pelo Estado, quando extrapolar a segurana
gratuita que o prprio Estado oferece, ou seja, na situao exposta na
questo, o Estado Beta estaria criando o servio de segurana particular, o
que seria absurdo.
Analisemos cada uma das alternativas.
Alternativa A Correta. A atividade de segurana pblica prestada a toda
sociedade de forma geral, no se trata de um servio divisvel, pois no
possvel mensurar o quanto cada um utilizou do servio. Logo, no sendo
divisvel, o servio no pode ser remunerado mediante taxa.
Assertiva B Errada. Como vimos, apesar da necessidade de segurana
maior por parte da populao, trata-se de dever do Estado. Este no poderia
se valer dessa condio criada pela ineficincia do prprio servio prestado e
oferecer segurana particular custeada mediante taxa. Seria absurda tal
situao.
Assertiva C Errada. Em primeiro lugar, a taxa citada ilegal pelos motivos
j expostos. O segundo erro afirmar que a segurana pblica no gratuita,
pois, como vimos, dever do Estado.
Assertiva D Errada. A taxa de fato ilegal. Porm, no h que se falar na
prestao de servios de segurana privada pelo Estado.
Alternativa E Errada. A atividade de segurana pblica, por ser indivisvel,
deve ser custeada pela arrecadao dos impostos. Isso no significa que o
servio de segurana pblica o fato gerador do imposto. No h imposto a
ser pago pela prestao de servio estatal, j que o imposto tributo no
vinculado a qualquer ao do Estado. Apenas o produto da arrecadao dos
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energia eltrica, etc. Esse entendimento foi muito bem ilustrado em deciso
proferida pelo TRF-1:
A taxa corresponde a uma quantia que o Estado cobra, por um servio
que presta de natureza administrativa, no exerccio do poder de polcia,
em benefcio da coletividade, de servio que no pode ser delegado ao
particular, atividade especfica do Estado. Preo pblico tipo de receita
originria, sem qualquer coao, e que tem por fonte de recurso o prprio
setor pblico... (TRF1, 3 T., MAS 93.01.10483-BA, juiz Tourinho Neto,
jun/95)
Essa Smula est superada, eis que sua parte final faz meno ao princpio
da anualidade (necessidade de prvia autorizao oramentria), que no foi
contemplado na Constituio Federal de 88.
Independente disso, o entendimento da sua parte inicial, ou seja, a diferena
fundamental entre taxa e preo pblico pelo critrio da compulsoriedade
continua vlido e at hoje tem sido objeto de prova de concurso.
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Devemos lembrar que uma obra pblica visa no ao interesse particular dos
proprietrios de imveis, mas satisfao de toda a sociedade. Sendo assim,
a princpio, deveria ser custeada pelo valor arrecadado com os impostos, ou
seja, toda a populao suportaria o nus daquela obra.
Contudo, havendo a valorizao dos imveis adjacentes a determinada obra,
no justo que toda sociedade suporte seu custo, em benefcio de poucos.
Da mesma forma, tambm injusto cobrar a contribuio dos proprietrios
se no houver realmente a valorizao do imvel.
Na esteira desse entendimento, depreende-se do texto legal que o fato
gerador da contribuio de melhoria a valorizao do imvel,
decorrente de obra pblica. Dessa forma, no basta o Estado promover a
obra prxima ao imvel. Para fazer jus cobrana da contribuio, h que
ocorrer a valorizao do imvel e que esta seja decorrente da obra.
Vejamos uma verdadeira lio sobre o tema em um julgado do STJ:
1. A entidade tributante, ao exigir o pagamento de contribuio de
melhoria, tem de demonstrar o amparo das seguintes circunstncias: a) a
exigncia fiscal decorre de despesas decorrentes de obra pblica
realizada; b) a obra pblica provocou a valorizao do imvel; c) a base de
clculo a diferena entre dois momentos: o primeiro, o valor do imvel
antes da obra ser iniciada; o segundo, o valor do imvel aps a concluso
da obra. 2. da natureza da contribuio de melhoria a valorizao
imobiliria (Geraldo Ataliba). 3. Precedentes jurisprudenciais ... 4. A adoo
tambm da corrente doutrinria que, no trato da contribuio de
melhoria, adota o critrio de mais valia para definir o seu fato gerador ou
hiptese de incidncia... (STJ, 1 T., REsp 243.381/SP, Min. Jos Delgado,
mar/00)
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AULA 01
Imagine que o bairro que voc reside seja bastante montono, com
muitos terrenos a construir e que uma rea grande que havia perto
da sua residncia deu lugar a um belo shopping center, de modo
que o bairro se tornou bastante movimentado e os imveis
valorizaram de forma absurda. Nesse caso, poderia ser instituda
uma contribuio de melhoria?
A resposta negativa. Voltemos ao art. 81 do CTN e verifiquemos
que a contribuio s pode ser instituda para custear uma obra
pblica, no podendo servir para arrecadar em face da valorizao
resultante de obras privadas.
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raro ver essas exigncias legais sendo cobradas em prova. Por isso, no h
necessidade de decor-las nem estuda-las exausto.
Entretanto, elas servem de base para entendermos que h todo um
procedimento administrativo para que seja possvel a cobrana. Podemos
verificar, com isso, que a cobrana da contribuio de melhoria posterior
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Comentrios
Alternativa A Errada. O limite individual para a cobrana o valor da
valorizao do imvel.
Alternativa B Errada. O fato gerador da contribuio de melhoria a
valorizao do imvel, decorrente de obra pblica. Dessa forma, no basta o
Estado promover a obra. Para fazer jus cobrana da contribuio, h que
ocorrer a valorizao do imvel e que esta seja decorrente da obra. O imvel
I no teve valorizao, por isso no deve incidir a contribuio de melhoria.
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Comentrios
O CTN estatui que o valor mximo individual a valorizao decorrente da
obra e o limite global (aquele arrecadado da totalidade dos beneficiados) a
despesa realizada pelo ente pblico.
Por conseguinte, o proprietrio do imvel D no dever pagar a contribuio,
eis que no houve qualquer valorizao decorrente da obra.
Para os imveis A, B e C, haver incidncia da contribuio, desde que o valor
mximo para cada um deles no ultrapasse a respectiva valorizao. Assim,
temos os limites mximos:
A 6.000.000, pois apesar de ter valorizado 8.000.000, deve-se observar como
limite global o custo total da obra.
B 3.000.000 este o valor da sua valorizao
C 1.000.000 este o valor da sua valorizao
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Receitas pblicas
Apesar da grande participao dos tributos (e demais receitas derivadas) na
arrecadao dos entes federados, outras formas de ingresso, mais precisamente as
receitas originrias, ainda que em volume bem menor, tambm abastecem os cofres
pblicos.
Conceito de tributo
Para se enquadrar no conceito de tributo a prestao deve cumprir TODAS as
exigncias do CTN em seu art. 3, totalizando 6 caractersticas:
pecuniria
compulsria
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FISCAL Tem por objetivo arrecadar, abastecer os cofres pblicos. Ex.: ICMS
IMPOSTOS
TAXAS
CONTRIBUIES DE MELHORIA
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IMPOSTOS
TAXAS
CONTRIBUIES DE MELHORIA
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
CONTRIBUIES ESPECIAIS (sociais, de interveno, corporativas)
Conceito de imposto
CTN - Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte.
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Taxas
EXERCCIO REGULAR DO
PRESTAO DE SERVIOS PBLICOS
PODER DE POLCIA
ESPECFICOS E DIVISVEIS
UTILIZAO UTILIZAO
EFETIVA POTENCIAL
Taxa de servio
Para o servio ser especfico, necessrio que exista um rgo responsvel pela
sua prestao. O CTN fala em utilidade ou necessidade pblica.
Nos termos do CTN, o servio divisvel quando suscetvel de utilizao,
separadamente, por cada um dos usurios.
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AULA 01
Taxa de polcia
CTN - Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao
pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade,
regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico
concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina
da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas
dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico,
tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos.
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia
quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei
aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade
que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
Contribuio de melhoria
Princpio do no enriquecimento sem causa
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AULA 01
DOUTRINA E JUSRISPRUDNCIA
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Tema 01
O art. 4 do CTN define que a natureza jurdica especfica do tributo
determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes
para qualifica-la a denominao e demais caractersticas formais adotadas
pela lei, bem como a destinao legal do destino da arrecadao.
Com o advento da Constituio Federal de 1988, muito se discutiu acerca da
recepo desse dispositivo legal.
Partindo dessas informaes, discorra sobre aplicabilidade do art. 4 do CTN
a partir da nova ordem constitucional e de acordo com o entendimento
dominante.
Desenvolvimento: 20 a 40 linhas
Tema 02
Discorra sobre a disciplina constitucional destinada s taxas, abordando
necessariamente:
- os fatos geradores
- a competncia para instituio
- a determinao referente base de clculo e o entendimento sumulado
pelo STF relativo a esse dispositivo
Desenvolvimento: 20 a 40 linhas
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Esto corretos:
a) apenas os itens I e III
b) apenas os itens I, III e IV
c) todos os itens esto corretos
d) apenas os itens III e IV
e) apenas os itens II, III e IV
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podem ter como base de clculo o valor da condenao, desde que obedea
ao princpio da razoabilidade.
d) constitucional a escolha do valor do monte-mor (inventrio) como base
de clculo da taxa judiciria, por no afrontar o artigo 145, 2, da CF.
e) No h possibilidade de, segundo os princpios que informam o nosso
ordenamento jurdico tributrio, ser alocado o produto da arrecadao de
custas judiciais (taxas) ao Poder Judicirio, para cobrir despesas com
treinamento de pessoal que serve Justia.
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d) II e III.
e) todos os itens esto corretos.
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GABARITO
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15
D E C B D E D B C E C A C E C
16 17 18 19 20 21 22 23 24 25
C B E E B C D A C E
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QUESTES COMENTADAS
Comentrios
Alternativa A Correta. Na prpria definio de tributo, estampada no art.
3 do CTN, temos que se trata de prestao cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada. Isso significa que no cabe margem de
discricionariedade ao agente pblico, este deve cobrar o valor previsto em lei.
Alternativa B Correta. Essa afirmao tambm decorre do conceito de
tributo previsto no CTN.
Alternativa C Correta. Assertiva tambm extrada do conceito de tributo.
Alternativa D - Errada. Todo e qualquer tributo requer a edio de lei para a
sua instituio. Excepcionalmente, podem ser institudos por medida
provisria.
H que se observar que, apesar de ser ato expedido pelo Poder Executivo, a
Medida Provisria tem fora de lei. Sendo assim, a instituio de tributos
requer a edio de ato com fora de lei, vale dizer, capaz de inovar no
ordenamento jurdico. No so vlidos atos infralegais para instituir tributos.
Alternativa E Correta. Tributo prestao compulsria, correspondendo a
uma obrigao ex lege, ou seja, decorre diretamente da lei e no pela vontade
das partes.
Gabarito: D
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Comentrios
Os gastos pblicos so custeados pelas receitas auferidas pelo Estado.
Merecem destaque na arrecadao os tributos, que se classificam como
receitas derivadas.
Assim, tem-se por verdadeira a assertiva A, j que o Poder Pblico arrecada
os tributos se revestindo do poder de imprio, fazendo valer suas
prerrogativas para o atendimento do interesse pblico.
A tributao incide mesmo quando ocorrem certas atividades ilcitas. Isso
porque o fato gerador do tributo no se confunde com a atividade ilcita do
contribuinte. Imagine que um comerciante tenha posto venda mercadorias
que foram roubadas de um depsito. Ao vender estas mercadorias, ocorrer
a incidncia do ICMS, mesmo que a aquisio dessas mercadorias tenha
ocorrido de forma ilcita, o que justifica a exatido da alternativa B.
Para ser considerada tributo, a prestao deve atender a todas as exigncias
do art. 3 do CTN. Correta a alternativa C.
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Comentrios
O enunciado da questo traz o conceito de tributo, expresso no art. 3 do
CTN. Analisemos cada uma das assertivas.
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Comentrios
Item I Verdadeiro. O fato de o usurio ter sua linha clonada no afasta a
incidncia do ICMS sobre o servio de comunicao contratado.
Item II Verdadeiro. A tributao dos rendimentos ocorre
independentemente da licitude ou ilicitude do ato praticado pelo
contribuinte. Trata-se do princpio do non olet, previsto no art. 118 do CTN.
Sendo assim, os rendimentos advindos da explorao do trfico de drogas
so tributveis, porquanto no se confunde a atividade ilcita do contribuinte
com o fato tributrio de auferir rendas.
Item III Verdadeiro. O ato ilcito no pode constituir o fato gerador do
tributo. O tributo no pode ser sano por ato ilcito. A ao ilcita analisada
isoladamente est sujeita apenas punio, que no caso em questo
culminou no perdimento das mercadorias.
Item IV Falso. Se a empresa deixou de receber os valores dos seus clientes,
isso no significa que estar dispensado da tributao. A cobrana dos
valores pelas respectivas vendas algo que faz parte da relao comercial,
mas pouco importa para a relao tributria.
Gabarito: B
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Comentrios
Analisemos as assertivas.
Item I Correto. Por meio da extrafiscalidade possvel atingir outros
objetivos distintos da principal meta do governo. Entre eles, destacam-se a
regulao de algum setor econmico, o estmulo ou desestmulo do consumo
e a proteo da indstria nacional.
Item II Errado. A interveno na economia uma das formas de
manifestao do carter extrafiscal do tributo.
Item III Correto. A extrafiscalidade no ocorre apenas com a tributao
propriamente dita, elevando ou reduzindo alquotas. Outros benefcios fiscais
tambm so expresso da extrafiscalidade.
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Comentrios
Questo que exige um pouco mais que a simples literalidade do art. 3 do
CTN. Vejamos:
Alternativa A Errada. Com o advento da Lei Complementar n 104/2001,
uma controvrsia foi levantada. Esta LC acrescentou o inciso XI ao art. 156 do
CTN, permitindo a dao em pagamentos em bens imveis como forma de
extino do crdito tributrio. A grande discusso girou em torno do conflito
entre esta nova forma de quitao do tributo (atravs de bens imveis) e a
previso do art. 3 do CTN de que o tributo pago em moeda. No entanto, a
segunda parte da expresso (cujo valor nela se possa exprimir) permite o uso
de algo que possa ter seu valor expresso em moeda, desde que previsto no
prprio CTN.
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Comentrios
Antes de analisarmos o teor de cada alternativa, cabe aqui uma observao.
A questo trata de vrios aspectos dos tributos remente disciplina legal e
constitucional. Cumpre aqui destacar que nem todos os conceitos ou
definies esto expressos na Constituio Federal. Grande parte deles est
previsto no CTN. Assim, ao analisarmos cada uma das alternativas, devemos
estar atentos disciplina constitucional e s normas gerais previstas no
Cdigo Tributrio Nacional.
Vejamos cada uma das alternativas.
Alternativa A Errada. A definio de tributo no est disposta de forma
expressa no texto constitucional. Trata-se de uma definio trazida pelo CTN
em seu art. 3. Ademais, esta definio prevista no Cdigo afasta do seu
conceito a sano por ato ilcito.
Alternativa B Errada. Essa assertiva requer muita ateno! A natureza
jurdica do tributo analisada sob a tica legal definida apenas pelo fato
gerador do tributo. Essa previso legal decorre da adoo da teoria tripartida
poca da edio do CTN. Contudo, a disciplina constitucional inaugurada
em 1988 aceita o destino legal dado arrecadao como fator determinante
para classificar as contribuies especiais e os emprstimos compulsrios,
espcies tributrias de acordo com a teoria pentapartida.
Alternativa C Errada. Legalmente as espcies tributrias so apenas
impostos, taxas e contribuio de melhoria (teoria tripartida adotada pelo
CTN). Alm disso, pela disciplina constitucional (pentapartio), temos
impostos, taxas, contribuio de melhoria, contribuies especiais e
emprstimos compulsrios. A assertiva separou as subespcies de
contribuies como sendo espcies autnomas.
Alternativa D Correta. Os possveis fatos geradores das taxas esto
previstos tanto na Constituio Federal (art. 145, II) como no CTN (art. 77).
Trata-se do exerccio regular do poder de polcia ou da utilizao efetiva ou
potencial de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos sua disposio. A assertiva est correta ainda em
destacar a impossibilidade de adoo nas taxas de base de clculo idntica
ao dos impostos j existentes. Assim dispe o art. 77, pargrafo nico, do CTN
e aponta a jurisprudncia do STF, vide Smula Vinculante n 29.
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Comentrios
A questo exigiu muito alm da literalidade da Constituio Federal,
cobrando aspectos doutrinrios e jurisprudenciais.
Em todos os impostos h a identificao de que, de alguma forma, o
contribuinte demonstra a capacidade para contribuir, ainda que discreta.
Vejamos, alguns exemplos.
No imposto de renda, receber salrio significa que a pessoa trabalha, logo
tem renda e pode contribuir. No ICMS, vender mercadorias significa que a
empresa est faturando e pode ajudar a coletividade. No imposto de
importao, importar uma mercadoria significa que a pessoa tem condies
de adquirir produtos do exterior, logo tambm pode contribuir na
arrecadao.
Ocorre que no justo que todos paguem da mesma forma, j que a
capacidade para contribuir no a mesma. Um rico empresrio certamente
tem mais capacidade para contribuir do que um trabalhador que recebe um
salrio mnimo.
Nessa linha, a Constituio Federal estabelece em seu art. 145, 1, que:
Art. 145, 1. Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e
sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte,
facultado administrao tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais
e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte.
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Comentrios
Assertiva I Correta. Compreende a literalidade do pargrafo nico do art.
78 do CTN.
Assertiva II Foi considerada correta pela banca. Esse entendimento parte
do princpio de que a atividade de polcia no se manifesta exclusivamente
na atividade de fiscalizao, mas tambm no exerccio do poder
regulamentar, vale dizer, na edio de normas que regulamentam as
atividades dos contribuintes.
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Comentrios
A questo, apesar de simples, tenta confundir o candidato ao atribuir s
taxas, caractersticas definidas na CF/88 para os impostos estaduais e
federais.
Alternativa A Errada. Trata-se do princpio da capacidade contributiva
previsto no art. 145, 1, da CF. Segundo este princpio, sempre que possvel,
os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte.
Alternativa B Errada. Trata-se de uma definio constitucional (art. 155,
1, IV) para o imposto sobre transmisso causa mortis e doao (ITCD), de
competncia dos Estados e DF.
Alternativa C Errada. Trata-se da previso constitucional (art. 153, 3, I e
II) vlida para o IPI.
Alternativa D Errada. Compreende aspectos definidos na Constituio
Federal (art. 153, 2, I) para o imposto de renda.
Alternativa E Resposta da questo. De acordo com o art. 145, 2, da
Constituio, as taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
Cumpre destacar que, no obstante essa previso constitucional, o
entendimento do STF aponta para outras possibilidades.
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Comentrios
A questo foi fundamentada nos arts. 77 e 79 do Cdigo Tributrio Nacional.
Alternativa A Correta. Transcrio do pargrafo nico do art. 77 do CTN.
Alternativa B Correta. Por ser um tributo contraprestacional, a prpria
Constituio Federal atribuiu a competncia Unio, Estados, DF e
Municpios (art. 145). Ocorrendo a prestao do servio ou atividade de
polcia administrativa, pode ocorrer a instituio do tributo pelo ente
responsvel pela atividade desenvolvida em relao ao contribuinte.
Alternativa C Errado. Esta descrio no traz a definio de utilizao
efetiva, mas sim de utilizao potencial, conforme art. 79, I, b, do CTN.
Alternativa D Correta. Literalidade do art. 79, II, do CTN.
Alternativa E Correto. Literalidade do art. 79, III, do CTN.
Gabarito: C
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Comentrios
Alternativa A Correta. As taxas e contribuio de melhoria so tributos
vinculados, cujos fatos geradores demandam uma contraprestao estatal.
Nas taxas temos a atuao do Estado na prestao de servios pblicos ou
no exerccio do poder de polcia; na contribuio de melhoria temos a
realizao de obra pblica. Por essa razo, tais tributos so tambm
chamados de contraprestacionais.
Alternativa B Errada. Tanto as taxas de polcia como as taxas de servio
so tributos vinculados, j que demandam uma atuao estatal direcionada
ao contribuinte.
Alternativa C Errada. exatamente o contrrio: o imposto tributo no
vinculado por excelncia. Seu fato gerador situao que independe de
qualquer atuao estatal.
Alternativa D Errada. No h exceo quanto ao carter no vinculado dos
impostos. Todos os impostos so no vinculados, pois seus fatos geradores
so manifestaes de riqueza do sujeito passivo, inclusive o imposto de
renda.
Alternativa E Errada. Valem aqui os mesmos comentrios da alternativa B.
Gabarito: A
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Comentrios
O enunciado da questo j nos remete jurisprudncia. Mas algumas
alternativas podem ser eliminadas pelo simples conhecimento dos princpios
constitucionais. Analisemos cada uma das alternativas.
Alternativa A Errada. Os tributos, em regra, devem obedincia aos
princpios constitucionais que constituem limitaes ao poder de tributar. A
prpria CF/88 prev excees aplicao dos princpios em alguns casos
especficos. No entanto, no h previso constitucional para que as taxas no
respeitem os princpios da anterioridade ou isonomia.
Alternativa B De incio, j podemos observar um erro na assertiva. De
acordo com o conceito expresso no art. 3 do CTN, o tributo uma prestao
instituda em lei, consoante o art. 150, I, da CF, que define o princpio da
legalidade tributria. Por esta razo, decidiu o STF:
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"Dispositivo por meio do qual o Ministrio do Meio Ambiente, sem lei que
o autorizasse, instituiu taxa para inspeo de importaes e exportaes
de produtos da indstria pesqueira, a ser cobrada pelo Instituto Brasileiro
do Meio Ambiente e dos Recursos Naturais Renovveis IBAMA, com
ofensa ao princpio da legalidade estrita, que disciplina o Direito
Tributrio." (ADI 2.247-MC, Rel. Min. Ilmar Galvo, julgamento em 13-9-
2000, Plenrio, DJ de 10-11-2000.)
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Inicialmente, cabe observar que a banca repetiu a resposta nas alternativas A
e D, mas no chega a prejudicar a soluo da questo.
So classificados como extrafiscais os tributos cuja finalidade principal no
arrecadar, mas regular algum setor econmico ou social. O IPI, apesar de
apresentar hoje uma arrecadao bastante expressiva, foi criado como
predominantemente extrafiscal e utilizado muitas vezes como forma de
incentivar ou desestimular certas condutas dos contribuintes.
O imposto de importao tpico imposto extrafiscal, pois visa muitas vezes,
proteo da indstria nacional. J a CIDE, como o prprio nome diz, uma
contribuio de interveno, criada para custear as atividades estatais em
prol de determinado setor ou atividade econmica, tpico tributo extrafiscal.
Por fim, h que se observar que no possvel instituio de taxa para custeio
do servio de iluminao pblica. De qualquer forma, a instituio de tributo
com tal fim (hoje possvel apenas mediante contribuio especfica) no
apresenta carter extrafiscal, eis que no se pretende estimular ou
desestimular a utilizao da iluminao pblica.
Gabarito: E
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Alternativa A Correta. A taxa surge em funo de uma atividade estatal
relativa ao contribuinte. Nesse sentido, revela-se como um fato do Estado e
no do contribuinte (que o caso dos impostos).
Taxas = fato do Estado
Impostos = fato do contribuinte
Alternativa B Correta. De acordo com o art. 145, II, da CF, a taxa tem por
fatos geradores a prestao de servios pblicos ou o exerccio regular do
poder de polcia.
Alternativa C Errada. certo que o fato gerador da taxa a prestao de
servios pblicos. Entretanto, h que se observar alguns requisitos. O servio
deve ser especfico E divisvel.
Alternativa D Correta. Ateno a esta assertiva. Aqui no est se dizendo
que o fato gerador dos impostos so as atividades gerais do Estado. O que a
assertiva diz que, por ser atividade geral, no pode ser financiada pelas
taxas, j que estas se destinam a custear servios pblicos especficos e
divisveis. Para custear tais atividades, o Estado se vale da arrecadao com
os impostos, cuja receita no vinculada.
Alternativa E Correta. Literalidade do pargrafo nico do art. 78 do CTN.
Gabarito: C
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Esta questo exigiu do candidato, exclusivamente, o conhecimento da
jurisprudncia do STF. Vejamos:
Alternativa A A Smula 665 do STF defende a constitucionalidade da taxa
da CVM.
Smula 665
constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores
mobilirios instituda pela Lei 7.940/1989.
Smula 670
O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa.
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Smula 596
inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas e rodagem
cuja base de clculo seja idntica do imposto territorial rural.
Smula Vinculante 29
constitucional a adoo, no clculo do valor da taxa, de um ou mais
elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que
no haja integral identidade entre uma base e outra.
Gabarito: C
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Questo que deve ser respondida com fundamento nas decises do STF
sobre as contribuies. Vejamos em cada assertiva o entendimento que a
torna correta ou incorreta.
Alternativa A - Errada. Muito cuidado com o verbo prescindir. Ele significa
dispensar. A alternativa diz, em outras palavras, que seria obrigatrio o uso
de lei complementar para instituir as CIDE e contribuies corporativas. No
procede tal afirmao. A instituio dessas contribuies se d por lei
ordinria.
"O STF fixou entendimento no sentido da dispensabilidade de lei
complementar para a criao das contribuies de interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias profissionais." (AI
739.715-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 26-5-2009, Segunda
Turma, DJE de 19-6-2009.)
Alternativa B Correta.
A destinao legal ou finalidade , atualmente, critrio importantssimo
para identificar determinadas espcies tributrias como as contribuies
especiais e emprstimos compulsrios, pois constitui seu critrio de
validao constitucional. A competncia atribuda em funo das
finalidades a serem perseguidas. (PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio:
Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. 15
ed. Livraria do Advogado, 2013, p. 670)
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Alternativa C Errada.
Contribuio em favor do Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas
Empresas ( SEBRAE): constitucionalidade reconhecida pelo plenrio do
STF, ao julgar o RE 396.266, Velloso, DJ de 27-2-2004, quando se afastou a
necessidade de lei complementar para a sua instituio e, ainda tendo
em vista tratar-se de contribuio social de interveno no domnio
econmico , entendeu-se ser inexigvel a vinculao direta do
contribuinte ou a possibilidade de que ele se beneficie com a aplicao dos
recursos por ela arrecadados, mas sim a observncia dos princpios gerais
da atividade econmica. (RE 389.016-AgR, Rel. Min. Gilmar Mendes,
julgamento em 30-6-2004, Primeira Turma, DJ de 13-8-2004.)
Alternativa D Errada.
Seguridade social. Servidor pblico. Vencimentos. Proventos de
aposentadoria e penses. Sujeio incidncia de contribuio
previdenciria. Ofensa a direito adquirido no ato de aposentadoria. No
ocorrncia. Contribuio social. Exigncia patrimonial de natureza
tributria. Inexistncia de norma de imunidade tributria absoluta. EC
41/2003 (art. 4, caput). Regra no retroativa. Incidncia sobre fatos
geradores ocorridos depois do incio de sua vigncia. Precedentes da
Corte. Inteligncia dos arts. 5, XXXVI, 146, III, 149, 150, I e III, 194, 195,
caput, II e 6, da CF, e art. 4, caput, da EC 41/2003. No ordenamento
jurdico vigente, no h norma, expressa nem sistemtica, que atribua
condio jurdico-subjetiva da aposentadoria de servidor pblico o efeito
de lhe gerar direito subjetivo como poder de subtrair ad aeternum a
percepo dos respectivos proventos e penses incidncia de lei
tributria que, anterior ou ulterior, os submeta incidncia de
contribuio previdencial. Noutras palavras, no h, em nosso
ordenamento, nenhuma norma jurdica vlida que, como efeito especfico
do fato jurdico da aposentadoria, lhe imunize os proventos e as penses,
de modo absoluto, tributao de ordem constitucional, qualquer que
seja a modalidade do tributo eleito, donde no haver, a respeito, direito
adquirido com o aposentamento. Inconstitucionalidade. Ao direta.
Seguridade social. Servidor pblico. Vencimentos. Proventos de
aposentadoria e penses. Sujeio incidncia de contribuio
previdenciria, por fora de Emenda Constitucional. Ofensa a outros
direitos e garantias individuais. No ocorrncia. Contribuio social.
Exigncia patrimonial de natureza tributria. Inexistncia de norma de
imunidade tributria absoluta. Regra no retroativa. Instrumento de
atuao do Estado na rea da previdncia social. Obedincia aos princpios
da solidariedade e do equilbrio financeiro e atuarial, bem como aos
objetivos constitucionais de universalidade, equidade na forma de
participao no custeio e diversidade da base de financiamento. (ADI
3.105, Rel. p/ o ac. Min. Cezar Peluso, julgamento em 18-8-2008, Plenrio,
DJ de 18-2-2005.)
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Comentrios
O prprio enunciado fala que a questo deve ser respondida com base em
deciso recente do STF acerca do PIS e da COFINS.
Trata-se do RE 586.482/RS, de onde foram extradas todas as assertivas.
Vejamos:
TRIBUTRIO. CONSTITUCIONAL. COFINS/PIS. VENDAS INADIMPLIDAS.
ASPECTO TEMPORAL DA HIPTESE DE INCIDNCIA. REGIME DE
COMPETNCIA. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO. IMPOSSIBILIDADE
DE EQUIPARAO COM AS HIPTESES DE CANCELAMENTO DA VENDA.
1. O Sistema Tributrio Nacional fixou o regime de competncia como
regra geral para a apurao dos resultados da empresa, e no o regime de
caixa. (art. 177 da Lei n 6.404/76).
2. Quanto ao aspecto temporal da hiptese de incidncia da COFINS e da
contribuio para o PIS, portanto, temos que o fato gerador da obrigao
ocorre com o aperfeioamento do contrato de compra e venda (entrega
do produto), e no com o recebimento do preo acordado. O resultado da
venda, na esteira da jurisprudncia da Corte, apurado segundo o regime
legal de competncia, constitui o faturamento da pessoa jurdica,
compondo o aspecto material da hiptese de incidncia da contribuio
ao PIS e da COFINS, consistindo situao hbil ao nascimento da obrigao
tributria. O inadimplemento evento posterior que no compe o
critrio material da hiptese de incidncia das referidas contribuies.
3. No mbito legislativo, no h disposio permitindo a excluso das
chamadas vendas inadimplidas da base de clculo das contribuies em
questo. As situaes posteriores ao nascimento da obrigao tributria,
que se constituem como excludentes do crdito tributrio, contempladas
na legislao do PIS e da COFINS, ocorrem apenas quando fato
superveniente venha a anular o fato gerador do tributo, nunca quando o
fato gerador subsista perfeito e acabado, como ocorre com as vendas
inadimplidas.
4. Nas hipteses de cancelamento da venda, a prpria lei exclui da
tributao valores que, por no constiturem efetivos ingressos de novas
receitas para a pessoa jurdica, no so dotados de capacidade
contributiva.
5. As vendas canceladas no podem ser equiparadas s vendas
inadimplidas porque, diferentemente dos casos de cancelamento de
vendas, em que o negcio jurdico desfeito, extinguindo-se, assim, as
obrigaes do credor e do devedor, as vendas inadimplidas - a despeito
de poderem resultar no cancelamento das vendas e na consequente
devoluo da mercadoria -, enquanto no sejam efetivamente canceladas,
importam em crdito para o vendedor oponvel ao comprador.
Gabarito: E
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Comentrios
Com validade no disposto no art. 145, III, da CF/88, o CTN preceitua:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados,
pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa
realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneficiado.
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Comentrios
Alternativa A Errada. A instituio de contribuio de melhoria, nos termos
do art. 145, III da Constituio Federal de competncia do ente federado
que executar a obra pblica de que resulte valorizao imobiliria para o
contribuinte. No entanto, de acordo com o art. 7 do CTN, a competncia para
instituio de tributos indelegvel, tanto por ao como por omisso. Assim,
na inrcia do ente competente para instituir a contribuio, no cabe Unio
instituir o tributo. Item falso.
Alternativa B Correto. Enunciado corresponde ao texto literal do art. 145,
II.
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Comentrios
Alternativa A Correta, de acordo com o pargrafo nico do art. 148 da
Constituio.
Alternativa B Correta. H exigncia constitucional de lei complementar
para a instituio do emprstimo compulsrio.
Alternativa C Errada. De acordo com o art. 148, II, da CF, em caso de
investimento pblico de relevante interesse nacional, aplica-se o princpio da
anterioridade.
Alternativa D Correta, nos termos do art. 148, I.
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Comentrios
As hipteses que autorizam a instituio dos emprstimos compulsrios
esto previstas no inciso I, do art. 148 da Constituio Federal:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia.
Gabarito: D
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Comentrios
A contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica, sendo espcie
tributria, deve obedincia aos princpios constitucionais tributrios, salvo
quando houver ressalva na prpria Constituio.
Ocorre que no h ressalvas na aplicao dos princpios a esta espcie
tributria.
Alternativa A Correta. A Smula 670 do STF define que o servio de
iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa. Assim, de
acordo com a previso constitucional do art. 149-A, os entes tributantes
devem custear tal servio mediante a instituio de contribuio especfica,
que deve respeitar os princpios constitucionais tributrios.
Alternativa B Errada. No h ressalva na CF quanto aplicao do princpio
da anterioridade na cobrana da contribuio.
Alternativa C Errada. Vide comentrios alternativa A.
Alternativa D Errada. Segundo o princpio da legalidade, h que se prever
em lei os aspectos da instituio do tributo, no podendo ser estabelecidos
em atos infralegais, como o Decreto, por exemplo.
Alternativa E Errada. O pargrafo nico do art. 149-A, da CF, confere
faculdade ao ente tributante para a cobrana da contribuio na fatura de
consumo de energia eltrica. No se trata de obrigao, mas de opo.
Gabarito: A
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Comentrios
Item I Sim. Segundo a Corte Suprema, o servio de iluminao pblica no
pode ser considerado especfico e divisvel, a fim de ter o seu custeio
mediante taxa. Com isso, os Municpios perderam parcela da sua
arrecadao, no podendo mais instituir taxa para cobrir tal despesa. Desse
entendimento resultou a Smula 670. Ocorre que, com a Emenda
Constitucional 30/2002, a CF passou a autorizar a instituio de contribuio
para custear essa despesa, autorizando os Municpios e o DF a institurem a
contribuio para o custeio da iluminao pblica.
Item II No. A CF/88 autoriza os Estados, DF e Municpios a instituir
contribuio a ser cobrada dos seus servidores sujeitos ao regime prprio de
previdncia. Vale observar, no entanto, que nos termos do art. 149, 1, uma
vez institudo o regime prprio de previdncia de cada ente, este poder
instituir a contribuio, que no poder ser inferior contribuio que a
Unio cobra dos seus servidores, fixada atualmente 11%.
Item III - Deve-se responder negativamente, em decorrncia do
mandamento constitucional do art. 195 acerca da incidncia das
contribuies:
Art. 195. 2. As contribuies sociais e de interveno no domnio
econmico de que trata o caput deste artigo:
I no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao.
Gabarito: C
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Comentrios
Alternativa A Errada. O regramento constitucional do 2, do art. 145
direcionado apenas s taxas. Ademais, temos vrios exemplos de
contribuies com base de clculo prpria de impostos, como o caso da
CSLL, PIS e COFINS.
Alternativa B Errada. No 1, do art. 145, a CF/88 define o princpio da
capacidade contributiva. No entanto, faz aluso apenas aos impostos, e no
aos tributos de forma geral.
Alternativa C Errada. Define o art. 149, 2, II, da CF/88 que as contribuies
sociais e de interveno no domnio econmico incidiro tambm sobre a
importao de produtos estrangeiros ou de servios.
Alternativa D Errada. Os emprstimos compulsrios devem ser institudos,
em todos os casos, mediante lei complementar.
Alternativa E Correta. A alternativa reproduz o disposto nos incisos I e II do
art. 146 da Carta Magna.
Gabarito: E
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