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O PLANO GERAL DE CONTABILIDADE ANGOLANO E O

SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA DE
PORTUGAL: UMA ANLISE COMPARADA

MASIDIVINGA LANDU

Dissertao de Mestrado

Mestrado em Contabilidade e Finanas

Porto 2014

INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E ADMINISTRAO DO PORTO

INSTITUTO POLITCNICO DO PORTO

O PLANO GERAL DE CONTABILIDADE ANGOLANO E O
SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA DE
PORTUGAL: UMA ANLISE COMPARADA

MASIDIVINGA LANDU

Dissertao de Mestrado

apresentada ao Instituto de Contabilidade e Administrao do Porto para a

obteno do grau de Mestre em Contabilidade e Finanas, sob orientao da
Professora Doutora Ana Maria Alves Bandeira

Porto 2014

INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E ADMINISTRAO DO PORTO

INSTITUTO POLITCNICO DO PORTO

DEDICATRIA

Dedico esta dissertao minha famlia.

i
AGRADECIMENTOS

A presente dissertao o culminar de uma etapa para a realizao do Mestrado em

Contabilidade e Finanas, no Instituto Superior de Contabilidade e Administrao do
Porto. Vrias pessoas contriburam direta ou indiretamente para a concretizao deste
trabalho, sem o contributo das quais no seria possvel apurar este resultado.

A todos aqueles que, de alguma forma, contriburam para que a realizao deste
trabalho fosse possvel, expresso a minha maior gratido. Em particular, quero aqui
expressar um agradecimento especial s seguintes pessoas.

A Professora Doutora Ana Maria Alves Bandeira, orientadora da Dissertao, pela

disponibilidade, pelo incentivo, apoio e pacincia na orientao, em todas as fases
deste trabalho.

Agradeo o importante contributo da professora Alexandra Carvalho pelo apoio sem o

qual teria sido difcil a realizao desta dissertao.

Assim como reconheo o contributo do Professor Doutor Carlos Diakanamwa, reitor

da Universidade Kimpa vita, do Professor Mbunga Nzinga David, pro-reitor da
Universidade Kimpa vita e da professora Doutora Maria Fatima, Diretora-Geral da
Escola Superior politcnica do Uige.

A todos os professores do curso de Contabilidade e Finanas do Instituto Superior de

Contabilidade e Administrao do Porto, os meus sinceros agradecimentos.

A minha esposa Maria Zaiana Mupepe, sei que tanta ausncia no foi fcil pra si. A
sua dedicao, amor e apoio foram essenciais para esta conquista.

A todos o meu obrigado.

ii
RESUMO

Com a globalizao econmica, muitas empresas acedem ao mercado

internacional quer para comprarem ou para venderem ttulos na bolsa de valores, quer
para se estabelecerem em outros pases. Perante essa realidade, surge, para a
contabilidade, a necessidade de superar as diferenas entre as prticas contabilsticas.
Perante esta necessidade o International Accounting Standards Boards (IASB) emitiu
um conjunto de normas designadas de International Financial Reporting Standadrds
(IFRS), com o objetivo de minimizar as diferenas internacionais e homogeneizar os
princpios contabilsticos.

Em linha com a convergncia normativa da Unio Europeia (UE), Portugal

adotou desde 2010 o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) para assim
acompanhar a dinmica de harmonizao ao nvel europeu e, por conseguinte, ao nvel
internacional. Em Angola foi publicado o Plano Geral de Contabilidade (PGC) e na
data da sua publicao, os princpios convergiam bem com as normas internacionais.
Porm, atualmente este normativo encontra-se desajustado.

Perante estas duas realidades procurou-se, atravs do presente trabalho, realizar

uma anlise comparativa entre o normativo contabilstico angolano o normativo
contabilstico portugus, com o objetivo principal de identificar quais so as
divergncias e as convergncias contabilsticas e, deste modo, avaliar as diferenas
existentes nas rubricas das demonstraes financeiras.

Assim, a comparao entre as demonstraes financeira elaboradas de acordo

com o SNC e as elaboradas segundo o PGC evidenciaram diferenas nos ativos
tangveis, intangveis e no resultado lquido do exerccio. Nas restantes rubricas no
existem diferenas significativas. efetuado tambm um estudo comparativo dos
indicadores financeiros, o qual apresentou, similarmente ao estudo anterior, resultados
diferentes.

Conclui-se que estas informaes podem ser interpretadas diferentemente e

provocar diferentes opinies e decises por partes dos usurios, o que motiva a
realizao deste trabalho cientfico.

Palavras-chaves: Contabilidade, Harmonizao, Normas contabilsticas, Plano Geral

de Contabilidade, Sistema de Normalizao Contabilstica.

iii
ABSTRACT

With economic globalization, many companies want to access the international market
to buy or sell securities on a stock exchange or to settle in other countries. Faced with
this reality, comes to accounting, the need to overcome the differences between
accounting practices. Given this need, the International Accounting Standards Board
(IASB) issued a set of standards called International Financial Reporting Standards
(IFRS) , with the objective to minimize international differences and mix accounting
principles.

In line with regulatory convergence in the European Union (EU), Portugal adopted
since 2010 the Accounting Standards System (CNS) in order to follow the dynamics
of harmonization at European level and therefore the international level. Angola in the
General Accounting Plan (PGC) was published and the date of its publication, the
principles converged well with international standards. Currently, however, this
legislation is inadequate.

Given these two realities is sought through this study was to perform a comparative
analysis between the Angolan Portuguese accounting standards accounting standards ,
with the main objective of identifying what are the differences and accounting
convergence and thereby assess the differences items in the financial statements.
Thus, the comparison between the financial statements prepared in accordance with
the SNC and prepared according to the PGC showed differences in tangible, intangible
assets and net income. In the remaining lines there are no significant differences. A
comparative study of financial indicators, which showed, similarly to the previous
study, different results is also made.

We conclude that this information can be interpreted differently and cause different
opinions and decisions by users of parties, which motivates the realization of this
scientific work.
.
Keywords: Accounting, Harmonization, Accounting standards, General Accounting
Plan, Accounting Standardization System.

iv
NDICE
Dedicatria.......................................................................................................................i
Agradecimento ii
Resumo..iii
Abstract..iv
ndice.v
ndice de Tabelas...viii

Lista de abreviaturas.ix
INTRODUO ........................................................................................................................ 1
1.1 Enquadramento e Justificao .......................................................................................... 1
1.2 Objetivos da investigao ................................................................................................ 2
1.3 Metodologia e tcnicas de estudo..................................................................................... 3
1.4 Estrutura da dissertao ................................................................................................... 3
CAPITULO 1 - Reviso seletiva da literatura ............................................................................ 4
1.1. Papel socioeconmico da contabilidade ........................................................................... 5
1.2 Importncia da informao financeira no mundo atual ..................................................... 5
1.3 Normalizao contabilstica ............................................................................................. 7
1.5 Organismos reguladores da contabilidade a nvel internacional ...................................... 10
1.6 Normas Internacionais emitidas pelo IASB .................................................................... 12
1.7 Estrutura conceptual da Contabilidade ........................................................................... 14
1.8 Conjunto de Demonstraes Financeiras ........................................................................ 14
1.9 Caractersticas qualitativas da informao financeira ..................................................... 15
1.9.1 Pressupostos subjacentes ............................................................................................ 15
1.9.2.Caractersticas qualitativas.......................................................................................... 15
1.9.3 Caractersticas qualitativas secundrias ....................................................................... 16
1.9.4 Restries ................................................................................................................... 16
1.10 Balano ou demonstrao da posio financeira ........................................................... 17
1.11 Demonstrao dos Resultados...................................................................................... 18
CAPITULO 2 - Enquadramento legal dos normativos contabilsticos de Angola e de Portugal 19
2.1 Normativo contabilstico angolano ................................................................................ 20
2.1.1 Evoluo histrica da Contabilidade em Angola ......................................................... 21
2.1.2 Normalizao contabilstica em Angola ...................................................................... 21

v
 2.1.3 Plano Geral de Contabilidade (PGC) ........................................................................... 22
2.1.4 Modelos de demonstraes financeiras ....................................................................... 24
2.1.4.1 Balano ................................................................................................................... 24
2.1.4.2 Demonstraes de resultados ................................................................................... 25
2.1.4.3 Demonstrao de fluxos de caixa ............................................................................. 25
2.1.5 Polticas contabilsticas ............................................................................................... 25
2.1.6 Caractersticas qualitativas da informao financeira .................................................. 26
2.1.7 Bases de apresentao das demonstraes financeiras e Princpios contabilsticos ....... 26
2.1.8 Bases de valorimetria.................................................................................................. 27
2.1.9 Notas explicativas....................................................................................................... 28
2.1.10 Classes de contas ...................................................................................................... 28
2.1.11 Excluses temporrias .............................................................................................. 28
2.2 Enquadramento legal do normativo contabilstico portugus breve anlise ................ 29
2.2.1 Bases para apresentao de Demonstraes Financeiras (BADF) ................................ 32
2.2.2. Modelos de Demonstraes Financeiras ..................................................................... 32
2.2.3 Quadro sntese de contas............................................................................................. 33
2.2.4 Estrutura conceptual ................................................................................................... 34
- Noes e Finalidades ............................................................................................... 34
CAPITULO3.Anlise Comparativa do PGCA com o SNC ...................................................... 40
3.1 Objetivos das demonstraes financeiras ....................................................................... 40
3.2 Caractersticas qualitativas da informao financeira. .................................................... 41
3.3 Princpios contabilsticos ............................................................................................... 42
3.4. Conjunto de Demostraes Financeiras......................................................................... 42
3.5 Valorimetria .................................................................................................................. 44
3.6 Terminologia usada nos normativos em anlise ............................................................. 46
3.7 Estruturas das classes de contas do PGCA E do SNC ..................................................... 47
3.8 Anlise emprica............................................................................................................ 47
3.9 Apresentao da empresa em anlise ............................................................................. 49
3.10 Referencial contabilstico de preparao das demonstraes financeiras. ...................... 50
3.11 Incidncia do Estudo ................................................................................................... 50
3.12 Bases de apresentao ................................................................................................. 50
3.13 Anlise de dados ......................................................................................................... 50
CONCLUSO ........................................................................................................................ 55
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ..................................................................................... 58

vi
Anexo 1: Modelo de balano segundo o PGC ...................................................................... 61
Anexo 2: Modelo de Demonstrao de Resultados (por Natureza). ..................................... 62
Anexo 3 Modelo de Demonstrao de Resultados (por Funes). ........................................ 63
Anexo 4 Balano segundo oSNC ......................................................................................... 64
Anexo 5: Modelo de Demonstrao de Resultados (por Natureza). ...................................... 65
Anexo 6 Modelo de Demonstrao de Resultados (por Funes). ........................................ 66
Anexo 7: Balano de Portucel (PGC) .................................................................................. 67
Anexo 8: Balano de Portucel (SNC)...68

Anexo 9 : Formulas69

vii
NDICE DE TABELAS

Tabela 1: Utentes da informao financeira.6

Tabela 2: Caracterizao dos sistemas contabilsticos.....9

Tabela 3: Normas internacionais emitidas pelo IASB....12

Tabela 4: Normas internacionais emitidas pelo IASB....13

Tabela 5: Elementos do balano.....17

Tabela 6: Conceitos e critrios de reconhecimento de Rendimentos e Gastos......18

Tabela 7: Quadro evolutivo da histria de contabilidade em Angola....21

Tabela 8: Lista de classe de contas.28

Tabela 9: Tabela sntese de contas..33

Tabela 10: Comparao dos objetivos das demonstraes financeiras..41

Tabela 11: Comparao dos princpios contabilsticos..42

Tabela 12: Sntese de conjunto de demonstraes financeiras...43

Tabela 13: Comparao de estrutura do balano....44

Tabela 14: Bases de valorimetrias globais..44

Tabela15:Bases de valorimetrias especficas..45

Tabela16: Diferenas de terminologia entre o SNC e o PGC.46

Tabela 17: Comparao das classes de contas do SNC e do PGC..47

Tabela 18: Grelha de converso do SNC ao PGC...47

Tabela 19: Comparao dos ativos no correntes...51

Tabela 20: Comparao dos ativos correntes..52

Tabela 21: Anlise comparativa do capital prprio e passivo52

Tabela 22: Comparao de alguns indicadores financeiros53

viii
LISTA DE ABREVIATURAS

CNC Comisso de Normalizao Contabilstica

DRE Demostrao de Resultado

DFs Demonstraes Financeiras

E.C Estrutura Concetual

FASB Financial Accounting Standards Board

IAS - International Accounting Standards

IASB International Accounting Standards Board

IASC - International Accounting Standards Committee

IFAC International Federation of Accounting Committee

IFRS Internacional Financial Reporting

INAPEM Instituto Nacional de Pequenas e Mdias Empresas

MINFIN Ministrio das Finanas

NCRF Normas Contabilsticas de Relato Financeiro

NCRF-PE Normas Contabilsticas de Relato para Pequenas Entidades

OCPCA Ordem dos Contabilistas e Peritos contabilistas Angolanos

PGC Plano Geral de Contabilidade Angolano

PME Pequenas e Mdias Empresas

POC Plano Oficial de Contabilidade

SAC Standards Advisory Council

SNC Sistema de Normalizao Contabilstica

ix
INTRODUO

1.1 Enquadramento e Justificao

O fenmeno da globalizao trouxe vrias mudanas quer a nvel poltico quer a

nvel econmico. A liberdade de circulao de pessoas e bens, a criao de grandes
espaos, o crescimento das empresas a nvel internacional so sinais evidentes do
fenmeno da globalizao (Xavier, 2001). A liberdade de circulao de pessoas e bens
ofereceu novas oportunidades de negcios, o que levou muitas empresas a operar em
vrios pases, levando sua internacionalizao. Mas infelizmente como disse Carsberg:
So raras as pessoas que trabalham em empresas multinacionais, e que esto algo
envolvidas nos seus sistemas contabilsticos, que no tenham pensado quo bom seria
se existisse uma linguagem contabilstica universal (.). Os contabilistas vivem numa
espcie de Torre de Babel onde se falam lnguas diferentes e onde diferem as 250
interpretaes dos mesmos eventos e transaes (Carberg, 1999, p. 6).

Deste modo, surgiu a necessidade de uma maior harmonizao contabilstica de

forma a incrementar a compreensibilidade, comparabilidade, relevncia e fiabilidade da
informao financeira, assim como de reforar a transparncia dos mercados, estimular
investimentos e reduzir os custos (Borges, Rodrigues, & Rodrigues, 2010). Esta
exigncia levou os rgos internacionais de regulao da contabilidade a
implementarem um conjunto de normas internacionalmente aceites de modo a que a
mesma informao financeira transmite a mesma mensagem tanto aos utilizadores
estrangeiros como nacionais. Assim, a normalizao contabilstica passa a ser um
instrumento de reduo das diferenas das prticas contabilsticas existentes, para
permitir a comparao das informaes financeiras.

No mbito desta preocupao, foi publicado em Portugal, em 13 de julho de 2009,

atravs do decreto-lei n 158/2009, o novo modelo de normalizao contabilstica que
entrou em vigor no dia 1 de janeiro de 2010 e que visa a reduo das diferenas entre as
prticas contabilsticas portuguesas das normas internacionais de Contabilidade. Com
este novo normativo, a Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC) decidiu
aproximar o seu sistema contabilstico ao normativo internacional. O sistema de
normalizao contabilstica criado contempla um conjunto de normas de Contabilidade

1
que tiveram por base as normas internacionais do International Accounting Santandard
Board (IASB).

At data, em Angola pouco foi feito quanto implementao de um sistema de

normalizao contabilstica. As normas contabilsticas aplicveis tm at agora
assumido um carcter legal, e nesta fase, face s inmeras alteraes a introduzir,
encontra-se desajustado em relao informao que deveria ser produzida com base
nas normas internacionais.

Com o fim da guerra civil em Angola, assistiu-se, por um lado, entrada de vrias
empresas portuguesas no pas e, por outro lado, muitas foram as empresas angolanas a
investirem em Portugal, assim como, empresas nacionais a abrirem o seu capital
entrada de novos investidores externos.

As diferenas existentes entre as normas, procedimentos e princpios

contabilsticos entre os dois pases acabam por causar conflitos no relato financeiro
motivado pela falta de comparabilidade. Deste modo, este trabalho justifica-se pela
atualidade do tema, dado que existem poucos estudos que abordem este tema tanto em
Angola como em Portugal.

Em Angola, com o renascer do desenvolvimento econmico e a perspetiva de

criao de um mercado de bolsa de valores torna-se necessrio que o pas acompanhe a
evoluo contabilstica registada a nvel internacional.

A escolha de Portugal tem a ver com vrios fatores: i) o ritmo crescente das
oportunidades de negcios entre os dois pases; ii) a lngua; iii) a histria, dado que
estes dois povos estiveram sempre ligados; e iv) Portugal foi sempre considerado como
modelo dominante em Angola no que se refere ao normativo contabilstico.

1.2 Objetivos da investigao

Devido extrema importncia do assunto, a pesquisa visa descrever e comparar o

Plano Geral de Contabilidade Angolano (PGC) com o Sistema de Normalizao
Contabilstico (SNC) portugus com o objetivo principal de identificar as convergncias
e divergncias contabilsticas entre os dois normativos.

2
 Desta forma podemos resumir assim os objetivos especficos:

- Pesquisar a literatura especfica e informaes pertinentes para a Contabilidade

Internacional;
- Analisar o normativo contabilstico angolano;
- Estudar o sistema de normalizao contabilstica portugus;
- Identificar a existncia de diferenas nas rubricas das demonstraes financeiras
quando apresentadas sob o PGC e sob o SNC.

1.3 Metodologia e tcnicas de estudo

Para alcanar os objetivos acima definidos, ser utilizado o mtodo descritivo que,
segundo Martins (2008), visa descobrir e observar fenmenos existentes, situaes
presentes e eventos, procurando descrev-los, classific-los, compar-los, interpret-los,
com o objetivo de aclarar situaes para idealizar futuros planos e decises. e
convergncias contabilsticas e, deste modo, avaliar as diferenas existentes nas rubricas
das demonstraes financeiras.

Quanto s tcnicas, ser utilizada a pesquisa bibliogrfica, documental e

exploratria, utilizando livros, revistas, sites e peridicos. A pesquisa documental no
sentido em que investiga os documentos para descrever e comparar usos, costumes,
tendncias e diferenas. O carcter exploratrio justifica-se pelo facto do tema tratar um
assunto novo, menos explorado no pas; um passo inicial para posteriores
investigaes.

1.4. Estrutura da dissertao

Alm da introduo e da concluso, o estudo est estruturado em trs captulos

fundamentais. O primeiro captulo oferece uma reviso seletiva da literatura. O segundo
captulo levar a cabo o enquadramento legal dos normativos contabilsticos de Portugal
e de Angola. O terceiro analisa de forma comparativa o Sistema de Normalizao
Contabilstica de Portugal e de Angola.

3
CAPITULO 1 - Reviso seletiva da literatura

4
CAPITULO 1 - Reviso seletiva da literatura
Este captulo apresenta a reviso seletiva da literatura no mbito do papel
socioeconmico da Contabilidade, da informao financeira e da sua importncia no
mundo atual. Sero tambm apresentadas neste captulo as caractersticas da
normalizao contabilstica.

1.1. Papel socioeconmico da Contabilidade

A Contabilidade sempre foi considerada como uma das principais fontes da

informao financeira. Atravs dela so tomadas decises necessrias ao controlo, ao
planeamento e organizao da empresa com impacto na distribuio da riqueza
gerada.

Para Esnault e Horau (1994) a contabilidade cumpre, de forma implcita, uma

funo social, que consiste em fornecer aos agentes nas relaes que estabelecem entre
si, a confiana necessria em todas as transaes, confiana que tem a ver com a crena
na verdade das representaes que ela fornece. Assim, a contabilidade facilita o dilogo
entre agentes com interesses contraditrios. Ela utilizada como ferramenta de apoio
para justificar acordos e contratos entre os diversos atores sociais. Mais ainda, dentro da
empresa, a contabilidade serve para legitimar algumas posies tomadas por uns, face s
reivindicaes dos outros.

1.2 Importncia da informao financeira no mundo atual

A informao financeira assume uma importncia assumida na atualidade. De

facto, vrios so os motivos que levam as empresas a publicar a informao financeira.
As informaes financeiras servem de uma maneira geral, para a tomada de decises;
permitem aos seus utilizadores aperceberem-se da posio financeira, do desempenho e
das alteraes na posio financeira de uma entidade.

atravs da informao financeira que os diversos agentes interessados na

empresa podem avaliar a situao passada, atual e projetar o futuro, e assim, tomar
decises quanto s relaes que podem ou podero estabelecer com ela.(Alves, 2013)

Page (2011),Salienta o interesse que a informao pode ter ao nvel da

competitividade empresarial dos mercados e da eficincia dada sua importncia para
5
as decises respeitantes a sadas e entradas de empresas nos diversos mercados. Assim,
a divulgao de informao financeira indispensvel para a mobilidade de capitais na
economia.

Para Guimares (2005), as empresas integram um mercado extremamente

competitivo e globalizante, pelo que os gestores necessitam de ter informaes, em
tempo real, para tomarem as suas decises.

J Rocha (2002, citado por Barros, 2011) sublinha, a este propsito que a
contabilidade importante enquanto disciplina cientfica, dado que muitos agentes
econmicos tm que tomar decises com base na informao contabilstica, informao
que definida e regulada pela normalizao contabilstica. Destes, destacam-se os que
se apresentam na tabela seguinte.

Tabela 1 - Utentes da informao financeira

Nvel Externo

Utentes Utilidade da informao

- Avaliar o retorno do investimento;

Investidores - Auxiliar na tomada de deciso sobre comprar, deter ou vender;

- Determinar a capacidade da empresa de pagar dividendos.

- Avaliar a capacidade da entidade de proporcionar emprego, remunerao e benefcios de

Empregados
reforma.

- Determinar a capacidade da entidade em solver, dentro do prazo, os compromissos com

Financiadores
eles assumidos: emprstimos e juros.

- Determinar se as quantias que lhes so devidas sero pagas dentro dos prazos;
Fornecedores e outros
- Avaliar a capacidade da entidade em operar de forma continuada, caso estejam
credores
dependentes da entidade.

- Avaliar a capacidade da entidade de alocao e recursos;

Governos e seus - Regulamentar a atividade das entidades;

departamentos - Estabelecer polticas de tributao;

- Servir de base ao apuramento do Rendimento Nacional e de Estatsticas semelhantes.

- Avaliar a capacidade da entidade em operar de forma continua, caso tenham assumido

Clientes
compromissos de longo prazo com a entidade ou dela estejam dependentes.

6
 - Ajudar a avaliar a utilidade da entidade em diversos nveis como por exemplo a capacidade
Pblico
de emprego e de desenvolvimento de negcios com o cliente.

Nvel interno

- Ajudar a avaliar a utilidade da entidade em diversos nveis como por exemplo a

Gesto
capacidade de criar emprego e de desenvolvimento de negcios com o cliente.

Fonte: Elaborao prpria.

1.3 Normalizao contabilstica

1.3.1 Noes,

De acordo com, Niyama (2007), a normalizao contabilstica um processo que

pretende preservar as particularidades inerentes a cada pas, mas que permite conciliar
os sistemas contabilsticos com outros pases de modo a melhorar a troca de
informaes a serem interpretadas e compreendidas.

Para Weffort (2005), a normalizao contabilstica um processo que tenta impor

uma uniformidade de mtodos e prticas contabilsticas em todos os pases que
participam no processo. Ela procura reduzir as diferenas entre as prticas
contabilsticas existentes entre pases para permitir a comparao das informaes.

Na seco seguinte proponho explicar minuciosamente o surgimento de

harmonizao das normas contabilsticas a nvel internacional.

1.3.2 Necessidade de Harmonizao

A informao financeira preparada para acionistas e outros interessados,

identificados na tabela 1, baseia-se num conjunto de princpios e procedimentos que
variam de pas para pas. Ora, essas diferenas so maiores quando estamos perante
pases Africanos.

A ausncia de comparabilidade conduz a nefastas consequncias, entre outras

destacamos as seguintes:

- Aumento do custo de preparao da informao financeiro. As multinacionais,

por exemplo, estaro obrigadas a elaborar tantas demonstraes financeiras
quantos os pases em que esto implementadas;

7
 - Dificuldade de entendimento e compreenso resultando das diferenas
contabilsticas podem levar tomada de decises erradas.

Perante esta falta de base de comparao, a informao financeira perde a sua

credibilidade e nasce a necessidade de criar uma metodologia comum a ser seguida
pelas unidades econmicas, com vista comparao e compreenso das informaes
pelos diversos agentes econmicos.

A harmonizao implica, deste modo, um processo de conciliao de diferentes

pontos de vista (Guimares, 2007) . A harmonizao contabilstica visa padronizar as
prticas contabilsticas de diferentes pases de forma a alcanar alguma comparabilidade
entre as demonstraes financeiras. A harmonizao visa tambm alcanar a
convergncia, a nvel internacional, das diferentes normalizaes de mbito nacional.

Carsberg (1999) acrescenta: Se as empresas aderem a um conjunto de normas

mundialmente reconhecidas, haver maior coerncia nas informaes financeiras
apresentadas em relatrios anuais e em outros documentos da empresa. Isso facilitar
a tomada de deciso do investidor e o registo nas bolsas de valores do mundo. (p.9)

Segundo Bandeira e Reis (2012), a normalizao e a harmonizao procuram a

reduo da diversidade contabilstica. A normalizao visa a uniformidade, a aplicao
rgida das normas, a homogeneidade. A harmonizao pretende o aumento da
comparabilidade das prticas contabilsticas e assenta na flexibilidade relativa.

1.4. Caracterizao dos sistemas contabilsticos

Nobes e Parker (1998, citado por Santos, 2006) destacaram-se ao caracterizar

todos os factos que poderiam influenciar as realidades contabilsticas de cada pas.
evidente a existncia de diferenas nos princpios, mtodos e prticas contabilsticas, e
mesmo o processo de elaborao e apresentao de informao contabilstica de
diferente ordem, nomeadamente o sistema legal, os vnculos polticos e econmicos, o
sistema de financiamento da empresa e as relaes entre a Contabilidade e a
Fiscalidade.

De um modo geral, estas divergncias podem ser agrupadas em duas reas de

influncia que podemos sintetizar na tabela 2.

8
 Tabela 2- Caracterizao dos Sistemas contabilsticos (Nobes e Parker, 1998)

ANGLO-SAXNICA CONTINENTAL

PASES DE INFLUNCIA

Austrlia Alemanha

Canad Blgica

Dinamarca Frana

Estados Unidos Grcia

Holanda Itlia

Nova Zelndia Japo

Reino Unido Portugal

CARACTERSTICAS CONTABILSTICAS

Existncia duma relao estreita entre a Contabilidade e

Separao entre a Contabilidade e a fiscalidade
a fiscalidade

Forte implicao dos profissionais na elaborao das Domnio do Estado na elaborao de normas
normas contabilsticas. contabilsticas

Informao orientada para o investidor Informao orientada para o credor

Direito Comum Direito Romano

Fonte: Adaptado de Nobes (1998)

Segundo Nobes, e tendo por base a tabela acima apresentada, os pases mais
desenvolvidos podem ser agrupados em dois sistemas legais distintos que constituem os
dois modelos de prticas contabilsticas. Pases como a Alemanha, Blgica, Frana,
Grcia, Itlia, Japo e Portugal fazem parte de um sistema legal baseado no Direito
romano de orientao legalista. Eles constituem o modelo continental, onde as leis das
sociedades e os cdigos estabelecem regras para a Contabilidade e relato financeiro. Do
outro lado, temos pases como os Estados Unidos, Austrlia, Canad, Dinamarca,
Holanda, Nova Zelndia e Reino Unido. Nestes pases predomina um sistema
contabilstico de raiz anglo-saxnica, em que o Estado tende a no emitir normas
contabilsticas deixando que a profisso as elabore.

A tabela indica que uma outra causa das divergncias contabilsticas a nvel
internacional reside na forma de financiamento das empresas.

Os pases de modelo anglo-saxnico de uma maneira geral tm obtido

financiamento atravs de investidores e financiadores exteriores empresa. Nestes

9
pases, a informao financeira orientada para o investidor bolsista que no tem acesso
informao interna da empresa.

Nos pases de modelo continental como a Frana, Alemanha, Itlia e Portugal, o

financiamento das empresas feito pelos bancos, pelo Estado ou pelos membros
familiares. Uma vez que os financiadores so os mesmos que participam na gesto da
empresa, a informao a publicar orientada para o credor.

Uma outra causa de divergncias que no modelo continental, a predominncia

do imposto na Contabilidade marcante. A informao financeira serve de base para
determinar o montante de imposto a pagar. Nos pases anglo-saxnicos, a informao
financeira concebida para o mercado de capital e no para efeitos fiscais.

1.5 Organismos reguladores da Contabilidade a nvel internacional

A normalizao contabilstica internacional envolveu muitos organismos. Os mais

representativos so o Internacional Accounting Standards Board (IASB) e o Financial
Accounting Standards Board (FASB).

International Accounting Standards Committee ( IASC/IASB)

O International Accounting Standards Committee (IASC) foi criado em 1973

pelos organismos profissionais de Contabilidade de 10 pases: Alemanha, Austrlia,
Canad, Estados unidos, Frana, Irlanda, Japo, Mxico, Pases Baixos e Reino Unido.

Objetivos do IASC

De acordo com Bandeira et al (2012), o IASC teve como objetivos inicias: i) a

elaborao e publicao, no interesse pblico, de normas internacionais de
Contabilidade destinadas a serem aplicadas na preparao de demonstrao financeira;
ii) promover a sua aceitao e observncia a nvel mundial; e iii) contribuir para o
aperfeioamento da qualidade e comparabilidade da informao divulgada pelas
empresas.

As normas do IASC so designadas por International Accounting Standards

(IAS), encontrando-se atualmente ainda em vigor vinte e nove (29).

10
 Em 1973, os organismos reguladores da contabilidade de Austrlia, Canad,
Reino-Unido, Nova Zelndia e Estados Unidos de Amrica, por entenderem que os seus
interesses no estavam devidamente representados no IASC, agruparam-se para
constituir um grupo informal chamado G4. Pressionado pelo G4, o IASC entra em
restruturao e aceita:

- Deixar de escolher os seus membros por critrios de natureza geogrfica;

- Incluir nos seus estatutos a orientao predominante das suas normas para os
utilizadores dos mercados de capitais;
- Atribuir aos membros do G4, o estado especial de membro de ligao com os
organismos de normalizao nacionais.

Em resultado destas alteraes, o G4 dissolveu-se em 1 de fevereiro de 2001 e no

dia 1 de abril do mesmo ano, o IASC passou a denominar-se International Accounting
Standards Boards (IASB) (Bandeira et al, 2011).

Objetivos do IASB

Os objetivos do IASB no so muito diferentes do modelo anterior (IASC).

Segundo (Perz, 2009) Perez ( 2009), o IASB apresenta os seguintes objetivos:

- Desenvolver um conjunto nico de normas contabilsticas de qualidade alta, que

seja compreensvel, transparente e que, alm disso resguarde a comparabilidade
das informaes constantes nas demonstraes financeiras, com a finalidade de
facilitar o processo de anlise e julgamentos dos participantes dos mercados de
capitais.
- Promover o uso e a aplicao rigorosa das normas internacionais de
Contabilidade;
- Procurar a convergncia de normas nacionais e internacionais de contabilidade.

As normas emitidas passaram a ser chamadas International Financial Reporting

Standards (IFRS), atualmente so nove.

11
 Financial Accounting Standards Board (FASB)

O FASB uma instituio norte-americana sem fins lucrativos criada em 1973

para padronizar os procedimentos da contabilidade nos Estados Unidos. O objetivo
principal o desenvolvimento de princpios contabilsticos geralmente aceites (GAAP).

Objetivos do FASB

- Melhorar a utilidade dos relatrios financeiros incidindo sobre as principais

caractersticas de relevncia e fiabilidade e sobre as qualidades de
comparabilidade e consistncia;
- Promover a convergncia internacional das normas de Contabilidade;
- Melhorar o entendimento comum da informao contida em relatrios
financeiros.

1.6. Normas Internacionais emitidas pelo IASB

De 1977 at 2001, as diferentes normas internacionais emitidas pelo IASC podem

ser assim resumidas:

Tabela 3: Normas internacionais emitidas pelo IASC

INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS

IAS 1 Estrutura e contedo das Demonstraes Financeiras

IAS2 Inventrios

IAS7 Demonstraes dos fluxos de caixa

IAS 8 Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros

IAS 10 Acontecimentos aps a data do balano

IAS 11 Contratos de construo

IAS 12 Imposto sobre o rendimento

IAS 16 Ativo fixos tangveis

IAS 17 Locaes

IAS18 Rdito

IAS19 Benefcios dos empregados

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IAS 20 Contabilizao dos subsdios do Governo e divulgao de apoio do Governo

IAS 21 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio.

IAS 23 Custos dos emprstimos obtidos

IAS 24 Divulgao de partes relacionadas

IAS 26 Contabilizao e relatrios dos benefcios de aposentadoria

IAS27 Investimentos em subsidirias e consolidao

IAS28e31 Interesses em empreendimentos conjuntos e investimentos em associadas

IAS 32 e 39 Instrumentos financeiros

IAS 36 Imparidade de ativos

IAS 37 Provises, passivos contingentes e ativos contingentes

IAS 38 Ativos intangveis

IAS 40 Investimentos em imveis

IAS 41 Agricultura

Fonte: Adaptado de Perez Jnior (2009)

De 2002 2009 encontram-se emitidas nove normas (IFRS) assim intituladas:

Tabela 4: Normas internacionais emitidas pelo IASB

IFRS 1 Primeira adoo das normas internacionais de Contabilidade

IFRS2 Pagamento baseado em aes

IFRS3 Concentraes de atividades empresariais combinao de negcios

IFRS 4 Contrato de seguro

IFRS 5 Ativos no correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas

IFRS 6 Explorao e avaliao de recursos minerais

IFRS 7 Instrumentos financeiros: Evidenciao

IFRS 8 Segmentos operacionais

IFRS9 Instrumentos financeiros

Fonte: Adaptado de Perez Jnior (2009)

13
1.7. Estrutura conceptual da Contabilidade

A procura de uma adequada estrutura conceptual acompanhou sempre a evoluo

da regulamentao contabilstica desde as suas origens. a convico do Professor
Domingos Cravo, citado por Santos (2006).

Numa linguagem mais simples e de senso comum, podemos definir a estrutura

conceptual da Contabilidade como um conjunto organizado de conceitos da
Contabilidade (Guimares, 2007).

Para Rodrigues e Ferreira (2010) a estrutura conceptual um conjunto de

conceitos contabilsticos estruturantes que, no constituindo uma norma propriamente
dita, se assume como o referencial intrnseco a todo o sistema.

Para Santos (idem) o contedo de uma estrutura conceptual deve considerar:

- As necessidades dos utilizadores;

- Os objetivos da informao contabilstica;
- Os requisitos ou qualidades que deve a informao cumprir; e,
- A definio dos elementos das demonstraes financeiras e o seu
reconhecimento e valorimetria.

A estrutura conceptual tem como principal finalidade ajudar os preparadores das

demonstraes financeiras na aplicao das normas e, por outro lado, ajudar os utentes
na interpretao da informao contida nas demonstraes financeiras preparadas. Ela
dever sustentar a preparao e apresentao das demonstraes financeiras.

1.8. Conjunto de Demonstraes Financeiras

Farah e Salotti (2009) sustentam que a IAS1 constitui o que h de mais importante
no processo de normalizao de demonstraes financeiras, no que diz respeito
informao para o usurio externo, visto que esta tem como foco uniformizar as
demonstraes, indicando quais devem ser apresentadas e como devem ser
apresentadas, a fim de que os leitores externos possam, sem muito esforo, entender a
posio patrimonial de uma entidade e suas mutaes ao longo do tempo.

14
 A norma estabelece que um conjunto completo de demonstraes financeiras deve
compreender:

- Um balano;
- Demonstrao dos resultados;
- Demonstrao das alteraes do patrimnio lquido para o perodo;
- Demonstrao dos fluxos de caixa;
- Notas explicativas.

1.9. Caractersticas qualitativas da informao financeira

de salientar que as informaes publicadas nas Demonstraes devem
apresentar algumas caractersticas. Para o efeito, o IASB distingue dois pressupostos
subjacentes, quatro caractersticas qualitativas principais, s quais associa seis
caractersticas qualitativas secundrias e trs restries, como iremos expor na seco
seguinte.

1.9.1 Pressupostos subjacentes

A estrutura conceptual do IASB prev dois pressupostos subjacentes que so o
regime do acrscimo e da continuidade.

- Regime de acrscimo: De acordo com o regime de acrscimo, os efeitos das

operaes e de outros acontecimentos so reconhecidos quando ocorrem,
independentemente do seu recebimento ou pagamento;
- Pressuposto de continuidade: A continuidade significa que a empresa no tem
a inteno nem a necessidade de liquidar ou reduzir o nvel da sua atividade pelo
que considera em continuidade num futuro previsvel.

1.9.2.Caracteristicas qualitativas
A informao financeira tem de apresentar as seguintes caractersticas:

- Compreensibilidade: significa que a informao proporcionada pelas

demonstraes financeiras deve ser rapidamente compreendida pelos
utilizadores;

15
 - Fiabilidade: Par ser til, a informao deve ser fivel, ou seja, deve estar livre
de erros e distores, e representar adequadamente aquilo a que se prope;
- Relevncia: A relevncia mede-se pela capacidade de informao ser til na
tomada de decises, na avaliao de fatos passados, presentes ou futuros. A
informao considerada materialmente relevante se omisses ou inexatides
nas demonstraes financeiras alteram as decises econmicas dos utilizadores;
- Comparabilidade: Uma entidade apresentar um conjunto completo de
demonstraes financeiras pelo menos anualmente, de forma a permitir
comparao da posio financeira dum perodo com um outro, ou entre
diferentes empresas.

1.9.3 Caractersticas qualitativas secundrias

Para alm das caractersticas principais, a informao financeira deve, segundo o

IASB, apresentar as seguintes caractersticas secundrias: materialidade, representao
fidedigna, substncia sobre a forma, e prudncia.

1.9.4 Restries

O IASB admite que existem constrangimentos informao. So eles: a

tempestividade, a relao entre custo e benefcio, e a hierarquia entre as caractersticas
qualitativas.

- Tempestividade

Segundo Alves (2013), a informao relatada com atraso, ainda que com
fiabilidade, pode causar perda de relevncia da mesma no apoio tomada de decises; a
informao que vem em tempo apropriado e relevante pode, por vezes, ser conseguida
com sacrifcio da fiabilidade.

- Relao entre custo e benefcio

Os benefcios da utilizao da informao devem exceder o custo de a proporcionar.

16
 - Hierarquia entre as caractersticas qualitativas

A ponderao das caractersticas qualitativas vai ao encontro dos objetivos das

demonstraes financeiras, portanto, a importncia relativa daquelas, caso a caso, uma
questo de opinio profissional.

1.10 Balano ou demonstrao da posio financeira

De acordo com a Estrutura Conceptual do IASB, o balano composto de trs
elementos essenciais, a saber: o ativo, o passivo e o capital prprio. As componentes do
ativo e do passivo devem ser agrupadas em corrente e no corrente, exceto no caso em
que a apresentao em funo da liquidez proporcionar informaes mais relevantes
Assim, considerado ativo corrente, o ativo que:

- Se espera que seja liquidado no decurso normal do ciclo operacional da entidade.

- Seja detido com o objetivo principal de negociao;
- Tenha que ser liquidado no prazo de doze meses desde a data do Balano;
- A entidade no tenha um direito incondicional de diferir a liquidao do passivo
pelo menos por doze meses desde a data do Balano.

Um passivo no corrente ser todo o passivo que no observe os requisitos

necessrios para se classificar como passivo corrente (Morasis & Loureno, 2005).

Segundo a mesma estrutura Conceptual, o balano deve incluir os seguintes

elementos resumidos na tabela abaixo.

Tabela 5: Elementos do balano

Ativos fixos tangveis Dvidas a pagar, comerciais e outras

Propriedade de investimentos Provises

Ativos intangveis Passivos financeiros

Ativos biolgicos Ativos e passivos por impostos correntes

Inventrios Ativos e passivos por impostos diferidos

Dvidas a receber, comerciais e outras Interesses minoritrios

Capital social emitido e reserva

Fonte: Adaptado de Morais e Loureno.

17
 1.11. Demonstrao dos Resultados

Segundo o IAS1, a Demonstrao dos Resultados deve incluir todos os itens de

receitas e de despesas reconhecidos no perodo.

Quanto ao formato da demonstrao dos resultados, a IAS1 pargrafo 88,

estabelece que a entidade deve optar entre uma anlise baseada na natureza das despesas
e uma classificao funcional das despesas. Tudo depende da forma que proporciona
informao mais confivel e til. Assim na tabela a seguir, apresentamos os conceitos e
critrios de reconhecimentos ligados aos gastos e rendimentos.

Tabela 6: conceitos e critrios de reconhecimento de Rendimentos e Gastos

Elementos Conceitos Critrios de reconhecimento

Aumentos nos benefcios econmicos durante o Verificou-se um aumento dos

perodo contabilstico na forma de obteno ou
melhorias de ativos ou diminuies de passivos que
Rendimentos
resultem em aumentos do capital prprio, que no
sejam os relacionados com as contribuies dos scios
ou acionistas.
benefcios econmicos futuros
relacionados com um aumento de
ativos ou uma diminuio de
passivos ou o seu valor pode ser
determinado com fiabilidade.

Diminuies nos benefcios econmicos futuros Verificou-se uma diminuio dos

durante o perodo contabilstico na forma de utilizao
ou de reduo de ativos ou da contrao de passivos
Gastos
que resultem em diminuies de capital prprio, que
no sejam as relacionadas com as distribuies aos
scios ou acionistas.
benefcios econmicos futuros
relacionados com uma diminuio
de ativos ou um aumento de
passivos e o seu valor pode ser
determinado com fiabilidade.

Fonte: Adaptado de Morais e Loureno (2005).

A IAS 1 no prope uma classificao dos rendimentos, custos e resultados a apresentar

especificamente na demonstrao de resultados, estabelecendo, no entanto, o contedo
mnimo. Os principais elementos constantes da demonstraes de resultados encontram-
se definidos na Estrutura conceptual.

A IAS 1 refere ainda que a entidade no deve apresentar, nem na Demonstrao de

Resultados nem nas Notas, elementos de Rendimentos e Gastos como elementos
extraordinrios.

18
CAPTULO 2: Enquadramento legal dos
normativos contabilsticos de Angola e de
Portugal

19
CAPTULO 2 - Enquadramento legal dos normativos
contabilsticos de Angola e de Portugal

Neste captulo pretende-se fazer uma anlise do enquadramento legal do

normativo contabilstico angolano, o Plano Geral de Contabilidade, e do normativo
contabilstico portugus, o Sistema de Normalizao Contabilstica.

2.1. Normativo contabilstico angolano

A contabilidade constitui, de uma maneira geral, um sistema de informao para

registar os dados contabilsticos das entidades. Esses dados so futuramente convertidos
em relatrios de formas diversas e com vrias informaes necessrias aos gestores.
Atravs da contabilidade, os gestores conseguem captar e mensurar, de forma racional,
alternativas mais vantajosas.

Angola , hoje em dia, considerada um dos pases africanos com uma economia
crescente, pelo que se espera um desenvolvimento sustentvel. No entanto, de
recordar que segundo o relatrio do Instituto Nacional de pequenas e Mdia Empresas,
(INAPEM) de 2012, a rede empresarial angolana composta por 90% de micro e
pequenas empresas, e sete em cada dez micro e pequenas empresas angolanas encerram
as suas atividades antes dos cinco anos de vida, por falta de uma Contabilidade
organizada.

A Contabilidade nas pequenas e mdias empresas angolanas apenas para

prestao de contas ao fisco e pouco serve na tomada de deciso. Inserida num ambiente
competitivo, como disse Corbert citado por Ribeiro (2010, p.35) a Contabilidade
dever servir de ponte entre os gestores e as informaes de lucratividade da empresa.
Desta forma, os gestores podero avaliar quais aes tomarem, levando em
considerao o impacto dos seus atos no desempenho da empresa.

Diante da globalizao da economia mundial e com a perspetiva da criao no

mercado financeiro angolano de uma bolsa de valores a curto prazo, indispensvel que
se organize o sistema contabilstico angolano, de modo que venha a convergir com as
prticas contabilsticas internacionais

20
2.1.1 Evoluo histrica da Contabilidade em Angola
Quanto evoluo da contabilidade em Angola, temos de subdividi-la em duas
grandes partes: de um lado, Angola como provncia de Portugal, e de outro lado,
Angola, pas independente.

Como provncia de Portugal, a histria da contabilidade em Angola coincide com

a histria da Contabilidade em Portugal, sendo Angola uma provncia. A nossa ateno
vai ser mais focalizada na evoluo da histria da contabilidade em Angola como pais
independente.

O quadro abaixo relata alguns acontecimentos que marcaram a evoluo da

contabilidade em Angola.

Tabela 7: Quadro evolutivo da histria de Contabilidade em Angola

Ano Acontecimento

1975 Proclamao da independncia de Angola

1976 Criao do ministrio das Finanas

Elaborao do plano de contas criado pelo ministrio do comrcio interno, com o
1978 intuito de uniformizar o controlo econmico das suas unidades econmicas
estatais
1979 Aprovado o plano de contas nacional, pelo Decreto n250/79 de 19/10.
Aprovado o plano geral de Contabilidade, pelo Decreto n82/01 de 16/11 Plano de
1982
contas de Angola, ainda em vigor.
1995 Criao da ordem dos contabilistas e peritos contabilistas Angolanos (OCPCA)
O ministrio das Finanas institui a criao do mercado de capitais e Bolsas de
1997
valores.
Fonte: elaborao prpria.

2.1.2 Normalizao contabilstica em Angola

Normalizar consiste em criar uma metodologia comum, a ser seguida pelas

unidades econmicas, com vista compreenso das informaes dos dados recolhidos
pelos diversos agentes econmicos (S, 2010).

Em 1982 aprovou-se o plano geral de Contabilidade Angolano (PGC). O PGCA

assim aprovado responde a uma normalizao setorial, segundo o artigo 2 do Decreto-
Lei 82/10, que refere que o PGCA obrigatoriamente aplicvel s sociedades

21
comerciais e Empresas pblicas que exeram atividade em Angola ou em outros pases
que tenham a respetiva sede em Angola. Ficam dispensados aqueles que exeram
atividade a ttulo individual, o sector bancrio e o sector segurador.

Com cerca de trinta e dois anos em vigor, o PGCA encontra-se desajustado face
informao que deveria ser produzida com base das normas internacionais e, por
conseguinte, torna-se imperativa a sua reviso com vista a uma aproximao s prticas
internacionais.

medida que a implementao destas alteraes se torne efetiva, e com vista a

flexibilizar a sua atualizao em funo das alteraes que vierem a ser introduzidas nas
normas internacionais, ser, ento, conveniente substituir o carcter legal atual por
prticas geralmente aceites, o que tem vindo a acontecer de forma progressiva.

2.1.3. Plano Geral de Contabilidade (PGC)

O PGCA aprovado pelo decreto 82/10, atualmente em vigor, estabelece os

critrios para preparao e apresentao das demonstraes financeiras para os utentes
externas tendo como propsitos fundamentais:

- Ajudar os preparadores das demonstraes financeiras na aplicao de normas

idnticas s internacionais;
- Ajudar os auditores na formao de opinio quanto s demonstraes financeiras
encontram-se ou no em conformidade com os princpios de contabilidade
geralmente aceites;
- Ajudar os utentes das demonstraes financeiras na interpretao da informao
contida nas demonstraes financeiras;
- Ajudar a identificar assuntos que devem constituir alvo de interpretao
detalhada e aprofundamento em fases seguintes, para melhor se conformarem
com as necessidades do pas sem ferirem os princpios bsicos internacionais
(Minfin, 2009).

O atual PGC aplicvel em Angola apresenta sucessivamente:

- As componentes das Demonstraes Financeiras;

- As bases de apresentao das demonstraes financeiras

22
 - Os princpios contabilsticos;
- As caractersticas qualitativas da informao financeira;
- As bases de valorimetria adotadas na preparao das demonstraes
financeiras
- Notas explicativas
- Quadro e lista de contas.

Componentes das demonstraes financeiras

As entidades sujeitas ao atual PGC so obrigadas a apresentar as seguintes

demonstraes financeiras:

- Balano
- Demonstrao de Resultado
- Demonstrao de fluxos de caixa
- Notas s contas.

No que se refere do perodo do relato, por regra e segundo o PGC, as

demonstraes abrangem um perodo de 12 meses que vai de dia 1 de janeiro ao dia 31
de dezembro e que estas devem ser avaliadas em kwanzas, moeda oficial de Angola,
sem que sejam permitidas quaisquer alteraes nos modelos das componentes das
Demonstraes financeiras.

de salientar que ficam excludas do plano geral de Contabilidade, as disposies

referentes aos seguintes assuntos:

- Contabilizao de locaes;
- Determinao, registo e divulgao de impostos diferidos;
- Contabilizao e relato dos planos de Benefcios de reforma;
- Consolidao de contas
- Efeitos das alteraes das taxas de cmbio em Demonstraes
Financeiras de operaes estrangeiras.

23
 2.1.4. Modelos de Demonstraes financeiras

O normativo contabilstico angolano apresenta o modelo das vrias

demonstraes financeiras (ver ANEXOS 1, 2 e 3). As demonstraes financeiras so
elaboradas com objetivo de proporcionar informao til para a tomada de decises
econmicas.

De acordo com o PGC, a estrutura das demonstraes financeiras deve obedecer

aos modelos constantes no anexo.

2.1.4.1 Balano

Segundo Borges et al (2003), no balano podemos distinguir duas classes de

elementos patrimoniais: por um lado, os elementos que representam aquilo que possui
ou se tem a receber; por outro lado, aqueles que representam aquilo que se tem a
pagar. A primeira classe, ou seja ao conjunto dos valores que se possui e se tem a
receber, designa-se ativo; a segunda classe, ou seja , ao conjunto de valores a pagar
designa-se passivo. (p.13)

Na apresentao dos elementos do balano, deve ser considerada a apresentao

vertical. O balano deve incluir no grupo do ativo no corrente as imobilizaes
corpreas, as imobilizaes incorpreas, os investimentos em subsidirias e associadas;
os outros ativos financeiros e outros ativos no correntes.

Fazem parte do ativo corrente, as existncias, as contas a receber, as

disponibilidades e outros ativos correntes.

Por outro lado, o passivo no corrente ser todo passivo que se espera que venha a
ser liquidado num prazo superior a um ano. Este grupo constitudo dos emprstimos
de mdio e longo prazo, impostos diferidos, provises para penses, provises para
outros riscos e encargos, outros passivos no correntes. O passivo corrente um passivo
que se espera que seja liquidado no decurso normal do ciclo de explorao.

O passivo corrente apresenta as contas a pagar, os emprstimos de curto prazo,

parte corrente dos emprstimos a mdio e longo prazo, outros passivos correntes.

24
 O ponto 4 do PGC estabelece que no so permitidas quaisquer alteraes
disposio, nomenclatura e nmero de ordem das rubricas constantes nos modelos de
demonstraes financeiras. (ver ANEXO 1).

2.1.4.2. Demonstraes de resultados

Como parte integrante de um conjunto de demonstraes financeiras, as empresas

devem apresentar a demonstrao de resultado, onde vm evidenciados os proveitos e
custos do perodo. O PGC estabelece que os elementos da demonstrao de resultado
sejam classificados de acordo com as funes da empresa como esto apresentados no
ANEXO 2.

A demonstrao de resultado, nas suas vertentes - por natureza e por funo - deve
ser elaborada segundo a classificao vertical e conter de um lado os seguintes
proveitos: vendas, prestao de servio, outros proveitos operacionais, trabalhos para a
prpria empresa. De outro lado, os custos devem incluir o custo de mercadorias
vendidas e das matrias-primas e subsidirias consumidas, custo com pessoal,
amortizaes, outros custos e perdas operacionais e o imposto sobre o rendimento.

2.1.4.3. Demonstrao de fluxos de caixa

A demonstrao de fluxos de caixa uma demonstrao contabilstica destinada a

evidenciar como foi gerado e utilizado o dinheiro no perodo em anlise. Os elementos
constantes da demonstrao dos fluxos de caixa so os fluxos resultantes das atividades
operacionais, os fluxos resultantes das atividades de investimentos e os fluxos
resultantes das atividades de financiamento, como apresentados no ANEXO 3.

2.1.5. Polticas contabilsticas

O PGC define as polticas contabilsticas como sendo os princpios, bases,

convenes, regras e prticas adotadas por uma entidade na preparao e apresentao
das demonstraes financeiras.

25
 A escolha das polticas a adotar fica a cargo do rgo de gesto da entidade e
dever ser orientada no sentido de no pr em causa as caractersticas qualitativas da
informao financeira.

2.1.6. Caractersticas qualitativas da informao financeira

O plano geral de Contabilidade considera que as demonstraes financeiras

devem responder a duas caractersticas: a Relevncia e a Fiabilidade.

- Relevncia: A informao relevante quando se torna necessria para a

tomada de decises por partes dos utentes.
- Fiabilidade: A informao fivel na medida que no contm erros
materiais e de preconceitos, devendo para tal:
- Representar fidedignamente os resultados e a posio financeira da entidade;
- Ser neutra, isto , no influenciar uma tomada de deciso;
- Ser prudente, isto resultar do uso de um determinado grau de precauo no
exerccio dos juzos necessrios para fazer estimativas em condies de
incerteza e os ativos e proveitos no serem sobreavaliados e os passivos e os
custos no serem subavaliados;
- Ser completa em todos os aspetos matrias.

2.1.7. Bases de apresentao das demonstraes financeiras e Princpios

contabilsticos

Em relao s bases de apresentao das Demonstraes financeiras, o PGC prev

que estas sejam apresentadas na base de continuidade das atividades e do regime de
acrscimo, obedecendo aos princpios de consistncia, materialidade, no compensao
de saldos e de comparabilidade.

- Consistncia: A apresentao e classificao de itens nas demonstraes

financeiras devem ser mantidas de um perodo para outro.
- Materialidade: A informao considerada material se a sua omisso
puder influenciar a deciso econmica dos utentes, baseada nas
demonstraes financeiras

26
 - No compensao de saldos: No devem ser efetuadas compensaes de
saldos entre ativos e passivos.
- Comparabilidade: A informao deve ficar habilitada a efetuar anlises
comparativas para identificar tendncias na posio financeira da
entidade e no resultado das suas operaes.

2.1.8. Bases de valorimetria

Entende-se por valorimetria, o processo de determinar a quantia pela qual as

operaes e outros acontecimentos devem ser reconhecidos e inscritos no balano e na
demonstrao de resultados (Minfin, 2001).

O plano geral de Contabilidade de Angola distingue duas bases de valorimetria: as

bases de valorimetria globais e as bases de valorimetria especficas. As bases de
valorimetria globais adotadas pelo PGCA so constitudas de custo histrico, custo
corrente, valor realizvel e valor presente (atual).

- Custo histrico

considerado como custo histrico, o valor de entrada no patrimnio de uma

operao ou acontecimento, valor pago para adquirir um bem no momento de sua
aquisio.

- Custo corrente

Trata-se do custo corrente quando os ativos so registados pela quantia de

dinheiro e seus equivalentes, que teria de ser paga se o mesmo for correntemente
adquirido. Os passivos so registados pela quantia no descontada de dinheiro e seus
equivalentes que seria necessria para liquidar correntemente a operao. o valor
atualizado de aquisio de ativos ou liquidao de passivos (Kinzonzi, 2008).

- Valor realizvel (de liquidao)

Os ativos so registados pela quantia de caixa, ou equivalentes de caixa, que possa

ser correntemente obtida ao vender o ativo numa alienao ordenada. Os passivos so
registados dos pelos seus valores de liquidao; isto , as quantias descontadas de caixa
ou equivalentes de caixa que se espera que sejam pagas para satisfazer os passivos no
decurso normal dos negcios.

27
 - Justo valor

Quantia pela qual um ativo poderia ser trocado ou um passivo liquidado, entre as
partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transao em que no exista
relacionamento entre elas.

2.1.9 Notas explicativas

As notas explicativas como componentes do PGCA so explicaes dos conceitos

que se destinam apenas a auxiliar na interpretao e aplicao das disposies do dito
plano.

2.1.10. Classes de contas

As classes de contas so as que se apresentam na tabela seguinte:

Tabela 8: Lista das classes de contas.

Classe 1: Meios Fixos e Investimentos

Classe 2. Existncias

Classe 3. Terceiros

Classe 4. Meios monetrios

Classe 5. Capital e Reservas

Classe 6. Proveitos e Ganhos por natureza

Classe 7. Custos e Perdas por natureza

Classe 8. Resultados

Fonte: Elaborao prpria

2.1.11. Excluses temporrias

O ponto 4 do PGC esclarece que ficam excludas deste plano, at que venha a ser
regulamentadas, as disposies contantes nas normas da International Federation of
Accounting Committee (IFAC) referentes aos seguintes assuntos :

- Contabilizao de locaes;
- Determinao, registo e divulgao de imposto diferidos;
- Contabilizao e relato dos planos de benefcios de reforma;

28
 - Consolidao de contas;
- Efeitos das alteraes das taxas de cmbio em Demonstraes financeiras
de operaes estrangeiras.

2.2. Enquadramento legal do normativo contabilstico portugus breve anlise

Na histria da normalizao contabilstica em Portugal, dois marcos histricos

merecem ser evidenciados:

- O ano de 1977, que se refere publicao do primeiro POC atravs do

Decreto-lei n 47/77 de 7 de fevereiro; e

- O ano de 1989, ano em que entrou em vigor o POC ajustado da 4

Diretiva atravs do Decreto-lei n 410/89.

A adeso de Portugal Unio Europeia implicou alteraes na regulamentao

contabilstica que foram transportadas para os seguintes decretos:

- Decreto-lei n 238/11 de 2 de julho que transps o tratamento

contabilstico de consolidao de contas.
- Decreto-lei n44/99 de 12 de fevereiro que instituiu o sistema de
inventrio permanente e a demonstrao de resultado por funes.
- Decreto-lei n79/2003 de 23 de abril que introduziu a Demonstrao dos
fluxos de caixa.
- Decreto-lei n88/2004 de 20 de abril que determinou as condies de
aplicao do valor justo.
- Decreto-lei n 158/2009 do 13 de julho que promove a criao do SNC,
identifica as entidades em que se aplica, estipula os limites para as
pequenas entidades, divulga as demonstraes financeiras. E revoga o
POC.

O SNC regulamentado pelo um conjunto de documentos cujas bases legais

vamos apresentar nas linhas a seguir.

- Portarias

As portarias apresentam os modelos de demonstraes financeiras e o cdigo de

contas.

29
 - Portaria n 986/209 de 7 de setembro: enumera os modelos dos
documentos obrigatrios a publicarem: Balano, Demonstrao de
Resultados por Natureza e por funes; Demonstrao de alteraes no
capital prprio, Demonstrao de fluxos de caixa e as notas.
- Portaria n1011/2009 de 9 de setembro. publica o cdigo de contas e as
notas de enquadramento.

- Avisos

Os avisos definem a estrutura conceptual, as normas e as normas interpretativas.

- Aviso n15652/2009, de 7 de setembro de 2009 aprova a estrutura

conceptual do SNC e trata dos objetivos das demonstraes Financeiras,
das caractersticas qualitativas da informao contida nas Demonstraes
financeiras.
- Aviso n 1563/2009 publica as normas interpretativas;
- Aviso n 15654/2009 publica as normas contabilsticas para pequenas
entidades ( NCRF-PE)
- Aviso n 15655/2009 publica as normas contabilsticas e de relato
financeiro (NCRF).

Uma particularidade do novo documento referencial da Contabilidade que o

SNC estabelecido assenta em princpios e no em regras explcitas. uma convergncia
entre as normas internacionais (do IASB/IFRS) e as adaptaes das normas nos
diferentes pases membros da Unio Europeia. Neste aspeto, o SNC constitui uma base
referencial que permite s empresas publicarem informaes mais compreensveis e
facilmente comparveis.

Segundo o art.3, do Decreto-lei n158/2009 de 13 de julho, o SNC, aplica-se

obrigatoriamente s seguintes entidades:

a) Sociedades abrangidas pelo cdigo das sociedades comercias,

b) Empresas individuais reguladas pelo cdigo comercial;

c) Estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada;

30
 d) Empresas pblicas;

e) Cooperativas, exceto aquelas cujo ramo especfico no permita a distribuio de

excedente, designadamente as cooperativas de solidariedade social.

Segundo os preceitos do SNC, as entidades cujos valores imobilirios estejam

admitidos negociao num mercado regulamentado devem, elaborar as suas contas
consolidadas em conformidade com as normas internacionais de Contabilidade; as
restantes do sector no financeiro aplicaro as NCRF e as empresas de menor dimenso
aplicaro as NCRF-PE.

Entende-se por empresas de menor dimenso aquelas que apresentam as seguintes

caractersticas:

- O total de balano de 1.500.000

- Total de vendas lquidas e outros rendimentos avaliados em 3.000.000
- Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50.

As empresas sujeitas ao SNC so obrigadas no termo do art-11 do Decreto-lei

n158/2009 a apresentar as seguintes demonstraes financeiras: Balano,
Demonstrao de Resultados por Natureza, Demonstrao das alteraes no capital
prprio, Demonstrao dos fluxos de caixa pelo mtodo direto, anexo. As mesmas esto
sujeitas a aplicao do inventrio permanente na contabilizao dos inventrios.

As pequenas entidades sujeitas NCRF-PE so dispensadas de apresentar a

demonstrao de fluxos de caixa e da demonstrao das alteraes no capital prprio.

Como j foi referido, o SNC composto de vrios instrumentos, entre os quais

encontramos:

- Base para a apresentao das Demonstraes Financeiras;

- Modelos de Demonstraes Financeiras;
- Cdigo de Contas,
- Normas contabilsticas de Relato Financeiro (NCRF)
- Normas contabilsticas de Relato Financeiro para pequenas entidades
(NCRF-PE)
- Normas interpretativas

31
 2.2.1 Bases para apresentao de Demonstraes Financeiras (BADF)

As BADF estabelecem as bases e princpios que orientam a elaborao das

Demonstraes Financeiras. Uma apresentao apropriada exige que a entidade
divulgue informao relevante, fivel, comparvel e compreensvel tomando em conta
os princpios da continuidade, da consistncia de apresentao, a no compensao e o
regime de acrscimo (periodizao econmica).

2.2.2. Modelos de Demonstraes Financeiras

- Balano
Uma entidade deve apresentar ativos correntes e no correntes, e passivos
correntes e no correntes como classificaes separadas na face do balano de
acordo com os pargrafos 14 e 24 (SNC, 2011).
Um ativo classificado como corrente se responder a um dos seguintes critrios
i) adquirido por objetivo de venda, ou a entrar no processo de produo; ii) seja
realizado num perodo de doze meses, aps a data do balano; iii) caixa ou
equivalente de caixa. Os outros ativos devem ser classificados como no
correntes.
Um passivo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer um
dos seguintes critrios: i) se espere que seja liquidado durante o ciclo
operacional normal da entidade; ii) esteja detido essencialmente para a
finalidade de ser negociado; iii) deve ser liquidado num perodo at doze meses
aps a data do balano. Todos os outros passivos devem ser classificados como
no correntes.
Para as entidades que apliquem o SNC, aprovado o modelo de balano em
ANEXO n 4.

- Demonstrao dos resultados

Todos os itens de rendimentos e de gastos reconhecidos num perodo devem ser
includos nos resultados. As rubricas a incluir na demonstrao constam no
modelo em ANEXO n 5 para a demonstrao em natureza e em ANEXO n6
para a demonstrao de resultados por funes.

32
 2.2.3. Quadro sntese de contas
Tabela 9: lista de contas
1 MEIOS FINANCEIROS LQUIDOS 2.CONTAS A RECEBER E A PAGAR

11 caixa 21 Clientes

12Depsitos ordem 22Fornecedores

13outros instrumentos financeiros 23 Pessoal

24 Estado e outros entes pblicos

25 Financiamentos obtidos

26 Acionistas/scios

27 Outras contas a receber e a pagar

28 Diferimentos

29 Provises

3 INVENTRIOS E ATIVOS BIOLGICOS 4.INVESTIMENTOS

31 Compras 41 Investimentos financeiros

32 Mercadorias 42. Propriedade de investimento

33 Matrias-primas, subsidiarias e de consumo 43.ativos fixos tangveis

34. Produtos acabados e intermdios 44 Ativos intangveis

35.Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 45 Investimentos em curso

36 Produtos e trabalhos em curso 46 Ativos no correntes detidos para venda

37 Ativos biolgicos

38 Reclassificao e regularizao de inventrios e

ativos biolgicos

39 Adiantamentos por contas de compras

5 CAPITAL,RESERVAS E RESULTADOS 6 GASTOS

TRANSITADOS

51 Capital 61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias

consumidas
52Aes (quotas) prprias
62 Gastos e servios externos
53 Outros instrumentos de capital prprio
63 Gastos com o pessoal

33
54 Prmio de emisso 64 Gastos de depreciao e de amortizao

55 Reservas 65 Perdas por imparidade

56 Resultados transitados 66Perdas por imparidade

57 Ajustamentos em ativos financeiros 66 Perdas por redues de justo valor

58 Excedentes de revalorizao de ativos fixos tangveis 67 Provises do perodo

e intangveis
68 Outros gastos e perdas
59 Outras variaes no capital prprio
69 Gastos e perdas de financiamento

7 RENDIMENTOS 8 RESULTADOS

71 Vendas 81 Resultados lquidos do perodo

72 Prestaes de servios

73 Variaes nos inventrios da produo 89 Dividendos antecipados

74 Trabalhos para a prpria entidade

75 Subsdios explorao

76 Reverses

77 Ganhos por aumentos de justo valor

78 Outros rendimentos e ganhos

79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares

Fonte: SNC, p.35

2.2.4 Estrutura conceptual

- Noes e Finalidades

Guimares (2007) define a estrutura conceptual da Contabilidade como uma

interpretao da teoria geral da disciplina, mediante a qual se estabelecem, atravs de
um itinerrio lgico dedutivo, os fundamentos tericos em que se apoia a informao
financeira.

O SNC (2013) afirmou que a estrutura conceptual estabelece conceitos que esto
subjacentes preparao e apresentao das demonstraes financeiras. Ela trata, de
maneira geral, dos objetivos das demonstraes financeiras, das caractersticas
qualitativas da informao contida nas demonstraes financeiras, da definio,
reconhecimento e mensurao dos elementos a partir dos quais se constroem as

34
demonstraes financeiras, dos conceitos de demonstraes financeiras, dos conceitos
de capital e da manuteno do capital.

A estrutura Conceptual tem por finalidade:

- Ajudar os preparadores das demonstraes financeiras na aplicao das normas

contabilsticas e de relato financeiro (NCRF) e no tratamento de tpicos que
ainda tenham de constituir assunto de uma dessas normas;
- Ajudar a formar opinio sobre a aderncia das demonstraes financeiras s
normas contabilsticas e de relato financeiro;
- Ajudar os utentes na interpretao da informao contida nas demonstraes
financeiras preparadas,
- Proporcionar aos que estejam interessados no trabalho da CNC informaes
acerca da sua abordagem formulao das normas contabilsticas e de relato
financeiro.

A CNC reconhece que caso haja conflito entre a estrutura concetual e uma
qualquer norma contabilstica e de relato financeiro, os requisitos da NCRF prevalecem
em relao estrutura concetual.

- Utentes

Os pargrafos de 9 a 11 da estrutura concetual do SNC referem que no grupo dos

utentes das demonstraes financeiras incluem-se investidores atuais e potenciais,
empregados, mutuantes, fornecedores e outros credores comerciais, clientes, governo e
seus departamentos e o pblico.

O rgo de gesto da entidade tem a responsabilidade primria pela preparao e

apresentao das suas demonstraes financeiras, cujo objetivo proporcionar
informao acerca da posio financeira, do desempenho e das alteraes na posio
financeira de uma entidade.

A informao sobre a posio financeira proporcionada no balano, a

informao sobre o desempenho principalmente dada na demonstrao de resultados.
A informao acerca das alteraes da posio financeira proporcionada nas
demonstraes financeiras atravs de uma demonstrao separada.

35
 Definio, Reconhecimento e mensurao dos elementos das demonstraes
financeiras

As transaes financeiras dentro das demonstraes financeiras so agrupadas em

grandes classes de acordo com as suas caractersticas econmicas. Essas grandes classes
so constitudas pelos elementos das demonstraes financeiras. Os elementos do
balano so o ativo, passivo e os capitais prprios.

Os elementos relacionados com a demonstrao de resultados so os rendimentos

e os gastos. Neste contexto, o pargrafo 49 define cada um dos elementos do balano da
seguinte forma.

- Ativo: um recurso controlado pela entidade como resultado de acontecimentos

passados e do qual se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos
futuros.
- Passivo: uma obrigao presente da entidade proveniente de acontecimentos
passados, da liquidao da qual se espera que resulte um exfluxo de recursos da
entidade incorporando benefcios econmicos.
- Capital prprio o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzir
todos os seus passivos.
- Os rendimentos englobam quer rditos quer ganhos. Os crditos provm do
decurso das atividades correntes e os ganhos podem ou no provir do decurso
das atividades correntes de uma entidade.
- Os gastos so as perdas assim como aqueles gastos que resultem do decurso das
atividades correntes.

O reconhecimento o processo de incorporar no balano e na demonstrao dos

resultados um item que satisfaa a definio de um elemento e satisfaa os critrios de
reconhecimento. Clarificando, um item que satisfaa a definio de uma classe deve ser
reconhecido, se:

- For provvel que qualquer benefcio econmico futuro associado com o

item flua para ou da entidade, e
- O item tiver um custo ou um valor que possa ser mensurado com
fiabilidade.

36
 Reconhecimento do ativo

Um ativo reconhecido no balano quando for provvel que os benefcios

econmicos futuros fluam para a entidade e o ativo tenha um custo ou um valor que
possa ser mensurado com fiabilidade.

Reconhecimento do passivo

Um passivo de reconhecer no balano quando for provvel que um exfluxo de

recursos incorporando benefcios econmicos resulte da liquidao de uma obrigao
presente e que a quantia pela qual a liquidao tenha lugar possa ser mensurada com
fiabilidade.

Reconhecimento de Rendimentos

Um rendimento reconhecido na demonstrao dos resultados quando tenha

surgido um aumento de benefcios econmicos futuros relacionados com um aumento
num ativo ou com uma diminuio de um passivo e que possa ser quantificado com
fiabilidade.

Reconhecimento de gastos

Os gastos so reconhecidos na demonstrao dos resultados quando tenha surgido

uma diminuio dos benefcios econmicos futuros relacionados com a diminuio num
ativo ou com um aumento de um passivo e que possam ser mensurados com fiabilidade
(Rodrigues, 2013).

Trata-se de mensurao quando se determinam as quantias monetrias pelas quais

os elementos das demonstraes financeiras devem ser reconhecidos e inscritos no
balano e na demonstrao dos resultados. Existem vrias bases de mensurao:

- Custo histrico: os ativos so registados pela quantia de caixa, ou

equivalentes de caixa paga ou pelo justo valor de retribuio dade para os
adquirir no momento da sua aquisio. Os passivos so registados pela
quantia dos proveitos recebidos em troca da obrigao.
- Custo corrente: Os ativos so registados pela quantia de caixa ou de
equivalentes de caixa que teria de ser paga se o mesmo ou ativo

37
 equivalente fosse correntemente adquirido. Os passivos so registados
pela quantia no descontada de caixa, ou de equivalentes de caixa que
seria necessria para liquidar corrente a obrigao.
- Valor realizvel: os ativos so registados pela quantia de caixa, ou
equivalentes de caixa, que possa ser correntemente obtida ao vender o
ativo numa alienao ordenada. Os passivos so estruturados pelos seus
valores de liquidao.
- Valor presente: os ativos so estruturados pelo valor presente
descontado dos futuros influxos lquidos de caixa que se espera que o
item gere, no decurso normal dos negcios.

Os passivos so estruturados pelo valor presente descontados dos futuros exfluxos

lquidos de caixa que se espera que sejam necessrios para liquidar os passivos no
decurso normal dos negcios.
- Justo valor: quantia pela qual um ativo poderia ser trocado ou um
passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa
transao em que no exista relacionamento entre elas.

A base de mensurao geralmente adotada pelas entidades ao preparar as suas

demonstraes financeiras o custo histrico.

38
CAPTULO 3. Anlise Comparativa do
PGCA com o SNC

39
CAPITULO 3. Anlise Comparativa do PGCA com o SNC

O presente captulo apresenta uma anlise comparativa dos objetivos da

Contabilidade quer em Portugal quer em Angola. No seguimento do proposto, feita a
comparao entre as caractersticas da informao financeira de acordo com a
regulamentao de cada um dos dois pases, os documentos contabilsticos obrigatrios,
a valorimetria aplicada naqueles normativos, e termina com uma anlise comparada das
contas feitas respetivamente em normativos angolano e portugus.

3.1 Objetivos das demonstraes financeiras

A parte do plano geral de Contabilidade angolano intitulada demonstraes

financeiras, o ponto 2, relativo aos objetivos, refere que as demonstraes financeiras
proporcionam aos seus utilizadores, informao de apoio tomada de decises acerca
da posio financeira, desempenho e alteraes na posio financeira de uma entidade
(Minfin, 2001).

Em Portugal, os objetivos das demonstraes financeiras esto inseridos no

anexo ao decreto-lei n158/2009 de 13 de julho, ponto 2. O objetivo das demonstraes
financeiras de finalidades gerais proporcionar informao acerca da posio
financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa de uma entidade que seja
til a uma vasta gama de utentes na tomada de decises econmicas. As demonstraes
financeiras tambm mostram os resultados da conduo, por parte do rgo de gesto
dos recursos a eles confiados (SNC, 2013).

Para facilitar esta anlise comparativa, apresenta-se na tabela abaixo, os

objetivos das demonstraes financeiras segundo o PGC e o SNC.

40
 Tabela 10: comparao dos objetivos das demonstraes financeiras entre o PGCA e o SNC

OBJETIVOS PGCA SNC

Proporcionar informao sobre:

Posio financeira Sim Sim

Desempenho Sim Sim

Alterao na posio financeira Sim Sim

Mostrar os resultados Sim Sim

Responsabilidade pela preparao das DFs rgo de gesto rgo de gesto

Fonte: elaborao prpria

Ao analisar o quadro acima, verifica-se que as demonstraes financeiras em

ambos os pases tm os mesmos objetivos e esto sob a responsabilidade do rgo de
gesto.

3.2 Caractersticas qualitativas da informao financeira.

Entende-se por caractersticas qualitativas da informao financeira, os atributos

que tornam a informao prestada pelas demonstraes financeiras til aos utentes
(Minfin, 2001).

O PGCA, naquilo que toca s polticas contabilsticas, no ponto 3, considera que a

informao financeira tem que responder a um conjunto de duas caractersticas que so
designados de pressupostos, a saber: a Relevncia e a Fiabilidade. Na mesma ordem, a
informao deve ser neutra, prudente e completa, representando fidedignamente os
resultados e a posio financeira da entidade.

Em Portugal, a estrutura conceptual, nos pargrafos 24-46 apresenta as seguintes

caractersticas: Compreensibilidade, Relevncia, Materialidade, Fiabilidade,
Representao fidedigna, Neutralidade, Prudncia, Plenitude e Comparabilidade.

De uma maneira geral, as caractersticas da informao financeira so as mesmas,

s diferem na terminologia.

41
3.3 Princpios contabilsticos

Aps o referido, vamos apresentar, num quadro comparativo, os princpios

contabilsticos reconhecidos nos diplomas que regulam a Contabilidade em Angola e
em Portugal.

Tabela 11:comparao dos princpios contabilsticos aplicveis em Angola e em Portugal

Princpios contabilsticos Angola Portugal

Continuidade Sim Sim

Acrscimo Sim Sim

Consistncia Sim Sim

No compensao de saldos Sim Sim

Prudncia Sim Sim

Fonte: elaborao prpria

O quadro indica que os princpios que sustentam os dois normativos so os mesmos.

3.4. Conjunto de Demostraes Financeiras.

Na parte intitulada componentes das demostraes financeiras no ponto 4, o

PGCA determina que so obrigatrias as seguintes componentes de Demonstraes
Financeiras:

- O balano
- A demonstrao de resultados por natureza ou em sua substituio a
demonstrao de resultados por funes;
- A demonstrao de fluxos de caixa pelo mtodo direto ou, em sua
substituio a demonstrao de fluxo de caixa pelo mtodo indireto;
- As notas s contas.

O SNC, no pargrafo 8 da estrutura conceptual estabelece que um conjunto de

demonstraes financeiras inclui normalmente:

42
 - Um balano;
- Uma demonstrao dos resultados;
- Uma demonstrao das alteraes na posio financeira;
- Uma demonstrao de fluxos de caixa;
- O Anexo.

A leitura do conjunto das demonstraes financeiras a publicao obrigatria em

Angola e em Portugal permite a elaborao de uma sntese, que representamos no
seguinte quadro.

Tabela 12: sntese do conjunto de demonstraes financeiras

Documento Angola Portugal

Balano Sim Sim

Demonstrao de Resultado Sim Sim

Demonstrao de fluxos de caixa Sim Sim

Demonstrao das alteraes na posio financeira No reconhecida Sim

Anexo Sim Sim

Fonte: elaborao prpria

A tabela 12 mostra que os documentos contabilsticos publicados nos dois pases

sob anlise so os mesmos, exceto as demonstraes das alteraes na posio
financeira, que no so reconhecidas em Angola.

Nos termos do ponto 2 das componentes das demonstraes financeiras, o ativo

divido em duas rbricas principais: Ativo no corrente e ativo corrente. Da mesma
forma, o passivo encontra-se subdivido em passivo no corrente, passivo corrente e o
capital prprio como se pode observar na tabela 13.

43
 Tabela 13: comparao de estrutura do balano

ANGOLA PORTUGAL

Ativo Ativo

Ativo no corrente Ativo no corrente

Ativo corrente Ativo corrente

Capital prprio e passivo Capital prprio e passivo

Capital prprio Capital prprio

Passivo no corrente Passivo no corrente

Passivo corrente Passivo corrente

Fonte: elaborao prpria

Pela observao da tabela 13, verifica-se que, quer seja em Angola ou em

Portugal, o ativo e o passivo classificam-se tal como na norma internacional.

3.5 Valorimetria

O PGCA define a valorimetria como o processo de determinar a quantia pela qual

as operaes e outros acontecimentos devem ser reconhecidos e inscritos no balano e
na demonstrao de resultados.

Os critrios de valorimetria aplicados, quer em Angola quer em Portugal, so

resumidos na tabela 14.

Tabela 14: Bases de valorimetrias globais

Critrio Angola Portugal

Custo histrico Sim Sim

Custo corrente Sim Sim

Valor realizvel Sim Sim

Valor presente Sim Sim

Valor justo Sim

44
 Da anlise da tabela 14 pode-se ler que os critrios de mensurao em ambos
pases so os mesmos para alm do valor justo que no expressamente reconhecido no
normativo angolano.

Relativamente valorimetria especfica, a tabela 15 apresenta as diferenas em

Angola e Portugal, tendo em linha de conta as rbricas em anlise.

Tabela 15: Bases de valorimetria especficas

Rbrica Angola Portugal

Transaes em moeda estrangeira: data da operao

(taxa histrica)
Na moeda de relato com base nas taxas de cmbio data da operao
ou a taxa de fecho (taxa histrica)

Imobilizaes Corpreas Custo de Modelo de custo

reconhecimento
inicial ou custo
revalorizado lquido Modelo de

das correspondentes revalorizao

amortizaes

Investimentos financeiros Custo de Modelo de custo

reconhecimento
Valor justo
inicial

Investimentos em subsidirias Custo de Mtodo de

reconhecimento equivalncia
inicial patrimonial

Existncias (inventrios) Valor realizvel Valor realizvel

lquido lquido

Contas a receber Valor de realizao Valor de realizao

Fonte: elaborao prpria

A tabela acima apresentada revela que o SNC utiliza como critrios de

mensurao o custo histrico, o custo corrente, o valor realizvel (de liquidao), o
valor presente e o valor justo. No PGC, so evidenciados os mesmos critrios, exceto a
equivalncia patrimonial que no reconhecida pelo plano angolano.

45
 As transaes em moeda estrangeira so valorizadas na moeda de relato na taxa de
cmbio no momento da transao ou na taxa de cmbio do dia de fecho, caso esta no
tenha sido previamente fixada.

No que se refere s imobilizaes, os imobilizados tangveis so avaliados em

Angola pelo custo do reconhecimento inicial, ou pelo custo revalorizado enquanto no
SNC os ativos fixos tangveis so valorizados pelo modelo de custo ou pelo modelo de
revalorizao. Em suma, as bases so as mesmas, s as terminologias so diferentes.

Outra diferena consiste na avaliao dos investimentos financeiros. O PGC

regista-os segundo o custo de reconhecimento inicial e o SNC segundo o justo valor ou
pelo mtodo do custo.

Relativamente mensurao das existncias (inventrios) no existem diferenas

entre os dois normativos.

Como j observamos, existem terminologias diferentes nos dois documentos

normativos (PGC e SNC), que passaremos a analisar (cf. Tabela 16).

3.6 Terminologia usada nos normativos em anlise

Tabela 16: Diferenas de terminologia entre o SNC e o PGC

ANGOLA PORTUGAL
Imobilizaes corpreas Ativos fixos tangveis

Imobilizaes incorpreas Ativos fixos intangveis

Existncias Inventrios

Custos e Perdas Gastos

Proveitos e Ganhos Rendimentos

Amortizao Depreciao e amortizao

Proviso Ajustamentos

Reposio de proviso Reverses de ajustamento

Valor atual Valor do mercado

Trespasse Goodwill

Resultado lquido do Exerccio Resultado lquido do perodo

No reconhecida Imparidade

Registo Reconhecimento.

Fonte: elaborao prpria

46
 Pela observao da Tabela 16, verificamos que so muito diferentes as
terminologias usadas nos dois normativos, o que se justifica pelo facto do SNC incluir
conceitos e designaes prximos dos adotados nas normas do IASB.

3.7 Estruturas das classes de contas do PGCA E do SNC

Relativamente s classes de contas, a tabela 17 apresenta a comparao nos dois

normativos.

Tabela 17: Comparao das classes de contas

PGCA SNC
Classe Nomenclatura Classe Nomenclatura
1 Meios fixos e Investimentos 4 Investimentos
2 Existncias 3 Inventrios
3 Contas a receber 2 Contas a receber e a pagar
4 Disponibilidade 1 Meios financeiros e lquido
5 Capital e reservas 5 Capital, reserva se resultados transitados
6 Proveitos e Ganhos por natureza 7 Gastos
7 Custos e Perdas por natureza 6 Rendimentos
8 Resultados 8 Resultado
Fonte: adaptado do PGC (2001) e SNC (2011)

A estrutura das contas do PGC diferente da estrutura do SNC exceto a classe 8

que igual para ambos normativos.

3.8 Anlise emprica

Para facilitar a comparao das informaes financeiras fornecidas pelas

demonstraes financeiras elaboradas consoante o normativo portugus e as do
normativo angolano, procedemos a elaborao de uma grelha de converso que se
encontra espalhada na tabela 18.

Tabela n 18 Grelhas de converso

PGCA SNC
Cdigo Nomenclatura Cdigo Nomenclatura
11 Imobilizaes corpreas 43 Ativos fixos tangveis
12 Imobilizaes incorpreas 44 Ativos intangveis
13 Investimentos financeiros 41 Investimentos financeiros

47
 14 Imobilizaes em curso 45 Investimentos em curso
18 Amortizaes acumuladas
19 Provises por investimentos fixos

Classe 2. Existncias Classe 3. Inventrios

21 Compras 31 Compras
22 Matrias prima, subsidirias e de consumo 33 Matrias prima, subsidirias e de consumo
23 Produtos e trabalhos em curso 36 Produtos e trabalhos em curso
24 Produtos acabados e intermdios 34 Produtos acabados e intermdios
Subprodutos, desperdcios, resduos e Subprodutos, desperdcios, resduos e
25 35
refugos refugos
26 Mercadorias 36 Mercadorias
Matrias-primas, mercadorias e outros
27
matrias em trnsito
28 Adiantamentos por conta de compras 39 Adiantamentos por conta de compras
29 Provises para depreciao de existncias
Classe 3. Contas a receber Classe 2. Contas a receber e a pagar
31 Clientes 21 Clientes
32 Fornecedores 22 Fornecedores
33 Emprstimos 25 Financiamentos obtidos
34 Estado 24 Estado e outros entes pblicos
35 Entidades participantes e participadas 26 Acionistas/scios
36 Pessoal 23 Pessoal
37 Outros valores a receber e a pagar 27 Outras contas a receber e a pagar
38 Provises para cobranas duvidosas 29.2 Garantias a clientes
39 Provises para outros riscos 29.3 Provises sobre processo judicias em curso
Classe 4. Disponibilidade Classe 1. Meios financeiros lquidos
41 Ttulos negociveis 14 Outros instrumentos financeiros
42 Depsito a prazo 13 Outros depsitos bancrios
43 Depsito a ordem 12 Depsito a ordem
45 Caixa 11 Caixa
49 Provises para aplicaes de tesouraria
Classe 5. Capital prprio Classe 5
51 Capital 51 Capital
52 Aes/ quotas prprias 52 Aes (quotas) prpria
53 Prmios de emisso 54 Prmios de emisso
54 Prestaes suplementares
55 Reservas legais 55.1 Reservas legais
56 Reservas de reavaliao
57 Reservas com fins especiais
58 Reservas livres 55.2 Outras reservas
Classe 6. Proveitos e Ganhos Classe 7. Rendimentos
61 Venda 71 Venda
62 Prestao de servios 72 Prestao de servios
63 Outros proveitos operacionais
Variaes nos inventrios de produtos
64 73 Variao nos inventrios da produo
acabados e de produo em curso

48
 65 Trabalhos para prpria empresa 74 Trabalho para prpria entidade
66 Proveitos e ganhos financeiros 79.1 Juros obtidos
Proveitos e Ganhos financeiros em filiais e Juros obtidos de financiamento concedidos
67 7914
Associadas a associadas
68 Outros proveitos no operacionais 78 Outros rendimentos e ganhos
69 Proveitos e ganhos extraordinrios
Classe 7. Custos e Perdas Classe 6. Gastos
Custos das mercadorias vendidas e matrias Custos das mercadorias vendidas e
71 61
consumidas matrias consumidas
72 Custo com pessoal 63 Gasto com pessoal
73 Amortizaes do Exerccio 64 Gasto de depreciao e amortizao
75 Fornecimentos e servios de Terceiros 62 Fornecimentos e servios externos
76 Custos e Perdas financeiros gerais 69 Gastos e perdas de financiamento
Custos e Perdas financeiros em filiais e
77
Associadas
78 Outros proveitos no operacionais 68 Outros gastos e perdas
79 Custos e perdas extraordinrios
Classe 8. Resultado Classe 8. Resultado
88 Resultado lquido do perodo 81 Resultado lquido do Exerccio.
89 Dividendos antecipados
Fonte: Elaborao prpria

3.9 Estudo de caso

3.9.1 Apresentao da empresa em anlise

A Portucel Empresa de Pasta e papel, S.A. uma sociedade aberta com capital
social representado por aes normativas e foi constituda em 31 de maio de 1993, ao
abrigo do Decreto-lei n 39/93 de 13 de fevereiro.

A gnese do grupo que atualmente lidera remonta a meados dos anos 50 do sculo
XX, quando uma equipa de tcnicos da companhia portuguesa de celulose de Cacia
tornou possvel que esta empresa fosse a primeira no mundo a produzir pasta
branqueada de eucalipto ao sulfato. Com o objetivo de reestruturar a indstria papeleira
em Portugal, a Portucel adquiriu a Papis Inapa, em 2000, e a Soporcel, em 2001. A
principal atividade do grupo consiste na produo e comercializao de papel fino de
impresso e escrita, e produo de energia tcnica, bem como a respetiva
comercializao.

49
 3.9.2 Referencial contabilstico de preparao das demonstraes financeiras.

As demonstraes (ver ANEXO n 8) foram preparadas no quadro das disposies

em vigor em Portugal, vertidos no Decreto-lei n 158/2003, de 13 de julho, e de acordo
com a estrutura concetual, normas contabilsticas e de relato financeiro e normas
interpretativas consignadas, respetivamente, nos avisos 15652/2009, 15953/2009 de 27
de agosto de 2009.

3.9.3 Incidncia do Estudo

Este estudo incide sobre as contas consolidadas de 2012 de Portucel, elaboradas

de acordo com o sistema de normalizao contabilstico portugus. Visa comparar as
demonstraes financeiras elaboradas segundo as normas de SNC, concretamente, se
estas proporcionam a mesma informao que aquelas elaboradas consoante o normativo
angolano para uma mesma empresa e o mesmo perodo

Iremos, por isso, comparar as rubricas de balano, os ndices de rentabilidade, a

autonomia financeira, a capacidade do endividamento determinados em ambos
normativos.

3.9.4 Bases de apresentao

As demonstraes financeiras analisadas so as publicadas pela Portucel no

relatrio de contas individuais, referente s atividades dos anos 2011-2012. Estas
demonstraes foram preparadas de acordo com as normas contabilsticas e de relato
financeiro (NCRF). Foram convertidas ao plano geral de contabilidade angolano a partir
da grelha de converso apresentada anteriormente e das explicaes fornecidas nas
notas.

3.9.5 Anlise de dados

O balano e a demonstrao de resultado de Portucel em 31 de dezembro de 2012,

convertidos em PGC podem ser consultados nos ANEXO n8 e 9.

Anlise da estrutura do balano

50
Ao analisar a estrutura de balano apresentado em ambos normativos, nota-se as
seguintes alteraes de valor no patrimnio de Portucel.

- Comparao dos ativos no correntes

Tabela 19: Comparao ao nvel do ativo no corrente de Portucel

Ativo no corrente SNC PGC VARIAO VARIAO %

Ativo fixo tangveis 242.486.889 242.486.889 - -

Goodwill 376.756.383 428.132.254 +51.375.871 +13.63%
Ativo intangveis 93.936 93.936
Participaes. Financeiras 1.497.066.116 1.741.713.797 +244.647.671 +16.34%
Ativos por impostos deferidos 4.200.755 4.200.755 - -
Fonte ; Elaborao prpria

Como se pode se comprovar atravs da tabela comparativa das rubricas do ativo

no corrente, a informao publicada pelos dois normativos originou diferenas
bastantes significativas nas rubricas Goodwill e participaes financeiras. A diferena
quer no valor de Goodwill, quer nas participaes financeiras tira origem dos critrios
de valorimetria aplicada.

O valor de Goodwill apresentado pelo SNC um valor descontado de

amortizaes. As notas explicativas referem que Este Goodwill apresenta um valor
contabilstico de Euros 376.756.384 por ter sido objeto de amortizaes anuais at 31
de dezembro de 2003. Caso esta amortizao no tivesse sido interrompida, o valor
lquido contabilstico do Goodwill em 31 de dezembro de 2012 seria de 222.628.772.
(Portucel, 2012, p. 38)

Convertido no PGC, o Goodwill registado conforme o previsto no Decreto

regulamentar n 25/2009, de 14 de setembro (Minfin de Angola) isto ao valor de
reconhecimento inicial, dado que o Goodwill no amortizvel. No presente caso, o
valor inicial do Goodwill de 428.132.254euros. Esta converso levou a uma diferena
favorvel em PGC de 51.375.871 euros que corresponde a um aumento de 13.63%.

51
 O valor no balano das participaes financeiras no SNC encontra-se registado
segundo o mtodo da equivalncia patrimonial. Este foi de 1.497.066.116 euros. A
mesma rubrica, convertida em PGCA, valorizada ao custo histrico, por um valor de
1.741.713.797 euros. Esta diferena de critrio de valorimetria reflete-se no aumento
das participaes financeiras de 244.647.671 euros que corresponde um acrscimo de
16.34%.

As outras rubricas do ativo no corrente no sofreram alteraes tendo sido

valorizadas base dos mesmos critrios de valorimetria.

- Comparao dos ativos correntes

Tabela 20: Comparao do ativo corrente

Ativo corrente SNC PGC VARIAO VARIAO %

Ativo corrente 426.340.426 426.339.337 -1.089 0.0002
Fonte Elaborao prpria

No que toca ao ativo corrente, de notar que a diferena mnima. Em ambos

normativos os critrios de valorimetria so mesmos, nomeadamente para os inventrios,
cliente, adiantamentos a fornecedores, caixa e depsitos bancrios.

A diferena no total de ativo no corrente devido de no reconhecimento de

imposto sobre o valor acrescentado que no cumpre o critrio de ativo consagrado no
PGC.

- Comparao do capital prprio e do passivo

Tabela 21.Anlise comparativa do capital prprio e passivo

Elemento SNC PGC VARIAO VARIAO %

Capital social 767.500.000 767.500.000

Aes prprias 95.220.697) (95.220.697)

Reservas legais 66.212777 66.212777

Ajustamentos em ativos financeiros -357.586.008 357.586.008

Resultados transitados 791326.145 791326.145

Outras variaes no capital prprio 22.060.35 22.060.35

52
Resultado liquido 180.961.294 119.402.749 -61.558.545 (34%)

Total capital prprio 1.375.258.816 1.671.281.279 +296.022.463 21.5%

Passivo no corrente 585.711.399 585.711.399

Passivo corrente 585.974.290 585.974.290

Fonte: elaborao prpria

No que se refere ao passivo, em termos de valor, este no sofreu alteraes tendo

os mesmos critrios de valorimetria.

Quanto ao capital prprio, de realar que houve aumento de 296.022.463 euros

ao converter os dados de SNC para o PGC. Esta diferena justifica-se por no
reconhecer os ajustamentos em ativos financeiros como elemento de capital prprio e da
reduo do resultado lquido do exerccio de 61.558.545 euros.

- Comparao de alguns indicadores financeiros

Tabela 22: Comparao de alguns rcios

Rcio SNC PGC

Autonomia financeira =0.54 =0.59

Dependncia financeira 1-0.54=0.46 1-0.59=0.41

Rentabilidade financeira

Solvabilidade =1.17

Liquidez geral =0.72 =0.72

Liquidez reduzida =0.67 =0.67

Fonte: Elaborao prpria

No que toca autonomia financeira, nota-se que a Portucel financeiramente

independente. Esta independncia melhorou ainda quando foi reexpressa em PGC. Ela
passou de 54% 59%. Esta situao traduz uma dependncia de 46% para os dados
expressos no SNC e os mesmos no PGC apresentam uma dependncia um pouco
reduzida de 41%.

53
 Em relao rentabilidade financeira, que a rentabilidade dos capitais prprios,
nota-se que o SNC apresenta uma situao mais favorvel do que o PGC, consequncia
da reduo do resultado e de aumento de capitais prprios.

54
CONCLUSO

Reconhecendo o papel crucial da informao no processo de tomada de deciso,

este estudo teve como propsito comparar o normativo angolano com o normativo
portugus e, a partir de um estudo de caso, verificar se a informao financeira
apresentada segundo o plano geral de contabilidade angolana transmite a mesma
mensagem quando apresentada segundo o sistema de normalizao contabilstica
portuguesa.

Por desenvolver-se (a contabilidade) sob influncia de variveis ambientais

diferentes (politicas, econmicas e culturais),verificou-se que as prticas contabilsticas
tendem a diferenciar-se entre ambos os pases. Em consequncia, o registo dos mesmos
factos pode gerar resultados diferentes conforme os princpios contabilsticos, critrios
de reconhecimento e mensurao de cada pas.

No entretanto, a globalizao impe s empresas a necessidade de elaborao de

demonstraes financeiras baseadas em critrios e normas internacionais nicos, de
forma a proporcionar informaes mais concisas, comparveis e fiveis. Portugal
adotou, desde 2010,o sistema de normalizao contabilstica (SNC) no sentido de
acompanhar o esforo de harmonizao ao nvel internacional. Desta forma, o SNC
garante transparncia, uniformizao, comparabilidade e padronizao da informao
financeira, facilitando a tomada de deciso dos investidores em diferentes mercados.

Em Angola, o Ministrio das Finanas, rgo regulador das prticas

contabilsticas, no deixou de acompanhar a evoluo contabilstica registada a nvel
internacional. Em 2001, foi publicado o plano geral de contabilidade, no qual as prticas
contabilsticas descritas convergiam bem com as normas internacionais. Hoje em dia,
este plano encontra-se desajustado e torna-se imperativa a sua atualizao.

Relativamente ao objetivo principal, que consiste em comparar o normativo

angolano com o normativo portugus, nomeadamente o PGC e o SNC, o estudo revelou
que os objetivos das demonstraes financeiras em ambos os pases so os mesmos e
esto sob a responsabilidade do rgo de gesto.

No que toca s polticas contabilsticas, o PGC considera que toda informao

financeira tem que responder a um conjunto de caractersticas que so semelhantes s
referenciadas pelo SNC, diferindo, portanto, s na terminologia.

55
 Quanto ao conjunto de demonstraes financeiras, a comparao feita evidenciou
que, quer em Angola quer em Portugal, o balano, a demonstrao de resultado, a
demonstrao de fluxos de caixa e as notas so de publicao obrigatria exceto a
demonstrao das alteraes no capital prprio, obrigatria em Portugal, mas no em
Angola.

Ao analisar a estrutura do balano, verificou-se que, em ambos os pases em

estudo, os ativos e passivos classificam-se como na norma internacional.

Foram tambm identificadas convergncias nas bases de valorimetrias globais

entre os dois normativos e muitas diferenas nas bases de valorimetrias especficas, na
terminologia usada nos dois normativos e na maior parte de classes de contas.

de realar que a contabilizao de locaes, a determinao, o registo e a

divulgao de impostos diferidos, a contabilizao dos planos de benefcios de reforma
e os efeitos de alterao das taxas de cmbios em demonstraes financeiras esto fora
do mbito do PGC, enquanto o SNC trata as regulamenta.

No intuito de alcanar o segundo objetivo, foi realizado um estudo de caso que

nos permitiu concluir que existem diferenas significativas entre o PGC e o SNC em
diversas rubricas de ativos e de passivos nomeadamente: ativos fixos tangveis,
goodwill, participaes financeiras, resultado lquido de exerccio e passivos por
impostos diferidos. Os resultados obtidos pela comparao de alguns rcios vm
confirmar que os dois normativos transmitem mensagens diferentes para as mesmas
transaes.

Este estudo contribui para a compreenso das consequncias de apresentar

demonstraes financeiras em normativos que no se enquadram com as normas do
IASB ao nvel da comparabilidade da informao financeira. Alm disso, identificou o
que falta ao normativo angolano para que seja possvel atingir o nvel dos normativos
internacionalmente comparveis.

Assim sendo, o presente estudo pode ser til aos organismos normalizadores e aos
utilizadores da informao financeira, como so o caso do Ministrio das Finanas de
Angola (que tem como misso regular a prtica contabilstica em Angola), auditores,
analistas financeiros, contabilistas, instituies bancrias, bem como, para todo e
qualquer destinatrio das demonstraes financeiras das empresas portuguesas
implementadas em Angola e vice-versa.

56
 Entretanto, importante ter presente que todos os estudos tm sempre algumas
limitaes, como tal este no exceo. Uma das limitaes deste estudo o facto de
Angola, ser um pas com uma paz recente, aps enfrentar mais de 25 anos de guerra
civil, no possuindo uma base de dados consistente e atualizada sobre o assunto em
estudo. Por outro lado, torna-se uma limitao o facto de muitas informaes existentes
estarem sobre a proteo das empresas responsveis pelas mesmas. Estas so as
dificuldades encontradas na recolha de informao. Temos ainda uma outra limitao
referente comparabilidade das diferentes rubricas, dada a subjetividade para fazer
corresponder os itens das demonstraes em PGC e SNC a uma mesma rubrica
individual. Por ltimo, o estudo no permitiu a quantificao de cada rubrica de
Demonstraes financeiras do PGC.

Este trabalho abre pista para explorao futura sobre a comparabilidade da

informao financeira nas empresas usando dois normativos diferentes. Seria
interessante aplicar o estudo a outros pases, como por exemplo Moambique, Cabo-
Verde, pases onde o investimento portugus est presente.

Com o resultado deste estudo, abre-se uma possibilidade para Angola poder
acompanhar a evoluo de harmonizao contabilstica escala mundial de maneira a
adequar os novos conceitos emitidos pelo IASB.

Concluindo, os objetivos definidos foram alcanados e pensamos contribuir para a

pesquisa, atravs da contribuio de novas evidncias empricas sobre a
comparabilidade dos normativos angolanos e portugueses, numa realidade que ainda
no tinha sido estudado nem em angola nem em Portuga.

57
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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59
ANEXOS

60
Anexo 1

Empresa:
Balano em valores expressos em.
Notas Exerccios

200x 200x-1

ATIVO
Ativos no correntes
Imobilizaes corpreas 4
Imobilizaes incorpreas 5
Investimentos em subsidirias e associadas 6
Outros ativos financeiros 7
Outros ativos no correntes 9

Ativos correntes
Existncias 8
Contas a Receber 9
Disponibilidades 10
Outros ativos correntes 11

Total Ativo

CAPITAL PRPRIO E PASSIVO

Capital prprio
Capital 12
Reservas 13
Resultados Transitados 14
Resultados do exerccio

Passivo no corrente
Emprstimos de mdio e longo prazo 15
Impostos diferidos 16
Provises para Penses 17
Provises para outros riscos e encargos 18
Outros passivos no correntes 19

Passivo corrente
Contas a pagar 19
Emprstimos de curto prazo 20
Parte corrente dos emprstimos a mdio e
Longo prazo
Outros passivos correntes 21

Total Capital prprio e passivo

Fonte: plano geral de Contabilidade, p.39

61
Anexo 2: Modelo de Demonstrao de Resultados (por Natureza).

Empresa:.
Demonstrao de Resultado em...valores expressos em
Designao Notas Exerccios
200x 200x-1
Vendas 22
Prestao de Servio 23
Outros proveitos operacionais 24

Variaes nos produtos acabados e produtos em vias

de fabrico 25
Trabalho para a prpria empresa 26
Custo das matrias vendidas e das Matrias-primas e
subsidirias consumidas 27
Custos com pessoal 28
Amortizaes 29
Outros custos e perdas operacionais 30

Resultados operacionais
Resultados financeiros 31
Resultados de filiais e associadas 32
Resultados no operacionais 33

Resultados antes de impostos

Imposto sobre o rendimento 35
Resultados lquidos das atividades correntes
Resultados extraordinrios
Impostos sobre o rendimento 34
35

Resultados lquidos do exerccio

Fonte: Plano Geral de Contabilidade p.41

62
Anexo 3. Modelo de Demonstrao de Resultados (por Funes).

Empresa:.
Demonstrao de Resultado em valores expressos em
Designao Nota Exerccios
200x 200x-1
Vendas 22
Prestao de Servio 23

Custo das vendas

Margem bruta

Outros proveitos operacionais

Custo de distribuio
Custos administrativos
Outros custos e perdas operacionais

Resultados operacionais

Resultados financeiros 31
Resultados de filiais e associadas 32
Resultados no operacionais 33

Resultados antes de impostos

Imposto sobre o rendimento 35

Resultados lquidos das atividades correntes

Resultados de operaes em descontinuao ou
descontinuadas
Efeitos das alteraes de polticas contabilsticas
Resultados extraordinrios
Impostos sobre o rendimento
34
35
Resultados lquidos do exerccio

Fonte: Plano Geral de Contabilidade p.42

63
Anexo 4 Balano segundo o SNC

Entidade.
Balano (individual ou consolidado) em XXDEYYYYYYYde200N Unidade Monetria

DATAS
RUBRICAS Notas
31xxxN 31xxxN-1
ATIVO
Ativo no corrente
Ativos fixos tangveis
Propriedade de investimento
Goodwill
Ativos intangveis
Ativos biolgicos
Participaes financeiras- mtodo de equivalncia patrimonial
Participaes financeiras-outros mtodos
Acionistas/scios
Outros ativos financeiros
Ativos por impostos diferidos

Ativo Corrente
Inventrios
Ativos biolgicos
Clientes
Adiantamentos a fornecedores
Estado e outros entes pblicos
Diferimentos
Ativos financeiros detidos para negociao
Outros ativos financeiros
Ativos no correntes detidos para venda
Caixa e depsitos bancrios

Total do Ativo
CAPITAL PRPRIO E PASSIVO
Capital prprio
Capital realizado
Aes (quotas) prprias
Outros instrumentos de capital prprio
Reservas legais
Outras reservas
Resultados transitados
Ajustamentos em ativos financeiros
Excedente de revalorizao
Outras variaes no capital prprio

Resultado liquido do perodo

Interesses minoritrios

Total do capital prprio

Passivo no corrente
Provises
Financiamentos obtidos
Responsabilidades por benefcios ps-emprego
Passivos por impostos diferidos
Outras contas a pagar

Passivo corrente
Fornecedores
Adiantamentos de clientes
Estado e outros entes pblicos
Acionistas/scios
Financiamentos obtidos
Outras contas a pagar
Diferimentos
Passivos financeiros para negociao
Outros passivos financeiros
Passivos no correntes detidos para venda

Total do passivo
Total do capital prprio e do passivo

64
Anexo 5: Modelo de Demonstrao de Resultados (por Natureza).

Entidade:.
DEMONSTRAO (INDIVIDUAL/CONSOLIDADA) DOS RESULTADOS POR NATUREZAS
PERIODO FINDO EM XXDEYYYYY DE 200N

Rendimentos e Gastos Notas PERODOS

N N-1
Vendas e servios prestados
Subsdios explorao + +
Ganhos/perdas imputados de subsidirias, associadas + +
e empreendimentos conjuntos
Variao nos inventrios da produo +/- +/-
Trabalho para a prpria entidade + +
Custo das mercadorias vendidas e das matrias - -
consumidas
Gastos com pessoal - -
Imparidade de inventrios (perdas/reverses) - -
Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses) -/+ -/+
Provises (aumentos/redues -/+ -/+
Imparidade de investimentos no -/+ -/+
depreciveis/amortizveis (perdas/reverses) -/+ -/+
Aumentos/redues de justo valor -/+ -/+
Outros rendimentos e ganhos + +
Outros gastos e perdas - -

Resultados antes de depreciaes, gastos de = =

financiamento e impostos
Gastos/Reverses de depreciao de amortizao -/+ -/+
Imparidade de investimentos depreciveis
/amortizveis (perdas/reverses) -/+ -/+
Resultados Operacional (antes de gastos de
financiamento e impostos) = =
Juros e rendimentos similares + +
Juros e gastos similares suportados - -

Resultados antes de impostos =

Imposto sobre o rendimento do perodo -/+ -/+

Resultado lquido do perodo = =

Fonte: SNC p.52

65
Anexo 6. Modelo de Demonstrao de Resultados (por Funes).

Entidade:..................
DEMONSTRAO (INDIVIDUAL/CONSOLIDADA) DOS RESULTADOS POR FUNES
PEROD FINDO EM XX DE YYYY DE 200N Unidade monetria (1)
Rbricas Not PERIODOS
a N N-1
Vendas e servios prestados + +
Custos das vendas e dos servios prestados - -

Resultado bruto = =
Outros rendimentos + +
Gastos de distribuio - -
Gastos administrativos - -
Gastos de investigao e desenvolvimento - -
Outros gastos - -
Resultado operacional (antes de gastos = =
de financiamento e impostos)
Gastos de financiamento (lquidos) - -

Resultados antes de impostos = =

Impostos sobre o rendimento do perodo -/+ -/+

Resultados lquidos do perodo = =

66
Anexo 7

BALANO DE PORTUCEL EXPRESSO EM PGC AOS 31 DE DEZEMBRO DE

2012

Ativo no corrente
Imobilizaes corpreas 242.486.889
Good will 428.132.254
Imobilizaes incorpreas 93.936
Investimentos financeiros 1.741.713.797
Outros ativos no correntes 4.200.755
Sub total 2.416.627.631
Ativo corrente
Inventrios 33.090.195
Clientes 166.203.761
Adiantamentos a fornecedor 207.733
Accionistas .36.390.142
Outros contras a receber 50.225.608
Proveitos a faturar 3.298.875
Disponibilidades 136.923.023
Subtotal 426.339.337

Total activo 2.842.966.968

Capital prprio
Capital social 767.500.000
Aes prprias (95.220.000)
Reservas legais 66.212.777)
Resultados transitados 791.326.145
Outras variaes no capital 22.060.305
Resultado liquido do exerccio 119.402.749

Total capital prprio 1671.281.279

Passivo no corrente
Provises 988.880
Emprstimos a mdio e longo prazo 474.345.238
Estado-INSS 2.997.814
Encargo a pagar 103.957.818
Outras contas a pagar 3.480.649

Subtotal 585.711.399
Passivo corrente
Fornecedores 67.200.756
Estado e outros entes pblicos 73.494.016
Acionistas 208.186.106
Emprstimos a curto prazo 219.744.522
Outras contas a pagar 17.348.890
Subtotal 585.974.290

Total passivo 1171.685.689

Total capital prprio e passivo 2842.966.968

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Anexo 8

BALANO DE PORTUCEL EM 31 DE DEZEMBRO 2012 EM SNC

Ativo no corrente
Ativos fixos tangveis 242.486.889
Good will 376.756.383
Ativos intangveis 93.936
participaes financeiras .. 1.497.066.116
Ativos por impostos Diferidos 4.200.755
Sub total 2.120.604.079
Ativo corrente
Inventrios 33.090.195
Clientes 166.203.761
Adiantamentos a fornecedor 207.733
Accionistas .36.390.142
Outros contras a receber 50.225.608
Proveitos a faturar 3.298.875
Disponibilidades 136.923.023
Subtotal 426.339.337

Total activo 2.546.944.506

Capital prprio
Capital social 767.500.000
Aes prprias (95.220.697)
Reservas legais 66.212.777)
Resultados transitados 791.326.145
Ajustamentos em ativos financeiros (357.586.008)
Outras variaes no capital 22.060.305
Resultado lquido do exerccio 180.961.294

Total capital prprio 1.375.258.816

Passivo no corrente
Provises 988.880
Emprstimos a mdio e longo prazo 474.345.238
Estado-INSS 2.997.814
Encargo a pagar 103.957.818
Outras contas a pagar 3.480.649

Subtotal 585.711.399
Passivo corrente
Fornecedores 67.200.756
Estado e outros entes pblicos 73.494.016
Acionistas 208.186.106
Emprstimos a curto prazo 219.744.522
Outras contas a pagar 17.348.890
Subtotal 585.974.290

Total passivo 1.171.685.689

Total capital prprio e passivo 2.546.944.506

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Anexo 9: Formulas

Autonomia
Autonomia financeira = capital
Financeira= Capitaisprprio/ Ativo total
prprios/Ativo total

Solvabilidade=
Solvabilidade = Capital prprio//Passivo
Capital prprio Passivo

Liquidez geral = Ativo circulante/Passivo corrente

Liquidez Reduzida = (Ativo circulante Inventrios)/

Liquidez reduzida = (ativo circulante-Inventrios) / Passivo corrente

Rentabilidade dos capitais prprios = RLE/Capital prprio

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